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1、本章内容在历年考试中主要出现在单选题和多选题中，也有与应付债券本章内容在历年考试中主要出现在单选题和多选题中，也有与应付债券本章内容在历年考试中主要出现在单选题和多选题中，也有与应付债券本章内容在历年考试中主要出现在单选题和多选题中，也有与应付债券（包括可转换债券）结合在综合题中出现。本章分值一般在（包括可转换债券）结合在综合题中出现。本章分值一般在（包括可转换债券）结合在综合题中出现。本章分值一般在（包括可转换债券）结合在综合题中出现。本章分值一般在3 3 3 3分左右。分左右。分左右。分左右。 教材删除了大部分例题教材删除了大部分例题教材删除了大部分例题教材删除了大部分例题 最近三年本章考
2、试题型、分值、考点分布最近三年本章考试题型、分值、考点分布最近三年本章考试题型、分值、考点分布最近三年本章考试题型、分值、考点分布 第十七章第十七章 借款费用借款费用题题题题 型型型型2011201120112011年年年年2010201020102010年年年年2009200920092009年年年年考考考考 点点点点单选题单选题单选题单选题3 3 3 3分分分分借款费用的范围与利息资本化金额的计算借款费用的范围与利息资本化金额的计算借款费用的范围与利息资本化金额的计算借款费用的范围与利息资本化金额的计算多选题多选题多选题多选题计算题计算题计算题计算题综合题综合题综合题综合题合合合合 计计计
3、计3 3 3 3分分分分7/30/20241 本章主要考点本章主要考点本章主要考点本章主要考点 1 1 1 1借款费用的内容借款费用的内容借款费用的内容借款费用的内容 2 2 2 2借款费用可予资本化的资产和借款的范围借款费用可予资本化的资产和借款的范围借款费用可予资本化的资产和借款的范围借款费用可予资本化的资产和借款的范围 3 3 3 3借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化时点的确定时点的确定时点的确定时点的确定 4 4 4 4专门借款利
4、息和外币借款汇兑差额的确认和计量专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量 5 5 5 5一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定7/30/20242一、借款费用的范围一、借款费用的范围一、借款费用的范围一、借款费用的范围借款费用借款费用借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（1 1 1 1）借款
5、利息）借款利息）借款利息）借款利息（2 2 2 2）折价或者溢价的摊销）折价或者溢价的摊销）折价或者溢价的摊销）折价或者溢价的摊销（3 3 3 3）辅助费用）辅助费用）辅助费用）辅助费用 对于企业发生的对于企业发生的对于企业发生的对于企业发生的权益性融资费用权益性融资费用权益性融资费用权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人，不应包括在借款费用中。但是承租人，不应包括在借款费用中。但是承租人，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的根据租赁会计准则所确认的根据租赁会计准则所确认的根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用融资租赁发生的融资费用属于借款费用
6、融资租赁发生的融资费用属于借款费用融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 第一节第一节第一节第一节 借款费用概述借款费用概述借款费用概述借款费用概述（4 4 4 4）外币借款发生的汇兑差额）外币借款发生的汇兑差额）外币借款发生的汇兑差额）外币借款发生的汇兑差额借款费用借款费用借款费用借款费用 的内容的内容的内容的内容7/30/20243【例题例题例题例题1 1 1 1多选题多选题多选题多选题】下列项目中，属于借款费用的有下列项目中，属于借款费用的有下列项目中，属于借款费用的有下列项目中，属于借款费用的有( ( ( ( ) ) ) )。A.A.A.A.发行公司债券发生的利息发行公司债券发生的利息发
7、行公司债券发生的利息发行公司债券发生的利息B.B.B.B.发行公司债券的手续费和佣金发行公司债券的手续费和佣金发行公司债券的手续费和佣金发行公司债券的手续费和佣金C.C.C.C.发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价D.D.D.D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额外币借款本金和利息发生的汇兑差额外币借款本金和利息发生的汇兑差额外币借款本金和利息发生的汇兑差额E.E.E.E.承租人融资租赁发生的融资费用承租人融资租赁发生的融资费用承租人融资租赁发生的融资费用承租人融资租赁发生的融资费用【答案答案答案答案】ABDEABDEABDEABDE7/30/
8、20244二、借款费用的处理方法二、借款费用的处理方法二、借款费用的处理方法二、借款费用的处理方法借款费用资本化借款费用资本化借款费用资本化借款费用资本化借款费用费用化借款费用费用化借款费用费用化借款费用费用化借款费用的借款费用的借款费用的借款费用的会计处理方法会计处理方法会计处理方法会计处理方法即将借款费用即将借款费用即将借款费用即将借款费用计计计计入相关资产成本入相关资产成本入相关资产成本入相关资产成本 即将借款费用即将借款费用即将借款费用即将借款费用计计计计入当期损益入当期损益入当期损益入当期损益 我国会计准则规定，可直接我国会计准则规定，可直接我国会计准则规定，可直接我国会计准则规定，
9、可直接归属于符合资本化条件的资归属于符合资本化条件的资归属于符合资本化条件的资归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费产的购建或者生产的借款费产的购建或者生产的借款费产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化用，应当予以资本化用，应当予以资本化用，应当予以资本化 7/30/20245专门借款专门借款专门借款专门借款符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条件的资产条件的资产条件的资产条件的资产 借款费用资本借款费用资本借款费用资本借款费用资本化的借款范围化的借款范围化的借款范围化的借款范围是指为购建或者生产符合资本化是指为购建或者生产符合资本化是指为购建或者生产符合资本化是指为购建或者
10、生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项条件的资产而专门借入的款项条件的资产而专门借入的款项条件的资产而专门借入的款项 是指除专门借款是指除专门借款是指除专门借款是指除专门借款以外的其他借款以外的其他借款以外的其他借款以外的其他借款 三、借款费用资本化的范围三、借款费用资本化的范围三、借款费用资本化的范围三、借款费用资本化的范围借款费用资本借款费用资本借款费用资本借款费用资本化的资产范围化的资产范围化的资产范围化的资产范围一般借款一般借款一般借款一般借款是指需要经过是指需要经过是指需要经过是指需要经过相当长时间相当长时间相当长时间相当长时间的购建的购建的购建的购建或者生产活动才能达到预定可使或
11、者生产活动才能达到预定可使或者生产活动才能达到预定可使或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、用或者可销售状态的固定资产、用或者可销售状态的固定资产、用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产投资性房地产和存货等资产投资性房地产和存货等资产投资性房地产和存货等资产相当长时间相当长时间相当长时间相当长时间通常为通常为通常为通常为1 1年以上（含年以上（含年以上（含年以上（含1 1年）年）年）年） 7/30/20246 注意：注意：注意：注意： 如果如果如果如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建由于人为或故意等非正常因素导致资
12、产的购建由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，或生产时间相当长的，或生产时间相当长的，或生产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。该项资产不属于符合资本化条件的资产。该项资产不属于符合资本化条件的资产。该项资产不属于符合资本化条件的资产。 企业企业企业企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者安装时间较短的资产，或者需
13、要建造或者生产但所需建造或者安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，生产时间较短的资产，生产时间较短的资产，生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。均不属于符合资本化条件的资产。均不属于符合资本化条件的资产。均不属于符合资本化条件的资产。7/30/20247 1 1 1 1、可可可可直直直直接接接接归归归归属属属属于于于于符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产的的的的购购购购建建建建或或或或者者者者生生生生产的借款费用产的借款费用产的借款费用产的借款费用应当予以资本化，计入相关资产成本应当予以资本化，计入相关
14、资产成本应当予以资本化，计入相关资产成本应当予以资本化，计入相关资产成本 2 2 2 2、其其其其他他他他借借借借款款款款费费费费用用用用应应应应当当当当在在在在发发发发生生生生时时时时根根根根据据据据其其其其发发发发生生生生额额额额确确确确认为财务费用，计入当期损益认为财务费用，计入当期损益认为财务费用，计入当期损益认为财务费用，计入当期损益 只只只只有有有有发发发发生生生生在在在在资资资资本本本本化化化化期期期期间间间间内内内内的的的的有有有有关关关关借借借借款款款款费费费费用用用用, , , ,才才才才允允允允许许许许资本化。资本化。资本化。资本化。 第二节第二节第二节第二节 借款费用的
15、确认借款费用的确认借款费用的确认借款费用的确认一、借款费用的确认原则一、借款费用的确认原则一、借款费用的确认原则一、借款费用的确认原则7/30/20248（1 1）资产支出已经发生）资产支出已经发生）资产支出已经发生）资产支出已经发生（3 3 3 3）为为为为使使使使资资资资产产产产达达达达到到到到预预预预定定定定可可可可使使使使用用用用或或或或者者者者可可可可销销销销售售售售状状状状态态态态所所所所必必必必要要要要的的的的购建或者生产活动已经开始购建或者生产活动已经开始购建或者生产活动已经开始购建或者生产活动已经开始 “ “资产支出资产支出资产支出资产支出” ”包括支付现金、转移非现金包括支
16、付现金、转移非现金包括支付现金、转移非现金包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。资产或者承担带息债务形式发生的支出。资产或者承担带息债务形式发生的支出。资产或者承担带息债务形式发生的支出。 是指企业已经发生了因购建或者生产符合是指企业已经发生了因购建或者生产符合是指企业已经发生了因购建或者生产符合是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款资本化条件的资产而专门借入款项的借款资本化条件的资产而专门借入款项的借款资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用费用或者占用了一般借款费用费用或者占用了一般借款费用费用或者占用了一般借款
