利润表分析.湖南大学课件

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1、第四章利润表分析【内容提要内容提要】本章主要介绍了利润表分析本章主要介绍了利润表分析的基本内容与基本方法。通过学习本章，的基本内容与基本方法。通过学习本章，应了解利润表各项目的含义；一般掌握应了解利润表各项目的含义；一般掌握有关利润表的概念与作用、格式和内容；有关利润表的概念与作用、格式和内容；一般掌握利润表的比较分析和百分比分一般掌握利润表的比较分析和百分比分析的方法；重点掌握利润表的项目分析析的方法；重点掌握利润表的项目分析与产品销售利润分析。与产品销售利润分析。第一节第一节 利润表概述利润表概述第二节第二节 利润表比较分析和百分比分析利润表比较分析和百分比分析第三节第三节 利润表项目分析

2、利润表项目分析第四节第四节 产品销售利润额分析产品销售利润额分析第五节第五节 产品销售利润率分析产品销售利润率分析 第一节第一节 利润表概述利润表概述一、利润表的概念与作用一、利润表的概念与作用（一）利润表的概念（一）利润表的概念 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。利利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。其中，收入、费用和利润的定义及列示应当类分项列示。其中，收入、费用和利润的定义及列示应当遵循下列规定：遵循下列规定： 1 1. .收入是指企业在日常活动中形成的、会

3、导致所有者权收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投资无关经济利益的总流入。收入只益增加的、与所有者投资无关经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。时才能予以确认。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。2.2.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

4、无关的经济利益的总流出。费用只有的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用按照且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用按照功能可分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和功能可分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。财务费用等。 3.3.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。在利润表费

5、用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。在利润表上，利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成上，利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。分类分项列示。 在编制利润表时，本期利润应包括哪些内容，理在编制利润表时，本期利润应包括哪些内容，理论界有两种观点，即本期营业观和损益满计观。论界有两种观点，即本期营业观和损益满计观。 本期营业观，是指本期利润表中所计列的利润仅包括本期营业观，是指本期利润表中所计列的利润仅包括“本本期期”由由“营业营业”所产生的利润，即仅反映本期经营性的业务收所产生的利润，即仅反映本期经营性的业务收支。前期损益调整、营业外收支则不列入利润

6、表，而直接列入支。前期损益调整、营业外收支则不列入利润表，而直接列入利润分配表中。利润分配表中。 本期营业观认为：本期营业观认为： （1 1）利润表的主要作用之一在于评价、预测企业的获利）利润表的主要作用之一在于评价、预测企业的获利能力。所以，利润表中所列的项目应是管理当局可控制的当期能力。所以，利润表中所列的项目应是管理当局可控制的当期正常损益，若将营业外收支及前期损益调整包括在利润表中，正常损益，若将营业外收支及前期损益调整包括在利润表中，则难以客观、正确地反映企业的获利能力。则难以客观、正确地反映企业的获利能力。（2 2）为了便于本期与前期之间的比较，或与同行业其他企业）为了便于本期与前

7、期之间的比较，或与同行业其他企业的比较，利润表中只应包括本期正常经营所得，而不应包括的比较，利润表中只应包括本期正常经营所得，而不应包括营业外收支、前期损益调整等项目。营业外收支、前期损益调整等项目。（3 3）本期损益中若包括前期损益调整、营业外收支数，本期）本期损益中若包括前期损益调整、营业外收支数，本期的净利润就难以反映出本期真正的盈利水平，而且使得前期的净利润就难以反映出本期真正的盈利水平，而且使得前期报表失真。报表失真。 然而，由于本期营业观只将本期正常活动所取得的利润然而，由于本期营业观只将本期正常活动所取得的利润数列入利润表，忽略了本期影响所有者权益的其他项目，因数列入利润表，忽略

8、了本期影响所有者权益的其他项目，因此，往往导致会计报表的使用者忽略没有列入净利润的其他此，往往导致会计报表的使用者忽略没有列入净利润的其他项目的重要性。项目的重要性。损益满计观是指本期利润表应包括在本期确认的损益项损益满计观是指本期利润表应包括在本期确认的损益项目。在这种观点下，所有当期营业项目、营业外收支，及目。在这种观点下，所有当期营业项目、营业外收支，及前期损益调整项目等均包括在利润表中。前期损益调整项目等均包括在利润表中。 损益满计观认为：损益满计观认为： （1 1）若将营业外收支、前期损益调整排除在本期损益计算）若将营业外收支、前期损益调整排除在本期损益计算之外，将使管理当局有操纵各

9、年损益的机会，例如故意把之外，将使管理当局有操纵各年损益的机会，例如故意把正常损益列为非常损益。正常损益列为非常损益。 （2 2）在损益表中列入报告期影响所有者权益所有项目（除）在损益表中列入报告期影响所有者权益所有项目（除去利润分配与接受投资），能为财务报表使用者提供更为去利润分配与接受投资），能为财务报表使用者提供更为有用的信息。而且只要各项目的性质充分加以揭露，使用有用的信息。而且只要各项目的性质充分加以揭露，使用者便可按其个人需要加以分类、分析。者便可按其个人需要加以分类、分析。 （3 3）损益满计观点下的利润表易于编制和理解。）损益满计观点下的利润表易于编制和理解。对对于于以以上上两

10、两种种观观点点，各各国国会会计计界界一一般般采采取取折折中中态态度度，主主张张营营业业外外收收支支项项目目应应列列入入利利润润表表中中，前前期期损损益益调调整整项项目目列列在在利利润润分分配配表表中中反反映映。我我国国会会计计准准则则将将营营业业外外收收支支项项目目列列于于利利润润表表中中，而而将将“以以前前年年度度损损益益调调整整”作作为为一一个个损损益益类类会会计计科科目目，直直接接调调整整年年初初未未分分配配利利润润。即即如如果果要要增增加加以以前前年年度度利利润润，直直接接增增加加年年初初未未分分配配利利润润；如如果果减减少少以以前前年年度度利利润润，直直接接减减少少年年初初未未分分配

11、配利利润润。不不将将其其作作为为报报表表项项目目列示。列示。（二）利润表的作用（二）利润表的作用 利润表以利润表以“收入收入费用费用= =利润利润”这一会计平衡公式为依据这一会计平衡公式为依据编制而成，将收入、费用、利润三大会计要素分别列示，完整编制而成，将收入、费用、利润三大会计要素分别列示，完整地、全面地反映了企业利润的形成过程，其作用表现在：地、全面地反映了企业利润的形成过程，其作用表现在： 1.1.反映了企业经营收入的来源和成本费用的归属及其结构。反映了企业经营收入的来源和成本费用的归属及其结构。 2.2.反映了企业的盈利能力。反映了企业的盈利能力。 3.3.利润表是企业经营者和投资者

12、作出决策的重要依据利润表是企业经营者和投资者作出决策的重要依据二、利润表的格式和内容二、利润表的格式和内容 （一）单步式利润表（一）单步式利润表 单步式利润表是将所有收人及所有费用、支出分别汇总，单步式利润表是将所有收人及所有费用、支出分别汇总，两者相减而得出本期净利。因只有一个相减的步骤，故称两者相减而得出本期净利。因只有一个相减的步骤，故称为单步式利润表。为单步式利润表。 单步式利润表是采用上下排列的方法，将收入、费用、利单步式利润表是采用上下排列的方法，将收入、费用、利润（或亏损）等项目自上而下依次排列，用全部收入减去润（或亏损）等项目自上而下依次排列，用全部收入减去全部费用即为本期利润

13、（或亏损）。其基本格式如表全部费用即为本期利润（或亏损）。其基本格式如表4 41 1所示。所示。 优点：表式简单、易于理解，避免了项目分类上的困难。优点：表式简单、易于理解，避免了项目分类上的困难。但单步式利润表提供的资料过少，不利于前后对应项目的但单步式利润表提供的资料过少，不利于前后对应项目的比较。比较。 （二）多步式利润表二）多步式利润表 多步式利润表是指分步骤分性质地将收入与费用进行配多步式利润表是指分步骤分性质地将收入与费用进行配比，计算各类损益。由于从营业收入到本期净利润要经比，计算各类损益。由于从营业收入到本期净利润要经过如下几步中间计算，故称多步式利润表。过如下几步中间计算，故

14、称多步式利润表。 1 1. .营业利润营业利润= =营业收入一营业成本一营业税金及附加一营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失十公允销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失十公允价值变动损益价值变动损益( (损失以损失以“一一”号填列号填列) )十投资收益十投资收益( (损失以损失以“一一”号填列号填列) ) 2 2. .利润总额利润总额= =营业利润十营业外收入一营业外支出（其营业利润十营业外收入一营业外支出（其 中：非流动资产处置损失）中：非流动资产处置损失） 3 3. .净利润净利润= =利润总额利润总额所得税费用所得税费用 4.4.每股收益每股

15、收益 ：（：（1 1）基本每股收益；）基本每股收益； （2 2）稀释每股收益）稀释每股收益 优点：便于对公司的经营情况进行分析，有利于不同公司之间优点：便于对公司的经营情况进行分析，有利于不同公司之间 的比较，从而更好地预测公司的盈利能力。的比较，从而更好地预测公司的盈利能力。三、利润表附表三、利润表附表 利润表为了反映企业利润的形成过程，更进一步说明利润利润表为了反映企业利润的形成过程，更进一步说明利润的主要来源和去向，其附注中还须编制其它表格来说明，如的主要来源和去向，其附注中还须编制其它表格来说明，如 “分部报表分部报表( (业务分部业务分部) )”、“分部报表分部报表( (地区分部地区

