20会计继续教哟葱慢税务会计陶

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1、2013年如皋市会计继续教育（企业类）年如皋市会计继续教育（企业类）税务会计税务会计如皋市财政局如皋市财政局 陶明建陶明建2013年年4月月Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.课本的整体框架结构课本的整体框架结构（一）概述：第一章（一）概述：第一章（二）流转税：（二）流转税：增值税、营业税、消费税；增值税、营业税、消费税； 流转环节其他税种：流转环节其他税种：城市维护建设税、城市维护建设税、关税、烟叶税；

2、关税、烟叶税；（三）所得税：（三）所得税：包括企业所得税、包括企业所得税、外商投外商投资企业和外国企业所得税资企业和外国企业所得税(已与内资企业统已与内资企业统一为企业所得税）一为企业所得税）、个人所得税；个人所得税；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（四）四）资源税：资源税、土地增值税、城资源税：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税；镇土地使用税、耕地占用税；（五）财产税：（五）财产税：房产

3、税、契税。房产税、契税。（六）（六）行为税：行为税：车船税、车购税、印花税、车船税、车购税、印花税、固定资产投资方向调节税（固定资产投资方向调节税（2000年暂停）。年暂停）。 共共18个税种（其中：烟叶税、固定资产个税种（其中：烟叶税、固定资产投资方向调节税未包含，实际讲解投资方向调节税未包含，实际讲解16个）个）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第一章第一章 税务会计概述税务会计概述一一. .税务会

4、计的概念与特点税务会计的概念与特点 税务会计与财务会计、管理会计已成税务会计与财务会计、管理会计已成为现代企业会计的三大组成部分。为现代企业会计的三大组成部分。1.1.税务会计的概念：（税务会计的概念：（P2P2）是以国家现行）是以国家现行税收法律税收法律为准绳，以货币为计量单位，运为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳事项进全面地对税款的形成、计算和缴纳事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。计。Evaluation only.Created with A

5、spose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2.2.税务会计的特点：（税务会计的特点：（P2-3P2-3） 税收法规的制约性税收法规的制约性(强制性、无偿性、固强制性、无偿性、固定性定性) 会计主体的特定性（纳税人）会计主体的特定性（纳税人） 核算目的的双重性（兼顾国家和纳税人）核算目的的双重性（兼顾国家和纳税人） 会计差异的可调性会计差异的可调性(应纳税所得调整应纳税所得调整)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for

6、.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、税务会计的主体与对象二、税务会计的主体与对象1.税务会计的主体：直接负有纳税义务的税务会计的主体：直接负有纳税义务的实体。并不等同于会计主体。实体。并不等同于会计主体。2.税务会计的对象：经营收入、生产经营税务会计的对象：经营收入、生产经营成本（费用）、收益分配、税款的缴纳成本（费用）、收益分配、税款的缴纳或减税，支付的滞纳金和罚款。或减税，支付的滞纳金和罚款。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .N

7、ET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、税务会计的职能、任务与目标三、税务会计的职能、任务与目标1 1、税务会计的职能：核算职能、监督、税务会计的职能：核算职能、监督职能和职能和筹划职能筹划职能（事先、税法允许范（事先、税法允许范围优化税收负担、化解纳税人风险）围优化税收负担、化解纳税人风险）2 2、税务会计的任务：（、税务会计的任务：（P5-6P5-6）3 3、税务会计的目标：依法纳税的义务、税务会计的目标：依法纳税的义务、正确进行税务会计处理，协调与财务正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系、

8、合理选择纳税方案，进会计的关系、合理选择纳税方案，进行税务筹划。行税务筹划。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、税务会计核算的前提和原则四、税务会计核算的前提和原则1 1、前提条件：纳税主体（税法规定直接负、前提条件：纳税主体（税法规定直接负有纳税义务的实体，如有纳税义务的实体，如房产开发公司房产开发公司销售销售商品房）、持续经营、资金时间价值、纳商品房）、持续经营、资金时间价值、纳税会计期间税会计期

9、间2 2、一般原则：税法优先原则（针对企业会、一般原则：税法优先原则（针对企业会计准则，两者不一致时以税法为准，对会计准则，两者不一致时以税法为准，对会计核算计核算结果结果进行调整）、谨慎性原则（较进行调整）、谨慎性原则（较少运用、会计上的减值坏账计提税法不承少运用、会计上的减值坏账计提税法不承认）、税务筹划原则（如增值税申报与重认）、税务筹划原则（如增值税申报与重延期缴纳形成滞纳金）、接受审查原则延期缴纳形成滞纳金）、接受审查原则（定期、不定期）（定期、不定期）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro

10、file 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、工作内容和会计科目设置五、工作内容和会计科目设置1 1、税务会计的具体工作内容、税务会计的具体工作内容 可从不同时间阶段来划分。可从不同时间阶段来划分。 1 1）月初的工作内容（缴纳税款等）月初的工作内容（缴纳税款等P.8-P.8-9 9） 2 2）月中的工作内容）月中的工作内容 3 3）月末的工作内容）月末的工作内容 4 4）年末的工作内容）年末的工作内容2 2、税务会计的科目设置：应交税费、税务会计的科目设置：应交税费P.10P.10Evaluation only.Created with

11、Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、税务会计的工作程序六、税务会计的工作程序税务登记税务登记是指经营应税业务的单位和个人在开业、是指经营应税业务的单位和个人在开业、歇业以及经营期间发生改组、合并等重大歇业以及经营期间发生改组、合并等重大变动时，必须向所在地税务机关办理书面变动时，必须向所在地税务机关办理书面登记的一项制度。登记的一项制度。是整个纳税程序的首要环节，可分为开业是整个纳税程序的首要环节，可分为开业登记、变更登记、注销登记和其他税务登登记、变更登记

12、、注销登记和其他税务登记。记。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（一）税务登记（一）税务登记1 1、开业登记、开业登记企业以及企业在外地设立的分支机构和从企业以及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体户，从事生产事生产、经营的场所，个体户，从事生产经营的事业单位（简称纳税人），应当经营的事业单位（简称纳税人），应当自自领取营业执照之日起领取营业执照之日起30日内，日内，持有关证件，持有关证

13、件，向税务机关申报办理税务登记。向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起税务机关应当自收到申报之日起30日内审日内审核并发给税务登记证件。核并发给税务登记证件。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2、变更登记、变更登记纳税人税务登记内容发生变化时，应当向纳税人税务登记内容发生变化时，应当向原登记的税务机关申报办理变更税务登记。原登记的税务机关申报办理变更税务登记。变更税务登记的内容涉及税务

14、登记证件内变更税务登记的内容涉及税务登记证件内容需做更改的，税务机关应当收回原税务容需做更改的，税务机关应当收回原税务登记证件，并按变更后的内容，重新核发登记证件，并按变更后的内容，重新核发税务登记证件。税务登记证件。注意事项：注意事项：P.19Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.3、注销登记、注销登记纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当向工

15、商行形，依法终止纳税义务的，应当向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务机关申请办理注销税务登记；向原税务机关申请办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理部门办理注按规定不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起止之日起15日内，持有关证件向原税务机日内，持有关证件向原税务机关申报办理注销税务登记。关申报办理注销税务登记。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0

16、.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.4.停业、复业登记停业、复业登记纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间，停机关提出停业登记，说明停业的理由、时间，停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。实填写申请停业登记表。纳税人决定恢复生产、经营，应先向税务机关提纳税人决定恢复生产、经营，应先向税务机关提出复业登记申请，经税务机关确认办

17、理复业登记，出复业登记申请，经税务机关确认办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿，以及领领回或启用税务登记证件和发票领购簿，以及领购的发票，纳入正常管理。购的发票，纳入正常管理。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.5、外出经营报验登记、外出经营报验登记纳税人在外县（市）进行生产经营的，应纳税人在外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动当向主管税务机关申请开具外出经营活动税

18、收管理证明。税收管理证明。(如建筑公司在外地的工程如建筑公司在外地的工程)主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地一证的原则，核发外出经营活按照一地一证的原则，核发外出经营活动税收管理证明。动税收管理证明。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.6、税务登记证件的用途、税务登记证件的用途申请减税、免税、退税申请减税、免税、退税领购发票领购发票外出经营活动税收管理证明

19、外出经营活动税收管理证明其他有关税务事项其他有关税务事项Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）、账证设置和管理（二）、账证设置和管理1 1、涉税账簿设置、涉税账簿设置2 2、编制涉税业务会计凭证、编制涉税业务会计凭证3 3、登记涉税业务账簿、登记涉税业务账簿4 4、编制税务报表、编制税务报表5 5、涉税资料的保管、涉税资料的保管Evaluation only.Created with Aspose.S

20、lides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（三）、纳税申报（三）、纳税申报1、纳税申报的概念：纳税人在发生纳税义务后，、纳税申报的概念：纳税人在发生纳税义务后，按税务机关规定的内容和期限，向主管税务机关按税务机关规定的内容和期限，向主管税务机关以书面报表的形式申报有关纳税事项及应纳税款以书面报表的形式申报有关纳税事项及应纳税款所履行的法定手续，是纳税程序的中心环节。所履行的法定手续，是纳税程序的中心环节。2、办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人、办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务

21、人3、纳税申报的内容、纳税申报的内容4、纳税申报期限：根据税种及税务机关、纳税申报期限：根据税种及税务机关 安排。安排。5、纳税申报的方式：直接、邮寄、纳税申报的方式：直接、邮寄(特快专递特快专递)、数、数据电文据电文(电子申报网上电子申报网上)、简易、简易(缴纳税款缴纳税款)、其他、其他未按规定申报纳税处罚：限期改正，可处未按规定申报纳税处罚：限期改正，可处2000元元以下罚款，逾期未改，罚以下罚款，逾期未改，罚2000-10000元。元。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.

