第六章小企业财务报表课件

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1、1 1【本章内容本章内容】第一节财务报表概述第一节财务报表概述 第二节资产负债表第二节资产负债表第三节利润表第三节利润表第四节现金流量表第四节现金流量表第五节财务报表附注第五节财务报表附注第六节财务报表分析第六节财务报表分析第六章第六章 财务报表财务报表2 2引引 言言n小企业会计准则小企业会计准则第七十九条规定：第七十九条规定：“财务报表，财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。构性表述。”n小企业的财务报表小企业的财务报表至少应当包括至少应当包括下列组成部分：下列组成部分：（一）资产负债表；（一）资产负债表； （二）利润表

2、；（二）利润表； （三）现金流量表；（三）现金流量表； （四）附注。（四）附注。 即即“三表一注三表一注”（企业会计准则企业会计准则是是“四表一注四表一注”）3 3引引 言言n小企业应当按照小企业会计准则小企业应当按照小企业会计准则统一规定统一规定的报表种的报表种类、内容、格式、编制方法，按月度、年度类、内容、格式、编制方法，按月度、年度对外报对外报送送财务报表。财务报表。n小企业对外提供的小企业对外提供的年度财务报表年度财务报表应按有关规定应按有关规定经过经过注册会计师注册会计师审计审计。n财务报表是小企业会计核算的重要内容。财务报表是小企业会计核算的重要内容。4 4n一、财务报表的构成一、

3、财务报表的构成n小企业财务报表体系通常主要由基本财务报表小企业财务报表体系通常主要由基本财务报表和报表附注两部分组成。和报表附注两部分组成。n小企业对外提供的财务报表包括资产负债表、小企业对外提供的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表三张报表。利润表和现金流量表三张报表。n财务报表附注是对财务报表的补充说明，也是财务报表附注是对财务报表的补充说明，也是财务报表体系的重要组成部分。财务报表体系的重要组成部分。第一节第一节 财务报表概述财务报表概述5 5第一节第一节 财务报表概述财务报表概述n根据根据小企业会计准则小企业会计准则规定小企业需要对外规定小企业需要对外报送的财务报表见下表报送的财

4、务报表见下表编编 号号 报表名称报表名称 编报期编报期 会小企会小企0101表表 资产负债表资产负债表 月报、年报月报、年报 会小企会小企0202表表 利润表利润表 月报、年报月报、年报 会小企会小企0303表表现金流量表现金流量表 月报、年报月报、年报 6 6n二、小企业财务报表的编制要求二、小企业财务报表的编制要求 （一）数字真实。（一）数字真实。 （二）内容完整。（二）内容完整。 （三）计算准确。（三）计算准确。 （四）编报及时。（四）编报及时。 （五）一致性和可比性。（五）一致性和可比性。 （六）做好准备工作。（六）做好准备工作。 （七）手续齐备。（七）手续齐备。第一节财务报表概述第一

5、节财务报表概述7 7第二节资产负债表第二节资产负债表 n一、资产负债表的概念与作用一、资产负债表的概念与作用 n资产负债表是反映企业在某一资产负债表是反映企业在某一特定日期特定日期财务状况财务状况的报的报表。表。n特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。n资产负债表可以提供的信息主要有：资产负债表可以提供的信息主要有： （1 1）小企业在某一时点上所拥有的）小企业在某一时点上所拥有的经济资源经济资源及这些经及这些经济资源的分布和构成情况。济资源的分布和构成情况。 （2 2）小企业）小企业资金来源资金来源的构成情况，包括小企业所承担的构成情况，包括小企业所

6、承担的债务及所有者权益各个项目的状况。的债务及所有者权益各个项目的状况。 （3 3）小企业所）小企业所负担的债务负担的债务以及小企业的偿债能力（包以及小企业的偿债能力（包括短期和长期的偿债能力）。括短期和长期的偿债能力）。 （4 4）小企业未来财务状况）小企业未来财务状况变动趋势变动趋势。 8 8第二节资产负债表第二节资产负债表n二、资产负债表的内容与结构二、资产负债表的内容与结构n（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容 小企业资产负债表的内容主要反映以下三个方面：小企业资产负债表的内容主要反映以下三个方面： 1 1资产。资产按其流动性分为资产。资产按其流动性分为流动资产和非流动资流动资

7、产和非流动资产产，在资产负债表上按其类别分项列示。，在资产负债表上按其类别分项列示。 2 2负债。负债按其偿还期的长短分为负债。负债按其偿还期的长短分为流动负债和非流动负债和非流动负债流动负债，在资产负债表上按其类别分项列示。，在资产负债表上按其类别分项列示。 3 3所有者权益。所有者权益按照所有者权益。所有者权益按照实收资本、资本公实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润积、盈余公积和未分配利润分项列示。分项列示。9 9第二节资产负债表第二节资产负债表n（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构 采用采用账户式结构账户式结构，报表分为左右两方，左方，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反

8、映全部资产的分布及存在形列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计。权益总计。 即即: :“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益” 分设分设“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏。两栏。资资资资 产产产产期末余额期末余额期末余额期末余额期初余额期初余额期初余额期初余额负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负

9、债和所有者权益期初余额期初余额期初余额期初余额期末余额期末余额期末余额期末余额流动资产：流动资产：流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金货币资金货币资金 短期借款短期借款短期借款短期借款 短期投资短期投资短期投资短期投资 应付票据应付票据应付票据应付票据 应收票据应收票据应收票据应收票据 应付账款应付账款应付账款应付账款 应收账款应收账款应收账款应收账款 预收款项预收款项预收款项预收款项 预付款项预付款项预付款项预付款项 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 应收利息应收利息应收利息应收利息 应交税费应交税费应交税费应交税费 应收股利应收股利

10、应收股利应收股利 应付利息应付利息应付利息应付利息 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 应付利润应付利润应付利润应付利润 存货存货存货存货 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 其中：原材料其中：原材料其中：原材料其中：原材料 其他流动负债其他流动负债其他流动负债其他流动负债 在产品在产品在产品在产品 库存商品库存商品库存商品库存商品 周转材料周转材料周转材料周转材料 其他流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产 流动资产合计流动资产合计流动资产合计流动资产合计 流动负债合计流动负债合计流动负债合计流动负债合计资资资资 产产产产 负负负负 债债债债 表表表表 财务会计报财务会计报

11、财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式非流动资产非流动资产非流动资产非流动资产：非流动负债非流动负债非流动负债非流动负债： 长期债券投资长期债券投资长期债券投资长期债券投资 长期借款长期借款长期借款长期借款 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款 固定资产原价固定资产原价固定资产原价固定资产原价 递延收益递延收益递延收益递延收益 减：累计折旧减：累计折旧减：累计折旧减：累计折旧 其他非流动负债其他非流动负债其他非流动负债其他非流动负债 固定资产账面价值固定资产账面价值固定资产账面价值固定资产账面价值 非流动负债合

12、计非流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计 在建工程在建工程在建工程在建工程 负债合计负债合计负债合计负债合计 工程物资工程物资工程物资工程物资 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产所有者权益：所有者权益：所有者权益：所有者权益： 无形资产无形资产无形资产无形资产 实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本） 开发支出开发支出开发支出开发支出 资本公积资本公积资本公积资本公积 长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产其

13、他非流动资产 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计所有者权益合计所有者权益合计所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计资资资资 产产产产 负负负负 债债债债 表（续）表（续）表（续）表（续） 财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式1212第二节资产负债表第二节资产负债表n三、资产负债表项目的内容及其填列方法三、资产负债表项目的内容及其填列方法n（一）资产负债表编制前的准备工作（一）资产

14、负债表编制前的准备工作 在编制年度资产负债表前，一是应对本企业有在编制年度资产负债表前，一是应对本企业有关库存物资、固定资产等进行关库存物资、固定资产等进行财产清查财产清查；对应；对应收、应付款项收、应付款项进行核对进行核对；对银行存款、库存现；对银行存款、库存现金进行金进行盘点核对盘点核对，以保证，以保证账实相符，账账相符，账实相符，账账相符，总账与明细账相符总账与明细账相符。二是应对各账户的期末余。二是应对各账户的期末余额进行额进行试算平衡试算平衡，以保证正式编制的资产负债，以保证正式编制的资产负债表数字正确。表数字正确。n（二）资产负债表的填列方法：根据账户的（二）资产负债表的填列方法：

