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1、销售与收款循售与收款循环审计财务报表审计的组织方式财务报表审计的组织方式1.账户法账户法:对财务报表的每个账户余额单独对财务报表的每个账户余额单独进展审计进展审计.2.循环法循环法:将财务报表分成几个循环进展审将财务报表分成几个循环进展审计计,即把严密联络的买卖种类和账户余额归即把严密联络的买卖种类和账户余额归入同一循环中入同一循环中,按业务循环组织实施审计按业务循环组织实施审计.销售与收款循环的主要业务流程销售与收款循环的主要业务流程 1销售部门接受顾客订单“发生认定2信誉管理部门信誉同意“计价和分摊认定3仓库部门发货“发生认定、“完好性认定4按销售单装运货物“发生认定5财务部门开具账单开发
2、票和寄送销售发票销售与收款循环的主要业务流程6财务部门记录销售7办理和记录现金、银行存款收入最担忧货币资金失窃8办理和记录销货退回、销货折扣与折让不相容职务相分别，实物验收入库，会计处置9注销坏账授权、“计价和分摊认定，会计处置10提取坏账预备“计价和分摊认定，会计处置。案例导入.畅达会计师事务所的注册会计师张怡编制对华西公司财务报表审计工程的审计方案前，需求研讨评价华西公司销售业务的内部控制。案例导入资料一：资料一：华西公司为扩展销售渠道，在甲地域设立了一家销售网点，华西公司为扩展销售渠道，在甲地域设立了一家销售网点，委派当地人员赵涛担任该网点的经理，网点的会计那么由委派当地人员赵涛担任该网
3、点的经理，网点的会计那么由公司本部直接委派会计人员王军前往担任。为满足运营需公司本部直接委派会计人员王军前往担任。为满足运营需求，华西公司在工商银行甲分行开设了专门账户，供该销求，华西公司在工商银行甲分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。售网点支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员王军保管，财务章公司规定，销售网点的支票由会计人员王军保管，财务章由赵涛掌管。运用支票支付费用须由赵涛和王军共同签发，由赵涛掌管。运用支票支付费用须由赵涛和王军共同签发，并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，王军除登记银行日记账外，
4、每月还必需按时从银行人员，王军除登记银行日记账外，每月还必需按时从银行获得对账单进展核对。支票存根、作废支票、银行对账单获得对账单进展核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由王军保管。王军每月必需编制现金支出报告送交公等均由王军保管。王军每月必需编制现金支出报告送交公司总部。司总部。资料二：经了解相关内部控制后，张怡注册会计师决议将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节详细包括填制延续编号的销售发票并向顾客寄送。案例导入案例导入要求：要求：1分析华西公司现金支出内部控制中存分析华西公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷能够导致在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷能
5、够导致错报的详细情况，并提出针对性的改良建议。错报的详细情况，并提出针对性的改良建议。2对于开具销售发票这一环节，注册会计师主对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关怀哪些问题？这些问题分别与管理层对销要应关怀哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？售业务的何种认定相对应？3为了降低开具销售发票过程中出现反复、脱为了降低开具销售发票过程中出现反复、脱漏、错误计价或其他过失，华西公司应设立哪些漏、错误计价或其他过失，华西公司应设立哪些控制程序？控制程序？4针对资料二，张怡注册会计师应如何对这一针对资料二，张怡注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试？环节的内部控制实
6、施控制测试？销售与收款业务的不相容职务销售与收款业务的不相容职务 销售与收款业务的不相容职务，不得由同一部门或个人不得处置销售收款业务的全过程。1订单的接受与赊销的同意；2销售合同的订立与审批；3销售与运货；4实物财富保管与会计记录；5收款审批与执行。 销售售买卖的控制目的、内的控制目的、内部控制和部控制和测试 (见资料料)登记入账的销货业务的真实性测试登记入账的销货业务的真实性测试 1.针对未曾发货却已将销货业务登记入账的测试针对未曾发货却已将销货业务登记入账的测试1细节测试方向：逆查，细节测试方向：逆查， 查多记销货。查多记销货。2从明细账入手：从主营业务收入明细账中抽从明细账入手：从主营
7、业务收入明细账中抽取几笔分录，清查有无发运凭证及其他佐证凭证，取几笔分录，清查有无发运凭证及其他佐证凭证，查明有无现实上没有发货却已登记入账的销货业查明有无现实上没有发货却已登记入账的销货业务；务；3查存货的永续盘存记录：对发运凭证等的真查存货的永续盘存记录：对发运凭证等的真实性也有疑心，就能够有必要再进一步清查存货实性也有疑心，就能够有必要再进一步清查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认能否发货。有无减少，以确认能否发货。登记入账的销货业务的真实性测试登记入账的销货业务的真实性测试2.针对销货业务反复入账的测试：注册会计师可
8、针对销货业务反复入账的测试：注册会计师可经过检查企业为防止反复编号而设置的有序号的经过检查企业为防止反复编号而设置的有序号的销货买卖记录清单加以确定。销货买卖记录清单加以确定。3. 针对虚拟销售的测试：虚伪入账通常是企业的针对虚拟销售的测试：虚伪入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师普通很难觉察这种虚一种舞弊行为，注册会计师普通很难觉察这种虚拟的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分拟的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其能否经过赊销同意手续录相应的销货单，检查其能否经过赊销同意手续和发货审批手续，是测试能否向虚拟的顾客发货和发货审批手续，是测试能否向虚拟的顾客发货的
9、方法之一。的方法之一。登记入账的销货业务的真实性测试登记入账的销货业务的真实性测试4.清查应收账款明细账中贷方发生额的记录清查应收账款明细账中贷方发生额的记录1假设应收账款最终得以收回货款或者收到退假设应收账款最终得以收回货款或者收到退货，那么记录入账的销货业务一开场通常是真实货，那么记录入账的销货业务一开场通常是真实的；的；2假设贷方发生额是注销坏账，或者直到审计假设贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必需详细清查相应的发时所欠货款仍未收回，就必需详细清查相应的发运凭证和顾客订货单等，由于这些迹象都阐明能运凭证和顾客订货单等，由于这些迹象都阐明能够存在虚拟的销货业务。够存
