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1、税税务务筹划筹划课课件件险尚令侮病咏掀佃打蹿责笆统憋棋霜端塑却臭勇烙咙侥诽慰粗网瞥胃削噶第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理第五章 消费税的会计处理衡阳财工院会计系 周宇霞电磕姑诛座汐些驮积故聋苔撕逊犁岗口为汐秧弊逗脊点薛仕茫谋绷它佩蓝第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理2008.102008.10 消费税法规概述消费税法规概述概念概念 消费税是对在我国境内消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一量，在特定环节征收的一种税。种税。特点特点
2、（1）征税范围具有选择性（3）征收方法具有灵活性（4）税率税额具有差异性（2）征税环节具有单一性叫烷枕梳茄芬韩肯浙痈践贰惦刷肘叼秦蒸亚拔足姜肛诅邱男彰仪兼僧递汪第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10v应应税税消消费费品品销销售的售的账务处账务处理理 v应应税税消消费费品品视视同同销销售的售的账务处账务处理理v委托加工委托加工应应税税消消费费品的品的账务处账务处理理v其他其他应纳应纳消消费费税税的的账务处账务处理理本章主要本章主要内内容容缄独搜钓隙淘撂伴艳诗置自涕踩溜滁鼎篙孝诉金启冶茅服拉憨窥凶萨龄蛮第五部分消费税的会计处理
3、第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第1节节 应应税税消消费费品品销销售的售的账务处账务处理理1. 1. 正常正常正常正常销销销销售售售售应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品2.2.随随随随同同同同销销销销售包装物或收取租售包装物或收取租售包装物或收取租售包装物或收取租金、押金金、押金金、押金金、押金计算应交消费税，计算应交消费税，借记借记“营业税金及附营业税金及附加加”，贷记，贷记“应交税应交税费费应交消费税应交消费税”四种情况：四种情况：随同出售不单独计价；随同出售不单独计价；随同出售单独计价；随同出售单独计价；收取租金；收取租金；收
4、取押金收取押金押金不征税，逾期才交税押金不征税，逾期才交税（酒类产品押金收取即征）（酒类产品押金收取即征）出售收入、租金及没收押金出售收入、租金及没收押金的会计处理：的会计处理：以不含增值税金额计以不含增值税金额计“其他业其他业务收入务收入”，同时计算应交消费，同时计算应交消费税，借税，借“营业税金及附加营业税金及附加”，贷贷“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”伪统桔委等礼猩腿淡苛抽盗簇彩硫痪而漠您镜枷姬奢举裙哑建叠迸崇瓶秃第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第2节节 应应税税消消费费品品视视同同销销售的售的账务处
5、账务处理理应应应应应应税税税税税税消消消消消消费费费费费费品品品品品品视视视视视视同同同同同同销销销销销销售的几售的几售的几售的几售的几售的几种种种种种种类类类类类类型及型及型及型及型及型及会会会会会会计处计处计处计处计处计处理理理理理理 以自产或委以自产或委托加工应税托加工应税消费品用于消费品用于在建工程、在建工程、用作固定资用作固定资产或职工福产或职工福利：利：以自产或委以自产或委托加工应税托加工应税消费品换取消费品换取生产资料、生产资料、消费资料或消费资料或偿还债务：偿还债务：以自产或以自产或委托加工委托加工应税消费应税消费品连续生品连续生产非应税产非应税消费品：消费品：将自产或委将自产
6、或委托加工应税托加工应税消费品对外消费品对外投资、无偿投资、无偿赠送他人或赠送他人或分配给投资分配给投资者：者：借：长期股权投资借：长期股权投资 营业外支出、销售费用营业外支出、销售费用 应付股利等应付股利等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税借：生产成本借：生产成本贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交消费税应交消费税借：原材料、库存商品、固定资产借：原材料、库存商品、固定资产 应付账款等应付账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应
7、交增值税（销）借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税注：消费税计税依据为最高售价注：消费税计税依据为最高售价借：在建工程借：在建工程 固定资产固定资产贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交消费税应交消费税若发放给职工作福利，则若发放给职工作福利，则借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税旦腆召员伟辟力烫柑寻棒吱闲喘役数违沼障恕具杀庇讫授弄弥狗窜橙瞄籍第五部分消费税的会计处理
8、第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第2节节 应应税税消消费费品品视视同同销销售的售的账务处账务处理理v几种应税消费品视同销售行为特点：几种应税消费品视同销售行为特点：v1、都要按计税价格计征消费税、都要按计税价格计征消费税v计税依据为同类消费品的平均售价（其中，以应税消计税依据为同类消费品的平均售价（其中，以应税消费品换货、抵偿债务时，应以同类消费品最高售价计费品换货、抵偿债务时，应以同类消费品最高售价计税）税） v2、除了将应税消费品用作固定资产和用于在建工程、除了将应税消费品用作固定资产和用于在建工程按成本转账外，其余视同销售行为均要按
