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1、会计与资本市场案例研究王春飞中央财经大学会计学院个人简介写在求职简历上的个人介绍：中央财经大学会计学院、副教授；毕业于光华管理学院会计系，博士学历、中国注册会计师，国家审计署博士后。主要研究兴趣为公司财务与审计，在管理世界，金融研究，会计研究和审计研究等权威刊物发表论文多篇。曾获北京大学优秀毕业生，北京大学优秀博士论文奖，李彦宏奖学金，光华管理学院院长奖学金，王山奖学金，校级三好学生，光华管理学院会计学优秀论文评比获特等奖。个人简介07/2014 至今，中央财经大学会计学院，国家审计署09/200807/2014 北京大学, 光华管理学院 09/200407/2007 南京大学，商学院, 会计
2、系 09/200107/2003 中国科学技术大学,工商部 真实生活中的我兴趣爱好：QQ英雄杀（类似三国杀）、四国军旗、跑步课程的目标理解资本市场的生态环境掌握常见的舞弊手法及背后的信息含义掌据舞弊的识别与审计应对策略理解舞弊发现的原因及治理手段课程的特点实务性强，没有工作经验不好理解抽象性，概念逻辑框架专业性，术语较多学科的交叉性，会计学和管理学交叉同学自我介绍个人基本信息是否学过会计学、财务管理、数理统计为什么选这课有什么期望经济学的视角委托代理理论是过去30多年里契约理论最重要的发展之一。它是20世纪60年代末70年代初一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和激励问题发展起来的。委托代理
3、理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约激励代理人主要的解决手段：激励监督管理学的视角大监督的思想：管理是指通过计划、组织、指挥、协调、控制及创新等手段，结合人力、物力、财力、信息等资源，以期高效的达到组织目标的过程。管理是由计划、组织、指挥、协调及控制等职能为要素组成的活动过程。控制：按既定目标和标准对组织的活动进行监督、检查，发现偏差，采取纠正措施，使工作能按原定计划进行，或适当调整计划以达预期目的。控制工作是一个延续不断的、反复发生的过程，其目的在于保证组织实际的活动及其成果同预期目标相一致。现实生活中应用治国党中纪委，中国共产党中央纪律检查委员会（简
4、称中共中央纪委、中央纪委或中纪委）为中共中央的检察监督机关，具有党风、党纪和反腐职能，实行书记负责制。1993年2月，根据党中央、国务院的决定，监察部与中共中央纪律检查委员会机关合署办公，机构列入国务院序列，编制列入中共中央直属机构。国家预防腐败局列入国务院直属机构序列，在监察部加挂牌子。1993年起，地方各级监察机关与党的纪委合署办公。现实生活中应用国家审计署基本职能：拟定审计方针政策，参与制定审计、财经方面的法律、法规；制定审计规章制度并监督执行情况；办理地方性审计法规和规章的备案审查；组织领导、协调监督各级审计机关的业务。部门监督管理委员会（中国证券监督管理委员会）基本职能：证券监督管理
5、委员会（简称中国证监会）宣告成立，标志着中国证券市场统一监管体制开始形成。国务院证券委是国家对证券市场进行统一宏观管理的主管机构。中国证监会是国务院证券委的监管执行机构，依照法律法规对证券市场进行监管。国务院国有资产监督管理委员会现实生活中应用 治家，中纪委、国家审计署齐家，投行、基金、银行、CPA修身，自律，明哲保身为什么要学习本课程？培养逻辑思维能力和怀疑的思维可以适用于各类的监督管理活动一、从业二、自用为什么要学习本课程？本课程与其他金融从业的关系本课程与证券从业人员关系本课程与银行从员人员关系本课程与非银行金融机构从业关系为什么要学习本课程？注册会计师考试（也称CPA考试）是根据中华人
6、民共和国注册会计师法设立的执业资格考试，是目前取得中国注册会计师执业资格的必备条件。考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试科目：职业能力综合测试（试卷一、试卷二）。注册会计师专业阶段考试报名条件1、具有完全民事行为能力；2、具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或相关专业中级以上技术职称。为什么要学习本课程？特别适合驴友、吃货的职业。一、注会从业的优势（1）对外专业不限制（2）为以后的职业生涯提供较好的发展平台，可以转行从事投资、咨询与
