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1、企业财务审计中瑞华恒信会计师事务所1财务报表分析财务报表分析中瑞华恒信会计师事务所Tel:88091188-829Email:wang2企业财务审计的内容资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表财务报表附注3概概论论财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它是会计人员根据会计原则、会计制度以及会计处理程序与方法，对企业有关账项所作的系统归编与表达，以显示财务状况和获利能力高低的书面报告。4资产负债表资产负债表 企业的财务报表一般分为资产负债表、利润表和现金流量表。通常报表使用者先看的是资产负债表，它反映的是企业在某一特定时点财务状况的
2、会计报表。如年报，那么它说的就是去年12月份的最后一天，该企业有多少总资产，对外欠了多少债务。通过和前一年的总资产相比，报表使用者很容易知道这家企业的资产变化情况5资产资产负债负债表表作用作用项目排列项目排列格式格式资产负债表的内容和格式资产负债表的内容和格式反映企业所控制的资源及构成反映企业所控制的资源及构成反映企业偿还债务的能力反映企业偿还债务的能力反映企业所负担的债务反映企业所负担的债务反映企业所有者的权益反映企业所有者的权益反映企业未来的财务趋势反映企业未来的财务趋势以资产变现的速度和负债偿还的先后顺序排列以资产变现的速度和负债偿还的先后顺序排列账户式资产负债表账户式资产负债表报告式资
3、产负债表报告式资产负债表6利润及利润分配表利润及利润分配表 利润及利润分配表又称损益表或收益表，它反映的是企业在一段时间内（年报是一年内，季报是一季度内）经营成果及分配状况的报表。利润分配表的编制一般有两种；一种是分步式，一种是单步式。后一种把所有的当期收入累加在一起，然后再把所有费用累加在一起，两者相减就得出净损益。它的表式简单、直观，容易理解。不过，现在一般企业用的都是分步式损益表。7主营业务利润主营业务利润+-其他业务利润其他业务利润营营业费用业费用-财务费用财务费用计计算算过过程程主营业务利润主营业务利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润主营业务收入主营业务收入-主营业务成本
4、主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业利润营业利润+投资收益投资收益+补贴收入补贴收入+营营业外收入业外收入-营业外支出营业外支出利润总额利润总额所得税所得税8利润分配表的作用利润分配表的作用了解企业上年结余分配情况了解企业上年结余分配情况利润分配表的作用了解单项留用利润情况了解单项留用利润情况 了解本年可供分配利润情况了解本年可供分配利润情况了解本年度利润分配情况了解本年度利润分配情况 如发生了亏损可了解盈余公积补亏情况如发生了亏损可了解盈余公积补亏情况了解本年度未分配利润或未弥补亏损情况了解本年度未分配利润或未弥补亏损情况9现金流量表的内容 现金流量表分为五大部分：一是经营
5、活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响额；五是现金及现金等价物净资金额。10现金流量表的概念和作用现金流量表的概念和作用 牟其中在南德经济集团倒闭之前曾说过，“我现在不缺钱，只要我愿意，1天之内就可以调动10亿元资金。”当时，很多人都被他的大话所迷惑。后来人们才知道，牟其中的所谓有钱，都是银行贷款，而他自己也因为金融诈骗罪锒铛入狱。如果南德经济集团也是一家上市企业的话，人们很容易就可以揭穿他的大话。只要看现金流量表的前三大部分，立刻就能知道南德经济集团的“10亿元资金”是通过企业的经营赚来的，还是从银行贷款而来。11现金流量表的概念
6、和作用现金流量表的概念和作用 有很多企业有利润没有现金流，就是因为虚作利润，借款缴税或企业产品销路不好，以赊销方式推销商品，形成大量呆、坏账；通过筹资活动的现金流，可以了解企业是否通过虚挂账，利用虚假付息的方式转移利润。12所有者权益变动表所有者权益变动表由附表升为主表，体现了企业综合收益：由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失+ +最终属于所有者权益最终属于所有者权益变动的变动的净利润净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计入所有者
7、权益的利得和损失应单列项目反映p反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息p净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表不需要单独设置利润分配表13所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目项目实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配未分配利润利润总计总计一、净利润一、净利润加：直接计入所
8、有者权益的利得项目加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响累积影响加：所有者投入资本加：所有者投入资本减：向所有者分配利润减：向所有者分配利润提取盈余公积提取盈余公积三、本期所有者权益变动三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益加：上期末所有者权益四、期末所有者权益四、期末所有者权益14阅读财务报表时应考虑的事项阅读财务报表时应考虑的事项一、了解报表编制单位及其环境如行业状一、了解报表编制单位及其环境如行业状况
9、、法律及监管环境以及其他外部因素；况、法律及监管环境以及其他外部因素；企业生产经营特点，结合不同类型的企企业生产经营特点，结合不同类型的企业关注其例外事项；业关注其例外事项；二、了解企业内部控制制度的健全和执行二、了解企业内部控制制度的健全和执行情况；情况；三、了解企业的性质、经营风险，相关外三、了解企业的性质、经营风险，相关外部评论综合分析考虑部评论综合分析考虑15阅读报表时应关注的几个问题阅读报表时应关注的几个问题1、企业出资购买房屋、汽车，权利人却写成企业出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位；股东，而不是付出资金的单位；2、账面上列示股东的应收账款或其他应收款；账面
10、上列示股东的应收账款或其他应收款；3、成本费用中企业费用与股东个人消费混杂成本费用中企业费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚；在一起不能划分清楚；按照个人所得税法及国家税务总局的有关按照个人所得税法及国家税务总局的有关规定，上述事项视同为股东从企业分得了股利，规定，上述事项视同为股东从企业分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入企业成本费用，从而给企业带来额外的税负。企业成本费用，从而给企业带来额外的税负。4、外资企业仍按工资总额的一定比例计提应外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末账面保留余额；付福利费，且年末账面保留余额
11、；16阅读报表时应关注的几个问题阅读报表时应关注的几个问题5、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据；具的专用单据；6、不按计税标准规定的标准计提固定资不按计税标准规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的企业存在跨纳税年度补提折旧情形有的企业存在跨纳税年度补提折旧情形(根据根据相关税法的规定成本费用不得跨期列支相关税法的规定成本费用不得跨期列支)；7、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，生产性企业在计
12、算成品成本、生产成本时，记账凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算记账凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算依据；依据；17阅读报表时应关注的几个问题阅读报表时应关注的几个问题8、计算产品（商品）销售成本时，未计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；附销售成本计算表；9、在以现金方式支付员工工资时，无员在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合工签领确认的工资单，工资单与用工合同、社保清单三者均不能有效衔接；同、社保清单三者均不能有效衔接；10、开办费用在取得收入的当年全额计开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整。入当期成本费用，未做纳税调整。1
13、8阅读报表时应关注的几个问题阅读报表时应关注的几个问题11、应付款项挂账多年，如超过三年未偿还应纳应付款项挂账多年，如超过三年未偿还应纳入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调整；入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调整；上述上述415项均涉及企业所得税未按企业所项均涉及企业所得税未按企业所得税条例及国家税务总局的相关规定计征；得税条例及国家税务总局的相关规定计征；12、增值税的核算不规范，未按规定的产品分项增值税的核算不规范，未按规定的产品分项分栏目记账，造成增值税核算混乱，给税务检分栏目记账，造成增值税核算混乱，给税务检查时核实应纳税款带来麻烦；查时核实应纳税款带来麻烦；19阅读报表时应关注的几
14、个问题阅读报表时应关注的几个问题13、运用运用“发出商品发出商品”科目核算发出的存货，引科目核算发出的存货，引起缴纳增值税时间上的混乱，按照增值税条例起缴纳增值税时间上的混乱，按照增值税条例规定，商品（产品）发出后，即负有纳税义务规定，商品（产品）发出后，即负有纳税义务（不论是否开具发票）（不论是否开具发票）14、研发部领用原材料、非正常损耗原材料，原研发部领用原材料、非正常损耗原材料，原材料所负担的进项税额没有做转出处理；材料所负担的进项税额没有做转出处理；15、销售废料，没有计提并缴纳增值税。销售废料，没有计提并缴纳增值税。20阅读报表时应关注的几个问题阅读报表时应关注的几个问题16、很多
15、企业财务人员忽视了印花税的很多企业财务人员忽视了印花税的申报（如资本印花税、运输、租赁、购申报（如资本印花税、运输、租赁、购销合同的印花税等），印花税的征管特销合同的印花税等），印花税的征管特点是轻税重罚。点是轻税重罚。17、很多企业财务人员忽视了房产税的很多企业财务人员忽视了房产税的申报，关联方提供办公场地、生产场地申报，关联方提供办公场地、生产场地给企业使用，未按规定申报房产税。给企业使用，未按规定申报房产税。21审计模式发展的三个阶段审计模式发展的三个阶段(1)账项基础审计账项基础审计(Transaction-basedAuditing)(数据导向审计数据导向审计Data-oriente
16、dAuditing，凭单审计方案法，凭单审计方案法Vouchingauditingprogramapproach)：以凭单核对为重心，以审审计目有无舞以凭单核对为重心，以审审计目有无舞弊为目弊为目标，以数据的可信性为着眼点，标，以数据的可信性为着眼点，以会计科目为入手点，构成了一个完整以会计科目为入手点，构成了一个完整的方法模式的方法模式。22审计模式发展的三个阶段审计模式发展的三个阶段(2)制度基础审计制度基础审计(System-basedAuditing)：要求审计人员对被审计单位的内部控制制度有要求审计人员对被审计单位的内部控制制度有全面了解，强调对于内部控制制度的评价，并全面了解，强调