22、0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（四）、税款缴纳（四）、税款缴纳1、税款缴纳方式：转账、自核自缴、预储、税款缴纳方式：转账、自核自缴、预储科目、现金、支票、信用卡、委托代征。科目、现金、支票、信用卡、委托代征。2、纳税期限、纳税期限P.303、延期纳税、延期纳税4、税款补缴与退还、税款补缴与退还P.31Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（五）减免税（五）减免税分

23、为：报批类减免税分为：报批类减免税(由税务机关由税务机关 审批审批)和审核类减免税和审核类减免税(不需要审不需要审批批)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（六）、税务检查（六）、税务检查1 1、定义：税务检查是税务机关以国家、定义：税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的情

24、况进行的审代缴、代收代缴义务的情况进行的审查监督活动。查监督活动。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2 2、税务检查的分类：、税务检查的分类： 1 1）从形式上分：纳税人自查、）从形式上分：纳税人自查、专管员检查、税务稽查。专管员检查、税务稽查。 2 2）从检查的时间上分：事前检）从检查的时间上分：事前检查和事后检查查和事后检查Evaluation only.Created with Aspose.Sl

25、ides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第二章、增值税第二章、增值税第一节、增值税概述第一节、增值税概述 我国现行增值税是我国现行增值税是2009年年1月月1日开始实施的日开始实施的消费型增值税消费型增值税 增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 A

26、spose Pty Ltd.一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围1、在我国境内销售的货物、在我国境内销售的货物2、提供的加工、修理修配劳务、提供的加工、修理修配劳务3、进口的货物、进口的货物Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、增值税的纳税人的分类二、增值税的纳税人的分类凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，

27、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。其纳税人按年应税销都是增值税的纳税义务人。其纳税人按年应税销售额的多少和会计核算是否健全可分为：一般纳售额的多少和会计核算是否健全可分为：一般纳税人和小规模纳税人。税人和小规模纳税人。1、一般纳税人、一般纳税人:开业一年以上；生产性企业年开业一年以上；生产性企业年应税销售额应税销售额50万元以上、其他企业万元以上、其他企业(如商业企业如商业企业 )年应税销售额年应税销售额80万元以上。万元以上。2、小规模纳税人：规模小、会计核算不健全、小规模纳税人：规模小、会计核算不健全Evaluation only.Created with

28、Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、增值税税率和征收率三、增值税税率和征收率（一）增值税的税率：（一）增值税的税率：17%(基本税率基本税率)、13%(低税率低税率)，出口货物适用零税率。，出口货物适用零税率。适用于一般纳税人适用于一般纳税人（二）增值税的征收率：（二）增值税的征收率：3%适用于适用于小规模纳税人小规模纳税人(查账征收、核定征收查账征收、核定征收)（三）对于特殊项目，（三）对于特殊项目，6%和和4%两种征收率。两种征收率。P.38Evalua

29、tion only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、减税免税的规定四、减税免税的规定1、增值税的免税项目：农业生产者销售自产农、增值税的免税项目：农业生产者销售自产农产品、军工等。产品、军工等。2、起征点：、起征点：2011年年11月月1日起，执行新的规定：日起，执行新的规定：货物销售和应税劳务提高到月销售额货物销售和应税劳务提高到月销售额500020000元，按次纳税的提高到元，按次纳税的提高到300500/次次（日）。（日）

30、。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、增值税的征收管理五、增值税的征收管理1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间2、纳税期限、纳税期限3、纳税地点：一般实行、纳税地点：一般实行“属地原则属地原则”4、纳税环节、纳税环节Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004

31、-2011 Aspose Pty Ltd.第二节、增值税的计算第二节、增值税的计算一、一般纳税人的增值税计算一、一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（一）、销项税额的确定（一）、销项税额的确定销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额*税率税率销售额是指纳税

32、人因销售货物（劳务）而向购销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购买方收取的全部价款和价外费用。买方收取的全部价款和价外费用。销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率）组成计税价格组成计税价格=成本成本*（1+成本利润率）成本利润率）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.特殊销售方式下的计税依据特殊销售方式下的计税依据1、折扣销售、折扣销售P39 2、以旧换新、以旧换新(按新货物同期售价确定按新

33、货物同期售价确定 )3、还本销售、还本销售(不得扣除还本支出不得扣除还本支出) 4、以物易物、以物易物(双方作正常购销处理双方作正常购销处理)5、包装物押金、包装物押金P39注意：从注意：从1995年年6月月1日起，对外销售除啤日起，对外销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计算增值税。均应并入销售额计算增值税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.

34、0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）、进项税额的确认（二）、进项税额的确认允许确认进项税额的条件：允许确认进项税额的条件：1、购进物品用于企业生产销售或直接对外销售；、购进物品用于企业生产销售或直接对外销售；2、取得、取得“两票两票”或符合或符合“三个规定三个规定”“两票两票”：增值税专用发票、海关完税凭证：增值税专用发票、海关完税凭证“三个规定三个规定”：购进免税农产品：购进免税农产品(买价买价13%扣除扣除)；购销货物过程中企业负担的运费购销货物过程中企业负担的运费(7%)；企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资作为生企业从废旧物资经营单位购进

35、的废旧物资作为生产所需原材料。产所需原材料。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.不允许抵扣的增值税进项税额不允许抵扣的增值税进项税额1、扣税凭证不符合规定、扣税凭证不符合规定2、用于非应税、用于非应税(增值税增值税)项目、免征增值税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物或项目、集体福利和个人消费的购进货物或劳务劳务3、非正常损失、非正常损失4、纳税人自用消费品、纳税人自用消费品Evaluati

36、on only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、小规模纳税人增值税的计算二、小规模纳税人增值税的计算简易计算办法简易计算办法应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额*征收率征收率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 20

37、04-2011 Aspose Pty Ltd.例例1：一般纳税人增值税计算案例：一般纳税人增值税计算案例某生产企业为增值税一般纳税人某生产企业为增值税一般纳税人,适用适用17%税率税率,2013年年2月发生如下经济业务月发生如下经济业务:1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额用发票，注明销售额60万元。万元。2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额销售额29.25万元。万元。3、将试制的一批新产品用于本企业基建工、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本程，成本20万元，成本利润率万元，成本利润率1

38、0%。该新。该新产品无同类产品市场销售价格。产品无同类产品市场销售价格。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.4、销售使用过的进口摩托车、销售使用过的进口摩托车5辆，开具辆，开具普通发票，每辆车取得含税销售额普通发票，每辆车取得含税销售额1.04万元；该摩托车每辆原值万元；该摩托车每辆原值0.9万元。万元。5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用万元，适用

39、17%税率，货物已验收入库；税率，货物已验收入库；支付购货运费支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普万元，取得运输公司开具的普通发票。通发票。6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价支付收购价30万元，农产品验收入库。本月万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工用于本企业职工福利。福利。计算该企业计算该企业2013年年2月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profil

40、e 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.答案：答案：1.销项税额销项税额=6017%=10.202.销项税额销项税额=29.25/（1+17%）17%=4.253.销项税额销项税额=20（1+10%）17%=3.744.销项税额销项税额=51.04/（1+4%）4%1/2=0.15.进项税额进项税额=6017%+67%=10.626.进项税额进项税额=3013%=3.9 进项税额转出进项税额转出=3013%20%=0.78Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client

41、 Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.本月应纳增值税本月应纳增值税=10.2+4.25+3.74+0.1-10.62-（3.9-0.78）=4.55Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.例例2、小规模纳税人增值税计算案例、小规模纳税人增值税计算案例某商店为增值税小规模纳税人。某商店为增值税小规模纳税人。2013年年2月，取得零售收入总额月，取

42、得零售收入总额10. 3万元。计算该万元。计算该商店商店2013年年2月应缴纳的增值税税额月应缴纳的增值税税额注：注：2009年增值税暂行条例，对年增值税暂行条例，对小规模纳税人不再区分是工业企业小规模纳税人不再区分是工业企业还是商业企业，将征收率统一为还是商业企业，将征收率统一为3%。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.应缴纳的增值税额应缴纳的增值税额=10. 3/(1+3%) 3%=0.3Evalua

43、tion only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第三节、增值税的会计处理第三节、增值税的会计处理一般纳税人：抵扣制一般纳税人：抵扣制P.461、“应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）”2、“应交税金应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”3、“应交税金应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）”4、“应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）”5、“应交税金应

44、交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”6、“应交税金应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）”7、“应交税金应交税金应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）”8、“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.小规模纳税人：简易办法征收小规模纳税人：简易办法征收“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”Evaluation only.

