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1、助理会计师助理会计师. .第五、六章第五、六章 费用、利润费用、利润考情分析考情分析本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的费用要素的确认、计量和记录。相对于考试而言，本章属于非重点内容，主要考查客观题及简单的账务处理，所占分数也较少。【例题】下列各项中，属于费用的有（）。A.营业税金及附加B.销售费用C.管理费用D.营业外支出正确答案ABC答案解析费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。二、营业成本二、营业成本营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，在确认收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计
2、入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（一）主营业务成本销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。主要业务成本按主营业务的种类设置明细账进行核算（二）其他业务成本除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。如，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包
3、装物的成本或摊销额等。企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目。三、营业税金及附加三、营业税金及附加营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”
4、科目，贷记“营业税金及附加”科目。四、期间费用四、期间费用期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，应直接计入当期损益的费用。期间费用包括：1、企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合资产确认条件的，在发生时确认为费用。2、企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债，但是又不能确认为一项资产的，在发生时确认为费用计入当期损益原因在于期间费用是为组织和管理企业整个经营活动所发生的费用，与具体的某产品、某劳务的生产没有联系期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。（一）销售费用（二）管理费用（三）财务费用【例题】下列各项业务，在进行会计处理时应计入“管理费用”的有（
5、）。A.行政管理部门的物料消耗B.无形资产研究费用C.生产车间管理人员的职工薪酬D.计提的坏账准备正确答案AB答案解析生产车间管理人员的职工薪酬应计入“制造费用”，计提的坏账准备应计入“资产减值损失”。销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。【例题】下列各项中，不应计入销售费用的是（）。(200
6、8年考题)A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案】C【解析】随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。管理费用管理费用是指企业为组织和管理管理费用是指企业为组织和管理整个企业整个企业生产经生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建筹建期间发生的开办费期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担企业统一负担的的公司经费公司经费(包括行政管理部门职
7、工薪酬、物料消耗、包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、工会经费、董事会费董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等等)，聘请中介机构费、咨询费，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼、诉讼费、业务招待费、费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、房产税、车船税、土地使用税、印花税印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。用、排污费等。企业生产车间企业生产车间(部门部门)和行政管理部门等发生的固定和行政管理部门等发生的固
8、定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。费用。注意商业企业管理费用不多的，可以不设管理费用科目，发生时直接计入销售费用【例题】下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（）。（2007年考题）A诉讼费B.研究费用C业务招待费D日常经营活动聘请中介机构费【答案】ABCD【解析】研究阶段的支出也通过“管理费用”科目核算。【例题】下列各项中，不应计入管理费用的有（）。(2008年考题)A总部办公楼折旧B生产设备改良支出C经营租出专用设备的修理费D专设销售机构房屋的修理费【答案】BCD【解析】“选项B”应该计入在建工程；“选项C”应该计入其他业务成
9、本；“选项D”应该计入到销售费用。财务费用财务费用是指企业为财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包，包括利息支出（括利息支出（减利息收入减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生企业发生或收到的现金折扣等。或收到的现金折扣等。【例题】下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。【例题】下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。(2008年考年考题题)A企业筹建期间的借款费用企业筹建期间的借款费用B资本化的借款利息支出资本化的借款利息支出C销售商品发生的商业折扣销售商品发生的商业折扣D支付的银行承兑汇票手续
