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1、SAT反避税发展与工作重点 国家税务总局国际税务司国家税务总局国际税务司反避税处反避税处 王晓悦王晓悦Anti-Avoidance Division1SAT提纲一、反避税措施及避税模式分析一、反避税措施及避税模式分析二、反避税形势二、反避税形势三、实践发展三、实践发展四、存在问题四、存在问题五、工作重点五、工作重点Anti-Avoidance Division2SAT一、反避税措施及避税模式分析一、反避税措施及避税模式分析反避税措施转让定价预约定价成本分摊受控外国企业资本弱化一般反避税SAT 转让定价转让定价 两头在外的两头在外的生产制造模式：生产制造模式：母公司母公司子公司子公司境外境外境内
2、境内采购采购销售销售研发、销售研发、销售生产、制造生产、制造SAT 转让定价转让定价 销售公司模式：销售公司模式：母公司母公司子公司子公司境外境外境内境内进口进口对外支付对外支付特许权使用费特许权使用费研发、生产研发、生产销售销售SAT 转让定价转让定价 研发中心模式：研发中心模式：母公司母公司子公司子公司境外境外境内境内研发研发控制控制专利、技术专利、技术研发研发合约研发合约研发支付特许权使用费支付特许权使用费成本分摊成本分摊SAT 转让定价转让定价 生产销售模式：生产销售模式：母公司母公司子公司子公司境外境外境内境内提供提供技术技术品牌品牌对外支付对外支付特许权使用费特许权使用费服务费服务
3、费研发、设计研发、设计生产、销售生产、销售SAT 转让定价转让定价 全职能模式：全职能模式：母公司母公司子公司子公司境外境外境内境内管理管理控制控制支付支付费用费用管理、控制管理、控制研发研发生产生产销售销售SATAnti-Avoidance Division 企业重组9母公司母公司X子公司子公司C子公司子公司B子公司子公司A重组前：重组前： 研发研发特许生产特许生产 销售销售+市场市场境外境外境内境内品牌品牌+避税地避税地D品牌品牌+专利专利合约生产合约生产 简单分销简单分销合约研发合约研发全球全球 管理管理重组后：重组后：SAT 企业重组企业重组重组前重组前A甘醇啤酒国际甘醇啤酒国际BC甘
4、醇啤酒甘醇啤酒B B有限有限甘醇啤酒甘醇啤酒C C有限有限原料采购原料采购自主生产自主生产“甘醇甘醇”品牌品牌“纯生、特级纯生、特级”品牌、技术品牌、技术自主销售自主销售原料采购原料采购自主生产自主生产自主销售自主销售原料采购原料采购自主生产自主生产自主销售自主销售SAT自主销售自主销售+ +分销分销 企业重组企业重组重组后重组后A甘醇啤酒国际甘醇啤酒国际BCD甘醇啤酒甘醇啤酒B B有限有限甘醇啤酒甘醇啤酒C C有限有限低税率地区低税率地区知识产权知识产权D D公司公司原料采购原料采购自主生产自主生产“甘醇甘醇”品牌品牌“纯生、特级纯生、特级”品牌、技术品牌、技术自主销售自主销售原料采购原料采
5、购自主生产自主生产自主销售自主销售原料采购原料采购自主生产自主生产自主销售自主销售集中采购集中采购合约生产合约生产合约生产合约生产佣金销售佣金销售佣金销售佣金销售国际营销部国际营销部收取零售额收取零售额1%1%作为作为特许权使用费特许权使用费SAT二、反避税形势二、反避税形势1.1.跨国公司避税普遍跨国公司避税普遍o全球全球8 8万家跨国集团，拥有万家跨国集团，拥有100100万家跨国子公司，控制了万家跨国子公司，控制了50%50%的全球产值，的全球产值，606070%70%的国际贸易额，的国际贸易额，90%90%的国际投资的国际投资o9 9成成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金等
6、以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金等形式避税形式避税o跨国公司通过业务重组在全球重新布局跨国公司通过业务重组在全球重新布局Anti-Avoidance Division12SAT二、反避税形势二、反避税形势2. 2. 各国反避税竞争激烈各国反避税竞争激烈o反避税工作的实质反避税工作的实质-国际税源的争夺国际税源的争夺o加强合作加强合作-相互磋商、建立国际反避税组织相互磋商、建立国际反避税组织Anti-Avoidance Division13SAT各国加大对跨国公司的反避税调查各国加大对跨国公司的反避税调查o英国星巴克：销售额英国星巴克：销售额30亿亿 仅交税仅交税860万万o英国谷