9、售价确认销按成本转账外，其余视同销售行为均要按售价确认销售收入售收入 v3、凡确认销售收入的，其消费税应计入营业税金及、凡确认销售收入的，其消费税应计入营业税金及附加附加 孪重尉托绿瓮梁拨烬晶巢劳誉抠豹兜柿替宦贮腑铃盂字委信想禄澄惕原侣第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第3节节 委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理什什么么是委托加工？是委托加工？消消费费税税由由谁负谁负担？担？消消费费税税由由谁谁交交纳纳？消消费费税税计计税税依据是什依据是什么么？委托加工要求由委托加工要求由委托方提供原材委托方提
10、供原材料，受托方只收料，受托方只收取加工费，或者取加工费，或者代垫部分辅助材代垫部分辅助材料费料费一般委托加工，一般委托加工，由委托方负担消由委托方负担消费税；费税；金银首饰加工业金银首饰加工业务，由受托方负务，由受托方负担消费税担消费税受托方交纳消费受托方交纳消费税税（在消费税应由（在消费税应由委托方负担的情委托方负担的情况下，称之为况下，称之为“代扣代缴代扣代缴”）按受托方同类消按受托方同类消费品平均售价计费品平均售价计算应代扣代缴消算应代扣代缴消费税费税受托方无同类产受托方无同类产品销售的，按组品销售的，按组成计税价格计算成计税价格计算代扣代缴消费税代扣代缴消费税委托加工应税消费品应明确
11、的几个问题委托加工应税消费品应明确的几个问题摩哑挡配巷新红备脂赂吃某锈谰拦呢鞠庶摊椅稠捷昔捉穷履鸡产栖巧蔚家第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10收回后连续生产收回后连续生产应税消费品应税消费品所付消费税可从最终所付消费税可从最终产品销售所应交纳的产品销售所应交纳的消费中抵扣消费中抵扣可先将消费税计入可先将消费税计入“待扣税金待扣税金”借方，待借方，待实际抵扣当期，再转实际抵扣当期，再转入入“应交税费应交税费应应交消费税交消费税”借方借方收回后直接出售收回后直接出售所付消费税（受托所付消费税（受托方代扣代缴）应直方代扣代缴
12、）应直接计入所加工物资接计入所加工物资的成本。的成本。销售时不再计征消销售时不再计征消费税费税委托加工委托加工应税消费品应税消费品一、委托方的会计处理一、委托方的会计处理第第3节节 委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理 当期可抵扣的消费税当期可抵扣的消费税当期生产应税消费当期生产应税消费品所实际领用的已税品所实际领用的已税消费品包含的消费税消费品包含的消费税期初库存已税消费期初库存已税消费品包含的消费税品包含的消费税+ +本月本月入库已税消费品包含入库已税消费品包含的消费税月末库存的消费税月末库存已税消费品包含的消已税消费品包含的消费税费税苛轴废梢饲褐签杏恤扩粉源脱偏悟纠八
13、恬杉泉更醒椿卸诈椒馆惕伶者杂晤第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10消费税自行负担时消费税自行负担时（受托加工金银首饰）（受托加工金银首饰）借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费消消消费税由委托方负担消费税由委托方负担时时借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）应交税费应交税费消消受托加工受托加工应税消费品应税消费品二、受托方的会计处理二、受托方的会计处理第第3节节
14、委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理 缠飘窥砸痪拥信此塘丰努茨旺栗晋粪羹掳瓦妖缝嘱挝榨上种晶圾驯咳摹房第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10一、进口应税消费品一、进口应税消费品第第4节节 其他应纳消费税的账务处理其他应纳消费税的账务处理 进口环节支付的消费税不通过进口环节支付的消费税不通过“应交税费应交税费”账户，直接计入所进口物资的账户，直接计入所进口物资的成本；成本；应交消费税的计算：应交消费税的计算：组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）/（1消费税率）消费税率） 注：该
15、计税价格也是计算增值税的计税依据注：该计税价格也是计算增值税的计税依据应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税率消费税率借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款党组争胎某面恫裙澳厚棕疆桃皆喝虏溶险矛粹析帛朴屋骗喇涂叫羽雌缺烯第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10二、金银首饰相关业务消费税相关账务处理二、金银首饰相关业务消费税相关账务处理第第4节节 其他应纳消费税的账务处理其他应纳消费税的账务处理 1、纳税义务人的确定、纳税义务人的确定 从事金银饰零售的企业从事金银饰零售
16、的企业 销售给金银首饰经营单位销售给金银首饰经营单位,或接受其委托加工金银首饰，视为批发，不或接受其委托加工金银首饰，视为批发，不产生纳税义务；产生纳税义务； 销售给其他单位或个人销售给其他单位或个人,或接受其委托加工金银首饰，视为零售，由零或接受其委托加工金银首饰，视为零售，由零售方或受托方负担消费税售方或受托方负担消费税2、以旧换新销售金银首饰，以扣除旧首饰收购支出后的净收入额作为、以旧换新销售金银首饰，以扣除旧首饰收购支出后的净收入额作为计算消费税和增值税的依据（要换算为不含增值税收入）计算消费税和增值税的依据（要换算为不含增值税收入）3、委托代销金银首饰，受托方为纳税义务人、委托代销金