17、对于内部控制制度的评价，并在此基础上决定实质性测试的时间、范围和程在此基础上决定实质性测试的时间、范围和程度。度。制度基础审计将重点放在对于制度中各个控制环制度基础审计将重点放在对于制度中各个控制环节的审查上，目的在于发现控制制度的薄弱之节的审查上，目的在于发现控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。扩大检查范围。23审计模式发展的三个阶段审计模式发展的三个阶段(3)风险基础审计风险基础审计(Risk-basedAuditing)：风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以
18、此作为出发点，制定审计策略。析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略。风险基础审计要求审计人员不仅要对控制风险风险基础审计要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少和收集何测试水平，确定如何收集、收集多少和收集何种性质证据的决策。种性质证据的决策。24风险基础审计产生与发展的因素风险基础审计产生与发展的因素审计期望差距审计期望差距(ExpectationGap)的存在和的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的审计目标
19、的改变是风险基础审计产生的社会因素社会因素;审计组织的经济压力，是风险基础审计的审计组织的经济压力，是风险基础审计的经济因素；经济因素；制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素。险基础审计产生的技术因素。25内部审计的定义内部审计的定义（一）内部审计的定义（一）内部审计的定义2000年年12月月，国国际际内内部部审审计计师师协协会会的的内内部部审审计计标标准准委委员员会会通通过过了了修修订订的的内内部部审审计计新新定定义义，新新定定义义这这样样表表述述：“内内部部审审计计是是一一项项独独立立、客客观观的的保保证证（assurance）和和
20、咨咨询询活活动动，其其目目的的在在于于增增加加价价值值和和改改进进组组织织的的经经营营。它它通通过过系系统统化化和和规规范范化化的的方方法法，评评价价和和改改进进风风险险管管理理、控控制制和和管理过程的有效性管理过程的有效性，帮助组织帮助组织实现其实现其目标目标。”26过去的定义过去的定义过去的定义是：过去的定义是：“内部审计是一项建立内部审计是一项建立在组织内部，检查和评价各种服务于该在组织内部，检查和评价各种服务于该组织的业务的组织的业务的独立的评估活动独立的评估活动。内部审。内部审计工作的目标是协助该组织的成员有效计工作的目标是协助该组织的成员有效的履行他们的职责。内部审计利用各种的履行
21、他们的职责。内部审计利用各种分析、评价、建议、意见和与所审查过分析、评价、建议、意见和与所审查过的活动有关的信息来为该组织服务。的活动有关的信息来为该组织服务。”27新旧定位的区别新旧定位的区别新旧定位的变化在内部审计的新旧定位的变化在内部审计的作用与目作用与目标上。标上。新定义明确了内部审计师的新定义明确了内部审计师的主要主要作用是作用是“保证与咨询保证与咨询”，而不再是以往而不再是以往简单的简单的“检查和评价检查和评价”。新定义明确了。新定义明确了内部审计的目标是内部审计的目标是“增加企业价值和改增加企业价值和改善经营善经营”，而不是单纯的，而不是单纯的“协助该组织协助该组织的成员有效的履
22、行他们的职责的成员有效的履行他们的职责”28内内部部审审计计师师应应成成为为“内内部部战战略略计划者计划者”一一个个管管理理控控制制的的扩扩展展，以以确确保保系系统统正正常常运运做做，实实现现组组织织目目标标，内内部部审审计计师师应应最最终终脱脱离离狭狭隘隘的的会计之源。会计之源。美国著名的内部控制专家迈克尔美国著名的内部控制专家迈克尔海默教授所指海默教授所指出的：出的：“内部审计机构应将自己视为公司的内部审计机构应将自己视为公司的一一种资源。种资源。在帮助管理当局更有效地达至预期控在帮助管理当局更有效地达至预期控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命
23、将从简单的将从简单的我们实施审计我们实施审计向向我们我们帮助创帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平控制水平的方向发展。的方向发展。”29树立正确的审计理念树立正确的审计理念（1）关注审计重点，把握内部审计方向要充分认识到财务报表是管理层为达到战略发要充分认识到财务报表是管理层为达到战略发展目标而进行的一系列经营决策和组织管理的展目标而进行的一系列经营决策和组织管理的结果。为此，审计师不能仅仅将注意力集中在结果。为此，审计师不能仅仅将注意力集中在编制财务报表的会计记录上，更要对审计对象编制财务报表的会计记录上，更要对审计对象的组织机构和经
24、营管理从上至下进行详细的了的组织机构和经营管理从上至下进行详细的了解，解，分析、确认，加强对重要子企业内控评测分析、确认，加强对重要子企业内控评测和高风险投资业务的监控，揭示关键性的重大和高风险投资业务的监控，揭示关键性的重大错报风险，才是内部审计的重点。错报风险，才是内部审计的重点。30树立正确的审计理念树立正确的审计理念(2）注重内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度，以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。随着随着内部审计目标的变化内部审计目标的变化，应该，应该突
25、破单纯的、突破单纯的、事后审计的传统方式，事后审计的传统方式，转移到转移到事前、事中审计事前、事中审计上来，既要对企业单位的上来，既要对企业单位的重大经营决策、重点重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计事前审计，又要，又要监督监督和和评价评价有关项目、有关项目、预算预算及及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时时反馈信息反馈信息并并防止失误防止失误。31树立正确的审计理念树立正确的审计理念（3）充分考虑审计风险，实施适当的审计程序充分考虑审计风险，实施适当的审计程序内部审计人员要根据
26、企业的不同情况，综内部审计人员要根据企业的不同情况，综合运用查询、询问、观察、监盘、核对、分合运用查询、询问、观察、监盘、核对、分析等方法，采取适当的审计程序，析等方法，采取适当的审计程序，确认、计量与识别风险，以发现可能导致会计报表严以发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。审计人员应当具备专重失实的错误与舞弊。审计人员应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。足够的分析、判断能力。要抱着专业怀疑要抱着专业怀疑的态度进行审计，要大胆怀疑，小心求的态度进行审计，要大胆怀疑，小心求证，得到证据，消除（证实）怀疑。证，得到证据，消
27、除（证实）怀疑。32树立正确的审计理念树立正确的审计理念（4）正确评价和报告审计结果）正确评价和报告审计结果实施审计时要坚持编制和实施审计计划，实施审计时要坚持编制和实施审计计划，评价和报告审计结果。充分关注可能对评价和报告审计结果。充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。会计报表产生重大影响的违反法规行为。在审计报告中应坚持原则、实事求是、在审计报告中应坚持原则、实事求是、重事实、重证据，以理服人；不要妄加重事实、重证据，以理服人；不要妄加评论。所提建议应有深度和力度，真正评论。所提建议应有深度和力度，真正达到为内部咨询服务的目的。达到为内部咨询服务的目的。33树立正确的审计理念树
28、立正确的审计理念（5）培养既懂会计审计又懂管理的复合型人才；要打破旧有观念，引进多师结构，在审计过程中还要谨慎利用其他相谨慎利用其他相关专业人士及主管部门的意见。随着国关专业人士及主管部门的意见。随着国资委对中央企业监控的加强，审计人员资委对中央企业监控的加强，审计人员还需熟悉独立审计相关要求，配合外部还需熟悉独立审计相关要求，配合外部审计部门，完成年度报表审计工作。审计部门，完成年度报表审计工作。34树立正确的审计理念树立正确的审计理念（6）对不同的审计对象和不同的审计）对不同的审计对象和不同的审计目的要采用不同的审计策略；目的要采用不同的审计策略；审计目的：审计目的：年报审计；年报审计；盈
29、利预测审核、内控审核、募集资金盈利预测审核、内控审核、募集资金审核；审核；贷款、投标、发债；贷款、投标、发债；35树立正确的审计理念树立正确的审计理念摸底调查、清产核资摸底调查、清产核资;管理审计。管理审计。经济责任审计。经济责任审计。合同合同(合约合约)审计。审计。36树立正确的审计理念树立正确的审计理念工程项目审计。工程项目审计。环境内部审计。环境内部审计。质量控制审计。质量控制审计。风险管理审计。风险管理审计。战略管理审计。战略管理审计。管理舞弊审计。管理舞弊审计。2、围绕审计目标，增加企业价值、围绕审计目标，增加企业价值（1）防止收入减少。）防止收入减少。（2）控制成本。）控制成本。（
30、3）评估风险）评估风险37查查账账计计划划一、审计计划及其重要性一、审计计划及其重要性二、编制审计计划的具体步骤二、编制审计计划的具体步骤三、总体审计计划的内容三、总体审计计划的内容四、具体审计计划的内容四、具体审计计划的内容五、审计计划的案例五、审计计划的案例38审计计划及其重要性审计计划及其重要性审计计划：指审计人员为了完成会计报审计计划：指审计人员为了完成会计报表审计业务及其他审计业务，达到预期表审计业务及其他审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。编制的工作计划。所谓计划，实际上是指对审计预期性质、所谓计划，实际上是指对审计
31、预期性质、时间的范围制订的一个总体战略和一套时间的范围制订的一个总体战略和一套详细方案。详细方案。39审计计划及其重要性审计计划及其重要性审计计划包括总体审计计划及具体审计计划。审计计划包括总体审计计划及具体审计计划。(1)总体审计计划：是对审计的预期范围和实施总体审计计划：是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计师从接受审计委派到方式所做的规划，是审计师从接受审计委派到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。划。(2)具体审计计划：是依据总体审计计划制定的，具体审计计划：是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需的审计程序的性质、对实施
32、总体审计计划所需的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。时间和范围所做的详细规划与说明。40审计计划的重要性审计计划的重要性审计计划是控制审计风险和提高审计质量的重要审计计划是控制审计风险和提高审计质量的重要手段；手段；审计计划是指导审计师以合理的成本，收集充分、审计计划是指导审计师以合理的成本，收集充分、适当的审计证据的有力工具；适当的审计证据的有力工具；审计计划是指导审计工作按步骤进行，提高审计审计计划是指导审计工作按步骤进行，提高审计效率，把握审计进度的最有效工具；效率，把握审计进度的最有效工具；审计计划是协调与被审计单位关系的一个有效方审计计划是协调与被审计单位关系的一个有效
33、方法；法；审计计划是监督和检查审计工作，考核审计师工审计计划是监督和检查审计工作，考核审计师工作业绩的一个依据作业绩的一个依据41编制审计计划的具体步骤编制审计计划的具体步骤1、明确被委托审计的内容和目的；、明确被委托审计的内容和目的；2、了解被审计单位及其所属行业的基本情况，、了解被审计单位及其所属行业的基本情况，评估被审计单位的固有风险；评估被审计单位的固有风险；3、实施分析性复核程序，初步确定重点审计领实施分析性复核程序，初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题；域和重要会计、审计问题；4、了解被审计单位的内部控制制度及计算机系、了解被审计单位的内部控制制度及计算机系统环境，评估内部控制
