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1、第四章第四章 存货存货 第三节第三节 原材料收发按计划成本计价的原材料收发按计划成本计价的 核算核算企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节一、一、原材料收发按计划成本计价核算设置的科目原材料收发按计划成本计价核算设置的科目二、二、原材料收发按计划成本计价核算的流程原材料收发按计划成本计价核算的流程三、三、原材料按计划成本的核算原材料按计划成本的核算 第三节第三节 原材料收发按计划成本计价的核算原材料收发按计划成本计价的核算企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目科目 原材料按计划成本的
2、核算，就是原材料的的原材料按计划成本的核算，就是原材料的的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。具体做法是：先通过具体做法是：先通过“物资采购物资采购”“”“科目归集材科目归集材料采购的实际成本，入库时以计划成本登记料采购的实际成本，入库时以计划成本登记“原原材料材料”科目，将材料的实际成本与计划成本之间科目，将材料的实际成本与计划成本之间的差异记入的差异记入“材料成本差异材料成本差异”科目；发出材料时科目；发出材料时先按计划成本结转，月末将归集的材料成本差异先按计划成本结转，月末将归集的材料成本差异在发出材料与库存材料之间进行分配，最后将发在发出
3、材料与库存材料之间进行分配，最后将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。法。企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节一、原材料收发按计划成本计价核算应设置一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目的科目 原材料按计划成本的核算原材料按计划成本的核算, ,除设置除设置“原材料原材料”科目外，还应设置科目外，还应设置 “材料采购材料采购”和和“材料成材料成本差异本差异”科目。科目。企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节一、原材料收发按计划成本计价核算应设置一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目的科目 1 1、“原
4、材料原材料”科目科目 “原材料原材料”科目的借方、贷方和余额均按计科目的借方、贷方和余额均按计划成本对材料进行记账。划成本对材料进行记账。企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节一、原材料收发按计划成本计价核算应设置一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目的科目 2 2、“材料采购材料采购”科目科目 该科目核算企业采用计划成本进行材料日常该科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的采购成本。借方登记企业购入材料核算而购入的采购成本。借方登记企业购入材料价款和运杂费等采购成本，贷方登记材料的计划价款和运杂费等采购成本，贷方登记材料的计划成本和材料实际成本大于计划成本的差异成
5、本和材料实际成本大于计划成本的差异( (材料材料实际成本小于计划成本的差异登记在借方实际成本小于计划成本的差异登记在借方) )。期。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节一、原材料收发按计划成本计价核算应设置一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目的科目 3 3、“材料成本差异材料成本差异”科目科目 该科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料该科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。材料入库时，借方登记实计划成本与实际成本的差额。材料入库时，借方登记实际成本大于
6、计划成本的差异际成本大于计划成本的差异( (超支数超支数) )，贷方登记实际成，贷方登记实际成本小于计划成本的差异本小于计划成本的差异( (节约数节约数) )；结转发出材料应负担；结转发出材料应负担的材料成本差异时，贷方登记实际成本大于计划成本的的材料成本差异时，贷方登记实际成本大于计划成本的差异，借方登记实际成本小于计划成本的差异。本科目差异，借方登记实际成本小于计划成本的差异。本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差
7、异。本小于计划成本的差异。企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节二、原材料收发按计划成本计价的核算二、原材料收发按计划成本计价的核算 流程流程银行存款(应付账款等)材料采购原材料生产成本等 注： 购入材料的实际成本； 入库材料的计划成本； 入库材料的超支差异； 入库材料的节约差异； 发出材料的计划成本； 发出材料超支差异； 发出材料节约差异。图表4-6 材料按计划成本核算流程图材料按计划成本核算流程图 材料成本差异企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 企业收入原材料时，不论材料是否入库，都企业收入原材料时，不论材
8、料是否入库，都要先通过要先通过“材料采购材料采购”科目核算实际成本，待入科目核算实际成本，待入库后，再按计划成本转入库后，再按计划成本转入“原材料原材料”科目，同时科目，同时结转成本差异。结转成本差异。( (一一) )原材料收入的核算原材料收入的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 1 1、外购材料的核算、外购材料的核算 (1) (1)材料与发票账单同时到达。材料与发票账单同时到达。 财务部门根据结算单、发票和收料单等确定的采购财务部门根据结算单、发票和收料单等确定的采购实际成本，借记实际成本，借记“材料采购材料采购”科