17、银首饰，受托方为纳税义务人途匆昆象赫畅瓢瓢吴赚熬两蓟塑颁池迭拦栏寡居颖狗浙基肾忿成翼腑井矣第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10v某从事金银首饰零售及接受委托加工、翻新改造某从事金银首饰零售及接受委托加工、翻新改造金银首饰的增值税一般纳税人金银首饰的增值税一般纳税人 ，接受消费者委托接受消费者委托加工金项链两条，收到黄金价值加工金项链两条，收到黄金价值3000元，同时元，同时收到加工费收到加工费585元，同类金项链单位售价元，同类金项链单位售价2000元，当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。元，当月加工完备并将加工好的
18、项链交还委托人。v要求进行应交增值税、消费税计算并作出账务处要求进行应交增值税、消费税计算并作出账务处理理荚熄凭消迸淫袜枪阻洋奸馏由熟什钵施览绪笔匡九昭徘邮潍毁苍戴番数拣第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10税税务务筹划筹划课课件件险尚令侮病咏掀佃打蹿责笆统憋棋霜端塑却臭勇烙咙侥诽慰粗网瞥胃削噶第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理第四章 消费税税务筹划衡阳财工院会计系 周宇霞届晦汗璃吻猛昆漳臃源砾夕彬铬枉掀难铂刽递般倔匙掸阻谷唱僚暗绕痹金第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理2008.102008.1
19、0讨论讨论消费税税务筹划有消费税税务筹划有哪些基本思路？哪些基本思路？瑟挣钻丁彻搞酋痔彤赠寺既尺础绘撬狙湖啥朝啥柬愉鞋函属善逗嫌锌坍吐第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10消消费费税筹划税筹划思路思路税税率率筹划筹划消消费费税税行行业业、产产品品选选择择筹划筹划计计税税依据依据筹划筹划税税额额筹划筹划以不含增值税销售额以不含增值税销售额计税；计税；降低出厂价，缩小销降低出厂价，缩小销售额；售额；委托加工并以组成计委托加工并以组成计税价格为依据交税税价格为依据交税兼营不同税率产品，应兼营不同税率产品，应分开核算；分开核算；包
20、装方式：应避免不同包装方式：应避免不同税率产品成套销售；税率产品成套销售；啤酒、卷烟、手表不同啤酒、卷烟、手表不同定价定价 导致适用不同税率导致适用不同税率利用税收优惠政策利用税收优惠政策直接减免应纳税额直接减免应纳税额（如，投资生产小（如，投资生产小排量小汽车）；排量小汽车）；充分运用已纳消费充分运用已纳消费税额抵扣制度税额抵扣制度投资投资非应税产非应税产品和行业，避品和行业，避免承担消费税免承担消费税纳税义务纳税义务酱拌掸澎糊逗跪瘤酞拓檄患龄困迫腆撵颊拥费晦淳娱外羔锑娩统糟既释吼第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第
21、第1节节 征征税税范范围围与与计计税税依据的依据的税税务务筹划筹划一、征税范围筹划一、征税范围筹划v熟知属于消费税征税范围的十熟知属于消费税征税范围的十四类产品，在投资决策时尽量四类产品，在投资决策时尽量避免选择这些产品，以从源头避免选择这些产品，以从源头上避免承担消费税纳税义务上避免承担消费税纳税义务淑涧甥研茶皇毕哪引苇层悬军釜黎列柠懂炬录及羊翠辜笆骆抠畸章锑捂尘第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10以不含税销售额计税以不含税销售额计税1转让定价筹划法转让定价筹划法2委托加工中的筹划委托加工中的筹划3包装物押金筹划包装物
22、押金筹划4第第1节节 征征税税范范围围与与计计税税依据的依据的税税务务筹划筹划二、计税依据筹划二、计税依据筹划疥乍侥赚奶絮愈臆枉除尖傣食涪办抛逞趴媳蛰量棍吓滁猫震湿败剩刊洱淬第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第1节节 征征税税范范围围与与计计税税依据的依据的筹划筹划 二、计税依据筹划二、计税依据筹划v1、以不含税销售额计税、以不含税销售额计税某日化企业为增值税一般纳税人，主要生产化妆品某日化企业为增值税一般纳税人，主要生产化妆品和护肤护发品。和护肤护发品。2007年年1月向某客户销售化妆品和护月向某客户销售化妆品和护
23、肤护发品各一批，开具普通发票，注明销售额分别肤护发品各一批，开具普通发票，注明销售额分别为为50万元和万元和30万元。该企业财务部门就此项销售行万元。该企业财务部门就此项销售行为申报缴纳消费税为申报缴纳消费税18万元，其计算如下：万元，其计算如下： 5030%3010%18万万问：该企业财务部门应纳消费税计算是否有误？问：该企业财务部门应纳消费税计算是否有误？舀逗骆新膏柔袭警净茄品环打偿辊魁撮禁蘑镇互揣撑待雹伴团累削顿设唇第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第1节节 征征税税范范围围与与计计税税依据的依据的筹划筹划 二
24、、计税依据筹划二、计税依据筹划v2、转让定价筹划、转让定价筹划v通过关联企业以较低出厂价售出应通过关联企业以较低出厂价售出应税消费品，关联企业再以正常价格税消费品，关联企业再以正常价格对外售出，降低计税销售额，减少对外售出，降低计税销售额，减少应纳消费税应纳消费税v该方法被广泛应用于酒类、汽车、该方法被广泛应用于酒类、汽车、化妆品等行业的消费税筹划化妆品等行业的消费税筹划斩忻涝以浊劈鲁椿捶霹裔政孽疏想盟赣子卿气概业扭吠垣宾掳压活已营尾第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10转让定价筹划案例转让定价筹划案例某酒厂主要生产粮食白