34、及其控制风险；统环境，评估内部控制及其控制风险；5、确定检查风险，拟订审计策略，确定重要性确定检查风险，拟订审计策略，确定重要性水平和可容忍性误差，设计实质性测试程序。水平和可容忍性误差，设计实质性测试程序。42了解被审计单位基本情况的方法了解被审计单位基本情况的方法(1)与被审计单位高管人员沟通；与被审计单位高管人员沟通；(2)与被审计单位财务人员、内部审计人员、法与被审计单位财务人员、内部审计人员、法律部人员和聘请的常年法律顾问沟通；律部人员和聘请的常年法律顾问沟通；(3)与了解被审计单位经营活动的一般人员沟通；与了解被审计单位经营活动的一般人员沟通；(4)参观被审计单位的生产经营场所及设
35、施；参观被审计单位的生产经营场所及设施；(5)进行全面的分析性复核；进行全面的分析性复核；(6)查阅涉及该公司的内部与外部的报告与资料。查阅涉及该公司的内部与外部的报告与资料。43了解被审计单位基本情况的内容了解被审计单位基本情况的内容(1)被审计单位所有者的构成、业务类型、被审计单位所有者的构成、业务类型、组织机构、经营管理情况、地理位置；组织机构、经营管理情况、地理位置；(2)被审计单位所处的经济环境、行业情被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况（包括财务状况、经况和自身经营状况（包括财务状况、经营成果和持续经营的能力）营成果和持续经营的能力）；(3)章程、协议、合同、营业执照、
36、税务章程、协议、合同、营业执照、税务登记证及重要会议记录和有关重要文件；登记证及重要会议记录和有关重要文件；44了解被审计单位基本情况的内容了解被审计单位基本情况的内容(4)审计期间的会计报表及相关资料、财审计期间的会计报表及相关资料、财务会计机构及工作组织和财务报告的编务会计机构及工作组织和财务报告的编制、会计政策及其变化和以前年度审计制、会计政策及其变化和以前年度审计的有关问题的有关问题(5)被审计单位的内部控制制度；被审计单位的内部控制制度；(6)被审计单位的关联方及关联交易情况被审计单位的关联方及关联交易情况(7)影响被审计单位的法律、法规和规章影响被审计单位的法律、法规和规章;(8)
37、其他与编制审计计划相关的重要情况。其他与编制审计计划相关的重要情况。45被审计单位所处的经济环境、行业情被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况况和自身经营状况-经济环境经济环境1、国民经济的景气程度；、国民经济的景气程度；2、利率和资金供求状况；、利率和资金供求状况；3、通货膨胀水平及币值变动情况；、通货膨胀水平及币值变动情况；4、政府的财政、货币、税收、货币等、政府的财政、货币、税收、货币等政策。政策。46被审计单位所处的经济环境、行业情被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况况和自身经营状况-行业情况行业情况1、市场供求和竞争；、市场供求和竞争；2、经营的周期性或季节性；
38、、经营的周期性或季节性；3、产品生产技术的变化；、产品生产技术的变化；4、经营风险；、经营风险；5、行业的现状及发展趋势；、行业的现状及发展趋势；6、行业的关键指标及统计数据；、行业的关键指标及统计数据；47被审计单位所处的经济环境、行业情被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况况和自身经营状况-行业情况行业情况7、环保要求及问题；、环保要求及问题；8、行业适用的法规；、行业适用的法规；9、行业特定会计惯例及问题；、行业特定会计惯例及问题；10、行业其他特殊惯例。、行业其他特殊惯例。48被审计单位所处的经济环境、行业情被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况况和自身经营状况-行
39、业情况行业情况自身经营状况自身经营状况1、被审计单位经营的主要市场是什么？、被审计单位经营的主要市场是什么？2、被审计单位的主要竞争对手是谁？这些竞争、被审计单位的主要竞争对手是谁？这些竞争对手所占的市场份额分别是多少？这些情况在对手所占的市场份额分别是多少？这些情况在所属会计期间是否发生重大变化？所属会计期间是否发生重大变化？3、被审计单位经营的市场竞争是否变得趋于激、被审计单位经营的市场竞争是否变得趋于激烈？是否还存在外国企业的激烈竞争？烈？是否还存在外国企业的激烈竞争？4、被审计单位及竞争对手的产品是否存在重要、被审计单位及竞争对手的产品是否存在重要的差别？哪些因素对被审计单位的销售有重
40、要的差别？哪些因素对被审计单位的销售有重要影响（如价格政策、市场因素）影响（如价格政策、市场因素）49被审计单位所处的经济环境、行业情被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况况和自身经营状况-行业情况行业情况5、被审计单位与员工之间是否保持着良好、被审计单位与员工之间是否保持着良好关系关系?6、基于技术革新、设备更新或扩大生产能、基于技术革新、设备更新或扩大生产能力需要，被审计单位是否需进行新的投力需要，被审计单位是否需进行新的投资资7、被审计单位经营中产生的现金流量的趋、被审计单位经营中产生的现金流量的趋势如何？现金流量与利润表的净利润的势如何？现金流量与利润表的净利润的重大差异及原
41、因？重大差异及原因？50被审计单位所处的经济环境、行业情被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况况和自身经营状况-行业情况行业情况8、被审计单位是否按期编制现金流量预测且、被审计单位是否按期编制现金流量预测且随时进行修正？资金周转方面的需求如何满随时进行修正？资金周转方面的需求如何满足足?审计期间的会计报表及资料、财务会计审计期间的会计报表及资料、财务会计机构及工作组织和财务报告的编制、会计政机构及工作组织和财务报告的编制、会计政策及其变化和以前年度审计的有关问题（尤策及其变化和以前年度审计的有关问题（尤其是季节性较强的产业）？可获得的信用额其是季节性较强的产业）？可获得的信用额度是否
42、足以满足现金的需要？度是否足以满足现金的需要？51被审计单位的关联方及关联交易情况被审计单位的关联方及关联交易情况应关注：应关注：(1）上年度外部审计师出具的审计意见类）上年度外部审计师出具的审计意见类型；型；(2)上一年度重要审计事项调整；上一年度重要审计事项调整；(3)上一年度或有负债；上一年度或有负债；(4)上一年度管理建议要点；上一年度管理建议要点；(5)上一年度其他有关重要事项上一年度其他有关重要事项。52被审计单位的关联方及关联交易情况被审计单位的关联方及关联交易情况1、查阅股东大会、董事会会议及其他重要、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；会议记录；2、询问以前年度审计情
43、况；、询问以前年度审计情况；3、审核所审计会计期间的重大投资业务及、审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案；资产重组方案；4、审核所得税申报资料及报送政府机构、审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料。交易所等的其他相关资料。53影响被审计单位的法律、法规规章影响被审计单位的法律、法规规章三个领域：员工保护、环境保护、消费者保护三个领域：员工保护、环境保护、消费者保护被审计单位的运营通常受政府法规影响的程度？被审计单位的运营通常受政府法规影响的程度？相关法规是否已明显影响该企业的经济发展？相关法规是否已明显影响该企业的经济发展？该行业在价格和工资上是否存在着政府控制的情
44、该行业在价格和工资上是否存在着政府控制的情况？况？政府对该行业商品或服务质量的管制程度如何？政府对该行业商品或服务质量的管制程度如何？该行业对产品是否必须提供特别的保证或产品该行业对产品是否必须提供特别的保证或产品责任赔偿？责任赔偿？54评估被审计单位的固有风险评估被审计单位的固有风险(1)评估与会计报表层次有关的固有评估与会计报表层次有关的固有风险应重点考虑的因素；风险应重点考虑的因素；(2)评估与账户余额或交易类别层次评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应重点考虑的因有关的固有风险时应重点考虑的因素。素。55评估与会计报表层次有关的固有风险评估与会计报表层次有关的固有风险应重点考虑
45、的因素应重点考虑的因素管理人员的品行和能力管理人员的品行和能力;管理人员，特别是财务人员的变动情管理人员，特别是财务人员的变动情况；况；管理人员遭受的异常压力；管理人员遭受的异常压力；业务性质；业务性质；影响被审计单位所在行业的环境因素。影响被审计单位所在行业的环境因素。56评估与账户余额或交易类别层次有关评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应重点考虑的因素的固有风险时应重点考虑的因素容易产生错报的会计报表项目；容易产生错报的会计报表项目；需要利用专家工作结果予以佐证重要交易或事项需要利用专家工作结果予以佐证重要交易或事项的复杂程度；的复杂程度；确定账户金额需要运用估计和判断的程度；确
46、定账户金额需要运用估计和判断的程度；容易遭受损失或被挪用的资产；容易遭受损失或被挪用的资产；会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；杂交易；在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。项。57实施分析性复核程序，初步确定重点实施分析性复核程序，初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题审计领域和重要会计、审计问题(1)审计计划阶段分析性复核及其目的；审计计划阶段分析性复核及其目的；(2)审计计划阶段执行分析性复核的步骤；审计计划阶段执行分析性复核的步骤；(3)决定分析性复核结果信赖程度的因素；决定分析
47、性复核结果信赖程度的因素；(4)初步确定重点审计领域和重要会计、初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题。审计问题。58(1)审计计划阶段分析性复核及其目审计计划阶段分析性复核及其目的的分析性复核：指注册会计师分析被审计分析性复核：指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。和相关信息的差异。审计计划阶段分析性复核的目的：进一审计计划阶段分析性复核的目的：进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险，帮助确定其他审计程序的性在的
48、风险，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围。质、时间和范围。59审计计划阶段执行分析性复核的步骤审计计划阶段执行分析性复核的步骤确定将要进行的计算和比较确定将要进行的计算和比较绝对额比较；绝对额比较；共同比会计报表（结构百分比分共同比会计报表（结构百分比分析）；析）；比率分析；比率分析；趋势分析。趋势分析。60常用的分析比率常用的分析比率1、变现能力比率：、变现能力比率：(1)流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债(2)速动比率速动比率=（流动资产（流动资产-存货）存货）/流动负流动负债债(3)超速动比率超速动比率=（现金（现金+短期证券短期证券+应收账应收账款净额）款净额）/