10、费支付的银行承兑汇票手续费【答案】【答案】ABC【解析】【解析】“选项选项A”应该计入到管理费用或在建工程；应该计入到管理费用或在建工程；“选项选项B”应该计应该计入在建工程；入在建工程；“选项选项C”不做账务处理。不做账务处理。【例题】下列各项，属于期间费用的有（【例题】下列各项，属于期间费用的有（）。（）。（2006年考题）年考题）A.董事会费董事会费B.行政管理人员劳动保险费行政管理人员劳动保险费C.销售人员工资销售人员工资D.季节性停工损失季节性停工损失【答案】【答案】ABC【解析】董事会会费、【解析】董事会会费、.行政管理人员劳动保险费应计入管理费用，销行政管理人员劳动保险费应计入管
11、理费用，销售人员的工资应计入销售费用，季节性停工损失应计入制造费用，因售人员的工资应计入销售费用，季节性停工损失应计入制造费用，因此本题中属于期间费用的有此本题中属于期间费用的有ABC三项。三项。第六章利润第六章利润考情分析考情分析本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是历年考试中比较重要的内容，计算分析题或综合题都经常会涉及到本章内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如将收入、费用的内容与本章内容的结合，本章内容与财务报告的结合等。最近三年本章考试题型、分值分布年份年份单项选单项选择题择题多项选多项选择题择题判断题判断题
12、计算分计算分析题析题综合题综合题合计合计2009年年1分分4分分5分分2008年年4分分1分分5分分2007年年2分分4分分2分分8分分本章考试大纲要求本章考试大纲要求（一）掌握利润的构成内容（二）掌握营业外收入和营业外支出的账务处理（三）掌握应交所得税的计算（四）掌握结转本年利润的核算（五）熟悉结转本年利润的方法一、利润的构成一、利润的构成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额，计入其他综合收益，净利润和其他综合收益的合计金额为综合收益总额直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期
13、损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。1.营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的
14、收益(或发生的损失)。【例题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入【例题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目的有科目的有()。（。（2007年考题）年考题）A消费税消费税B增值税增值税C教育费附加教育费附加D城市维护建设税城市维护建设税【答案】【答案】ACD【解析】选项【解析】选项B不通过不通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。【例题】某企业【例题】某企业207年年2月主营业务收入为月主营业务收入为100万元，主营业务成本万元，主营业务成本为为80万元，管理费用为万元，管理费用为5万元，资产减值损失为万元，资产减值损失为2万元，投资收益为
15、万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为()万元。万元。（2007年考题）年考题）A.13B15C18D23【答案】【答案】D【解析】营业利润【解析】营业利润=100-80-5-2+10=23（万元）。（万元）。【例题】下列各项，不影响工业企业营业利润的有（【例题】下列各项，不影响工业企业营业利润的有（）。）。A.计提行政管理人员工会经费计提行政管理人员工会经费B.发生的业务招待费发生的业务招待费C.收到退回的所得税收到退回的所得税D.处置固定资产取得的净收益处置固定资产取得的净收益【答案】【答案】CD【解析】计提行政
16、管理人员工会经费、发生的业务招待费应计入管理【解析】计提行政管理人员工会经费、发生的业务招待费应计入管理费用，影响营业利润；收到退回的所得税应冲减所得税费用；处置固费用，影响营业利润；收到退回的所得税应冲减所得税费用；处置固定资产取得的净收益应计入营业外收入。定资产取得的净收益应计入营业外收入。2.利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。3.净利润净利润利润总额所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。【例题】下列各项，影响当期利润表中
17、利润总额的有（）。（2007年考题）A固定资产盘盈B.确认所得税费用C对外捐赠固定资产D无形资产出售利得【答案】CD【解析】固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响当期利润；所得税费用影响净利润。【例题】下列各项，不影响企业营业利润的项目是（）。A.劳务收入B.财务费用C.出售包装物收入D.出售无形资产净收益正确答案D答案解析选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。【例题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营
18、业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.123B.200C.150D.155正确答案C答案解析企业本期营业利润100080020354045150（万元）二、营业外收支二、营业外收支营业外收入不是经营资金耗费产生的，是不劳而获的，是经营中不曾期望获得的，是净流入，所以不需要与有关的费用进行配比包括非流动资产处置利得、政府补助，盘盈利得（除固定资产盘盈外）、罚没利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等【例题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原
19、因的现金溢余正确答案ABC答案解析存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。【例题】下列各项，应计入营业外收入的有（）。（2006年考题）A.原材料盘盈B.无法查明原因的现金溢余C.转让长期股权投资取得的净收益D.转让无形资产所有权取得的净收益【答案】BD【解析】原材料盘盈经过批准后应冲减管理费用，无法查明的现金溢余经批准后应计入营业外收入，转让长期投资取得的净收益应计入投资收益，转让无形资产所有权取得的净收益应计入营业外收入。则本题的答案应该选BD。营业外支出营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏
