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1、第九章行政单位资产负债的核算学习目标掌握货币资金的核算掌握政府集中采购的核算掌握财产物资的核算掌握应缴预算款和应缴财政专户款的差别和内容内容提要财政应返还额度的形成和核算零余额用款额度的核算现金和银行存款的核算有价证券的核算往来款项的核算财政应返还额度的形成预算额度：是行政单位根据预算可以从财政部门获得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一账户中的行政单位尚可使用资金数。行政单位可以通过财政直接支付或财政授权支付的形式使用该额度。行政单位取得的财政资金以预算指标或账户额度形式存在。年底行政单位如果存在未使用完的预算指标，应该在年末确认为单位资产科目：财政应返还额度财政应返还额度的核算财政直接支
2、付年终结余资金的核算行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关账务处理借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出时借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付例8-7：（1）本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接支付240000元，其中需要本单位动用上年结余支付120000元。电脑已到，财政已支付资金。借：经费支出基本支出办公设备购置 240000 贷：财政应返还额度财政直接支付 120000 拨入经费财政直接支付基本支出行政运行120000（2）某市政府机关本年末确认本年用于基本
3、支出的财政直接支付预算指标为10000000元，本年财政直接支付的实际数为9850000元，财政应返还额度 150000元。借：财政应返还额度财政直接支付 150000 贷：拨入经费财政直接支付基本支出行政运行150000财政应返还额度的核算财政授权支付年终结余资金的核算行政单位年终零余额账户用款额度尚未用完的情况下，依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理。借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录。借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费下一年初，行政单位依据该年度
4、年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理。借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付例8-8：（1）年初，某市政府收到代理银行通知，恢复零余额账户用款额度28000元。借：零余额账户用款额度 28000 贷：财政应返还额度财政授权支付 28000（2）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零余额用款额度40000元，已被代理银行注销。借：财政应返还额度财政授权支付 40000 贷：零余额账户用款额度 40000零余额账户用款额度的核算科目：零余额账户用款额度收到零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付从零余额账户支用资金时：借：经费支
5、出（库存材料、在建工程、暂付款） 贷：零余额账户用款额度年末，将未使用的零余额账户用款额度注销借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度现金和银行存款的核算现金核算：行政单位的现金指库存现金，即存于单位内部，用于日常零星开支的货币资金科目：“现金”银行存款核算：实行国库集中支付改革的行政单位，一般不存在银行存款形式的财政资金，行政单位银行存款主要为改革以前的年度结余、其他收入、往来款项实行传统的划拨资金方式管理的行政单位，银行存款仍是单位主要的结算资金科目：银行存款有价证券核算在传统的划拨资金管理方式下，行政单位可以用暂时不使用的银行存款购买国债实行国库单一账户管理改革之后，行政单位不应再持有
6、有价证券行政单位取得的有价证券按取得时的实际成本记账，当期有价证券的利息以及转让收入与其账面成本的差额计入当期“其他收入”。科目：有价证券往来款项的核算应缴款项的核算应付工资、应付地方津贴、应付其他个人收入的核算暂存款的核算暂付款的核算政府集中采购的核算应缴款项应缴款项是指行政单位依法取得并应当上缴国家财政的预算资金和应当缴入财政专户的预算外财政资金等款项。包括按照国家规定应当纳入预算管理的罚没收入行政性收费、基金未纳入预算管理但应当缴入财政专户的预算外财政资金应缴款项包括：应缴预算款应缴财政专户款应缴款项的核算核算行政单位按规定应缴入国家规定预算的款项科目：应缴预算款年终本科目应无余额核算按
7、规定代收和其他应缴财政专户的预算外财政资金应缴财政专户款年终本科目应无余额应付工资、 应付地方津贴补贴、 应付其他个人收入的核算科目：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入暂存款的核算暂存款是行政单位在公务活动中与其他单位或个人发生的待结算款项，属于行政单位的负债其最终不归属本单位，或是否可确定为本单位的收入尚不肯定，因而只能挂在账上，等到最终结算时进行处理。科目：暂存款暂付款的核算暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或单位职工发生的临时性待结算款项。属于行政单位的资产有些情况下款项支付的当时无法确定其具体的支出项目，或无法确定其具体使用金额，或是为了对支付款
8、项的使用实施必要的监督，在支付款项的当时并不列作支出，而是取得借据，规定在一定日期内结算报销，确定支出的内容和金额后列作行政单位的支出，或转为其他项目科目：暂付款例9-6：（1）政府机关使用公务卡支付方式，根据发卡银行转来的通知，单位支付单位卡透支利息200元。借：暂付款 200 贷：零余额账户用款额度 200（2）根据过错责任，追究相关人员经济责任。相关责任人员缴交罚息200元现金。借：现金 200 贷：暂付款 200划拨资金方式下的政府集中采购的核算例9-7：某市政府机关通过政府采购购买一批办公设备价值预计150000元，其中使用财政拨款100000元，使用单位自筹资金50000，单位按要