16、分部) )”等。等。 四、利润表分析的意义四、利润表分析的意义 （一）利润分析可正确评价企业各方面的经营业绩。由于（一）利润分析可正确评价企业各方面的经营业绩。由于利润受各环节和各因素的影响，因此，通过不同环节的利润利润受各环节和各因素的影响，因此，通过不同环节的利润分析，可准确说明各环节的业绩。如通过产品销售利润分析，分析，可准确说明各环节的业绩。如通过产品销售利润分析，不仅可说明产品销售利润受哪些因素影响以及影响程度，而不仅可说明产品销售利润受哪些因素影响以及影响程度，而且还可说明是主观影响还是客观影响，是有利影响还是不利且还可说明是主观影响还是客观影响，是有利影响还是不利影响等，这对于准

17、确评价各部门和各环节的业绩是十分必要影响等，这对于准确评价各部门和各环节的业绩是十分必要的。的。 （二）利润分析可及时、准确地发现企业经营管理中存在（二）利润分析可及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题。正因为分析不仅能明确成绩，而且还能发现问题，的问题。正因为分析不仅能明确成绩，而且还能发现问题，因此，通过对利润的分析，可发现企业在各环节存在的问题因此，通过对利润的分析，可发现企业在各环节存在的问题或不足，为进一步改进企业经营管理工作指明了方向。这有或不足，为进一步改进企业经营管理工作指明了方向。这有利于促进企业全面改进经营管理，使利润不断增长。利于促进企业全面改进经营管理，使利润不断增长

18、。（三三）利利润润分分析析可可为为投投资资者者、债债权权者者的的投投资资与与信信贷贷决决策策提提供供正正确确信信息息。他他们们通通过过对对企企业业利利润润的的分分析析，揭揭示示出出企企业业的的经经营营潜潜力力及及发发展展前前景景，从从而而做做出出正正确确的的投投资资与与信信贷贷决决策策。另另外外，利利润润分分析析对对于于国国家家宏宏观观管管理理者者研研究究企企业业对对国国家家的的贡贡献献也也有有重要意义。重要意义。第二节第二节 利润表比较分析和百分比分析利润表比较分析和百分比分析一、比较和百分比利润表的编制一、比较和百分比利润表的编制 利润反映企业一定时期内生产经营的最终成果。企业通过利润反映

19、企业一定时期内生产经营的最终成果。企业通过编制利润表对外公布有关经营成果的信息。多步式利润表清编制利润表对外公布有关经营成果的信息。多步式利润表清晰地体现了利润各构成要素的关系。晰地体现了利润各构成要素的关系。 编制比较和百分比利润表可显示各主要指标的上年数与本编制比较和百分比利润表可显示各主要指标的上年数与本年数，两者比较，可以得出主要指标的变动规模及变动幅度，年数，两者比较，可以得出主要指标的变动规模及变动幅度，从而对企业经营成果的形成过程及其制约因素有一个大体的从而对企业经营成果的形成过程及其制约因素有一个大体的了解。了解。二、利润表的比较分析二、利润表的比较分析 计算出的数据，反映了利

20、润的形成过程及各项指标的相互计算出的数据，反映了利润的形成过程及各项指标的相互联系。从总体来看，联系。从总体来看，ABCABC公司的各项指标都是呈上升趋势。公司的各项指标都是呈上升趋势。（一）净利润分析（一）净利润分析（二）利润总额分析（二）利润总额分析 （三）营业利润分析（三）营业利润分析（一）净利润分析（一）净利润分析 净利润是指企业所有者最终取得的财务成果，也是可供企业净利润是指企业所有者最终取得的财务成果，也是可供企业所有者分配或使用的财务成果。本例中所有者分配或使用的财务成果。本例中ABCABC公司公司20062006年实现净年实现净利润利润4812048120万元，比上年增长万元，

21、比上年增长1692116921万元，增长率为万元，增长率为54.2454.24，增长幅度较高。从表增长幅度较高。从表4-54-5看，公司净利润增长主要是由利润总看，公司净利润增长主要是由利润总额比上年增长额比上年增长1691216912万元引起的；同时所得税比上年减少万元引起的；同时所得税比上年减少9 9万元，万元，二者相加，导致净利润增长了二者相加，导致净利润增长了1692116921万元。万元。 （二）利润总额分析（二）利润总额分析 利润总额是反映企业全部财务成果的指标，它不仅反映企业的利润总额是反映企业全部财务成果的指标，它不仅反映企业的营业利润，而且反映企业的营业外收支情况。本例中营业

22、利润，而且反映企业的营业外收支情况。本例中ABCABC公司公司利润总额比上年增长利润总额比上年增长1691216912万元，关键原因是公司营业利润比万元，关键原因是公司营业利润比上年增长了上年增长了1732717327万元，增长率为万元，增长率为53.9453.94；同时营业外收入的；同时营业外收入的增长也是利润总额增长的有利因素，公司营业外收入增长增长也是利润总额增长的有利因素，公司营业外收入增长1414万万元，增长率为元，增长率为9.039.03；但因营业外支出增加的不利影响，使利；但因营业外支出增加的不利影响，使利润总额减少润总额减少429429万元。增减因素相抵，利润总额增加了万元。增

23、减因素相抵，利润总额增加了1691216912万万元。元。 （三）营业利润分析（三）营业利润分析营业利润是指企业营业收入与营业成本、营业税费、期间费用、资产减值营业利润是指企业营业收入与营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益之间的差额。它既包括企业的主营业损失、公允价值变动收益、投资收益之间的差额。它既包括企业的主营业务利润和其他业务利润，又包括企业公允价值变动净收益和对外投资的净务利润和其他业务利润，又包括企业公允价值变动净收益和对外投资的净收益，反映了企业自身生产经营业务的财务成果。本例中收益，反映了企业自身生产经营业务的财务成果。本例中ABCABC公司营业

24、利公司营业利润的增加主要是营业收入增加、营业税费降低以及投资净损失的减少所致。润的增加主要是营业收入增加、营业税费降低以及投资净损失的减少所致。营业收入比上年增加营业收入比上年增加131660131660万元，增长率为万元，增长率为41.141.1，根据该公司年报，其，根据该公司年报，其营业收入大幅增长，主要原因在于公司不断调整产品结构，增加产量，不营业收入大幅增长，主要原因在于公司不断调整产品结构，增加产量，不断满足市场需求，从而造成主营业务收入大幅上升；营业税金及附加比上断满足市场需求，从而造成主营业务收入大幅上升；营业税金及附加比上年减少年减少759759万元，降低了万元，降低了30.7

25、%30.7%；投资净损失大幅度下降，比上年减亏；投资净损失大幅度下降，比上年减亏18421842万元，三项导致营业利润增加了万元，三项导致营业利润增加了134261134261万元。但由于营业成本、销售费用、万元。但由于营业成本、销售费用、管理费用、财务费用的增加，使利润减少管理费用、财务费用的增加，使利润减少116934116934万元，增减相抵，营业利万元，增减相抵，营业利润增加润增加1732717327万元，增长幅度为万元，增长幅度为53.9453.94。 三、利润表的百分比分析三、利润表的百分比分析 从表从表4 45 5可看出企业本年度各项财务成果的构成情况。可看出企业本年度各项财务成

26、果的构成情况。（一）利润构成的百分比分析（一）利润构成的百分比分析 1 1净利润的构成净利润的构成 2 2营业利润的构成营业利润的构成（二）利润构成百分比变动的分析（二）利润构成百分比变动的分析 1 1净利润构成的变动净利润构成的变动 2 2营业利润构成的变动营业利润构成的变动（一）利润构成的百分比分析（一）利润构成的百分比分析1 1净利润的构成净利润的构成 本年度营业利润的比重为本年度营业利润的比重为10.9410.94，而利润总额的比重降低为，而利润总额的比重降低为10.6510.65，这其中主要因为营业外支出的比重高于营业外收入的比重，从而使利润总这其中主要因为营业外支出的比重高于营业外

27、收入的比重，从而使利润总额的盈利能力降低了额的盈利能力降低了0.29%0.29%，由于公司享受了国家所得税优惠政策，所得，由于公司享受了国家所得税优惠政策，所得税费用影响较小，企业仍保持税费用影响较小，企业仍保持10.6510.65的净利润。的净利润。2 2营业利润的构成营业利润的构成 营业利润主要受到营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业营业利润主要受到营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业税费、资产减值损失和投资收益的影响。从本年度营业利润的构成百分比税费、资产减值损失和投资收益的影响。从本年度营业利润的构成百分比看，其中营业成本影响最大，占了看，其中营业成本影响最大，占了73

28、.56%73.56%；其次是销售费用、管理费用、；其次是销售费用、管理费用、财务费用，三项分别占财务费用，三项分别占8.26%8.26%、5.57%5.57%、1.14%1.14%，共计为，共计为14.97%14.97%；营业税费；营业税费和投资收益的影响不大，分别只占和投资收益的影响不大，分别只占0.39%0.39%和和-0.14%-0.14%；资产减值损失无影响。；资产减值损失无影响。（二）利润构成百分比变动的分析（二）利润构成百分比变动的分析1 1净利润构成的变动净利润构成的变动 本年度净利润的比重为本年度净利润的比重为10.6510.65，比上年的，比上年的9.759.75增长了增长了

29、0.90.9，利润总额的比重为，利润总额的比重为10.6510.65，比上年度的，比上年度的9.769.76增长了增长了0.890.89；营业利润的比重为；营业利润的比重为10.9410.94，比上年度的，比上年度的10.0310.03增长增长了了0.910.91。由此可见企业净利润构成的增长较之营业利润构成。由此可见企业净利润构成的增长较之营业利润构成的增长比上年有所降低，原因是营业外收入的结构比重比上年的增长比上年有所降低，原因是营业外收入的结构比重比上年降低了降低了0.02%0.02%。2 2营业利润构成的变动营业利润构成的变动 本年度营业利润的本年度营业利润的10.9410.94的结构