49、流动负债流动负债(4)营运资产与总资产比率营运资产与总资产比率=（流动资产（流动资产-流流动负债）动负债）/总资产总资产61常用的分析比率常用的分析比率衡量一家公司的债务偿还能力，主要有两个标衡量一家公司的债务偿还能力，主要有两个标准：一是准：一是流动比例流动比例，即用该公司的流动资产比即用该公司的流动资产比流动负债；二流动负债；二是速动比例是速动比例，即用该公司的速动即用该公司的速动资产资产(主要是现金和有价证券、应收账款、其主要是现金和有价证券、应收账款、其他应收款等很容易变现的资产他应收款等很容易变现的资产)比流动负债。比流动负债。一般认为工业企业的流动比例应该大于一般认为工业企业的流动
50、比例应该大于2，速，速动比例应该大于动比例应该大于1，否则资金周转就可能出现，否则资金周转就可能出现问题。不同行业的标准也不一样，不可以一概问题。不同行业的标准也不一样，不可以一概而论。而论。62常用的分析比率常用的分析比率除了流动比例和速动比例之外，一般还包括资除了流动比例和速动比例之外，一般还包括资金周转率、存货周转率等等，这些数据对于分金周转率、存货周转率等等，这些数据对于分析企业前景都有重要作用。析企业前景都有重要作用。流动比例和速动比例与现金流量表有很密切的流动比例和速动比例与现金流量表有很密切的关系，尤其是关系，尤其是速动比例的上升往往伴随着现金速动比例的上升往往伴随着现金净流入，
51、速动比例的下降则伴随着现金净流出，净流入，速动比例的下降则伴随着现金净流出，因为现金是最重要的速动资产因为现金是最重要的速动资产。但是，某些企。但是，某些企业在现金短缺的情况下，仍然能保持比较高的业在现金短缺的情况下，仍然能保持比较高的速动比例，因为它们的速动资产大部分是应收速动比例，因为它们的速动资产大部分是应收账款和其他应收款，但这种速动资产质量是很账款和其他应收款，但这种速动资产质量是很低的。低的。63常用的分析比率常用的分析比率在这种情况下，有必要考察该企业的在这种情况下，有必要考察该企业的现金现金与流动负债的比例与流动负债的比例，如果现金比例太少是很危，如果现金比例太少是很危险的。险
52、的。当我们看到某家公司的当我们看到某家公司的资产负债表上出现资产负债表上出现大量应收账款，利润表上出现巨额利润增加，大量应收账款，利润表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账利用赊账交易操纵利润？交易操纵利润？64常用的分析比率常用的分析比率赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此公款会被列入坏账行列，影响公
53、司利润，因此公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。解决的方法很简单：让关联企业或关系企业把解决的方法很简单：让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资产负债表和利相当于没有发生，上一年度的资产负债表和利润表都要重新修正，但是这对于投资者来说已润表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。经太晚了。65常用的分析比率常用的分析比率例如，某家汽车公司声称自己在2004年卖出了1万辆汽车，赚取了1000万美元利润(当然，资产负债表和利润表会注明是赊账销售)，这使得它
54、的股价一路攀升。到了2005年年底，这家汽车公司突然又声称2004年销售的1万辆汽车都被退货了，此前宣布的1000万美元利润都要被取消，股价肯定会一落千丈，缺乏警惕的投资者必然损失惨重。66常用的分析比率常用的分析比率2、资产管理比率、资产管理比率(1)营业周期营业周期=存货周转天数存货周转天数+应收款周转天数应收款周转天数v(2)存货周转率存货周转率=销售成本销售成本/平均存货平均存货v(3)应收账款周转率应收账款周转率=销售收入销售收入/平均应收账款平均应收账款(4)流动资产周转率流动资产周转率=销售收入销售收入/平均流动资产平均流动资产v(5)总资产周转率总资产周转率=销售收入销售收入/
55、平均资产总额平均资产总额(6)销售现金比率销售现金比率=销售收入销售收入/现金现金(7)销售营运资本比率销售营运资本比率=销售收入销售收入/(流动资产流动资产-流动负债流动负债)(8)销售固定资产比率销售固定资产比率=销售收入销售收入/(固定资产固定资产-累计折旧累计折旧)67常用的分析比率常用的分析比率3、负债比率、负债比率v(1)资产负债率资产负债率=(负债总额负债总额/资产总额资产总额)*100%(2)权益比率权益比率=(负债总额负债总额/股东权益股东权益)*100%(3)有形资产净值负债率有形资产净值负债率=负债总额负债总额/(股东权益股东权益-无形资产净值无形资产净值)*100%v(
56、4)利息保障倍数利息保障倍数=税息前利润税息前利润/利息费用利息费用(5)长期负债股东权益比率长期负债股东权益比率=长期负债长期负债/股东权益股东权益(6)固定资产股东权益比率固定资产股东权益比率=(固定资产固定资产-累计折累计折旧旧)/股东权益股东权益(7)固定资产长期负债比率固定资产长期负债比率=(固定资产固定资产-累计折累计折旧旧)/长期负债长期负债68常用的分析比率常用的分析比率4、盈利能力比率、盈利能力比率(1)销售净利率销售净利率=(净利润净利润/销售收入销售收入)*100%(2)销售毛利率销售毛利率=(销售收入销售收入-销售成本销售成本)/销售收销售收入入*100(3)资产净利率
57、资产净利率=(净利润净利润/平均资产总额平均资产总额)*100%v(4)净资产利润率净资产利润率=(净利润净利润/平均净资产平均净资产)*100%v(5)资产回报率资产回报率=(净收入净收入+利息费用利息费用)*(1-税率税率)/平均资产总额平均资产总额69常用的分析比率常用的分析比率5、市场衡量比率、市场衡量比率v(1)市盈率市盈率=每股市价每股市价/(净利润净利润/普通股数普通股数量量)(2)股利率股利率=每股股利每股股利/每股市价每股市价(3)股利支付率股利支付率=每股股利每股股利/每股盈余每股盈余70执行分析性复核程序时应考虑的因素执行分析性复核程序时应考虑的因素2估计期望值估计期望值
58、根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的变化，估计期望值；知的变化，估计期望值；根据正式的预算，估计期望值；根据正式的预算，估计期望值；根据本期间内会计要素之间的关系，估计期根据本期间内会计要素之间的关系，估计期望值；望值；根据同行业资料，估计期望值；根据同行业资料，估计期望值；根据会计信息同相关的非会计信息之间的关根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系，估计期望值。系，估计期望值。71执行分析性复核程序时应考虑的因素执行分析性复核程序时应考虑的因素3执行计算执行计算/比较比较4分析数据及确认重大差异分析数据及确认重大差异5调查重大的非预期差异调查重大
59、的非预期差异6确定对审计计划的影响确定对审计计划的影响72决定分析性复核结果信赖程度的决定分析性复核结果信赖程度的因素因素1分析项目的重要性；分析项目的重要性；2分析性复核结果与针对相同的审分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论计目标执行的其他审计程序的结论的一致性；的一致性；3分析性复核预期结果的准确性；分析性复核预期结果的准确性；4固有及控制风险的估计水平。固有及控制风险的估计水平。73初步确定重点审计领域和重要会初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题计、审计问题1、须经管理当局主观判断的会计事项；、须经管理当局主观判断的会计事项；2、有异常波动的会计报表项目；、有异
60、常波动的会计报表项目；3、相关内部控制非常薄弱的会计报表项目；、相关内部控制非常薄弱的会计报表项目；4、对会计报表整体反映产生直接且重大影、对会计报表整体反映产生直接且重大影响的会计报表项目；响的会计报表项目；74初步确定重点审计领域和重要会初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题计、审计问题5、会计报表截止日前后发生的大、会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务；额或异常经济业务；6、长期挂账项目（如逾期应收款、长期挂账项目（如逾期应收款项、呆滞存货等）；项、呆滞存货等）；7、与关联者的业务往来等。、与关联者的业务往来等。75初步确定重点审计领域和重要会计、初步确定重点审计领域和重要会计、
61、审计问题审计问题合并会计报表审计时的合并会计报表审计时的考虑考虑1、合并会计报表的编制政策、合并会计报表的编制政策被审计单位过去未曾编制合并会计报表，合并会被审计单位过去未曾编制合并会计报表，合并会计报表出现错报和漏报的可能性较大；计报表出现错报和漏报的可能性较大；合并范围的确定有无随意性；合并范围的确定有无随意性；采用一次性合并还是层层合并的方法编制合并会采用一次性合并还是层层合并的方法编制合并会计报表；计报表；编制合并会计报表时是否严格按照要求抵销公司编制合并会计报表时是否严格按照要求抵销公司间交易及其未实现的利润。间交易及其未实现的利润。76初步确定重点审计领域和重要会计、初步确定重点审
62、计领域和重要会计、审计问题审计问题合并会计报表审计时的合并会计报表审计时的考虑考虑1、母公司和子公司所采用的会计政策；2、合并范围的变动情况；3、母公司和子公司的内部控制；4、集团内公司间交易频率、性质及规模。77了解被审计单位的内部控制制度及计了解被审计单位的内部控制制度及计算机系统环境，评估内部控制及其控算机系统环境，评估内部控制及其控制风险制风险(1)内部控制的概念及其目标和了解内部控制的概念及其目标和了解内部控制制度的重要性；内部控制制度的重要性；(2)内部控制的要素内部控制的要素；(3)了解内部控制的几种常见方法；了解内部控制的几种常见方法；(4)被审计单位计算机系统环境的了被审计单
63、位计算机系统环境的了解；解；(5)评估控制风险。评估控制风险。78内部控制的概念及其目标和了解内部内部控制的概念及其目标和了解内部控制制度的重要性控制制度的重要性内部控制的概念内部控制的概念内部控制的目标内部控制的目标了解内部控制的重要性了解内部控制的重要性79内部控制的概念内部控制的概念内部控制：是指被审计单位为了保证业内部控制：是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。定和实施的政策和
64、程序。80内部控制的目标内部控制的目标保证业务活动按照适当的授权进行；保证业务活动按照适当的授权进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；当的授权；保证账面资产与实存资产定期核对相符。保证账面资产与实存资产定期核对相符。81了解内部控制的重要性了解内部控制的重要性健全有效的内部控制使制度基础审计成为健全有效的内部控制使制度基础审计成
65、为可能；可能；了解内部控制可以均衡审计工作量，提高了解内部控制可以均衡审计工作量，提高审计质量；审计质量；审计师在对内部控制进行了解时，如果发审计师在对内部控制进行了解时，如果发现内部控制存在重大缺陷，必须向管理现内部控制存在重大缺陷，必须向管理当局提交专项报告。当局提交专项报告。82内部控制的要素内部控制的要素管控环境的评估、管控环境的评估、会计系统的了解、会计系统的了解、控制程序的了解控制程序的了解、计算机信息、计算机信息83管控环境的评估管控环境的评估管理当局的管控意识与营运风格管理当局的管控意识与营运风格;管理当局所建立的控制机能；管理当局所建立的控制机能；对管理当局的其他影响力对管理
66、当局的其他影响力。84管理当局的管控意识与营运风格管理当局的管控意识与营运风格公司的管理是否由一个人或少数几个人所公司的管理是否由一个人或少数几个人所左右；左右；管理当局对公司运营风险的态度和监控措管理当局对公司运营风险的态度和监控措施；施；管理当局对编制财务报告的基本理念，包管理当局对编制财务报告的基本理念，包括对会计估计的态度的趋向（趋向于高括对会计估计的态度的趋向（趋向于高估、低估？）；估、低估？）；85管理当局的管控意识与营运风格管理当局的管控意识与营运风格管理当局有无为使员工完成公司的经营指管理当局有无为使员工完成公司的经营指标而为员工设定与销售收入、利润及其标而为员工设定与销售收入