45、Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.增值税的会计处理增值税的会计处理（一）会计科目设置（一）会计科目设置一般纳税人应在“应交税费应交税费”下设置“应交增值应交增值税税”、“未交增值税未交增值税”、“明细科目。在“应交增值税应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“减免税款减免税款”“出口抵减内出口抵减内销产品应纳税额销产品应纳税额”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“转转出多交增值税出多交增值税”、“销

46、项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）会计处理（二）会计处理 1、购进货物、接受应税服务的会计处理一般纳税人购进货物、接受应税服务，按取得的符合规定的增值税扣税凭证上注明的或计算的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户，按增值税扣税凭证上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制

47、造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）会计处理（二）会计处理 2、销售货物、提供应税服务的会计处理一般纳税人销售货物、提供应税服务（包括视同提供应税服务），按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科

48、目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生服务终止或折让，作相反的会计分录。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）会计处理（二）会计处理 3、不予抵扣项目的会计处理1）购入时能直接确认其进项税额不能抵扣的，其符合规定的增值税扣税凭证上注明的增值税额，应直接计入购入货物或劳务的成本。 2）购入时不能直接确认其进项

49、税额能否抵扣的，先按一般购进货物、接受应税服务等进行会计处理。一般纳税人发生试点实施办法第二十六、二十七条所列情况的，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）会计处理（二）会计处理 4、缴纳增值税的会计处理 企业缴

50、纳当月的增值税，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。当月缴纳上月或以前月份欠缴的增值税，借记“应交税费未交增值税”，贷记“银行存款”。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第四节、营业税改征增值第四节、营业税改征增值税试点方案税试点方案Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.

51、0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.增增值税与税与营业税的比税的比较假设征收营业税（税率10%）：假设征收增值税（税率10%）：增值税的特点：1、不重复征税，具有税收中性；2、便于对出口商品实现退税；3、多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条。环节环节进价进价销售额销售额增值额增值额本环节应本环节应纳税额纳税额1 10 010010010010010102 210010016016060606 63 31601603003001401401414合计合计2602605605603003003030环节环节进价进价销售额销售额增值额增值额本环节应

52、本环节应纳税额纳税额1 10 010010010010010102 2100100160160606016163 31601603003001401403030合计合计2602605605603003005656Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、应税范围一、应税范围 此次“营改增”试点行业为两个行业：（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务（二）

53、部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务提示：1、此次扩围主要纳入了生产性服务业，生活性服务业、金融业并未纳入。2、纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、应税范围一、应税范围 交通运输业交通运输业把握应税范围时需重点关注之处把握应税范围时需重点关

54、注之处陆路运输陆路运输服务服务公路运输公路运输1 1、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交通运输通运输2 2、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于此次改征增值税范围此次改征增值税范围缆车运输缆车运输索道运输索道运输其他陆路运输其他陆路运输水路运输服务水路运输服务1 1、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务2 2、水路运输服务不包括、水路运输服务不包括“港口码头服务港口码头服务”、“ 打捞打捞救助服务救助服务”。3 3、提供船舶代理服务的单

55、位和个人，受船舶所有人、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入运输服务收入，应当，应当按照水路运输服务缴纳增值税。按照水路运输服务缴纳增值税。航空运输服务航空运输服务1 1、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，2 2、航空运输服务不包括、航空运输服务不包括“航空地面服务航空地面服务”和和“通用航通用航空服务空服务”管道运输服务管道运输服务Evaluation only.Created wi

56、th Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、应税范围一、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明研发和技研发和技术服务术服务研发服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。的业务活动。技术转让服务技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。或者使用权的业务活动。技术咨询服务技术咨询服务

57、对特定技术项目提供可行性论证、对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。价报告和专业知识咨询等业务活动。技术培训服务（包技术培训服务（包括各种专业技术的括各种专业技术的培训、推广和传授）培训、推广和传授）按照按照“技术咨询技术咨询”征收增值税。征收增值税。合同能源管理服务合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理果支付节能服务公司投入

58、及其合理报酬的业务活动。报酬的业务活动。工程勘察勘探服务工程勘察勘探服务在采矿、工程施工以前，对地形、在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。实地调查的业务活动。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、应税范围一、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明信息技信息技术服务术服务软件服务软件服务提供软件开发服务

59、、软件咨询服务、软件提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试电路设计及测试服务服务提供集成电路和电子电路产品设计、测试提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。据中心、托管中心、安全服务的业

60、务行为。业务流程服务业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理、依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。业务活动。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明文化文化创意创意

61、服务服务设计服务设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。机械设计、工程设计、创意策划等。注意注意“设计服务设计服务”与电路设计、广告设计的区分，与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。各自归属不同的应税项目。电路设计电路设计属属“电路设电路设计及测试服务计及测试服务”；广告设计广告设

62、计属属“广告服务广告服务”。随同理发及美容服务一并提供的随同理发及美容服务一并提供的发型设计发型设计，不属，不属于于“设计服务设计服务”范围，不征收增值税。范围，不征收增值税。商标著作商标著作权转让服权转让服务务转让商标、商誉和著作权的业务活动。转让商标、商誉和著作权的业务活动。注意注意“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”应税项目中，除应税项目中，除“商标商标”、“著作权著作权”转让外，还包括转让外，还包括“商誉商誉”转转让服务、让服务、“特许经营权特许经营权”转让服务。转让服务。“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”中有关中有关“著作权著作权”按照按照中华人民共和国著作权法关于中华人民

63、共和国著作权法关于“著作权著作权”的的解释执行。解释执行。知识产权知识产权服务服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。索服务。广告服务广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告

64、、声明等委托事项项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。传、展示等。“广告代理服务广告代理服务”按照按照“广告服务广告服务”征收增值税。征收增值税。会议展览会议展览服务服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。览和会议的业务活动。“会议展览代理服务会议展览代理服务”按照按照“会议展览服务会议展览服务”征

65、征收增值税。收增值税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务航空服务航空服务包括包括航空地面服务航空地面服务和和通用航空服务通用航空服务。航空地面服务，是指航空公。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境

66、内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括

67、航空摄影，航空测量，为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。港口码头港口码头服务服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等通管理服务、船

68、只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。为船只提供服务的业务活动。船舶代理服务按照船舶代理服务按照港口码头服务缴纳港口码头服务缴纳增值税。增值税。货运客运货运客运场站服务场站服务货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。务等业务活动。“货运客运场站货运客运场站”不包括铁路运输的不包括铁路运输的货运客运场站。货运客运场站。打捞救助打捞救助服务服务提供船舶人员救助、船舶财产救助

69、、水上救助和沉船沉物打捞服提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。务的业务活动。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务货物运输货物运输代理服务代理服务接受货物收货人、发货人的委托，以委托人接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货的名义或

70、者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。及相关业务手续的业务活动。“货物运输代理服务货物运输代理服务”应注意应注意“不直接提供货物运输劳务不直接提供货物运输劳务”要件。要件。如果纳税人如果纳税人“直接提供货物运输直接提供货物运输劳务劳务”，则不属于，则不属于“货物运输代货物运输代理服务理服务”。 提供货物运输代理服务的纳税提供货物运输代理服务的纳税人，取得的货物运输代理服务收人，取得的货物运输代理服务收入，在开具增值税专用发票时，入，在开具增值税专用发票时，其其“货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称”不