7、管理工作（3）经常出差，可以丰富人生阅历（4）可观的收入二、注会从业的劣势（1）风险高，注重风险意识（2）工作强度大（3）经常出差为什么要学习本课程？证券保荐人资格考试：第三节 审计与评估 一、熟悉会计责任和审计责任的区别。二、掌握公司在财务方面、经营方面以及其他方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项和情况。 委托委托代理问题与利益冲突代理问题与利益冲突冲突之一：股东与管理层冲突之一：股东与管理层冲突之二：股东与债权人冲突之二：股东与债权人冲突之三：大股东与中小股东冲突之三：大股东与中小股东资本市场的生态环境资本市场的生态环境股东财富最大化利益相关者剩余要求权：股东持有的是在其他相关
8、者利益得到满足之后的剩余权益。 约束条件是：1.利益相关者的利益受到了完全的保护（契约组合）。 2.没有社会成本。前提：追求股东财富最大化是保证其他利益相关者利益的前提 l借款人l国家l管理者l员工l供应商l社会l环境等前提剩余要求 权、约束条件资本市场的生态环境冲突之一：股东与管理层冲突之一：股东与管理层当所有权与经营权相分离，居于企业外部的股东和居于企业内部的管理者将会发生利益上的冲突。 安然总裁肯尼思.莱等抛售股票获利11亿，全身而退; 施乐虚增收入28亿，总裁马尔卡希2001年的工资、奖金、分红等计7000万；美国证券交易委员会对公司造假行为罚款1000万：公司高层向公众说谎，却由投资
9、人承担责任？事件回放道德危机逆向选择资本市场的生态环境有人把企业经营者的效用函数表示成：有人把企业经营者的效用函数表示成： U=U(W,P,A,J)+U(B,C)U=U(W,P,A,J)+U(B,C) 其中：其中：W W表示经营者的职位表示经营者的职位 P P表示经营者的社会地位表示经营者的社会地位 B B表示经营者的隐性收入表示经营者的隐性收入 C C表示经营者以渎职方式取得的收入表示经营者以渎职方式取得的收入A A表示经营者自我实现的程度表示经营者自我实现的程度 J J表示经营者的显性收入。表示经营者的显性收入。 可见经营者的效用与多种收入形式有关，企业在进行管可见经营者的效用与多种收入形
10、式有关，企业在进行管理是应充分考虑这一问题。理是应充分考虑这一问题。l冲突之一：股东与管理层资本市场的生态环境激励激励绩效股绩效股股票期权股票期权股东直接干预股东直接干预机构投资者机构投资者法律规定法律规定被解聘的威胁被解聘的威胁被收购的威胁被收购的威胁审计监督审计监督l冲突之一：股东与管理层解决机制：资本市场的生态环境委托委托代理问题与利益冲突代理问题与利益冲突冲突之一：股东与管理层冲突之一：股东与管理层冲突之二：股东与债权人冲突之二：股东与债权人冲突之三：大股东与中小股东冲突之三：大股东与中小股东资本市场的生态环境冲突之二：股东与债权人冲突之二：股东与债权人股东和债权人之间的目标显然是不一
11、致的 ，债权人的目标是到期能够收回本金，而股东则希望赚取更高的报酬，实施有损于债权人利益的行为，如投资高风险项目、发行新债。两种方式进行制约：1、签订资金使用合约，设定限制性条款2、拒绝业务往来，要求高利率资本市场的生态环境委托委托代理问题与利益冲突代理问题与利益冲突冲突之一：股东与管理层冲突之一：股东与管理层冲突之二：股东与债权人冲突之二：股东与债权人冲突之三：大股东与中小股东冲突之三：大股东与中小股东资本市场的生态环境关联交易转移利润关联交易转移利润非法占用巨额资金、利用上市公司进行担保和恶意融资非法占用巨额资金、利用上市公司进行担保和恶意融资发布虚假信息，操纵股价发布虚假信息，操纵股价为
12、派出的高级管理者支付过高的薪酬为派出的高级管理者支付过高的薪酬不合理的股利政策，掠夺中小股东的既得利益。不合理的股利政策，掠夺中小股东的既得利益。l冲突之三：大股东与中小股东大股东通常持有企业大多数的股份，能够左右股东大会和董事会的决议，委派企业的最高管理者, 掌握着企业重大经营决策的控制权 。大股东侵害中小股东利益的形式:保护机制：1、完善公司治理结构2、规范信息披露制度资本市场的生态环境委托委托代理问题与利益冲突代理问题与利益冲突冲突之一：股东与管理层冲突之一：股东与管理层冲突之二：股东与债权人冲突之二：股东与债权人冲突之三：大股东与中小股东冲突之三：大股东与中小股东资本市场的生态环境社会
13、责任与利益冲突社会责任与利益冲突很多情况下，公司的目标与社会目标是一致的，但也有许多例外。 可以通过制订一些法律进行约束，但是法律不能解决所有问题。股东利益社会责任 ？资本市场的生态环境小结股东金融市场债权人经营者1、选择项目2、筹集资金3、支付股利社会理想状态聘请与解聘股东财富最大化未给社会带来成本借出货币债权人受到保护信息市场价值=真实价值资本市场的生态环境小结股东金融市场债权人经营者1、选择项目2、筹集资金3、支付股利社会很少控制现实世界以牺牲股东利益为代价保护经营者利益贷出货币债权人被股东剥夺无法追踪公司成本较大的社会成本被拖延或误导性信息信息市场价值不等于真实价值-波动性过大？-对信