15、根据账户的期期末余额末余额填列。填列。n具体填列方法有以下五类具体填列方法有以下五类1313第二节资产负债表第二节资产负债表1.1.根据根据总账账户总账账户期末余额期末余额直接填列直接填列资产类资产类短期投资、应收票据、应收股利、应收利短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期债券投资、长期股息、其他应收款、长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、在建权投资、固定资产原价、累计折旧、在建工程、固定资产清理、工程物资、开发支工程、固定资产清理、工程物资、开发支出、长期待摊费用出、长期待摊费用 负债类负债类 短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应短期借款、应付票据、应付职工

16、薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付交税费、应付利息、应付利润、其他应付款、长期借款、长期应付款、递延收益款、长期借款、长期应付款、递延收益 所有者所有者权益类权益类 实收资本实收资本( (或股本或股本) )、资本公积、盈余公积、资本公积、盈余公积、未分配利润未分配利润 1414第二节资产负债表第二节资产负债表2.2.根据根据总账账户总账账户期末余额期末余额加计填列加计填列资产类资产类货币资金：根据货币资金：根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”和和“其他货币资金其他货币资金”科目的期末余额科目的期末余额合计填列。合计填列。 存货：根据存货：根据“材料采购材料采购”、“在途物资

17、在途物资”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”、“生生产成本产成本”、“库存商品库存商品”、“商品进销差商品进销差价价”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材料周转材料”、“消耗性生物资产消耗性生物资产”等科目的期末余额等科目的期末余额分析填列。分析填列。 1515第二节资产负债表第二节资产负债表3.3.根据总根据总账所属明账所属明细账余额细账余额计算填列计算填列资产类资产类 应收账款项目：根据应收账款项目：根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目的期末借方余借方余额额合计数填列。合计数填列。 预付账款项目：根据预付账款项目：

18、根据“预付账款预付账款”和和“应付应付账款账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目的期末借方余借方余额额合计数填列。合计数填列。 负债类负债类 应付账款项目：根据应付账款项目：根据“应付账款应付账款”和和预预付账款付账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目的期末贷方贷方余额余额合计数填列。合计数填列。 预收账款项目：根据预收账款项目：根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目的期末贷方余贷方余额额合计数填列。合计数填列。 1616第二节资产负债表第二节资产负债表举例：甲公司举例：甲公司20112011年年1 1月月31

19、31日部分账户期末余额如下：日部分账户期末余额如下：应收账款总账，为借方余额应收账款总账，为借方余额300300万元，明细账如下：万元，明细账如下： A A公司借方余额公司借方余额800800万元万元；B B公司贷方余额公司贷方余额500500万元万元。预收账款总账，为贷方余额预收账款总账，为贷方余额200200万元，明细账如下：万元，明细账如下： C C公司贷方余额公司贷方余额600600万元万元；D D公司借方余额公司借方余额400400万元万元。则报表的填列方法应为：则报表的填列方法应为：应收账款项目（资产方）应收账款项目（资产方）800800400 400 1 2001 200万元万元

20、预收账款项目（负债方）预收账款项目（负债方）600600500 500 1 1001 100万元万元1717第二节资产负债表第二节资产负债表举例：甲公司举例：甲公司20112011年年1 1月月3131日部分账户期末余额如下：日部分账户期末余额如下：应付账款总账贷方余额为应付账款总账贷方余额为300300万元，明细账情况如下：万元，明细账情况如下： A A公司贷方余额公司贷方余额800800万元万元；B B公司借方余额公司借方余额500500万元万元。预付账款总账借方余额为预付账款总账借方余额为200200万元，明细账情况如下：万元，明细账情况如下： C C公司借方余额公司借方余额600600

21、万元万元；D D公司贷方余额公司贷方余额400400万元万元。则报表的填列方法应为：则报表的填列方法应为：应付账款项目（负债方）应付账款项目（负债方）800800400 400 1 2001 200万元万元预付账款项目（资产方）预付账款项目（资产方）600600500 500 1 1001 100万元万元1818第二节资产负债表第二节资产负债表4.4.根据根据总账和明总账和明细账余额细账余额分析填列分析填列 资产类资产类 其他流动资产项目：根据有关科目的期末余其他流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。额分析填列。主要反映将在主要反映将在1 1年内到期的长年内到期的长期债券投资与长期股权

22、投资期债券投资与长期股权投资。其他非流动资产项目：根据有关科目的期末其他非流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。余额分析填列。主要反映超过主要反映超过1 1年以上的预年以上的预付账款的付账款的借方余额借方余额。负债类负债类 其他流动负债项目：根据有关科目的期末余其他流动负债项目：根据有关科目的期末余额填列。额填列。主要反映将在主要反映将在1 1年内到期的长期借年内到期的长期借款与长期应付款款与长期应付款。其他非流动负债项目：根据有关科目的期末其他非流动负债项目：根据有关科目的期末余额分析填列。余额分析填列。主要反映超过主要反映超过1 1年以上的预年以上的预收账款的收账款的贷方余额贷方余

23、额。 1919第二节资产负债表第二节资产负债表5.5.根据有根据有关账户余关账户余额减去其额减去其备抵账户备抵账户余额后的余额后的净额填列净额填列资产类资产类固定资产账面价值项目：根据固定资产账面价值项目：根据“固定资产固定资产”科目的期末余额减去科目的期末余额减去“累计折旧累计折旧”科目科目的期末余额后的金额填列。的期末余额后的金额填列。 生产性生物资产项目：根据生产性生物资产项目：根据“生产性生物生产性生物资产资产”科目的期末余额减去科目的期末余额减去“生产性生物生产性生物资产累计折旧资产累计折旧”科目的期末余额后的金额科目的期末余额后的金额填列。填列。 无形资产项目：根据无形资产项目：根

24、据“无形资产无形资产”科目的科目的期末余额减去期末余额减去“累计摊销累计摊销”科目的期末余科目的期末余额后的金额填列。额后的金额填列。 2020第二节资产负债表第二节资产负债表 四、资产负债表的新旧对比四、资产负债表的新旧对比 （1 1）新准则）新准则新增的项目新增的项目主要有：预付账款、应收股主要有：预付账款、应收股利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资产、利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资产、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。应付利息等。 （2 2）新准则）新准则取消的项目取消的项目主要有：应收股息、待摊费主要有：应

25、收股息、待摊费用、一年内到期的长期债券投资、长期债权投资、用、一年内到期的长期债券投资、长期债权投资、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、预提费用、一年内到期的长期负债、法定公益金等。预提费用、一年内到期的长期负债、法定公益金等。2121第二节资产负债表第二节资产负债表n（3 3）新准则）新准则改变了资产分类、合计改变了资产分类、合计。在新准则下，。在新准则下，资产分为流动资产和非流动资产两类。新准则要求资产分为流动资产和非流动资产两类。新准则要求存货除总额列示之外，还要分为原材料、在产品、存货除总额列示之外，还要分为原材料、在产品、库存商品

26、、周转材料列示。而原制度下，资产分为库存商品、周转材料列示。而原制度下，资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产，并列示相应的合计。资产，并列示相应的合计。2222第三节利润表第三节利润表 n一、利润表的概念与作用一、利润表的概念与作用n利润表，是指反映小企业在一定利润表，是指反映小企业在一定会计期间会计期间的的经经营成果营成果的报表。的报表。n利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进行配比，以计算出小企业一定时期的净利润行配比，以计算出小企业一定时期的净利润（或净亏损）。（或净亏损）。 n利润

27、表的作用是：通过利润表，可以反映企业利润表的作用是：通过利润表，可以反映企业一定会计期间的一定会计期间的收入实现收入实现情况；反映一定会计情况；反映一定会计期间的期间的费用耗费费用耗费情况；反映企业生产经营活动情况；反映企业生产经营活动的成果，即的成果，即净利润的实现净利润的实现情况，据以判断资本情况，据以判断资本保值、增值情况。保值、增值情况。2323第三节利润表第三节利润表n二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构n（一）利润表的内容（一）利润表的内容n小企业会计准则小企业会计准则第八十一条规定，利润表第八十一条规定，利润表至少应至少应当单独列示反映当单独列示反映下列信息的项目：下列信