71、得不得开具开具“运费运费”等运输服务收入的等运输服务收入的名称。名称。代理报关代理报关服务服务接受进出口货物的收、发货人委托，代为办接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。理报关手续的业务活动。“代理报关服务代理报关服务”仅限于仅限于“代为代为办理报关手续办理报关手续”的业务活动。的业务活动。仓储服务仓储服务利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。管货物的业务活动。装卸搬运装卸搬运服务服务使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与输工具之间、装卸现场

72、之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。搬家公司提供的搬家公司提供的“搬家业务搬家业务”按按照照“装卸搬运服务装卸搬运服务”征收增值税。征收增值税。对搬家公司承揽的对搬家公司承揽的“货物运输业货物运输业务务”，按照，按照“交通运输业交通运输业”征收征收增值税。增值税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务

73、业范围解释范围解释特别说明特别说明有形动产有形动产租赁服务租赁服务有形动产有形动产融资租赁融资租赁具有融资性质和所有权转移特点的有形动具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租入有形动产，以拥有其所有权。不论出

74、租人是否将有形动产残值销售给承租人，均人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。属于融资租赁。有形动产有形动产经营性租经营性租赁赁在约定时间内将物品、设备等有形动产转在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。务，属于有形动产经营性租赁。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright

75、2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明鉴证咨鉴证咨询服务询服务认证服认证服务务具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服鉴证服务务具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包料进行鉴

76、证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。工程造价的鉴证。咨询服咨询服务务提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。和流程管理等信息或者建议的业务活动。注意注意“咨询服务咨询服务”与技术咨询与技术咨询服务、软件咨询服务、知识产服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务的区分，各自归属权咨询服务的区分，各自归属不同的应税项目。不同的应税项目。技术咨询服技术咨询服务务属属“研发和技术服务研发和技术服务”；软软件咨询服

77、务件咨询服务属属“信息技术服务信息技术服务”；知识产权咨询服务知识产权咨询服务属属“文文化创意服务化创意服务”。“咨询服务咨询服务”包括除范围注包括除范围注释已列明的技术咨询服务、释已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的，各类提供服务以外的，各类提供“信息信息或者建议或者建议”的经济咨询和专业的经济咨询和专业咨询服务。咨询服务。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Lt

78、d.二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业提供交通运输业和部分现代服务业部分现代服务业服务服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方接收方为增值税扣

79、缴义务人。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（三）要点（三）要点 1、对境内的理解：营改增试点实施办法第十条“在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用

80、的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。” 2、代扣代缴增值税的情形：以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区；以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。 不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人在境内提供应税服在境内提供应税服务的境

81、外单位或个务的境外单位或个人（在境内未设有人（在境内未设有经营机构）经营机构）境内代理人境内代理人在上海在上海境内代理人境内代理人在重庆在重庆无境内代理人无境内代理人应税服务接应税服务接受方在北京受方在北京境内代理人代境内代理人代扣代缴扣代缴增值税增值税境内代理人代境内代理人代扣代缴扣代缴营业税营业税接受方代扣代接受方代扣代缴缴增值税增值税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、纳税人和扣缴义务人二、纳税

82、人和扣缴义务人（三）要点（三）要点 3、代扣代缴税收通用缴款书：接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，也应代扣代缴增值税，但以前较少执行此政策，现应当注意； 接受境外单位或个人在境内提供的应税服务应代扣代缴增值税的情形的发生可能性较大，一是在事先就要有所考虑，二是要保证履行代扣代缴的义务。接受境外单位或个人提供的营业税营业税服务，代扣代缴营业税的税收通代扣代缴营业税的税收通用缴款书不允许抵扣。用缴款书不允许抵扣。接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，代扣代缴增值税的税收通用缴款书不允许抵扣。【换言之，综合和的规定来看，以通用缴款书作为扣税凭证，需注意其代扣代缴的税种及税目。

83、一是应是代扣代缴增值税，二是涉及税目必须是应税服务，加工修理修配劳务不在允许抵扣的范围之内。】Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（四）混业经营（四）混业经营 1、定义试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。 2、核算要求（试点有关事项的规定） 纳税人应分别核算分别核算，否则从高适用否则从高适用税率或征收率。 1）兼有不同税

84、率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；从高适用税率；2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；从高适用征收率；3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（四）混业经营（四）混业经营 3、混业经营（兼有）与混合销售、兼营

85、之间的区别混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目应征增值税的不同项目混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后）兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、二、纳税人和扣税人和扣缴义务人人（五）一般（五）一般纳税人和小税人和小规模模纳税人税人纳税人情况纳税人情况纳税人类型纳税人类型达标的企

86、业（达标的企业（不经常提供应税服务的不经常提供应税服务的除外）除外）一般纳税人一般纳税人其他个人其他个人小规模纳税人小规模纳税人达标的达标的非企业性单位、不经常提供应非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户税服务的企业和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规可选择成为一般纳税人或小规模纳税人模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资会计核算健全，能够提供准确税务资料的料的未达标企业未达标企业可申请认定为一般纳税人可申请认定为一般纳税人Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0

87、.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人和小规模纳税人（五）一般纳税人和小规模纳税人销售额的标准（上海）：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过连续不超过12个月个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前按未扣除之前的销售额计算。北京市的初步认定标准：不区分是否运输业自开票纳税人，以北京市的初步认定标准：不区分是否运输业自开票纳税人，以2011年全年

88、全年、年、2012年年1月至营改增前一个月的营业收入超过月至营改增前一个月的营业收入超过500万元以上（含）万元以上（含）的纳税人为达标的一般纳税人。的纳税人为达标的一般纳税人。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人和小规模纳税人（五）一般纳税人和小规模纳税人混业经营纳税人的认定标准：以下两种情况均应认定为一般纳税人均应认定为一般纳税人，且一经认定

89、，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。（1）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 超过50/80万 (工业、其他) 未超过500万（2）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 未超过50/80万(工业、其他) 超过500万Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人和小规模纳税人（五）一般纳税人和小规模纳税人符合一般纳税人条

90、件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。税人。 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的：应按应按销售额依照销售额依照增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（增值税暂行条例实施细则第三十四条、营改增试点实施税专用发票（增值税暂行条例实施细则第三十四条、营改增试点实施办法第二十九条）办法第二十九条） (下原镇医疗器械

91、企业下原镇医疗器械企业 目前全国普查国税目前全国普查国税)营改增增值税一般纳税人认定工作：营改增增值税一般纳税人认定工作： 超标纳税人需填写营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通超标纳税人需填写营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通知、增值税一般纳税人申请认定表。未按规定期限报送确认通知知、增值税一般纳税人申请认定表。未按规定期限报送确认通知的，视为不确认为超标纳税人；未按规定如实进行确认的，承担相应的法律的，视为不确认为超标纳税人；未按规定如实进行确认的，承担相应的法律责任。责任。Evaluation only.Created with Aspose.Slides f

92、or .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、税率和征收率三、税率和征收率（一）此次“营改增”共设四档税率，其中新增了两档税率（11%和和6%）。1、有形动产租赁服务 17%2、交通运输业 11%3、部分现代服务业（有形动产租赁除外） 6%4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。零税率的征税项目主要涉及跨境提供应税服务的行为，如国际运输服涉及跨境提供应税服务的行为，如国际运输服务等。务等。 部分项目难以从海关取得监管信息，因此适用免税政策，如境外工程勘探、境外会展服务等。Evaluati

93、on only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、税率和征收率三、税率和征收率（二）征收率为征收率为征收率为征收率为3%3%3%3%，主要适用于两种纳税人：1、小规模纳税人；2、一般纳税人提供公共交通运输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。（试点有关事项的规定）Evaluation only.Cr

94、eated with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、计税方法四、计税方法 此次扩围的文件就暂行条例对增值税一般纳税人和小规模纳税人计税方法的描述用“一般计税方法”、“简易计税方法”两个新名词进行了定义。（一）一般计税方法1、定义：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期当期销项税额小于当期进项税额不足抵

95、扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。继续抵扣。2、适用范围：一般纳税人Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、计税方法四、计税方法（二）简易计税方法1、定义：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额征收率2、适用范围（1）小规模纳税人（2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变

96、更。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、当期销项税额五、当期销项税额当期销项税额=当期销售额税率 （一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额对销售额的理解：1、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额（1+税率） 2、销售额的范围：全部价款和价外费用3、外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 营改增试点实施办法第二十条 、第三十三

