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1、第六章第六章 了解客户、风险评估、重要性了解客户、风险评估、重要性第一节 了解客户的基本情况一、了解客户及其环境的程序一、了解客户及其环境的程序1.询问客户管理层和客户内部其他相关人员询问客户管理层和客户内部其他相关人员2.分析程序分析程序3.观察和检查观察和检查二、了解内容（1 1）行业状况）行业状况（2 2）法律环境与监管环境）法律环境与监管环境（3 3）其他外部因素）其他外部因素1、客观及外部因素了解、客观及外部因素了解行业状况所在行业的市场供求与竞争所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化产品生产技术的变化能源供应与成本能源供应与成本行
2、业的关键指标和统计数据行业的关键指标和统计数据行行业业状状况况图：了解行业状况的内容二、了解内容（1 1）所有权结构）所有权结构（2 2）治理结构）治理结构（3 3）组织结构）组织结构（4 4）经营活动）经营活动（5 5）投资活动）投资活动（6 6）筹资活动）筹资活动2、客户的性质、客户的性质被审计单位的性质被审计单位的性质所所有有权权结结构构治治理理结结构构组组织织结结构构经经营营活活动动投投资资活活动动筹筹资资活活动动CPA要了解被审计单位的性质 二、了解内容3、客户对会计政策的选择和运用、客户对会计政策的选择和运用4、客户的目标、战略及经营风险、客户的目标、战略及经营风险l5、客户财务业
3、绩的衡量和评价、客户财务业绩的衡量和评价第二节第二节 审计风险审计风险l一、审计风险的含义及特征一、审计风险的含义及特征l 风险风险是指发生伤害、毁损、损失的可能是指发生伤害、毁损、损失的可能性。性。l 审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计人员发表不恰当审计意见的可能性。l审计风险的特征：审计风险的特征：l1、审计风险的、审计风险的普遍性普遍性；l2、审计风险的、审计风险的复杂性复杂性；l3、审计风险的、审计风险的可控性可控性；l4、后果的、后果的严重性严重性。二、审计风险的组成要素及其关系二、审计风险的组成要素及其关系l
4、审计风险由审计风险由重大错报风险重大错报风险和和检查风险检查风险组成组成l在传统风险导向审计时期，审计风险包括在传统风险导向审计时期，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险、控制风险和检查风险。l1、固有风险，固有风险，是指假设不存在相关的内是指假设不存在相关的内部控制（认定层次），某一认定发生重大部控制（认定层次），某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。是连同其他错报构成重大错报。l2、控制风险控制风险，是指某项认定发生了重大，是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其错报，无论该错报单
5、独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。能性。 l3检查风险检查风险l（1）检查风险是指某一认定存在错报，）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师注册会计师未能发现未能发现这种错报的可能性。这种错报的可能性。l（2）检查风险取决于审计程序）检查风险取决于审计程序设计的合设计的合理性理性和和执行的有效性执行的有效性。l 审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查检查风险风险l 在经营风
6、险导向审计时代，审计风险取在经营风险导向审计时代，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。决于重大错报风险和检查风险。l4.重大错报风险重大错报风险l （1）重大错报风险是指财务报表在审）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性计前存在重大错报的可能性期末未审期末未审数数；l它们之间的关系可用下列公式表示：它们之间的关系可用下列公式表示：l 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险l（2）重大错报风险）重大错报风险独立存在独立存在于财务报表于财务报表的审计；的审计；l （3）财务报表层次重大错报风险；）财务报表层次重大错报风险；l（4）认定层次重大错报风险。）认定层