7、歌：英国谷歌：2008年广告营收高达年广告营收高达16亿亿英镑，纳税英镑，纳税14万万英镑。英镑。 o苹果去年成功避税苹果去年成功避税10亿亿美元，海外收入税率仅美元，海外收入税率仅3.3% Anti-Avoidance Division14SAT各国加大对跨国公司的反避税调查各国加大对跨国公司的反避税调查对我国的影响：对我国的影响：o高盈利企业利润大幅下降高盈利企业利润大幅下降o监控与调查跟进监控与调查跟进 o磋商案件增多磋商案件增多 Anti-Avoidance Division15SAT二、反避税形势二、反避税形势3.3.国际组织制定反避税国际规范国际组织制定反避税国际规范oOECDOE
8、CD：跨国公司和税务管理的跨国公司和税务管理的转让定价指南转让定价指南o联合国联合国：发展中国家发展中国家转让定价手册转让定价手册oG20G20高峰会议高峰会议：共同打击：共同打击“ “避避税港税港” ”，加强，加强BEPSBEPS研究研究Anti-Avoidance Division16SATBEPS-15项行动的内容和分类所得税协调所得税协调所得税协调所得税协调修复标准效能修复标准效能修复标准效能修复标准效能透明度、确定性透明度、确定性透明度、确定性透明度、确定性和可预测性和可预测性和可预测性和可预测性快速实施快速实施快速实施快速实施2. 混合安排混合安排3.CFC规则规则4.利息扣除利息
9、扣除5.有害税收有害税收 11统计分析统计分析12筹划披露筹划披露13同期资料同期资料14争端解决争端解决 6-7协定滥用、协定滥用、PE规避规避8-9-10 转让定价转让定价15.多边工具多边工具一揽子方案：涉及协定、政策、反避税、征管、合作、统计一揽子方案：涉及协定、政策、反避税、征管、合作、统计行动1：应对数字经济挑战. 1. 数字经济数字经济SAT二、反避税形势二、反避税形势4.4.我国企业避税问题突出我国企业避税问题突出o我国外向型经济发展迅速我国外向型经济发展迅速 -外企外企4444万户，对外投资万户，对外投资1.31.3万户万户o企业避税问题突出企业避税问题突出 -涉外企业亏损面
10、较高，微利、跳跃性盈利比较普遍涉外企业亏损面较高，微利、跳跃性盈利比较普遍 -对外支付大额费用对外支付大额费用对外支付大额费用对外支付大额费用 -与避税港联系密切与避税港联系密切与避税港联系密切与避税港联系密切 Anti-Avoidance Division18SAT 三、实践发展三、实践发展（一）完善法律法规，为实践提供法律支持（一）完善法律法规，为实践提供法律支持法律法律 企业所得税法企业所得税法 征管法征管法法规法规 企业所得税法实企业所得税法实施条例施条例 征管法实施细则征管法实施细则规范性文件规范性文件 特别纳税调整实特别纳税调整实施办法（施办法（2 2号文号文）Anti-Avoid
11、ance Division19SAT特别纳税调整规范性文件特别纳税调整规范性文件o关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税（财税2008121号）号）o特别纳税调整实施办法（国税发特别纳税调整实施办法（国税发20092号）号）o企业年度关联业务往来报告表（国税发企业年度关联业务往来报告表（国税发2008114号）号）SAT关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知国实际税负的通知 （国税函（国税函200937号）号）o关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知（国税