30、比重，比上年度的的结构比重，比上年度的10.0310.03增长了增长了0.910.91，一方面是由于营业成本、营业税费、管理费，一方面是由于营业成本、营业税费、管理费用、财务费用的结构比重较上年度分别降低了用、财务费用的结构比重较上年度分别降低了0.63%0.63%、0.38%0.38%、0.4%0.4%、0.09%0.09%，四项共计降低，四项共计降低1.5%1.5%；投资收益减亏的反方向影；投资收益减亏的反方向影响，使营业利润的结构比重增长了响，使营业利润的结构比重增长了0.630.63；由于销售费用的结；由于销售费用的结构比重较上年度增长了构比重较上年度增长了1.221.22，最终使营业

31、利润的结构比重只，最终使营业利润的结构比重只增长了增长了0.910.91。（三）利润构成的类型（三）利润构成的类型企业利润的构成情况通常可以了解企业盈利能力的稳定性，一企业利润的构成情况通常可以了解企业盈利能力的稳定性，一般有以下几种类型：般有以下几种类型：1 1如果营业利润、投资收益、营业外收支都为正，或者营业如果营业利润、投资收益、营业外收支都为正，或者营业利润大于利润大于0 0、投资收益大于、投资收益大于0 0、营业外收支小于、营业外收支小于0 0，致使利润总，致使利润总额为正。这说明企业的盈利能力比较稳定，状况比较好。额为正。这说明企业的盈利能力比较稳定，状况比较好。2 2如果营业利润

32、、投资收益为正，而营业外收支亏损多，致如果营业利润、投资收益为正，而营业外收支亏损多，致使利润总额为负数，表明企业利润虽然为负，系企业的营业外使利润总额为负数，表明企业利润虽然为负，系企业的营业外收支所致，构不成企业的经常性利润，并不影响企业的盈利能收支所致，构不成企业的经常性利润，并不影响企业的盈利能力状况，这种亏损状况是暂时的。力状况，这种亏损状况是暂时的。3 3如果营业利润大于如果营业利润大于0 0，投资收益、营业外收支小于，投资收益、营业外收支小于0 0，致使，致使营业利润小于营业利润小于0 0，利润总额小于，利润总额小于0 0，说明企业的盈利情况比较差，说明企业的盈利情况比较差，投资

33、业务失利导致企业的营业利润比较差，企业的盈利能力不投资业务失利导致企业的营业利润比较差，企业的盈利能力不够稳定。够稳定。 第三节第三节 利润表项目分析利润表项目分析一、营业收入一、营业收入 营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。主营业务收入的不断增长是企业盈利持续、稳定的主要前入。主营业务收入的不断增长是企业盈利持续、稳定的主要前提。本例主营业务收入有较大增长，说明企业经营战略恰当，提。本例主营业务收入有较大增长，说明企业经营

34、战略恰当，目标市场定位准确，市场开发取得一定进展。对主营业务收入目标市场定位准确，市场开发取得一定进展。对主营业务收入增长的具体分析应结合企业具体的市场环境和产品自身的生命增长的具体分析应结合企业具体的市场环境和产品自身的生命周期加以考虑。其他业务收入是企业除主营业务收入以外的其周期加以考虑。其他业务收入是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。租等收入。企业对营业收入项目的分析可以从以下几个方面进行：企业对营业收入项目的分析可以从以下几个方面进行： 1 1分析营业收入的合理性。分析营业收入

35、的合理性。 2 2分析营业收入的构成分析营业收入的构成 3 3分析营业收入真实性分析营业收入真实性 4 4进行趋势分析以判断营业收入的稳定性进行趋势分析以判断营业收入的稳定性1.1.分析营业收入的合理性分析营业收入的合理性（1 1）行业比较分析：可以运用收入增长率、销售毛利率、销）行业比较分析：可以运用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析，并售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析，并在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上将本公司不同时期的资料进行比较，分析营业收入变动是否合

36、将本公司不同时期的资料进行比较，分析营业收入变动是否合理。理。（2 2）结合生产与销售的相关性：公司的生产经营活动是一个）结合生产与销售的相关性：公司的生产经营活动是一个包括采购、生产、消耗、产出等复杂活动的集合体，这些活动包括采购、生产、消耗、产出等复杂活动的集合体，这些活动通常会涉及计划、采购、生产、仓储、销售等几个部门，所以通常会涉及计划、采购、生产、仓储、销售等几个部门，所以分析公司的销售收入是否可信，还应结合产品生产工艺流程、分析公司的销售收入是否可信，还应结合产品生产工艺流程、查阅生产任务通知单、收发料凭证及其汇总表、产量和工时记查阅生产任务通知单、收发料凭证及其汇总表、产量和工时

37、记录、成本计算资料等，以确定经营过程中的购货量与消耗量、录、成本计算资料等，以确定经营过程中的购货量与消耗量、消耗量与产出量、产出量与销售量之间是否配比。消耗量与产出量、产出量与销售量之间是否配比。（3 3）结合应收账款分析收入的真实性：应收账款来源于销售，）结合应收账款分析收入的真实性：应收账款来源于销售，销售收入的增长也可能靠制造应收账款来推动。如果仅仅是将销售收入的增长也可能靠制造应收账款来推动。如果仅仅是将存货从公司转到分销商或关联方手中，相当于向未来透支销售。存货从公司转到分销商或关联方手中，相当于向未来透支销售。这种虚假销售的特征是销售收入突然性地快速增长并伴随应收这种虚假销售的特

38、征是销售收入突然性地快速增长并伴随应收账款的同步或更快速增长。通过应收账款真实性的分析，了解账款的同步或更快速增长。通过应收账款真实性的分析，了解营业收入的合理性。营业收入的合理性。 （4 4）注意销货退回相关记录：）注意销货退回相关记录： 公司为了提高报告年度的经营公司为了提高报告年度的经营业绩，可能在年末集中实现业绩，可能在年末集中实现“销售销售”，期后再销货退回。分析，期后再销货退回。分析时应关注资产负债表日后退货及应收账款收回记录，以确认收时应关注资产负债表日后退货及应收账款收回记录，以确认收入的合理性。入的合理性。（5 5）注意收入确认时间和方法的合法性与合理性。）注意收入确认时间和

39、方法的合法性与合理性。2 2分析营业收入的构成分析营业收入的构成营业收入构成反映了企业的主营业务状况。它的结构及变化趋营业收入构成反映了企业的主营业务状况。它的结构及变化趋势能反映企业主营业务的稳定性与成长性。如果企业主营业务势能反映企业主营业务的稳定性与成长性。如果企业主营业务突出，则其营业收入必然由主营业务收入占据最重要的地位。突出，则其营业收入必然由主营业务收入占据最重要的地位。如果企业的收入构成与上年比有较大的不同，则反映了公司主如果企业的收入构成与上年比有较大的不同，则反映了公司主营业务发生了变化。主营业务的盈利能力直接决定着公司的整营业务发生了变化。主营业务的盈利能力直接决定着公司

40、的整体盈利水平的高低。体盈利水平的高低。（1 1）品种构成）品种构成目前企业大多从事多种商品或劳务的经营活动。在从事多品种目前企业大多从事多种商品或劳务的经营活动。在从事多品种经营的条件下，企业不同品种商品或劳务的营业收入构成对信经营的条件下，企业不同品种商品或劳务的营业收入构成对信息使用者有十分重要的意义。占总收入比重大的商品或劳务是息使用者有十分重要的意义。占总收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主要增长点。此外，信息使用者还可以通过对企业过去业绩的主要增长点。此外，信息使用者还可以通过对体现企业过去主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势进行分析，体现企业过去主要业绩的商品或劳务的未来发展趋

41、势进行分析，来判断企业的未来发展。在未来具有较好市场发展前景的商品来判断企业的未来发展。在未来具有较好市场发展前景的商品和劳务将在很大程度上决定企业的未来。和劳务将在很大程度上决定企业的未来。 （2 2）地区构成）地区构成当企业为不同地区提供产品或劳务的情况下，企业在不同地区当企业为不同地区提供产品或劳务的情况下，企业在不同地区商品或劳务的营业收入构成对信息使用者也具有重要价值。占商品或劳务的营业收入构成对信息使用者也具有重要价值。占总收入比重大的地区是企业过去业绩的主要地区增长点。从消总收入比重大的地区是企业过去业绩的主要地区增长点。从消费者的心理与行为表现来看，不同地区的消费者对不同品牌的

42、费者的心理与行为表现来看，不同地区的消费者对不同品牌的商品具有不同的偏好。不同地区的市场潜力则在很大程度上制商品具有不同的偏好。不同地区的市场潜力则在很大程度上制约企业的未来发展。约企业的未来发展。3 3分析营业收入真实性分析营业收入真实性4 4进行趋势分析以判断营业收入的稳定性进行趋势分析以判断营业收入的稳定性补充：分析收入项目是否存在会计操纵陷阱补充：分析收入项目是否存在会计操纵陷阱1 1、主营业务收入存在的会计操纵陷阱、主营业务收入存在的会计操纵陷阱 主营业务收入存在的会计操纵陷阱主要包括：主营业务收入存在的会计操纵陷阱主要包括：(1)(1)由于发票管理不严格而带来的漏洞。由于发票管理不

43、严格而带来的漏洞。(2)(2)产品销售收入入账时间不正确。产品销售收入入账时间不正确。(3)(3)产品销售收入的入账金额不实。产品销售收入的入账金额不实。(4)(4)故意隐匿收入。故意隐匿收入。(5)(5)白条出库，作销售入账。白条出库，作销售入账。(6)(6)预收货款提前转作销售收入。预收货款提前转作销售收入。(7)(7)向预付款单位发出商品时，不作销售处理。向预付款单位发出商品时，不作销售处理。(8)(8)虚设公司，调整利税。虚设公司，调整利税。(9)(9)延期办理托收承付，调整当年利润。延期办理托收承付，调整当年利润。(10)(10)延期结算代销产品，经办人员获利私吞。延期结算代销产品，