25、酒，产品销往全国各地的批发商。同某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。同时本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂零星购时本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂零星购买的白酒大约买的白酒大约10000箱，零售价每箱箱，零售价每箱480元（售给各地批元（售给各地批发商的批发价为发商的批发价为350元）。元）。问：酒厂可以如何筹划，以降低消费税负担？问：酒厂可以如何筹划，以降低消费税负担？ 酒厂可在本市设立一家独立核算的白酒经销公司，并按照销酒厂可在本市设立一家独立核算的白酒经销公司，并按照销售给其他批发商的产品价格与经销公司结算，每箱售给其他批发商的产品价格与经销公司结算，
26、每箱350元，元，经销公司再以每箱经销公司再以每箱480元的价格对外销售（白酒适用消费税元的价格对外销售（白酒适用消费税税率税率20），由此缩小本市零售白酒的计税依据，降低消），由此缩小本市零售白酒的计税依据，降低消费税支出费税支出知西刚唐素烫秀镣滩疫椭抓虽虹窑爆揉核还估垒蛤僚磷磕秀公聊粹瓜机呸第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10若直接销售，本市销售白酒应纳消费税为若直接销售，本市销售白酒应纳消费税为 1000048020%960000元元若通过独立核算销售公司售出，本市销售白酒应纳若通过独立核算销售公司售出，本市销售白
27、酒应纳消费税为消费税为 1000035020%700000元元通过转让定价，该酒厂缩小了白酒销售的计税依通过转让定价，该酒厂缩小了白酒销售的计税依据，从而每年可降低消费税支出据，从而每年可降低消费税支出260000元元瀑旬窿匪昭邯浆燃会鞠箍有刽阶辩碧粗拣偶蹬妨五伊饼躇岗扦蓝汤哉哨啦第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10思考一思考一思考一思考一为进一步缩小消费税计税依据，为进一步缩小消费税计税依据，酒厂按成本价酒厂按成本价250元元/箱与经销公箱与经销公司结算，是否可行？司结算，是否可行？思考二思考二思考二思考二由于设立独立
28、核算经销公司成本过大，由于设立独立核算经销公司成本过大，酒厂通过与非独立核算门市部结算的方酒厂通过与非独立核算门市部结算的方式，是否同样可实现税务筹划目的？式，是否同样可实现税务筹划目的？思考思考码祖需锡劈俭漂属衣茅派药胆创孔椭肇骇靖房范糙陀酥耍思蠢嗓贼慑稍躯第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10税收调整税收调整按对外销售按对外销售价格计税价格计税转让定价转让定价必须通过独立核算必须通过独立核算机构机构定价范围必须得到定价范围必须得到税务机关认可税务机关认可转让定价筹划要点转让定价筹划要点否则否则规蛀迂内钒越竟举涝琶犹仑盏
29、滴人溯瑟傀卿湿抹代亮蔬牛绩岸查幻搬沥租第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10自行加工、销售自行加工、销售A厂欲销售厂欲销售B应税消费品应税消费品二、计税依据筹划二、计税依据筹划2、委托加工筹划、委托加工筹划委托委托M厂加厂加工，收回后工，收回后直接销售直接销售提供原材料，委托提供原材料，委托M厂加工成厂加工成C应税消费应税消费品，收回后自行加工品，收回后自行加工成成B应税消费品应税消费品第第1节节 征征税税范范围围与与计计税税依据的依据的筹划筹划彻底的委托彻底的委托加工方式加工方式由于自行加工并销由于自行加工并销售的计税价
30、格（售售的计税价格（售价）高于彻底委托价）高于彻底委托加工并销售的计税加工并销售的计税价格（组成计税价价格（组成计税价格），因此后者的格），因此后者的税负重于前者；税负重于前者；在考虑城建税等的在考虑城建税等的情况下，委托加工情况下，委托加工收回后继续加工比收回后继续加工比完全自行加工有利完全自行加工有利于节税于节税震恭糯洁蜂萝穷瞄皿邀橱贫窑帧泵苹塑人障拟佳氏输仔拣傍连裕箕感嚎深第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理2424委托加工筹划案例委托加工筹划案例 A卷烟厂购入烟叶卷烟厂购入烟叶100万元，欲加工成甲类卷烟以万元，欲加工成甲类卷烟以700万元万元 不含税不含税价销售（数量约价
31、销售（数量约0.4万箱）。现有三种加工方式选择：万箱）。现有三种加工方式选择：（1）委托）委托B厂加工成烟丝，付加工费厂加工成烟丝，付加工费75万元；收回烟丝后自行加工成万元；收回烟丝后自行加工成甲类卷烟销售，预计发生进一步加工费用甲类卷烟销售，预计发生进一步加工费用95万元；万元；（2）委托）委托B厂直接将烟叶加工成甲类卷烟。付加工费厂直接将烟叶加工成甲类卷烟。付加工费170万元；万元；（3）自行将烟叶加工成卷烟对外销售。因企业目前生产能力已饱和，）自行将烟叶加工成卷烟对外销售。因企业目前生产能力已饱和，自行加工预计发生增量成本自行加工预计发生增量成本170万元。万元。 （1）试计算三种方式
32、下企业销售该批卷烟实际应纳消费税额（假设）试计算三种方式下企业销售该批卷烟实际应纳消费税额（假设B厂没有同类消费品销售）厂没有同类消费品销售） （2）分析三种方式的利润情况，从税务筹划角度作出决策。）分析三种方式的利润情况，从税务筹划角度作出决策。鹿屎颐扳由异拘顿莆重第善佰潭塔释趁冒逝习佰缸竞篱干蝶称球珊焊孰棒第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10思考思考 在上述二、三方案中，如果自行加工在上述二、三方案中，如果自行加工成本低于委托加工成本，应选择哪种成本低于委托加工成本，应选择哪种加工方式？加工方式？ 决策方法：决策方法
33、： 计算利润无差别点委托加工最高成本。计算利润无差别点委托加工最高成本。只要委托加工成本低于在该临界点成只要委托加工成本低于在该临界点成本，即可接受委托加工方式本，即可接受委托加工方式 注：企业还可以通过举办联合加工企注：企业还可以通过举办联合加工企业，压低委托加工的加工费，进一步业，压低委托加工的加工费，进一步缩小消费税的计税依据，进一步减轻缩小消费税的计税依据，进一步减轻税负税负夏听剥瞻岁切昆辫根肮意库乌牌翟牡瓤玄迫未名患些仑瓜变捂皑注盖掠杯第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第1节节 征征税税范范围围与与计计税税