97、条 、第三十四条 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、当期销项税额五、当期销项税额（二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额1、折扣销售、折扣销售在同一张发票在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额的，可按折扣后金额作为销售额栏注明折扣额的，可按折扣后金额作为销售额折扣销售：销售方在销售货物或应税劳务、提供应税服务时，因购买方购买数量较大等原因而给予购买方的价格优惠。国家税务总局关于折扣额抵

98、减增值税应税销售额问题通知国税函201056号：“纳税人采取折扣方式提供应税服务，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发在同一张发票票“金额金额”栏注明折扣额栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除折扣额不得从价款中减除。”营改增试点实施办法第三十九条 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty

99、 Ltd.五、当期销项税额五、当期销项税额（二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额2、视同提供应税服务、视同提供应税服务营改增试点实施办法第十一条：“单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”营改增试点实施办法第四十条：“纳税人提供应税服务的价格明显偏低明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：有权按照下列顺序确定销售

100、额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。” Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、当期销项税额五、当期销项税额（三）当期的理解：增值税纳税义务发生时间（三）当期的理解：增值税纳税义务发生时间营改增试点实

101、施办法第四十一条：“增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当取得索取销售款项凭据的当天天；先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应提供应税服务过程中或者完成后税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天。（三）纳税

102、人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、当期销项税额五、当期销项税额【案例案例1】A企业于企业于2012年年8月月10日为日为B企业提供了一项咨询服务，合同价款企业提供了一项咨询服务，合同价款50万元，万元，合同约定合同约定B企业企业2012年年8月月20日付款日

103、付款10万元，余款在万元，余款在3个月内付清。但实际个月内付清。但实际10万万的预付款到的预付款到9月月15日才付。虽然日才付。虽然A企业收到款项的时间在企业收到款项的时间在2012年年9月月15日，但由于日，但由于其其2012年年8月月10日开始提供咨询服务，且合同约定的付款时间为日开始提供咨询服务，且合同约定的付款时间为2012年年8月月20日。日。根据本条规定，无论是否收到款项，其根据本条规定，无论是否收到款项，其10万元的纳税义务发生时间为万元的纳税义务发生时间为2012年年8月月20日，而非日，而非9月月15日。日。【案例案例2】某试点纳税人出租一辆小轿车，租金某试点纳税人出租一辆小

104、轿车，租金5000元元/月，一次性预收了对方一年月，一次性预收了对方一年的租金共的租金共60000元，则应在收到元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元确认收入。而不能将元确认收入。而不能将60000元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。能在该业务完成后再确认收入。【案例案例3】试点地区甲运输企业试点地区甲运输企业2012年年7月月20日接受乙企业委托运输一批物资，运费日接受乙企业委托运输一批物资，运费为为100万元（不含税，下同），甲企业万元（不含税，下同），甲企

105、业7月月24日开始运输，日开始运输，8月月2日抵达目的地。日抵达目的地。期间于期间于7月月26日收到运费日收到运费20万元，万元，30日收到运费日收到运费50万元，万元，8月月2日收到运费日收到运费30万元，万元，甲企业甲企业7月份销售额为多少？月份销售额为多少？分析：甲企业分析：甲企业7月月24日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，因此其日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，因此其7月月26日和日和7月月30日收到的运费均应按本条规定以收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而日收到的运费均应按本条规定以收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是等到运输劳务提供完成（不是等到运输劳务提供完成（8

106、月月2日运抵目的地），因此甲企业日运抵目的地），因此甲企业7月份的销售额月份的销售额为为20+50=70万元。万元。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、当期销项税额五、当期销项税额（四）发生服务中止或者折让扣减当期的销项税额、开具红字发票营改增试点实施办法第二十八条：“纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货

107、物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。”营改增试点实施办法第三十八条：“纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期

108、进项税额（一）准予抵扣的进项税额（一）准予抵扣的进项税额1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5

109、.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（一）准予抵扣的进项税额（一）准予抵扣的进项税额4、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。5、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税

110、额。注明的增值税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（一）准予抵扣的进项税额（一）准予抵扣的进项税额营改增试点有关事项的规定：1. 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2. 原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务务，

111、按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。3. 试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。4. 试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于中华人民共和国增值税暂行条例（以下称增

112、值税条例）第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（二）不得抵扣的进项税额（二）不得抵扣的进项税额1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接

113、受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。营改增试点实施办法第二十五条：“非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括

114、纳税人的交际应酬消费。（业务招待中所耗用的各类礼品，包（业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额）括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额）固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（二）不得抵扣的进项税额（二）不得抵扣的进项税额2、非正常损失的购进货物及相关的加工修

115、理修配劳务和交通运输业服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。【在财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税2011111号文件中，对非正常损失的定义进行补充修改，非正常损失的定义：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。其中：“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”是补充增加的内容。】4、接受的旅客运输劳务旅客运输劳务。5、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服

116、务的运输工具和租赁服务标的物的除外。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（二）不得抵扣的进项税额（二）不得抵扣的进项税额需要计算的不得抵扣的进项税额：需要计算的不得抵扣的进项税额：营改增试点实施办法第二十六条：“适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项

117、税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易（当期简易计税方法计税项目销售额计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销免征增值税项目销售额）售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+当期全部营业额）当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。” 特别规定：特别规定：营改增试点实施办法第二十九条：“有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请

118、办理一般纳税人资格认定而未申请的。”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（三）进项税额转出（三）进项税额转出营改增试点实施办法第二十七条：“已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应

119、扣减的进项税额。”营改增试点实施办法第二十八条：“发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（四）进项税额抵扣凭证（四）进项税额抵扣凭证 1、增值税专用发票从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。增值税专用发票具体包括以下三种：（1）增值税专用发票

120、。是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。（2）货物运输业增值税专用发票。 此票种是新增票种，也是新增加的增值税抵扣凭证。是试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。通过新的货物运输业增值税专用发票税控系统进行稽核比对。 （3）机动车销售统一发票。是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（四）进项

121、税额抵扣凭证（四）进项税额抵扣凭证2、海关进口增值税专用缴款书 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。目前货物进口环节的增值税是由海关负责代征的，试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（四）进项税额抵扣凭证

122、（四）进项税额抵扣凭证3、农产品进项税额抵扣一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下4种情况：（1）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（2）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（3）购进农产品，按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。（4）从农户收购农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。Evaluation only.Created with Aspose.Slid

123、es for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（四）进项税额抵扣凭证（四）进项税额抵扣凭证 4、运输费用扣税凭证增值税一般纳税人接受交通运输业服务抵扣进项税额存在如下三种情况：（1）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的货货物运输业增值税专用发票物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（2）接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税税务机关代开的货物运输业增值税专用发票务机关代开的货物运输业增值税专

124、用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。（试点有关事项的规定）（3）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。（试点有关事项的规定）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2

125、004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（四）进项税额抵扣凭证（四）进项税额抵扣凭证 5、中华人民共和国通用税收缴款书接受境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额准予抵扣。应税服务的接受方取得通用缴款书包括如下两种方式：（1）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接

126、受方。接受方从境内代理人取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（2）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方从税务机关取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004

127、-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（四）进项税额抵扣凭证（四）进项税额抵扣凭证 5、中华人民共和国通用税收缴款书需注意：境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方抵扣税款方均为接受方。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2

128、011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六、当期进项税额（五）进项税额抵扣时限（五）进项税额抵扣时限国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号） 1、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起开具之日起180日内日内到税务机关办理认证认证，并在认证通过的在认证通过的次月次月申报期内申报期内，向主管税务机关申报申报抵扣进项税额。 2、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴

129、款书，应在开具之日起开具之日起180日内日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起开具之日起180日日后的第一个纳税申报期结束以前后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报申报抵扣进项税额。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、当期进项税额六

130、、当期进项税额（五）进项税额抵扣时限（五）进项税额抵扣时限【特别提示】增值税进项税额抵扣的基本原则：当期认证当期抵扣当期认证当期抵扣。增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起在发票开具之日起180天内认证天内认证、抵扣的时限规定。超过期限未认证超过期限未认证的，不能再认证；认证的当期未抵扣的，不能转下期再抵扣。的，不能再认证；认证的当期未抵扣的，不能转下期再抵扣。【案例】A企业外购一机械设备， 2012年7月1日取得增值税专用发票，该纳税人于2012年10月18日认证，并于认证当月抵扣。（该张专票的抵扣期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为抵

131、扣的最晚期限为2012年12月28日。）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.七、差额征税七、差额征税 差额征税是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对扩围税目的税基计算沿用了此方法，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额予以合理扣除。1、定义：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试