28、息的项目： （1 1）营业收入；）营业收入； （2 2）营业成本；）营业成本； （3 3）营业税金及附加；（）营业税金及附加；（4 4）销售费用；）销售费用； （5 5）管理费用；）管理费用； （6 6）财务费用；）财务费用； （7 7）所得税费用；）所得税费用； （8 8）净利润。）净利润。 2424第三节利润表第三节利润表n（二）利润表的结构（二）利润表的结构n利润表采用的是利润表采用的是垂直多步式结构垂直多步式结构，即通过对当期，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算当期损益。计算当期损益。n分设分设“本月金额本月金额”和和“

29、本年累计金额本年累计金额”两栏。两栏。 年度年度的利润表应的利润表应将将“本月金额本月金额”改为改为“上年金额上年金额”。 2525第三节利润表第三节利润表n利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步计算得出净利润。计算得出净利润。n第一步，计算营业利润第一步，计算营业利润。以营业收入，减去营。以营业收入，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，在加上投资收益，得出营业利用、财务费用，在加上投资收益，得出营业利润。润。n第二步，计算利润总额第二步，计算利润总额。在营业利润的基础上。在营业利润的基础

30、上加减营业外收支，得出利润总额。加减营业外收支，得出利润总额。n第三步，计算净利润第三步，计算净利润。在利润总额的基础上减。在利润总额的基础上减去所得税费用，得出净利润。去所得税费用，得出净利润。项项项项 目目目目 本年本年本年本年累计累计累计累计本月本月本月本月金额金额金额金额一、营业收入一、营业收入一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 其中：消费税其中：消费税其中：消费税其中：消费税 营业税营业税营业税营业税 城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税 资源税资源税资源税资源税 土地

31、增值税土地增值税土地增值税土地增值税 城镇土地使用税、房产税、车、印城镇土地使用税、房产税、车、印城镇土地使用税、房产税、车、印城镇土地使用税、房产税、车、印 销售费用销售费用销售费用销售费用 利利利利 润润润润 表表表表 财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式项项项项 目目目目 本期本期本期本期金额金额金额金额上期上期上期上期金额金额金额金额 其中：商品维修费其中：商品维修费其中：商品维修费其中：商品维修费 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 管理费用管理费用管理费用管理费用 其中：开办费其中：开办费其中

32、：开办费其中：开办费 业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费 研究费用研究费用研究费用研究费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 其中：利息费用（收入以其中：利息费用（收入以其中：利息费用（收入以其中：利息费用（收入以“ “” ”号填列）号填列）号填列）号填列）加：投资收益加：投资收益加：投资收益加：投资收益（损失以（损失以（损失以（损失以“ “” ”号填列）号填列）号填列）号填列）二、营业利润二、营业利润二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以（亏损以（亏损以“ “” ”号填列）号填列）号填列）号填列）利利利利 润润润润 表（续）表（续）表（续）表（续） 财务会计报财务会计报财务会计报财务

33、会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式项项项项 目目目目 本期本期本期本期金额金额金额金额上期上期上期上期金额金额金额金额加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入 其中：政府补助其中：政府补助其中：政府补助其中：政府补助减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出 其中：坏账损失其中：坏账损失其中：坏账损失其中：坏账损失 无法收回的债券投资和股权投资损失无法收回的债券投资和股权投资损失无法收回的债券投资和股权投资损失无法收回的债券投资和股权投资损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失自然灾

34、害等不可抗力因素造成的损失 税收滞纳金税收滞纳金税收滞纳金税收滞纳金三、利润总额三、利润总额三、利润总额三、利润总额（亏损以（亏损以（亏损以（亏损以“ “” ”号填列）号填列）号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润四、净利润四、净利润（净亏损以（净亏损以（净亏损以（净亏损以“ “” ”号填列）号填列）号填列）号填列）利利利利 润润润润 表（续）表（续）表（续）表（续） 财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式2929第三节利润表第三节利润表n三、利润表项目的内容及其填列方法三、利润表项目的内容

35、及其填列方法n利润表应一般根据账户的利润表应一般根据账户的本期发生额本期发生额分析填列分析填列 n（1）“营业收入营业收入”项目，反映小企业销售商品和提项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业主营业务收入务收入”科目和科目和“其他业务收入其他业务收入”科目的发生额合科目的发生额合计填列。计填列。n（2）“营业成本营业成本”项目，反映小企业所销售商品的项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业主营业务成本务成本”科目和科目和“其他业务成本其他业务成本”科目的发生额

36、合科目的发生额合计填列。计填列。 3030第三节利润表第三节利润表n（3）“营业税金及附加营业税金及附加”项目，反映小企业开展项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税房产税、车船税、印花税和教育费附加、和教育费附加、矿产资源矿产资源补偿费、排污费补偿费、排污费等。本项目应根据等。本项目应根据“营业税金及附营业税金及附加加”科目的发生额填列。科目的发生额填列。n注：营业税金及附加注：营业税金及附加核算内容增加了核算内容增

37、加了。房产税、车。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税以及矿产资源补偿船使用税、土地使用税、印花税以及矿产资源补偿费、排污费，这费、排污费，这“四税两费四税两费”在在小企业会计小企业会计制度制度中核算中核算为管理费用为管理费用。3131第三节利润表第三节利润表n（4）“销售费用销售费用”项目，反映小企业销售商品或项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据“销售销售费用费用”科目的发生额填列。科目的发生额填列。n（5）“管理费用管理费用”项目，反映小企业为组织和管项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据理生产经

38、营发生的其他费用。本项目应根据“管理管理费用费用”科目的发生额填列。科目的发生额填列。 注：管理费用的核算内容减少了，有些内容分别转注：管理费用的核算内容减少了，有些内容分别转入了入了“营业外支出营业外支出”或或“营业税金及附加营业税金及附加”。n（6）“财务费用财务费用”项目，反映小企业为筹集生产项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财财务费用务费用”科目的发生额填列。科目的发生额填列。3232第三节利润表第三节利润表n（7）“投资收益投资收益”项目，反映小企业股权投资取得项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、

39、债券投资取得的利息收入和的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据“投资投资收益收益”科目的发生额填列。科目的发生额填列。n（8）“营业利润营业利润”项目，反映小企业当期开展项目，反映小企业当期开展日常日常生产经营活动生产经营活动实现的利润。本项目应根据营业收入扣实现的利润。本项目应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填

40、列。和财务费用，加上投资收益后的金额填列。3333第三节利润表第三节利润表n（9）“营业外收入营业外收入”项目，反映小企业实现的各项项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、政政府补助、接受捐赠收益府补助、接受捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据、违约金收益等。本项

41、目应根据“营业营业外收入外收入”科目的发生额填列。科目的发生额填列。n注：营业外收入的核算内容变化很大。以上的一些项注：营业外收入的核算内容变化很大。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为资本公积、目在小企业会计制度中，原来分别核算为资本公积、其他业务收入或冲减管理费用或财务费用。其他业务收入或冲减管理费用或财务费用。3434第三节利润表第三节利润表n（10）“营业外支出营业外支出”项目，反映小企业发生的各项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。包括：项营业外支出金额。包括：存货盘亏、毁损、报废存货盘亏、毁损、报废损失，损失，非流动资产处置净损失，非流动资产处置净损失，坏账损失坏账

42、损失，无法收无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，损失，自然灾害等因素造成的损失，税收滞纳金，自然灾害等因素造成的损失，税收滞纳金，罚款，罚金，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助罚款，罚金，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据支出等。本项目应根据“营业外支出营业外支出”科目的发生科目的发生额填列。额填列。n注：营业外支出的核算内容增加了。以上的一些项注：营业外支出的核算内容增加了。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为管理费用、目在小企业会计制度中，原来分别核算为管理费用、投资收益或冲减管理费用。投资收益或冲