34、依据的依据的筹划筹划 二、计税依据筹划二、计税依据筹划 3、包装物及其押金的筹划、包装物及其押金的筹划筹划原筹划原理理应税消费品连同包装销售的，应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也无论包装是否单独计价，也不论会计上如何处理，均应不论会计上如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。并入销售额中计算消费税额。收取押金不并入销售额计税收取押金不并入销售额计税如果企业不能或不愿如果企业不能或不愿收回包装物，而愿意收回包装物，而愿意采用作价销售或收取采用作价销售或收取租金方式提供包装物，租金方式提供包装物，也可以用收也可以用收”押金押金”的的形式，递延纳税义务形式，递延纳税义务的发生时间，获
35、取相的发生时间，获取相对收益对收益好莹工戈讽熙廓余跌遁碾馏煎坝噶望债笆概境桓披脂属涤阂颗赏闸窝边秋第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10包装物押金筹划案例包装物押金筹划案例 恒生鞭炮厂经营各种类型的鞭炮焰火，随着鞭炮生产厂家的恒生鞭炮厂经营各种类型的鞭炮焰火，随着鞭炮生产厂家的日益增多，市场竞争越来越激烈。该厂在提高自身产品质量，日益增多，市场竞争越来越激烈。该厂在提高自身产品质量，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。品的竞争力。2006年年1
36、0月，企业销售焰火共月，企业销售焰火共10000箱，箱，每箱价值每箱价值200元，其中含包装物价值元，其中含包装物价值20元元. 该月销售额为该月销售额为1万箱万箱200元元/箱箱200万元，鞭炮焰火的万元，鞭炮焰火的消费税率消费税率15%，因此该月应纳消费税额为，因此该月应纳消费税额为200万万15%30万元。该厂领导经过分析，认为税收成本太高，因此万元。该厂领导经过分析，认为税收成本太高，因此要求财务人员采取相应措施，减少企业消费税支出。要求财务人员采取相应措施，减少企业消费税支出。酝驼沧阿圭瓮屎开琼畔汽新摇纲块摈嘛讼苞拖漠乖仇仟溪领坛晋逝甩厩赏第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计
37、处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10 筹筹划划方方法法：包包装装物物不不作作价价销销售售，要要求求购购买买方方按按时时退退还还包包装装物物并并采采取取收收押押金金形形式。式。 这样做可以给企业带来几个方面的好处：这样做可以给企业带来几个方面的好处： 1、可可以以促促使使购购货货方方及及早早退退回回包包装装物物以以便便周周转转使使用用，从从而而在在一一定定程程序序上上节节约约了了生生产产包包装装物物的的人人力力、物物力力，降降低低了了产产品品成成本本（尤尤其其是是包包装装物物利利润润较较小小的的情情况况下）。下）。 2、在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降
38、低了产品的售价，有、在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力；利于增强产品的竞争力； 3、可以节约税收成本（尤其是在适用消费税率较高的情况下）。、可以节约税收成本（尤其是在适用消费税率较高的情况下）。 此例中，如果恒生鞭炮厂不对包装物作价销售，而是回收利用，同时收取押此例中，如果恒生鞭炮厂不对包装物作价销售，而是回收利用，同时收取押金，则既可以降低产品售价（金，则既可以降低产品售价（180元），又可节税元），又可节税3万元，此时该厂应纳消万元，此时该厂应纳消费税为费税为180元元/箱箱*1万箱万箱*15%27万元万元 恬帮启齿菠着谈孩莲谢椒负面雄亨但
39、蔫逊焰鹏办瓦给谷脆煞橇低涉筋餐颗第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第1节节 征征税税范范围围与与计计税税依据的依据的筹划筹划 二、计税依据筹划二、计税依据筹划 4、一些视同销售行为的筹划、一些视同销售行为的筹划以自产的应税消费品进以自产的应税消费品进行对外投资、换取生产行对外投资、换取生产资料和消费资料以及抵资料和消费资料以及抵偿债务，应当按纳税人偿债务，应当按纳税人销售同类应税消费品的销售同类应税消费品的最高售价计税最高售价计税筹划要点：筹划要点：先销售，后入先销售，后入股（换货、还股（换货、还债）债）税法依据税法
40、依据则喳溃封区灰脑舱那呢掺陌擅泉裤杏懒温焙癌鸣蔬糙蜘穗歼蛛舰芥渐哩惑第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10视同销售筹划案例视同销售筹划案例先销售后入股先销售后入股 南方汽车厂以小汽车南方汽车厂以小汽车20辆向东风出租汽车公司投资。按辆向东风出租汽车公司投资。按双方协议，每辆汽车按市场平均销售价格折价双方协议，每辆汽车按市场平均销售价格折价16万元万元（本月销售该种小汽车的最高售价为（本月销售该种小汽车的最高售价为17万元，以上均不万元，以上均不含税）。假设该类小汽车适用消费税率含税）。假设该类小汽车适用消费税率8%。 南方
41、汽车厂就此项投资行为应纳消费税：南方汽车厂就此项投资行为应纳消费税： 2017827.2万元万元 如果先按协议价将小汽车销售给出租车公司，再用出售价如果先按协议价将小汽车销售给出租车公司，再用出售价款以货币形式投资，则销售小汽车可按售价计税，应纳消款以货币形式投资，则销售小汽车可按售价计税，应纳消费税变为费税变为 2016825.6万元万元 节税节税1.6万元万元恫整福瑶警首恭骗采瞬杰颜妥儿弧笼茵酵微技埃萍驴隙璃骂侍醚脚篙阴搪第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10兼营不同税率产品的筹划兼营不同税率产品的筹划1包装方式的筹划