67、、利润及其他财务结果相关联的奖励办法；他财务结果相关联的奖励办法；管理当局对公司内部控制结构及信息系统管理当局对公司内部控制结构及信息系统运行的影响有无给予优先关注；运行的影响有无给予优先关注；管理当局是否有意愿就重大会计及内部控管理当局是否有意愿就重大会计及内部控制结构问题向审计人员咨询制结构问题向审计人员咨询；86管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能管理当局的控制方法管理当局的控制方法组织机构与权力、职责的划分方法组织机构与权力、职责的划分方法人事政策与实务人事政策与实务87管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能管理当局的控制方法管理当局的控制方法有无财务、会计政策和
68、内部控制制度的有无财务、会计政策和内部控制制度的制定、修订的政策（包括使用和变更计制定、修订的政策（包括使用和变更计算机软件系统和数据库文件算机软件系统和数据库文件）是否有资产的安全保护措施和正确的核是否有资产的安全保护措施和正确的核算程序，以防止和检查资产的损失；算程序，以防止和检查资产的损失；是否应用软件存取控制及其他自动化保是否应用软件存取控制及其他自动化保密措施来控制数据集中和非集中存取和密措施来控制数据集中和非集中存取和系统的正常运转；系统的正常运转；88管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能管理当局的控制方法管理当局的控制方法有一套完善的计划、报告制度，该制度包括公有一套
69、完善的计划、报告制度，该制度包括公司经营计划的编制、预算、盈利预测的编制、司经营计划的编制、预算、盈利预测的编制、实际经营业绩的报告和会计核算的职责；实际经营业绩的报告和会计核算的职责；有一套识别和转达实际与计划差异的方法；有一套识别和转达实际与计划差异的方法；管理当局对所报告的差异的反映；管理当局对所报告的差异的反映；公司信息系统的使用者对该系统的满意度（包公司信息系统的使用者对该系统的满意度（包括可靠性、实时性等）括可靠性、实时性等）有无财务、会计政策和内部控制制度的制定、有无财务、会计政策和内部控制制度的制定、修订的政策（包括使用和变更计算机软件系统修订的政策（包括使用和变更计算机软件系
70、统和数据库文件和数据库文件）89管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能组织机构与权利、职责的划分方法组织机构与权利、职责的划分方法公司组织机构的规模、经营活动和地理分布是否公司组织机构的规模、经营活动和地理分布是否恰当；恰当；制定政策和规程者与核准政策和规程者的权限；制定政策和规程者与核准政策和规程者的权限；对分散的业务经营和信息系统是否有恰当的监控；对分散的业务经营和信息系统是否有恰当的监控；是否有清晰的职责分工；是否有清晰的职责分工；指派资料拥有的机构，包括谁获授权负责承办该指派资料拥有的机构，包括谁获授权负责承办该项业务及项业务及/或变更该项业务；或变更该项业务；对不相近的业务
71、进行恰当的分工；对不相近的业务进行恰当的分工；90管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能组织机构与权利、职责的划分方法组织机构与权利、职责的划分方法在应用信息处理系统时，要恰当地划分系在应用信息处理系统时，要恰当地划分系统设计者、维护者和使用者的职能；统设计者、维护者和使用者的职能；公司制定的政策包括员工行为规范、业务公司制定的政策包括员工行为规范、业务保密政策是否传达到所有适用的员工，保密政策是否传达到所有适用的员工，并由公司管理层进行了恰当的监督。并由公司管理层进行了恰当的监督。91管理当局所建立的控制机能管理当局所建立的控制机能人事政策与实务人事政策与实务适用于所有职能领域（如
72、财务、销售、信息部等）适用于所有职能领域（如财务、销售、信息部等）的标准与程序：聘用、培训、激励、评价、提的标准与程序：聘用、培训、激励、评价、提升、转岗、退休与解聘；升、转岗、退休与解聘；设有书面的工作说明和参考手册，规范工作人员设有书面的工作说明和参考手册，规范工作人员的职责；的职责；向子公司员工建立和沟通公司政策和规程；向子公司员工建立和沟通公司政策和规程；凡接触现金、证券及其他有价值资产的员工，均凡接触现金、证券及其他有价值资产的员工，均需向保险公司投保；需向保险公司投保；政策与规程发布、更新及修订的清晰度和及时性。政策与规程发布、更新及修订的清晰度和及时性。92对管理当局的其他影响力
73、对管理当局的其他影响力董事会和董事会和/或审计委员会或审计委员会内部审计职能内部审计职能外界影响力外界影响力93对管理当局的其他影响力对管理当局的其他影响力董事会和董事会和/或审计委员会或审计委员会组织召开董事会和组织召开董事会和/或审计委员会会议；或审计委员会会议；确定审计委员会的章程和目标；确定审计委员会的章程和目标；在外部审计师、内部审计师师、审计委员在外部审计师、内部审计师师、审计委员会和董事会之间进行沟通；会和董事会之间进行沟通；推荐或否定审计委员会成员；推荐或否定审计委员会成员；按主管部门的要求进行信息披露。按主管部门的要求进行信息披露。94对管理当局的其他影响力对管理当局的其他影
74、响力内部审计职能内部审计职能内部稽核人员具有与其职责相称的资质、内部稽核人员具有与其职责相称的资质、受到过相应的培训并具有专业经验；受到过相应的培训并具有专业经验；内部审计职能的独立性；内部审计职能的独立性；是否恰当的遵循了专业标准；是否恰当的遵循了专业标准；内部审计程序的性质、时间和范围；内部审计程序的性质、时间和范围；管理当局对内部审计工作的重视程度。管理当局对内部审计工作的重视程度。95对管理当局的其他影响力对管理当局的其他影响力内部审计职能内部审计职能内部审计的计划和风险评估是否恰当，所内部审计的计划和风险评估是否恰当，所做的审计工作和得出的结论是否以书面做的审计工作和得出的结论是否以
75、书面形式恰当地进行了记录；形式恰当地进行了记录；内部审计人员审计公司经营活动方面的权内部审计人员审计公司经营活动方面的权限，以及该权限实际执行的情况；限，以及该权限实际执行的情况；内部审计人员豁免担任经营责任的情况。内部审计人员豁免担任经营责任的情况。96对管理当局的其他影响力对管理当局的其他影响力外界影响力外界影响力要求公司遵守法律、法规和主管部门的有要求公司遵守法律、法规和主管部门的有关规定和监管部门对公司施加的监管压关规定和监管部门对公司施加的监管压力（如监事会、专员办、证监会、证管力（如监事会、专员办、证监会、证管办、人民银行、保监会）办、人民银行、保监会）;母公司制定的政策与规程的实
76、施与检查；母公司制定的政策与规程的实施与检查；来自拥有少数股东权益的股东的压力。来自拥有少数股东权益的股东的压力。97会计系统的了解会计系统的了解有效的会计系统应具备的功能：有效的会计系统应具备的功能：控制程序的了解控制程序的了解了解控制程序的要点：了解控制程序的要点：98了解内部控制的几种常见方法了解内部控制的几种常见方法a询问、查阅、检查、观察法；询问、查阅、检查、观察法；b控制点法；控制点法；c穿行测试法。穿行测试法。99询问、查阅、检查、观察法；询问、查阅、检查、观察法；询问被审计单位有关人员，并查阅相关内询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；部控制文件；检查内部控制建立的文
77、件和记录；检查内部控制建立的文件和记录；观察被审计单位的业务活动和内部控制的观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。运行情况。100控制点法控制点法控制点是会计系统内特殊的点，是指在边界点控制点是会计系统内特殊的点，是指在边界点或在转移会计数据的处理过程中，在此应存在或在转移会计数据的处理过程中，在此应存在完整性、正确性和授权性控制（即使缩小范围完整性、正确性和授权性控制（即使缩小范围也应有授权控制）的点。也应有授权控制）的点。定位控制点对记录我们对控制的认识和设计一定位控制点对记录我们对控制的认识和设计一个节省成本的审计策略都是十分必要的。一旦个节省成本的审计策略都是十分必要的。一旦控
78、制被辨明在控制点上，注册会计师变能评估控制被辨明在控制点上，注册会计师变能评估该控制的性质，确定就运作的有效性而找出关该控制的性质，确定就运作的有效性而找出关键控制并对其进行测试是否节约成本。键控制并对其进行测试是否节约成本。101穿行测试法穿行测试法通过对重要的交易循环执行穿行测试通过对重要的交易循环执行穿行测试（WALK-THROUGHTEST），可决定），可决定系统和控制是否按我们的认识运行。系统和控制是否按我们的认识运行。穿行测试的目标：穿行测试的目标：a帮助核实或更新我们对会计系统和控制帮助核实或更新我们对会计系统和控制程序的了解；程序的了解；b核实被辨明的控制已得到执行；核实被辨明
79、的控制已得到执行；c帮助评价（或测试）关键控制的有效性。帮助评价（或测试）关键控制的有效性。102被审计单位计算机系统环境的了解被审计单位计算机系统环境的了解审计人员应充分关注计算机信息系统对被审计审计人员应充分关注计算机信息系统对被审计单位会计信息及内部控制的影响：单位会计信息及内部控制的影响：1、作业程序的改变；、作业程序的改变；2、内部控制管理结构的改变；、内部控制管理结构的改变；3、系统可靠性的改变。、系统可靠性的改变。103被审计单位计算机系统环境的了解被审计单位计算机系统环境的了解需要考虑计算机信息系统的以下特征：需要考虑计算机信息系统的以下特征：1、一般控制应考虑的主要因素：、一
80、般控制应考虑的主要因素：2、应用控制应考虑的主要因素：、应用控制应考虑的主要因素：104评估控制风险评估控制风险评价控制风险是评估内部控制是否有效地防止或评价控制风险是评估内部控制是否有效地防止或发现财务报表中重大错报的过程，并据此确定将发现财务报表中重大错报的过程，并据此确定将要执行的实质性程序的性质、时间和范围。要执行的实质性程序的性质、时间和范围。评价控制风险应注意的几个方面：评价控制风险应注意的几个方面：审计人员在对某项认定的控制风险进行评价时，审计人员在对某项认定的控制风险进行评价时，可以采用的步骤：可以采用的步骤：105评估控制风险评估控制风险当审计人员确认了以下事项时，可以将控制
81、风险当审计人员确认了以下事项时，可以将控制风险评价为高水平：评价为高水平：a控制政策和程序与认定不相关；控制政策和程序与认定不相关；b控制政策和程序无效；控制政策和程序无效；c取得证据来评价控制政策和程序显得不经济。取得证据来评价控制政策和程序显得不经济。当审计人员确认了以下事项时，可以将控制风险当审计人员确认了以下事项时，可以将控制风险评价为低水平：评价为低水平：a控制政策和程序与认定相关；控制政策和程序与认定相关；b通过符合性测试已获得证据证明控制有效。通过符合性测试已获得证据证明控制有效。106确定检查风险，拟订审计策略确定检查风险，拟订审计策略，确定重要性水平和可容忍性误差，确定重要性
82、水平和可容忍性误差，设计实质性测试程序设计实质性测试程序检查风险的确定；检查风险的确定；检查风险对确定实质性测试的性质、时间和范检查风险对确定实质性测试的性质、时间和范围的影响及审计策略的拟订；围的影响及审计策略的拟订；确定重要性水平和可容忍性误差。确定重要性水平和可容忍性误差。107常用的审计方法假设问题存在求证法：假设问题存在求证法：审计路径：利用审计对象提供的资料评估审计路径：利用审计对象提供的资料评估其经济活动行为其经济活动行为找内部控制制度的薄找内部控制制度的薄弱环节弱环节找问题存在的可能疑点找问题存在的可能疑点分析分析疑点对经济活动行为影响程度疑点对经济活动行为影响程度确定审确定审
83、计样本计样本收集审计证据收集审计证据求证问题的真求证问题的真实性实性108常用的审计方法审前征集审计线索法：审计路径：公告审计事项审计路径：公告审计事项提供审计组联提供审计组联系方式系方式获取审计线索获取审计线索甄别线索的真甄别线索的真伪伪收集证据收集证据查证问题。查证问题。 109常用的审计方法110追踪资金流向法审计路径：确定源头资金总量审计路径：确定源头资金总量确定资金流转环节确定资金流转环节审查流审查流转环节资金的安全存在性转环节资金的安全存在性计计算资金流转的时间性算资金流转的时间性审查资审查资金流转末端的完整性金流转末端的完整性测试资测试资金使用的合规合法性。金使用的合规合法性。1