12、函关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知（国税函2009188号）号）o关于强化跨境关联交易监控和调查的通知（国税函关于强化跨境关联交易监控和调查的通知（国税函2009363号）号） o特别纳税调整内部工作规程（国税发特别纳税调整内部工作规程（国税发201213号）号） o特别纳税调整重大案件会审工作规程（国税发特别纳税调整重大案件会审工作规程（国税发201216号）号）SAT（二）（二）规范工作机制，推动规范工作机制，推动各地各地工作开展工作开展一体化工作流程规范流程规范流程立结案逐级审核案件监控案件监控案件监控案件监控建立联查工作机制全国联查全国联查全国联查全国联查扩充可比企业信息来源信息
13、建设信息建设信息建设信息建设有有有有效效效效措措措措施施施施积积积积极极极极效效效效果果果果Anti-Avoidance Division22SAT（三）加大（三）加大调查调查补税力度，发挥补税力度，发挥威慑威慑作用作用单案补税过千万单案补税过千万29户户过亿过亿1户户平均平均574万万单案补税过单案补税过千万千万50户户过亿过亿6户户平均平均1460万万单案补税过单案补税过千万千万59户户过亿过亿9户户平均平均2620万万单案补税过单案补税过千万千万76户户过亿过亿10户户平均平均2177万万SAT增长增长100倍倍年均增长年均增长78%SAT增长增长16倍倍年均增长年均增长43%SAT20
14、132013年反避税对税收增收贡献年反避税对税收增收贡献469469亿元亿元SAT（四）（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税推动双边磋商，消除纳税人的双重征税双边磋商数量o自自20052005年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦等年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦等 国开展了双边磋商国开展了双边磋商o正式正式签署签署3232个双边预约定价安排，个双边预约定价安排，3434个转让定价个转让定价 相应调整双边相应调整双边协议协议o150150个双边磋商项目正在审核，涉及个双边磋商项目正在审核，涉及1616个国个国家家和和地区地区Anti-Avoidance Division27SAT全面反避税措
15、施同期资料管理第三方提供资料加收利息调查调查（五五）遵守国际规则遵守国际规则，树立负责任大国形象树立负责任大国形象立法立法 规范程序及流程 案件统一管理 功能风险分析 可比性分析 公开数据库 四分位法Anti-Avoidance Division28磋商磋商磋商启动程序APA制度SAT（六）（六）研究新理念，维护发展中国家利益研究新理念，维护发展中国家利益现实需要现实需要特殊经济因素对企业创造价值的贡献：成本低市场大需求旺研究方向研究方向新理念、新方法：成本节约环境成本补偿市场溢价无形资产、股权单一功能企业抵消交易实践经验实践经验成功运用：调查磋商SAT新兴市场国家的转让定价新问题新兴市场国家
16、的转让定价新问题成本节约成本节约 成本节约成本节约 研发、制造、销研发、制造、销售诸环节售诸环节各行业各行业 跨国公司利用新兴市场在劳动跨国公司利用新兴市场在劳动力、资源等要素的低价优势，节约力、资源等要素的低价优势，节约制造成本并获取超额利润回报。制造成本并获取超额利润回报。 另外，医药、化工等行业在环另外，医药、化工等行业在环境成本支出上的节约等。境成本支出上的节约等。 SAT新兴市场国家的转让定价新问题新兴市场国家的转让定价新问题市场溢价市场溢价 市场溢价市场溢价销售环节销售环节汽车、制药等行业汽车、制药等行业 新兴市场旺盛的购买力和市场需求新兴市场旺盛的购买力和市场需求为跨国公司带来超
17、额的利润回报。为跨国公司带来超额的利润回报。 SAT新兴市场国家的转让定价新问题新兴市场国家的转让定价新问题研发的合理回报研发的合理回报合约研发合约研发研发环节研发环节高新技术企业高新技术企业 跨国公司将子公司研发功能定跨国公司将子公司研发功能定义为简单的研发服务，通过成本加义为简单的研发服务，通过成本加成给予其一定的利润回报。成给予其一定的利润回报。 SAT四、存在问题（一）法（一）法规规尚需健全，尚需健全，约束力有待加强约束力有待加强内容：内容：个人所得税等法规未规定反避税条款弊端：弊端：不能处理现实中的避税问题，如个人跨境转移所得等。内容：内容：征管法对于同期资料、加收利息、第三方提供资