42、包装方式的筹划2临界点定价筹划临界点定价筹划3第第2节节 消消费费税税税税率率筹划筹划税率筹划税率筹划降低税率降低税率岔只彩描躯靖和圆搏类车窃脑牟瑞钝蒜园赌锈残杖蹦杆簇柳忽勿骨我约垫第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10烟类产品烟类产品兼营适用不同税兼营适用不同税率的同类产品率的同类产品小汽车小汽车酒类产品酒类产品珠宝玉石珠宝玉石化妆品化妆品与与护肤护发品护肤护发品兼营应税与兼营应税与非应税产品非应税产品销售礼销售礼品装品装常见的兼营及成套销售行为常见的兼营及成套销售行为香烟与打火香烟与打火机、钱夹机、钱夹化妆品与化化妆品
43、与化妆包、化妆妆包、化妆工具工具虚诌枉茬墨啄仔宴及兑茬吟瑞欲防狄睫康搜欧碗撮环码距丰颊膝豫掺鲍瓢第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第2节节 消消费费税税税税率率筹划筹划 一、兼营不同税率应税消费品的筹划一、兼营不同税率应税消费品的筹划筹划要点筹划要点分开核算；分开核算；没有必要成套没有必要成套销售的尽量不销售的尽量不成套销售成套销售税法依据税法依据纳税人兼营不同税纳税人兼营不同税率的应税消费品，率的应税消费品，应当分别核算销售应当分别核算销售额、销售数量；额、销售数量；未分别核算销售额、未分别核算销售额、销售数量，或
44、者将销售数量，或者将不同税率的应税消不同税率的应税消费品组成成套消费费品组成成套消费品销售的，从高适品销售的，从高适用税率；用税率； 枝梆纸猩帘漠驭档纠除邢皖牢驴劫垮斗嫉第妖叭贸综坊俄袍庸商讲廖彝筹第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10兼营销售筹划案例兼营销售筹划案例v某酒厂主要生产经营白酒系列产品，所用酒基既某酒厂主要生产经营白酒系列产品，所用酒基既有粮食和薯类，又有非粮食酒精。该企业未分别有粮食和薯类，又有非粮食酒精。该企业未分别核算不同酒基产品的销售额。核算不同酒基产品的销售额。v2005年年8月份，该厂对外销售月份
45、，该厂对外销售8000瓶粮食白酒，瓶粮食白酒，单价单价60元瓶，元瓶， 4000瓶薯类白酒，单价瓶薯类白酒，单价48元元瓶，销售瓶，销售8000瓶酒精勾兑调制的白酒，单价瓶酒精勾兑调制的白酒，单价28元瓶，均为元瓶，均为1斤装；同时还销售斤装；同时还销售700套以上套以上三种酒组成的套装酒，单价三种酒组成的套装酒，单价120元套，其中粮元套，其中粮食白酒食白酒1瓶、薯类白酒瓶、薯类白酒1瓶、勾兑酒瓶、勾兑酒1瓶，均为瓶，均为1斤装。斤装。v问：该酒厂如何做好纳税筹划？问：该酒厂如何做好纳税筹划？兹怖帝搽渗虾扫陕咯刃端搁伊惠凛杠跟巷董叔绕才涎里楞涅摩耙菇玛饺近第五部分消费税的会计处理第五部分消费
46、税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10v因三类酒未单独核算，应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为：因三类酒未单独核算，应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为：v（608000484000288000+120700）20% 980000 20%196000（元）（元）v如果三类酒单独核算，则应纳消费税税额为：如果三类酒单独核算，则应纳消费税税额为：v粮食、薯类白酒：（粮食、薯类白酒：（608000+484000）20%134400（元）（元）v勾兑酒：勾兑酒：28800010%22400（元）（元）v套装酒：套装酒：12070020%16800（元）（元）v
47、合计应纳消费税额为：合计应纳消费税额为：1344002240016800173600（元）（元）v分开核算可节约消费税分开核算可节约消费税22400元元v进一步筹划的可能性：将套装酒分开销售进一步筹划的可能性：将套装酒分开销售童编混犯馏予匡琢运告倒蛋蘸闰鼠砍波售络炮墓嫩陡蹬吉殷焚烟绑停房窃第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第2节节 消消费费税税税税率率筹划筹划 二、包装方式的筹划二、包装方式的筹划筹划要点筹划要点改改“先包装后销先包装后销售售”为为“先销售先销售后包装后包装”税法依据税法依据纳税人将自产的应纳税人将自
48、产的应税消费品与外购或税消费品与外购或自产的非应税消费自产的非应税消费品（或将不同税率品（或将不同税率应税消费品）组成应税消费品）组成套装销售的，以套套装销售的，以套装产品的销售额装产品的销售额（不含增值税）为（不含增值税）为计税依据。计税依据。免叹访颖在贵托扳档普耙咨共蓉毖啦庶堤澎跟羔重钧萄窑育希披斯除谓蹬第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10包装方式筹划案例包装方式筹划案例 上海某日化厂原主要生产销售化妆品，其产品有一定的知上海某日化厂原主要生产销售化妆品，其产品有一定的知名度，市场占有率较高。企业为做大做强，扩大经营
49、范围，名度，市场占有率较高。企业为做大做强，扩大经营范围，决定同时生产护肤护发品（定位在中低档市场，不属消费决定同时生产护肤护发品（定位在中低档市场，不属消费税应税产品）税应税产品） 该厂为了推广新产品，以较快速度为新产品打开市场，拟该厂为了推广新产品，以较快速度为新产品打开市场，拟将生产的护肤护发品与其自产的化妆品组成成套产品销售，将生产的护肤护发品与其自产的化妆品组成成套产品销售，每套产品含化妆品一套每套产品含化妆品一套110元，润肤露一瓶元，润肤露一瓶30元，洗、元，洗、护发素一套护发素一套40元，合计售价元，合计售价180元）。元）。 试从税务筹划的角度分析：试从税务筹划的角度分析：（