84、11常用的审计方法经验判断法走访调查法分析性复核法环境因素影响法112常用的审计方法抽样与详查相结合法实物观察与计量法对比分析法113常用的审计方法效益评价法PPS确定样本法SQL语句查询法114总体审计计划的内容总体审计计划的内容(1)被审计单位的基本情况；被审计单位的基本情况；(2)审计目的、审计范围及审计策略；审计目的、审计范围及审计策略；(3)重要会计问题和重要审计领域；重要会计问题和重要审计领域；(4)审计工作进度、时间和费用预算；审计工作进度、时间和费用预算；(5)审计小组成员及分工；审计小组成员及分工；(6)审计重要性的确定及审计风险评价；审计重要性的确定及审计风险评价；(7)对
85、专家、及其他审计人员工作的利用；对专家、及其他审计人员工作的利用；(8)其他有关内容。其他有关内容。115具体审计计划的内容具体审计计划的内容具体审计计划是根据总体审计计划的要具体审计计划是根据总体审计计划的要求编制的，它应当详细规划并说明审查求编制的，它应当详细规划并说明审查会计报表某一具体项目应采取的审计程会计报表某一具体项目应采取的审计程序；序；具体审计计划的内容包括：审计目标、具体审计计划的内容包括：审计目标、审计程序、执行人和执行日期、审计工审计程序、执行人和执行日期、审计工作底稿的索引号、其他有关内容。作底稿的索引号、其他有关内容。116具体审计计划的审核具体审计计划的审核(1)具
86、体审计计划有无违反审计准则；具体审计计划有无违反审计准则；(2)具体审计计划有无不适合各相关具体审计计划有无不适合各相关审计项目的具体情况；审计项目的具体情况；(3)重点审计项目的审计程序有无不重点审计项目的审计程序有无不具针对性、有效性；具针对性、有效性；(4)重点审计程序的制订是否恰当。重点审计程序的制订是否恰当。117审计总结审计总结1、终结审计的工作；、终结审计的工作；2、审计总结的主要内容；、审计总结的主要内容；3、审计总结的案例。、审计总结的案例。118终结审计的工作终结审计的工作(1)期后事项的审计；期后事项的审计；(2)或有事项的审计；或有事项的审计；(3)关联方及其交易的审计
87、；关联方及其交易的审计；(4)持续经营能力的审计；持续经营能力的审计；(5)取得管理当局声明书；取得管理当局声明书；(6)取得律师声明书；取得律师声明书；(7)编制编制“审计差异调整表审计差异调整表-调整分录汇总表调整分录汇总表/重重分类汇总表分类汇总表/未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表”119终结审计的工作终结审计的工作(8)对现金流量表进行审核；对现金流量表进行审核；(9)与被审计单位交换意见，确定审计调与被审计单位交换意见，确定审计调整、审计报告和会计报表附注及管理建整、审计报告和会计报表附注及管理建议的内容。议的内容。120审计总结的主要内容审计总结的主要内容(1)被审计单位概
88、况及经营情况；被审计单位概况及经营情况；(2)审计范围；审计范围；(3)项目组人员分工情况；项目组人员分工情况；(4)经营成果汇总及评价；经营成果汇总及评价；(5)重大会计问题及审计问题；重大会计问题及审计问题；(6)审计差异调整表；审计差异调整表；(7)其他重要事项；其他重要事项；(8)审计意见。审计意见。121企业财务舞弊招数企业财务舞弊招数一、自我交易自我交易 二、 循环交易循环交易三、 阴阳交易阴阳交易四、 填塞渠道填塞渠道五、 会计差错会计差错六、大洗澡大洗澡七、 隐瞒炒股和委托理财隐瞒炒股和委托理财八、现金陷阱现金陷阱九、会计造假呈现新特点，九、会计造假呈现新特点， 造假手段越来越
89、多。 122当前应重点关注的当前应重点关注的13个预警信号个预警信号1盈利质量与资产质量相互背离2.净利润与经营活动产生的现金流量持续背离3销售收入与经营活动现金流量持续背离4“洗大澡”式的资产减值5会计估计与会计政策相互混淆6会计舞弊与会计差错项目混淆7. 不合乎商业逻辑的资产置换123当前应重点关注的当前应重点关注的13个预警信号个预警信号8期末发生的异常销售9已发货未开票的销售10前期“销售”在本期大量退货11购买日前后毛利率差异悬殊12与客户频繁发生套换交易13. 通过关联方进行的购销业务124舞弊公司的总体特征舞弊公司的总体特征中小企业是财务舞弊的高发群落虚增利润和隐藏利润的财务报表
90、舞弊行为几率相当非主板上市公司存在的财务报表舞弊更加突出财务报表舞弊高发行业较为显著：计算机软件和硬件行业15%，其他制造行业15%，金融服务业14%125舞弊公司内控环境特征舞弊公司内控环境特征126舞弊及其特征描述舞弊及其特征描述1个关键要素舞弊是蓄意行为。舞弊是个法律概念。舞弊与差错的差别在于是否事故已造成错报或漏报（实际工作中难以判断，如不合理会计估计）2种舞弊类型-虚假财务报告产生的错报；挪用资产产生的错报。3个必备条件-动机（压力）；机会（内控有机可乘内控缺失、内控失败、高管人员逾越内控。理由舞弊者能够心安理得地为舞弊行为寻找合乎其道德规范的辩解理由。127舞弊及其特征描述舞弊及其
91、特征描述4个重大变化-进一步强调职业怀疑的重要性-对舞弊及其特征进行描述，由合理怀疑到怀疑一切。要求审计小组直面舞弊审计计划阶段，头脑风暴法。审计实施阶段-执行舞弊审计程序。实施非常规审计策略-对客户没料到的地区、场所和账户进行测试。对管理当局逾越控制作出反映-提出测试管理当局逾越控制的审计程序。128与收入确认有关的舞弊与收入确认有关的舞弊未与披露的关联方进行交易，虚构收入，篡改经营数据；倒签销售合同，提前确认收入；进行不具有经济实质的关联交易，虚增销售收入在软件许可当期确认收入错误确认复合交易的收入在已收到订单但尚未发货的情况下，确认销售收入的实现随意改变收入分配假设，低估融资和维护收入，
92、高估设备销售收入。129销售收入舞弊的预警信号销售收入舞弊的预警信号（1）分析性复核表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足（2）对外报告的收入中，已收回的现金的比例明显偏低（3）应收账款的增幅明显高于收入的增加(4）在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势130销售收入舞弊的预警信号销售收入舞弊的预警信号（5）当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高（6）本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高 （7) 销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势131销售收入舞弊的预警信号销售收入舞弊的预警信号（8）销售收入和现金日记账存
93、在明显的不平衡（9）与收入有关的记录（如应收账款）与询证证据（如函证回函）存在异常差异（10）高管层逾越销售交易循环的内部控制132销售收入舞弊的预警信号销售收入舞弊的预警信号（11）新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序（12）高管层或相关雇员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或难以置信（13）存在禁止审计人员接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收入证据的行为133销售收入舞弊的预警信号销售收入舞弊的预警信号(14）销售收入和现金日记账存在明显的不平(15）与收入有关的记录（如应收账款）与询证证据（如函证回函）存在异常差异(16）高管层逾越销售交易循环的内部
94、控制(17）新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序134销售成本舞弊的常见预警信号销售成本舞弊的常见预警信号（1）分析性复核表明对外报告的销售成本太低或降幅太大、购买退回和购货折扣太高（2）分析性复核表明期末存货余额太高或增幅过大（3）与存货和销售成本相关的交易没有完整及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不足（4）记录的存货和销售成本缺乏凭证支持或与之相关的交易未经恰当授权 (5)期末的存货和销售成本的关键凭证“丢失”135销售成本舞弊的常见预警信号销售成本舞弊的常见预警信号（6）期末的存货和销售成本调整对当期的经营成果产生重大影响（7）未能提供用以证明存货和销
95、售成本的原始凭证，或只能提供复印件（8）与销售成本相关的会计记录（购货、销售、现金支付日记账）不相勾稽（9）存货和销售成本的会计记录与佐证证据（如存货实物盘存记录）存在异常差异136销售成本舞弊的常见预警信号销售成本舞弊的常见预警信号（10）存货盘点数与存货记录数存在系统性差异（11）存货收入报告与存货实收数存在差异（12）采购订单、采购发票、存货收入报告和存货记录之间存在着不一致现象137销售成本舞弊的常见预警信号销售成本舞弊的常见预警信号(13）存货供应商没有出现在经过批准的卖主清单上（14）存货丢失或发票号码被复制（15）采购订单或发票号码被复制（16）供应商的身份难以通过信用调查机构或
96、其他渠道予以证实（17）高管层逾越与存货和销售成本循环的内部控制之上138销售成本舞弊的常见预警信号销售成本舞弊的常见预警信号（18）新的或异常的供货商未遵循正常的审批程序（19）存货实物盘点制度薄弱(20）高管层或相关雇员对存货和销售成本的解释前后矛盾、含混不清或难以置信（21）存在着禁止审计人员接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取存货和销售成本证据的行为0139销售成本舞弊的常见预警信号销售成本舞弊的常见预警信号（22）高管层对注册会计师解决复杂的存货成本问题施加不合理的时间压力（23）对审计人员要求提供的存货和销售成本相关信息拖延搪塞（24）高管层对审计人员就收入提出的质询
97、做出行为失常的举动（25）接到知情者关于存货和销售成本不实的暗示或举报140负债和费用舞弊的常见信号负债和费用舞弊的常见信号期后事项分析表明，在下一会计期间支付的金额属于资产负债表日业已存在的负债,但未加以记录存货盘点数超过存货会计记录数仓库进出记录表明期末有验收入库的存货，但采购部门未能提供采购发票供货商发货声明上载名的金额未体现在会计记录上141负债和费用舞弊的常见信号负债和费用舞弊的常见信号采购金额、数量和条件与询证函存在着重大差异，且未能调节一致截止期测试发现大量存货被归属于错误的会计期间 未能提供雇员薪酬个人所得税代扣证明142负债和费用舞弊的常见信号负债和费用舞弊的常见信号有贷款但
98、没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款有租赁办公场所但没有相应的租金支出在会计期末编制了增加销售收入、减少了预收货款的重分类分录收入会计记录与客户函证存在重大差异产品担保支出大大超过担保负债客户的回函表明企业与客户签订了回购协议143负债和费用舞弊的常见信号负债和费用舞弊的常见信号将保证金记录为收入董事会已批准的贷款在会计记录上未得到体现银行回函上载明的贷款没有在会计记录上体现有租金支出，但没有租赁负债银行对账单上出现巨额的贷项董事会会议记录讨论的或有负债没有体现在会计记录上向外聘律师支付了大额费用，但未确认任何或有负债144负债和费用舞弊的常见信号负债和费用舞弊的常见信号律师函表明企业
99、可能卷入重大法律诉讼监管部门的公函表明企业可能存在重大违法违规行为，但企业既未确认或有负债，也未在附注披露企业设立了众多的特殊目的实体，且资金往来频繁企业与关联方的资金往来频繁，委托付款或委托收款现象突出145负债和费用舞弊的常见信号负债和费用舞弊的常见信号在收购兼并过程中未预提重组负债和重组费用以前期间提取的重组负债在本期被用于冲减经营费用对审计人员要求提供的重要负债和费用相关信息搪塞高管层对审计人员就重要负债和费用提出的质疑做出行为失常的举动接到知情者对重要负债和费用不实的暗示或举报146资产舞弊的常见预警信号资产舞弊的常见预警信号缺乏正当理由对固定资产进行评估并将评估增减值调整入账频繁进