17、费用 二、借款费用开始资本化二、借款费用开始资本化二、借款费用开始资本化二、借款费用开始资本化（2 2 2 2）借款费用已经发生）借款费用已经发生）借款费用已经发生）借款费用已经发生 是指符合资本化条件的资产的是指符合资本化条件的资产的是指符合资本化条件的资产的是指符合资本化条件的资产的实实实实体建造或者生产工作体建造或者生产工作体建造或者生产工作体建造或者生产工作已经开始已经开始已经开始已经开始借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化
18、 7/30/20249【例例例例题题题题22单单单单选选选选题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为建建建建造造造造一一一一栋栋栋栋办办办办公公公公大大大大楼楼楼楼于于于于20102010年年年年1111月月月月1 1日日日日专专专专门门门门借借借借入入入入款款款款项项项项10001000万万万万元元元元，期期期期限限限限3 3年年年年，年年年年利利利利率率率率为为为为6%6%，到到到到期期期期一一一一次次次次还还还还本本本本付付付付息息息息。20112011年年年年1 1月月月月1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款150150万万万万元元元元购购
19、购购入入入入工工工工程程程程物物物物资资资资一一一一批批批批；20112011年年年年7 7月月月月1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司开开开开始始始始动动动动工工工工兴兴兴兴建建建建该该该该栋栋栋栋办办办办公公公公大大大大楼楼楼楼；预预预预计计计计20122012年年年年1212月月月月3131日日日日办办办办公公公公大大大大楼楼楼楼达达达达到到到到预预预预定定定定可可可可可可可可使使使使用用用用状状状状态。态。态。态。 甲公司开始资本化的时间为（甲公司开始资本化的时间为（甲公司开始资本化的时间为（甲公司开始资本化的时间为（）。）。）。）。A A20102010年年年年1111月月月月1
20、 1日日日日B B20112011年年年年1 1月月月月1 1日日日日C C20112011年年年年7 7月月月月1 1日日日日D D20122012年年年年1212月月月月3131日日日日【答案答案答案答案】CC7/30/2024101 1、中断的原因必须是非正常中断中断的原因必须是非正常中断中断的原因必须是非正常中断中断的原因必须是非正常中断 非正常中断，通常是由于企业非正常中断，通常是由于企业非正常中断，通常是由于企业非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不管理决策上的原因或者其他不管理决策上的原因或者其他不管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。可预见的原因等
21、所导致的中断。可预见的原因等所导致的中断。可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了如，企业因与施工方发生了如，企业因与施工方发生了如，企业因与施工方发生了质质质质量纠纷，或者工程、生产用料量纠纷，或者工程、生产用料量纠纷，或者工程、生产用料量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转没有及时供应，或者资金周转没有及时供应，或者资金周转没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了困难，或者施工、生产发生了困难，或者施工、生产发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了发生了安全事故，或者发生了发生了安全事故，或者发生了发生了安全事故，或者发生了与资产购建
22、、生产有关的劳动与资产购建、生产有关的劳动与资产购建、生产有关的劳动与资产购建、生产有关的劳动纠纷纠纷纠纷纠纷等等等等 三、借款费用暂停资本化三、借款费用暂停资本化三、借款费用暂停资本化三、借款费用暂停资本化2 2、 中断时间连续超过中断时间连续超过中断时间连续超过中断时间连续超过3 3个月个月个月个月应同时符合下列两个条件应同时符合下列两个条件应同时符合下列两个条件应同时符合下列两个条件 根根根根据据据据借借借借款款款款费费费费用用用用准准准准则则则则的的的的规规规规定定定定，符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产在在在在购购购购建建建建或或或或者者
23、者者生生生生产产产产过过过过程程程程中中中中发发发发生生生生非非非非正正正正常常常常中中中中断断断断且且且且中中中中断断断断时时时时间间间间连连连连续续续续超超超超过过过过3 3个个个个月月月月的的的的，应应应应当暂停借款费用的资本化当暂停借款费用的资本化当暂停借款费用的资本化当暂停借款费用的资本化 7/30/2024111 1 1 1符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上
24、已经完成完成或者实质上已经完成完成或者实质上已经完成完成或者实质上已经完成 资产达到预定可使用或者可销售状态是资产达到预定可使用或者可销售状态是资产达到预定可使用或者可销售状态是资产达到预定可使用或者可销售状态是指所购建或者生产的符合资本化条件已指所购建或者生产的符合资本化条件已指所购建或者生产的符合资本化条件已指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等经达到建造方、购买方或者企业自身等经达到建造方、购买方或者企业自身等经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使预先设计、计划或者合同约定的可以使预先设计、计划或者合同约定的可以使预先设计、计划
25、或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。用或者可以销售的状态。用或者可以销售的状态。用或者可以销售的状态。 四、借款费用停止资本化四、借款费用停止资本化四、借款费用停止资本化四、借款费用停止资本化2 2 2 2所所所所购购购购建建建建或或或或者者者者生生生生产产产产的的的的符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产与与与与设设设设计计计计要要要要求求求求、合合合合同同同同规规规规定定定定或或或或者者者者生生生生产产产产要要要要求求求求相相相相符符符符或或或或者者者者基基基基本本本本相相相相符符符符，即即即即使使使使有有有有极极极极个个个个别别别别与与与与
26、设设设设计计计计、合合合合同同同同或或或或者者者者生生生生产产产产要要要要求求求求不不不不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售相符的地方，也不影响其正常使用或者销售相符的地方，也不影响其正常使用或者销售相符的地方，也不影响其正常使用或者销售 具体可从以下几个方面进行判断具体可从以下几个方面进行判断具体可从以下几个方面进行判断具体可从以下几个方面进行判断购购购购建建建建或或或或者者者者生生生生产产产产符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的资资资资产产产产达达达达到到到到预预预预定定定定可可可可使使使使用用用用或或或或者者者者可可可可销销销销售状态售状态售状态售状态时，
27、借款费用应当停止资本化。时，借款费用应当停止资本化。时，借款费用应当停止资本化。时，借款费用应当停止资本化。 3 3 3 3继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。者几乎不再发生。者几乎不再发生。者几乎不再发生。 7/30/202412购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或
28、者试运需要试生产或者试运需要试生产或者试运需要试生产或者试运行的行的行的行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。该资
29、产已经达到预定可使用或者可销售状态。1 1 1 1 购建或者生产的符合资本化条件的资购建或者生产的符合资本化条件的资购建或者生产的符合资本化条件的资购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部产的各部分分别完工，且每部分在其他部产的各部分分别完工，且每部分在其他部产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销分继续建造过程中可供使用或者可对外销分继续建造过程中可供使用或者可对外销分继续建造过程中可供使用或者可对外销售售售售分别建造、分别完工的分别建造、分别完工的分别建造、分别完工的分别建造、分别完工的应区别以下情况处理应区别以下情况处理应区别以
30、下情况处理应区别以下情况处理分别停止分别停止分别停止分别停止资本化资本化资本化资本化2 2 2 2 购建或者生产的资产的各部分购建或者生产的资产的各部分购建或者生产的资产的各部分购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后分别完工，但必须等到整体完工后分别完工，但必须等到整体完工后分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的才可使用或者可对外销售的才可使用或者可对外销售的才可使用或者可对外销售的资产资产资产资产整体完工时整体完工时整体完工时整体完工时停止借停止借停止借停止借款费用的资本化款费用的资本化款费用的资本化款费用的资本化7/30/202413专门借款利息费用的资本
31、化金额专门借款利息费用的资本化金额专门借款利息费用的资本化金额专门借款利息费用的资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用专门借款当期实际发生的利息费用专门借款当期实际发生的利息费用专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入入入入 或者进行暂时性投资取得的投资收益或者进行暂时性投资取得的投资收益或者进行暂时性投资取得的投资收益或者进行暂时性投资取得的投资收益一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息
32、资本化金额的确定 （一）专门借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用资本化金额的确定第三节第三节第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量借款费用的计量借款费用的计量7/30/202414 【例题例题例题例题33单选题单选题单选题单选题】A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于公司为建造厂房于公司为建造厂房于20112011年年年年4 4月月月月1 1日从银日从银日从银日从银行借入行借入行借入行借入20002000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2