9、目，根据取得的增值税科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税税( (进项税额进项税额) )”科目，按照支付款项的情况，贷记科目，按照支付款项的情况，贷记“银银行存款行存款”、“应付票据应付票据”等科目。同时根据等科目。同时根据“收料单收料单”，按计划成本借记，按计划成本借记“原材料原材料”，贷记，贷记“材料采购材料采购”；按；按实际成本与计划成本的差异借记或贷记实际成本与计划成本的差异借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。( (一一) )原材料收入的核算原材料收入的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第
10、二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 【例例】 合安公司原材料按计划成本计价合安公司原材料按计划成本计价, ,其中其中A A材料的计划单价材料的计划单价为为1010元元/ /千克。千克。20172017年年1212月月4 4月从外地购入月从外地购入A A材料材料1000010000千克，单价千克，单价1111元元/ /千克，增值税进项税额千克，增值税进项税额1760017600元，发票账单已到，货款已通过银元，发票账单已到，货款已通过银行存款支付，材料已验收入库。应做如下会计分录：行存款支付，材料已验收入库。应做如下会计分录： 借：材料采购借：材料采购A A材料材料
11、110000110000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 17600) 17600 货：银行存款货：银行存款 127600127600 同时：同时： 借：原材料借：原材料 100000100000 材料成本差异材料成本差异 1000010000 贷：材料采购贷：材料采购A A材料材料 110000110000( (一一) )原材料收入的核算原材料收入的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 (2) (2)材料未到而发票账单先到。材料未到而发票账单先到。 当货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，当
12、货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达，为在途材料，记入材料尚未到达，为在途材料，记入“材料采购材料采购”科目的借方，等材料到达验收入库后，再根据科目的借方，等材料到达验收入库后，再根据“收料单收料单”按计划成本，由按计划成本，由“材料采购材料采购”科目的贷科目的贷方，转入方，转入“原材料原材料”科目的借方。科目的借方。( (一一) )原材料收入的核算原材料收入的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 【例【例】20172017年年1212月月1010月，合安公司收到有关单据，月，合安公司收到有关单据，从外地购入
13、从外地购入B B材料材料30003000千克，单价千克，单价5 5元元/ /千克，增值税率千克，增值税率16% 16% ，货已发出，但尚未到达本企业。经审核同意付款，货已发出，但尚未到达本企业。经审核同意付款，公司开出一张商业承兑汇票。会计分录如下：公司开出一张商业承兑汇票。会计分录如下： 借：材料采购借：材料采购B B材料材料 1500015000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 2400) 2400 货：应付票据货：应付票据 1740017400( (一一) )原材料收入的核算原材料收入的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按
14、计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 2017 2017年年1212月月2020月上述材料验收入库，该材料计划单月上述材料验收入库，该材料计划单价为价为6 6元元/ /千克。根据千克。根据“收料单收料单”应作如下会计分录：应作如下会计分录： 借：原材料借：原材料 18000 18000 贷：材料采购贷：材料采购A A材料材料 1500015000 材料成本差异材料成本差异 30003000( (一一) )原材料收入的核算原材料收入的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 (3) (3)材料已到而发票账单未到。材料已到而
15、发票账单未到。 在这种情况下，企业可暂不做会计处理，等在这种情况下，企业可暂不做会计处理，等到发票单据到达后按上述情况处理。但若到月末到发票单据到达后按上述情况处理。但若到月末发票账单仍未到达，应按所购材料的计划成本暂发票账单仍未到达，应按所购材料的计划成本暂估入账，下月初再用红字凭证冲回。估入账，下月初再用红字凭证冲回。( (一一) )原材料收入的核算原材料收入的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 【例例】合安公司合安公司20172017年年1212月月2727日购入原材料一批，该材料日购入原材料一批，该材料已验收入
16、库，发票账单尚未到达，货款尚未支付。月末按照已验收入库，发票账单尚未到达，货款尚未支付。月末按照计划成本价暂估入账，其计划成本为计划成本价暂估入账，其计划成本为2000020000元。应作如下会计元。应作如下会计分录：分录： 借：原材料借：原材料 2000020000 货：应付账款货：应付账款 暂估应付账款暂估应付账款 2000020000 下月初，用红字凭证冲回上月末按计划成本入账的款项下月初，用红字凭证冲回上月末按计划成本入账的款项 借：原材料借：原材料 20000 20000 货：应付账款货：应付账款 暂估应付账款暂估应付账款 20000 20000 ( (一一) )原材料收入的核算原材
17、料收入的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 2 2、自制材料和残料入库的核算、自制材料和残料入库的核算 企业生产车间自制的材料，以及生产过程中企业生产车间自制的材料，以及生产过程中产生的废料，在入库时，应根据产生的废料，在入库时，应根据“材料入库单材料入库单”所列的计划成本借记所列的计划成本借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“生生产成本产成本”科目，并根据实际成本与计划成本之间科目，并根据实际成本与计划成本之间的差异记入的差异记入“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。( (一一) )原材料收入的核算原材料收入的