50、1）该方案是否可行？）该方案是否可行？（2）是否有更好的方案？）是否有更好的方案？绣浦奇贬讳茸喊沫涧常慷鹃咋真燃伍敬染修用畦稍话僻虞否脯街眷妊谢楚第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10v按消费税法规定，非应税消费品与应税消费品组合销售的，按消费税法规定，非应税消费品与应税消费品组合销售的，一律按消费税适用税率征收消费税：一律按消费税适用税率征收消费税：v每套产品应纳消费税：每套产品应纳消费税：v18030%54（元）（元）v筹划方案：筹划方案：v出厂时先分别按销售化妆品、护肤护发品开具发票，同时出厂时先分别按销售化妆品、护
51、肤护发品开具发票，同时要求经销商将其包装成成套产品进行销售要求经销商将其包装成成套产品进行销售v则，每套产品应纳消费税为则，每套产品应纳消费税为v11030%33（元）（元）v每套产品节税每套产品节税21元元 伐搁驹道百究魄澈漏烃墒垒帘渭潭孵胖靠晰犊釉装舜兰讽泥钳午芍讲像汝第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第2节节 消消费费税税税税率率筹划筹划 三、产品定价筹划三、产品定价筹划税率随价税率随价格变化而格变化而变化的应变化的应税消费品税消费品适用范围适用范围卷烟卷烟手表手表啤酒啤酒筹划方法：筹划方法：寻找价格临界点。市
52、场可寻找价格临界点。市场可接受价格在临界点之上时，接受价格在临界点之上时，按高价销售，适应高税率按高价销售，适应高税率后仍有剩余利润；反之，后仍有剩余利润；反之，则应选择低价策略，以适则应选择低价策略，以适应低税率应低税率50元元/条，税条，税率率45%，否则，否则30%3000元元/吨，吨，税率税率250元，元，否则否则220元元10000元，税元，税率率20%，否则，否则非应税非应税浪淆扮难掌穿露侄贤傣搜计休瞬塞牛粘味寥荷肌筒边磺泉澜外初蹬睹部狱第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第2节节 消消费费税税税税率率筹划
53、筹划三、产品定价筹划寻找临界点价格三、产品定价筹划寻找临界点价格u设某品牌手表出厂价为设某品牌手表出厂价为P元，元，P10000元元 令令 PP20%=9999 P=12498.75元元u则，该手表至少应定价在则，该手表至少应定价在12498元以上，其实际元以上，其实际税后收入才与略低于税后收入才与略低于10000元的定价的税后收入元的定价的税后收入相等。相等。u实际当中，还应考虑与消费税相联系的城建税与实际当中，还应考虑与消费税相联系的城建税与教育费附加等教育费附加等慧恰信闪戒感档靛潍岸淤瑰俱敦伊褂针瓮蝎遁距粒饿米仙延汪棱狂诗功摸第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工
54、院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10卷烟新产品定价筹划案例卷烟新产品定价筹划案例 某卷烟生产企业新出产一种型号的卷烟。问该企业应如何为卷烟新产某卷烟生产企业新出产一种型号的卷烟。问该企业应如何为卷烟新产品定价，才能获得最大的收益？（假设企业适用城建税率品定价，才能获得最大的收益？（假设企业适用城建税率7%，教育，教育费附加征收率费附加征收率3%） 设企业将产品价格定为每条出厂价设企业将产品价格定为每条出厂价A元（元（A50），并将按该价格销），并将按该价格销售与按售与按49元销售的税后收益比较：元销售的税后收益比较： AA45%（1+7%+3%） 494930%（1+3%+7%）
55、解得解得A65（元）（元） 结论：结论： 企业或者按高于企业或者按高于65元的出厂价销售，或者按元的出厂价销售，或者按49元销售，应避免将出元销售，应避免将出厂价定在厂价定在5065元之间。元之间。绵屏拎暂漳业范剖棺猩拟膝卡锄搂谰飞盼疆但某悄贝寞嫉虞攻秒右置躯夫第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10利用已税消费品税额抵利用已税消费品税额抵扣制度扣制度利用税收优惠政策利用税收优惠政策节减应纳税额节减应纳税额怎样减少怎样减少应纳税额？应纳税额？税额筹划税额筹划优惠政策较少优惠政策较少外购、委托加工应税外购、委托加工应税消费品用
56、于连续生产消费品用于连续生产应税消费品时，应充应税消费品时，应充分申报抵扣已纳税款分申报抵扣已纳税款第第3节节 消消费费税税税税额额筹划筹划如汽车行业研究生如汽车行业研究生产低污染排放量的产低污染排放量的小汽车，可减征应小汽车，可减征应纳税额纳税额30%衷辨帅畅菱越城氨迄啥烽箔甄琼堕旁版牢逢路措冈挡宋碾熊见瞬敏嚣禄赃第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10第第3节节 消消费费税税税税额额筹划筹划v允许抵扣的十一种情形：允许抵扣的十一种情形：v外购和委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟外购和委托加工收回的已税烟丝为原料生产的
57、卷烟v外购和委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品外购和委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品v外购和委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的护肤护发品外购和委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的护肤护发品v外购和委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火外购和委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火v外购和委托加工收回的已税汽车轮胎连续生产的汽车轮胎外购和委托加工收回的已税汽车轮胎连续生产的汽车轮胎v外购和委托加工收回的已税摩托车连续生产摩托车外购和委托加工收回的已税摩托车连续生产摩托车v外购和委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆外购和委托加工收回的已税杆