20、损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。【例题】下列各项，按规定应计入“营业外支出”的有（）。A.固定资产出售净收益B.非常损失C.固定资产盘亏净损失D.计提的存货跌价准备正确答案BC答案解析固定资产出售净收益计入“营业外收入”；计提的存货跌价准备应计入“资产减值损失”。【例题】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。(2008年考题)A无形资产处置损失B存货自然灾害损失C固定资产清理损失D长期股权投资处置损失【答案】ABC【解析】“选项D”应该计入投资收益。【例题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。（2007年考题）A.公益性捐赠支出B无形资
21、产出售损失C固定资产盘亏损失D固定资产减值损失【答案】D【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。【例】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失【例】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270000元转作营业元转作营业外支出。会计分录如下：外支出。会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出270000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢270000【例【例5-44】某企业用银行存款支付税款滞纳金】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。会计分录如元。会计分录如下：下：借：营业外支出借：营业外支出300000贷：银行存款贷：银行存款300000【例】某公司拥有的一项非专利技术出售，取得
22、价款【例】某公司拥有的一项非专利技术出售，取得价款900000元，应元，应交的营业税为交的营业税为45000元。该非专利技术的账面余额为元。该非专利技术的账面余额为1000000元，元，累计摊销额为累计摊销额为100000元，未计提减值准备。会计分录如下：元，未计提减值准备。会计分录如下：借：银行存款借：银行存款900000累计摊销累计摊销100000营业外支出营业外支出45000贷：无形资产贷：无形资产1000000应交税费应交税费应交营业税应交营业税45000【例】某企业本期营业外支出总额为【例】某企业本期营业外支出总额为840000元，期末结转本年利润。元，期末结转本年利润。会计分录如下
23、：会计分录如下：借：本年利润借：本年利润840000贷：营业外支出贷：营业外支出840000三、所得税费用三、所得税费用所得税费用（或收益）当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益），其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额所得税税率（一）应交所得税的计算应交所得税是根据税法规定的以企业应纳税所得额的一定比例上交的针对本期发生的交易和事项的一种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税额应纳税所得额所得税税率纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除的项目中，企业已计入当期费用但超过
24、税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。【例题】甲公司【例题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费元，职工福利费300000元，工会经费元，工
25、会经费50000元，职工教育经费元，职工教育经费l00000元，经查，甲公司当年营业外支出中有元，经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣的部分准予扣除，除国务
26、院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经除，除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。结转以后纳税年度扣除。本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出除工资、薪金支出2000000元，扣除职工福利费支出元，扣除职工福利费支出280000（200000014%）元，工会经费支出）元，工会经费支出40000（20000002%）元，职）元，职工教育经
27、费支出工教育经费支出50000（20000002.5%）元。甲公司有两种纳税）元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出，二调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出，二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：正确答案纳税调整数（正确答案纳税调整数（300000280000）（）（5000040000）（）（10000050000）1200002
28、00000（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额1980000020000020000000（元）（元）当期应交所得税额当期应交所得税额2000000025%5000000（元）（元）【例题】某企业208年度利润总额为315万元；经查，国债利息收入为15万元；违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业208年所得税费用为（）万元。A.75B.77.5C.78.5D.81.5正确答案B答案解析根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，罚款支出不得在税前扣除，所以企业的应纳税所得额3151510310万元。当年的所得税费用31025%77.5万元。（二）递延所得税
29、的计算递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）（二）所得税费用的账务处理企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。通过“所得税费用”科目核算。银行存款银行存款应交税费应交税费应交所得税应交所得税本年利润本年利润所所 得得 税税 费费用用上上交交所所得得税税计计算算应应交交所所得得税税结结转转所所得得税税费费用用递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债计计算算递递延延所所得得税税注：递延所得税资产和递延所