33、 2年，年利率为年，年利率为年，年利率为年，年利率为6 6。20112011年年年年7 7月月月月1 1日，日，日，日，A A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公司为其建造该厂公司为其建造该厂公司为其建造该厂公司为其建造该厂房，并预付了房，并预付了房，并预付了房，并预付了10001000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在该工程因发生施工安全事故在该工程因发生施工安全事故在该工程因发生施工安全事
34、故在20112011年年年年8 8月月月月1 1日至日至日至日至1111月月月月3030日中断施日中断施日中断施日中断施工，工，工，工，1212月月月月1 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20112011年将年将年将年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益1212万元（其中资万元（其中资万元（其中资万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益本化期间内闲置资金获
35、得投资收益本化期间内闲置资金获得投资收益本化期间内闲置资金获得投资收益4 4万元），该项厂房建造工万元），该项厂房建造工万元），该项厂房建造工万元），该项厂房建造工程在程在程在程在20112011年度应予资本化的利息金额为（年度应予资本化的利息金额为（年度应予资本化的利息金额为（年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。）万元。）万元。）万元。 A A90B90B78C78C48D48D1616【答案答案答案答案】D D D D7/30/202415 【考题解析考题解析考题解析考题解析20092009年单选题年单选题年单选题年单选题】（新制度）（新制度）（新制度）（新制度）甲公司采用出包甲公司采用
36、出包甲公司采用出包甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于208208年年年年1 1月月月月1 1日开工，至日开工，至日开工，至日开工，至208208年年年年1212月月月月3131日尚未完工，专门为该生产线建日尚未完工，专门为该生产线建日尚未完工，专门为该生产线建日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：设筹集资金的情况如下：设筹集资金的情况如下：设筹集资金的情况如下： （1 1）208208年年年年1 1月月月月1 1日，按每
37、张日，按每张日，按每张日，按每张9898元的价格折价发行分期付息、元的价格折价发行分期付息、元的价格折价发行分期付息、元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券到期还本的公司债券到期还本的公司债券到期还本的公司债券3030万张，该债券每张面值为万张，该债券每张面值为万张，该债券每张面值为万张，该债券每张面值为100100元，期限元，期限元，期限元，期限为为为为3 3年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为5%5%。利息于每年末支付。在扣除手续费。利息于每年末支付。在扣除手续费。利息于每年末支付。在扣除手续费。利息于每年末支付。在扣除手续费20.2520.25万元后，发
38、行债券所得资金万元后，发行债券所得资金万元后，发行债券所得资金万元后，发行债券所得资金2919.752919.75万元已存入银行。万元已存入银行。万元已存入银行。万元已存入银行。208208年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为5050万元。万元。万元。万元。 （2 2）208208年年年年7 7月月月月1 1日，以每股日，以每股日，以每股日，以每股5.25.2元的价格增发本公司普通股元的价格增发本公司普通股元的价格增发本公司普通股元的价格增发本公司普通股30003000万
39、股，每股面值万股，每股面值万股，每股面值万股，每股面值1 1元，在扣除佣金元，在扣除佣金元，在扣除佣金元，在扣除佣金600600万元后，增后股票所万元后，增后股票所万元后，增后股票所万元后，增后股票所得资金得资金得资金得资金1500015000万元已存入银行。万元已存入银行。万元已存入银行。万元已存入银行。 已知：（已知：（已知：（已知：（P/AP/A，6%6%，3 3）=26730=26730；（；（；（；（P/SP/S，6%6%，3 3）=0.8396=0.8396。 要求：要求：要求：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考
40、虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1515题至第题至第题至第题至第1616题。题。题。题。 7/30/202416 15151515甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。）。）。）。 A A A A公司债券利息公司债券利息公司债券利息公司债券利息 B B B B发行股票的佣金发行股票的佣金发行股票的佣金发行股票的佣金 C C C C公司债券折价的摊销公司债券折价的摊销公司债券折价的摊销公司债券折价的摊销 D D
41、 D D发行公司债券的手续费发行公司债券的手续费发行公司债券的手续费发行公司债券的手续费 【答案答案答案答案】B B B B 【解析解析解析解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项借款费用，选项借款费用，选项借款费用，选
42、项B B B B不正确。不正确。不正确。不正确。 7/30/202417 1616甲公司甲公司甲公司甲公司208208年应予资本化的借款费用是（）。年应予资本化的借款费用是（）。年应予资本化的借款费用是（）。年应予资本化的借款费用是（）。 A A120.25120.25万元万元万元万元B B125.19125.19万元万元万元万元C C170.25170.25万元万元万元万元D D175.19175.19万元万元万元万元 【答案答案答案答案】BB 【解析解析解析解析】资本化的借款费用资本化的借款费用资本化的借款费用资本化的借款费用=2919.756%=2919.756% 50=125.1950
43、=125.19（万元）（万元）（万元）（万元） 本题的实际利率为本题的实际利率为本题的实际利率为本题的实际利率为6%6%，因为：，因为：，因为：，因为：30005%(P/A,6,3)+3000(P/S,6,3)30005%(P/A,6,3)+3000(P/S,6,3)=6002.6730+30000.8396=1919.75=6002.6730+30000.8396=1919.75。 7/30/202418 【考题解析考题解析考题解析考题解析20072007年单选题年单选题年单选题年单选题】甲公司甲公司甲公司甲公司207207年年年年1 1月月月月1 1日发行面值日发行面值日发行面值日发行面值
44、总额为总额为总额为总额为1000010000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为债券系分期付息、到期还本债券，期限为债券系分期付息、到期还本债券，期限为债券系分期付息、到期还本债券，期限为4 4年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为1010，每年，每年，每年，每年1212月月月月3131日支付当年利息。该债券年实际利率为日支付当年利息。该债券年实际利率为日支付当年利息。该债券年实际利率为日支付当年利息。
45、该债券年实际利率为8 8。债。债。债。债券发行价格总额为券发行价格总额为券发行价格总额为券发行价格总额为10662106621010万元，款项已存入银行。厂房于万元，款项已存入银行。厂房于万元，款项已存入银行。厂房于万元，款项已存入银行。厂房于207207年年年年1 1月月月月1 1日开工建造，日开工建造，日开工建造，日开工建造，207207年度累计发生建造工程支出年度累计发生建造工程支出年度累计发生建造工程支出年度累计发生建造工程支出46004600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，万元。经批准，当年甲公司将尚未使
46、用的债券资金投资于国债，万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益取得投资收益取得投资收益取得投资收益760760万元。万元。万元。万元。207207年年年年1212月月月月3131日工程尚未完工，该在建日工程尚未完工，该在建日工程尚未完工，该在建日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为工程的账面余额为工程的账面余额为工程的账面余额为()()。 A A469246929797万元万元万元万元B B490649062121万元万元万元万元C C545254529797万元万元万元万元D D56005600万元万元万元万元 7/30/202419 【答案答案答案答案】AA
47、【解析解析解析解析】专门借款的借款费用资本化金额专门借款的借款费用资本化金额专门借款的借款费用资本化金额专门借款的借款费用资本化金额10662.10810662.10876076092.9792.97（万元）（万元）（万元）（万元）在建工程的账面余额在建工程的账面余额在建工程的账面余额在建工程的账面余额4600+92.974600+92.974692.974692.97（万元）（万元）（万元）（万元）7/30/202420为购建或者生产符合资本化条件的资产而为购建或者生产符合资本化条件的资产而为购建或者生产符合资本化条件的资产而为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了占用了占用了占用了一般借
48、款的，一般借款的，一般借款的，一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。予资本化的利息金额。予资本化的利息金额。予资本化的利息金额。资本化率资本化率资本化率资本化率应当根据一般借
49、款加权平均利率计算确定。应当根据一般借款加权平均利率计算确定。应当根据一般借款加权平均利率计算确定。应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 （二）一般借款利息费用资本化金额的确定（二）一般借款利息费用资本化金额的确定（二）一般借款利息费用资本化金额的确定（二）一般借款利息费用资本化金额的确定7/30/202421一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部累计资产支出超过专门借款部累计资产支出超过专门借款部累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数分的资产支出加权平均数分的资产支出加权平均数分的资产支出
50、加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 （超过专门借款（超过专门借款（超过专门借款（超过专门借款部分的每一笔资产支出部分的每一笔资产支出部分的每一笔资产支出部分的每一笔资产支出 每一笔支出占用的天数每一笔支出占用的天数每一笔支出占用的天数每一笔支出占用的天数 / / 会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）会计期间涵