132、点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.七、差额征税七、差额征税2、政策要点：（1）原营业税政策对此税目已有差额征税的规定，如果原营业税政策没有相关规定，则扩围后也不能享受。（2）前提是不能取得扣税凭证，如果能够取得专用发票等扣税凭证，优先扣税。不能同时扣税又扣额，纳税人需特别注意对此的准确核算。（3）享受差额征税政策也需取得相关凭证才可

133、扣除销售额。主要有发票、财政票据、签收单据等。（4）计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.七、差额征税七、差额征税3、核算要求：纳税人应税服务混业经营的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如：同时经营交通运输业服务、现代服

134、务业服务、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目及不同税率或征收率的应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.七、差额征税七、差额征税例：假设2012年8月开始实行营改增，8月取得的含税销售额为170万元，按政策

135、规定扣除项目金额为200万元，则8月： 扣除项目的期初余额=0 扣除项目的本期发生额=200 扣除项目的本期可抵减金额=0+200=200 扣除项目的本期实际抵减金额=170 扣除项目的期末余额=200-170=30 9月取得的含税销售额为500万元，按政策规定扣除项目金额为320万元，则9月： 扣除项目的期初余额=30 扣除项目的本期发生额=320 扣除项目的本期可抵减金额=30+320=350 扣除项目的本期实际抵减金额=350 扣除项目的期末余额=350-350=0 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clien

136、t Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.七、差额征税七、差额征税3、核算要求：（1）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款（2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。（3）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款

137、大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.七、差额征税七、差额征税4、政策规定A. 财税2011111号附件2第一条第（三）项规定，即：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳扣除

138、支付给非试点纳税人税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人一般纳税人提供国际货物运输代理服务提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应

139、当符合国家有关营业税差额征税政策规定。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.七、差额征税七、差额征税4、政策规定B. 财税2011133号第五条规定，即：试点纳税人中的一般纳税人按试点有关事项的规定第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET

140、 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.七、差七、差额征税征税一般一般纳税人提供税人提供应税服税服务差差额征税征税计税税销售售额计算表算表提供的应税服务提供的应税服务销售额（含销售额（含税）税）支付给其他单位或个人的价款（含税）支付给其他单位或个人的价款（含税）是否允许扣除是否允许扣除计税销售额计税销售额支付给试点支付给试点纳税人纳税人支付给非试点纳税人支付给非试点纳税人1234一一般般规规定定除国际货运代理服除国际货运代理服务以外的其他应税务以外的其他应税服务服务取得的全部取得的全部价款和价外价款和价外费用

141、费用不允许不允许允许（不包括已抵扣进允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修项税额的货物、加工修理修配劳务的价款）理修配劳务的价款）(1-3)/(1+对应征税应税对应征税应税服务适用的增值税税率服务适用的增值税税率)特特殊殊规规定定国际货运代理服务国际货运代理服务取得的全部取得的全部价款和价外价款和价外费用费用允许（不包允许（不包括取得增值括取得增值税专用发票税专用发票的价款）的价款）允许（不包括已抵扣进允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修项税额的货物、加工修理修配劳务的价款）理修配劳务的价款）(1-2-3)/(1+对应征税应对应征税应税服务适用的增值税税税服务适用的增值税税率率)Eval

142、uation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、税收优惠八、税收优惠（一）十三项免征增值税项目（一）十三项免征增值税项目 1、个人转让著作权。 2、残疾人个人提供应税服务。 3、航空公司提供飞机播洒农药服务。 4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。 6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服

143、务外包业务中提供的应税服务。 7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。 8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。 9、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、税收优惠八、税收优惠（一）十三项免征增值税项目（一）十三项免征增值税项目 10、随军家属就业：1）为安

144、置随军家属就业（随军家属必须占企业总人数的60%以上）而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税；2）从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 11、军队转业干部就业：1）从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税；2）为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。Evaluation only.Created with A

145、spose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、税收优惠八、税收优惠（一）十三项免征增值税项目（一）十三项免征增值税项目 12、城镇退役士兵就业：1）为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。2）自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服务外）

146、3年内免征增值税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、税收优惠八、税收优惠（一）十三项免征增值税项目（一）十三项免征增值税项目 13、失业人员就业：1）持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。2） 服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当

147、年新招用持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、税收优惠八、税收优惠

148、（二）四项即征即退项目（二）四项即征即退项目 1、注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。 2、安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。有关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理要求等按照财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）中有关规定执行。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .N

149、ET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、税收优惠八、税收优惠（二）四项即征即退项目（二）四项即征即退项目 2、安置残疾人的单位享受税收优惠： a) 财税【2007】92号中的增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。 b) 财税【2007】92号中的营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的

150、收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。 c) 财税【2011】111号中的增值税优惠政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、税收优惠八、税收优惠（二）四项即征即退项目（二）四项即征

151、即退项目 3、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 4、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、税收优惠八、税收优惠（三）特别提示（三）特别提示 1、营改增试点过渡政策的规定：“2011年12

152、月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。” 2、营改增试点实施办法第四十四条：“纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。” 3、减免税流程：增值税减免是依纳税人申请而进行的一种行政行为，需纳税人按规定向主管税务机关提出申请。【案例】某企业从事技术开发业务，但未按规定持技术开发的书面合同，到其所在地省级科技主管部门进行认定，也未按规定办理备案手续。对该纳税人无法给予免征增值税的政策减免。 Evaluatio

153、n only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、税收优惠八、税收优惠（三）特别提示（三）特别提示 4、放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增值税专用发票。 5、纳税人一经放弃免税权，其提供的全部应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税服务放弃免税权。 6、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。 Ev

154、aluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、税收优惠八、税收优惠（四）增值税起征点（四）增值税起征点 营改增试点实施办法第四十五条：“个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。” 营改增试点实施办法第四十六条：“增值税起征点幅度如下：（一）按期纳税的，为月应税销售额500020000元（含本数）。（二）按次纳税

155、的，为每次（日）销售额300500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。” Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、税收优惠八、税收优惠（四）增值税起征点（四）增值税起征点适用的增值税起征点如下： 销售货物的，为月销售额20000元； 销售应税劳务的，为月销售额2

156、0000元； 提供应税服务的，为月销售额20000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额500元。（以上均含本数）【案例】某个体工商户（小规模纳税人）本月取得设计服务收入20600元（含税），设计服务不含税收入为20600(1+3%)=20000元，该纳税人不需缴纳增值税。若该纳税人收入为20601.03元，不含税收入为20601.03(1+3%)=20001元，应全额计算缴纳增值税，即200013%=600.03元。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2

157、004-2011 Aspose Pty Ltd.九、增值税专用发票管理九、增值税专用发票管理（一）增值税专用发票的联次（一）增值税专用发票的联次 增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联 发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证； 抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证； 记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。 增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。通常用于工业企业。（二）增值税专用发票的限额（二）增值税专用发票的限额专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单

158、份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。根据国家税务总局关于下放增值税专用发票最高开票限额审批权限的通知（国税函【2007】918号），增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报最高开票限额申请表。税务机关审批最高开票限额要进行实地核查。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.九、增值税专用发票管理九、增值税专用发票管

159、理（三）增值税专用发票的领购（三）增值税专用发票的领购国税发【国税发【2006】156号文件第八条、第九条：号文件第八条、第九条：一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。和计划单列市国家税务局确定

160、。有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；借用他人专用发票； 未按本规定第十一条开具专用发票；未按本规定第十一条开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；（有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和未按规定保管专用发票和专用设备；（有下列情形之一

161、的，为未按规定保管专用发票和专用设备：未设专人保管专用发票和专用设备；未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；专用设备：未设专人保管专用发票和专用设备；未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册；未经未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册；未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。）税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其

162、结存的专用发票和有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。卡。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.九、增值税专用发票管理九、增值税专用发票管理（四）增值税专用发票的开具（四）增值税专用发票的开具 1、开具范围 国税发【2006】156号文件第十条：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用

163、部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。”增值税暂行条例第二十一条：“纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。”Evaluation only.Created with

164、 Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.九、增值税专用发票管理九、增值税专用发票管理（四）增值税专用发票的开具（四）增值税专用发票的开具 2、开具要求 国税发【2006】156号文件第十一条：“专用发票应按下列要求开具：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，

165、同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。加盖财务专用章或者发票专用章。”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.九、增值税专用发票管理九、增值税专用发票管理（四）增值税专用发票的开具（四）增值税专用发票的开具 3、作废处理 国税发【2006】156号文件第十三条：“一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，

166、按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。” 即时作废：在开具的当时作废。 符合作废条件：国税发【2006】156号文件第二十条：“同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。本规定所称抄税，是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。”Evaluation only.Created