30、得税负债的发生额可能在借方。注：递延所得税资产和递延所得税负债的发生额可能在借方。【例题】甲公司2008年确定的应纳税所得额为1000万元，所得税率为25%，递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。假定无其他纳税调整事项。甲公司的会计处理如下：甲公司所得税费用的计算如下：正确答案递延所得税费用（500000400000）（250000200000）150000（元）所得税费用当期所得税递延所得税费用25000001500002650000（元）甲公司会计分录如下：借：所得税费用2650000贷：应交税费应交所得
31、税2500000递延所得税负债100000递延所得税资产50000甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19700000元，所得税税率为33%。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，甲公司全年实发工资为2200000元；经查，甲公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中，甲公司有两项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这两个因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：纳税调整数=2200000-2000000+100000
32、=300000（元）应纳税所得额=19700000+300000=20000000（元）当期应交所得税额=2000000033%=6600000（元）承前例甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。甲公司的会计处理如下；甲公司所得税费用的计算如下：递延所得税费用=（500000-400000）+（250000-200000）=150000（元）所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=3300000+150000=3450000（元）甲公司会计分录如下：借：所得税费用3450000贷：应交税费应交所得税330
33、0000递延所得税负债100000递延所得税资产50000甲公司甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10000000元，元，所得税税率为所得税税率为33%。当年按税法核定的全年计税工资为。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，元，甲公司全年实发工资为甲公司全年实发工资为1800000元。假定甲公司全年无其他纳税调元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。整因素。企业实际支付的工资总额超过计税工资时，超出的部分不得作为纳税企业实际支付的工资总额超过计税工资时，超出的部分不得作为纳税扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的工资总
34、额低扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的工资总额低于计税工资时，应按实际支付的工资总额作为纳税扣除项目，即企业于计税工资时，应按实际支付的工资总额作为纳税扣除项目，即企业实际支付的工资总额低于计税工资的部分不调整应纳税所得额。本例实际支付的工资总额低于计税工资的部分不调整应纳税所得额。本例中，甲公司实际支付的工资总额低于计税工资，不属于纳税调整因素，中，甲公司实际支付的工资总额低于计税工资，不属于纳税调整因素，甲公司又无其他纳税调整因素，因此甲公司甲公司又无其他纳税调整因素，因此甲公司2007年度计算的税前会计年度计算的税前会计利润即为应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：利
35、润即为应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：当期应交所得税额当期应交所得税额=1000000033%=3300000（元）（元）【例【例5-49】甲公司】甲公司2007年全年利润总额（即税前会计利润）为年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率元，所得税税率为为33%。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。甲公司
36、当期所得税的计算如下：计算纳税所得时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额应纳税所得额=10200000-200000=10000000（元）（元）当期应交所得税额当期应交所得税额=1000000033%=3300000（元）（元）【例题】某企业207年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元，当年按税法核定的全年计税工资为250万元，实际分配并发放工资为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为33。该企业207年所得税费用为（）。（2007年考题）万元。A924B99C1056D1815【答案】B【解析】该企业207年所得税费用=（315-15）3
37、3%=99（万元）。甲企业2005年度利润总额为200万元，其中包括本年收到的国债利息收入50万元。该企业适用的所得税税率为33。甲企业当年按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为180万元；当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出。除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。甲企业采用应付税款法核算所得税。要求：（1）计算甲企业2005年度应纳税所得额。（2）计算甲企业2005年度应交所得税额。（3）编制甲企业应交所得税的会计分录。（4）计算甲企业2005年度实现的净利润。（5）编制甲企业年末结平“所得税”科目的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2006年考题）【答案】