44、经办人员获利私吞。(11)(11)销售折扣与折让处理不规范来调整收入。销售折扣与折让处理不规范来调整收入。(12)(12)在建工程领用产成品，不作销售处理；企业在建工程在领在建工程领用产成品，不作销售处理；企业在建工程在领用自制产品时，应视同销售。结算时按产品售价，借记用自制产品时，应视同销售。结算时按产品售价，借记“在建在建工程工程”，贷记，贷记“产品销售收入产品销售收入”。有的企业为了降低固定资产。有的企业为了降低固定资产的造价，在领用自制产品时，不作销售收入处理，而是直接冲的造价，在领用自制产品时，不作销售收入处理，而是直接冲减成本减成本(13)(13)利用期后冲销虚构收入。利用期后冲销

45、虚构收入。(14)(14)按未履行合同条款确认收入。按未履行合同条款确认收入。(15)(15)会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，致提前确认会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，致提前确认销售收入。销售收入。 (16)(16)虚列销售收入交易事项，以增加利润。虚列销售收入交易事项，以增加利润。(17)(17)在年底搞突击销售，最后几天的每天销售额是平时的几十在年底搞突击销售，最后几天的每天销售额是平时的几十倍，造成大批的应收账款，投资者对这样依靠大量应收账款而倍，造成大批的应收账款，投资者对这样依靠大量应收账款而实现的收入要格外警觉。实现的收入要格外警觉。(18)(18)利用往来账调剂利

46、润。企业利润指标任务完成情况好时，利用往来账调剂利润。企业利润指标任务完成情况好时，利用其他应付款隐藏利润，任务完不成时，又利用其他应收款利用其他应付款隐藏利润，任务完不成时，又利用其他应收款虚增利润，进行人为调节。虚增利润，进行人为调节。(19)(19)分析有无多报营业收入，虚增经营成果。产品销售收入，分析有无多报营业收入，虚增经营成果。产品销售收入，目前仍是有关部门考核企业的一项重要指标，也是股份制企业目前仍是有关部门考核企业的一项重要指标，也是股份制企业特别是上市公司财务报告所要披磷的一项重要财务指标。企业特别是上市公司财务报告所要披磷的一项重要财务指标。企业为应付有关部门的考核或受经济

47、利益的驱动，企业财务信息披为应付有关部门的考核或受经济利益的驱动，企业财务信息披露时，可能会硬性扩大销售额，以虚增经营成果。露时，可能会硬性扩大销售额，以虚增经营成果。2 2、其他业务收入存在的会计操纵陷阱、其他业务收入存在的会计操纵陷阱 其他业务收入是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他其他业务收入是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。其业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。其他业务收入存在的会计操纵陷阱主要包括：他业务收入存在的会计操纵陷阱主要包括：(1)(1)其他业务收入入账时间故意提前或推迟。其他业务收入入账时间故意

48、提前或推迟。(2)(2)其他业务收入入账金额不实。如企业多列或少计固定资产其他业务收入入账金额不实。如企业多列或少计固定资产出租、包装物出租等其他业务收入的金额，从而虚增利润或隐出租、包装物出租等其他业务收入的金额，从而虚增利润或隐瞒利润。瞒利润。(3)(3)销售材料，直接冲减材料成本。据销售材料，直接冲减材料成本。据企业会计制度企业会计制度规定，规定，工业企业除了记销售以外，销售材料、固定资产出租、包装物工业企业除了记销售以外，销售材料、固定资产出租、包装物出租或出售、技术转让、运输等非工业劳务和销售，均应作为出租或出售、技术转让、运输等非工业劳务和销售，均应作为其他业务收入进行核算，有些企

49、业为了逃交税款，将销售材料其他业务收入进行核算，有些企业为了逃交税款，将销售材料所得的收入直接冲减材料成本。所得的收入直接冲减材料成本。(4)(4)乱用科目，调整收入。如企业出租包装物收取押金乱用科目，调整收入。如企业出租包装物收取押金50005000元，元，企业为了不体现其他业务收入，便直接记入企业为了不体现其他业务收入，便直接记入“营业外收入营业外收入”。3 3、要对企业收入进行连续、要对企业收入进行连续3 3年的趋势分析，以判断其收入的稳年的趋势分析，以判断其收入的稳定性定性 只有收入较为稳定或稳步增长的企业，其生产和再生产才能只有收入较为稳定或稳步增长的企业，其生产和再生产才能正常进行

50、。营业外收入只是偶然所得，不具持续性，因而即使正常进行。营业外收入只是偶然所得，不具持续性，因而即使能增加企业的利润，也只是暂时的，并不代表企业的长期盈利能增加企业的利润，也只是暂时的，并不代表企业的长期盈利能力的发展能力。能力的发展能力。 二、营业成本二、营业成本营业成本是反映企业经营主要业务和其它业务所营业成本是反映企业经营主要业务和其它业务所 发生的成本发生的成本总额。营业成本与营业收入的取得存在直接因果关系，基本总额。营业成本与营业收入的取得存在直接因果关系，基本上随营业收入的增加而等比例增加。上随营业收入的增加而等比例增加。 企业营业成本水平的高低既有企业不可控的因素企业营业成本水平

51、的高低既有企业不可控的因素( (如受市场因如受市场因素的影响而引起的价格波动素的影响而引起的价格波动) )，也有企业可以控制的因素，也有企业可以控制的因素( (如如企业可以选择供货渠道、采购批量来控制成本水平企业可以选择供货渠道、采购批量来控制成本水平) )，还有企，还有企业通过成本会计系统的会计核算对企业制造成本的处理。因业通过成本会计系统的会计核算对企业制造成本的处理。因此，对营业成本降低和提高的评价应结合多种因素进行。此，对营业成本降低和提高的评价应结合多种因素进行。营业成本是抵扣营业收入的主要因素，对它要进行严格的分营业成本是抵扣营业收入的主要因素，对它要进行严格的分析和考核。析和考核

52、。 1.1.成本与费用开支的范围分析成本与费用开支的范围分析 2.2.结合利润表及资产负债表分析结合利润表及资产负债表分析 3.3.关注成本核算方法关注成本核算方法 补充补充: :分析生产成本是否存在以下陷阱分析生产成本是否存在以下陷阱 生产成本存在的陷阱主要包括：生产成本存在的陷阱主要包括：(1)(1)企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本项目。项目。(2)(2)企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费用列入成本项目，加大成本、减少利润。用列入成本项目，加大成本、减少利润

53、。(3)(3)把对外投资的支出计入成本、费用项目中。把对外投资的支出计入成本、费用项目中。(4)(4)企业为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复企业为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。计入生产成本。(5)(5)企业违反规定，将不属于本期产品成本负担的材料费用支企业违反规定，将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。出一次全部列入本期成本项目。(6)(6)企业为了调节当年损益，将本期发生的生产费用在盈利产企业为了调节当年损益，将本期发生的生产费用在盈利产品和亏损产品之间进行不合理分配，造成盈亏不实。品和亏损产品之间进行不合理分配，造成盈亏不实

54、。 (7)(7)未用材料，不作退库。有些企业为了调节本期损益，对车未用材料，不作退库。有些企业为了调节本期损益，对车间领用原材料采用以领代耗的办法，将投入产品生产的材料全间领用原材料采用以领代耗的办法，将投入产品生产的材料全部计人产品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不部计人产品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退库处理。作退库处理。(8)(8)改变分配方法，调节当年盈亏。改变分配方法，调节当年盈亏。(9)(9)虚估约当产量，调整本期损益。有些企业利用约当产量估虚估约当产量，调整本期损益。有些企业利用约当产量估算的特点，采用多计算的特点，采用多计( (少计少计) )在产品数

55、量的手法，虚增在产品数量的手法，虚增( (或虚减或虚减) )利润，来调节当年损益，例如某制造企业年末在产品利润，来调节当年损益，例如某制造企业年末在产品300300件，件，在产品完工程度为在产品完工程度为6060，约当产量为，约当产量为180180件，但在分配费用时件，但在分配费用时约当产量仅为约当产量仅为200200件，相应地使完工产品少计成本，随着产品件，相应地使完工产品少计成本，随着产品的销售，也就自然少转了产品销售成本，导致利润增加。的销售，也就自然少转了产品销售成本，导致利润增加。(10)(10)期间费用计入生产成本，或生产成本计入期间费用。期间费用计入生产成本，或生产成本计入期间费

56、用。 (11)(11)已销产品不结转成本。有些企业对已销产品不作成本结转，已销产品不结转成本。有些企业对已销产品不作成本结转，只记收入不记成本；或者相反，对未销售产品视为销售、多转只记收入不记成本；或者相反，对未销售产品视为销售、多转成本。成本。(12)(12)随意改变结转产品销售成本的方法。随意改变结转产品销售成本的方法。(13)(13)随意调节成本差异率。随意调节成本差异率。(14)(14)企业采用分期收款销售方式销售产品，不按比例结转成本。企业采用分期收款销售方式销售产品，不按比例结转成本。(15)(15)由于虚增期末存货价值，导致销售成本下降。由于虚增期末存货价值，导致销售成本下降。

57、三、营业税金及附加三、营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营业务而应负担的税金及附营业税金及附加是指企业经营业务而应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。这项支出不受企业决策的影地增值税和教育费附加等。这项支出不受企业决策的影响，分析时不必作过多考虑。响，分析时不必作过多考虑。四、期间费用四、期间费用期间费用是指企业主要经营活动中必定要发生，但与营业期间费用是指企业主要经营活动中必定要发生，但与营业收入的取得并不存在明显的直接因果关系，而且也无法或收入的取得并不存在明显的直接因果关系，而且也无