100、行非货币性资产置换重大资产剥离在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备注销的资产价值大大超过以前年度计提的减值准备固定资产、在建工程和无形资产中包含了研究开发费用或广告促销费用147资产舞弊的常见预警信号资产舞弊的常见预警信号固定资产和在建工程当期增加额与经过批准的资本支出预算存在重大差异，且未能合理解释缺乏正当理由将亏损子公司排除在合并报表之外采用成本法反映亏损的被投资单位经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换频繁与关联方发生经营资产买卖行为固定资产和无形资产的折旧或摊销政策显失稳健148资产舞弊的常见预警信号资产舞弊的常见预警信号未能提供重要厂场设备资产和土地资源有效的产权凭证重大资产的购
101、置或处置未经过恰当的授权批准程序未建立有效的固定资产盘点制度高管层或相关雇员对重大资产的解释前后矛盾、含混不清或难以置信存在着禁止审计人员接触相关设施、雇员、记录、供应商等有助于获取重大资产证据的行为149资产舞弊的常见预警信号资产舞弊的常见预警信号对审计人员要求提供的重要资产相关信息拖延塘塞高管层对审计人员解决复杂的资产的计价问题施加不合理的时间压力高管层对审计人员就重要资产提出的质询做出行为失常的举动接到知情者对重要资产不实的暗示或举报150信息披露舞弊常见的预警信号信息披露舞弊常见的预警信号因信息披露原因受到证券监管部门或证券交易所的处罚或警告披露程度历来只达到部门最低要求会计政策披露晦
102、涩难懂对收购兼并、或有事项等重大事项的披露过于简明扼要151信息披露舞弊常见的预警信号信息披露舞弊常见的预警信号对重大经营和非经常性损失的解释由避重就轻之嫌财务信息的披露与经营活动的总结相互矛盾财务信息的披露与公司的对外宣传或新闻媒体的相关报道存在严重的不一致现象财务信息披露与董事会会议记录存在重大差异152不合乎商业逻辑的资产置换案例不合乎商业逻辑的资产置换案例资产评估的资产评估的“魔力魔力”2002年年10月16日，通化金马药业集团股份有限公司与本公司第一大股东通化市二道江区国有资产经营公司签订了重大资产置换暨关联交易协议。拟将本公司部分应收账款、部分其他应收款（经评估的上述两项资产计价合
103、计40，963.36万元）与二道江国有资产经营公司拥有的，位于通话市境内“老太沟”“枯龙杨树沟”“猪场后山”“正沟沟里”“正沟”的总面积为819.5公顷林地资产计49.287立方米林木资产（经评估的上述两项资产价值合计41，005.31万元）进行置换，置换差额41.95万元。153期末发生的异常销售案例期末发生的异常销售案例 本公司前任管理层认定的部分会计记录与实际经营活动不符，本公司发现，2004年度本公司主营业务收入513，402，667元，虚增废料销售利润22，537，714元，虚减广告费用7，370，000元，少计企业所得税损失17，435，805元；2003年及之前年度多计废料销售利
104、润21，900，316元，少计企业所得税损失5，615，218元；2003年、2004年应计未计其他应收及其他应付款项各65，000，000元。编制上年度与本年度可比的会计报表时，本公司更正了上述重大会计差错。由于上述错误的影响，本公司本年度的年初留存收益虚增209，153，478元。154假账假账“窝点窝点”：“应收账款应收账款”与与“其他应收款其他应收款”每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会
105、产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。155与与“应收款项应收款项”相连的相连的“坏账坏账准备准备”企业的坏账准备比例应该根据账龄而变化，账坏账准备比例应该根据账龄而变化，账龄越长的账款，遭遇赖账的可能性越大，坏账龄越长的账款，遭遇赖账的可能性越大，坏账准备金比例也应该越高；准备金比例也应该越高；目前仍然有不少公司对所有“应收账款”和“其他应收款”按照同一比例计提，完全不考虑账龄的因素，甚至根本不公布账龄结构。在阅读公司财务报表的时候，我们要特别注意它是否披露了应收账款的账龄，是否按照账龄确定坏账准备金，是否及时核销了因长期拖欠或对方破产而无法偿还的应收账款；如果
106、答案是“否”，我们就应该高度警惕。156固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机转移资金，使股东蒙受损失，也可以故意低估固定资产投资的成本，或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期，减少每一年的成本或费用，借此抬高公司净利润。这些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定资产投资上做手脚太过火，很容易被人看出破绽，因为固定资产是无法移动的，很容易被审查。157固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点固定资产投资项目，有没有在预定时间内完工？比如某家公司在2000年开始建设一家新工厂，承诺在2003年完工，但是在2003年年度报告中又宣布推迟，就很值得怀疑
107、了。而且，项目完工并不意味着发挥效益，许多项目在完工几个月甚至几年后仍然无法发挥效益，或者刚刚发挥效益又因故重新整顿，这就更值得怀疑了。如果董事会在年度报告和季度报告中没有明确的解释，我们完全有理由质疑该公司在搞“钓鱼工程”，或者干脆就是在搞“纸上工程”158看不清楚的债务偿还能力看不清楚的债务偿还能力通过操纵应收账款和其他应收款，一方面抬高利润，一方面维持债务偿还能力的假象，从银行手中源源不断地骗取新的贷款。要查现金的来源：经营活动产生的现金预示着企业的长期经营能力，投资活动产生的现金反映着企业管理层的投资眼光，筹资活动产生的现金只能说明企业从外部筹集资金的能力，如贷款、增发股票等。159会
108、计报表附注会计报表附注会计报表附注是为了便于报表使用会计报表附注是为了便于报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制基础、编制依据、编制原则和方法以及主要项目等所作的解释。它是对会以及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。阅读财务报表必须和附重要组成部分。阅读财务报表必须和附注结合着看。注结合着看。160附注的重要性附注的重要性161会计报表附注会计报表附注政策确定依据政策确定依据重要会计估计的说明重要会计估计的说明重要报表项目的说明重要报表项目的说
109、明162会计报表附注会计报表附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺或有和承诺企业合并和分立企业合并和分立重要资产转让和出售重要资产转让和出售关联方关系及其交易等关联方关系及其交易等163财务报表附注审计的重点 1通过审核财务报表附注检查报表项目的填列是否符合会计准则的要求，财务报告的编制是否符合相关规定；2检查财务报表的编制是否存在不符合会计核算的前提；3.检查关联方关系及其交易的信息披露是否充分； 4.检查是否充分披露了或有事项和期后事项的信息；164财务报表附注审计的重点 5 5检查企业是否完整披露了重要会计科目金额增减变动的原因及其影响
110、； 会计报表附注信息披露应当详实、准确，企业应当对重大的会计事项期初调整、会计政策和会计估计变更、会计差错更正、合并范围调整以及对年度经营成果产生重大影响的事项产生重大影响的事项进行详细说明，对附注的审核，必须确保附注指标与决算报表相关指标数据衔接一致 6 6、检查是否对影响企业生产经营或持续经营的重大事项进行了充分披露。 165财务报表附注审计的重点财务报表附注审计的重点 会计报表附注信息披露应当详实、准确，会计报表附注信息披露应当详实、准确，企业应当对重大的会计事项期初调整、企业应当对重大的会计事项期初调整、会计政策和会计估计变更、会计差错更会计政策和会计估计变更、会计差错更正、合并范围调
111、整以及对年度经营成果正、合并范围调整以及对年度经营成果产生重大影响的事项进行详细说明，对产生重大影响的事项进行详细说明，对附注的审核，必须确保附注指标与决算附注的审核，必须确保附注指标与决算报表相关指标数据衔接一致。报表相关指标数据衔接一致。166关联方及关联方交易的审计关联方及关联方交易的审计定义定义 关联方是指，一方控制、共同控制关联方是指，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方制或重大影响的，构成关联方167关联方及关联方交易的审计关联方及关联方交
112、易的审计控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能具一从该企业的经营活动中获取利益。策，并能具一从该企业的经营活动中获取利益。共同控制，共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。168关联方及关联方交易的审计关联方及关联方交易的审计重大影响，重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些证策的制定169关联方及关联方交易的审计关联方及关联方交易的审计审计目的确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别识别
113、和披露披露关联方及其交易审计风险：审计风险：由于关联方及其交易的复杂性及内部控制，审计测试的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报。170关联方交易关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。购买或销售商品购买或销售商品以外的其他资产提供或接受劳务担保提供资金（贷款或股权投资）171关联方交易租赁代理研究与开发项目的转移许可协议代表企业或有企业代表另一方进行债务结算关键代理人员薪酬172实施风险评估程序一、了解被审计单位及其环境二、评估重大错报风险了解被审计单位及其环境是为注册会计师在识别评价关联方交易等方面是否存在重大错报风险
114、作出职业判断提供重要基础。在审计开始时即向管理层询问关联方关系和关联方交易的性质等信息。在询问关联方交易时，应取得对被审计单位存在控制和重大影响的关联方信息，以及这些关联方是如何对被审计单位实施控制和重大影响的。173了解被审计单位及其环境了解被审计单位组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。了解被审计单位的经营活动、包括联盟、合营与外包情况，关联方交易情况等。了解被审计单位的投资活动，包括不纳入合并范围的投资等。了解被审计单位的筹资活动，包括关联方融资、实际受益股东等174了解被审计单位及其环境在了解被审
115、计单位内部控制时，注册会计师应当考虑与关联方交易授权和记录相关的控制活动的适当性。除与关联方交易授权和记录相关的控制活动外，还应关注被审计单位内部控制中与关联方交易相关的其他方面：如，是否建立了针对关联方交易的内部规范，员工是否普遍了解并严格执行这些规范；175了解被审计单位及其环境是否存在相关的政策和程序，以及识别和披露管理层和治理层在关联交易中所得到的利益；有关识别、记录、汇总和披露关联方交易的责任是否进行了合理界定；针对重大且不常见的关联方交易，是否存在明确的指导方案和解决办法；在披露关联方和关联交易方面，如果碰到问题，管理层是否有积极寻求帮助的意识，例如向注册会计师或法律专家咨询；17
116、6了解被审计单位及其环境针对关联方和关联方交易，是否存在预警性政策和程序。项目组应对关联方和关联方交易的性质和范围；表明可能存在未发现或未披露的关联方或关联方交易的环境特征；负责识别、记录、披露关联方关系和交易的管理层逾越相关控制之上的风险进行讨论177评估重大风险注册会计师应当利用风险评估程序收集的信息，识别和评估由于关联方和关联交易而产生的重大错包风险，设计和实施进一步审计程序当被审计出现下列情况时，可能导致关联方交易，注册会计师应当予以关注：178评估重大风险缺乏持续经营所必需的资金；面临退市压力；过于乐观的盈利预测；出现产业危机；生产能力过剩；股东于管理层之间存在严重利益冲突；179由