14、息过度反映-内部人操作资本市场的生态环境股东金融市场债权人经营者1、选择项目2、筹集资金3、支付股利社会市场价值=真实价值股东财富最大化实施控制：激励机制代理权争夺大股东接管的威胁银行及工业集团法规与限制好公民通过契约保护债权人非公开信息对误导性信息的法律制裁活跃的交易-流动性-低交易成本小结资本市场的生态环境课程的基本框架财务舞弊的基本理论国内外研究的现状财务舞弊的动机财务舞弊的机会财务舞弊的手法财务舞弊行为的识别方法财务舞弊的基本理论国外有代表性的舞弊理论主要有以下四种（1）财务舞弊冰山理论(二因素论)（2）财务舞弊三角理论(三因素理论)（3）财务舞弊GONE理论(四因素理论）（4）财务舞
15、弊风险因子理论(多因素理论)财务舞弊冰山理论(二因素论)冰山理论把舞弊看作一座海面上的冰山，露在海平面上的只是冰山一角，更庞大更为危险的部分藏在海平面以下。舞弊结构是组织内部管理方面；而舞弊行为则是更主观化、更个性化、更容易被刻意掩饰的不仅取决于其内部控制制度的健全和严密性,也取决于该公司是否存在财务压力,是否有潜在的败德的可能性等因素财务舞弊三角理论(三因素理论)企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化倾向三要素组成：压力可能是经营或财务上的困境、对资本的急切需求以及个人的一些压力等机会可能是宽松或松懈的控制以及信息不对称,包括内部控制的缺乏或失效、信任过度、缺乏惩罚措施自我合理化倾向可能是
16、，我只是向公司借而不是偷、我们只是为了暂时度过困难时期等等（3）财务舞弊GONE理论(四因素理论）舞弊包括四因素：G贪婪(Greed)O 机会(opportunity)N需要(need)E揭露(Exposure)即财务舞弊者有贪婪之心(G),且又十分需要钱财(N),只要有机会(O),并认为事后不会被发现(E),便出现“钱已丢失(GONE)”（4）财务舞弊风险因子理论(多因素理论)个别风险因子与一般风险因子：个别风险因子指因人而异，且在组织或团体控制范围之外的因素，包括道德品质(与GONE理论贪婪因子相应)与动机(与GONE理论需求因子相应）一般风险因子指由自我防护的组织或实体控制的因素，包括潜
17、在财务舞弊者进行舞弊的机会、财务舞弊被发现的概率以及发现后受罚的性质和程度等（4）财务舞弊风险因子理论财务舞弊动机（Why？）舞弊动机归结为四种：一是精神病的动机，即为了舞弊而舞弊二是利己性动机，即驱使人们为了追求更显赫的个人威信及地位三是思想性动机，即舞弊人认为他们舞弊从道德上出发是正确的,是为了报复或为了使其他某个人受到应有的惩罚四是经济性动机,即为了金钱,它常伴随着利己性动机和思想性动机财务舞弊的动机（1）降低政治成本动机（2）操纵股价目的（3）获取上市资格动机（4）避免摘牌退市的动机（5）获取银行融资或商业信用的动机（6）增发配股再融资（7）避税、逃税或推迟纳税动机（1）降低政治成本动
18、机所谓政治成本是指由于政治活动(如税收)使企业的财富发生转移,从而给企业造成的经济损失以及企业为阻止财富转移而付出的代价1990年波斯湾危机时期，美国石油加工企业为了避免政府对油价的急剧上升征收意外获利税，普遍采取了一些财务舞弊手段来调低当期利润（2）操纵股价目的在二级市场中,上市公司为配合庄家维持股价或为使股票价格能达到预期的波动，经常操纵利润东方电子在1997年至2001年通过虚增主营业务收入的方法,使得该公司流通股本从最初的1720万元迅速增长到6亿多在虚假业绩、高比例配送和疯狂炒作的推动之下东方电子股价上市四年累计飘升60倍以上（3）获取上市资格动机上市公司拥有诸如国家政策倾斜、税收优
19、惠、广告效应、资金募集等诸多竞争优势但是,我国证券市场容量有限，政策制定者便对上市条件进行了严格的规定公司法第152条规定只有“开业时间在三年以上,最近三年连续盈利”的股份有限公司才能够上市东方锅炉、红光实业、郑百文等都是虚构前三年利润,包装上市（4）避免摘牌退市的动机证券发行与交易暂行条例规定，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被停牌，在限期内不能扭亏为盈的公司股票将被中止上市1997年,在上海和深圳两个交易所上市的7家连续两年亏损的公司不约而同的全部转亏为盈（5）获取银行融资或商业信用的动机资金是企业市场竞争取胜的重要决定因素之一银行等金融机构，不愿意贷款给亏损企业和缺乏信用的企业如蓝田股