58、法或没有必要用系统而合理的方法加以摊销的费用，包括销售没有必要用系统而合理的方法加以摊销的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用等。费用、管理费用、财务费用等。 1 1销售费用销售费用 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费包装费、广销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费用等经营费用。薪酬、业务费用等经营费用。 2 2管理费用管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管管理费用。理费用。 3 3财务费用财务费

59、用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的筹资费财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。用。 4 4关注期间费用出现的不正常降低关注期间费用出现的不正常降低5 5注意费用确认的原则、标准及入账时间注意费用确认的原则、标准及入账时间五、资产减值损失五、资产减值损失 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。企业当期确认的减值损失应当反映在其利润表中，而计提的资企业当期确认的减值损失应当反映在其利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资产负债表产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资产

60、负债表中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。财务状况和经营成果。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使资产在剩余使用寿命内，系统地分摊来期间作相应调整，以使资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值调整后的资产账面价值( (扣除预计净残值扣除预计净残值) )。 考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小通常属于永久性

61、减值；另一方面从会价值回升的可能性比较小通常属于永久性减值；另一方面从会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计润，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。中抵偿债务等时，才可予以转出。对资产减值损失的分析着重关注资产减值

62、准备计提标准的可信对资产减值损失的分析着重关注资产减值准备计提标准的可信度以及来年回冲的可能性等问题。度以及来年回冲的可能性等问题。 六、公允价值变动损益六、公允价值变动损益公允价值变动损益是反映企业按照相关准则规定应当计入公允价值变动损益是反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值变动额。融资产当期公允价值变动额。新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的确认与计量合并、债务重组和非货币性

63、资产交换等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性。公允价值如能在上述经济业中引入了公允价值计量属性。公允价值如能在上述经济业务事项中得到正确运用，将有效提高会计信息的相关性，务事项中得到正确运用，将有效提高会计信息的相关性，但不能排除公允价值不被滥用。例如：但不能排除公允价值不被滥用。例如：投资性房地产投资性房地产新准则在保留现行成本模式的情况下又引入了公允价值，新准则在保留现行成本模式的情况下又引入了公允价值，公司可以将投资性房地产公允价值的变动差额计入当期损公司可以将投资性房地产公允价值的变动差额计入当期损益。利用此规定，上市公司可能通过从关联企业低价购入益。利用此规定，上市公司可能通过

64、从关联企业低价购入土地使用权等投资性房地产，然后利用价值重估增值的方土地使用权等投资性房地产，然后利用价值重估增值的方式进行盈余管理，增加利润。在以往，房地产只有在卖出式进行盈余管理，增加利润。在以往，房地产只有在卖出后才能确认收益，而在新准则下，只需进行价值重估便可后才能确认收益，而在新准则下，只需进行价值重估便可确认收益了，这给上市公司进行盈余管理开辟了新路子。确认收益了，这给上市公司进行盈余管理开辟了新路子。 七、投资收益七、投资收益投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收益。通投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收益。通常指企业在资金市场上进行股票、债券等投资活动以及企常指企

65、业在资金市场上进行股票、债券等投资活动以及企业所从事的联营、合资活动所取得的收益或发生的损失。业所从事的联营、合资活动所取得的收益或发生的损失。投资收益主要取决于被投资对象的经营情况和分配政策。投资收益主要取决于被投资对象的经营情况和分配政策。分析企业的投资收益可借助投资收益明细表来展开，弄清分析企业的投资收益可借助投资收益明细表来展开，弄清引起投资收益变动的原因，进一步分析企业的投资损益是引起投资收益变动的原因，进一步分析企业的投资损益是战略决策问题，还是被投资方经营管理问题，或是某种偶战略决策问题，还是被投资方经营管理问题，或是某种偶然因素造成的损益等等，以便采取进一步的措施加以改然因素造

66、成的损益等等，以便采取进一步的措施加以改进。进。八、营业外收支八、营业外收支营业外收支净额是企业在一定时期内发生的与其生产经营无营业外收支净额是企业在一定时期内发生的与其生产经营无直接关系的各项收入减去支出后的净额。虽然与企业正常的直接关系的各项收入减去支出后的净额。虽然与企业正常的生产经营活动无直接关系，但站在企业主体的角度来看，同生产经营活动无直接关系，但站在企业主体的角度来看，同样是其经济利益的流入或经济利益的流出，从而构成利润要样是其经济利益的流入或经济利益的流出，从而构成利润要素的一部分，对企业的盈亏状况具有不可忽视的影响。素的一部分，对企业的盈亏状况具有不可忽视的影响。 1 1营业

67、外收入营业外收入营业外收入，是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各营业外收入，是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、债务重组利得、项净收入，主要包括处置非流动资产利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、罚没利得、政府补助利得、确实无非货币性资产交换利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。等。（1 1）处置非流动资产利得：）处置非流动资产利得：包括处置固定资产利得和处置无形资产利得。其中处置固定资包括处置固定资产利得和处置无形资产利得。其中处置固定资产利

68、得又包括盘盈固定资产的净值和固定资产出售、报废、毁产利得又包括盘盈固定资产的净值和固定资产出售、报废、毁损时所产生的净收益。处置无形资产利得，是指企业出售无形损时所产生的净收益。处置无形资产利得，是指企业出售无形资产所取得的收入，扣除无形资产账面价值以及相关税费后的资产所取得的收入，扣除无形资产账面价值以及相关税费后的净收益等。净收益等。（2 2）债务重组利得：）债务重组利得：企业在债务重组过程中，按照债务重组会计处理规定应计入营企业在债务重组过程中，按照债务重组会计处理规定应计入营业外收入的债务重组收益。对债务人而言，债务转为资本时，业外收入的债务重组收益。对债务人而言，债务转为资本时，股权

69、的公允价值小于债务的账面价值的差额为债务重组损益，股权的公允价值小于债务的账面价值的差额为债务重组损益，计入营业外收入；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价计入营业外收入；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入；以资值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入；以资产清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付产清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间或转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债现金之间或转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。务重组利得，计入营业外收入。（3 3

70、）非货币性资产交换利得：是指企业在进行非货币性资产）非货币性资产交换利得：是指企业在进行非货币性资产交换时，因收取补价款而按规定应确认的换出资产增值收益。交换时，因收取补价款而按规定应确认的换出资产增值收益。（4 4）罚没收入：是指企业收取的滞纳金、违约金以及其他形）罚没收入：是指企业收取的滞纳金、违约金以及其他形式的罚款，在弥补了由于对方违约而造成的经济损失后的净收式的罚款，在弥补了由于对方违约而造成的经济损失后的净收入。入。（5 5）政府补助利得：是指企业从政府无偿取得货币性资产或）政府补助利得：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产中该计入当期收益的政府补助金额。非货币性资产中该

71、计入当期收益的政府补助金额。2 2营业外支出营业外支出营业外支出，是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营营业外支出，是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但从企业实现的利润总额中扣除的支出。活动没有直接关系，但从企业实现的利润总额中扣除的支出。包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、计提的资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失损失、计提的资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。等。（1 1）处置非流动资产损失：）处置非流动资产损失：包括处置固定资产损失和处置无形资产损失。其中处置固定资

72、包括处置固定资产损失和处置无形资产损失。其中处置固定资产损失又包括盘亏固定资产的净损失和固定资产出售、报废、产损失又包括盘亏固定资产的净损失和固定资产出售、报废、毁损时所产生的净损失。处置无形资产损失，是指企业出售无毁损时所产生的净损失。处置无形资产损失，是指企业出售无形资产所取得的收入，扣除无形资产账面价值以及相关税费后形资产所取得的收入，扣除无形资产账面价值以及相关税费后的净损失。的净损失。（2 2）债务重组损失：）债务重组损失：企业在债务重组过程中，按照债务重组会计处理规定应计入营企业在债务重组过程中，按照债务重组会计处理规定应计入营业外支出的债务重组损失。债务人以现金清偿债务的，应当将

73、业外支出的债务重组损失。债务人以现金清偿债务的，应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额或重组债务的账重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额或重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出；债权人应当对接受的非现金资产按其损失，计入营业外支出；债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期损失。对债权人而言，债权转允价值之间的差额，确认为当期损失。对债权人而言，债权转股权的

74、投资成本包括股权的公允价值与相关税费，股权的公允股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费，股权的公允价值与债权的账面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支价值与债权的账面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。出。 （3 3）非货币性资产交换损失：是指企业在进行非货币性资产）非货币性资产交换损失：是指企业在进行非货币性资产交换时，因支付补价款而按规定应确认的换出资产减值损失。交换时，因支付补价款而按规定应确认的换出资产减值损失。（4 4）计提的资产减值准备：是指企业按照会计制度的规定，）计提的资产减值准备：是指企业按照会计制度的规定，对发生减值的固定资产、无形资产和在建工程，按其减值金额对

75、发生减值的固定资产、无形资产和在建工程，按其减值金额计提的损失准备。计提的损失准备。（5 5）罚款支出：是指企业由于违反合同、违法经营、偷税漏）罚款支出：是指企业由于违反合同、违法经营、偷税漏税、拖欠税款等而支付的违约金、罚款、滞纳金等支出。税、拖欠税款等而支付的违约金、罚款、滞纳金等支出。（6 6）捐赠支出：是指企业对外捐赠而付出的各种资产代价。）捐赠支出：是指企业对外捐赠而付出的各种资产代价。（7 7）非常损失：是指企业由于自然灾害等客观原因造成的财）非常损失：是指企业由于自然灾害等客观原因造成的财产损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，应计入营业外支产损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后