117、于下列原因，关联方交易未披露的由于下列原因，关联方交易未披露的风险较大，应予以关注风险较大，应予以关注被审计单位与关联方之间的关系复杂，安排的交易复杂；关联方交易是非正式的；关联方交易是偶尔发生的，没有被纳入日常的业务中；信息系统无法对企业与关联方之间的交易进行确认和汇总。180针对信息的完整性实施的审计程序针对信息的完整性实施的审计程序1.1.取得并复核取得并复核被审计单位提供的关联方清单 2.查阅上期审计工作底稿,确认已识别的关联方名称； 3.询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系； 4.复核由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息；在适当的情况下从股权登记机构获取主要投
118、资者的名单。181针对信息的完整性实施的审计程序针对信息的完整性实施的审计程序5.查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议纪要，以及其他相关的法定记录6.6.询问送的所得税审其他租策会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；7.复核被审计单位向监管机构保送的所得税申报表和其他信息。 182对显得异常的交易保持警惕价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；与特定顾客或供应商进行的大量和大额交易；实质与形式不符的交易；未予记录的交易；商业理由明显不合逻辑的交易；处理方式异常的交易。 183关联方交易的识别一、复核由治理层和管理层提供的关联交易的信息二、对显得异常的交易保持警惕三、执行审计程序时可能识别
119、出关联方交易存在四、识别出以前未识别或为披露的关联方交易时的追加程序184复核由治理层和管理层提供的关联交易的信息向银行、律师及其他有关第三方函证；检查所得税审报表以及保送监管机构的其他信息；检查股东记录；检查管理人员和治理人员之间利益冲突的报告；检查被审计单位的投资记录和人员退休计划185复核由治理层和管理层提供的关联交易的信息检查不属于被审计单位日常业务活动的重大合同和协议，包括那些与管理人员有关的合同和协议；检查来自法律部门的信件和举报记录；查阅内部审计工作底稿186执行审计程序时可能时别出关联执行审计程序时可能时别出关联方交易的存在方交易的存在执行交易和余额的细节测试复核大额和异常的交
120、易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；复核对债权债务关系的询证函回函及银行的询证函回函；复核投资交易187识别出以前未识别或未披露的关联方交易时的追加程序立即将情况传达给项目组的其他成员。时期确定该情况是否影响到一实施审计程序所得出的结果；要求管理层在最新识别的关联方的基础上识别与该关联方的其他所有交易，以便于注册会计师进一步的评价；了解被审计单位对于关联方交易的控制，并调查被审计单位在以前没有识别或披露关联方交易的原因；188识别出以前未识别或未披露的关联方交易时的追加程序如果发现管理层有意不予识别或者不予披露关联方交易的情形，注册会计师应将这一情况通知被审计单
121、位的治理层，并评价这一情况对审计工作其他方面的影响，尤其要考虑管理层提供的关于关联方信息完整性的声明是否可靠。189检查已识别的关联方交易检查已识别的关联方交易的审计程序针对关联方交易证据有限实施的审计程序评价关联方交易是否为公平交易190检查已识别的关联方交易的审计程序了解交易的商业目的检查发票、合同和其他材料，例如验收报告和货运单据确定交易否得到管理层或治理层的批准，违背批准的关联交易通常蕴含着较大的风险；测试关联交易在财务报表中的披露的合理性。191针对关联方交易证据有限实施的审计程序向关联方函证交易的条件和金额检查关联方拥有的信息向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理商）
122、函证或与之讨论相关信息192评价关联方交易是否为公平交易评价关联方交易是否为公平交易管理层披露关联方交易是公平交易管理层只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易：1.将与关联方交易的条款与一个或多个类似的非关联方交易的条款进行比较；2.聘请外部专家确定此类交易的市场价格；3.与公开市场上大量相似交易的条款进行。比较193注册会计师评价管理层披露的方法（1）管理层证明关联交易是公平交易的方法的恰当性；（2）验证支持该证明的内部或外部信息来源，且检验这些信息的准确性、完整性和相关性。（3）当管理层的这种证明是建立在假设的基础上时，需要考虑管理层采用的假设与期证明的相关性。194注册
123、会计师无法证明管理层认定时的处理如果无法获得充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联交易是公平交易的披露，注册会计师应当要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告195审计结论和审计报告一、无法获取充分适当的审计证据时二、财务报表的披露不充分时三、会计处理不恰当时四、管理层拒绝签署声明时196无法获取充分适当的审计证据时审计范围受到限制审计范围受到限制，未能就对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告：应当出具保留意见的审计报保留意见的审计报告。告。审计范围受到限制产生的影响
124、非常重大和广泛，审计范围受到限制产生的影响非常重大和广泛，不能获取不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见：应当出具无法表示表发表审计意见：应当出具无法表示意见的审计报告意见的审计报告。 197财务报表的披露不充分时被审计单位关联方及其交易的披露不充分，但披露不充分，但不至于出具否定意见的审计报告：不至于出具否定意见的审计报告： 应出具保留意见的审计报告；应出具保留意见的审计报告；被审计单位关联方及其交易的披露不充分，导披露不充分，导致财务报表未能在所有重大方面公允反映被审致财务报表未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量计单位的财务状况、经营成
125、果和现金流量: : 应出具否定意见的审计报告。应出具否定意见的审计报告。198会计处理不恰当时会计处理不恰当对财务报表具有重大影响，但不至于出否定意见的审计报告:应出具保留意见的审计报告会计处理不恰当，导致财务报表未能在导致财务报表未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时：务状况、经营成果和现金流量时： 应出具否定意见的审计报告。应出具否定意见的审计报告。199管理层拒绝签署声明时管理层拒绝签署必要的声明：注册会计师应将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告200财政部关于关联方之间出售资产等财政部关于关联方之
126、间出售资产等有关会计处理问题暂行规定财会有关会计处理问题暂行规定财会200164200164号号正常商品销售正常商品销售上市公司出售资产交易的会计处理上市公司出售资产交易的会计处理1对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，作为资本公积关联交易差价处理，并不得用于转增资本或弥补亏损；201正常商品销售2.2.出售资产或将债务转移给关联方，实际交易价格超过相关资产账面价值的，除存在公允价格外，应按： A. A.当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例（通常为20%及以上）应按对非关联方销售的加权平均价确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分计入资本公积关联交易差价202正常商
127、品销售B B.商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或与非关联方的销售未达到20%的，应按： 1)实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入；203 正 常 商 品 销 售 2)实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分计入资本公积关联交易差价； 3)如果有确凿证据表明该商品的成本利润率高于20%的，按商品账面价值加最近两年的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积关联交易差价；204非非 正正 常常 商商 品品 销销 售售 如果没有确凿证据表
128、明交易价格是公允的，在符合收入确认的前提下，按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积资本公积关联关联交易差价；交易差价；205非非 正正 常常 商商 品品 销销 售售2 2转移应收债权转移应收债权 上市公司将应收债权转 给关联方，按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积关联交易差价；3 3出售其他资产出售其他资产 上市公司向关联方出售固定资产、无形资产和其他资产的，实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资本公积关联交易差价。206 关关 联联 方方 之之 间间 承承 担担 债务债务关联方之间一方为另一方承担债务的，承担方应按所承担的债务
129、，计入营业外支出；被承担方应按承担方实际为其承担的债务计入资本公积关联交易差价。207关联方承担费用的处理关联方承担费用的处理关联方之间一方为另一方承担费用的（如母公司为其子公司承担广告费）如这些费用是被承担方生产经营活动所必需的支出，应反映在被承担方的成本费用中。被承担方收到承担方支付的款项，计入资本公积关联交易差价；如果承担方直接将承担的费用支付给其他单位的，被承担方应按承担方实际支付的款项，计入资本公积关联交易差价；承担方应按实际承担的费用，计入营业外支出。208上市公司与关联方之间占用资金的会上市公司与关联方之间占用资金的会计处理计处理上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司
130、的资金，在符合收入确认条件的前提下，应于取得资金使用费时，冲减当期财务费用；如果取得的资金使用费超过按一年期银行存款利率计算的金额超过的部分计入资本公积关联交易差价。209企业无论是否发生交易，均应在附注企业无论是否发生交易，均应在附注中披露中披露（一）母公司和子公司的名称。 母公司不是该企业最中控制方的，还应披露最终控制方名称；母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应披露母公司之上与其最近的对外提供财务报表的母公司名称。（二）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本。（三）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。210关关联联方方交交易易的的披披露露企业与关联方发生关联交易的，应在附注披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少要包括：交易的金额未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息未结算应收项目的坏账准备金额定价政策211特别说明本讲义中参照了黄世忠老师财务舞弊的相关内容212