51、盖的天数）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款当期实际发所占用一般借款当期实际发所占用一般借款当期实际发所占用一般借款当期实际发生的利息之和生的利息之和生的利息之和生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 （所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金（所占用每
52、笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金 每笔一般借每笔一般借每笔一般借每笔一般借款在当期所占用的天数款在当期所占用的天数款在当期所占用的天数款在当期所占用的天数 / / 当期天数）当期天数）当期天数）当期天数） 一般借款利息费用资本化金额具体计算如下一般借款利息费用资本化金额具体计算如下一般借款利息费用资本化金额具体计算如下一般借款利息费用资本化金额具体计算如下7/30/202422借借借借款款款款存存存存在在在在折折折折价价价价或或或或者者者者溢溢溢溢价价价价的的的的，应应应应按按按按照照照照实实实实际际际际利利利利率率率率法法法法确确确确定定定定每每每每一一一一会会会会计计计计期间应摊销的
53、折价或者溢价金额，调整每期利息金额。期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 在在在在资资资资本本本本化化化化期期期期间间间间内内内内，每每每每一一一一会会会会计计计计期期期期间间间间的的的的利利利利息息息息资资资资本本本本化化化化金金金金额额额额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。( ( ( (三三三三) ) ) ) 折价或者溢价的处理折价或者溢价的处理折价
54、或者溢价的处理折价或者溢价的处理7/30/202423【例例例例题题题题44计计计计算算算算题题题题】大大大大华华华华公公公公司司司司于于于于20102010年年年年1 1月月月月1 1日日日日动动动动工工工工兴兴兴兴建建建建一一一一办办办办公公公公楼楼楼楼，工工工工程程程程采采采采用用用用出出出出包包包包方方方方式式式式，每每每每半半半半年年年年支支支支付付付付一一一一次次次次工工工工程程程程进进进进度度度度款款款款。工工工工程程程程于于于于20112011年年年年6 6月月月月3030日日日日完完完完工工工工，达达达达到到到到预预预预定定定定可可可可使使使使用用用用状状状状态态态态。有有有
55、有关关关关资资资资料料料料如如如如下：下：下：下：（1 1）建造工程资产支出如下：）建造工程资产支出如下：）建造工程资产支出如下：）建造工程资产支出如下：20102010年年年年1 1月月月月1 1日，支出日，支出日，支出日，支出15001500万元万元万元万元20102010年年年年7 7月月月月1 1日，支出日，支出日，支出日，支出25002500万元，累计支出万元，累计支出万元，累计支出万元，累计支出40004000万元万元万元万元20112011年年年年1 1月月月月1 1日，支出日，支出日，支出日，支出18001800万元，累计支出万元，累计支出万元，累计支出万元，累计支出58005
56、800万元万元万元万元 7/30/202424 （2 2）大大大大华华华华公公公公司司司司为为为为建建建建造造造造办办办办公公公公楼楼楼楼于于于于20102010年年年年1 1月月月月1 1日日日日专专专专门门门门借借借借款款款款2 2000000万万万万元元元元，借借借借款款款款期期期期限限限限为为为为3 3年年年年，年年年年利利利利率率率率为为为为8 8。除除除除此此此此之之之之外外外外，无无无无其其其其他他他他专门借款。专门借款。专门借款。专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款： 20092
57、009年年年年1212月月月月1 1日日日日向向向向工工工工商商商商银银银银行行行行银银银银行行行行借借借借入入入入的的的的长长长长期期期期借借借借款款款款3 3000000万万万万元元元元，期限为期限为期限为期限为3 3年，年利率为年，年利率为年，年利率为年，年利率为6%6%，按年支付利息。，按年支付利息。，按年支付利息。，按年支付利息。 20092009年年年年1 1月月月月1 1日日日日按按按按面面面面值值值值发发发发行行行行的的的的公公公公司司司司债债债债券券券券5 5000000万万万万元元元元，期期期期限限限限为为为为5 5年年年年, ,年利率为年利率为年利率为年利率为8%8%（假
58、定与实际利率相同），按年支付利息。（假定与实际利率相同），按年支付利息。（假定与实际利率相同），按年支付利息。（假定与实际利率相同），按年支付利息。20102010年闲置专门借款资金取得利息收入年闲置专门借款资金取得利息收入年闲置专门借款资金取得利息收入年闲置专门借款资金取得利息收入5 5万元。万元。万元。万元。假定全年按假定全年按假定全年按假定全年按360360天计。天计。天计。天计。 7/30/202425 要求：要求：要求：要求： (1) (1) (1) (1) 计计计计算算算算大大大大华华华华公公公公司司司司2010201020102010年年年年利利利利息息息息资资资资本本本本化化化
59、化金金金金额额额额并并并并进进进进行行行行账务处理。账务处理。账务处理。账务处理。 (2) (2) (2) (2) 计计计计算算算算大大大大华华华华公公公公司司司司2011201120112011年年年年利利利利息息息息资资资资本本本本化化化化金金金金额额额额并并并并进进进进行行行行账务处理。账务处理。账务处理。账务处理。7/30/202426【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】（1 1）20102010年利息资本化金额及账务处理年利息资本化金额及账务处理年利息资本化金额及账务处理年利息资本化金额及账务处理计算专门借款利息资本化金额：计算专门借款利息资本化金额：计算专门借款利息资本化金
60、额：计算专门借款利息资本化金额：20102010年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额20008%20008%5 5155155（万元）（万元）（万元）（万元）计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）（30006%30006%50008%50008%）/ /（3000300050005000）7.25%7.25%7/30/20242720102010年占用了一般借款的资产支出加权
61、平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数 （150015002500250020002000）180/360180/36010001000（万元）（万元）（万元）（万元）20102010年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额10007.25%10007.25%72.572.5（万元）（万元）（万元）（万元）20102010年利息资本化金额年利息资本化金额年利息资本化金额年利息资本化金额15515572.572.5227.50227.50（万元）（万元）（万元）（万
62、元）有关账务处理如下：有关账务处理如下：有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程22750002275000财务费用财务费用财务费用财务费用51250005125000贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息740000074000007/30/202428（2 2）20112011年利息资本化金额及账务处理年利息资本化金额及账务处理年利息资本化金额及账务处理年利息资本化金额及账务处理 计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额: :20112011年专门借款利息资本化金额年专门借
63、款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额20008%180/36020008%180/3608080（万元）（万元）（万元）（万元） 计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年） （30006%30006%50008%50008%）/ /（3000300050005000） 7.25%7.25%7/30/20242920112011年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般
64、借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数（2000200018001800）180/360180/36019001900（万元）（万元）（万元）（万元）20112011年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额19007.25%19007.25%137.75137.75（万元）（万元）（万元）（万元）20112011年利息资本化金额年利息资本化金额年利息资本化金额年利息资本化金额8080137.75137.75217.75217.75（万元）（万元）（万元）（万元）有关账务处理如下：有关账务处理如下：有关账务处理如下：有
65、关账务处理如下：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程21775002177500财务费用财务费用财务费用财务费用52225005222500贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息740000074000007/30/202430 【例题例题例题例题55单选题单选题单选题单选题】A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于公司为建造厂房于公司为建造厂房于20102010年年年年4 4月月月月1 1日从银日从银日从银日从银行借入行借入行借入行借入20002000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2 2年，年利率为年，年利
66、率为年，年利率为年，年利率为6 6。20102010年年年年6 6月月月月1 1日，日，日，日，A A公司与公司与公司与公司与B B公司签订合同，采取出包方式委托公司签订合同，采取出包方式委托公司签订合同，采取出包方式委托公司签订合同，采取出包方式委托B B公司为其建造该厂房，公司为其建造该厂房，公司为其建造该厂房，公司为其建造该厂房，20102010年年年年7 7月月月月1 1日预付工程款日预付工程款日预付工程款日预付工程款10001000万元，万元，万元，万元，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故厂房实体建造工作于当日开始
67、。该工程因发生施工安全事故厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在在在在20102010年年年年8 8月月月月1 1日至日至日至日至1111月月月月3030日中断施工，日中断施工，日中断施工，日中断施工，1212月月月月1 1日恢复正常施日恢复正常施日恢复正常施日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。工，至年末工程尚未完工。工，至年末工程尚未完工。工，至年末工程尚未完工。20102010年将未动用专门借款资金进年将未动用专门借款资金进年将未动用专门借款资金进年将未动用专门借款资金进行暂时性投资获得投资收益行暂时性投资获得投资收益行暂时性投资获得投资收益行暂时性投资获得投资收益2424
