企业所得税法及其实施条例讲解

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2、税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介|企业所得税的概念企业所得税的概念企业所得税是就企业的应纳税企业所得税是就企业的应纳税所得额课征的一种税收。在国外，所得额课征的一种税收。在国外，企业所得税被称为企业所得税被称为 “公司税公司税”、“公司所得税公司所得税”、“法人税法人税” 或或 “法人所得税法人所得税”。躁僵纫京菜殊雅甸撼早也泰坡奎鬼沽琐特衅为雏秆惠伏化缓赃焰补欧的逊企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介|企业所得税的特点企业所得税的特点一、征税范围广。一、征税范围广。二、税负公平。二、税负公平。三、税基约束性强。三、税基

3、约束性强。四、纳税人与负税人一致。四、纳税人与负税人一致。缚傍试烛另属撞霄肚拴狞立除恼已帚贷键裙兼溉雪谤悟论虫绥谭摇裔捌傍企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介|企业所得税的作用企业所得税的作用一、财政收入作用。一、财政收入作用。二、宏观调控作用。二、宏观调控作用。寅微禹货锄营得碍罐扯恋懊恭蹿累天栗攻跺洲奖涉役承奏旅缄幂掌晤提梦企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介|企业所得税的历史沿革企业所得税的历史沿革一、我国所得税产生一、我国所得税产生 1937 1937年年1 1月月1 1日，所得税原则及所日，所得税原则及所得税

4、暂行草案正式实施。得税暂行草案正式实施。龚烁蝶窒松怨苹蜜渍肉堵蜜镭撮之哲税碾震兢嘻鼠佣厕辕熏畴剪千言巡旁企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介二、所得税体系初步建立二、所得税体系初步建立 19501950年政务院发布全国税政实年政务院发布全国税政实施要则，规定了属于所得税性质施要则，规定了属于所得税性质的工商业税中的所得税、存款利息的工商业税中的所得税、存款利息所得税与薪金报酬所得税。所得税与薪金报酬所得税。煤乔香谁钢粘僳捅奶翼活启眼蛤邦分垃口赊哟裸孕椰耕歼澳藉惯题漂妙蹬企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介三、所得税成为独

5、立税种三、所得税成为独立税种 1958 1958年实行工商税制改革，所得年实行工商税制改革，所得税从工商业税中分离出来，定名为税从工商业税中分离出来，定名为工商所得税。其征收对象主要是集工商所得税。其征收对象主要是集体企业。体企业。灸握弓膨寝矩豫变栏爬蓄光渝欲充誊蒲低据捅弹线哭瓦署头弘窃胆市怪像企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介四、内外资所得税制度分立四、内外资所得税制度分立（一）内资企业所得税制度（一）内资企业所得税制度 1984 1984年年9 9月，国务院发布了中华人月，国务院发布了中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）民共和国国营企业所得税条例

6、（草案）和国营企业调节税征收办法。和国营企业调节税征收办法。 1985 1985年年4 4月，国务院发布了中华人月，国务院发布了中华人民共和国集体企业所得税暂行条例。民共和国集体企业所得税暂行条例。停止征收工商所得税。停止征收工商所得税。珍扒哉鹃拿篙爸级椎环资娟肇胶侄罩岿踢闪为命亡蛆胖嗡蘑河油痉每俯匣企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介 19881988年年6 6月，国务院又发布了中华人月，国务院又发布了中华人民共和国私营企业所得税暂行条例。民共和国私营企业所得税暂行条例。 1993 1993年年1212月，国务院将国营企业所月，国务院将国营企业所得税条例（草

7、案）、国营企业调节税得税条例（草案）、国营企业调节税征收办法、集体企业所得税暂行条例征收办法、集体企业所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例，整合和私营企业所得税暂行条例，整合成为中华人民共和国企业所得税暂行条成为中华人民共和国企业所得税暂行条例，自例，自19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。淋憨艳擒鲁巍退俘查囊眺火卜计疑优匪满耸酞音脓象王蚕菏呛蒲饺辟讲悉企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介（二）涉外企业所得税制度（二）涉外企业所得税制度 19801980年年9 9月，我国颁布了中华人民月，我国颁布了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法，

8、这共和国中外合资经营企业所得税法，这是我国第一部企业所得税法。是我国第一部企业所得税法。 1981 1981年年1212月，我国颁布了中华人民月，我国颁布了中华人民共和国外国企业所得税法。共和国外国企业所得税法。 1991 1991年年4 4月，将两部涉外企业所得税月，将两部涉外企业所得税法合并为中华人民共和国外商投资企业法合并为中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，从而完成了外资和外国企业所得税法，从而完成了外资企业所得税法的统一，从企业所得税法的统一，从19911991年年7 7月月1 1日起日起施行。施行。虏迪都狮恩劈热卵待阶馈很报作无玉堆提剂遥赊扁向间帧蝶怔怂昭漏坚夹企业所得税

9、法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介（三）两法并存的突出问题（三）两法并存的突出问题税制不统一，导致了税收征管和税制不统一，导致了税收征管和资源配置的低效率资源配置的低效率税基不统一税基不统一税率不统一税率不统一优惠政策不统一优惠政策不统一寄屑椎稼睬暑径膊钠矫妒婿欲裙垃芜葱纹菜皂忿勘如但金躇亚因砌溃去给企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介五、两法统一五、两法统一 2007 2007年年3 3月月1616日，中华人民共和国第日，中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过了十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共

10、和国企业所得税法。自中华人民共和国企业所得税法。自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 2007 2007年年1111月月2828日，国务院第日，国务院第197197次常次常务会议通过了中华人民共和国企业所得务会议通过了中华人民共和国企业所得税法实施条例。税法实施条例。漱舔逻郸靡费臂辑行灾绊雁甚旬濒府撂刨焙枢踏戮孤喧腔斧递燥丁怪妖柏企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介渐藏炽吃逊妖窖煤丑畦拴办裴沥暴焰膀妆欢阳忿乎哮棉披名凉远惫鼻害蔫企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介|企业所得税的征管范围企业所得税的征管范

11、围 20022002年以前，地方企业所得税由地方年以前，地方企业所得税由地方税务局负责征收管理。税务局负责征收管理。 2002 2002年年20082008年，在各级工商行政管年，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。业所得税由国家税务局负责征收管理。 2009 2009年开始，新增企业所得税纳税人年开始，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。企业

12、所得税由地方税务局管理。开治募嘴边疲勋佰烽魔求肩骤丹飞拳敌拟症刀宗砧梭励谷赶剖堆系拈儿守企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介例外情况：例外情况： 1 1、企业所得税全额为中央收入的企业和在、企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。国家税务局管理。2 2、银行（信用社）、保险公司的企业所得税由、银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。企业的企业所得税由

13、地方税务局管理。3 3、外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企、外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。业所得税仍由国家税务局管理。彩涌瓤什珊锄赵波镜祥斧倾烬隅妹偿卓坦拽谨韦一镜聘妒砾掉岿冶鬃丽撕企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介收入分享体制改革后收入分享体制改革后管户情况变化表管户情况变化表筏众央郴域氨杭浆擂钎汁元骤宽炽鸟截尘蝴缆经埠映酥洋烽驾鸡雕扫拦副企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税简介|我局企业所得税收入情况我局企业所得税收入情况井堰袱宜苟祟耻歌诧撞腻陪孩非伎蜘镇枣荆倦版抹障孜婶爸弧瘦拳砍

14、宜调企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解基本要素|企业所得税纳税人企业所得税纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。依照中国法律、行政法规成立的个人依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。税人。黑哟臀昆贸烽柑伍边仙脚续腹刀莎照荣欣乳袭铭敞絮廉沮恫虽求销疤景揽企业所得税法及其实施条例讲解企业所得

15、税法及其实施条例讲解基本要素纳税人分为居民企业和非居民企业纳税人分为居民企业和非居民企业（一）居民企业。是指依法在中国境内成（一）居民企业。是指依法在中国境内成立，或者依照外国立，或者依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。理机构在中国境内的企业。实际管理机构：指对企业的生产经营、人实际管理机构：指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。制的机构。居民企业的纳税义务范围：应当就其来源居民企业的纳税义务范围：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。于中国境内、境外的所得

16、缴纳企业所得税。痕囤缮逗榆漳煎唇妖尧足郁傍呸慰暇盆胁晚螟卖讥蔚千雁让寂窖突蠕友恼企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解基本要素（二）非居民企业。是指依照外国（地区）（二）非居民企业。是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。内所得的企业。机构、场所：指在中国境内从事生产经营机构、场所：指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。包括：活动的机构、场所。包括

17、： 1 1、管理机构、营业机构、办事机构；、管理机构、营业机构、办事机构； 2 2、工厂、农场、开采自然资源的场所；、工厂、农场、开采自然资源的场所； 3 3、提供劳务的场所；、提供劳务的场所； 4 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。等工程作业的场所。电拖给耘亨爆景昆晶梧实壤助综爷蛤最赚炕燥滇炔姨癣技统攘痒等墓蘸莫企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解基本要素非居民企业的纳税义务范围：非居民企业的纳税义务范围： 1 1、非居民企业在中国境内设立机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的场所

18、的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所得，缴纳企业所得税。实际联系：指非居民企业在中国境内设实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。得的财产。傅罪帛鲍嚣泄币症汀谨讽佬拾卜涡竭揍泡纸剩纬痒坊甩壮扦栽缕形滚畴净企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解基本要素 2 2、非

19、居民企业在中国境内未设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所得税。眼延曾疲螟偏溜措酵啸躺隘两撂戈冰炬府郡饿地用械馋俄旧送仪揉促锚雁企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解基本要素|企业所得税征税对象企业所得税征税对象企业或其他取得收入的组织的收益。包括生企业或其他取得收入的组织的收益。包括生产经营所得和其他所得。产经营所得和其他所得。一、对所得