76、，应计入营业外支出的净损失。出的净损失。分析营业外收支时，主要检查各项营业外收入、支出的合理性。分析营业外收支时，主要检查各项营业外收入、支出的合理性。九、所得税费用九、所得税费用所得税是以课税为目的，对企业的经营所得及其他所得进行征所得税是以课税为目的，对企业的经营所得及其他所得进行征税。由于财务会计与税法分别遵循不同的原则、服务于不同的税。由于财务会计与税法分别遵循不同的原则、服务于不同的目的，因而，按照财务会计方法计算的会计利润目的，因而，按照财务会计方法计算的会计利润( (即利润总额即利润总额) )与按照税法规定计算的应税所得与按照税法规定计算的应税所得( (即应纳税所得额即应纳税所得

77、额) )之间可能存之间可能存在差异。这种差异需要运用所得税会计进行核算。需关注所得在差异。这种差异需要运用所得税会计进行核算。需关注所得税费用的确认和计量问题税费用的确认和计量问题第四节第四节 产品销售利润额分析产品销售利润额分析 一、产品销售利润的影响因素一、产品销售利润的影响因素产品销售利润是企业利润总额的主要组成部分，也是企业完产品销售利润是企业利润总额的主要组成部分，也是企业完成利润总额计划的决定性因素。产品销售利润综合反映了企成利润总额计划的决定性因素。产品销售利润综合反映了企业的产品生产，产品成本和产品销售等工作的数量和质量。业的产品生产，产品成本和产品销售等工作的数量和质量。因此

78、，它是衡量企业经济效益的基本标志。因此，它是衡量企业经济效益的基本标志。产产品销售利润分品销售利润分析的主要任务是研究影响产品销售利润的因素及其影响程析的主要任务是研究影响产品销售利润的因素及其影响程度，进而分析各个因素变动的具体原因，揭示和挖掘企业增度，进而分析各个因素变动的具体原因，揭示和挖掘企业增加产品生产、降低产品成本、扩大产品销售、增加产品销售加产品生产、降低产品成本、扩大产品销售、增加产品销售利润的问题和潜力。利润的问题和潜力。产品销售利润分析的方法，包括以全部产品盈亏情况进行整产品销售利润分析的方法，包括以全部产品盈亏情况进行整体分析的体分析的综合分析法综合分析法和以各种产品的盈

79、亏情况进行单个分析和以各种产品的盈亏情况进行单个分析的的个别分析法个别分析法。分析的一般顺序是，首先将全部产品及其主。分析的一般顺序是，首先将全部产品及其主要产品盈亏本期实际数与上期实际数进行比较，求出差异，要产品盈亏本期实际数与上期实际数进行比较，求出差异，作为分析对象，然后分析差异形成的原因。分析对象如表作为分析对象，然后分析差异形成的原因。分析对象如表4-84-8所示。所示。 产品销售利润产品销售利润=产品销售数量产品销售数量( (产品销售单价单位销售成本产品销售单价单位销售成本) )直接影响产品销售利润变动的因素有直接影响产品销售利润变动的因素有产品销售数量产品销售数量、产品销产品销售

80、品种结构售品种结构、产品销售单价产品销售单价、单位销售成本单位销售成本等四个因素。等四个因素。 二、各影响因素与产品销售利润的关系二、各影响因素与产品销售利润的关系产品销售数量、产品销售单价与产品销售利润成正比。产品销售数量、产品销售单价与产品销售利润成正比。产品销售成本与产品销售利润成反比。产品销售成本与产品销售利润成反比。 销售产品品种结构与产品销售利润之间没有固定的比例关系。销售产品品种结构与产品销售利润之间没有固定的比例关系。 当企业提高了利润率较高的产品在全部销售产品中所占的当企业提高了利润率较高的产品在全部销售产品中所占的比重，而其他因素不变，就会使产品销售利润增加。如果提高比重，

81、而其他因素不变，就会使产品销售利润增加。如果提高了利润率较低的产品在全部销售产品中的比重，其他因素不了利润率较低的产品在全部销售产品中的比重，其他因素不变，就会使产品销售利润减少。变，就会使产品销售利润减少。 三、产品销售利润的影响因素分析三、产品销售利润的影响因素分析下面，我们以下面，我们以ABCABC公司为例，具体分析各因素的变化对产品销公司为例，具体分析各因素的变化对产品销售利润变动的影响。售利润变动的影响。分析对象：本年产品销售利润上年产品销售利润分析对象：本年产品销售利润上年产品销售利润= =产品销售产品销售利润增减额。利润增减额。 本例：本例： 90061.890061.88784

82、4=2217.887844=2217.8万元万元从分析的情况来看，企业全部产品销售利润比上年增加从分析的情况来看，企业全部产品销售利润比上年增加2217.82217.8万元，增长万元，增长2.52%2.52%。其中甲、乙两种产品的销售利润均超过上。其中甲、乙两种产品的销售利润均超过上年，说明企业在扩大产品销售、降低产品成本、改善经营管理、年，说明企业在扩大产品销售、降低产品成本、改善经营管理、提高经济效益方面做出了较好成绩。丙产品销售利润比上年减提高经济效益方面做出了较好成绩。丙产品销售利润比上年减少少879879万元，应分析其原因。万元，应分析其原因。产品名称产品名称20052005年年20

83、062006年年差异数差异数趋势趋势% %甲甲829928299285108.885108.8+2116.8+2116.8102.55102.55乙乙3364336443444344+980+980129.13129.13丙丙14881488609609-879-87940.9340.93合计合计878448784490061.890061.8+2217.8+2217.8102.52102.52（一）产品销售数量变动的影响（一）产品销售数量变动的影响 =107.23%=107.23%产品销售数量变动对销售利润的影响产品销售数量变动对销售利润的影响= =上年产品销售利润上年产品销售利润（产（产品

84、销售数量趋势品销售数量趋势% %1 1）=87844=87844（107.23%107.23%1 1）=6351.12 =6351.12 ( (万元万元) )由于产品销售数量本年比上年增长由于产品销售数量本年比上年增长7.23%7.23%，因此，单纯由于产，因此，单纯由于产品销售数量的增长，在其他因素不变的情况下，可使产品销售品销售数量的增长，在其他因素不变的情况下，可使产品销售利润相应增长利润相应增长7.23%7.23%，即增加利润，即增加利润6351.126351.12万元。万元。当各种产品按同一比例增加时，数量变化但结构不变。当各种产品按同一比例增加时，数量变化但结构不变。品种品种数量数

85、量价格价格收入收入结构结构数量同增数量同增50%50%价格价格收入收入结构结构甲甲60605 53003003/7=42.85%3/7=42.85%90905 545045042.85%42.85%乙乙404010104004004/7=57.15%4/7=57.15%6060101060060057.15%57.15%合计合计700700100%100%10501050100%100%（二）产品销售品种结构变动的影响（二）产品销售品种结构变动的影响产品销售品种结构变动对销售利润的影响产品销售品种结构变动对销售利润的影响=（本年产品销售数量（本年产品销售数量上年单位销售利润）上年单位销售利润）

86、- -上年产品销售上年产品销售利润利润产品销售数量趋势产品销售数量趋势%=%=（120120741+5741+5841+3.5841+3.5372372）- -8784487844107.23%=231.88(107.23%=231.88(万元万元) )此计算公式的前半部分表示本年产品销售数量、本年产品销售此计算公式的前半部分表示本年产品销售数量、本年产品销售品种结构、上年单价、上年单位成本条件下的产品销售利润，品种结构、上年单价、上年单位成本条件下的产品销售利润，后半部分表示本年产品销售数量、上年产品销售品种结构、上后半部分表示本年产品销售数量、上年产品销售品种结构、上年单价、上年单位成本条

87、件下的产品销售利润。二者之差额即年单价、上年单位成本条件下的产品销售利润。二者之差额即为产品销售品种结构变动对销售利润的影响额，即增加销售利为产品销售品种结构变动对销售利润的影响额，即增加销售利润润231.88231.88万元。万元。（三）产品销售单价变动的影响（三）产品销售单价变动的影响产品销售单价变动对销售利润的影响产品销售单价变动对销售利润的影响=本年产品销售数量本年产品销售数量（本年销售单价上年销售单价）（本年销售单价上年销售单价） =120=120（1600160016501650）+ 5 + 5 （5000500050005000）+3.5 +3.5 （42004200430043

88、00）= = （-6000-6000）+ 0 + + 0 + （-350-350）=-6350(=-6350(万元万元) )由于甲、丙产品销售单价降低，乙产品销售单价没变，使产品由于甲、丙产品销售单价降低，乙产品销售单价没变，使产品销售利润减少销售利润减少6350(6350(万元万元) )。（四）产品销售成本变动的影响（四）产品销售成本变动的影响产品销售成本变动对销售利润的影响产品销售成本变动对销售利润的影响=本年产品销售数量本年产品销售数量（本年单位销售成本上年单位销售（本年单位销售成本上年单位销售成本）成本） =120=120(890.76(890.76909)+5909)+5(4130.