7、次重大错报风险。l审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险l 三、可接受的审计风险三、可接受的审计风险l 1.审计风险与可接受的审计风险审计风险与可接受的审计风险l （1）审计风险是指财务报表存在重大）审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。可能性。l （2）可接受的审计风险是指审计人员）可接受的审计风险是指审计人员发表审计意见后，发表审计意见后，愿意承担愿意承担的财务报表存的财务报表存在重大在重大错误的程度错误的程度。l 2、确定可接受审计风险应考虑的因素、确定可接受审计风险应考虑的因素l（1）外部使用者对
8、报表的依赖程度）外部使用者对报表的依赖程度lA.公司规模大小公司规模大小lB.股权集中程度股权集中程度lC.负债金额及债权人的状况负债金额及债权人的状况l（2）发生财务危机的可能性）发生财务危机的可能性l（3）管理当局诚实程度）管理当局诚实程度审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险可接受的审计风险可接受的审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险检查风险检查风险= =可接受的审计风险可接受的审计风险/重大错报风险重大错报风险 Y = k / xY = k / x 多多 低低 高高 （1 1） 少少 高高 低低 （2 2）表：表： 各风险之间及各风险与审计证据
9、的关系各风险之间及各风险与审计证据的关系情况情况审计风险审计风险（可接受的（可接受的水平）水平）重大错报风重大错报风险险可接受的检可接受的检查风险查风险证据数量证据数量1一定（低）一定（低）低低高高少少2一定（低）一定（低）中中中中中中3一定（低）一定（低）高高低低多多l 3、审计风险与审计证据之间的关系：、审计风险与审计证据之间的关系：l 事务所在对被审计单位进行审计时，事务所在对被审计单位进行审计时，面临的审计风险面临的审计风险和审计证据之间是同向关和审计证据之间是同向关系，面临的风险越高，所需的审计证据越系，面临的风险越高，所需的审计证据越多；多；l 事务所在对被审计单位进行审计时，事务
10、所在对被审计单位进行审计时，可接受的审计风险可接受的审计风险和审计证据之间是反向和审计证据之间是反向关系，可接受的审计风险越低，所需的审关系，可接受的审计风险越低，所需的审计证据越多。计证据越多。 【例题例题1多选题多选题】下列与审计风险模型相下列与审计风险模型相关的风险概念表述中，正确的有关的风险概念表述中，正确的有( )。lA.审计风险模型中的重大错报风险是指被审计审计风险模型中的重大错报风险是指被审计单位财务报表在审计后存在重大错报的可能性单位财务报表在审计后存在重大错报的可能性lB.审计风险模型中的审计风险是指注册会计师审计风险模型中的审计风险是指注册会计师可接受的审计风险可接受的审计
11、风险lC.审计风险模型中的检查风险与财务报表整体审计风险模型中的检查风险与财务报表整体相关相关lD.审计风险模型中的各种风险中注册会计师能审计风险模型中的各种风险中注册会计师能够控制检查风险从而确保审计风险处在可接受够控制检查风险从而确保审计风险处在可接受的低水平的低水平l【答案答案】BDl【例题例题2单选题单选题】下列与重大错报风险相下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是关的表述中，正确的是( )。（。（2008年）年）lA.重大错报风险是因错误使用审计程序产重大错报风险是因错误使用审计程序产生的生的lB.重大错报风险是假定不存在相关内部控重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生
12、重大错报的可能性制，某一认定发生重大错报的可能性lC.重大错报风险独立于财务报表审计而存重大错报风险独立于财务报表审计而存在在lD.重大错报风险可以通过合理实施审计程重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制序予以控制l【答案答案】Cl【例题例题3单选题单选题】在审计风险模型中，在审计风险模型中，“重大重大错报风险错报风险”是指是指( )。（。（2008年）年）lA.评估的财务报表层次的重大错报风险评估的财务报表层次的重大错报风险lB.评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层次的重大错报风险lC.评估的与控制环境相关的重大错报风险评估的与控制环境相关的重大错报风险lD.评估的与财务报表存在广