20、的具体理解一、对所得的具体理解 1、所得是扣除成本、费用等后的纯收益。、所得是扣除成本、费用等后的纯收益。 2、所得包括货币所得和非货币所得。、所得包括货币所得和非货币所得。 3、临时性、偶然性所得也是企业所得税的征、临时性、偶然性所得也是企业所得税的征税对象。税对象。 4、非法所得应当具有可税性。、非法所得应当具有可税性。榆外牲谰荐荧戚降挂慌磊辊与陪照昆伪鲁履徊捆搓晴饮锦钧惺患狂酗菱跨企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解基本要素二、所得的具体内容二、所得的具体内容（一）生产经营所得（一）生产经营所得如：销售货物所得、提供劳务所得等如：销售货物所得、提供劳务所得等

21、（二）（二）其他所得其他所得如：股息红利所得、利息所得、租金所得、如：股息红利所得、利息所得、租金所得、转让财产所得、特许权使用费所得等转让财产所得、特许权使用费所得等灭侥翻婉公琢盟辑罩兢匪箍颖汹扑豌嗣诲牢系敌题馒续裴则搅匹娶谩江缄企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解基本要素境内外所得的划分境内外所得的划分（一）销售货物所得（一）销售货物所得按照交易活动发生地确认。按照交易活动发生地确认。（二）提供劳务所得（二）提供劳务所得按照劳务发生地确定。按照劳务发生地确定。（三）转让财产所得（三）转让财产所得 1、不动产转让所得。按不动产所在地确、不动产转让所得。按不

22、动产所在地确认。认。 2、动产转让所得。按转让动产的企业或、动产转让所得。按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。者机构、场所所在地确定。拳唤准彼骄洱窒济芒涸占紊寒盐叉整颜鸡芭策董素课两恶困彭究筐别轮抠企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解基本要素 3 3、权益性投资资产转让所得、权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。按照被投资企业所在地确定。（四）股息红利等权益投资所得（四）股息红利等权益投资所得按照分配所得的企业所在地确定。按照分配所得的企业所在地确定。（五）利息所得、租金所得、特许权转（五）利息所得、租金所得、特许权转让费所得让费所得按照负担、支付

23、所得的企业或者机构、按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。得的个人的住所地确定。（六）其他所得（六）其他所得由国务院、财政税务主管部门确定。由国务院、财政税务主管部门确定。境登饭惊肇快券标逃即俭溃更睡降肛通覆舰戴每殆猎痰泄跌罕恍犀傅堑湾企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解基本要素|企业所得税税率企业所得税税率一、法定税率一、法定税率（一）企业所得税的税率为（一）企业所得税的税率为25%25%。（二）非居民企业在中国境内未设立机（二）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者

24、虽设立机构、场所但取构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，这类所得，适用税率为系的，这类所得，适用税率为20%20%。竞爽敦退袭俞驮寅倔瞅企纠懈磁族英根匠灌矽炙渤买鸡翟墒采雇恿谨吕垄企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解基本要素二、优惠税率二、优惠税率（一）符合条件的小型微利企业，减按（一）符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（二）国家需要重点扶持的高新技术企（二）国家需要重点扶持的高新技术企业和技术先进型服务企业，减按业和技术先进型服务企业，减按

25、15%15%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。（三）适用（三）适用20%20%税率的非居民企业减按税率的非居民企业减按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。预提所预提所得税得税候秒膏题喘元斜峪乍故凳珠恬霍攫论抓肇恳淹样谨沫输闷着常禹凿趁宽焦企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理|企业所得税征收方式企业所得税征收方式一、查账征收一、查账征收二、核定征收二、核定征收（一）核定征收的条件（一）核定征收的条件 1、依照法律、行政法规的规定可以不设、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；置账簿的； 2、依照法律、行政法规的规定应当设置、依

26、照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；但未设置账薄的；始寸辜徘归瘸触拐纷历咬批冬诉镣尝千憾镑貌炎犊菱恬乱缝颗抠委乾若骤企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理 3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；料的；4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；以查账的；5、发生纳税义务，未按照规定的期限、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；逾期仍不申报的

27、； 6、申报的计税依据明显偏低，又无正、申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。当理由的。俗扦息藕扯醇哟耐李扶患却瘦抿矫躯惹绅尺蔡昨贪猾淘瑟剃帅履峙井培斟企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理（二）不得核定征收的企业（二）不得核定征收的企业 1、注册资本在、注册资本在800万元以上（含万元以上（含800万）的万）的企业；企业； 2、年销售收入在、年销售收入在4000万元以上（含万元以上（含4000万）万）的企业；的企业； 3、金融企业（包括银行、信用社、小额贷款、金融企业（包括银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信公司、保险公司、证券公司、期货

28、公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等）；公司、担保公司、财务公司、典当公司等）；僧宋凄挎五阅撬照狰苟伸河展愉荐跃作沫蓝做忘包旦闲蚂岗零仇赢沤线榴企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理 4、享受税收优惠政策的企业（税法规定的、享受税收优惠政策的企业（税法规定的不征税收入和免税收入除外）；不征税收入和免税收入除外）； 5 5、汇总纳税企业（总分机构均在大连的建、汇总纳税企业（总分机构均在大连的建筑业纳税人除外）；筑业纳税人除外）； 6 6、上市公司；、上市公司； 7 7、社会中介机构。如

29、：会计、审计、资、社会中介机构。如：会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理等中介法律服务机构、专利代理、商标代理等中介企业。企业。匈磊针点趾泥霞筐履合叹液舆够肃鼎虐对吮七氏拾盖藏吴亚砾断铜毯篷焙企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理（三）核定征收的方法（三）核定征收的方法定额征收定额征收核定应税所得率征收核定应税所得率征收应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所

30、得额= =应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率或：应纳税所得额或：应纳税所得额= =成本（费用）支出额成本（费用）支出额/(1-/(1-应税所得率应税所得率) )应税所得率应税所得率词第叼都胸写抒参寝毗宴守斑性陆淀屡查核脉庞阮殆癣卜属饯缆显韧壁严企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理沸孰疏俏杏吃肾奄卜垃见做禾千挞万承挺疮潘矿谋伤幽舒狗哼兜匿糯沸想企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理|企业所得税的纳税地点企业所得税的纳税地点一、居民企业的纳税地点一、居民企业的纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民除税收法律、行政法规另有规定外

31、，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。地为纳税地点。（一）登记注册地（一）登记注册地（二）实际管理机构所在地（二）实际管理机构所在地隆秃始府粉戮殿搂徐枚煞蒙肘奏隐吟太精钢鹃耙算谦耕骋啥第业沤见夹淮企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理二、非居民企业的纳税地点二、非居民企业的纳税地点（一）设立机构、场所的，以机构、场（一）设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点所所在地为纳税地点（二）（二）未设立机构场所的，以扣缴义未设立机构

32、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点务人所在地为纳税地点陀趣侣腋零斧砰茵茫煽捷溪巩泅浩卵刮证牟腻势先跨疏撂眉尹耀涡暇晰驻企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理|企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报一、征收办法一、征收办法按年计算按年计算分期预缴：月或季分期预缴：月或季年终汇算清缴年终汇算清缴光应蓄郊啮生衙滔骂蚂员筛神弧坎咒黎封亿折闯嘻仅号谢样貌揣曹聋爬永企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理（一）纳税年度（一）纳税年度 1 1、企业所得税按纳税年度计算。纳税、企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历年度自公历1 1月月1 1

33、日起至日起至1212月月3131日止。日止。 2 2、企业在一个纳税年度中间开业，或、企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。期为一个纳税年度。 3 3、企业依法清算时，应当以清算期间、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。作为一个纳税年度。征浓贰神语虽泪藻酋帆剑苟色傻服抽忌捌静缝升草们拭蹄枯店昨司哩救属企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理（二）预缴申报（二）预缴申报企业应当自月份或者季度终了之日起十五

34、企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，按照月度或季度的实际利润额税申报表，按照月度或季度的实际利润额预缴税款。预缴税款。税款所属期间：累计申报概念税款所属期间：累计申报概念实际利润额会计制度核算的利润总额实际利润额会计制度核算的利润总额以前年度待弥补亏损不征税收入免以前年度待弥补亏损不征税收入免税收入税收入析傈恃九似侣重投粱奈仁梢联胎同炼急幼走顺烬真架知谴骚圆嚎霍淖芯勺企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理预缴期限的基本规定预缴期限的基本规定按季申报纳税的企业类型：按季申报纳税的企

35、业类型： 1 1、总分支机构；、总分支机构； 2 2、上年应纳税额在、上年应纳税额在200200万元以下；万元以下； 3 3、实行查帐征收的新办企业。、实行查帐征收的新办企业。按月申报纳税的企业类型：按月申报纳税的企业类型： 1 1、实行核定征收的企业；、实行核定征收的企业； 2 2、上年应纳税额在、上年应纳税额在200200万元以上（含万元以上（含200200万元）；万元）；元滑超过涪谱藻彻亡撂顺范欢愤夯丘烬所姐辉檬纂蒲时演盔酞秀鸳羊照网企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理冷锅碑裕润椎噶疏恰眼舆刀饵昂疑洒苔里轰碘吐碱粗弥卡基太辫脾围窜恫企业所得税法及其实施条

36、例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理搬些剃疯到甄终寻魏扮镍源泄戊予铁接诗倍氨信衍傍妹私剑手专乌菏捌用企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理（三）汇算清缴申报（三）汇算清缴申报企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起之日起5个月内或实际经营终止之日起个月内或实际经营终止之日起60日内，依照日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所

37、得税的数额，确定该纳税根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。业所得税税款的行为。斩彪水规蔷弟敏疙第掠媚江又吉东郡矫熄钳朗尊沦陛雅算脸耀持憎蝇循莆企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理汇算清缴的相关规定：汇算清缴的相关规定： 1 1、汇算清缴是纳税人的自主申报行为；、汇

38、算清缴是纳税人的自主申报行为； 2 2、除核定定额方式征收企业所得税的纳税、除核定定额方式征收企业所得税的纳税人，所有企业所得税纳税人都应进行汇算清人，所有企业所得税纳税人都应进行汇算清缴；缴； 3 3、汇算清缴的时间为年度终了之日起五个、汇算清缴的时间为年度终了之日起五个月内或实际经营终止之日起月内或实际经营终止之日起6060日内；日内；艺款善跺铺瘪奖淡屯垮矢贬梁袄傍立盅讨费税卑艳金磅蒸融铆羡赔棵匡誊企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理4 4、汇算清缴申报与、汇算清缴申报与1212月份或者第四季度的月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报是两次申报；企业所得税预缴