10、在虚拟的销货业务。当然，只需在注册会计师以为由于缺乏足够的内当然，只需在注册会计师以为由于缺乏足够的内部控制而能够出现舞弊时；才有必要实施上述本部控制而能够出现舞弊时；才有必要实施上述本质性程序。质性程序。已发生的销货业务均已登记入账的已发生的销货业务均已登记入账的完好性测试完好性测试 1销售买卖的审计普通偏重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常无须对完好性目的实施买卖本质性程序。2假设内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证清查至主营业务收入明细账的独立内部核对程序，就有必要对完好性目的实施买卖本质性程序。已发生的销货业务均已登记入账的已发生的销货业务均已登记入账的完好性测试完好性测试
11、3细节测试方向：顺查，查少记销货。从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并清查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。4细节测试实施的条件注册会计师必需可以确信全部发运凭证均已归档，这一点可以经过检查凭证的编号顺序来查明。L注册会计师方案测试注册会计师方案测试M公司公司2007年度主营业务收年度主营业务收入的完好性。以下各项审计程序中，通常难以实入的完好性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目的的是现上述审计目的的是( )。A.抽取抽取2007年年12月月31日开具的销售发票，检查相日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录应的发运单和账簿记录B.抽取
12、抽取2007年年12月月31日的发运单，检查相应的销日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取2007年年12月月31日日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票售发票D.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取2021年年1月月1日的日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票发票主营业务收入的截止测试1目的目的确定被审计单位主营业务收入业务的会计确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期能否正确，即能否有应计
13、入本记录归属期能否正确，即能否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的能否期被推迟至下期，或者应计入下期的能否提早至本期。提早至本期。2三个日期三个日期发票开具日期或者收款日期；票开具日期或者收款日期；记账日期；日期；发货日期；日期；主营业务收入的截止测试3审查关键审查关键检查三个日期能否归属于同一适当会计期检查三个日期能否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。间是主营业务收入截止测试的关键。主营业务收入的截止测试4三条三条审查线路路以以账簿簿记录为起点起点从从报表日前后假表日前后假设干天的干天的账簿簿记录查至至记账凭凭证，检查发票存根与票存根与发运凭运凭证，目的是，目的是证明
14、已入明已入账收入能否在同一期收入能否在同一期间已开具已开具发票并票并发货，有无多，有无多记收入。运用收入。运用这种方法主要种方法主要是是为了防止多了防止多计主主营业务收入。收入。以以销售售发票票为起点起点从从报表日前后假表日前后假设干天的干天的发票存根票存根查至至发运凭运凭证与与账簿簿记录，确定已开具，确定已开具发票的票的货物能否已物能否已发货并于同一会并于同一会计期期间确确认收入。收入。详细做法是抽取在做法是抽取在报表日前后运用的假表日前后运用的假设干干张发票存根，清票存根，清查至至发运凭运凭证和和账簿簿记录，查明有无漏明有无漏记收收入景象。运用入景象。运用这种方法主要是种方法主要是为了防止
15、少了防止少计主主营业务收入。收入。主营业务收入的截止测试以发运凭证为起点从报表日前后假设干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入能否已记入恰当的会计期间。运用这种方法主要也是为了防止少计主营业务收入。函证应收账款 1函证目的函证应收账款的目的在于证明应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售买卖中发生的错误或舞弊行为。经过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者即债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。函证应收账款2函证的范围和对象函证数量的大小、范围的多少的影响要素主要有 :函证应收账款A应收账款在全部资产中的重要性；B被审计单位内部控制的强弱；
16、C以前年度的函证结果；D函证方式的选择。假设执行积极式函证，可以相应减少函证量；假设执行消极式函证，那么要相应添加函证量。函证应收账款3函证的方式积极的函证方式；消极的函证方式。函证应收账款(4)函证的控制函证的控制注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户称号及客户地址等资料据以编制询证函，明细账户称号及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师该当对选择被询证者、设计询证函但注册会计师该当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函坚持控制。出于掩盖舞弊以及发出和收回询证函坚持控制。出于掩盖舞弊的目的，被审计单位能够想方设法拦截或更改询的目的，被审计单位能够想方设法拦截或更改询证函及回函的内容。假设注册会计师对函证程序证函及回函的内容。假设注册会计师对函证程序控制不严密，就能够给被审计单位呵斥可乘之机，控制不严密，就能够给被审计单位呵斥可乘之机，导致函证结果发生偏向和函证程序失效。导致函证结果发生偏向和函证程序失效。重分类调整 应收账款明细账的余额普通在借方，应收账款明细账的余额普通在借方，表示被审计单位应收而未收的债务。假设表示被审计单位应收而未收的债务。假设某一应收账款明细账的余额在贷方，此时某一应收账款明细账的余额在贷方，此时其性质不是应收债务，而是预收款项。其性质不是应收债务，而是预收款项。