13、泛联系的重大错报评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险风险l【答案答案】Bl【例题例题4单选题单选题】当可接受的检查风险降当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是低时，注册会计师可能采取的措施是( )。（2008年）年）lA.缩小实质性程序的范围缩小实质性程序的范围lB.将计划实施实质性程序的时间从期中移将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末至期末lC.降低评估的重大错报风险降低评估的重大错报风险lD.消除固有风险消除固有风险l【答案答案】B第三节第三节 风险评估风险评估 （重大错报风险评估）（重大错报风险评估）l一、风险评估（重点掌握）一、风险评估（重点掌握）l1这里的这里
14、的“风险评估风险评估”的含义是的含义是“了解了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险被审计单位及其环境并评估重大错报风险”。l2了解被审计单位及其环境是必要程序。了解被审计单位及其环境是必要程序。l3了解被审计单位及其环境为下列关键了解被审计单位及其环境为下列关键环节做出职业判断提供重要基础：环节做出职业判断提供重要基础：l（1）确定）确定重要性水平重要性水平，并随着审计工作的进程，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；评估对重要性水平的判断是否仍然适当；l（2）考虑）考虑会计政策会计政策的选择和运用是否恰当，以的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；及财务报表的列
15、报是否适当；l（3）识别需要）识别需要特别考虑的领域特别考虑的领域，包括，包括关联方交关联方交易易、管理层运用、管理层运用持续经营假设持续经营假设的合理性，或交的合理性，或交易是否具有合理的易是否具有合理的商业目的商业目的等等l（4）确定在实施分析程序时所使用的）确定在实施分析程序时所使用的预期值预期值；l（5）设计设计和实施进一步审计程序，以将审计风和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；险降至可接受的低水平；l（6）评价评价所获取审计证据的充分性和适当性。所获取审计证据的充分性和适当性。风险评估程序和信息来源风险评估程序和信息来源l1. 风险评估程序风险评估程序是指是指了解被
16、审计单位及其了解被审计单位及其环境而实施的程序。环境而实施的程序。l2. 风险评估程序包括风险评估程序包括l（1）询问询问被审计单位管理层和内部其他被审计单位管理层和内部其他相关人员；相关人员；l（2）分析程序分析程序；l（3）观察和检查观察和检查。询问管理管理层和其他人和其他人员观察察和和检查分析分析程序程序图：风险评估程序估程序组合合二、评估重大错报风险的审计程序二、评估重大错报风险的审计程序（或者要求）（或者要求）l1在在了解了解被审计单位及其环境的整个过程中识被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。l2将识别的风险
17、与将识别的风险与认定层次认定层次可能发生错报的领可能发生错报的领域相联系。域相联系。l3考虑识别的风险是否考虑识别的风险是否重大重大。l4考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的的可能性可能性。三、三、可能表明被审计单位存在重大错报风险可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况的事项和情况l (1)在经济不稳定的国家或地区开展业务。在经济不稳定的国家或地区开展业务。l (2)在高度波动的市场开展业务。在高度波动的市场开展业务。l (3)在严厉、复杂的监管环境中开展业务。在严厉、复杂的监管环境中开展业务。l (4)持续经营和资产流动性出现问题，包括重持续
18、经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失。要客户流失。l (5)融资能力受到限制。融资能力受到限制。l (6)行业环境发生变化行业环境发生变化。l l (7)供应链发生变化。供应链发生变化。l (8)开发新产品或提供新服务，或进入新的业开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域。务领域。l (9)开辟新的经营场所。开辟新的经营场所。l (10)发生重大收购、重组或其他非经常性事发生重大收购、重组或其他非经常性事项。项。l (11)拟出售分支机构或业务分部。拟出售分支机构或业务分部。l (12)复杂的联营或合资。复杂的联营或合资。l l (13)运用表外融资、特殊目的实体及其运用表外融资、特殊