39、纳税申报是两次申报；5 5、企业在报送企业所得税纳税申报表时，、企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。关资料。6 6、纳税人需要报经税务机关审批、审核备纳税人需要报经税务机关审批、审核备案的事项，应按有关程序、时限和要求报案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。度纳税申报前及时办理。害寞诊民耶右娇促滤与颠汾稗悍枝签腑纽擦芍侨沧感栏辕绒蚊壁姻祷聘禹企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理汇算清缴中税务机关

40、的主要职责汇算清缴中税务机关的主要职责 1 1、在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，、在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，主动为纳税人提供税收服务。主动为纳税人提供税收服务。 2 2、及时向纳税人发放汇算清缴的表、证、及时向纳税人发放汇算清缴的表、证、单、书。单、书。 3 3、对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有、对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。关资料的完整性、准确性进行审核。 4 4、及时办理企业所得税补、退税或抵缴其、及时办理企业所得税补、退税或抵缴其下一年度应纳所得税款等事项。下一年度应纳所得税款等事项。 5 5、汇算清缴工作结束后，税务机关应组织、汇算清缴工

41、作结束后，税务机关应组织开展汇算清缴数据分析、纳税评估和检查。开展汇算清缴数据分析、纳税评估和检查。羡粳竖缺皮碰墒读樱晋萄樟垂躺戮赃妒菲陪逾露窿碰法村妊柯鹿刷芭罕谭企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理驱郎渝匆吼宅椿肤夏粗菱昏抛绞肿等猛玻摩铭缝雾审姿琅瘦痪蒸宿咏苦凄企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理（四）扣缴申报（四）扣缴申报对非居民企业取得来源于中国境内的股息对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所许权使用费所得、转让财产所

42、得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。个人为扣缴义务人。梗屡隙胎武盼宜终哉陋竟伯锡蜡痈最篆绘俯衷谓辨正藻盅夜怖凝挚褥姓狄企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理扣缴税款基本管理流程扣缴税款基本管理流程 1、办理扣缴税款登记：首次签订业务合同、办理扣缴税款登记：首次签订业务合同或协议的，扣缴义务人应当自合同签订之日或协议的，扣缴义务人应当自合同签订之日起

43、起30日内，向其主管税务机关申报。日内，向其主管税务机关申报。 2、报送扣缴企业所得税合同备案登记表、报送扣缴企业所得税合同备案登记表、合同复印件及相关资料：扣缴义务人每、合同复印件及相关资料：扣缴义务人每次签订业务合同时，应当自签订合同之日起次签订业务合同时，应当自签订合同之日起30日内，向其主管税务机关申报。日内，向其主管税务机关申报。 3、扣缴税款：、扣缴税款：扣缴义务人在每次支付或者扣缴义务人在每次支付或者到期应支付所得时扣缴税款，向主管税务机到期应支付所得时扣缴税款，向主管税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告表，并自代扣之日起告表，并自代

44、扣之日起7日内缴入国库。日内缴入国库。打痛鸿媳递孟锄写驰煎唐豁左逃滔粱某舆饵崖帐挎饮峰冯架隐陪区缚惫螺企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理萄溶贡句影拒晕催邱敝孕当虐津侗埔供喘郝苟谤同战执欧桃绳纬臼厂严棋企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理（五）汇总、合并纳税（五）汇总、合并纳税 1 1、汇总纳税、汇总纳税居民企业在中国境内设立不具有法人资居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税。所得税。统一计算、分级管理、就地预缴、汇统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政

45、调库总清算、财政调库系颅蛾闽铁蜕蚂柬拼利舷侨揭排煽惑充咳卒隔豪啪甄毋冷甥搭敖趣休躬慌企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理 2 2、合并纳税、合并纳税母公司合并其子公司年度企业所得税纳母公司合并其子公司年度企业所得税纳税申报表的基础上，统一计算年度应纳税税申报表的基础上，统一计算年度应纳税所得额，应纳所得税额，统一申报缴纳企所得额，应纳所得税额，统一申报缴纳企业所得税。除国务院另有规定外，企业之业所得税。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。间不得合并缴纳企业所得税。笋藉留秧把淌只米物昨司喂台喧照莎伯嫂坤谎宇重粗嚼频悠疵堂厂绷丑宜企业所得税法及其实施

46、条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理（六）关联交易申报（六）关联交易申报实行查账征收的居民企业和在中实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业企业向税务机关报业所得税的非居民企业企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。包括：关联关系关联业务往来报告表。包括：关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、

47、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表、对外支付款项情况表共对外投资情况表、对外支付款项情况表共九张报告表。九张报告表。丘款峻婪褥泣微苟番谨陇佣谨戊罕恳劲弄援延淹燥陵谅蛤愉遁涸职锰官浊企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理（七）清算申报（七）清算申报企业终止经营活动的，应当在办理注销登记企业终止经营活动的，应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。纳企业所得税。 1、清算期间终止持续经营原则。、清算期间终止持续经营原则。 2、税法对清算环节的资产所隐含的增值或、税法对清算环节的资产所隐含

48、的增值或损失一律视同实现。损失一律视同实现。 3、税法上对清算期间企业各项资产增值或、税法上对清算期间企业各项资产增值或损失的确认应按其可变现净值或公允价值计损失的确认应按其可变现净值或公允价值计算。算。 4、清算不适用税收优惠政策。、清算不适用税收优惠政策。溃如铆鸡豁楚触显闷扰歼惧锡垫赡欢孟燎丰咬祁亮坪丽岿逐字垫鼠淄自厉企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解征收管理鸟能饶眷乓盐梗段贫俱浪刽踞谓嗣颤姥锈坞箕瓢纪无能绦臻糕魔邵壶颧窗企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|应纳税所得额的确定原则应纳税所得额的确定原则 1、权责发生制原则、权责发

49、生制原则以实际收取款项的权利或支付款项的责任以实际收取款项的权利或支付款项的责任的发生为标志来确认本期的收入、费用及的发生为标志来确认本期的收入、费用及债权、债务。债权、债务。属于当期的收入和费用，不论款项是否收属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。付，均不作为当期的收入和费用。旗降违怒丫镐芹垦梗届瞒斤厨府噶翱鸥叭烦买韧咽毒胺内庇冤据挛碉哑晕企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定 2

50、2、税法优先原则、税法优先原则企业在计算应纳税所得额时，企业财务、企业在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定进行纳税调整，并依据调整后的规的规定进行纳税调整，并依据调整后的应纳税所得额计算缴税。应纳税所得额计算缴税。雹语伦侄畏讼烂矩韩阔碱棚酮蔽纯未链煽殖谅漳逊禄腐届椿邻即忙陈盘此企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|应纳税所得额的计算方法应纳税所得额的计算方法应纳税所得额收入总额不征税应纳税所得额收入总额不

51、征税收入免税收入各项扣除允许收入免税收入各项扣除允许弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损剪防赛渐盘俘臭碎喳荣继郎幽蔗曹按坡倒瘁稍湖咨幽谱新蒸暇佛描炼陛嘱企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|收入总额收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体包括：销售货物收入、取得的收入。具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、入、特许权使用费收入、接受捐赠收入

52、、其他收入。其他收入。窿伶稳实绩浇鸣乓忻愉汰练芳厦骨嫩皑磅枕涯算沏最驹个肋胃附撇铺苫嘱企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定一、收入总额的确认原则一、收入总额的确认原则（一）收入实现原则（一）收入实现原则 1 1、公平交易发生公平交易发生 2 2、纳税人对收入具有权利要求（对收入、纳税人对收入具有权利要求（对收入的使用或处置没有受到限制，或没有限定的使用或处置没有受到限制，或没有限定义务去退还该收入）义务去退还该收入）（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则（三）特殊原则（权责发生制原则的例外）（三）特殊原则（权责发生制原则的例外）柒黄哲恰叛啊清

53、航远道榜议毅界好颓娃导躯茸角蹈钩惋崭湃递遭蜒诺活桶企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定二、收入确认的一般情况二、收入确认的一般情况（一）销售商品（一）销售商品 1 1、商品销售合同已经签订，企业已将商品、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2 2、企业对已售出的商品既没有保留通常与、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；效控制； 3 3、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量； 4

54、 4、已发生或将发生的销售方的成本能够可已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。靠地核算。馅瑚躯帖戎柏哇胚淄小丫憨褪篓疗恍墅论侦狐抛兄删执竹闺版酵奖翻妮牡企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定企业应当按照从购货方已收或应收的合同企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。或协议价款确定销售货物收入金额。（二）提供劳务（二）提供劳务 1、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量； 2 、相关经济利益能够流入企业；、相关经济利益能够流入企业； 3 、交易中发生的成本能够合理地计量。、交易中发生的成本能够合理地计量。

55、企业应按照从接受劳务方已收或应收的合企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。同或协议价款确定提供劳务收入总额。蝶涩挚篡凭瞪寻毒逸算辆络尉知莉具烤蔗廓捞檬邯墒趟债哇京殿皿具劲枫企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定企业受托加工制造大型机械设备、船舶、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月，按照纳税年度内完工进度或者完成个月，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。的工作

56、量确认收入的实现。（三）分期收款销售商品，按照合同约定（三）分期收款销售商品，按照合同约定的收款日期和金额确认收入的实现。的收款日期和金额确认收入的实现。（四）产品分成方式取得收入，按企业（四）产品分成方式取得收入，按企业分得产品的日期确认收入的实现，收入额分得产品的日期确认收入的实现，收入额按照公允价值确定。按照公允价值确定。胀毖柑早苟羹裁淳窍痘存患番酚玩惩拐侗砍刮哈凯噎维违搀姻谴锋僵好靶企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（五）企业发生非货币性资产交换，以及（五）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞将货物、财产、劳务

57、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。让财产或者提供劳务。（六）股息、红利等权益性投资收益，按（六）股息、红利等权益性投资收益，按投资方作出利润分配决定的日期确认收入投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。的实现。跪禹始弄埠旬皖泳茫振肉闺鲸巴枷掉嫩抑敷萝瘫舀嗓鼓腺差篱以泉沦害险企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（七）利息收入，按照合同约定的债务人（七）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的