38、（1）甲企业2005年度应纳税所得额2005010160（万元）（2）甲企业2005年度应交所得税额16033%52.8（万元）（3）借：所得税费用52.8贷：应交税费应交所得税52.8（4）甲企业2005年度实现的净利润20052.8147.2（万元）（5）借：本年利润52.8贷：所得税费用52.8第四节、本年利润第四节、本年利润四、本年利润的会计处理四、本年利润的会计处理期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。【例题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。（）正确答案答案解析年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余
39、额转入“利润分配未分配利润”科目。【例题】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：科目名称结账前余额主营业务收入6000000元（贷）其他业务收入700000元（贷）公允价值变动损益150000元（贷）投资收益600000元（贷）营业外收入50000元（贷）主营业务成本4000000元（借）其他业务成本400000元（借）营业税金及附加80000元（借）销售费用500000元（借）管理费用770000元（借）财务费用200000元（借）资产减值损失100000元（借）营业外支出250000元（借）乙公司2009年末结转本年利润
40、的会计分录如下：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：正确答案结转各项转入、利得类科目：借：主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷：本年利润7500000结转各项费用、损失类科目借：本年利润6300000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计
41、利润1200000元。假设无纳税调整事项，应纳税所得额为1200000元，则应交所得税额120000025%300000（元）。正确答案确认所得税费用，会计分录如下：借：所得税费用300000贷：应交税费应交所得税300000将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润300000贷：所得税费用300000（3）将“本年利润”科目年末余额900000（75000006300000300000）元转入“利润分配未分配利润”科目：借：本年利润900000贷：利润分配未分配利润900000【例题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利
42、润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（）(2008年考题)【答案】【解析】“表结法”月份终了无需将“损益类”科目转入“本年利润”科目，年度终了时进行结转；“账结法”则于每月份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。A企业为一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税率为25%，有关资料如下：该企业2008年12月发生如下经济业务：（1）购进原材料一批，价款200000元，增值税税率17%，款项以存款支付，材料已验收入库(原材料按实际成本计价核算)；【答案】借：原材料200000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000（2
43、）销售给）销售给B公司产品一批，增值税专用发票上的售价为公司产品一批，增值税专用发票上的售价为400000元，元，收到收到B公司交来面值为公司交来面值为468000元的银行承兑汇票一张，销售成本为元的银行承兑汇票一张，销售成本为300000元；元；【答案】【答案】借：应收票据借：应收票据468000贷：主营业务收入贷：主营业务收入400000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68000借：主营业务成本借：主营业务成本300000贷：库存商品贷：库存商品300000（3）报废旧设备一台，原值为）报废旧设备一台，原值为65000元，已提折旧为元，已提折旧为60000元，发生元
44、，发生清理费用为清理费用为1000元，取得残料变价收入为元，取得残料变价收入为2000元，有关款项已通过元，有关款项已通过银行结算完毕；银行结算完毕；【答案】【答案】借：固定资产清理借：固定资产清理5000累计折旧累计折旧60000贷：固定资产贷：固定资产65000借：固定资产清理借：固定资产清理1000贷：银行存款贷：银行存款1000借：银行存款借：银行存款2000贷：固定资产清理贷：固定资产清理2000借：营业外支出借：营业外支出4000贷：固定资产清理贷：固定资产清理4000（4）B公司来函提出本月购买的产品中，有公司来函提出本月购买的产品中，有100000元的甲产品质量不完全合元的甲产
45、品质量不完全合格，要求在价格上给予格，要求在价格上给予40000元的折让，经查明，符合原合同约定，同意元的折让，经查明，符合原合同约定，同意B公公司的要求，并办理退款手续和开具红字增值税发票；司的要求，并办理退款手续和开具红字增值税发票；【答案】【答案】借：主营业务收入借：主营业务收入40000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6800贷：银行存款贷：银行存款46800（5）2008年年8月月1日为客户研制一项产品，工期为日为客户研制一项产品，工期为6个月，合同收入个月，合同收入330000元，到元，到2008年年12月月31日已发生成本日已发生成本220000元，已预收
46、账款元，已预收账款200000元，预计元，预计开发完成此项产品总成本为开发完成此项产品总成本为250000元。年末经专业测量师测量，产品的开发元。年末经专业测量师测量，产品的开发程度为程度为85%；【答案】【答案】发生成本时发生成本时借：劳务成本借：劳务成本220000贷：银行存款贷：银行存款220000预收账款时预收账款时借：银行存款借：银行存款200000贷：预收账款贷：预收账款200000确认本期收入和费用确认本期收入和费用借：预收账款借：预收账款280500贷：主营业务收入贷：主营业务收入280500借：主营业务成本借：主营业务成本212500贷：劳务成本贷：劳务成本212500（6）