20、份, 据媒体保守估计,蓝田股份至少从各家银行总共获取了25亿元的贷款,这些贷款最后基本上都成为了各家银行的坏账（6）增发配股再融资为了使有限的资源流向绩优的上市公司，证监会规定了一个上市公司配股的资格线1998年以前资格线是净资产收益率10%，1997年755家上市公司净资产收益率在10%至11%的高达211家，约占28%1998年, 配股资格线为6%,于是在1999年度6%现象“又开始盛行”（7）避税、逃税或推迟纳税动机所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整,将会计利润调整为应税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的上市公司因财务报表需要定时公开,为达到避税、逃税、减少或推迟纳税等目的许多公
21、司利用巨额准备的计提和冲回来调节利润,粉饰公开的财务报表财务舞弊的机会（1）信息不对称（2）内部治理结构的失衡（3）外部监管约束机制（4）舞弊者的藉口（1）信息不对称信息不对称是指市场中交易的一方比另一方拥有更多的信息因管理信息非对称分布,管理者披露信息时,会有选择地提供对自己有利的信息,隐藏不利信息在管理过程中,选择最有利于自己的福利而不是最有利于投资者福利的行为（2）内部治理结构的失衡上市公司治理结构就是一种权力分配和制衡关系的制度安排。股权结构一股独大2001年2月上市公司猴王股份第一大股东猴王集团，短短几年间,猴王集团拖欠上市公司8.9亿元,猴王股份还为集团提供担保金额为2.44亿元,
22、两项合计11.34亿元,猴王股份的总资产才9.34亿元董事会独立性的缺失监事会形同虚设（3）外部监管约束机制审计的不足委托人与被审计人具有合一倾向,规模偏小导致其在业务和经济上对客户的依赖缺乏适当的惩罚机制罚的是公司的钱,而公司的钱是股东投入的资金舞弊行为暴露,股价下跌将使股东在二级市场利益受损法律和行政监督不力在我国,包括证监会、财政部、税务总局等多个部门都在不同程度上参与证券市场的政策制定工作财务舞弊的藉口舞弊者往往要为自己的违规行为找到合理的借口,以求得心里的平衡：财务准则或法规这样规定是不合理的上级让我们做的,我们没有选择别的公司都是那么做的不这么做公司就完了,我们是为公司着想公司在竞
23、争中,遭受不公正的对待,我们只是维护自身权益而已舞弊风险因素细类舞弊风险因素具体示例1.财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁（1）竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降（2）难以应对技术变革、产品过时、利率调整等因素的急剧变化（3）客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多（4）经营亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购（5）在财务报表显示盈利或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量经常出现负数，或经营活动不能产生现金流入（6）高速增长或具有异常的盈利能力，特别是在与同行业其他企业相比时（7）新发布会计准则、法律法规或监管要
24、求2.管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力（1）投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期(特别是过分激进的或不切实际的预期)，包括管理层在过于乐观的新闻报道和年报信息中作出的预期（2）需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力，包括为重大研发项目或资本性支出融资（3）满足交易所的上市要求、偿债要求或其他债务合同要求的能力较弱（4）报告较差财务成果将对正在进行的重大交易(如企业合并或签订合同)产生可察觉的或实际的不利影响3.管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响（1）在被审计单位中拥有重大经济利益（2）其报酬中有相当一部分(如奖金、股票
25、期权、基于盈利能力的支付计划)取决于被审计单位能否实现激进的目标(如在股价、经营成果、财务状况或现金流量方面)（3）个人为被审计单位的债务提供了担保4.管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利能力等激励指标舞弊风险因素细类舞弊风险因素具体示例1.被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会（1）从事超出正常经营过程的重大关联方交易，或者与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易（2）被审计单位具有强大的财务实力或能力，使其在特定行业中处于主导地位，能够对与供应商或客户签订的条款或条件作出强制规定，从而可能导致