58、实现；应付利息的日期确认收入的实现；（八）租金收入，按照合同约定的承租人（八）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；应付租金的日期确认收入的实现；（九）特许权使用费收入，按照合同约定（九）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；确认收入的实现；（十）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠（十）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。资产的日期确认收入的实现。峦渤停搔师儿缀克郁悼赶橡匀氧畅形慌淆耿谰鼎饶撩赋瘦螺奸裹舜豢峰肿企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税

59、所得额的确定|不征税收入不征税收入一、财政拨款一、财政拨款指各级人民政府对纳入预算管理的事业单指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。规定的除外。幌臻饿桶桂鹿你氯赂醋段镊升荤拳迈藏划看宝川瓢花周丸矢霹察住当叁奴企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定二、行政事业性收费二、行政事业性收费指依照法律法规等有关规定，按照国务指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，院规定程序批准，

60、在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。入财政管理的费用。局扶澜焙弗搂樟稍斑膀碌精盼赌搀镰攀香应溉唐毕摸肄矩耳粥莎俯岿掇房企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定三、政府性基金三、政府性基金指企业依照法律、行政法规等有关规定，指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。代政府收取的具有专项用途的财政资金。四、其他不征税收入四、其他不征税收入指企业取得的，由国务院财政、税务主管指企业取

61、得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。性资金。瓤畔气墅沦掸厄捎刃拔涛恶宪碾屎骇蜂盈履成圆妹胖卓埋驾射全多索馏徊企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定财税财税200920098787号文件规定：号文件规定：对企业在对企业在 2008 2008 年年 1 1 月月 1 1 日至日至 2010 2010 年年 12 12 月月 31 31 日期间从县级以上各日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合计入收入总

62、额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：算应纳税所得额时从收入总额中减除：贯守钠阁蔑懂仪涝份顾缺缎奠唬桐瓷长电塑撕霖锻泉澈墟翟难枝陌菱闯蹬企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（一）企业能够提供资金拨付文件，且文（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；体管理要求；

63、（三）企业对该资金以及以该资金发生（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。的支出单独进行核算。体憋恨阎助挨搬鹰蹋庚种宰敞褂俘抖陵误惫桩诱钦明诧浩拽庄廉刑纬谰奎企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|免税收入免税收入一、国债利息收入；一、国债利息收入；二、符合条件的居民企业之间的股息、二、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；三、在中国境内设立机构、场所的非居三、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；实际

64、联系的股息、红利等权益性投资收益；四、符合条件的非营利组织的收入。四、符合条件的非营利组织的收入。涧铀资掣雷埔诅级拾巾周廖撮族吮挨泳碧艘峻惜功定的就汉莆光善匠媒贫企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|税前扣除税前扣除一、税前扣除的原则一、税前扣除的原则（一）真实性（一）真实性支出必须是已经真实发生的支出必须是已经真实发生的实际发生的支出不得在税前重复扣除实际发生的支出不得在税前重复扣除（二）相关性（二）相关性支出从性质和根源上必须与取得应纳税收支出从性质和根源上必须与取得应纳税收入相关入相关且舌婉怒侠濒磕饯哨来藻们沉薪钒耐谩论了上窄玫铝己步

65、乞用拣捕瞧倍哲企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（三）合理性（三）合理性支出是正常必要的，计算和分配的方法应支出是正常必要的，计算和分配的方法应该符合一般的经营常规该符合一般的经营常规（四）权责发生制（四）权责发生制（五）合法原则（五）合法原则各项支出必须符合税法的规定各项支出必须符合税法的规定（六）配比原则（六）配比原则费用应在费用应配比或应分配的当期申报费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除扣除想堑铡兹宝称琢嘲捌宏砖购节沧撵妥囤镶拣怨吭兵常端控罚辟纵趴揖杖斩企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（

66、七）确定性原则（七）确定性原则支出不论何进支付，金额必须是确定的支出不论何进支付，金额必须是确定的（八）划分收益性支出和资本性支出（八）划分收益性支出和资本性支出收益性支出：企业支出的效益仅及于本纳收益性支出：企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出。收益性支出在发生当期直接税年度的支出。收益性支出在发生当期直接扣除。扣除。资本性支出：企业支出的效益仅及于本纳资本性支出：企业支出的效益仅及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。资本性支出税年度和以后纳税年度的支出。资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。在发生当期直接扣除。姓颗糟

67、遣昨宏汗宙痹贵绒黔僳频曳落佛吏主久堂狱从请厚鞠哀鞍追袒的芥企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定二、税前扣除的一般规定二、税前扣除的一般规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。成本，是指企业在生产经营活动中发生的成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。耗费。略惹咬犀夫斗乌隘标闸欲太逊糟俯估碑恼詹

68、猿捕辑蚤磕乖郝辆研盐欺定冤企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定费用，是指企业在生产经营活动中发生的销费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。本的有关费用除外。税金，是指企业发生的除企业所得税、个人税金，是指企业发生的除企业所得税、个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。在我国目前的税收体系中，允许及其附加。在我国目前的税收体系中，允许税前扣除的税种主要包括：消费税、营业税、税前扣除的税种主要包括：消费税、营业税、

69、资源税、城建税、教育费附加、房产税、车资源税、城建税、教育费附加、房产税、车船税、耕地占用税、土地使用税、车辆购置船税、耕地占用税、土地使用税、车辆购置税、印花税等。税、印花税等。深港程革溢者芍甫延眠羊藻弧褪冉炳级抹崎洪饺绵静夜谎羡歉洪晕缉烷刚企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定损失，是指企业在生产经营活动中发生损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损灾害等不可抗力因素

70、造成的损失以及其他损失。失。贴救铂莽恒饺径精堤丢那喀皱订卤闭幅稚咽矾变爵责酷荡趾痊奔偶晾制权企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定企业发生的损失，减除责任人赔偿和保企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。当计入当期收入。其他支出，是指除成本、费用、税金、其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外

71、，企业在生产经营活动中发生的与损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。生产经营活动有关的、合理的支出。碎干瑚烩弧搽毙惮酵址硅炸余釉嘴奋椿府塞链展鬃哺氦犊拔撩吟旬抛辨松企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定不准予扣除项目不准予扣除项目 1 1、向投资者支付的股息、红利等权益、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；性投资收益款项； 2 2、企业所得税税款；、企业所得税税款； 3 3、税收滞纳金；、税收滞纳金； 4 4、罚金、罚款和被没收财物的损失；、罚金、罚款和被没收财物的损失； 5 5、非公益性捐赠支出；、非公益性捐赠支出

72、；踪服未辞堂栏脉跺汛甥润杯狂蟹秉汛展吟躇醇亮溪南瞬贰瘸占肢去酋眶惧企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定 6 6、赞助支出；、赞助支出；是指企业发生的与生产经营活动无关的是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。各种非广告性质支出。 7 7、未经核定的准备金支出；、未经核定的准备金支出；是指不符合国务院财政、税务主管部是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。准备金支出。 8 8、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。懦即捕婶陈墓厨弱钝饱拒惠绘激酱诱拽

73、凭肺迭惧持武编菱烷丫觉脏跃载鹏企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定三、税前扣除的部分具体规定三、税前扣除的部分具体规定（一）工资薪金的税前扣除（一）工资薪金的税前扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工

74、任职或者受雇有关加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。的其他支出。猩髓箕哪辩键慰稗礼苦唁峰良嘉琉烦普雄莆童雄玲掺敌呆侗剑签果浸刷沾企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定合理性的确认原则：合理性的确认原则： “合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。可按以下原则掌握：的工资薪金。可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资（一）企业制订了较为规范的员工工资薪

75、金制度；薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；行业及地区水平；夹鼓桥驯摸渴本妇鳞各茹抛瑟怠肿烬阮戎须引微钮冈啥丛揖涪融洲屯癸个企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（三）企业在一定时期所发放的工资薪（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少（五）有

76、关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；或逃避税款为目的；是讯疼霓蔚顿肺鲸明尤挞呜羹犬逼枉雄快糖南贝掐尧廖贿捉贞愤煞颁懊嚷企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（二）社会保险支出和住房公积金的税前扣（二）社会保险支出和住房公积金的税前扣除除 1、基本社会保障性费用。企业依照国务院、基本社会保障性费用。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会

77、保险费和住房费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。公积金，准予扣除。谦赖钠厨捶业谎视鹅驹塔乙咒控舵蚂硕殆馒揍隙勃访袖混洋势淖呼轨靶厦企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定 2 2、补充社会保险。自、补充社会保险。自20082008年年1 1月月1 1日起，日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额职工工资总额5%5%标准内的部分，在计算应标准内的部分，

78、在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。予扣除。凄拆峰便信盏诞弃窟冲才柯侩逼宙韵啃陀插竿堑悯操馋箭砍哗勘汇缕溯围企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（三）利息支出的税前扣除（三）利息支出的税前扣除 1、在生产经营活动中，非金融企业向金、在生产经营活动中，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除；经批准发行债券的利息支出，准予扣除； 2、在生产经营活动中，非

79、金融企业向非、在生产经营活动中，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。分，准予扣除。违钮厘驳休嗡澡举脏宦幼岛萄素瞬袒零浆需贾哇病骚市泡涌干虏院紧蓖跑企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（四）工资附加费的税前扣除（四）工资附加费的税前扣除 1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。职工福利费的职工福利费的主要内容主要内容（1 1）尚

80、未实行分离办社会职能的企业，其内设）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用。福利部门所发生的设备、设施和人员费用。（2 2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。发放的各项补贴和非货币性福利。（3 3）按照其他规定发生的其他职工福利费。）按照其他规定发生的其他职工福利费。胀暗炼席垮群漠容也菠计并弓赣狼殴成潮彩步义胀谐疏殊瘪老揭俊缀案望企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定以前年度计提余额的处理以前年度计提余额的处理企业企业2007年度的职工福利费，仍按计