19、目的实体及其他复杂的融资协议。他复杂的融资协议。l (14)重大的关联方交易。重大的关联方交易。l (15)缺乏具备胜任能力的会计人员。缺乏具备胜任能力的会计人员。l (16)关键人员变动。关键人员变动。l (17)内部控制薄弱。内部控制薄弱。l (18)信息技术战略与经营战略不协调。信息技术战略与经营战略不协调。l (19)信息技术环境发生变化。信息技术环境发生变化。l (20)安装与财务报告有关的新的重大信安装与财务报告有关的新的重大信息技术系统。息技术系统。l (21)经营活动或财务报告受到监管机构经营活动或财务报告受到监管机构的调查。的调查。l (22)以往存在重大错报或本期期末出现以
20、往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整。重大会计调整。l (23)发生重大的非常规交易。发生重大的非常规交易。l (24)按照管理层特定意图记录的交易。按照管理层特定意图记录的交易。l (25)应用新颁布的会计准则或相关会计应用新颁布的会计准则或相关会计制度。制度。l (26)会计计量过程复杂。会计计量过程复杂。l (27)事项或交易在计量时存在重大不确事项或交易在计量时存在重大不确定性。定性。l (28)存在未决诉讼和或有负债。存在未决诉讼和或有负债。四、评估两个层次的重大错报风险四、评估两个层次的重大错报风险l1 、某些重大错报风险可能与、某些重大错报风险可能与财务报表财务报表整整体广泛
21、相关，进而影响多项认定体广泛相关，进而影响多项认定l2、某些重大错报风险可能与特定的某类、某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户交易、账户余额、列报的认定相关。余额、列报的认定相关。l。l3、风险评估时考虑的、风险评估时考虑的部分风险因素部分风险因素l（1）已识别的风险是什么）已识别的风险是什么?l（2）错报（金额影响）可能发生的规模）错报（金额影响）可能发生的规模有多大？有多大？l（3）事件（风险）发生的可能性有多大）事件（风险）发生的可能性有多大？1已已识别的的风险是什么？是什么？财务报表表层次次1源于薄弱的被源于薄弱的被审计单位位层次内部控制或信息技次内部控制或信息技术一般控制；一般
22、控制；2特特别风险；3与管理与管理层凌凌驾和舞弊相关的和舞弊相关的风险因素；因素；4管理管理层愿意接受的愿意接受的风险，例如小企，例如小企业因缺乏因缺乏职责分工分工导致的致的风险。认定定层次次1与与完整性、准确性、存在或完整性、准确性、存在或计价价相关的特定相关的特定风险：（1）收入、）收入、费用和其他交易；用和其他交易；（2）账户余余额；（3）财务报表披露。表披露。2可能可能产生多重生多重错报的的风险。 表：表：风险评估时考虑的部分风险因素风险评估时考虑的部分风险因素 2错报（金（金额影响）可能影响）可能发生的生的规模有多大？模有多大？财务报表表层次次什么事什么事项可能可能导致致财务报表重大
23、表重大错报？考？考虑管理管理层凌凌驾、舞弊舞弊、未未预期事件期事件和以往和以往经验。认定定层次次考考虑：（1）交易、）交易、账户余余额或披露的固有性或披露的固有性质；（2）日常和例外事件；）日常和例外事件；（3）以往）以往经验。3事件（事件（风险）发生的可能性有多大？生的可能性有多大？财务报表表层次次考考虑：（1）来自高来自高层的基的基调；（2）管理）管理层风险管理管理的方法；的方法；（3）采用的政策和程序；）采用的政策和程序；（4）以往）以往经验。认定定层次次考考虑：（1）相关的内部控制活）相关的内部控制活动；（2）以往）以往经验。五、需要特别考虑的重大错报风险五、需要特别考虑的重大错报风险
24、l1特别风险特别风险的含义的含义l 作为风险评估的一部分，注册会计师作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称称特别风险特别风险）。）。l2判断判断特别风险的特别风险的因素因素l（1）根据风险的）根据风险的性质性质；l（2）潜在错报的）潜在错报的重要程度重要程度；l（3）错报发生的）错报发生的可能性可能性。3确定风险的确定风险的性质性质应当考虑的事项应当考虑的事项l（1）风险是否属于）风险是否属于舞弊舞弊风险；风险；l（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法
25、）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的和其他方面的重大变化重大变化有关；有关；l（3）交易的）交易的复杂程度复杂程度；l（4）风险是否涉及重大的）风险是否涉及重大的关联方交易关联方交易；l（5）财务信息计量的）财务信息计量的主观程度主观程度，特别是对不确，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；定事项的计量存在较大区间；l（6）风险是否涉及）风险是否涉及异常或超出正常异常或超出正常经营过程的经营过程的重大重大交易。交易。4、非常规交易和判断事项导致的特别、非常规交易和判断事项导致的特别风险风险l特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。关