89、20(4130.204159)+3.54159)+3.5(4026(40263928)=3928)=1984.8(1984.8(万元万元) )由于甲、乙产品销售成本降低，丙产品销售成本提高，产品销由于甲、乙产品销售成本降低，丙产品销售成本提高，产品销售成本减少售成本减少1984.81984.8万元，使得产品销售利润增加万元，使得产品销售利润增加1984.81984.8万元。万元。以上各因素变动对产品销售利润的影响，可归纳如下表：以上各因素变动对产品销售利润的影响，可归纳如下表： 产品销售利润影响因素汇总表产品销售利润影响因素汇总表影响因素影响因素对利润的影响对利润的影响占全部销售利润变动的百分

90、比占全部销售利润变动的百分比(%)(%)产品销售数量产品销售数量+6351.12+6351.12+286.37+286.37产品销售品种结构产品销售品种结构+231.88+231.88+10.46+10.46产品销售价产品销售价格格63506350286.32286.32产品销售成本产品销售成本+1984.8+1984.8+89.49+89.49合计合计+2217.8+2217.8100100从表中可知，从表中可知，ABCABC公司公司20062006年产品销售利润比年产品销售利润比20052005年增加年增加2217.82217.8万元，主要是由产品销售量增加、品种结构优化和单位万元，主要是

91、由产品销售量增加、品种结构优化和单位销售成本下降三个因素引起的，该三因素的共同作用使利润增销售成本下降三个因素引起的，该三因素的共同作用使利润增加加8567.88567.8万元，但由于产品销售价格降低抵减了万元，但由于产品销售价格降低抵减了63506350万元，最万元，最终该公司销售利润仅增加终该公司销售利润仅增加2217.82217.8万元。在增利因素中，销售数万元。在增利因素中，销售数量排列第一，增量绝对数为量排列第一，增量绝对数为6351.126351.12万元，相对额为万元，相对额为286.37%286.37%；销售成本排列第二，增利绝对额销售成本排列第二，增利绝对额1984.8198

92、4.8万元，相对额为万元，相对额为89.49%89.49%；销售品种结构排列第三，增利绝对额；销售品种结构排列第三，增利绝对额231.88231.88万元，相对额为万元，相对额为10.46%10.46%；销售价格是不利因素，减利绝对额；销售价格是不利因素，减利绝对额63506350万元，相对额万元，相对额为为286.32%286.32%。（五）税率变动对产品销售利润的影响（五）税率变动对产品销售利润的影响在现行税收体制下，企业缴纳的税金主要有增值税、消费税等。在现行税收体制下，企业缴纳的税金主要有增值税、消费税等。由于产品销售价格中不含产品销项税金在内，产品成本中也不由于产品销售价格中不含产品

93、销项税金在内，产品成本中也不含进项税，因此，增值税对产品销售利润没有直接影响。应当含进项税，因此，增值税对产品销售利润没有直接影响。应当注意，由于企业缴纳的城建税及教育费附加等的计税依据与增注意，由于企业缴纳的城建税及教育费附加等的计税依据与增值税有关，因此，增值税变动可通过城建税及教育费附加间接值税有关，因此，增值税变动可通过城建税及教育费附加间接影响销售利润。但是，因为其金额较小，且与销售量关系复杂，影响销售利润。但是，因为其金额较小，且与销售量关系复杂，分析时通常将其作为期间费用处理，将其增减变动额单独作为分析时通常将其作为期间费用处理，将其增减变动额单独作为对分析对象的影响额。对分析对

94、象的影响额。如果企业生产并销售烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、如果企业生产并销售烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、鞭炮、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等应缴纳消费鞭炮、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等应缴纳消费税的产品，消费税率或单位税金变动将影响产品销售利润。消税的产品，消费税率或单位税金变动将影响产品销售利润。消费税率变动对产品销售利润影响的计算公式是：费税率变动对产品销售利润影响的计算公式是：消费税率变动对产品销售利润的影响消费税率变动对产品销售利润的影响=本年产品销售收入本年产品销售收入（本年消费税率上年消费税率）（本年消费税率上年消费税率） 这一公式主要适用于企

95、业实行这一公式主要适用于企业实行从价定率法从价定率法计算消费税的情况。计算消费税的情况。如果企业实行如果企业实行从量定额法从量定额法计算消费税额，则单位消费税额变动计算消费税额，则单位消费税额变动对产品销售利润影响的计算公式是：对产品销售利润影响的计算公式是：消费税额变动对产品销售利润的影响消费税额变动对产品销售利润的影响=本年产品销售数量本年产品销售数量（本年单位消费税额上年单位消费（本年单位消费税额上年单位消费税额）税额） 在实行从价定率计税时，前述在实行从价定率计税时，前述价格变动价格变动（以及后述产品（以及后述产品质量变质量变动动）对产品销售利润影响的计算公式后都应乘以）对产品销售利润

96、影响的计算公式后都应乘以(1(1一上年消费一上年消费税率税率) )。同时还应注意税率变动对产品销售利润的影响是成相。同时还应注意税率变动对产品销售利润的影响是成相反方向的，在其他条件不变的情况下，税率越高，销售利润越反方向的，在其他条件不变的情况下，税率越高，销售利润越低，反之，税率降低，销售利润增加。低，反之，税率降低，销售利润增加。四、各影响因素变动原因分析四、各影响因素变动原因分析（一）销售数量变动的原因分析（一）销售数量变动的原因分析销售数量是影响产品销售利润的重要因素，应进一步分析其变销售数量是影响产品销售利润的重要因素，应进一步分析其变动原因，本例中全部产品销售数量本年比上年增长动

97、原因，本例中全部产品销售数量本年比上年增长7.23%7.23%，但，但是，从各种产品销售数量的增减情况来看是不同的。根据表是，从各种产品销售数量的增减情况来看是不同的。根据表4-4-6 6和表和表4-74-7资料分析可以得到表资料分析可以得到表4-104-10。产品产品20052005年年20062006年年增减数增减数增长增长% %趋势趋势% %甲（万台）甲（万台）112112120120+8+8+7.14%+7.14%107.14107.14乙（万台）乙（万台）4 45 5+1+1+25+25125125丙（万台）丙（万台）4 43.53.5-0.5-0.5-12.5-12.587.587

98、.5我们可以对乙产品运用平衡分析法就其销售数量变动进一步分我们可以对乙产品运用平衡分析法就其销售数量变动进一步分析如下析如下: :产品销售数量产品销售数量= =本期产品生产量本期产品生产量+ +期初产品结存量期初产品结存量- - 期末产品结期末产品结存量存量乙产品销售数量变动分析为：乙产品销售数量变动分析为：上年数：上年数：4=4.5+0.5-14=4.5+0.5-1本年数：本年数：5=5.2+1-1.25=5.2+1-1.2差异：差异： +1=+0.7+0.5-0.2 +1=+0.7+0.5-0.2 可见，乙产品本年比上年多销售可见，乙产品本年比上年多销售1 1万台，是由于本年产量比上万台，

99、是由于本年产量比上年增加年增加0.70.7台，期初产品结存本年比上年多台，期初产品结存本年比上年多0.50.5万台，期末产品万台，期末产品结存本年比上年多结存本年比上年多0.20.2万台万台。（二）销售品种结构变动的原因分析（二）销售品种结构变动的原因分析1.1.销售品种结构：是指各种产品销售数量在全部产品销售数量销售品种结构：是指各种产品销售数量在全部产品销售数量中所占的比重。中所占的比重。在销售多品种企业中，各种产品不成比例的变动，必会产生品在销售多品种企业中，各种产品不成比例的变动，必会产生品种结构变化。在各品种种结构变化。在各品种利润率不同利润率不同的情况下，品种结构变化，的情况下，品

100、种结构变化，全体平均利润率变动，从而影响产品总的销售利润额。若提高全体平均利润率变动，从而影响产品总的销售利润额。若提高利润率高的产品所占比重，会使平均利润率提高，从而使利润利润率高的产品所占比重，会使平均利润率提高，从而使利润额增加，反之则利润减少。额增加，反之则利润减少。 由于总利润率是以品种结构为权数的个别利润率的加权平由于总利润率是以品种结构为权数的个别利润率的加权平均数，故可能产生：一方面企业各种产品的利润率都提高了，均数，故可能产生：一方面企业各种产品的利润率都提高了，但全部产品的总利润率却降低了。另外一方面，企业没有一种但全部产品的总利润率却降低了。另外一方面，企业没有一种产品的

101、利润率提高，反而全部产品的总利润率却提高了。产品的利润率提高，反而全部产品的总利润率却提高了。2.2.以平均销售利润率变动代表品种结构变动下分析以平均销售利润率变动代表品种结构变动下分析销售变动的影响销售变动的影响=（120-112120-112）1650+1650+（5-45-4）5000+ 5000+ （3.5-43.5-4） 4300 4300 39.57%39.57% =6350.99 =6350.99（元）（元）品种结构变动的影响品种结构变动的影响= =（1201201 1650+5650+55000+3.55000+3.543004300） （39.68%-39.57%39.68%

102、-39.57%） =261.86=261.86（元）（元）（三）产品销售价格变动的原因分析（三）产品销售价格变动的原因分析1)1)价格变动：客观因素价格变动：客观因素价格调整价格调整 主观因素主观因素质量变动质量变动平均价格变动来实现平均价格变动来实现2)2)质量变动和价格调整对销售利润的影响分析。质量变动和价格调整对销售利润的影响分析。 丙产品：丙产品： 上年上年 本年本年 上年平均单价上年平均单价=50%=50%4400+50%4400+50%4200=43004200=4300（元（元/ /台）台） 或或= =（2 24400+24400+242004200）/4=4300/4=4300

103、（元（元/ /台）台）本年等级构成下的上年平均单价本年等级构成下的上年平均单价 =40%=40%4400+60%4400+60%4200=42804200=4280（元（元/ /台）台） 或或= =（1.41.44400+2.14400+2.142004200）/3.5=4280/3.5=4280（元（元/ /台）台）本年平均单价本年平均单价=40%=40%4500+60%4500+60%4000=42004000=4200（元（元/ /台）台） 或或= =（1.41.44500+2.14500+2.140004000）/3.5=4200/3.5=4200（元（元/ /台）台） 丙产品价格变动