43、减管理费用。3535第三节利润表第三节利润表n（11）“利润总额利润总额”项目，反映小企业当期实现的项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。减去营业外支出后的金额填列。n（12）“所得税费用所得税费用”项目，反映小企业根据企业项目，反映小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据费用。本项目应根据“所得税费用所得税费用”科目的发生额科目的发生额填列。填列。n（13）“净利润净利润”项目，反映小企业当期实现的净项目，反映

44、小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。金额填列。3636n四、利润表的新旧对比四、利润表的新旧对比n（1）利润表的）利润表的结构不同结构不同。新准则下，利润表中的利。新准则下，利润表中的利润按照其构成润按照其构成分三步计算分三步计算得出净利润。而原制度下，得出净利润。而原制度下，利润表中的利润按照其构成利润表中的利润按照其构成分四步计算分四步计算得出净利润。得出净利润。n（2）投资收益的）投资收益的列示有所不同列示有所不同，从而改变了营业利，从而改变了营业利润的构成。新准则下，将投资收益纳入营业利润，润的构成。新准则

45、下，将投资收益纳入营业利润，因为投资收益本质上是属于营业范畴，体现小企业因为投资收益本质上是属于营业范畴，体现小企业经营能力的组成部分。而原制度下，投资收益属于经营能力的组成部分。而原制度下，投资收益属于计算利润总额的一个组成部分。计算利润总额的一个组成部分。第三节利润表第三节利润表3737营业收入营业收入营业收入营业收入减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用销售费用销售费用管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用加：加：加：加：投资收益投资收益投资收益投资收益营业利润营业利润营业利润营业

46、利润加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出利润总额利润总额利润总额利润总额？营业收入营业收入营业收入营业收入减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用销售费用销售费用管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用营业利润营业利润营业利润营业利润加：加：加：加：投资收益投资收益投资收益投资收益营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出利润总额利润总额利润总额利润总额 利润表中

47、投资收益的变化利润表中投资收益的变化n（3）新准则）新准则增加了明细项目列示。增加了明细项目列示。n营业税金及附加：要分项列示消费税、营业税、营业税金及附加：要分项列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等；城市维护建设税、资源税等；n销售费用：要分项列示商品维修费、广告费和销售费用：要分项列示商品维修费、广告费和业务宣传费；业务宣传费；n管理费用：要分项列示开办费、业务招待费、管理费用：要分项列示开办费、业务招待费、研究费用；研究费用；n财务费用：要列示利息费用；财务费用：要列示利息费用；n营业外收入：要列示政府补助；营业外收入：要列示政府补助；n营业外支出：要分项列示坏账损失、无法收回营

48、业外支出：要分项列示坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金。税收滞纳金。3939第四节现金流量表第四节现金流量表 现金流量表的核心：现金流量表的核心：一、二、三一、二、三 一一个中心：以现金为中心个中心：以现金为中心 两两个方向：现金流入与现金流出个方向：现金流入与现金流出 三三种活动：经营活动产生的现金流量种活动：经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量4040第四节

49、现金流量表第四节现金流量表 n一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用n一）概念一）概念n现金流量表，是反映小企业在一定现金流量表，是反映小企业在一定会计期间会计期间现金流入现金流入和流出和流出情况的报表。情况的报表。n现金流量表是以现金流入和流出，汇总说明小企业在现金流量表是以现金流入和流出，汇总说明小企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态报动态报表表。n它揭示了小企业在一定期间内各项活动所产生的现金它揭示了小企业在一定期间内各项活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映小企业的流入、现金流出和现金变动净额，全面反映

50、小企业的现金从期初到期末的变化过程。现金从期初到期末的变化过程。 4141第四节现金流量表第四节现金流量表n现金流量表与资产负债表和利润表等财务报表相结合，现金流量表与资产负债表和利润表等财务报表相结合，构成一个完整的财务报表体系，分别从构成一个完整的财务报表体系，分别从不同角度不同角度反映反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量。小企业的财务状况、经营成果和现金流量。n现金流量表与另两张主表的关系现金流量表与另两张主表的关系n资产负债表资产负债表它所提供的是它所提供的是静态的财务信息静态的财务信息，并不能反，并不能反映财务状况的变动的原因，也不能表明这些资产负债映财务状况的变动的原因，也不能

51、表明这些资产负债给企业带来多少现金、用去了多少现金；给企业带来多少现金、用去了多少现金；n利润表只能反映利润的构成利润表只能反映利润的构成，不能反映经营活动、投，不能反映经营活动、投资活动和筹资活动的全部事项。资活动和筹资活动的全部事项。n现金流量表现金流量表提供一定期间现金流入和流出的动态财务提供一定期间现金流入和流出的动态财务信息，对资产负债表和利润表信息，对资产负债表和利润表起补充说明作用起补充说明作用。4242第四节现金流量表第四节现金流量表n二）现金流量表的作用：二）现金流量表的作用：n1、现金流量表能够说明小企业一定期间内、现金流量表能够说明小企业一定期间内现金流入现金流入和流出的

52、原因和流出的原因。 现金流量表将现金流量划分为三种活动分别反映，现金流量表将现金流量划分为三种活动分别反映，能反映出现金流入和流出的原因，便于报表使用者能反映出现金流入和流出的原因，便于报表使用者掌握小企业的现金流动情况。掌握小企业的现金流动情况。4343第四节现金流量表第四节现金流量表n2、现金流量表有助于、现金流量表有助于预测预测小企业小企业未来获取现金的能未来获取现金的能力。力。n经营活动产生的现金流量，代表小企业经营活动产生的现金流量，代表小企业运用经济资源运用经济资源创造现金流量创造现金流量的能力的能力；n投资活动产生的现金流量代表小企业投资活动产生的现金流量代表小企业运用资金运用资

53、金产生现产生现金流量金流量的能力的能力；n筹资活动产生的现金流量代表小企业筹资活动产生的现金流量代表小企业筹集资金筹集资金获取现获取现金金的能力的能力。n通过这些信息及现金流量表的其他信息，可以分析小通过这些信息及现金流量表的其他信息，可以分析小企业未来获取或支付现金的能力。企业未来获取或支付现金的能力。4444第四节现金流量表第四节现金流量表n3、现金流量表有助于、现金流量表有助于评价评价小企业净利润的质量、支小企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转付能力、偿债能力和周转能力能力。 企业一定期间内获得的利润并不代表真正具有偿债企业一定期间内获得的利润并不代表真正具有偿债能力。在某种情况下

54、，虽然小企业利润表上利润很能力。在某种情况下，虽然小企业利润表上利润很可观，但财务十分困难。可观，但财务十分困难。 现金流量表以收付实现制为编制基础，反映出小企现金流量表以收付实现制为编制基础，反映出小企业实际的现金流动情况以及由此形成的实际偿付能业实际的现金流动情况以及由此形成的实际偿付能力。力。n第四，现金流量表有助于分析小企业第四，现金流量表有助于分析小企业投资和理财投资和理财活活动对经营成果和财务活动动对经营成果和财务活动的影响的影响。4545第四节现金流量表第四节现金流量表n二、现金流量的含义及分类二、现金流量的含义及分类n小企业现金流量表是小企业现金流量表是以现金为基础编制以现金为

55、基础编制的。的。n现金，是指小企业的现金，是指小企业的库存现金库存现金以及可以随时用于支付以及可以随时用于支付的的银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金。n现金流量是指一定时期内小企业的现金流入和流出量。现金流量是指一定时期内小企业的现金流入和流出量。企业一定时期内现金流入量减去现金流出量就是企业企业一定时期内现金流入量减去现金流出量就是企业的的现金净流量现金净流量。n需要提醒的是，小企业现金形式的转换不会产生现金需要提醒的是，小企业现金形式的转换不会产生现金流入和现金流出，如从银行提取现金或将现金存入银流入和现金流出，如从银行提取现金或将现金存入银行，现金并未流出企业，不构成现金流量。

56、行，现金并未流出企业，不构成现金流量。4646第四节现金流量表第四节现金流量表n现金流量按其产生的原因和支付的用途不同，分为现金流量按其产生的原因和支付的用途不同，分为以下三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动以下三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 （一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。具体包括以下项目：所有交易和事项。具体包括以下项目： （1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；）