26、不适当或不公允的交易（3）资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难以印证（4）从事重大、异常或高度复杂的交易(特别是临近期末发生的复杂交易，对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问)（5）在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营（6）利用商业中介，而此项安排似乎不具有明确的商业理由（7）在属于“避税天堂”的国家或地区开立重要银行账户或者设立子公司或分公司进行经营，而此类安排似乎不具有明确的商业理由2.组织结构复杂或不稳定（1）难以确定对被审计单位持有控制性权益的组织或个人（2）组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级（
27、3）高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换3.对管理层的监督失效（1）管理层由一人或少数人控制(在非业主管理的实体中)，且缺乏补偿性控制（2）治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效4.内部控制要素存在缺陷（1）对控制的监督不充分，包括自动化控制以及针对中期财务报告(如要求对外报告)的控制（2）由于会计人员、内部审计人员或信息技术人员不能胜任而频繁更换（3）会计系统和信息系统无效，包括内部控制存在值得关注的缺陷的情况舞弊风险因素细类舞弊风险因素具体示例管理层态度不端或缺乏诚信(1)管理层未能有效地传递、执行、支持或贯彻被审计单位的价值观或道德标准，或传递了不适当的价值观或道德标准(2)非财
28、务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或重大会计估计的确定(3)被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其他法律法规的历史记录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控(4)管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势(5)管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期(6)管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷(7)为了避税的目的，管理层表现出有意通过使用不适当的方法使报告利润最小化(8)高级管理人员缺乏士气(9)业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分(10)股东人数有限的被审计单位股东之间存在争议(11)管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平
29、的或不适当的会计处理管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张(1)在会计、审计或报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议(2)对注册会计师提出不合理的要求，如对完成审计工作或出具审计报告提出不合理的时间限制(3)对注册会计师接触某些人员、信息或与治理层进行有效沟通施加不适当的限制(4)管理层对注册会计师表现出盛气凌人的态度，特别是试图影响注册会计师的工作范围，或者影响对执行审计业务的人员或被咨询人员的选择和保持上市公司财务舞弊手法美国前证监会主席阿瑟利维特在 1998 年的一次演讲中提高，美国资本市场上的盈余管理行为，典型的有：“洗大澡”费用、创造性收购会计、零星的“甜饼盒准备”、重大性
30、、收入确认五种方式郑朝晖在 2006 年指出，上市公司财务舞弊的十大招数：关联交易、循环交易、阴阳交易、填塞渠道、不断并购、会计差错、大洗澡、报表重组、隐瞒炒股、现金陷阱上市公司财务舞弊手法（1）利用不当的会计政策和会计估计舞弊（2）选用不当的收入确认方法（3）利用关联关系进行财务舞弊（4）通过线下收益调节利益（四）通过非经常性损益操纵利益（1）税收优惠为了扶持上市公司,一些地方政府相互比照,越权给上市公司税收返还政策,如所得税返还、增值税退税和给予上市公司控股子公司包税等(2)补贴与减免地方政府宁可先损失一点给上市公司补贴与减免,保住上市公司配股资格或提高配股价,以筹集更多资金发展地方经济如