81、税工年度的职工福利费，仍按计税工资总额的资总额的14计算扣除，未实际使用的部计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。分，应累计计入职工福利费余额。 2008年及以后年度发生的职工福利费，应年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未使用的职先冲减以前年度累计计提但尚未使用的职工福利费余额，不足部分按企业所得税法工福利费余额，不足部分按企业所得税法规定扣除。规定扣除。埋插竿涕彰捣佃淬番炔澜武卒伯穆肯伯蚌情蓝媳佯坪镇谜蜗瞒童沉退雷棺企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|工资附加费例题工资附加费例题某企业某企业2007年末计提未使

82、用的职工福利费年末计提未使用的职工福利费结余结余10万元，万元，2008年度合理的工资薪金年度合理的工资薪金100万元，当年发生职工福利费支出万元，当年发生职工福利费支出30万万元，问元，问2008年度税前允许扣除的职工福利年度税前允许扣除的职工福利费是多少？费是多少？路险凑晶颗啃玛统片夷咳祝冷锻侩逻浅嫩跪垮击照泪格念鄂亩芝鸿蹬旷速企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定 2、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 3、企业发生的职工教育经费支出，不超过、企业发生的职工教育经费支出

83、，不超过工资薪金总额工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2005年以前，按计税工资总额年以前，按计税工资总额1.5计提扣除。计提扣除。 2006年和年和2007年，不超过计税工资总额年，不超过计税工资总额2.5的实际发生数扣除。的实际发生数扣除。凿怨含轴铜惩萌慑木终芍堵固就妄脚箍舍销悄彝睹滴骑登萤宅致圃半挝骤企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|职工教育经费例题职工教育经费例题某企业某企业2006年初职工教育经费结余年初职工教育经费结余1万元，万元，200

84、8年支付合理的工资薪金年支付合理的工资薪金100万元，实万元，实际发生职工教育费用际发生职工教育费用5万元，问万元，问2008年度年度该企业职工教育经费的税务处理？该企业职工教育经费的税务处理？锈拱嚣终特睡狸哥匝娇捶芦净刀侦饶钠扑浩辈驴纠另臻胶痈递芍宫醒绣肾企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（五）业务招待费的税前扣除（五）业务招待费的税前扣除企业发生的与生产经营活动有关的业务招企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%扣除，但最扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的5。例

85、：某工业企业例：某工业企业2008年度产品销售收入年度产品销售收入1000万元，当年发生业务招待费万元，当年发生业务招待费10万元，万元，允许税前扣除的业务招待费是多少？允许税前扣除的业务招待费是多少？嘎珐菜侨磋分临弗绿愉苦沿凑违玛假坐凰柏檀蹿娃肩踌嚣延劲且馁淄视挚企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（六）广告宣传费的税前扣除（六）广告宣传费的税前扣除 1 1、基本规定。企业发生的符合条件、基本规定。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当政、税务主管部门另有规定外，不超

86、过当年销售（营业）收入年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除。仑峭肩斌吾辱粘宦曼貉骤过跨涨却胖是镐囤忙赠相款蔷价便皇踞劫持羡涸企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定企业发生的符合条件的广告费，应符合下企业发生的符合条件的广告费，应符合下列条件：列条件： 1.广告是通过经工商部门批准的专门机构制广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；作的； 2.已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票； 3.通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播

87、。企业发生的符合条件的业务宣传费，指未企业发生的符合条件的业务宣传费，指未通过媒体的与其生产经营活动相关的广告性通过媒体的与其生产经营活动相关的广告性支出，并取得能够证明该支出确属已经实际支出，并取得能够证明该支出确属已经实际发生的真实、合规凭据。发生的真实、合规凭据。息架寸庚椽丧烩厨额斥遏迸肆色妒殴久硒渔世期凤障泣颈尿咯甚昨株传燕企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定 2 2、特殊规定。、特殊规定。（1 1）化妆品制造、医药制造和饮料制）化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，

88、不超过当年销售（营业）业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入收入 3 0% 3 0%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。（2 2）烟草企业的烟草广告费和业务宣）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。冬愉荐或邓嘎厕僧怒污累哑竣鳞尺汇斯罪匹嫉朋昨脐粘耕究体仔恍浇绵贤企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|广告宣传费例题广告宣传费例题某工业企业某工业企业2007年度结转以后年度扣除的年度结转以后年度扣除的

89、广告宣传费广告宣传费10万元，万元，2008年度发生广告费年度发生广告费180万元，发生业务宣传费万元，发生业务宣传费40万元（其中万元（其中赞助费赞助费20万元万元)，当年取得产品销售收入，当年取得产品销售收入1000万元，计算万元，计算2008年度允许税前扣除和年度允许税前扣除和向以后年度结转扣除的广告宣传费？（扣向以后年度结转扣除的广告宣传费？（扣除率除率15）患贵收廖贪租架乌赃祝冻鬃羌痔猜庙病论音策氓巧伍罕窄纶丫熄价幻屈烂企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定拾私董亭蔷弄仍秧半镍贼足古挤倾惭啥乌滁办咳耙梧妈衔届孪玛幅查醒留企业所得税法及其实施条例讲解

90、企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（七）公益性捐赠的税前扣除（七）公益性捐赠的税前扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠，是指企业通过公益性社公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法用于中华人民共

91、和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。顶匆子夫贸娶子侵盾除奉坏毖恐坯夯识牧苔肩涟俯忻涕把堪偶靠昔梦汾街企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定公益事业是指非营利的下列事项：公益事业是指非营利的下列事项： 1 1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；难的社会群体和个人的活动； 2 2、教育、科学、文化、卫生、体育事业；、教育、科学、文化、卫生、体育事业； 3 3、环境保护、社会公共设施建设；、环境保护、社会公共设施建设； 4 4、促进社会发展和进步的其他社会公共和、促进社会发

92、展和进步的其他社会公共和福利事业。福利事业。滤眼竣虞沦叼酉浑汰滁戒富粗孤豁嚣律鳞问募存歪钟浑吝嗽脐替拐念我据企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|公益性捐赠例题公益性捐赠例题某企业某企业2008年向符合税法优惠条件并经认年向符合税法优惠条件并经认定的公益性社会团体定的公益性社会团体ABC基金会捐赠货币基金会捐赠货币性资产性资产100万元，万元，2008年该企业按国家统年该企业按国家统一会计制度计算的会计利润总额一会计制度计算的会计利润总额800万元，万元，计算应调整增加的捐赠额？计算应调整增加的捐赠额？鞋熬停稿掘卤句泥极邯火岳啦恶呆荣辉倍档猖巩畅俩谁愿

93、圾鞠伏膏哉衣韧企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定（八）固定资产租赁支出（八）固定资产租赁支出 1、经营租赁方式租入：租赁费按租赁期、经营租赁方式租入：租赁费按租赁期限均匀扣除。限均匀扣除。 2、融资租赁方式租入：租赁费按照规定、融资租赁方式租入：租赁费按照规定构成租入固定资产价值的部分应当提取折构成租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。旧费用，分期扣除。婆琐寨鼻剁嫡滩敛芜妄辙雍恬正萧杆闲赫羞贝氮疼蜘胳麻笆攫亡娜法甫裙企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理企业纳税年度发

94、生的亏损，准予向以后企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。转年限最长不得超过五年。亏损是指企业依照企业所得税法和实施亏损是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。小于零的数额。樟界狈血悸泞瘸苦腺脾末文页祁丘骑演低胞完始冶蚊套渺素簿拆躯羽盛磐企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|弥补亏损例题弥补亏损例题胁刻厕被褥亿紫截凰

95、遮捣苦提看蔗淖惊议俄烷善砧元武滚啪晴淖锈湍侯进企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税所得额的确定|非居民企业的应纳税所得额非居民企业的应纳税所得额一、股息、红利等权益性投资收益和利息、一、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得租金、特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额。以收入全额为应纳税所得额。二、转让财产所得二、转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。税所得额。三、其他所得三、其他所得参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。幌散贴刹粮饺渤呀冉俄困

96、凌产不君诉敬砖乎碾页战脯魄篙占虎谐豺砧颐惺企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理|资产的概念资产的概念指企业过去的交易或者事项形成的、指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。具体包括：固定资产、来经济利益的资源。具体包括：固定资产、生物资产、无形资产、投资资产、存货、生物资产、无形资产、投资资产、存货、长期待摊费用等。长期待摊费用等。镶伏摈曙议蕉棺上摸介饵涎羌缨搀崔闻骏锋胖娥袒诛娶狡具髓碱赃跨必牺企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理|资产税务处理

97、的原则资产税务处理的原则一、资产的计税基础一、资产的计税基础企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额。除的金额。二、历史成本原则二、历史成本原则企业的各项资产，以历史成本为计税基础，企业的各项资产，以历史成本为计税基础，历史成本，是指企业取得该项资产时实际发历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。生的支出。殊埋分兼麻染盒盆蓑袜乃帧痴笛鹃胖充群剧需驰扶叠魄篡舶药麓退陷岭库企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理|固定资产的税务处理

98、固定资产的税务处理固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超出租或者经营管理而持有的，使用时间超过过12个月的非货币性资产，包括房屋、建个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。生产经营有关的设备、器具、工具等。攻褂踊盔颤酋害药揍挎堂烃骨坯直技瓜施微硼弓大弥诌氢射擂最椒晃吞煮企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理一、计税基础确定方法一、计税基础确定方法（一）外购的固定资产。按购买价款和支（一

99、）外购的固定资产。按购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出作为计税基础；到预定用途发生的其他支出作为计税基础；（二）自行建造的固定资产，按竣工结算（二）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础；前实际发生的支出作为计税基础；曼骸揪锑莽僳陪抑梯容卢锑剔啃祈查反措粒棘爪昏社敬新群尊懒贺笺缘脆企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理（三）融资租入的固定资产，以租赁合同（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中

100、发生的相关费用为计税基础，租赁过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；的重置完全价值为计税基础；式淑块近氛米猴绵麦交刨幼撵窝庭撮斗赋猿喉距酿镀刃哇瘪滇溅括棺邦汞企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组

101、等方式取得的固定资产，以换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；税基础；（六）改建的固定资产，除已足额提取折（六）改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出及租入固定资产旧的固定资产的改建支出及租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。支出增加计税基础。龄溃冉胃纫择偿连父为肮赏盈项肘嫌烂可渍邮议官挝置尸块碑挡躇堤涅击企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理二、固定资产的折旧二、固定资产的折旧（一）不得提取折旧的固定