26、。l (1)非常规交易非常规交易是指由于金额或性质异常而不是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。非常规交易会导致特别风险，经常发生的交易。非常规交易会导致特别风险，因为因为l管理层更多地管理层更多地介入介入会计处理；会计处理；l数据收集和处理涉及更多的数据收集和处理涉及更多的人工人工成分；成分；l复杂复杂的计算或会计处理方法；的计算或会计处理方法；l非常规交易的性质可能使被审计单位非常规交易的性质可能使被审计单位难以难以对由对由此产生的特别风险实施此产生的特别风险实施有效控制有效控制。 非常规交易和判断事项导致的特别风险非常规交易和判断事项导致的特别风险l (2)判断事项判断事项可能会导致
27、的特别风险：可能会导致的特别风险：l对涉及会计估计、收入确认等方面的会对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；计原则存在不同的理解；l所要求的判断可能是主观和复杂的，或所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。需要对未来事项作出假设。l 六、对风险评估的修正l 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的获取审计证据而做出相应的变化变化。l 如果通过实施进一步审计程序获取的审计证如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估
28、获取的审计证据相矛盾，注册会据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当计师应当修正修正风险评估结果，并相应风险评估结果，并相应修改修改原计原计划实施的进一步审计程序。划实施的进一步审计程序。l因此，评估重大错报风险与了解被审计单位及因此，评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。始终。识别和评估重大错报风险了解被审计单位及其环境应对重大错报风险图：审计测试流程的思路流程的思路第四节第四节 风险应对风险应对一、总体应对措施一、总体应对
29、措施l（一）针对财务报表层次的重大错报风险实施（一）针对财务报表层次的重大错报风险实施的的应对程序应对程序l1向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度职业怀疑态度的必要性。l2分派更有经验经验或具有特殊技能技能的注册会计师，或利用专家专家的工作。l3提供更多的督导督导。l4在选择进一步审计程序时，应当注意使某些某些程序不被不被管理层预见或事先了解。l5对拟实施拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改修改。l（二）控制环境存在缺陷时对拟实施审计程（二）控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时的要序的性质、时间和范围做出总体修改时的要求求l1在在期末
30、期末而非期中实施更多的审计程序；而非期中实施更多的审计程序；l2主要依赖主要依赖实质性程序实质性程序获取审计证据；获取审计证据；l3修改审计程序的修改审计程序的性质性质，获取，获取更具说服力更具说服力的的审计证据；审计证据；l4扩大审计程序的扩大审计程序的范围范围。 （三）增加审计程序不可预见性的方法（三）增加审计程序不可预见性的方法l增加审计程序不可预见性的增加审计程序不可预见性的思路思路l1对某些以前对某些以前未测试未测试的低于设定的重要性水平的低于设定的重要性水平或或风险较小风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。的账户余额和认定实施实质性程序。l2调整调整实施审计程序的实施审计程序的时
31、间时间，使其超出被审计，使其超出被审计单位的预期。单位的预期。l3采取不同的审计采取不同的审计抽样方法抽样方法，使当年抽取的测，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。试样本与以前有所不同。l4选取不同的选取不同的地点地点实施审计程序，或预先不告实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点知被审计单位所选定的测试地点 二、进一步审计程序的含义和要求二、进一步审计程序的含义和要求l（针对财务报表层次的重大错报风险实施（针对财务报表层次的重大错报风险实施的应对程序）的应对程序）l（一）进一步审计程序的含义（一）进一步审计程序的含义l1进一步审计程序进一步审计程序l进一步审计程序相对于风险评估程