167、 with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.九、增值税专用发票管理九、增值税专用发票管理（四）增值税专用发票的开具（四）增值税专用发票的开具 4、开具红字发票根据税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单方可开具。国税发【2006】156号文件第十七条：“通知单一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。通知单应加盖主管税务机关印章。通知单应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。”国税发【2006】15

168、6号文件第十九条：“销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。”A、由购方购方向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单、购方税务机关出具开具红字增值税专用发票通知单的情形1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的2）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”或抵扣联、发票联均无法认证的3）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围B、由销方销方向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单、销方税务机关出具开具红字增值税专用发票通知单的情形1）因开票有误购买方拒收专用发票的（开

169、具的当月内）2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.九、增值税专用发票管理九、增值税专用发票管理（五）增值税专用发票增次增量（五）增值税专用发票增次增量税务机关核定的增值税专用发票领购数量不能满足日常经营需要时，可向主管税务机关申请进行增次增量。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET

170、3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第六节、增值税纳税申报第六节、增值税纳税申报（一）发票抄报税（一）发票抄报税抄税：纳税人用IC卡抄取开票数据电文报税：纳税人将抄取至IC卡中的开票数据电文报送给税务机关抄报税工作是在防伪税控系统中进行的，一般是在征期内进行，进行完抄报税后才能清卡。若通过ARM机进行本月非首次购票时，需要先行进行抄报税。抄报税动作可以通过网络操作实现。国税发【2006】156号文件第二十一条：“一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务

171、机关报税。”国税发【2006】156号文件第二十二条：“因IC卡、软盘质量等问题无法报税的，应更换IC卡、软盘。因硬盘损坏、更换金税卡等原因不能正常报税的，应提供已开具未向税务机关报税的专用发票记账联原件或者复印件，由主管税务机关补采开票数据。”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）发票认证（二）发票认证 1、认证的进项发票和采集的进项发票 A）认证的进项发票：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票

172、、机动车销售统一发票、公路、内河货物运输业统一发票（只限于非试点地（只限于非试点地区）区） B）采集的进项发票：海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据（包括铁路运输和包括铁路运输和非试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输非试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）发票认证（二）发票认证 2、认证认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。认证

173、工作可以通过网上操作进行。国税发【2006】156号文件第二十五条：“用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。本规定所称认证相符，是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。”国税发【2006】156号文件第二十六条：“经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。（一）无法认证。本规定所称无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。（二）纳税人识别号认证不符。本规定所称纳税人识别号认证不符，

174、是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。 （三）专用发票代码、号码认证不符。本规定所称专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。”十、增值税十、增值税申报申报Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）发票认证（二）发票认证 2、认证国税发【2006】156号文件第二十七条：“经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分

175、别情况进行处理。（一）重复认证。本规定所称重复认证，是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证。（二）密文有误。本规定所称密文有误，是指专用发票所列密文无法解译。（三）认证不符。本规定所称认证不符，是指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。本项所称认证不符不含第二十六条第二项、第三项所列情形。（四）列为失控专用发票。本规定所称列为失控专用发票，是指认证时的专用发票已被登记为失控专用发票。”国税发【2006】156号文件第二十九条：“专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。”Evaluation only.Created

176、with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）发票认证（二）发票认证 3、丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 国税发【2006】156号文件第二十八条：“一般纳税人丢失丢失已开具专用发票的发票联发票联和抵扣联抵扣联，如果丢失前已认证相符的已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的未认证的，购买方凭

177、销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联抵扣联，如果丢失前已认证相符的已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。”Evaluation only.Created with

178、 Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）发票认证（二）发票认证 4、采集将海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据（包括铁路运输、航空运输、管道运输和海洋运输）的相关信息录入网上申报系统。海关进口增值税专用缴款书：要求逐张明细填列到海关完税凭证抵扣清单中运输费用结算单据（包括铁路运输和非试点地区的航空运输、管道运包括铁路运输和非试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输输和海洋运输）：分四项汇总填列，但有发生金额的项目进行填写时，所有项目要填写完整Evalua

179、tion only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（三）纳税申报（三）纳税申报 纳税期限：纳税人以纳税期限：纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起15日日内申报纳税（营改增试点实施办法第四十三条）内申报纳税（营改增试点实施办法第四十三条） 1、申报要求：如实、按期如实、按期征收管理法第二十五条：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期

180、限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”征收管理法实施细则第三十二条：“纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro

181、file 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（三）纳税申报（三）纳税申报 2、比对不符国税发【2005】61号文件：“一窗式”管理是税务机关以信息化为依托，通过优化整合现有征管信息资源，统一在办税大厅的申报征收窗口，受理增值税一般纳税人纳税申报（包括受理增值税专用发票抵扣联认证、纳税申报和IC卡报税），进行票表税比对，比对结果处理等工作。比对异常的不能通过网上申报方式，需要找管理员填写“一窗式”票表税比对异常类型及处理方式分类表后进行手工申报。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NE

182、T 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（三）纳税申报（三）纳税申报 3、申报的法律责任征收管理法第三十二条：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款按日加收滞纳税款万分之五万分之五的滞纳金的滞纳金。”征收管理法第六十二条：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的

183、，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”征收管理法第六十三条：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”Evaluation only.

184、Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（三）纳税申报（三）纳税申报 3、申报的法律责任征收管理法第六十四条：“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”征收管理法第六十五条：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由

185、税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第三章、消费税第三章、消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额口应税消费品的单位和个人，就其销售额（或销售数量）在特定的环节征收的一种税。（或销售数量）在特定的环节征收的一种税。简单地讲消

186、费税是对特定的消费品和消简单地讲消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税费行为征收的一种流转税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.清明上河图透露出的税收秘密清明上河图透露出的税收秘密Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty

187、 Ltd.第一节、消费税概述第一节、消费税概述第一节、消费税概述第一节、消费税概述定义：消费税是指对特定的消费品和特定定义：消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为征收的一种流转税。的消费行为征收的一种流转税。一、消费税的征税对象和征税范围一、消费税的征税对象和征税范围P91二、消费税的纳税义务人二、消费税的纳税义务人P92三、消费税的税目和税率三、消费税的税目和税率P92-94Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty

188、 Ltd.第二节、消费税应纳税额的计算第二节、消费税应纳税额的计算Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据1、一般规定、一般规定 实行从价计税办法征税的应税消费品，实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依

189、据。费品的重量、容积或数量为计税依据。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品 a、用于连续生产应税消费品的，不纳税；、用于连续生产应税消费品的，不纳税； b、用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，、用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按没有同类消费

190、品销售价格的，按组成计税价格组成计税价格计计算纳税。算纳税。 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1- 消费税税消费税税率）率） 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.3、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品的由受托方交货时代的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品扣代缴消费税。按

191、照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1- 消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.4、进口应税消费品、进口应税消费品 进口应税消费品，按照组成计

192、税价格计算进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。纳税。 组成计税价格组成计税价格 =（关税关税完税价格完税价格+关税）关税）（ l- 消费税税率）消费税税率） 应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.5、用外购的已税消费品生产应税消费品、用外购的已税消费品生产应税消费品 当期领用数量准予扣除外购的应税消费品当期领用数量准予扣除外购的应税消费

193、品已纳的消费税已纳的消费税6、用委托加工收回应税消费品生产应税消、用委托加工收回应税消费品生产应税消费品费品 如果是连续生产应税消费品的，可以扣如果是连续生产应税消费品的，可以扣除已纳消费税除已纳消费税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.7、自产应税消费品用于对外投资、抵债、自产应税消费品用于对外投资、抵债、换取生产资料和消费资料等其他方面的换取生产资料和消费资料等其他方面的 视同对外销售，计征消费税视同

194、对外销售，计征消费税 有同类消费品的，应纳税额有同类消费品的，应纳税额=同类消费品同类消费品销售单价销售单价数量数量适用税率适用税率 无同类消费品的，应纳税额无同类消费品的，应纳税额=（成本（成本+利利润）润）（1-消费税税率）消费税税率）适用税率适用税率Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.8、带包装销售的自产应税消费品、带包装销售的自产应税消费品 无论是否单独计价，均应纳入应税消费无论是否单独计价，均应

195、纳入应税消费品中征收消费税品中征收消费税9、纳税人通过自设非独立核算门市部销售、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品的自产应税消费品 纳税人通过自设非独立核算门市部销售纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税销售额或者销售数量计算征收消费税 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、应纳消费税的计