18、核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 【例例】1212月月2020日，合安公司加工材料一批，已完工入日，合安公司加工材料一批，已完工入库，该批材料的实际成本为库，该批材料的实际成本为60006000元，计划成本为元，计划成本为50005000元，元，应作会计分录如下：应作会计分录如下： 借：原材料借：原材料 5000 5000 材料成本差异材料成本差异 10001000 贷：生产成本贷：生产成本 60006000( (一一) )原材料收入的核算原材料收入的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材
19、料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 发出的材料先按其计划成本结转，通过编制发出的材料先按其计划成本结转，通过编制“发出材发出材料汇总表料汇总表”，进行总分类核算，借记，进行总分类核算，借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“原材料原材料”科目。科目。再根据再根据“材料成本差异材料成本差异”科目计算出本期的材料成本差异科目计算出本期的材料成本差异率，结转发出材料应负担的材料成本差异，实际成本大于率，结转发出材料应负担的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记计划成本的差异，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理
20、费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。 实际实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。( (二二) ) 原材料发出或领用的核算原材料发出或领用的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算1 1、材料成本差异的计算材料成本差异的计算 材料成本差异计算公式如下：材料成本差异计算公式如下：( (二二) ) 原材料发出或领用的核算原材料发出或领用的核算企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算
21、 2 2、根据存货成本差异率，将发出存货的计划成本调根据存货成本差异率，将发出存货的计划成本调整为实际成本，其计算公式为整为实际成本，其计算公式为: :( (二二) ) 原材料发出或领用的核算原材料发出或领用的核算企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 【例例】合安公司合安公司20172017年年5 5月初结存月初结存A A存货的计划成本为存货的计划成本为5000050000元元, ,本本月收入月收入A A存货的计划成本为存货的计划成本为150000150000元元, ,本月发出本月发出A A存货的计划成本为存货的计划成本为70
22、00070000元元, ,存货成本差异的月初数为存货成本差异的月初数为10001000元元( (差异额为超支差异额为超支),),本月收入本月收入存货的成本差异为存货的成本差异为30003000元元( (超支超支).).存货成本差异率及发出存货应负担存货成本差异率及发出存货应负担的成本差异计算如下的成本差异计算如下: : 存货成本差异率存货成本差异率(1000(10003000)3000)(50000(50000150000)150000)100%100%2%2% 发出存货应负担的成本差异发出存货应负担的成本差异70000700002%2%1400(1400(元元) ) 结存存货应负担的成本差异
23、结存存货应负担的成本差异(50000(5000015000015000070000)70000)2%2% 2600(2600(元元) ) 发出存货实际成本发出存货实际成本000000001400140071400(71400(元元) ) 结存存货实际成本结存存货实际成本13000013000026002600132600(132600(元元) )企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 3 3、将发出存货的计划成本计算调整为实际成将发出存货的计划成本计算调整为实际成本后，进行账务处理本后，进行账务处理( (二二) ) 原材料发出或
24、领用的核算原材料发出或领用的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 【例例】 12 12月月3131日，合安公司汇总本月发出材料情况日，合安公司汇总本月发出材料情况编制编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”如下：如下：( (二二) ) 原材料发出或领用的核算原材料发出或领用的核算 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 ( (二二) ) 原材料发出或领用的核算原材料发出或领用的核算 表4-7 发料凭证汇总表发料凭证汇总表 单位：元 应借科目应贷科目生产成本制造
25、费用管理费用其他业务支出合计原料及主要材料1250012500辅助材料270012000600020700外购半成品76007600修理用备件300300计划成本合计2310012000600041100成本差异(差异率为+2%)462240120822实际成本合计2356212240612041922企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第二节第二节三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算 结转计划成本会计分录如下：结转计划成本会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本 2310023100 制造费用制造费用 1200012000 管理费用管理费用 60006000 贷：原材料贷：原材料 4110041100 结转发出材料应分摊的成本差异，本月材料成本差异率为结转发出材料应分摊的成本差异，本月材料成本差异率为2%2%，应作会计分录如下：，应作会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本 462462 制造费用制造费用 240240 管理费用管理费用 120120 贷：原材料贷：原材料 822822( (二二) ) 原材料发出的核算原材料发出的核算