9、求将50000元自筹资金划到政府采购资金专户。借：暂付款政府采购款 50000 贷：银行存款 50000设备已经到达单位，根据发票，设备价值141000元。借：经费支出基本支出办公设备购置 141000 贷：拨入经费财政直接支付基本支出 行政运行 94000 暂付款政府采购款 47000借：固定资产 141000 贷：固定基金 141000财政退回采购结余资金3000元，已到账。借：银行存款 3000 贷：暂付款政府采购款 3000国库单一账户管理方式下的政府集中采购例9-9：（1）某市政府机关购置一辆小轿车，该轿车价值134200元，轿车已到达，根据发票入账。借：经费支出基本支出交通工具购置
10、 134200 贷：暂存款政府采购款 134200借：固定资产 134200 贷：固定基金 134200（2）根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据，记录拨入经费。全部资金使用本年预算额度。借：暂存款政府采购款 134200 贷：拨入经费财政直接支付基本支出行政运行1342009.2财产物资的核算库存材料的核算固定资产的核算在建工程的核算库存材料的核算行政单位的库存材料是指大宗购入，在仓库存放，并陆续耗用的行政用物资材料。行政单位随买随用，或非大宗购入，不需入库存放的材料，在购入时即可按购入数列为支出。对于购入数量较多，陆续耗用的材料物资，为了加强管理，购入时应列为资产，领用出库时才列作行政单
11、位的支出。科目：库存材料固定资产定义行政单位的固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并且在使用过程中基本保持原来物质形态的资产行政单位的固定资产不提取折旧固定资产的核算科目：固定资产：属资产类科目,核算行政单位所占有的固定资产的价值固定基金：属净资产类科目,核算行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的资金用途受到限制的状况行政单位只要持有固定资产，其相应部分资金用途必然被限定，因而固定资产科目与固定基金科目的变动金额必然相等，余额也应一致。当行政单位增加固定资产时借：固定资产 贷：固定基金当行政单位减少固定资产时借：固定基金 贷：固定资产固定资产增加的核算
12、行政单位使用基本经费收入或项目收入购建固定资产时，发生的各项开支应列入相应支出科目；购买完成时增加行政单位的固定资产和固定基金。使用基本建设资金购建固定资产时，在基建完工，经验收交付使用结转“在建工程”、“工程基金”等科目的同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。其他来源取得的固定资产无须动用行政单位任何收入，行政单位也不耗费任何支出，直接借记“固定资产科目”贷记“固定基金科目”。例9-12：（1）使用项目收入，通过政府采购购置专用设备一台，总价值177500元。接到财政直接支付到账通知书，设备尚未到达。借：经费支出项目支出专用设备购置177500 贷：拨入经费财政直接支付项目支出17750
13、0（2）收到上述采购的专用设备。借：固定资产 177500 贷：固定基金 177500固定资产减少的核算行政单位固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报经审批，行政单位有偿转让固定资产的变价收入作为非税收入上缴财政，行政单位有偿转，让固定资产时，按其账面价值销账。借：固定基金 贷：固定资产同时记录实际收到的变价款。借 ：银行存款 贷：应交财政专户款例9-13：（1）某市政府机关出售一批多余的办公桌，取得的现金尚未缴纳财政专户，办公桌账面价值500元，出售取得现金420元。借：固定基金 500 贷：固定资产 500借：现金 420 贷：应缴财政专户款 420（2）盘点固定资产时，发现盘亏一
14、部收录机，价值280元，一批图书因保管不善毁损，价值420元，经批准后销账。借：固定基金 280 贷：固定资产 280借：固定基金 420 贷：固定资产 420在建工程的核算科目：资产类科目“在建工程”，核算所有基建项目上的投资净资产类科目“工程基金”基建工程完工交付使用时，将工程成本从在建工程中转出借：工程基金 贷：在建工程借：固定资产 贷：固定基金例9-14：某市政府机关会议中心建设业务如下（1）动用上年度基建专项结余，通过财政直接支付购买基建用材料款200000元。借：在建工程库存材料 200000 贷：工程基金 200000借：经费支出项目支出基建支出200000 贷：财政应返还额度项
15、目结余专项结余200000（2）收到财政直接支付入账通知书，使用本年预算额度购买需安装尚未安装的设备160000元，设备尚未到达。借：经费支出项目支出基建支出 160000 贷：拨入经费财政直接支付项目支出 基建支出 160000（3）设备到达并交付安装。借：在建工程设备投资 160000 贷：工程基金 160000（4）施工单位领用基建材料200000元。借：在建工程建筑安装工程投资 200000 贷：在建工程库存材料 200000（5）财政直接支付施工单位工程款150000元。借：在建工程建筑安装工程投资 150000 贷：工程基金 150000借：经费支出项目支出基建支出 150000
16、贷：拨入经费财政直接支付项目支出 基建支出 150000（6）会议中心完工，办理竣工手续并交付使用。累积在该项目的“在建工程”和“工程基金”科目中的工程成本总计为120000元。借：工程基金 120000 贷：在建工程 120000借：固定资产 120000 贷：固定基金 120000（7）年底，完工在建工程收支转入结余科目。本年度该项目“拨入经费”贷方发生额310000元，“经费支出”借方发生额为510000元。借：拨入经费财政直接支付项目支出基建支出 310000 贷：结余项目结余净结余 310000借：结余项目结余净结余 510000 贷：经费支出项目支出基建支出 510000复习思考题1、行政单位的财政应返还额度是如何形成的？2、行政单位哪些资产负债科目年末无余额？
