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1、7-7-1 1第四章第四章 审计证据与审计审计证据与审计 工作底稿工作底稿7-7-2 2可疑的花匠可疑的花匠v夏天的中午，虽然天气很热，但广场上还是人来人往，十分热闹。突然，人群中传来女人的尖叫，原来有人抢走了她的挎包，并飞快的逃走了。附近的巡警闻讯赶来，可是广场上的人实在太多了，那个窃匪早已消失在人群中。福尔摩斯正巧从广场经过，听到动静也赶了过来。他观察了一下周围的环境，指着正在花坛里浇花的花匠对警察说：“抓住他，他就是嫌疑犯。”v 你知道福尔摩斯是怎么认出那个窃匪的吗？7-7-3 3v有经验的花匠都知道，夏天的中午不能给植物浇水，因为那时气温很高，植物要通过蒸发水分来散热，而这时给植物浇水
2、，植物的根部遇冷，影响对水分的吸收，会造成植物的死亡。所以，这个时候浇花的花匠是很值得怀疑的。7-7-4 4目目录录1 1第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据2 2第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿7-7-5 5各部分内容的联系1、什么是审计证据、什么是审计证据3、怎样记录证据？、怎样记录证据？2、这些证据有什么特征？、这些证据有什么特征？7-7-6 6第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的含义：审计师用来得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。7-7-7 77-7-8 87-7-9 97-7-1010二、二、审计证据的种类审
3、计证据的种类按外在形式按外在形式分类分类按支持审计按支持审计结论的程度结论的程度分类分类按证据的来按证据的来源分类源分类按证据的逻按证据的逻辑分类辑分类按证据按证据的证明的证明力分类力分类实物证据书面证据口头证据环境证据直接证据间接证据内部证据外部证据亲历证据正面证据反面证据充分证明力部分证明力无证明力7-7-1111v1.实物证据，是审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产是否确实存在的证据。实物证据的证明力最强。 比如现金盘点表、存货盘点记录等。思考：实物证据能不能证明所有权？7-7-1212实物证据的获取？实物证据的获取？7-7-1313获取实际证据那些事获取实际证据那些事v
4、一位刚入职的审计员去参加一个养猪厂的盘点，客户实际养猪也就一百多头，但账面上显示有两百头，最后盘点下来的结果也是两百头，这是怎么回事？原来猪的猪的体积太大，不可能在一个猪圈中全部集合，结果就是客户数一头从前门赶出去一头，然后这头猪又从后门被赶回来了，如此往复，源源不断。v结果第二天，一个可能工作有些年头的审计员看了一下，立马勒令客户停止，掏出一管有颜色的喷剂，在每头被盘完的猪身上做个记号看你们还敢造假？7-7-1414v2.书面证据，是审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。书面证据具有直接证明性，书面证据具有直接证明性，是使用最多的审计证据。是使用最多的审计证据。v书面证据包括：原始凭证、
5、会议记录、各种文件、合同、通知书等等。7-7-1515v3.口头证据，是被审计单位的有关人士对审计人员提出的问题所做的口头答复所形成的证据。如询问财务主管针对内部控制是否实行会计与出纳的职位分离等问题，财务主管的口头回答形成了口头证据。v注意：（1）在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。v（2）一般而言，口头证据不能证明事实真相，但是，它可以发现一些其他线索。需要其他相应证据的支持。7-7-1616v4.环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。（1）有关行业和宏观经济的运行情况（2）有关内部控制情况（3）被审计单位管理人员的素质（4）各种管理条件和管理水
6、平 注意：环境证据不属于基本证据，不能证注意：环境证据不属于基本证据，不能证明事实真相，但是，它可以提供一些有用的信息。明事实真相，但是，它可以提供一些有用的信息。7-7-1717案例分析（一）案例分析（一）v2014年10月30日晚间，獐子岛（002069）的一颗重磅炸弹激起了资本市场的千层浪。獐子岛发布公告，三季度公司业绩“大变脸”，由盈利变为亏损约8.12亿元。其理由是，105.64万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾，价值7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。v请问，注册会计师们应如何对企业存货，特别是生物性资产存货，去获
7、取审计证据呢？7-7-1818问题解答问题解答v由于生物性资产的特殊性，以及对财务报表可能产生的影响，一般应将存货确定为认定层次的重大错报风险，并对存货监盘予以特殊考虑。以实物证据为主。v用一个口宽米的横行拖网，从池塘的一边拖到对边，用捕得的虾的数量乘以池塘面积与拖网面积之比，求出全池的虾数。7-7-1919案例分析（二）案例分析（二）v20142014年审计师年审计师在审计广东新大地公司时，发现公司提供的增值税发票发票的销售额数倍于（自己判断的）该公司的合理销售额。v（1）获取哪类证据？v（2）怎样获取证据呢？7-7-2020（1）获取书面证据；）获取书面证据；（2）从查账角度简单来说，确定
8、是否虚开）从查账角度简单来说，确定是否虚开增值税发票要看三个流是否统一，即增值税发票要看三个流是否统一，即发票流、发票流、现金流、货物流现金流、货物流。发票流和现金流造假比较。发票流和现金流造假比较容易，但是最后那个货物流很难造假。容易，但是最后那个货物流很难造假。7-7-2121三、审计证据的特征三、审计证据的特征（二）适当性（二）适当性是对证据质量的是对证据质量的一种度量，意思是一种度量，意思是证据在实现交易类证据在实现交易类别、账户余额以及别、账户余额以及相关披露等审计目相关披露等审计目标时的标时的相关性相关性和和可可靠性靠性。审计证据的特征审计证据的特征（一）充分性（一）充分性 取决于