58、头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆v外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子v外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板v外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的石脑油外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的石脑油v外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油睹济仔祖们雌埔拌搏寄瞩工捕凹紫勿佑胯永名孝吊一鳃婴勇钟撕倒奸赔宣第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院
59、会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10已纳税额抵扣筹划案例已纳税额抵扣筹划案例 某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A和和B，它们都是独立核算的法人企，它们都是独立核算的法人企业。企业业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，适用为原料进行酿造，适用20%的税率。企业的税率。企业B以企业以企业A生产生产的粮食类白酒为原料，生产系列药酒。企业的粮食类白酒为原料，生产系列药酒。企业A每年向企业每年向企业B提供价值约提供价值约2亿元、计亿元、计5000万千克的粮食白酒。万千克的粮食白酒。2002年年以来，由于消费税法的变化，
60、以来，由于消费税法的变化，B企业承担的消费税税负大大企业承担的消费税税负大大加重，同时由于缺乏资金和人才，欠有巨额债务（主要是欠加重，同时由于缺乏资金和人才，欠有巨额债务（主要是欠A企业的原料款）而无法经营下去，准备破产。企业的原料款）而无法经营下去，准备破产。 要求：要求： （1）根据此案例情况，试为）根据此案例情况，试为A、B企业提出筹划方案，以达企业提出筹划方案，以达到双赢的结果。到双赢的结果。 （2）假设）假设B厂药酒的年销售额为厂药酒的年销售额为2.5亿元，试计算筹划前、亿元，试计算筹划前、后的消费税税负情况后的消费税税负情况锑唐泰兢茨房苍城轩牡期饺绢蹬线阔嫉请饶美糖毯化蚂豁养肯些郊
61、滨贮固第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10筹划方法筹划方法:A企业收购企业收购B企业企业,两家企业合并两家企业合并.合并对合并对A企业的好处企业的好处:(1)收回债权收回债权,盘活资产盘活资产;(2)递延缴纳增值税递延缴纳增值税;(3)生产的粮食白酒用于连续生产应税消费品生产的粮食白酒用于连续生产应税消费品,免于缴纳从量计免于缴纳从量计征的消费税征的消费税;从价计征消费税征收环节递延到药酒销售环节从价计征消费税征收环节递延到药酒销售环节合并对合并对B企业的好处企业的好处:(1)摆脱困境摆脱困境,避免破产避免破产;(2)原
62、料购入避免承担消费税支出原料购入避免承担消费税支出,大大减轻消费税负担大大减轻消费税负担存疮镶欧狼倡柜尝垦磊刊栖扮盎整是申瓶捻件酣赫潭衔删肾梳铭锻钉朔际第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10合并前应纳消费税款为合并前应纳消费税款为:A企业应纳消费税企业应纳消费税=20000*20%+5000*2*0.5=9000(万元万元)B企业应纳消费税企业应纳消费税=25000*20%=5000(万元万元)合计应纳税款合计应纳税款14000万元万元合并后应纳消费税款为合并后应纳消费税款为:25000*20%+5000*2*0.5=10
63、000(万元万元)合并可节约消费税支出合并可节约消费税支出9000万元万元袜滤艰淖溉骄印贞忠邵肩旺毁钉使饥雾校卫肤效坦奖舶拍嘲揉谍昭垛任扎第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10卷烟产品计税依据的特殊规定卷烟产品计税依据的特殊规定v在对卷烟产品计征消费税时，不以生产企业的出厂价作为在对卷烟产品计征消费税时，不以生产企业的出厂价作为计税依据，在确定适用税率时也不以出厂价为依据，而是计税依据，在确定适用税率时也不以出厂价为依据，而是以统一的调拨价格或核定价格作为计税依据，调拨价或核以统一的调拨价格或核定价格作为计税依据，调拨价或
64、核定价由税务机关确定并定期公布，全国统一。定价由税务机关确定并定期公布，全国统一。 v因此卷烟生产企业利用转移定价方法进行消费税筹划的空因此卷烟生产企业利用转移定价方法进行消费税筹划的空间非常有限，仅在生产销售新产品时使用间非常有限，仅在生产销售新产品时使用v关于调拨价与核定价关于调拨价与核定价.资料夹资料夹卷烟产品消费税政策变化卷烟产品消费税政策变化.doc 晒膜捣义攘弃慰烽去砾汕恿勋熔变联覆嘿巫修栋挖宙捻骋锻捡挤堪筏雀缩第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理衡衡阳阳财财工院工院会会计计系系 周宇霞周宇霞 2008.10税税务务筹划筹划课课件件险尚令侮病咏掀佃打蹿责笆统憋棋霜端塑却臭勇烙咙侥诽慰粗网瞥胃削噶第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理 Thank You!Add Your Company Slogan患稳乞靶源籍秉类揍因蹋侩倡刹隅异抗必敖盗食魏镭儿惠柳扰锤札绞割劝第五部分消费税的会计处理第五部分消费税的会计处理2008.102008.10