57、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金； （2）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金； （3）支付的职工薪酬；）支付的职工薪酬； （4）支付的税费。）支付的税费。4747第四节现金流量表第四节现金流量表n（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量n投资活动，是指小企业投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建流动资产的购建和和短期投资、长期债券投资、长期股短期投资、长期债券投资、长期股权投资权投资及其处置活动。及其处置活动。 具体包括的项目见报表。具体包括的项目见报表。n（三）筹资活动产生的现金流量

58、（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致小企业筹资活动，是指导致小企业资本及债务资本及债务规模和构成发规模和构成发生变化的活动。生变化的活动。 具体包括的项目见报表。具体包括的项目见报表。 4848第四节现金流量表第四节现金流量表n三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构n小企业现金流量表采用小企业现金流量表采用报告式结构报告式结构。n分三类活动反映产生的现金流量，最后汇总反映分三类活动反映产生的现金流量，最后汇总反映现金的净增加额。现金的净增加额。n每一类现金流量，具体分为现金流入和现金流出。每一类现金流量，具体分为现金流入和现金流出。n分设分设“本月金额本月金额”和和“本年累计金额

59、本年累计金额”两栏。两栏。 年度年度报表应报表应将将“本月金额本月金额”改为改为“上年金额上年金额”。 项项项项 目目目目 本年本年本年本年累计累计累计累计本月本月本月本月金额金额金额金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料

60、、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 支付的职工薪酬支付的职工薪酬支付的职工薪酬支付的职工薪酬 支付的税费支付的税费支付的税费支付的税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收回短期投资、长期债券投资

61、和长期股权投资收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金收到的现金收到的现金收到的现金 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式项项项项 目目目目 本年本年本年本年累计累计累计累计本月本月本月本月金额金额金额金额 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收处置固定资产、无形资产和其他非流动资产

62、收回的现金净额回的现金净额回的现金净额回的现金净额 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金的现金的现金的现金 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金付的现金付的现金付的现金 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：三、筹

63、资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 取得借款收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金 吸收投资者投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式项项项项 目目目目 本年本年本年本年累计累计累计累计本月本月本月本月金额金额金额金额 偿还借款本金支付的现金偿还借款本金支付的现金偿还借款本金支付的现金偿还借款本金支付的现金 偿还借款利息支付的现金偿还借款利息支付的现金偿还借款利息支付的现金偿还

64、借款利息支付的现金 分配利润支付的现金分配利润支付的现金分配利润支付的现金分配利润支付的现金 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 四、现金净增加额四、现金净增加额四、现金净增加额四、现金净增加额 加：期初现金余额加：期初现金余额加：期初现金余额加：期初现金余额 五、期末现金余额五、期末现金余额五、期末现金余额五、期末现金余额 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 财务会计报财务会计报财务会计报财务会计报表的基本格式表的基本格式表的基本格式表的基本格式5252第四节现金流量表第四节现金流量表n四、现金流量表的填列原理四、现

65、金流量表的填列原理以以“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目为项目为例例 举例：举例：A公司当年年度的公司当年年度的利润表利润表中中“营业收入营业收入”项目项目 为为3 000万元，当年年末的万元，当年年末的资产负债表资产负债表中中“应收账款应收账款”项目年末数为项目年末数为1 500万元，年初数为万元，年初数为500万元。万元。 请问：说明什么问题？请问：说明什么问题？ 再问：如果情况相反又说明什么问题？再问：如果情况相反又说明什么问题？ 再加上再加上“应收票据应收票据”、“预收账款预收账款”等因素，则得到等因素，则得到确认该项目的基本计算公式确认该

66、项目的基本计算公式5353第四节现金流量表第四节现金流量表n销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 =销售产成品、商品、提供劳务产生的销售产成品、商品、提供劳务产生的“收入和增值收入和增值税销项税额税销项税额” + 应收账款应收账款本期减少额（期初余额本期减少额（期初余额-期末余额）期末余额）+应收票据应收票据本期减少额（期初余额本期减少额（期初余额-期末期末余额）余额）+预收款项预收款项本期增加额（期末余额本期增加额（期末余额-期初余额）期初余额）5454第四节现金流量表第四节现金流量表n例题：某企业例题：某企业2011年度有关资料如下年度有关资料如下：（万

67、元）：（万元）（1）主营业务收入项目：主营业务收入项目：6 000；（2）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）：应交增值税（销项税额）：1 020；（3）应收账款项目应收账款项目：年初数：年初数800 ，年末数，年末数500；（4）应收票据项目应收票据项目：年初数：年初数200 ，年末数，年末数3 000 ；（5）预收款项预收款项项目：年初数项目：年初数400，年末数，年末数700。n销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 （6 0001 020）（800500） （2003 000）（700400）4 8205555第四节现金流量表第四节现金流量表以以以以

68、“ “购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金” ”项目为项目为项目为项目为例例例例 举例：甲商场当年年度的举例：甲商场当年年度的利润表利润表中中“营业成本营业成本”项目项目为为 3 000万元，当年年末的万元，当年年末的资产负债表资产负债表中中“应付账款应付账款”项目年末数为项目年末数为1 500万元，年初数为万元，年初数为500万元。万元。 请问：说明什么问题？请问：说明什么问题？ 再问：如果情况相反又说明什么问题？再问：如果情况相反又说明什么问题？ 再加上再加上“应付票据应付票据”、“

69、预付账款预付账款”和和“存货存货” 等因等因素，则得到确认该项目的基本计算公式素，则得到确认该项目的基本计算公式5656n购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳购买商品、接受劳务产生的务产生的“销售成本和增值税进项税额销售成本和增值税进项税额” + 应付账应付账款款本期减少额（期初余额本期减少额（期初余额-期末余额）期末余额）+应付票据应付票据本本期减少额（期初余额期减少额（期初余额-期末余额）期末余额）+预付款项预付款项本期增本期增加额（期末余额加额（期末余额-期初余额）期初余额） +存货存货本期增加额（期本期增加额（期末余额末余额-期初余额）期初余额）n

70、填列原理：依据填列原理：依据资产负债表和利润表资产负债表和利润表，结合企业，结合企业会计会计账簿账簿，对前两张主表进行，对前两张主表进行逐项分析逐项分析，将其，将其转化为现金转化为现金流量表的具体项目流量表的具体项目。 5757第四节现金流量表第四节现金流量表n六、现金流量表的新旧对比六、现金流量表的新旧对比（1）小企业会计准则小企业会计准则规定规定必须编制必须编制。而原制。而原制度规定需要选择编制。度规定需要选择编制。 （2）新准则）新准则增加了一些项目增加了一些项目。 一是把原制度下的一是把原制度下的“分配股利、利润或偿付利息所分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的现金”项目变为两个项

71、目：项目变为两个项目：“偿还借款利息偿还借款利息支付的现金支付的现金”和和“分配利润支付的现金分配利润支付的现金”； 二是增加了二是增加了“期初现金余额期初现金余额”和和“期末现金余额期末现金余额”项目。项目。5858第四节现金流量表第四节现金流量表 （3）新准则）新准则取消了一些项目。取消了一些项目。 一是取消了原制度下一是取消了原制度下“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”中中“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目项目和和“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目；项目； 二是取消了原制度现金流量表中的二是取消了原制度现金流

72、量表中的“汇率变动对汇率变动对现金的影响现金的影响”项目。项目。 （4）新准则）新准则改变了现金的范畴。改变了现金的范畴。原制度的现金还原制度的现金还包括现金等价物，新准则的现金不包括现金等价包括现金等价物，新准则的现金不包括现金等价物。物。5959三张主表的勾稽关系三张主表的勾稽关系n资产负债表与利润表的勾稽关系：资产负债表与利润表的勾稽关系：n资产负债表与现金流量表的勾稽关系：资产负债表与现金流量表的勾稽关系：资资产产负负债债表表的的“未未分分配配利利润润”期期末数末数 资产负债表的资产负债表的“未未分配利润分配利润”年初数年初数 利润表的利润表的“净利润净利润”数数 附注的附注的“本年已