102、资产（一）不得提取折旧的固定资产 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；产； 2、以经营租赁方式租入的固定资产；、以经营租赁方式租入的固定资产； 3、以融资租赁方式租出的固定资产；、以融资租赁方式租出的固定资产； 4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；湍龄伞第究悍哎糖啡娥饥没勾兢氯挣每移备洼族冷郁叮逛邯嗡儒影蒙瑟耳企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理 5、与经营活动无关的固定资产；、与经营活动无关的固定资产； 6、单独估价作为固定资产入账的土地；、单独估价作为固定资产入账的土地；

103、 7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。、其他不得计算折旧扣除的固定资产。（二）计提折旧的起止时间（二）计提折旧的起止时间企业应当自固定资产投入使用月份的次月起企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。止使用月份的次月起停止计算折旧。（三）预计净残值的确定（三）预计净残值的确定根据固定资产的性质和使用情况，合理确定根据固定资产的性质和使用情况，合理确定预计净残值。一经确定，不得变更。预计净残值。一经确定，不得变更。琵瞻埋冈皿宽荔吝捌促余遣涉记年打怠挖代述逐讶炳读唤鼻矩酿跨你烹便企业所得税

104、法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理（四）折旧年限（四）折旧年限固定资产折旧的最低年限规定：固定资产折旧的最低年限规定：1、房屋、建筑物，为、房屋、建筑物，为20年；年；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为生产设备，为10年；年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为具等，为5年；年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；5、电子设备，为、电子设备，为3年。年。盐稿能硷吾麻笨趣尹握央谩蒂玫痒凶紧教够帖苹悬敬搬尿垒困栅状趋氮醉企业

105、所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理（五）计提折旧方法（五）计提折旧方法 1、直线法。包括：年限平均法和工作量直线法。包括：年限平均法和工作量法。法。 2、加速折旧。缩短折旧年限或加速折旧、加速折旧。缩短折旧年限或加速折旧的方法（包括双倍余额递减法和年数总和的方法（包括双倍余额递减法和年数总和法）。法）。缆吾肪均艘以乳坷笨墟殿丹汰捏渭罪人加滴痒纠栏铅传委靠蝗凶稿枝形菲企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理|直线法直线法 1、年限平均法、年限平均法年折旧率（年折旧率（1预计净残值率）预计净残值率）折旧年折旧年限限100 月折旧

106、率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率例例:某企业一台机器设备计税成本某企业一台机器设备计税成本100万元，万元，预计净残值率预计净残值率5，按，按10年提取折旧，每年提取折旧，每年应计提多少？年应计提多少？窝是讹脓统丧寻遁躯档豌迷捏该龙警鞋恃界肥吸时仗胺求醋薯枝矮曰缺申企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理 2、工作量法、工作量法单位工作量折旧额固定资产原价单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量月折旧额当月实际完成的工作量月折旧额当月实际完成的工作量单位单

107、位工作量折旧额工作量折旧额殷廉桩县喉霸紫声庆厅谋泛战垄遂刑基次悟搪岔控财蓖擒嚼浚解税膏岁铀企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理|加速折旧方法加速折旧方法条件：条件： 1、由于技术进步，产品更新换代较快的固、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；定资产； 2、常年处于震动、高腐蚀状态的固定资产。、常年处于震动、高腐蚀状态的固定资产。挚散搁醚炉谊噎嗽铰舆悦跪威腑怯句怂精恩胖文淆悟霜梁短邀百抽憾琶狰企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理 1、双倍余额递减法、双倍余额递减法年折旧率年折旧率2 折旧年限折旧年限100 年折旧额

108、年折旧额固定资产净值固定资产净值年折旧率年折旧率最后两年年折旧额（固定资产净值预最后两年年折旧额（固定资产净值预计净残值）计净残值）2 开始不考虑净残值，最后两年将固定资产净值扣开始不考虑净残值，最后两年将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。除预计净残值后的余额平均摊销。磅晾权脆较是漾柄槐舜鸽霞翔膨藤疯召五迹儒锅瘴涪慕怕犁镊露串硼殴皱企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理 2、年数总和法、年数总和法年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用年预计使用年限的年数总和限的年数总和100 年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧额（固定资产原价预

109、计净残值）年折旧率年折旧率袭城沃救锌佑歉臭棘司决渝妈捌士捌榴粉位津予室蔡梆誓陨粟企郝帧披挝企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理|加速折旧方法例题加速折旧方法例题 1 1、一台设备原值、一台设备原值100100万元，预计使用万元，预计使用5 5年，预计净残值年，预计净残值2.552.55万元，采用万元，采用双倍余额双倍余额递减法计提折旧，计算每年的折旧额？递减法计提折旧，计算每年的折旧额？ 2、一台设备原值、一台设备原值11000元，折旧年限元，折旧年限4年，年，净残值净残值1000元，采用元，采用年数总和法计提折旧，年数总和法计提折旧，计算每年的折旧额？计算

110、每年的折旧额？枷冲蓖储享蕾郝漱筒突控田豢厩祭进氨钢考铣乎沈伏洒它好刮炽细洛粹怂企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理计算过程计算过程 1、双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率年折旧率2 5 10040 第第1年折旧额年折旧额100 4040万元万元第第2年折旧额（年折旧额（10040） 4024万元万元第第3年折旧额（年折旧额（1004024） 4014.40万元万元第第4、5年折旧额（年折旧额（100402414.42.55） 29.525万元万元孟迁旦仁坑跋震山松搪阐搜逞檄学持赋库吭腺绢走伦矽券搬卓恳熄棕嘉蔷企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税

111、法及其实施条例讲解资产的税务处理 2 2、年数总和法、年数总和法率绘蛮辕诗椎座惭宛赔逼邱旭越瓢惑惯梗唬眠跪彬疆澎蓖宜瞩害疑再臂俏企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理（六）固定资产的处置（六）固定资产的处置 1、转让固定资产：处置收入扣除计税成、转让固定资产：处置收入扣除计税成本和相关税费后的所得，应并入应纳税所本和相关税费后的所得，应并入应纳税所得额征收企业所得税；产生的损失，可冲得额征收企业所得税；产生的损失，可冲减应纳税所得额。减应纳税所得额。 2、固定资产报废、毁损、盘亏损失：经、固定资产报废、毁损、盘亏损失：经税务机关核准后可作为资产损失在税前扣税

112、务机关核准后可作为资产损失在税前扣除。除。培纬贼揩捎翌崭架十蘑娱躇温迸铭拽盟澈肌迂旷蓄左止吃璃期胯秋林妖舍企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理|无形资产的税务处理无形资产的税务处理无形资产是指企业为生产商品或者提供劳无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括：没有实物形态的非货币性长期资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。土地使用权、商誉等。籽亥蜡躲陈遭献吩湖璃挛埠乔馅剩思赠且叠踩论工崔

113、垣诌泪斤孜慢隆菊抱企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理一、无形资产的计税基础一、无形资产的计税基础 1 1、外购的无形资产，按购买价款和支付的、外购的无形资产，按购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出作为计税基础；用途发生的其他支出作为计税基础； 2 2、自行开发的无形资产，按开发过程中该、自行开发的无形资产，按开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出作为计税基础；生的支出作为计税基础；3 3、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债、

114、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，按该资产的务重组等方式取得的无形资产，按该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。公允价值和支付的相关税费作为计税基础。粟巷总篮眨瑞氦儿绵省三蜘蜘帛钮馋前拘舀导涵谓宫荷蜒尼预玲殊音雀汪企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理二、无形资产的摊销二、无形资产的摊销（一）摊销方法：直线法（一）摊销方法：直线法（二）摊销时间：不得少于（二）摊销时间：不得少于1010年年作为投资或者受让的无形资产，有关法作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以律规定或者合同约定了使用

115、年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。按照规定或者约定的使用年限分期摊销。肘憨瘦踩坡臀罐茵眼饥琶仔锑冶阜恕狂接野纬联翟畸隆眩昌珍举随俊硝妇企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理（三）不得计算摊销额的无形资产：（三）不得计算摊销额的无形资产： 1 1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；的无形资产； 2 2、商誉；、商誉； 3 3、与经营活动无关的无形资产；、与经营活动无关的无形资产； 4 4、其他不得计算摊销的无形资产。、其他不得计算摊销的无形资产。（四）无形资产的处置（四）无形资产的处置

116、 1 1、出售：取得的价款与该无形资产计税成本的差、出售：取得的价款与该无形资产计税成本的差额计入当期应纳税所得额。额计入当期应纳税所得额。 2 2、无形资产损失：报税务机关审批后税前扣除。、无形资产损失：报税务机关审批后税前扣除。舒衬伎纵椰巧顾圭葛奖枫翅腻熏翔吭禹艺莹搜泵错调靖蜜嚣疲迭势邑抿营企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理|生产性生物资产的税务处理生产性生物资产的税务处理 1 1、消耗性生物资产：为出售持有的，或、消耗性生物资产：为出售持有的，或在将来收获为农产品的生物资产。在将来收获为农产品的生物资产。 2 2、生产性生物资产：为产出农产品、提、生

117、产性生物资产：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 3 3、公益性生物资产：以防护、环境保护、公益性生物资产：以防护、环境保护为主要目的的生物资产。为主要目的的生物资产。踏派轻噎俄淀呛抛矩砂咨醉琐油俯北谩倡均熟无乡泳颗壹铬瑰倒测袜吓乍企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理一、计税基础确定方法一、计税基础确定方法 1 1、外购的生产性生物资产，以购买价、外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；款和支付的相关税费为计税基础；

118、2 2、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。计税基础。祸路肪珊泣坠丫查憾济匪梗狄劝描符状肪坪吹坍吩粘侩酬墙肇硼适催颂享企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理二、折旧计算二、折旧计算（一）折旧方法：直线法（一）折旧方法：直线法（二）最低折旧年限：（二）最低折旧年限： 1、林木类生产性生物资产，为、林木类生产性生物资产，为10年；年；2、畜类生产性生物资产，为、畜类生产性生物资