47、用银行存款支付本月管理费用）用银行存款支付本月管理费用20000元；元；【答案】【答案】借：管理费用借：管理费用20000贷：银行存款贷：银行存款20000（7）转让一项交易性金融资产，成本为）转让一项交易性金融资产，成本为100000元，无公允价值变动，售价元，无公允价值变动，售价为为99000元，收到款项存入银行；元，收到款项存入银行；【答案】【答案】借：银行存款借：银行存款99000投资收益投资收益1000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本100000（8）12月月31日，购入日，购入C公司有表决权的股票公司有表决权的股票100万股。占万股。占C公司股份的公司股份的25%，从而
48、对，从而对C公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲公司在购买股元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费票时还支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付元，款项均由银行存款支付(假定假定C公司公司2008年年12月月31日可辨认净资产的公允价值为日可辨认净资产的公允价值为3000万元万元)；【答案】【答案】2008年年12月月31日购入股票成本为日购入股票成本为=1000000(80.20)+100007810000元元
49、应收股利应收股利10000000.2200000元元借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资(成本成本)7810000应收股利应收股利200000贷：银行存款贷：银行存款8010000投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（300025%=750万万元），不应调整长期股权投资成本。元），不应调整长期股权投资成本。（9）收到增值税返还）收到增值税返还2万元，存入银行；万元，存入银行；【答案】【答案】借：银行存款借：银行存款20000贷：营业外收入贷：营业外收入20000（10）假定）假定A企业企业12月份的应纳税所得额为月份的应
50、纳税所得额为120000元。元。【答案】【答案】借：所得税费用借：所得税费用30000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税30000要求：要求：(1)编制有关经济业务的会计分录；编制有关经济业务的会计分录；(2)计算计算2008年年12月份月份A企业利润表中以下项目的金额企业利润表中以下项目的金额(要求列出计算过程要求列出计算过程)。营业利润；营业利润；利润总额；利润总额；净利润。净利润。【答案】【答案】（2）计算利润表中有关项目金额。）计算利润表中有关项目金额。营业利润营业利润400000-300000-40000+280500-212500-20000-1000=107000(元元
51、)利润总额利润总额107000-4000+20000=123000(元元)应交所得税应交所得税1200002530000(元元)净利润净利润123000-3000093000(元元)例题甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为25。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。要求编制以下业务的会计分录。甲公司2008年12月发生如下业务：（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2000元，单位销售成本为1000元，约定的付款条件为：2/10，n/20。【答案】借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（
52、销项税额）3400借：主营业务成本10000贷：库存商品10000（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5。余款乙公司于12月8日偿还。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。【答案】借：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）170贷：应收账款1170借：银行存款21850财务费用380贷：应收账款22230（3）采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，甲公司尚未收到款项。假定销售商品时风险和报酬已经转移。【答案】借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交
53、税费应交增值税（销项税额）34000结转成本借：主营业务成本100000贷：库存商品100000（4）接受神舟公司的委托，代其销售E产品1000件，按售价的10收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。【答案】收到E产品：借：受托代销商品200000贷：受托代销商品款200000实际销售E产品：借：银行存款234000贷：受托代销商品200000应交税费应交增值税（销项税额）34000收到神舟公司增值税发票：借：应交税费应交增值税
54、（进项税额）34000贷：应付账款34000计算代销手续费等收入借：受托代销商品款20000贷：其他业务收入20000结清代销商品款时借：受托代销商品款180000应付账款34000贷：银行存款214000（5）12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20000元，该材料发出成本为16000元。当日收取面值为23400元的银行承兑汇票一张。【答案】借：应收票据23400贷：其他业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400借：其他业务成本16000贷：原材料16000（6）12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为10
55、00元，其销售收入20000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。【答案】借：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400贷：应收账款23400借：库存商品10000贷：主营业务成本10000（7）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元，款项已收存银行。【答案】借：银行存款100000贷：预收账款100000本章小结：1、掌握销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的会计处理。2、掌握营业外收入和营业外支出核算的内容。3、掌握所得税核算的一般原理。4、掌握管理费用、财务费用和销售费用核算的内容。