68、万元（其中万元（其中万元（其中万元（其中4 4月至月至月至月至6 6月份每月闲月份每月闲月份每月闲月份每月闲置资金获得投资收益置资金获得投资收益置资金获得投资收益置资金获得投资收益4 4万元；万元；万元；万元；7 7至至至至1212月每月闲置资金获得投资月每月闲置资金获得投资月每月闲置资金获得投资月每月闲置资金获得投资收益收益收益收益2 2万元）。万元）。万元）。万元）。 7/30/202431 20112011年年年年1 1月月月月1 1日支付工程款日支付工程款日支付工程款日支付工程款500500万元。万元。万元。万元。20112011年年年年7 7月月月月1 1日又借入一般借款日又借入一般
69、借款日又借入一般借款日又借入一般借款10001000万元，期限为万元，期限为万元，期限为万元，期限为3 3年，年利年，年利年，年利年，年利率为率为率为率为8%8%，当日支付工程款，当日支付工程款，当日支付工程款，当日支付工程款800800万元。万元。万元。万元。20112011年将未动用专门借款年将未动用专门借款年将未动用专门借款年将未动用专门借款资金进行暂时性投资获得投资收益资金进行暂时性投资获得投资收益资金进行暂时性投资获得投资收益资金进行暂时性投资获得投资收益6 6万元。万元。万元。万元。20112011年年年年9 9月月月月3030日厂房完工达到预定可使用状态；日厂房完工达到预定可使用
70、状态；日厂房完工达到预定可使用状态；日厂房完工达到预定可使用状态；20112011年年年年1010月月月月3131日厂房办理完竣工决算手续；日厂房办理完竣工决算手续；日厂房办理完竣工决算手续；日厂房办理完竣工决算手续；20112011年年年年1111月月月月3131日厂房正式交付日厂房正式交付日厂房正式交付日厂房正式交付生产车间使用，生产车间使用，生产车间使用，生产车间使用，20112011年年年年1212月月月月3131日生产车间正式生产并生产出合日生产车间正式生产并生产出合日生产车间正式生产并生产出合日生产车间正式生产并生产出合格产品。格产品。格产品。格产品。要求：要求：要求：要求：根据上
71、述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1至至至至5 5题。题。题。题。7/30/2024321 1A A公司专门借款费用开始资本化的时点是（公司专门借款费用开始资本化的时点是（公司专门借款费用开始资本化的时点是（公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。）。）。）。A A20102010年年年年4 4月月月月1 1日日日日B B20102010年年年年6 6月月月月1 1日日日日C C20102010年年年年7 7月月月月1 1日日日日D D20102010年年年年1212月月
72、月月1 1日日日日【答案答案答案答案】D D【解析解析解析解析】20102010年年年年7 7月月月月1 1日，厂房正式开工建造并支付工程进日，厂房正式开工建造并支付工程进日，厂房正式开工建造并支付工程进日，厂房正式开工建造并支付工程进度款，这时符合开始资本化条件。度款，这时符合开始资本化条件。度款，这时符合开始资本化条件。度款，这时符合开始资本化条件。7/30/202433 2 2A A公司专门借款费用停止资本化的时点是（公司专门借款费用停止资本化的时点是（公司专门借款费用停止资本化的时点是（公司专门借款费用停止资本化的时点是（）。）。）。）。A A20112011年年年年9 9月月月月30
73、30日日日日B B20112011年年年年1010月月月月3131日日日日C C20112011年年年年1111月月月月3030日日日日D D20112011年年年年1212月月月月3131日日日日 【答案答案答案答案】A A 【解析解析解析解析】20112011年年年年9 9月月月月3030日，厂房完工达到预定可使用状态，这日，厂房完工达到预定可使用状态，这日，厂房完工达到预定可使用状态，这日，厂房完工达到预定可使用状态，这时符合停止资本化条件，应停止资本化时符合停止资本化条件，应停止资本化时符合停止资本化条件，应停止资本化时符合停止资本化条件，应停止资本化。7/30/202434 3 3该
74、项厂房建造工程在该项厂房建造工程在该项厂房建造工程在该项厂房建造工程在20102010年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额为（为（为（为（ ）万元。）万元。）万元。）万元。A A90B90B66C66C48D48D1616【答案答案答案答案】D D【解析解析解析解析】开始资本化的时点为开始资本化的时点为开始资本化的时点为开始资本化的时点为20102010年年年年7 7月月月月1 1日，工程因发生施日，工程因发生施日，工程因发生施日，工程因发生施工安全事故在工安全事故在工安全事故在工安全事故在20102010年年年年8 8月月月月1 1
75、日至日至日至日至1111月月月月3030日中断施工应暂停资日中断施工应暂停资日中断施工应暂停资日中断施工应暂停资本化，因此，资本化期间为本化，因此，资本化期间为本化，因此，资本化期间为本化，因此，资本化期间为2 2个月（个月（个月（个月（7 7月份和月份和月份和月份和1212月份），所月份），所月份），所月份），所以该项厂房建造工程在以该项厂房建造工程在以该项厂房建造工程在以该项厂房建造工程在20102010年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额20006200062/122/1222221616（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。
76、7/30/202435 4 4该项厂房建造工程在该项厂房建造工程在该项厂房建造工程在该项厂房建造工程在20112011年度应予资本化的利息金年度应予资本化的利息金年度应予资本化的利息金年度应予资本化的利息金额为（额为（额为（额为（ ）万元。）万元。）万元。）万元。A A84B84B90C90C100D100D126126 【答案答案答案答案】B B 【解析解析解析解析】该项厂房建造工程在该项厂房建造工程在该项厂房建造工程在该项厂房建造工程在20112011年度应予资本化的利息金年度应予资本化的利息金年度应予资本化的利息金年度应予资本化的利息金额额额额20006200069/129/126 6（
77、800800500500）8%3/128%3/129090（万（万（万（万元）。元）。元）。元）。7/30/202436 【考题解析考题解析考题解析考题解析20092009年综合题年综合题年综合题年综合题】（旧制度）（旧制度）（旧制度）（旧制度）甲公司甲公司甲公司甲公司201201年年年年至至至至 206206年的有关交易或事项如下：年的有关交易或事项如下：年的有关交易或事项如下：年的有关交易或事项如下： （1 1）201201年年年年1 1月月月月1 1日，甲公司与当地土地管理部分签订土日，甲公司与当地土地管理部分签订土日，甲公司与当地土地管理部分签订土日，甲公司与当地土地管理部分签订土地使
78、用权置换合同，以其位于市区一宗地使用权置换合同，以其位于市区一宗地使用权置换合同，以其位于市区一宗地使用权置换合同，以其位于市区一宗3030亩土地使用权，换亩土地使用权，换亩土地使用权，换亩土地使用权，换取开发区一宗取开发区一宗取开发区一宗取开发区一宗600600亩土地使用权。亩土地使用权。亩土地使用权。亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为置换时，市区土地使用权的原价为置换时，市区土地使用权的原价为置换时，市区土地使用权的原价为10001000万元，累计摊销万元，累计摊销万元，累计摊销万元，累计摊销200200万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为480048
79、00万元；开发区土地使用权的市场万元；开发区土地使用权的市场万元；开发区土地使用权的市场万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩价格为每亩价格为每亩价格为每亩8080万元。万元。万元。万元。201201年年年年1 1月月月月3 3日，甲公司向土地管理部门日，甲公司向土地管理部门日，甲公司向土地管理部门日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。使用权证。使用权证。使用权证。 上述土地使用权自取得之日起
80、采用直线法摊销，预计使用上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为年限为年限为年限为5050年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。7/30/202437 （2 2）201201年年年年1 1月月月月1 1日，甲公司经批准发行到期还本、分期日，甲公司经批准发行到期还本、分期日，甲公司经批准发行到期还本、分期日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券付息的公司债券付息的公司债券付息的公司债券200200万张。该债券每张面值万张。该债券每张
81、面值万张。该债券每张面值万张。该债券每张面值100100元，期限为元，期限为元，期限为元，期限为3 3年，年，年，年，票面年利率为票面年利率为票面年利率为票面年利率为5%5%，每年，每年，每年，每年1 1月月月月1 1日支付上一年利息，该债券实际日支付上一年利息，该债券实际日支付上一年利息，该债券实际日支付上一年利息，该债券实际年利率为年利率为年利率为年利率为6%6%。甲公司发行债券实际募得资金。甲公司发行债券实际募得资金。甲公司发行债券实际募得资金。甲公司发行债券实际募得资金1946519465万元，债万元，债万元，债万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司券发行公告明确
82、上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：与新建厂房相关的资料如下：与新建厂房相关的资料如下：与新建厂房相关的资料如下： 201201年年年年3 3月月月月1010日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工由
83、乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于期为两年半，应于期为两年半，应于期为两年半，应于203203年年年年9 9月月月月3030日前完工；合同总价款为日前完工；合同总价款为日前完工；合同总价款为日前完工；合同总价款为2530025300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付40004000万元，万元，万元，万元，203203年年年年3 3月月月月3131日前累计付款金额达到工程总价款的日前累计付款金额达到工程总价款的日前累计付款金额达到工程总价款