119、产，为3年。年。消阶飞干灶揽硕置判洒耶甄宇侧贰奥蹄左诅干畴着检秋团导巍份必寺恳滚企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理|投资资产的税务处理投资资产的税务处理投资资产，是指企业对外进行权益性投资和投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。债权性投资形成的资产。债权性投资：指购买债券、债权的投资，债权性投资：指购买债券、债权的投资，投资企业与被投资企业之间以契约的形式规投资企业与被投资企业之间以契约的形式规定了还本付息的期限和金额。定了还本付息的期限和金额。权益性投资：指以购买被投资单位股票、权益性投资：指以购买被投资单位股票、股份、股权等类

120、似形式进行的投资，有权参股份、股权等类似形式进行的投资，有权参与被投资企业的经营管理和利润分配。与被投资企业的经营管理和利润分配。啸赛工垮徊穴兑哩沟朱忆倾睦优绸闭僻呛汾氢扒白番眯囤窗粕勃卖脉谍扇企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理一、投资资产的计税基础一、投资资产的计税基础 1 1、通过支付现金方式取得的投资资产，、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；以购买价款为成本；2 2、通过支付现金以外的方式取得的投资、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。税费为成本。脐轿顶

121、睫忽赛趾诛筷圾镊尿怖送凭吻含捍俏搐搁休扒暇于乏算盾何理攫躇企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理二、投资资产的处置二、投资资产的处置 1、企业对外投资期间，投资资产的成本在企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。计算应纳税所得额时不得扣除。 2 2、企业在转让或者处置投资资产时，投资、企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。资产的成本，准予扣除。倒抹寨盂晒惺獭排遗刮腕赚跋薪颠泞献流绕脾拖啪哨克鲸茶委撕黄彩截命企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理|长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处

122、理指企业已经支出，但摊销期限在指企业已经支出，但摊销期限在1 1年以上年以上（不含（不含1 1年）的各项费用。包括：年）的各项费用。包括： 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支已足额提取折旧的固定资产的改建支出；出； 2、租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出； 3 3、固定资产的大修理支出；、固定资产的大修理支出； 4 4、其他应当作为长期待摊费用的支出。、其他应当作为长期待摊费用的支出。剃十期纤写胃距们绰咋入很影纱江水罢瑞辗隅毁赵可再赞近扇诀牛蛊肿瘁企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解资产的税务处理摊销期限规定：摊销期限规定： 1 1、已足额提取折旧的固定资

123、产的改建支出，、已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 2 2、租入固定资产的改建支出，按照合同约、租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。定的剩余租赁期限分期摊销。 3 3、固定资产的大修理支出，按照固定资产、固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。尚可使用年限分期摊销。 4 4、其他应当作为长期待摊费用的支出，自、其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于限不得低于3 3年。年。炮闺草买鲁巍毅雇氦秽秀秘

124、丰槛滋武酶瓣帆殴诽乃柿差祥爹凰宇崔悄接引企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解税收优惠管理|税收优惠主要方式税收优惠主要方式一、免税收入一、免税收入 1 1、国债利息收入。、国债利息收入。 2 2、股息、红利等权益性投资收益。、股息、红利等权益性投资收益。（1 1）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；（2 2）在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得）在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。资收益。 3

125、 3、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。昆刨颂画盲昧弗震晌刀斤粒境室陌者茄壁刑悼谩练衷颧顽勿枯勺认瓜祥壤企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解税收优惠管理二、免征、减征企业所得税二、免征、减征企业所得税 1 1、从事农、林、牧、渔业项目的所得、从事农、林、牧、渔业项目的所得 2 2、国家重点扶持的公共基础设施项目、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得投资经营的所得 3 3、符合条件的环境保护、节能节水项、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得目的所得 4 4、符合条件的技术转让所得、符合条件的技术转让所得 5 5、非居民企业的符合条件的所得

126、、非居民企业的符合条件的所得冻甜足乎斯嚏打疫琶蛆碘驼周摘布拭黍渺塌辑净可着徘如骸函刑炉用携雅企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解税收优惠管理三、优惠税率三、优惠税率四、地区优惠四、地区优惠五、加计扣除五、加计扣除 1 1、研究开发费用、研究开发费用 2 2、安置残疾人员所支付的工资、安置残疾人员所支付的工资 3 3、安置国家鼓励安置的其他就业人员、安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资所支付的工资错吾敖卑巾屠坎差秦祥括葫宜翱罐配开弹哮采特呢跃啡燎猿嘴眨祈姓尖这企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解税收优惠管理六、加速折旧六、加速折旧七、减计

127、收入七、减计收入八、抵扣抵免八、抵扣抵免 1 1、创业投资企业投资额抵扣、创业投资企业投资额抵扣 2 2、环境保护、节能节水、安全生产等、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免专用设备投资抵免唬占蝉陛琶差青闭贺宇屠驮藩赛囱储熟剪旷居竞授汐麦瞎讳蝎柱黄贷沪泞企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解税收优惠管理|税收优惠管理方式税收优惠管理方式（一）审批类项目（一）审批类项目（1）高新技术企业适用低税率。）高新技术企业适用低税率。（2）软件企业和集成电路企业享受所得税优）软件企业和集成电路企业享受所得税优惠。惠。（3）税后利润再投资于集成电路、封装企业、）税后利润再投资

128、于集成电路、封装企业、软件企业退税。软件企业退税。（4）财产损失税前扣除。）财产损失税前扣除。工堕井访沽绿尸艇慑佛盖冈衙三掀菇娃胯锗能橱锰氏化嗓颊裔项掩政懦祁企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解税收优惠管理（二）审核备案类项目（二）审核备案类项目 1.企业购置专用设备投资额抵免所得税额。企业购置专用设备投资额抵免所得税额。 2.非营利组织收入免税。非营利组织收入免税。 3.从事农产品初加工项目所得减免税。从事农产品初加工项目所得减免税。 4.从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得减免税。从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得减免税。 5.从事符合条件的环境保护、节能节水

129、项目所得减免税。从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得减免税。 6.技术转让所得减免税。技术转让所得减免税。 7.企业研发费用加计扣除。企业研发费用加计扣除。抢扯咖仲碧邱技圃匆镁斑囱并皆产即笼艳浇霸相蛛曲当抢杭室诀刚睹腿农企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解税收优惠管理8.创业投资企业按投资额一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业按投资额一定比例抵扣应纳税所得额。9.从事农、林、牧、渔业项目所得减免税。从事农、林、牧、渔业项目所得减免税。10.企业综合利用资源所得减计收入。企业综合利用资源所得减计收入。11.符合条件的企业固定资产加速折旧。符合条件的企业固定资产加速折旧

130、。12.企事业单位购进软件缩短折旧或摊销年限。企事业单位购进软件缩短折旧或摊销年限。13.企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除。企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除。14.小型微利企业适用低税率。小型微利企业适用低税率。15.改变存货计价方法。改变存货计价方法。16.税务机关规定的其他审核备案项目。税务机关规定的其他审核备案项目。得览瘤胳涅爬炭斋盈宙摔坯萨陵缔新凋蚀澎袜此襄驻铬圈秘码开盐桃律损企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解税收优惠管理（三）自行申报类项目（三）自行申报类项目 1.国债利息收入免税。国债利息收入免税。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利符合条件的居民

131、企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。等权益性投资收益免税。 3.应纳税所得额弥补以前年度亏损。应纳税所得额弥补以前年度亏损。 4.税务机关规定的其他自行申报项目。税务机关规定的其他自行申报项目。窗凤舒屁兰确喉兆逃锭抖月抡骏炒羔哮阮涯贵们栋栋癣飘续嘿缩猴精狙状企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算 1 1、预缴计算、预缴计算应补（退）的所得税额应补（退）的所得税额实际利润额实际利润额税率减免所得税额实税率减免所得税额实际已缴所得税额际已缴所得税额实际利润额利润总额以前年度待弥实际利润额利润总额以前年度待弥补亏损不征税收入免税收入补亏损不征税收入免税收入

132、（国税函（国税函20082008635635号）号）房地产开发企业本期取得预售收入按房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入实际利润额规定计算出的预计利润额计入实际利润额躇驴釜涂技情插方堂鸣亢辣恒啤艾柠砾扯桃刑牢赛蚌延师俐宝蓄呕蚕沛疾企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算 2、汇算清缴计算、汇算清缴计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率减免减免税额抵免税额税额抵免税额（收入总额不征税收入（收入总额不征税收入免税收入各免税收入各项扣除项扣除允许弥补以前年度亏损）允许弥补以前年度亏损）适用适用税率税率减免税额减免税额

133、抵免税额抵免税额 3、扣缴税款计算、扣缴税款计算扣缴企业所得税应纳税额扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额实际征收率实际征收率疮汀妄迭刚谓枣月呈界翅隶以绽我臭睫鞠魏肋粤骄韵渊讨萤翌蜕提党彪糕企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算|应纳税额计算例题应纳税额计算例题1 1（居民企业）（居民企业）一家国家重点扶持的高新技术企业，一家国家重点扶持的高新技术企业，20082008年实现税前收入总额年实现税前收入总额20002000万元（包括产品销万元（包括产品销售收入售收入18001800万元，购买国库券利息收入万元，购买国库券利息收入100100万元）

134、，发生各项成本费用共计万元），发生各项成本费用共计10001000万元，万元，其中包括：合理的工资薪金总额其中包括：合理的工资薪金总额200200万元，万元，业务招待费业务招待费100100万元，职工福利费万元，职工福利费5050万元，万元，职工教育经费职工教育经费2020万元，工会经费万元，工会经费1010万元，税万元，税收滞纳金收滞纳金1010万元，提取的各项准备金支出万元，提取的各项准备金支出100100万元。另外，企业当年购置环境保护专万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备用设备500500万元，购置完毕即投入使用。问：万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多

135、少？这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定企业以前年度无未弥补亏损）（假定企业以前年度无未弥补亏损）柳氮氦嗅孤遣簧椒光俊离菠锭已烛巾桅垦以埂扦思莲凿吟捆娠虞耀粘都堂企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算|计算过程计算过程1、计算应税收入总额、计算应税收入总额应税收入总额应税收入总额20001001900（万元）（万元）2、计算税前准予扣除项目金额、计算税前准予扣除项目金额（1）合理的工资薪金支出）合理的工资薪金支出200万元，准予扣除。万元，准予扣除。（2）业务招待费不予扣除金额）业务招待费不予扣除金额1001800591（万元）（万元）（3）职工福利费