73、本年已分配利润分配利润”数数 = =( (+ +) )- -现金流量表的现金流量表的“期末现金余额期末现金余额”数数资产负债表的资产负债表的“货币资金货币资金”期末期末数数6060第五节财务报表附注第五节财务报表附注n一、财务报表附注的概念一、财务报表附注的概念n小企业财务报表附注，是指对在资产负债表、利润小企业财务报表附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明列示项目的文字描述或明细资料细资料，以及对，以及对未未能在这些报表中能在这些报表中列示项目的说明列示项目的说明等。等。n附注是财务报表不可或缺的组成部分。附注与三张附注是财务报表不可

74、或缺的组成部分。附注与三张主表具有主表具有同等的重要性同等的重要性，报表使用者要了解企业的，报表使用者要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。注。6161第五节财务报表附注第五节财务报表附注n二、附注披露的基本要求二、附注披露的基本要求n1附注披露的信息应是附注披露的信息应是定量、定性信息的结合定量、定性信息的结合，从，从而能从量和质两个角度对小企业经济事项完整的进而能从量和质两个角度对小企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。n2附注应当按照一定的结构进行附注应当按照一

75、定的结构进行系统合理的排列和系统合理的排列和分类分类，有顺序地披露信息。，有顺序地披露信息。 由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。比性。6262第五节财务报表附注第五节财务报表附注 3附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示的项目金流量表等报表中列示的项目相互参照相互参照，以有助于，以有助于使用者联系相关

76、联的信息，并由此从整体上更好地使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。理解财务报表。 主要附注披露的格式如下主要附注披露的格式如下6363（1）短期投资的披露格式）短期投资的披露格式项项 目目 期末期末账面余额账面余额 期末期末市价市价 期末账面余额期末账面余额与市价的差额与市价的差额 1股票股票2债券债券3基金基金4其他其他合计合计6464（2）应收账款按账龄结构披露格式）应收账款按账龄结构披露格式账龄结构账龄结构 期末期末账面余额账面余额 年初年初账面余额账面余额 1 年以内（含年以内（含 1 年）年） 1 年至年至 2 年（含年（含 2 年）年） 2 年至年至 3 年（

77、含年（含 3 年）年） 3 年以上年以上合合 计计 6565（3）存货的披露格式）存货的披露格式 存货种类存货种类 期末期末账面余额账面余额 期末期末市价市价 期末账面余额期末账面余额与市价的差额与市价的差额1原材料原材料 2在产品在产品 3库存商品库存商品 4周转材料周转材料 5消耗性生物资产消耗性生物资产 合合 计计 6666（4）固定资产的披露格式）固定资产的披露格式 项项 目目 原原 价价 累计折旧累计折旧 期末账面价值期末账面价值 1房屋、建筑物房屋、建筑物 2机器机器3机械机械 4运输工具运输工具 5设备设备 6器具器具 7工具工具 合合 计计 6767（5）应付职工薪酬明细表）应

78、付职工薪酬明细表 项项 目目 期末账面余额期末账面余额 年初账面余额年初账面余额 1职工工资职工工资 2奖金、津贴和补贴奖金、津贴和补贴 3职工福利费职工福利费 4社会保险费社会保险费 5住房公积金住房公积金 6工会经费工会经费 6868（6）应付职工薪酬明细表（续）应付职工薪酬明细表（续）项项 目目 期末账面余额期末账面余额 年初账面余额年初账面余额 7职工教育经费职工教育经费 8非货币性福利非货币性福利 9辞退福利辞退福利 10其他其他 合合 计计 6969（7）应交税费明细表）应交税费明细表 项项 目目 期末账面余额期末账面余额 年初账面余额年初账面余额 1增值税增值税 2消费税消费税

79、3营业税营业税 4城市维护建设税城市维护建设税 5企业所得税企业所得税 6资源税资源税 7土地增值税土地增值税 7070（7）应交税费明细表（续）应交税费明细表（续）项项 目目 期末账面余额期末账面余额 年初账面余额年初账面余额 8城镇土地使用税城镇土地使用税 9房产税房产税 10车船税车船税 11教育费附加教育费附加 12矿产资源补偿费矿产资源补偿费 合合 计计 7171（8）利润分配表）利润分配表 项项 目目 行次行次 本年金额本年金额 上年金额上年金额 一、净利润一、净利润 1加：年初未分配利润加：年初未分配利润 2 其他转入其他转入 3二、可供分配的利润二、可供分配的利润 4减：提取法

80、定盈余公积减：提取法定盈余公积 5 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 67272（8）利润分配表（续）利润分配表（续）项项 目目 行次行次 本年金额本年金额 上年金额上年金额 提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金* 7 提取储备基金提取储备基金* 8 提取企业发展基金提取企业发展基金* 9 利润归还投资利润归还投资* 10三、可供投资者分配的利润三、可供投资者分配的利润 11减：应付利润减：应付利润 12四、未分配利润四、未分配利润137373第五节财务报表附注第五节财务报表附注n备注说明：备注说明：n* * 提取职工奖励及福利基金、提取储备基金、提取提取职工奖励及福利基金、提取储备基

81、金、提取企业发展基金这企业发展基金这 3 3 个项目仅适用于外商投资的小企个项目仅适用于外商投资的小企业按照相关法律规定提取的业按照相关法律规定提取的3 3项基金。项基金。n*利润归还投资这个项目仅适用于中外合作经营的利润归还投资这个项目仅适用于中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资。小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资。7474第六节财务报表分析第六节财务报表分析n在税收工作中，财务报表作为主要的会计资料，是在税收工作中，财务报表作为主要的会计资料，是我们我们纳税评估的重要依据纳税评估的重要依据，是，是税务稽查的出发点税务稽查的出发点。通过财务报表的分析，可以发现

82、企业可能存在的涉通过财务报表的分析，可以发现企业可能存在的涉税风险点，进而确定税风险点，进而确定税务检查的重点税务检查的重点。n因此，财务报表分析是税收工作的探测器，通过对因此，财务报表分析是税收工作的探测器，通过对它的对比分析，可以确定问题所在的部位或区域，它的对比分析，可以确定问题所在的部位或区域，为下一步继续进行纳税评估、税务稽查为下一步继续进行纳税评估、税务稽查指明方向。指明方向。 7575第六节财务报表分析第六节财务报表分析 一、资产负债表分析一、资产负债表分析 （一）资产负债表的项目分析（一）资产负债表的项目分析 1. 1.货币资金：与应交税费对比，分析纳税能力。货币资金：与应交税

83、费对比，分析纳税能力。 2.2.短期投资：如果期末比期初大幅减少，应关注短期投资：如果期末比期初大幅减少，应关注 投资收益是否确认。投资收益是否确认。7676资产负债表分析资产负债表分析 3. 3.应收账款应收账款 （1 1）应收账款的增减幅度要结合利润表中收入的）应收账款的增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度，防范隐瞒收入。增减幅度，防范隐瞒收入。 （2 2）应收账款如发生）应收账款如发生大幅下降大幅下降应分析：应分析： 核销的应收账款是否向主管税务机关申报；核销的应收账款是否向主管税务机关申报； 是否进行过债务重组，债务人是否存在财务困难，是否进行过债务重组，债务人是否存在财务困难，重组损

84、失是否向主管税务机关申报。重组损失是否向主管税务机关申报。 （3 3）应收账款如发生）应收账款如发生大幅上升大幅上升应分析：应分析： 企业是否在税收优惠期结束之前集中开票销售；企业是否在税收优惠期结束之前集中开票销售； 是否存在借方发生额直接对应存货类账户，故意隐是否存在借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入。瞒收入。7777资产负债表分析资产负债表分析n案例：甲公司为增值税一般纳税人，案例：甲公司为增值税一般纳税人，9 9月月1 1日销售商品日销售商品一批，开具发票价款是一批，开具发票价款是200 000200 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。n甲公司账务处理是：甲公司账务处理