32、序而言，进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报户余额、列报认定认定层次重大错报风险实施层次重大错报风险实施的审计程序，包括的审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试和实质性程序。l2针对认定层次认定层次设计和实施进一步审计程序l注册会计师应当针对评估的认定层次重大评估的认定层次重大错报风险错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围 l3与认定层次认定层次重大错报风险有明确的对应关系l注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险
33、具备明确的对应关系明确的对应关系。注册会计师实施的审计程序应具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，有利于提高审计效率和效果。l4进一步审计程序的进一步审计程序的性质性质最重要最重要l 为应对评估的为应对评估的认定认定层次重大错报风险层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有间和范围都应当确保其具有针对性针对性，但其，但其中进一步审计程序的中进一步审计程序的性质性质是最重要的。是最重要的。（二）设计进一步审计程序时的考虑因素（二）设计进一步审计程序时的考虑因素l1风险的风险的重要性重要性。l2重大错报发生的重大错报发生的
34、可能性可能性。l3涉及的各类交易、账户余额和列报的涉及的各类交易、账户余额和列报的特征特征。l4被审计单位采用的被审计单位采用的特定控制的性质。特定控制的性质。5注册会计师注册会计师是否拟获取审计证据是否拟获取审计证据，以确，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。方面的有效性。第五节第五节 重要性水平的确定重要性水平的确定l 一一.重要性概念（修订）重要性概念（修订）l 1、重要性概念：如果一项错报单独或重要性概念：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报据
35、财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。是重大的。l 2、理解要点：、理解要点：l（1）“一项错报一项错报”，重要性与错报息息，重要性与错报息息相关；相关；l（2）“重要重要”是针对财务报表使用者而是针对财务报表使用者而言的。言的。l 在审计过程中不能孤立地看待一个错报，在审计过程中不能孤立地看待一个错报，必须连同其他错报综合考虑。必须连同其他错报综合考虑。l（1 1）对经济决策的影响程度；）对经济决策的影响程度；l（2 2）站在财务报表使用者对）站在财务报表使用者对共同信息需求共同信息需求的角的角度；度；l（3 3）重要性的确定离不开）重要性的确定离不开具体环境具体环境；l（4 4）重要
36、性的评估需要运用）重要性的评估需要运用职业判断职业判断：在审计：在审计的各个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审的各个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具体情况判断和调整重要性；计证据和具体情况判断和调整重要性；l（5 5）重要性受到错报的）重要性受到错报的性质或者数量性质或者数量的影响：的影响：舞弊不管金额是否重大都是重要的。舞弊不管金额是否重大都是重要的。3、衡量重要性时应考虑的因素：、衡量重要性时应考虑的因素：【例题例题5单选题单选题】下列有关审计重要性下列有关审计重要性的表述中，错误的是（的表述中，错误的是（ ）。）。l A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错在考虑一项错报是否
37、重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质报的金额，又要考虑错报的性质l B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的策，则该项错报是重要的l C.重要性水平一旦确定就不能修改重要性水平一旦确定就不能修改l D.重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断l 【答案答案】Cl l【解析解析】注册会计师在计划审计工作时，注册会计师在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，随着审计过程的推进，注册会计