104、对利润的总影响值丙产品价格变动对利润的总影响值 = =本年的产品销量本年的产品销量（本年平均单价（本年平均单价- -上年平均单价）上年平均单价） =3.5=3.5（4200-43004200-4300）=-350=-350（万元）（万元）质量变动对利润的影响值质量变动对利润的影响值= = =3.5=3.5（4280-43004280-4300）= -70= -70（元）（元）价格变动对利润的影响值价格变动对利润的影响值=3.5=3.5（4200-42804200-4280）= -280= -280（元）两因素影响合计：（两因素影响合计：（7070）+ +（280280）= =350350万元万

105、元（四）单位销售成本变动的原因分析（四）单位销售成本变动的原因分析 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 编制单位：编制单位：ABCABC公司公司 年年 月月 单位：元单位：元 产品名称：产品名称： 丙丙 本月计划产量：本月计划产量： 0.4 0.4 规规 格：格： 本月实际产量：本月实际产量： 0.4 0.4 计量单位：计量单位： 台台 本年累计计划产量：本年累计计划产量： 3.4 3.4 销售单位：销售单位： 4200 4200 本年累计实际产量；本年累计实际产量； 3.63.6 成本项目成本项目行次行次历史先进水平历史先进水平19961996年年上年实上年实际平均际平均本年计划本年计划本

106、月实际本月实际本年累计实际平本年累计实际平均均直接材料直接材料1 12350235024052405240024002590259026172617直接工资直接工资2 284084095395396096099699610081008制造费用制造费用3 3530530570570570570412412401401产品生产成本产品生产成本4 43720372039283928393039303998399840264026 丙产品单位成本升降情况分析表丙产品单位成本升降情况分析表成本项目成本项目上年数上年数本年数本年数升降额升降额（元）（元）升降率升降率（% %）名项目变动对单位成名项目变动对

107、单位成本的影响程度本的影响程度 （% %）直接材料直接材料2405240526172617+212+212+8.81+8.81+5.40+5.40其中：其中：A A材料材料380380400400+20+20+5.26+5.26+0.51+0.51 B B材料材料152152165165+13+13+8.55+8.55+0.33+0.33 直接工资直接工资95395310081008+55+55+5.77+5.77+1.40+1.40制造费用制造费用57057040140116916929.6529.654.304.30合计合计3928392840264026+98+98+2.49+2.49+

108、2.49+2.491.1.直接材料项目分析直接材料项目分析 影响因素分析：影响因素分析： A A材料：材料： 上年单位成本上年单位成本=190 =190 2=3802=380 本年单位成本本年单位成本=160 =160 2.5=400 2.5=400 相差相差+20+20元元 量差量差= =（160-190160-190） 2= -602= -60（元）（元） 价差价差= =（2.5-22.5-2） 160= +80160= +80（元）（元） 因素变动原因因素变动原因 量差原因：产品设计、工艺水平、操作技术、材质规量差原因：产品设计、工艺水平、操作技术、材质规 格、合理下料和综合利用格、合理

109、下料和综合利用 价差原因：采购价格变动、采购费用、材料代用、配料价差原因：采购价格变动、采购费用、材料代用、配料 比例。比例。2.2.直接工资项目分析直接工资项目分析 多产品生产企业，单位工资成本变动因素分析多产品生产企业，单位工资成本变动因素分析 本例丙产品单位耗用工时上年为本例丙产品单位耗用工时上年为476.5476.5小时，本年为小时，本年为448448小时，小时，小时工资分配率上年为小时工资分配率上年为2 2元，本年为元，本年为2.252.25元。现计算分析如下：元。现计算分析如下：上年单位工资成本上年单位工资成本=476.5=476.52=9532=953元元本年单位工资成本本年单位

110、工资成本=448=4482.25=10082.25=1008元元分析对象：分析对象：10081008953=+55953=+55元元单位工时消耗降低的影响：（单位工时消耗降低的影响：（448448476.5476.5）2=2=5757元元小时工资分配率提高的影响：（小时工资分配率提高的影响：（2.252.252 2）448=+112448=+112元元分析结果（分析结果（5757）+112=+55+112=+55元。元。 单一产品生产企业单一产品生产企业3.3.制造费用项目分析制造费用项目分析 多产品生产企业多产品生产企业 单位制造费用单位制造费用= =单位产品工时消耗单位产品工时消耗* *小

111、时费用分配率小时费用分配率 单位工时消耗变动的影响单位工时消耗变动的影响= =（本年单位工时消耗（本年单位工时消耗- -上年单上年单 位工时消耗）位工时消耗）* *上年小时费用分配率上年小时费用分配率 小时费用分配率变动的影响小时费用分配率变动的影响= =（本年小时费用分配率（本年小时费用分配率- -上上 年小时费用分配率）年小时费用分配率）* *本年单位工时消耗本年单位工时消耗 单一产品生产企业：单一产品生产企业：上述丙产品单位工时消耗上年为上述丙产品单位工时消耗上年为476.5476.5小时，本年为小时，本年为448448小时，小时，小时制造费用分配率上年为小时制造费用分配率上年为1.19

112、61.196元，本年为元，本年为0.8950.895元，现分析元，现分析计算如下：计算如下：上年单位制造费用成本上年单位制造费用成本=476.5=476.51.196=5701.196=570元元本年单位制造费用成本本年单位制造费用成本=448=4480.895=4010.895=401元元分析对象：分析对象：401401570=570=169 169 元元由于单位产品工时消耗降低的影响由于单位产品工时消耗降低的影响= =（448448476.5476.5）1.196=1.196=3434元元由于小时制造费用分配率降低的影响由于小时制造费用分配率降低的影响= =（0.8950.8951.196

113、1.196）448=448=135135元元分析结果：（分析结果：（3434）+ +（135135）= =169169元元 第五节第五节 产品销售利润率分析产品销售利润率分析产品销售利润率产品销售利润率= =产品销售利润产品销售利润/ /产品销售收入产品销售收入100%100% = = % %由于单纯产品销售数量变动时，分子、分母按同一趋势比率变由于单纯产品销售数量变动时，分子、分母按同一趋势比率变化，故其分数值不变。因此，影响销售利润率的因素有产品销化，故其分数值不变。因此，影响销售利润率的因素有产品销售品种结构、产品单位销售价格、单位销售成本。销售数量变售品种结构、产品单位销售价格、单位销

114、售成本。销售数量变动不影响产品销售利润率。动不影响产品销售利润率。分析对象：本年产品销售利润率上年产品销售利润率分析对象：本年产品销售利润率上年产品销售利润率 =38.87%39.57%=0.7%本年产品销售利润率比上年下降本年产品销售利润率比上年下降0.7%0.7%。运用连环替代法将产品销售利润明细表中各项数据代入计算运用连环替代法将产品销售利润明细表中各项数据代入计算公式，可以分析各因素变动对销售利润率的影响。公式，可以分析各因素变动对销售利润率的影响。（1 1）上年产品销售利润率：）上年产品销售利润率： = = 上年销售数量上年销售数量（上年单价（上年单价- -上年单位成本）上年单位成本

115、）/ / （上年销售数量（上年销售数量上年单价）上年单价）100%=39.57%100%=39.57%（2 2）本年销售数量、本年销售品种结构、上年单价、上年单）本年销售数量、本年销售品种结构、上年单价、上年单 位销售成本条件下的销售利润率：位销售成本条件下的销售利润率： = = 本年销售数量本年销售数量（上年单价（上年单价- -上年单位成本）上年单位成本）/ / （本年销售数量（本年销售数量上年单价）上年单价） 100%=39.67%100%=39.67%（3 3）本年销售数量、本年销售品种结构、本年单价、上年单）本年销售数量、本年销售品种结构、本年单价、上年单 位销售成本条件下的销售利润率

116、：位销售成本条件下的销售利润率： =本年销售数量本年销售数量（本年单价（本年单价- -上年单位成本）上年单位成本）/ / （本年销售数量（本年销售数量本年单价）本年单价）100%=38.01%100%=38.01%（4 4）本年产品销售利润率：）本年产品销售利润率： = = 本年销售数量本年销售数量（本年单价（本年单价- -本年单位成本）本年单位成本）/ / （本年销售数量（本年销售数量本年单价）本年单价）100%=38.87%100%=38.87%由上计算可得：由上计算可得：销售品种结构变动对销售利润率影响销售品种结构变动对销售利润率影响= =（2 2）- -（1 1） =39.67%=39

117、.67%39.57%=+0.1%39.57%=+0.1%销售单价变动对销售利润率影响销售单价变动对销售利润率影响 = =（3 3）- -（2 2） =38.01%=38.01%39.67%=39.67%=1.66%1.66%单位销售成本变动对销售利润率影响单位销售成本变动对销售利润率影响= =（4 4）- -（3 3） =38.87%=38.87%38.01%=+0.86%38.01%=+0.86% 合计：合计：0.1%0.1%1.66%+0.86%=1.66%+0.86%=0.7%0.7%由分析结果可知，本年销售利润率下降主要受销售价格降低的不由分析结果可知，本年销售利润率下降主要受销售价格

118、降低的不利影响，而销售品种结构、单位销售成本的变动均为有利影响。利影响，而销售品种结构、单位销售成本的变动均为有利影响。复习思考题复习思考题 1. 1. 如何编制比较和百分比利润表？如何编制比较和百分比利润表？ 2. 2. 试述利润表分析的意义。试述利润表分析的意义。 3. 3. 试述营业利润的构成要素。试述营业利润的构成要素。 4. 4. 如何进行利润表项目分析？如何进行利润表项目分析？ 5. 5. 产品销售利润的变动受哪些因素的影响？如何分析？产品销售利润的变动受哪些因素的影响？如何分析？ 6. 6. 如何计算产品销售数量趋势比率？如何计算产品销售数量趋势比率？ 7. 7. 何谓产品销售品种结构？它的变动为什么会引起产品何谓产品销售品种结构？它的变动为什么会引起产品 销售利润的变动？销售利润的变动？