9、所获证据取决于所获证据的数量。的数量。7-7-22227-7-2323案例分析（三）案例分析（三）长城事务所实习的张同学，在粤海公司审计期间，长城事务所实习的张同学，在粤海公司审计期间，收集了以下收集了以下6 6组证据：组证据：A A方案方案B B方案方案1组收料单购货发票2组销货发票副本产品出库单3组领料单材料成本计算表4组工资计算单工资发放单5组存货盘点表存货监盘记录6组银行询证函回函银行对账单7-7-2424 张同学怎样选择较为可靠的证据？张同学怎样选择较为可靠的证据？ 小组讨论，将结果填入表格内：小组讨论，将结果填入表格内：A A方案方案B B方案方案1组2组3组4组5组6组7-7-2
10、525证据的来源与方案的选择有什么关系证据的来源与方案的选择有什么关系？结论：结论：u外部凭证强于内部凭证；外部凭证强于内部凭证；u跨部门流转证据强于单部门流转证据。跨部门流转证据强于单部门流转证据。讨论：讨论：u审计师亲历证据强于内部证据，及经过内部审计师亲历证据强于内部证据，及经过内部流转的外部证据；流转的外部证据；7-7-2626小结小结v审计证据的定义v审计证据的种类v审计证据的特征7-7-2727案例审阅：澳达公司案例审阅：澳达公司2013年年5月销售费用明细账月销售费用明细账要求：对上述销售费用明细账进行审阅，判断存在或要求：对上述销售费用明细账进行审阅，判断存在或可能存在的问题。
11、可能存在的问题。7-7-28287-7-2929思考思考v在观察某厂环境时，注意到有一栋新建的俱乐部大楼，但回忆固定资产账上，并无此项业务记录，出现了账外财产5000万元。你认为应该用何种方法进一步查明情况？7-7-3030第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿的存在形式纸质电子或其他介质审计工作底稿通常包括的内容总体审计策略具体审计计划分析表问题备忘录 指审计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关指审计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。7-7-3131u我们为何要编制审计工作底稿u
12、审计工作底稿包括什么内容u如何去保管审计工作底稿7-7-3232为何要编制审计工作底稿为何要编制审计工作底稿v注册会计师法律责任中，注册会计师要证明自己没有过失，举证责任在于注册会计师，注册会计师可以向法院提交执行审计工作执业准则规则以及审计工作底稿，因此审计工作底稿提供了一种证明就是注册会计师按照执业准则规定执行了审计程序。v另外后任注册会计师承接业务后与前任注册会计师进行沟通，主要的方式就是查阅前任注册会计师出具的审计工作底稿，因此审计工作底稿在审计工作中，是一项重要的文件记录和证明。7-7-3333审计工作底稿的内容与要素审计工作底稿的内容与要素v内容：内容：包括：总体审计策略、具体审计
13、计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来心间以及对被审单位文件记录的摘要或复印件等。v要素：要素：被审单位名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计结论、审计标识及其说明7-7-3434v审计工作底稿的编制需要让未曾参与该审计工作但是有经验的专业人士清楚的了解到：按照审计准则实施的审计程序性质时间和范围 实施审计程序的结果和获取的审计证据 就重大事项作出的职业判断（程序程序 证据证据 结论结论） v学习在于逆向思维，也许你会觉得你分不清哪些属于审计工作底稿内容，那么我们就记忆不属于的，包括已被取代的审计工作底稿的草稿和财务报表草稿，反
14、应不全面的或者初步思考记录，存在印刷错误或者其他错误的文本，重复的文件记录。7-7-3535审审计计工工作作底底稿稿举举例例7-7-3636v审计工作底稿如何复核？v如何归档？ 审计业务完成后，审计报告日后60天 审计工作底稿至少保存10年7-7-3737v审计工作底稿的归档和保管，审计工作底稿的归档应当是在审计报告日后日后6060天天或者是审计业务终止日后60天，保管是审计报告日起日起1010年年或者是审计业务终止日起10年（注意一个日后一个日起），这里同时要记住不管是永久性档案还是临时档案，都是至少保存10年。v永久性档案比较重要，结构稳定，具有较长使用价值，比如说营业执照，组织机构代码，
15、产权证明；临时档案主要是经常变动，供本期和下期审计提供些资料，比如说审计计划，控制测试程序，实质性测试的程序。7-7-3838练习练习 1、下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据答案（B）7-7-3939 2、下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是( )。 A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定
16、的样本量有关 B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷 C. 注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响 D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响答案（B）7-7-4040答案（D）7-7-4141分析题 CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。 应收账款明细账中的部分情况如下：A客户：余额185万元，账龄2个月；B客户：余额30万元，账龄9个
17、月；C客户：余额4万元，账龄3个月；D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。v问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函证100个客户，你认为选哪个？为什么？v(2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？7-7-4242答案v (1)应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。v (2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大； 对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长； 对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。 7-7-4343v审计程序控制性测试控制性测试实质性程序实质性程序细节测试细节测试分析性程序分析性程序交易细节测交易细节测试试余额细节测余额细节测试试7-7-4444End of Chapter 4