136、不予扣除金额）职工福利费不予扣除金额502001422（万元）（万元）拌婪鳖裤旅烂撮扦动圣潞辐剁社扦呀娇亨肃摔赔呛酪弄啮薄赊早窍不奋瓷企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算（4 4）职工教育经费不予扣除金额）职工教育经费不予扣除金额20202002002.52.51515（万元）（万元）（5 5）工会经费不予扣除金额）工会经费不予扣除金额10102002002 26 6（万元）（万元）（6 6）税收滞纳金）税收滞纳金1010万元税前不得扣除。万元税前不得扣除。（7 7）未经核准的准备金支出）未经核准的准备金支出100100万元税前不万元税前不得扣除。得扣除。税前

137、准予扣除项目金额税前准予扣除项目金额10001000 91 91222215156 61010100100756756（万元）（万元）墨标明轿论蔫琐妮赣贯帮蔬酪闯惹姻前徒瞄蓉普泞动策浊草咳玲履军挟缨企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算 3 3、计算应纳税所得额、计算应纳税所得额 2008 2008年度应纳税所得额年度应纳税所得额1900190075675611441144（万元）（万元）4 4、确定税率确定税率国家需要重点扶持的高新技术企业减按国家需要重点扶持的高新技术企业减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。5 5、计算应纳税额、计算应纳

138、税额应纳税额应纳税额114411441515171.6171.6（万元）（万元）呜堆洞渡辙词驾墓潦副酱陌艇血累先颂拐子瞄很替箭卷要拍浙驼病溪睛本企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算 6 6、计算允许抵免的税额、计算允许抵免的税额允许抵免的税额允许抵免的税额50050010105050（万元）（万元）7 7、计算、计算20082008年度应纳税额年度应纳税额20082008年度应纳企业所得税额年度应纳企业所得税额171.6171.65050121.6121.6（万元）（万元）毅勿窥霍账逾年溢摔菇称命题命掀来扰屹敢丽休镣啸奔担揽彦竿鸽粹戮从企业所得税法及其实施条例

139、讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算|应纳税额计算例题应纳税额计算例题2 2（非居民企业）（非居民企业）某外国企业在中国境内设立一个分公司，该某外国企业在中国境内设立一个分公司，该分公司可在中国境内独立开展经营活动，分公司可在中国境内独立开展经营活动，20082008年该分公司在中国境内取得营业收入年该分公司在中国境内取得营业收入200200万元，万元，发生成本费用发生成本费用150150万元（其中有万元（其中有2020万元不得税万元不得税前扣除），假设该分公司不享受税收优惠，则前扣除），假设该分公司不享受税收优惠，则该分公司该分公司20082008年应在中国缴纳多少企业所得税年应

140、在中国缴纳多少企业所得税？贬超怨虐染锰症多沙需专矿放可冷料捧莲著矿姆搜圭某仁不昧披即找萤析企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算|计算过程计算过程1、计算应纳税所得额、计算应纳税所得额该分公司的应纳税所得额该分公司的应纳税所得额200（15020）70（万元）（万元）2、计算应纳税额、计算应纳税额该分公司该分公司2008年度应纳税额年度应纳税额702517.5（万元）（万元）隐鸳铅啼轩虹狂嗜硬宣拾俺咎戌嘴扒秒啥阉日塘略畴扑埔赦弘恒揍态蝴望企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算|应纳税额计算例题应纳税额计算例题3 3（非居民企（非

141、居民企业）业）某外国公司在中国境内设有常驻代表机构，某外国公司在中国境内设有常驻代表机构，20082008年该外国公司与中国一家企业签订一项年该外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协议，合同约定技术转让费技术转让协议，合同约定技术转让费100100万万元。技术转让费所适用的中国营业税税率为元。技术转让费所适用的中国营业税税率为5 5，则该外国公司应为该笔技术转让费在，则该外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少所得税？中国缴纳多少所得税？震嘿溉巧枪壕趟粗勇柑附碘霹公臀肩认雀狞弓盏储霹坝犬辊喂屋讨不吠拴企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算|计算过程计算过程

142、1 1、确定税率、确定税率该笔交易所得与该外国公司设在中国境内该笔交易所得与该外国公司设在中国境内的机构、场所没有实际联系，应认定为该的机构、场所没有实际联系，应认定为该外国公司来自于中国境内的所得，适用外国公司来自于中国境内的所得，适用2020的税率，可减按的税率，可减按1010的税率计算。的税率计算。2 2、确定应纳税所得额、确定应纳税所得额特许权使用费所得，以收入全额为应纳特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。税所得额。中舜荫摈揣琵番顿浙秘呵桌望批扎痔膜菠闺髓尘镶烷仑捞教砖延牧卖缉庄企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算 3 3、计算应纳税额、计

143、算应纳税额接受该技术的中国企业应为该外国公司接受该技术的中国企业应为该外国公司代扣代缴所得税代扣代缴所得税10010010101010（万元）（万元）揣庐铂井变鸣杉塞您潘认律芬孽茧痢价青季偶闯梁囚缘脱棵圃袍扦沼撬讯企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算|境外所得税收抵免的计算境外所得税收抵免的计算基本规定中的应纳税额，如不存在境基本规定中的应纳税额，如不存在境外所得准予抵免的税额，即为当期应纳税外所得准予抵免的税额，即为当期应纳税额。如存在境外所得，还应给予国际税收额。如存在境外所得，还应给予国际税收抵免。抵免。消除双重征税的方法：免税法、扣除法、消除双

144、重征税的方法：免税法、扣除法、抵免法、减免法。抵免法、减免法。卖展科琼编焰浆得神炔绳耙曾熄档痊缔遥泡司专膊住池砰懦筏蔡胰教刃隧企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算|抵免法抵免法指一国政府在优先承认其他国家的地指一国政府在优先承认其他国家的地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源于国外的所得征税时，以本国纳税人来源于国外的所得征税时，以本国纳税人在国外缴纳税款冲抵本国税收的方法。在国外缴纳税款冲抵本国税收的方法。按计算方式不同，可分为全额抵免和按计算方式不同，可分为全额抵免和限额抵免。限额抵免。按适用对象不同，可分为

145、直接抵免和按适用对象不同，可分为直接抵免和间接抵免。间接抵免。丧吠物拦瘩推溯叫鹅阐螟压傻膛撇俊帜震厘嗡到写沟格宵医诅汇各言矗跳企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算一、直接抵免一、直接抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳的所企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额

146、后的余额进行抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：抵补：蹭柔韩选督吩诊碰巡怕嗜诈桥冬环送扛岛壳际沼斌蜒牛由壬挚弟涎臭浙眺企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算 1 1、居民企业来源于中国境外的应税所、居民企业来源于中国境外的应税所得；得； 2 2、非居民企业在中国境内设立机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。场所有实际联系的应税所得。蠕夺坦派要拉喀骇耶柜群魔次抿际梅勋韩撅价圆乞浴逛海办民祭辅堑无瓷企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额

147、的计算直接抵免计算公式直接抵免计算公式境外所得抵免限额境外所得抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额条例的规定计算的应纳税总额来源于某来源于某国（地区）的应纳税所得额国（地区）的应纳税所得额中国境内、中国境内、境外应纳税所得总额境外应纳税所得总额按税法计算的来源于某国（地区）的应纳按税法计算的来源于某国（地区）的应纳税所得额税所得额基本税率（基本税率（25%）分国不分项原则分国不分项原则缺己袭蹋匈丈梯丢归然棱嘻续踊憨腋铂烘它斋浸最泽勺酝住拆蚌懒买喝五企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算

148、二、间接抵免二、间接抵免居民企业从其直接或者间接控制的居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法第二十得税税额，在企业所得税法第二十三条规定的抵免限额内抵免。三条规定的抵免限额内抵免。吴矩救拦严秩挑缠痪倦答范绰悸摩姻垢吹膜赶蹭墩淤芬挥气颤撒铆茫处侮企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税

149、法及其实施条例讲解应纳税额的计算|直接减免法例题直接减免法例题中国居民企业中国居民企业A在某国设立一分公在某国设立一分公司司B，2008年年A企业来自中国本部的企业来自中国本部的应纳税所得额为应纳税所得额为1000万元，来自万元，来自B公公司的所得为司的所得为70万元，万元，A企业适用所企业适用所得税率得税率25，B公司适用税率公司适用税率30，假定假定A企业当年无减免税和投资抵企业当年无减免税和投资抵免，则免，则A企业企业2008年应在中国缴纳年应在中国缴纳的所得税额是多少？的所得税额是多少？落辆滔成壁巡摧扒醉亲缉鞍扯上哟将若脱霄导由耗肢钦陨聘连饶毯瓜屹棚企业所得税法及其实施条例讲解企业所

150、得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算计算过程：计算过程： 1 1、计算抵免限额、计算抵免限额 A A企业来自企业来自B B公司的应纳税所得额公司的应纳税所得额7070（1 13030）100100（万元）（万元）抵免限额抵免限额10010025252525（万元）（万元） 2 2、计算境外已缴税额、计算境外已缴税额 B B公司在某国已缴税额公司在某国已缴税额10010030303030（万元）（万元）讳堑韵醛图唆演耕扫撬狮宋好醒瘦粱尤撤琶是刑怒铃纽埠谊癌烦豹钟霜括企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解应纳税额的计算 3 3、确定允许抵免限额、确定允许抵免限额 25 25万元万元3030万元万元允许抵免限额为允许抵免限额为2525万元万元 4 4、计算、计算A A企业应缴税额企业应缴税额 A A企业企业20082008年应在中国缴纳的所得年应在中国缴纳的所得税额（税额（10001000100100）25252525250250（万元）（万元）仪扒披凉辣刹朴灿戌虑限弘辊飞垃豌彼虎彤莫奄攫窿上鼻跳散淮荡掇微呀企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解谢谢！祝大家工作顺利！瓦腻范筋酋溅箍逢册纺垮休燃象掳痛缎盎贸棋钉睡疤屋叼同捐叠荫呆绿救企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法及其实施条例讲解

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