38、师水平，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。计程序的性质、时间和范围。4.重要性概念的运用贯穿于整个审计过程计划计划审计审计阶段阶段确定重要性初步判断（报表层重要性水平）确定重要性初步判断（报表层重要性水平）将报表层重要性水平分配于各账户将报表层重要性水平分配于各账户（认定层重要性水平）（认
39、定层重要性水平）4.重要性概念的运用贯穿于整个审计过程实施实施审计审计阶段阶段通过实质性程序并推断（估计）各账户的错报通过实质性程序并推断（估计）各账户的错报4.重要性概念的运用贯穿于整个审计过程评价评价审计审计阶段阶段汇总各账户的错报汇总各账户的错报将尚未更正错报汇总数与报表层重要性比较将尚未更正错报汇总数与报表层重要性比较l【例题例题3单选题单选题】审计重要性概念运用于审计重要性概念运用于下列哪些过程中（下列哪些过程中（ ）。）。lA.计划阶段计划阶段 lB.控制测试控制测试 lC.实质性测试实质性测试 lD.整个审计程序整个审计程序l 【答案答案】D二、重要性水平、审计风险、审计证据的关
40、系二、重要性水平、审计风险、审计证据的关系l1、（可接受的）审计风险与审计证据之、（可接受的）审计风险与审计证据之间成间成反向反向变动关系变动关系 l 2、重要性水平与审计证据之间成、重要性水平与审计证据之间成反向反向变变动关系动关系 l 3、重要性水平与（面临的）审计风险之、重要性水平与（面临的）审计风险之间成间成反向反向变动关系变动关系 重重要要性性水水平平证证据据量量审计风险审计风险重要性水平、审计风险与审计证据的关系重要性水平、审计风险与审计证据的关系l5.当错报金额低于整体重要性水平时，就当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报很可能被合理预期将对使用者
41、根据财务报表做出的经济决策产生影响。表做出的经济决策产生影响。l 审计中可能存在未被发现的错报和不重审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。大错报汇总后就变成重大错报的情况。l较小的错报金额要较小的错报金额要累计处理累计处理。l 未更正错报汇总表可能是对金额较小的错报的累计。未更正错报汇总表可能是对金额较小的错报的累计。l 审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在这种情况，注就变成重大错报的情况。为允许可能存在这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平册会计师应当制定一个比重要
42、性水平更低更低的金额，以便的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。评估风险和设计进一步审计程序。l 注册会计师使用注册会计师使用整体重要性水平整体重要性水平的目的：的目的：l （1）决定风险评估程序的性质、时间和范围；）决定风险评估程序的性质、时间和范围；l （2）识别和评估重大错报风险；）识别和评估重大错报风险；l （3）确定进一步审计程序的性质）确定进一步审计程序的性质。l 在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息册会计师应当根据所获得的新信息更新更新重要性。重要性。l 注册会计师在运用职业判断时应该能够合理注册会计师
43、在运用职业判断时应该能够合理的的假定使用者假定使用者：l（1）对经营、经济活动和会计有合理的知识；）对经营、经济活动和会计有合理的知识；l（2）理解财务报表是根据重要性水平编制和审）理解财务报表是根据重要性水平编制和审计的；计的；l（3）承认存在固有的不确定性；）承认存在固有的不确定性；l（4）做出合理的经济决策。）做出合理的经济决策。 l三、计划阶段重要性水平的评估三、计划阶段重要性水平的评估l确定两个层次的重要性水平确定两个层次的重要性水平（1）财务报表表层次重要性水平的次重要性水平的评估估评估因素估因素评估内容估内容评估方法估方法注册会注册会计师通常先通常先选择一个恰当的基准，再一个恰当
44、的基准，再选用适当的百分用适当的百分比乘以比乘以该基准，从而得出基准，从而得出财务报表表层次的重要性水平。次的重要性水平。评估基准估基准有有许多多汇总性性财务数据可以用作确定数据可以用作确定财务报表表层次重要性水次重要性水平的基准，例如，平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、售收入、费用用总额、毛利、毛利、净利利润等。等。选择百分百分比比税后税后净利利润的的5%，或，或总收入的收入的0.5%；对于非盈利于非盈利组织，费用用总额或或总收入的收入的0.5%；对于共同基金公司，于共同基金公司，净资产的的0.5%。考考虑因素因素以前期以前期间的的经营成果和成果和财务状况；状况；本期的本期的经营成果