84、的日前累计付款金额达到工程总价款的95%95%，其余，其余，其余，其余款项于款项于款项于款项于203203年年年年9 9月月月月3030日支付。日支付。日支付。日支付。7/30/202438 201201年年年年4 4月月月月1 1日，厂房建设工程正式开工，计划日，厂房建设工程正式开工，计划日，厂房建设工程正式开工，计划日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区占用上述置换取得的开发区占用上述置换取得的开发区占用上述置换取得的开发区4545亩土地。当日，甲公司按合同亩土地。当日，甲公司按合同亩土地。当日，甲公司按合同亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款约定预付乙公司工程款
85、约定预付乙公司工程款约定预付乙公司工程款40004000万元。万元。万元。万元。202202年年年年2 2月月月月1 1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于厂房建设工程于厂房建设工程于厂房建设工程于202202年年年年7 7月月月月1 1日恢复施工。日恢复施工。日恢复施
86、工。日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。202202年年年年1212月月月月2020日，甲公司收到政府拨款日，甲公司收到政府拨款日，甲公司收到政府拨款日，甲公司收到政府拨款30003000万元，用于补万元，用于补万元，用于补万元，用于补充厂房建设资金。充厂房建设资金。充厂房建设资金。充厂房建设资金。203203年年年年9 9月月月月3030日，厂房建设工程完工并达到预定可使用日，厂房建设工程完工并达到预定可使用日，厂房建设工程完工并达到预定可使
87、用日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。状态。状态。状态。7/30/202439 （3 3 3 3）202020204 4 4 4年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司与丁公司签订技术转让协日，甲公司与丁公司签订技术转让协日，甲公司与丁公司签订技术转让协日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为技术的转让价款为技术的转让价款为技术的转让价款为1 5001 5001
88、 5001 500万元，甲公司应于协议签订之日支付万元，甲公司应于协议签订之日支付万元，甲公司应于协议签订之日支付万元，甲公司应于协议签订之日支付300300300300万元，其余款项分四次自当年起每年万元，其余款项分四次自当年起每年万元，其余款项分四次自当年起每年万元，其余款项分四次自当年起每年12121212月月月月31313131日支付日支付日支付日支付300300300300万万万万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变
89、更手续。手续。手续。手续。 上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用计使用计使用计使用10101010年，预计净残值为零，采用直线法摊销。年，预计净残值为零，采用直线法摊销。年，预计净残值为零，采用直线法摊销。年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 （4 4 4 4）202020205 5 5 5年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司与戍公司签订土地使用权日，甲公司与戍公司签订土地使用权日，甲公司与戍公司签订土地使用权日，甲公司与戍
90、公司签订土地使用权转让协议，将转让协议，将转让协议，将转让协议，将202020201 1 1 1年置换取得尚未使用的开发区内年置换取得尚未使用的开发区内年置换取得尚未使用的开发区内年置换取得尚未使用的开发区内15151515亩土地亩土地亩土地亩土地转让给戍公司，转让价款为转让给戍公司，转让价款为转让给戍公司，转让价款为转让给戍公司，转让价款为1 5001 5001 5001 500万元。当日，甲万元。当日，甲万元。当日，甲万元。当日，甲公司与丁公公司与丁公公司与丁公公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。司办理完成了专利技术的权利变更手续。司办理完成了专利技术的权利变更手续。司办理完成了
91、专利技术的权利变更手续。7/30/202440 （5 5 5 5）202020206 6 6 6年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司与庚公司签订技术转让协日，甲公司与庚公司签订技术转让协日，甲公司与庚公司签订技术转让协日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将议，将议，将议，将202020204 4 4 4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为价款为价款为价款为1 0001 0001 0001 000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，万
92、元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600600600600万元万元万元万元由庚公司负责偿还。由庚公司负责偿还。由庚公司负责偿还。由庚公司负责偿还。 202020206 6 6 6年年年年1 1 1 1月月月月5 5 5 5日，甲公司收到庚公司支付的款项日，甲公司收到庚公司支付的款项日，甲公司收到庚公司支付的款项日，甲公
93、司收到庚公司支付的款项400400400400万元。万元。万元。万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。7/30/202441 （6 6）其他相关资料如下：）其他相关资料如下：）其他相关资料如下：）其他相关资料如下： 假定土地使用权置换交易具有商业实质。假定土地使用权置换交易具有商业实质。假定土地使用权置换交易具有商业实质。假定土地使用权置换交易具有商业实质。假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。假定发行债券募
94、集资金未使用期间不产生收益。假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费；相假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费；相假定上述交易或事项不考虑增值
95、税及其他相关税强费；相假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费；相关资产未计提减值准备。关资产未计提减值准备。关资产未计提减值准备。关资产未计提减值准备。复利现值系数：复利现值系数：复利现值系数：复利现值系数：（P/SP/S，6%6%，1 1）0.94340.9434， （P/SP/S，6%6%，2 2）0.89000.8900， （P/SP/S，6%6%，3 3）0.83960.8396，（P/SP/S，6%6%，4 4）0.79210.7921；年金现值系数：（年金现值系数：（年金现值系数：（年金现值系数：（P/AP/A，6%6%，3 3）2.67302.6730，（P/AP/A，6
96、%6%，4 4）3.46513.4651。 7/30/202442 要求：要求：要求：要求： （1 1 1 1）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。 （2 2 2 2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在的并将相关数据
97、填列在的并将相关数据填列在的并将相关数据填列在的“甲公司债券利息费用计算表甲公司债券利息费用计算表甲公司债券利息费用计算表甲公司债券利息费用计算表”中。中。中。中。 （3 3 3 3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。定可使用状态时的入账价值。定可使用状态时的入账价值。定可使用状态时的入账价值。 （4 4 4 4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。）编
98、制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。 （5 5 5 5）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。 （6 6 6 6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术）计算甲公司取得的专利技术的月
99、摊销金额，该专利技术202020205 5 5 5年年年年12121212月月月月31313131日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。 （7 7 7 7）编制甲公司转让）编制甲公司转让）编制甲公司转让）编制甲公司转让15151515亩土地使用权的相关会计分录。亩土地使用权的相关会计分录。亩土地使用权的相关会计分录。亩土地使用权的相关会计分录。 7/30/202443【答案答案答案答案】 （1 1）编制甲公司换入开发区土地使用权的相关会计分录
100、）编制甲公司换入开发区土地使用权的相关会计分录）编制甲公司换入开发区土地使用权的相关会计分录）编制甲公司换入开发区土地使用权的相关会计分录201201年年年年1 1月月月月3 3日日日日 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权 48004800累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销200200贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权10001000营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入4000480040004800（10001000200200） 7/30/202444（2 2）编制甲公司发行公司债
101、券的会计分录，计算债券各年发）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在生的利息费等并将相关数据填列在生的利息费等并将相关数据填列在生的利息费等并将相关数据填列在“ “甲公司债券利息费用甲公司债券利息费用甲公司债券利息费用甲公司债券利息费用计算表计算表计算表计算表” ”中。中。中。中。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款1946519465应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整535535贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债
102、券贷：应付债券面值面值面值面值2000020000（200100200100）7/30/202445甲公司债券利息费用计算表甲公司债券利息费用计算表甲公司债券利息费用计算表甲公司债券利息费用计算表 201201年年年年1 1月月月月1 1日日日日201201年年年年1212月月月月3131日日日日202202年年年年1212月月月月3131日日日日203203年年年年1212月月月月3131日日日日年末年末年末年末摊余摊余摊余摊余成本成本成本成本面值面值面值面值2000020000200002000020000200002000020000利息利息利息利息调整调整调整调整53553553553