31、1997年新疆乌鲁木齐市财政局经人民政府同意,以现金方式给予上市公司新疆友好1550万元的财政补贴,该项补贴收入占新疆友好税前利润的48.05%在这种帮助下,新疆友好3年净资产收益率分别为10.21%、10.03%和10.47%的业绩顺利实现了1998年的配股财务舞弊行为的识别方法（1）关联交易剔除法（2）不良资产剔除法（3）或有事项审查法（4）异常利润剔除法（5）重点会计科目分析法（6）财务分析法（7）关键财务指标（8）财务舞弊识别模型（1）关联交易剔除法所谓关联交易剔除法,是指将来自关联企业的营业收入和利润总额从公司利润表中予以剔除陕长岭的大股东长岭黄河集团，2000年10月30日将其持有
32、的西安圣方科技股份公司的1000万股股权,以每股1元转让给陕长岭同年11月22日,陕长岭以每股8元的价格将其转让给美鹰玻璃有限公司,获得了7000万元的投资收益,占当年利润总额1604万元的436.4%若剔除这笔交易,陕长岭2000年度实际亏损5396万元（2）不良资产剔除法虚拟资产项目：预付性质的费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用潜亏的资产项目,如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等（2）不良资产剔除法将不良资产总额与净资产比较如果不良资产总额接近或超过净资产,既说明企业的持续经营能力可能有问题,也可能表明企业在过去因人为夸大利润而形成资产泡
33、沫；将当期不良资产的增加额和增加幅度与当期的利润总额和利润增加幅度比较,如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度,说明企业当期的利润表有水份（3）或有事项审查法或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实常见的或有事项有:未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据背书转让或贴现、为其他单位提供债务担保等（3）或有事项审查法首先，或有事项的披露分散在年报的几个部分，没有按要求在会计报表附注的或有事项一栏集中披露其次，大部分公司没有披露或有负债可能对公司经营和财务产生的影响 目前普遍没有对或有负债进行会计处理如果很可能导
34、致支付义务,且金额能够可靠计量的话,应该在预计负债科目下进行确认和计量（4）异常利润剔除法异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除,以分析和评价企业利润来源的稳定性1998年ST猴王其他业务利润高达1833.6万元,占当年全部利润的41%东方航空公司1999年因成本费用增幅较大,营业利润为负数,但当年因出售飞机获得6.7亿元的收益,营业外收入增长1537%,成为公司扭亏为盈的关键（5）重点会计科目分析法上市公司进行报表粉饰时,常常运用的账户包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产、补贴收入、各项准备等会计科目（6）财务分析法（
35、1）税金、利润与收入之间的关系（2）货币资金与财务费用之间的关系（3）现金流量表与资产负债表及损益表相关科目（1）税金、利润与收入流转税和所得税是企业税中的两大类型,其中流转税包括增值税、消费税、营业税等,一般而言,流转税占收入比例应相对稳定,且同业之间不会存在太大差异但如果账面税率显著小于法定税率,则说明税前会计利润中的大部分在税法中不能确认为利润,这种显著差异折射出一定风险（2）货币资金与财务费用之间的关系货币资金能直观反映企业的现金储备情况,部分财务舞弊公司在货币资金上也进行操纵以造成企业现金充裕的假象,如果从财务费用与货币资金的勾稽关系入手则可判断其货币资金的真实性（3）现金流量表与资产负债表及损益表相关科目销售商品提供劳务收到现金=营业收入+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额购买商品、接受劳务支付现金=营业成本+存货增加额+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额（7）关键财务指标财务指标连年恶化的公司容易有财务舞弊的动机,而一些与历史或与同业相比过于乐观、增幅过快财务状况不佳成长性过于乐观纵向分析是寻求报表中的结构性变化,而横向分析则突出销售增长与相关资产、费用、现金流增长之间的关系财务舞弊治理财务舞弊治理财务舞弊治理