85、是： 借：应收账款借：应收账款 234 000234 000 贷：库存商品贷：库存商品 234 000234 000 分析：分析：“应收账款应收账款”的对应的贷方一般为的对应的贷方一般为“主营主营业务收入业务收入”科目和科目和“其他业务收入其他业务收入”等科目，如果发等科目，如果发现企业现企业“应收账款应收账款”科目的贷方对应科目是科目的贷方对应科目是“生产成生产成本本”、“原材料原材料”、 “库存商品库存商品”等科目，则属于等科目，则属于异常会计分录，说明企业对外销售未计主营业务收入。异常会计分录，说明企业对外销售未计主营业务收入。上例中，该企业采取隐瞒收入的形式偷税。上例中，该企业采取隐瞒

86、收入的形式偷税。7878资产负债表分析资产负债表分析 4.其他应收款：如果其他应收款的余额比应收账款其他应收款：如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账。注意关注以下问题：检查其他应收款明细账。注意关注以下问题： （1 1）关联方占用资金（关联方借款）。）关联方占用资金（关联方借款）。 （2 2）个人股东挪用企业借款。）个人股东挪用企业借款。 （3 3）利用其他应收款隐匿收入）利用其他应收款隐匿收入 。7979资产负债表分析资产负债表分析 5. 5.应收股利和应收利息应收股利和应收利息 （1 1）

87、结合短期投资、长期股权投资项目检查企业）结合短期投资、长期股权投资项目检查企业有无股利所得，是否正确申报投资收益。有无股利所得，是否正确申报投资收益。 （2 2）结合短期投资、长期债券投资检查企业有无）结合短期投资、长期债券投资检查企业有无利息收入。利息收入。 （3 3）本项目需要结合现金流量表中）本项目需要结合现金流量表中“收回短期投收回短期投收回短期投收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 ”和和“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的

88、现金取得投资收益收到的现金 ”这两个项目进行对比这两个项目进行对比分析。分析。8080资产负债表分析资产负债表分析 6.6.存货存货 在正常情况下，存货发生额与税负率呈在正常情况下，存货发生额与税负率呈反向变动。反向变动。存货发生大额下降，当期税负率应提高；存货发生大存货发生大额下降，当期税负率应提高；存货发生大额上升，当期税负率应下降。如企业税负与存货呈额上升，当期税负率应下降。如企业税负与存货呈同同向变动向变动时，则企业可能存在虚抵进项或销售未申报行时，则企业可能存在虚抵进项或销售未申报行为。为。 （1 1）原材料）原材料 用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上用企业发出材料汇总表上的

89、数据与成本计算单上的数据比较，如果前者大于后者，则说明原材料除了的数据比较，如果前者大于后者，则说明原材料除了用于生产外，还可能对内用于在建工程和职工福利，用于生产外，还可能对内用于在建工程和职工福利，对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。8181资产负债表分析资产负债表分析 （2 2）库存商品）库存商品 用库存商品账户的贷方发生额与利润表上的主营用库存商品账户的贷方发生额与利润表上的主营业务成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品业务成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有可能有视同销售视同销售的用途。除检查的用途。除检查“库存商品库存商品”明细明细账外，

90、还要关注企业可以增设的账外，还要关注企业可以增设的“发出商品发出商品”、“分期收款发出商品分期收款发出商品”和和“委托代销商品委托代销商品”等账户。等账户。另外还要关注是否在税收优惠期结束之前故意少转另外还要关注是否在税收优惠期结束之前故意少转存货成本的行为。存货成本的行为。8282资产负债表分析资产负债表分析 （3 3）存货是否有合法扣除凭证。）存货是否有合法扣除凭证。 （4 4）存货发出是否采用了后进先出法。）存货发出是否采用了后进先出法。 （5 5）对比材料成本差异率与）对比材料成本差异率与“原材料原材料”、“材料成材料成本差异本差异”账户的余额，检查是否存在调节利润行为。账户的余额，检

91、查是否存在调节利润行为。 （6 6）是否存在将达到固定资产标准或者用于在建工）是否存在将达到固定资产标准或者用于在建工程的工程物资混入存货项目。程的工程物资混入存货项目。8383资产负债表分析资产负债表分析 7.7.长期股权投资长期股权投资（1 1）企业以非货币资产对外投资，是否按税法规定）企业以非货币资产对外投资，是否按税法规定作为视同销售处理。作为视同销售处理。（2 2）持有和处置过程中发生的损益，是否计入应纳）持有和处置过程中发生的损益，是否计入应纳税所得额，转让成本是否正确。税所得额，转让成本是否正确。8484资产负债表分析资产负债表分析 8.8.固定资产、累计折旧、固定资产清理固定资

92、产、累计折旧、固定资产清理 A A：增值税方面：增值税方面 （1 1）在建工程（不动产）领用了本企业产品，如果）在建工程（不动产）领用了本企业产品，如果是自产或者委托加工的，是否按视同销售确认了销是自产或者委托加工的，是否按视同销售确认了销项税金；如果是外购的，是否作进项转出。项税金；如果是外购的，是否作进项转出。 （2 2）属于应征增值税范围对外出售的固定资产，是）属于应征增值税范围对外出售的固定资产，是否未按相应办法计缴税金；否未按相应办法计缴税金； （3 3）外购的非生产用或不动产固定资产，是否错误）外购的非生产用或不动产固定资产，是否错误地抵扣了进项税额。地抵扣了进项税额。8585资产

93、负债表分析资产负债表分析 B:B:所得税方面所得税方面 （1 1）关注固定资产变动对企业盈利能力的影响。）关注固定资产变动对企业盈利能力的影响。 （2 2）对增加的固定资产，是否将运杂费、安装费等）对增加的固定资产，是否将运杂费、安装费等资本化支出计入了当期损益。资本化支出计入了当期损益。 （3 3）固定资产建造发生的利息是否正确的资本化。）固定资产建造发生的利息是否正确的资本化。 （4 4）固定资产折旧是否符合税法规定。）固定资产折旧是否符合税法规定。 （5 5）固定资产盘亏、毁损的损失是否擅自在税前扣）固定资产盘亏、毁损的损失是否擅自在税前扣除。除。 （6 6）固定资产清理是否长期挂账。）

94、固定资产清理是否长期挂账。 8686资产负债表分析资产负债表分析 9. 9.在建工程、无形资产、长期待摊费用在建工程、无形资产、长期待摊费用（1 1）工程试运行收入，是否申报所得。）工程试运行收入，是否申报所得。（2 2）土地使用权的核算是否正确。）土地使用权的核算是否正确。（3 3）无形资产的摊销是否正确。）无形资产的摊销是否正确。（4 4）长期待摊费用是否正确摊销。）长期待摊费用是否正确摊销。8787资产负债表分析资产负债表分析 10. 10.开发支出开发支出 （1 1）是否将不属于）是否将不属于“三新三新”的研发支出列入三新研的研发支出列入三新研发支出项目。发支出项目。 （2 2）是否将

95、应当资本化的开发支出）是否将应当资本化的开发支出费用化列入研究费用化列入研究支出。支出。8888资产负债表分析资产负债表分析 11.11.应付账款、其他应付款及预收款项应付账款、其他应付款及预收款项 （1 1）三年以上未支付的应付账款，是否并入所得征）三年以上未支付的应付账款，是否并入所得征税。税。 （2 2）债务人的债务重组收益，是否确认为所得。）债务人的债务重组收益，是否确认为所得。 （3 3）逾期的包装物押金）逾期的包装物押金 ，是否确认为营业外收入和，是否确认为营业外收入和增值税销项税额。增值税销项税额。 8989资产负债表分析资产负债表分析 （4 4）是否利用往来账隐瞒收入。）是否利

96、用往来账隐瞒收入。 （5 5）计入其他应付款的价外费用是否计算了增值税。）计入其他应付款的价外费用是否计算了增值税。 （6 6）房地产企业的预收账款是否确认了所得税和营）房地产企业的预收账款是否确认了所得税和营业税，是否将预收账款挂入其他应付款。业税，是否将预收账款挂入其他应付款。9090资产负债表分析资产负债表分析 12. 12.应付职工薪酬：关注对应的税收政策的扣除标准。应付职工薪酬：关注对应的税收政策的扣除标准。 13.13.递延收益：关注与财政性资金税收政策的关系。递延收益：关注与财政性资金税收政策的关系。 14. 14.资本公积资本公积 （1 1）是否对因资产评估增值导致增加的折旧等