18、料等问题，缺少明确规定及相关制约措施。弊端：弊端：反避税措施约束力削弱Anti-Avoidance Division33SAT （二二）新措施虽有立法新措施虽有立法，实践尚需跟进实践尚需跟进反避税工作受专业人员和专业水平的局限，主要集中于外资企业的TP和APA两项工作开展对外投资企业的反避税工作，受控外国企业管理等新领域，专业水平不足新业务领域被搁置，国家税收权益流失Anti-Avoidance Division34SAT （三）工作发展（三）工作发展不平衡不平衡，统一规范有待提高统一规范有待提高东部沿海地区案源比重东部沿海地区案源比重较高，较高，反避税专职岗位大都设置在反避税专职岗位大都设置
19、在沿海地区沿海地区中西部地区在反避税人员中西部地区在反避税人员配备、专业水平等方面有配备、专业水平等方面有了较大提高，但整体上滞了较大提高，但整体上滞后于东部沿海地区后于东部沿海地区工作工作集中于集中于传统制造业领传统制造业领域，交易域，交易类型类型大都是原材大都是原材料或者商品的购销料或者商品的购销对于对于无形资产无形资产关联关联转转让让以及以及服务服务业业等等第三第三产业产业尚未大规模尚未大规模触及触及区区区区域域域域不不不不平平平平衡衡衡衡行行行行业业业业不不不不平平平平衡衡衡衡Anti-Avoidance Division35反避税监管与调查不足，反避税监管与调查不足，补税力度低于双边
20、磋商补税力度低于双边磋商未能为双边磋商的退未能为双边磋商的退让留有余地让留有余地调调调调查查查查与与与与磋磋磋磋商商商商不不不不平平平平衡衡衡衡SAT （四）可比信息不足，区域性数据有待整合（四）可比信息不足，区域性数据有待整合规则运用公开数据进行可比性分析困难我国上市公司2480家，政府部门信息、跨地区申报数据共享机制尚未形成，反避税调查信息来源不足后果后果更多依靠境外上市公司数据，定量分析和数据修正工作量大，技术要求高Anti-Avoidance Division36SAT （五）专职人员匮乏，反避税队伍急需充（五）专职人员匮乏，反避税队伍急需充实实Anti-Avoidance Divis
21、ion37现状现状总局专业力量单薄总局专业力量单薄总局专业力量单薄总局专业力量单薄人员流动性大人员流动性大人员流动性大人员流动性大流失严重流失严重流失严重流失严重反避税人员反避税人员反避税人员反避税人员总量不足总量不足总量不足总量不足专业结构专业结构专业结构专业结构不平衡不平衡不平衡不平衡SAT 五、工作重点五、工作重点Anti-Avoidance Division38关联申报审核同期资料管理跟踪管理服务服务管理管理 汇缴期宣传辅导 APA 双边磋商调查调查强化联查加大补税力度工作目标：坚持工作目标：坚持“防查并举防查并举”的原则的原则 创建创建“管理管理-服务服务-调查调查”三位一体的统一规
22、范的反避税防控体系三位一体的统一规范的反避税防控体系SAT（一）完善（一）完善政策制度政策制度o立法立法o2 2号文的修订号文的修订o境外服务费分摊境外服务费分摊Anti-Avoidance Division39SAT（二二）监控利润水平监控利润水平o税基测算税基测算o分年度、行业、地区、关联与非关联测算分年度、行业、地区、关联与非关联测算o税收贡献测算税收贡献测算Anti-Avoidance Division40SAT（三三）联动调查磋商联动调查磋商o调查不是最终环节调查不是最终环节Anti-Avoidance Division41SAT（四四）落实案件会审落实案件会审o小组集体查案小组集体
23、查案o省级会审省级会审o重大案件总局会审重大案件总局会审Anti-Avoidance Division42SAT（五五）推动方法创新推动方法创新o独立交易原则挑战独立交易原则挑战o传统交易方法传统交易方法o利润法、贡献分析法、公式分配法利润法、贡献分析法、公式分配法o财务指标之间的换算财务指标之间的换算Anti-Avoidance Division43SAT（六六）组建专业团队组建专业团队o经济分析经济分析o行业分析行业分析Anti-Avoidance Division44SAT（七七）扩大国际影响扩大国际影响o扩大交流扩大交流o借鉴与分享借鉴与分享Anti-Avoidance Division45SATAnti-Avoidance Division46