103、5167.9167.9367.1367.1367.1367.1177.97177.97189.13189.130 0合计合计合计合计194651946519632.919632.919810.8719810.872000020000年末应付利息年末应付利息年末应付利息年末应付利息100010001000100010001000利息调整摊销额利息调整摊销额利息调整摊销额利息调整摊销额167.9167.9177.97177.97189.13189.13当年应予费用化当年应予费用化当年应予费用化当年应予费用化的利息金额的利息金额的利息金额的利息金额194656%3/12194656%3/12291.
104、97291.9719632.96%5/1219632.96%5/12490.82490.821189.133/121189.133/12297.28297.28当年应予资本化当年应予资本化当年应予资本化当年应予资本化的利息金额的利息金额的利息金额的利息金额194656%9/12194656%9/12875.93875.9319632.96%7/1219632.96%7/12687.15687.151189.139/121189.139/12891.85891.857/30/202446 （3 3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计
105、）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。算其达到预定可使用状态时的入账价值。算其达到预定可使用状态时的入账价值。算其达到预定可使用状态时的入账价值。 应予资本化的利息金额应予资本化的利息金额应予资本化的利息金额应予资本化的利息金额875.93875.93687.15687.15891.85891.852454.932454.93（万元）（万元）（万元）（万元）达到预定可使用状态时的入账价值达到预定可使用状态时的入账价值达到预定可使用状态时的入账价值达到预定可使用状态时的入账价值25300253002
106、454.932454.9327754.9327754.93（万元）（万元）（万元）（万元） （4 4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款30003000贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益300030007/30/202447 （5 5）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并
107、编制相）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。关会计分录。关会计分录。关会计分录。甲公司取得的专利技术的入账价值甲公司取得的专利技术的入账价值甲公司取得的专利技术的入账价值甲公司取得的专利技术的入账价值30030030033003465146511339.531339.53（万元）（万元）（万元）（万元）借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 1339.531339.53未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用160.47160.47贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款丁公司丁公司丁公司丁公司12001200银行存款银行存款银行存
108、款银行存款3003007/30/202448（6 6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术205205年年年年1212月月月月3131日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。计分录。计分录。计分录。甲公司取得专利技术的月摊销额甲公司取得专利技术的月摊销额甲公司取得专利技术的月摊销额甲公司取得专利技术的月摊销额
109、1339.53/10/121339.53/10/1211.1611.16205205年末账面价值年末账面价值年末账面价值年末账面价值1339.531339.5311.1611.16（12121212）1071.691071.69转让时转让时转让时转让时“ “累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销” ”科目余额科目余额科目余额科目余额11.162411.1624267.84267.84（万元）（万元）（万元）（万元）甲公司对丁公司甲公司对丁公司甲公司对丁公司甲公司对丁公司204204年未确认融资费用的摊销额年未确认融资费用的摊销额年未确认融资费用的摊销额年未确认融资费用的摊销额(1200(120016
110、0.47)6%160.47)6%62.3762.37（万元）（万元）（万元）（万元）甲公司对丁公司甲公司对丁公司甲公司对丁公司甲公司对丁公司204204年末长期应付款摊余成本年末长期应付款摊余成本年末长期应付款摊余成本年末长期应付款摊余成本12001200160.47160.4762.3762.37300300801.9801.9（万元）（万元）（万元）（万元）甲公司对丁公司甲公司对丁公司甲公司对丁公司甲公司对丁公司205205年未确认融资费用的摊销额年未确认融资费用的摊销额年未确认融资费用的摊销额年未确认融资费用的摊销额801.96%801.96%48.1148.11（万元）（万元）（万元）
111、（万元）转让时未确认融资费用余额转让时未确认融资费用余额转让时未确认融资费用余额转让时未确认融资费用余额160.47160.4762.3762.3748.1148.1149.9949.99（万元）（万元）（万元）（万元）7/30/202449 1 1月月月月5 5日转让时的会计分录日转让时的会计分录日转让时的会计分录日转让时的会计分录: :借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款丁公司丁公司丁公司丁公司 600600银行存款银行存款银行存款银行存款400400营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出121.68121.68累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销267.84267.84
112、贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产1339.531339.53未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用丁公司丁公司丁公司丁公司 49.9949.997/30/202450（7 7）编制甲公司转让）编制甲公司转让）编制甲公司转让）编制甲公司转让1515亩土地使用权的相关会计分录。亩土地使用权的相关会计分录。亩土地使用权的相关会计分录。亩土地使用权的相关会计分录。转让土地使用权部分的原价转让土地使用权部分的原价转让土地使用权部分的原价转让土地使用权部分的原价480060154800601512001200（万元）（万元）（万元）（万元）至转让时土地使用权已摊销金额至转
113、让时土地使用权已摊销金额至转让时土地使用权已摊销金额至转让时土地使用权已摊销金额120050412005049696（万元）（万元）（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款15001500累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销9696（480015/60/504480015/60/504） 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产12001200（480015/60480015/60）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入3963967/30/202451在在在在资资资资本本本本化化化化期期期期间间间间内内内内，外外外外币币币币专专专专门门门门借借借借款款款款本本本
114、本金金金金及及及及利利利利息息息息的的的的汇汇汇汇兑兑兑兑差差差差额额额额，应应应应当予以资本化，当予以资本化，当予以资本化，当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。计入符合资本化条件的资产的成本。计入符合资本化条件的资产的成本。计入符合资本化条件的资产的成本。 二、外币专门借款本金及利息的汇兑差额二、外币专门借款本金及利息的汇兑差额二、外币专门借款本金及利息的汇兑差额二、外币专门借款本金及利息的汇兑差额7/30/202452 【例题例题例题例题5 5】 甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于20092009年年年年1111月月月月1 1日，为建造某工程项目专日，为建造某工程项目专日，为建造某
115、工程项目专日，为建造某工程项目专门借入门借入门借入门借入l000l000万美元，年利率为万美元，年利率为万美元，年利率为万美元，年利率为 6 6。期限为。期限为。期限为。期限为3 3年，假定不考年，假定不考年，假定不考年，假定不考虑未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年虑未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年虑未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年虑未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年l l月月月月1 1日支付当年利息，到期还本。日支付当年利息，到期还本。日支付当年利息，到期还本。日支付当年利息，到期还本。工程于工程于工程于工程于2010201
116、0年年年年1 1月月月月1 1日开始实体建造，日开始实体建造，日开始实体建造，日开始实体建造，20112011年年年年1 1月月月月1010日完工，日完工，日完工，日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：20102010年年年年1 1月月月月1 1日，支出日，支出日，支出日，支出500500万美元；万美元；万美元；万美元；20102010年年年年7 7月月月月1 1日，支出日，支出日，支出日，支出500500万美元；万美元；万美元；万美元；7/30/2
117、02453 甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的即期汇率折算。相关汇率如下：时当日的即期汇率折算。相关汇率如下：时当日的即期汇率折算。相关汇率如下：时当日的即期汇率折算。相关汇率如下：20092009年年年年1111月月月月1 1日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为l l美元美元美元美元=6.30=6.30元人民币；元人民币；元人民币；元人民币；20092009年年年年1212月月月月3131日，