97、进行）是否对因资产评估增值导致增加的折旧等进行了纳税调整。了纳税调整。 （2 2）资本公积增加时，是否缴纳了印花税。）资本公积增加时，是否缴纳了印花税。9191资产负债表分析资产负债表分析 （二）资产负债表的指标分析（二）资产负债表的指标分析 主要涉税指标：主要涉税指标： 1.1.流动比率：流动比率流动比率：流动比率= =流动资产流动资产流动负债流动负债100% 100% 2. 2.资产负债率：资产负债率资产负债率：资产负债率= =负债总额负债总额资产总额资产总额100% 100% 这两个指标分析企业的偿债能力。如果资产负债率这两个指标分析企业的偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业

98、偿债能力有问题，要考虑与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。由此对税收收入产生的影响。 9292资产负债表分析资产负债表分析 3. 3.总资产周转率：总资产周转率： 总资产周转率总资产周转率= =销售收入净额销售收入净额平均总资产平均总资产100%100%。 该指标表示企业的总资产在一定时期内（通常一年）该指标表示企业的总资产在一定时期内（通常一年）周转的次数，它是反映企业的总资产在一定时期内创周转的次数，它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。造了多少销售收入或周转额的指标。9393资产负债表分析资产负债表分析 4. 4.存货周转率

99、：存货周转率存货周转率：存货周转率= =主营业务成本主营业务成本（期（期初存货成本初存货成本+ +期末存货成本）期末存货成本）2 2100%100% 一般情况下，存货的周转率越高越好，存货周转率一般情况下，存货的周转率越高越好，存货周转率越高，周转次数就越多，表明企业存货变现速度越快越高，周转次数就越多，表明企业存货变现速度越快，企业的经营管理的效率越高，资产流动性越强。，企业的经营管理的效率越高，资产流动性越强。 总资产周转率和存货周转率分析总资产和存货周转总资产周转率和存货周转率分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率

100、加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。成本的问题。9494资产负债表分析资产负债表分析 5.5.存货变动率：存货变动率存货变动率：存货变动率= =（期末存货期初存货）（期末存货期初存货）期初存货期初存货100% 100% 6. 6.资产利润率：资产利润率资产利润率：资产利润率= =利润利润平均资产总额平均资产总额100% 100% 该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业资产利用的综合效果。类似的还有资产净利润率资产利用的综合效果。类似的还有资产净利润率（资金报酬率）。（资金报酬率

101、）。9595资产负债表分析资产负债表分析 7 . .销售利润率：销售利润率销售利润率：销售利润率= =利润利润销售收入净额销售收入净额100% 100% 该指标表示每百元销售收入带来的利润的多少，用以该指标表示每百元销售收入带来的利润的多少，用以衡量企业销售收入的收益水平。衡量企业销售收入的收益水平。 8 .8 .应收（付）账款变动率：应收（付）账款变动率： 应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率= =（期末应收（付）账款期（期末应收（付）账款期初应收（付）账款）初应收（付）账款）期初应收（付）账款期初应收（付）账款100%100%分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销分析纳税人应收

102、（付）账款增减变动情况，判断其销售实现的情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售实现的情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。9696利润表分析利润表分析 二、利润表分析二、利润表分析 （一）利润表的项目分析（一）利润表的项目分析 1. 1.营业收入营业收入 （1 1）营业收入的变动趋势要结合资产负债表中固定资）营业收入的变动趋势要结合资产负债表中固定资产规模、应收应付账款的增减变动、现金流量表中产规模、应收应付账款的增减变动、现金流量表中“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收

103、到的现金”等因素综等因素综合分析。合分析。 （2 2）对符合税法视同销售规定但会计不确认收入的业）对符合税法视同销售规定但会计不确认收入的业务，是否进行纳税调整。务，是否进行纳税调整。 （3 3）是否存在将营业收入确认为营业外收入，导致减）是否存在将营业收入确认为营业外收入，导致减少营业税的问题。少营业税的问题。 9797利润表分析利润表分析 2.2.营业成本与营业税金及附加营业成本与营业税金及附加 结合营业收入的变动比例进行分析，正常情况应结合营业收入的变动比例进行分析，正常情况应同向等比例变动同向等比例变动。否则可能存在隐瞒收入或多转成。否则可能存在隐瞒收入或多转成本的问题，重点抓住营业成

104、本的形成。具体的现象本的问题，重点抓住营业成本的形成。具体的现象包括成本计算方法的改变、单位成本的虚高、结转包括成本计算方法的改变、单位成本的虚高、结转数量不配比等。数量不配比等。 9898利润表分析利润表分析 3.3.期间费用期间费用n期间费用如果波动较大，需要分析：期间费用如果波动较大，需要分析： 是否有账外经营？是否有账外经营？ 是否有关联交易？是否有关联交易？ 是否有虚报费用？是否有虚报费用？ 是否将应计成本的计入期间费用。是否将应计成本的计入期间费用。9999利润表分析利润表分析 4.4.投资收益投资收益 （1 1）结合资产负债中）结合资产负债中“短期投资短期投资”、“长期债券投长期

105、债券投资资”和和“长期股权投资长期股权投资”项目进行分析。项目进行分析。 （2 2）结合现金流量表中）结合现金流量表中“收回短期投资、长期债券收回短期投资、长期债券收回短期投资、长期债券收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金投资和长期股权投资收到的现金投资和长期股权投资收到的现金投资和长期股权投资收到的现金 ”和和“取得投资收取得投资收取得投资收取得投资收益收到的现金益收到的现金益收到的现金益收到的现金 ”进行分析。进行分析。 100100利润表分析利润表分析 5. 5.营业外收入营业外收入 （1 1）注意结合现金流量表中）注意结合现金流量表中“收到的与其他经营活收到的与其他经营活

106、动有关的现金动有关的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额非流动资产收回的现金净额”进行分析。进行分析。 （2 2）关注政府补助的税收调整。）关注政府补助的税收调整。 6.6.营业外支出营业外支出 注意检查营业外支出明细账，关注营业外支出中的注意检查营业外支出明细账，关注营业外支出中的纳税调整项目纳税调整项目101101利润表分析利润表分析 （二）利润表的指标分析（二）利润表的指标分析 主要涉税指标主要涉税指标 1.1.主营业务收入变动率。主营业务收入变动率。 2.2.单位产成品原材料耗用率。单位产成品原材料耗用率。 3.3.主营业务成本变动

107、率。主营业务成本变动率。 4.4.主营业务费用变动率。主营业务费用变动率。 102102利润表分析利润表分析 5. 5.营业（管理、财务）费用变动率。营业（管理、财务）费用变动率。 6.6.成本费用率。成本费用率。 7.7.成本费用利润率。成本费用利润率。 8.8.主营业务利润变动率。主营业务利润变动率。 9.9.其他业务利润变动率。其他业务利润变动率。 10.10.营业外收支增减额。营业外收支增减额。 103103现金流量表分析现金流量表分析n三、现金流量表分析三、现金流量表分析 主要项目的分析：主要项目的分析： （1 1）如果）如果“销售产成品、商品、提供劳务收到的现销售产成品、商品、提供

108、劳务收到的现金金”和和“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则说明企业经营正常；如果出现大额正差，则存在收说明企业经营正常；如果出现大额正差，则存在收入不入账的可能；入不入账的可能； （2 2）“支付的职工薪酬支付的职工薪酬”和和“支付的税费支付的税费”与主营与主营业务收入和利润总额相比，如果出现较大反差，表业务收入和利润总额相比，如果出现较大反差，表明存在账外销售的可能；明存在账外销售的可能； 104104现金流量表分析现金流量表分析 （3 3）“投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量”中的各项目与投中的各项目与投资收益、营业外支出比较，如果反差较大，则可能资收益、营业外支出比较，如果反差较大，则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能；可能； （4 4）“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”中各项目与财务中各项目与财务费用比较，如果反差较大，则有多计或少计财务费费用比较，如果反差较大，则有多计或少计财务费用以调节利润、调节应税所得的可能。用以调节利润、调节应税所得的可能。