45、和成果和财务状况；状况；本期的本期的预算和算和预测成果；成果；被被审计单位情况的重大位情况的重大变化化宏宏观经济环境和所在行境和所在行业环境境发生的相关生的相关变化化（2）确定）确定认定定层次重要性水平次重要性水平应当考当考虑的因素的因素因素因素考考虑的内容的内容可能性可能性认定性定性质及及错报的可能性的可能性二者关二者关系系认定重要性水平与定重要性水平与财务报表表层次重要性水平的关次重要性水平的关系系对特定特定项目的目的额外考外考虑准准则和法和法规对特定特定项目目计量和披露的量和披露的预期期与被与被审计单位所在行位所在行业及其及其环境相关的关境相关的关键性披性披露露特定特定业务分部的分部的财
46、务业绩分配重要性 教材P112l1、分配重要性水平考虑的因素、分配重要性水平考虑的因素l帐户发生差错的程度帐户发生差错的程度l节省审计成本节省审计成本l2、分配方法、分配方法l分别确定法分别确定法l比例确定法比例确定法l【例题例题5单选题单选题】在执行审计业务时，注册会在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是确的是( )。lA.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险风险lB.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险风险lC.在确定计划的重要性水
47、平时，应当考虑对公在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解司及其环境的了解lD.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果进一步审计程序的结果l【答案答案】C内容内容分分类要求要求1已已经识别的具的具体体错报（1）对事事实的的错报这类错报产生于被生于被审计单收集和收集和处理数据的理数据的错误，对事事实的忽略或的忽略或误解，或故意舞弊行解，或故意舞弊行为。（2）涉及主）涉及主观决策的决策的错报管理管理层和注册会和注册会计师对会会计估估计值的的判断差异判断差异管理管理层和注册会和注册会计师对选择和运用和运用会会计政策政策的判断差的
48、判断差异，由于注册会异，由于注册会计师认为管理管理层选用会用会计政策造成政策造成错报，管理体制，管理体制层却却认为选用会用会计政策适当，政策适当，导致出致出现判断差异判断差异2推断推断误差差（1）测试样本本推断推断通通过测试样本估本估计出的出的总体的体的错报减去在减去在测试中中发现的已的已经识别的具体的具体错报（2）分析程分析程序序推断推断通通过实质性分析程序推断出的估性分析程序推断出的估计错报。五、完成阶段的重要性五、完成阶段的重要性1、注册会计师已经识别的具体错报、注册会计师已经识别的具体错报l2、评价尚未更正错报汇总数的影响、评价尚未更正错报汇总数的影响l尚未更正错报的汇总数尚未更正错报
49、的汇总数l=已经识别的具体错报已经识别的具体错报+推断误差推断误差l=(对事实的错报对事实的错报+涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报)+l (抽样推断误差抽样推断误差+分析程序推断误差分析程序推断误差)汇总尚未更正尚未更正错报与重要与重要性水平关系性水平关系CPA的的处理要求理要求（1）低于低于重要性水平重要性水平（报表表层）如果尚未更正如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平数低于重要性水平说明明错报对财务报表的影响不重大，注册会表的影响不重大，注册会计师可以可以发表表无保留无保留意意见的的审计报告。告。（2）超超过重要性水平重要性水平如果尚未更正如果尚未更正错报汇总数超数超过了重要性水平，了
50、重要性水平，对财务报表的影响表的影响可能可能是重大的，注册会是重大的，注册会计师应当考当考虑通通过扩大大审计程序的范程序的范围或要求管理或要求管理层调整整财务报表表降低降低审计风险。除非除非错报金金额非常小且性非常小且性质不不严重重，注册会，注册会计师都都应当要求管理当要求管理层就已就已识别的的错报调整整财务报表。表。如果管理如果管理层拒拒绝调整整财务报表，并且表，并且扩大大审计程序范程序范围的的结果不能使注册会果不能使注册会计师认为尚未更正尚未更正错报的的汇总数不重大，注册会数不重大，注册会计师应当考当考虑出具出具非无保留意非无保留意见的的审计报告。告。（3）接近接近重要性水平重要性水平注册会注册会计师应当考当考虑该汇总数数连同尚未同尚未发现的的错报是是否可能超否可能超过重要性水平，并考重要性水平，并考虑通通过实施追加施追加的的审计程序程序，或要求管理，或要求管理层调整整财务报表降低表降低审计风险。