118、即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为l l美元美元美元美元=6.40=6.40元人民币；元人民币；元人民币；元人民币；20102010年年年年1212月月月月3131日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为l l美元美元美元美元=6.45=6.45元人民币；元人民币；元人民币；元人民币；20112011年年年年1212月月月月3131日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为日，即期汇率为1 1美元美元美元美元=6.50=6.50元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。7/30/202454 甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额及会计处理如下甲公司计算外币借款汇
119、兑差额资本化金额及会计处理如下甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额及会计处理如下甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额及会计处理如下 ( (会计分录中金额单位：元会计分录中金额单位：元会计分录中金额单位：元会计分录中金额单位：元) )：(1)(1)计算计算计算计算20092009年应付利息及汇兑差额金额：年应付利息及汇兑差额金额：年应付利息及汇兑差额金额：年应付利息及汇兑差额金额：应付利息应付利息应付利息应付利息=10006=100062/126.40=106.40=64(2/126.40=106.40=64(万元万元万元万元) ) 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用6400006
120、40000贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息640000640000外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额=1000(6.406.30)+10(6.406.40)=100(=1000(6.406.30)+10(6.406.40)=100(万元万元万元万元) )借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用10001000000000贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款100010000000007/30/202455 (2)(2)计算计算计算计算20102010年的应付利息及汇兑差额的金额年的应付利息
121、及汇兑差额的金额年的应付利息及汇兑差额的金额年的应付利息及汇兑差额的金额应付利息应付利息应付利息应付利息=10006%6.45=606.45=10006%6.45=606.45387(387(万元万元万元万元) )借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程38700003870000贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息38700003870000外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额=1000(6.456.40)+60(6.456.45)=50(=1000(6.456.40)+60(6.456.45)=50(万
122、元万元万元万元) )借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程500000500000贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款5000005000007/30/202456 (3)(3)(3)(3)计算计算计算计算2011201120112011年应付利息及汇兑差额的金额：年应付利息及汇兑差额的金额：年应付利息及汇兑差额的金额：年应付利息及汇兑差额的金额：应付利息应付利息应付利息应付利息=10006=100066.50=606.50=390(6.50=606.50=390(万元万元万元万元) )借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用39000003900000贷：应付利
123、息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息39000003900000外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额外币借款本金及利息汇兑差额=1000(6.50=1000(6.506.45)+60(6.506.45)+60(6.506.50)=50(6.50)=50(万元万元万元万元) )借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用500000500000贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款5000005000007/30/202457【考题解析考题解析考题解析考题解析20082008年单选题年单选题年单选题年单选题】206206年年年年7 7月月
124、月月1 1日，乙公司为兴建厂日，乙公司为兴建厂日，乙公司为兴建厂日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款房从银行借入专门借款房从银行借入专门借款房从银行借入专门借款50005000万元，借款期限为万元，借款期限为万元，借款期限为万元，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为年，年利率为年，年利率为5%5%，借款利息按季支付。乙公司于，借款利息按季支付。乙公司于，借款利息按季支付。乙公司于，借款利息按季支付。乙公司于206206年年年年1010月月月月1 1日正式开工兴建厂日正式开工兴建厂日正式开工兴建厂日正式开工兴建厂房，预计工期房，预计工期房，预计工期房，预计工期1 1年年年年3 3个月，工程
125、采用出包方式。个月，工程采用出包方式。个月，工程采用出包方式。个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、乙公司于开工日、乙公司于开工日、乙公司于开工日、206206年年年年1212月月月月3131日、日、日、日、207207年年年年5 5月月月月1 1日分别支付工日分别支付工日分别支付工日分别支付工程进度款程进度款程进度款程进度款12001200万元、万元、万元、万元、10001000万元、万元、万元、万元、15001500万元。因可预见的气候原因，万元。因可预见的气候原因，万元。因可预见的气候原因，万元。因可预见的气候原因，工程于工程于工程于工程于207207年年年年1 1月月月月1515日至
126、日至日至日至3 3月月月月1515日暂停施工。厂房于日暂停施工。厂房于日暂停施工。厂房于日暂停施工。厂房于207207年年年年1212月月月月3131日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800800万元。万元。万元。万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益
127、率为月收益率为月收益率为月收益率为0.4%0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于208208年年年年7 7月月月月1 1日偿还该项借款。日偿还该项借款。日偿还该项借款。日偿还该项借款。要求：要求：要求：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1414至至至至1717题。题。题。题。7/30/2024581414乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（乙
128、公司专门借款费用开始资本化的时点是（乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。）。）。）。A A206206年年年年7 7月月月月1 1日日日日B B207207年年年年5 5月月月月1 1日日日日C C206206年年年年1212月月月月3131日日日日 D D206206年年年年1010月月月月1 1日日日日 【答案答案答案答案】D D7/30/202459 15151515下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债
129、券利息的会计处理中，正确的是款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（ ）。）。）。）。 A A A A冲减工程成本冲减工程成本冲减工程成本冲减工程成本 B B B B递延确认收益递延确认收益递延确认收益递延确认收益 C C C C直接计入当期损益直接计入当期损益直接计入当期损益直接计入当期损益 D D D D直接计入资本公积直接计入资本公积直接计入资本公积直接计入资本公积 【答案答案答案答案】A A A A7/30/202460 1616乙公司于乙公司于乙公司于乙公司于207207年度应予
130、资本化的专门借款费用是年度应予资本化的专门借款费用是年度应予资本化的专门借款费用是年度应予资本化的专门借款费用是（）A A121.93121.93万元万元万元万元B B163.6163.6万元万元万元万元C C205.2205.2万元万元万元万元D D250250万元万元万元万元【答案答案答案答案】B B【解析解析解析解析】乙公司于乙公司于乙公司于乙公司于207207年度应予资本化的专门借款费用年度应予资本化的专门借款费用年度应予资本化的专门借款费用年度应予资本化的专门借款费用500055000528000.428000.44413000.413000.488163.6163.6万元，（注意：
131、万元，（注意：万元，（注意：万元，（注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3 3个月，不需要个月，不需要个月，不需要个月，不需要暂停资本化）。暂停资本化）。暂停资本化）。暂停资本化）。7/30/2024611717乙公司累计计入损益的专门借款费用是（乙公司累计计入损益的专门借款费用是（乙公司累计计入损益的专门借款费用是（乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。）。）。）。A A187.5187.5万元万元万元万元B B157.17157.17万元万元万元万元C C11
132、5.5115.5万元万元万元万元D D5353万元万元万元万元 【答案答案答案答案】C C 【解析解析解析解析】206206年专门借款费用计入损益的金额年专门借款费用计入损益的金额年专门借款费用计入损益的金额年专门借款费用计入损益的金额50005500053/123/1250000.450000.4332.52.5万元。万元。万元。万元。 207207年专门借款费用计入损益的金额为年专门借款费用计入损益的金额为年专门借款费用计入损益的金额为年专门借款费用计入损益的金额为0 0。 208208年专门借款费用计入损益的金额年专门借款费用计入损益的金额年专门借款费用计入损益的金额年专门借款费用计入损益的金额50005500051/21/25000.45000.466113113万元。万元。万元。万元。故累计计入损益的专门借款费用故累计计入损益的专门借款费用故累计计入损益的专门借款费用故累计计入损益的专门借款费用2.52.5113113115.5115.5万元。万元。万元。万元。7/30/202462