196、算二、应纳消费税的计算计算方法：计算方法：1 1、从价计征、从价计征 销售额销售额x x税率税率应纳消费税额应纳消费税额= =销售额销售额x x税率税率销售额是指销售应税消费品向购买方收取的销售额是指销售应税消费品向购买方收取的全部价款和全部价外费用，但不包括应向购全部价款和全部价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款以及纳税人以及纳税买方收取的增值税税款以及纳税人以及纳税人将承运部门开具的运费发票转交给购货方人将承运部门开具的运费发票转交给购货方的代垫运费。的代垫运费。应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额/(1+/(1+增值税税率或征收率）增值税税率

197、或征收率）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2 2、从量计征、从量计征 销售数量销售数量x x单位税额单位税额3 3、复合计征、复合计征 销售数量销售数量x x单位税额单位税额+ +销售额销售额x x税税率率Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011

198、Aspose Pty Ltd.1、自产应税消费品对外销售、自产应税消费品对外销售例例1：某卷烟加工厂，本月生产卷烟：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售箱，对外销售4000箱箱(每箱每箱250条条)，每箱，每箱售价售价1.5万元（每条售价万元（每条售价60元）。计算该元）。计算该厂本月应纳消费税。厂本月应纳消费税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.答：答：4000箱香烟含增值税销售额箱香烟含增

199、值税销售额=400015000元元=6000万元万元(1)从价定率：从价定率：应纳税销售额应纳税销售额=6000/(1+17%)=5128.21应纳消费税应纳消费税=5128.2136%=1846.15万元万元(2)从量定额：从量定额：应纳消费税应纳消费税=40002502000.003=60万元万元应纳税合计应纳税合计=1846.15+60=1906.15万元万元Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2、

200、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品例例2：某卷烟加工厂，本月生产卷烟：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售箱，对外销售4000箱，每箱售价箱，每箱售价1.5万元万元（每条售价（每条售价60元），另外元），另外600箱继续加工箱继续加工高级卷烟，高级卷烟，390箱库存，箱库存，10箱捐赠客户。箱捐赠客户。计算应厂应纳消费税额。计算应厂应纳消费税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.答：答：(

201、1)对外销售对外销售4000箱，应纳消费税箱，应纳消费税1906.15万元（参见例万元（参见例1）（2）继续加工的，不缴纳消费税）继续加工的，不缴纳消费税（3）库存未对外销售的，不缴纳消费税）库存未对外销售的，不缴纳消费税（4）对外馈赠，视同销售，缴纳消费税。）对外馈赠，视同销售，缴纳消费税。应纳消费税应纳消费税=1025060/(1+17%)36%+102502000.003=47653.85应纳消费税合计应纳消费税合计=(1)+0+0+(4)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.

202、0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.3、委托加工收回应税消费品、委托加工收回应税消费品直接对外销售直接对外销售案例：案例：A企业委托企业委托B企业加工生产汽车轮胎企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为只，发出材料的实际成本为20万元，万元，B企业该月同类轮胎单位售价企业该月同类轮胎单位售价400元元/只，只，收取加工费收取加工费5万元。轮胎加工完毕，万元。轮胎加工完毕，A收回收回轮胎直接对外销售，每只售价轮胎直接对外销售，每只售价500元。计元。计算应纳消费税额，并说明税金应如何缴纳。算应纳消费税额，并说明税金应如何缴纳。Evaluati

203、on only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.答：答：(1)A企业委托企业委托B企业加工应税消费品收企业加工应税消费品收回后直接销售的，应由回后直接销售的，应由B企业代扣代缴消费企业代扣代缴消费税。代扣代缴消费税金额为税。代扣代缴消费税金额为=10004003%=12000元元（2）A企业收回后加价对外出售部分：按企业收回后加价对外出售部分：按销售金额计算出的消费税扣减已缴纳的代销售金额计算出的消费税扣减已缴纳的代扣代缴的消费税。

204、扣代缴的消费税。 =10005003%-12000=3000元元Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.4、委托加工收回应税消费品、委托加工收回应税消费品用于继续生产应税消费品用于继续生产应税消费品案例：案例： A企业委托企业委托B企业加工生产汽车轮企业加工生产汽车轮胎胎1000只，发出材料的实际成本为只，发出材料的实际成本为20万元，万元，B企业该月同类轮胎单位售价企业该月同类轮胎单位售价400元元/只，只

205、，收取加工费收取加工费5万元。轮胎加工完毕，万元。轮胎加工完毕，A收回收回轮胎后继续用于生产汽车，生产出的轮胎后继续用于生产汽车，生产出的250辆小汽车已全部售出，售价辆小汽车已全部售出，售价6万元万元/辆。计辆。计算该企业应纳消费税额。算该企业应纳消费税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.答：答：(1)A企业委托企业委托B企业加工应税消费品收企业加工应税消费品收回后直接销售的，应由回后直接销售的，应

206、由B企业代扣代缴消费企业代扣代缴消费税。代扣代缴消费税金额为税。代扣代缴消费税金额为=10004003%=12000元元（2）A企业收回委托加工的轮胎用于生产企业收回委托加工的轮胎用于生产汽车的，其已缴纳的消费税不得抵扣。汽车的，其已缴纳的消费税不得抵扣。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.5、进口应税消费品、进口应税消费品案例：某企业进口化妆品一批，关税完税案例：某企业进口化妆品一批，关税完税价格折合人

207、民币价格折合人民币30万元，关税税率万元，关税税率20%。该批化妆品进口后，该批化妆品进口后，95%对外直接销售，对外直接销售，5%赠送客户。计算该企业应纳消费税额赠送客户。计算该企业应纳消费税额 。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.答：组成计税价格答：组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-消费税税率）消费税税率）=（30+3020%）/(1-30%)=51.43应纳税额应纳税

208、额=51.4330%=15.43Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.6、外购已税消费品继续生产、外购已税消费品继续生产应税消费品应税消费品案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售箱，对外销售4000箱，每箱售价箱，每箱售价1.5万元万元（每条售价（每条售价60元）。已知该厂本月耗用从元）。已知该厂本月耗用从生产企业购进已税烟丝生产企业购进已税烟丝2万元。计算该厂

209、本万元。计算该厂本月应纳消费税额。月应纳消费税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.答：答：(1)对外销售对外销售4000箱，应纳消费税箱，应纳消费税1906.15万元（参见例万元（参见例1）（2）外购已税烟丝生产的卷烟，已缴纳的）外购已税烟丝生产的卷烟，已缴纳的消费税可以扣除。扣除消费税消费税可以扣除。扣除消费税=2000030%=0.6万元万元应纳消费税合计应纳消费税合计=1906.15-0.6=1

210、905.55万万元元Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第三节、消费税的核算第三节、消费税的核算消费税是价内税，应由企业负担。消费税是价内税，应由企业负担。“营业税金及附加营业税金及附加”或者或者“主营业务税金主营业务税金及附加及附加”“其他业务成本其他业务成本”或者或者“其他业务支出其他业务支出” “物资采购物资采购”等等Evaluation only.Created with Aspose.Slide

211、s for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第四章、营业税第四章、营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。人，就其所取得的营业额征收的一种税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty

212、 Ltd.第一节、营业税概述第一节、营业税概述一、营业税的征税范围一、营业税的征税范围1、交通运输业、交通运输业2、建筑业、建筑业3、金融保险业、金融保险业4、邮电通信业、邮电通信业5、文化体育业、文化体育业6、娱乐业、娱乐业7、服务业、服务业8、转让无形资产、转让无形资产9、销售不动产、销售不动产具体条件：1、所提供的劳务发生在中国境内2、在境内运载旅客或货物出境3、在境内组织旅客处境旅游4、所转让的无形资产在境内使用5、所销售的不动产在境内6、境内保险公司提供的除出口货物险、 出口信用险外的保险劳务7、境外保险机构以在境内的物品为标的 提供的保险劳务Evaluation only.Crea

213、ted with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.关于混合销售行为及兼营业务的营业税：关于混合销售行为及兼营业务的营业税：商业企业发生混合销售行为，视同销售行商业企业发生混合销售行为，视同销售行为，征收增值税；其他单位和个人的混合为，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，征收营业销售行为，视同提供应税劳务，征收营业税。对从事运输业务的单位与个人，发生税。对从事运输业务的单位与个人，发生混合销售行为一律征收增值税，不征营业混合销售行为一律

214、征收增值税，不征营业税。税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、营业税的纳税义务人和扣缴义二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人务人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。义务人。 同时，为了加强营业税的征收管理，防止税同时，为了加强营业税的征收管理，防止税款流失，税法规定了扣缴义务人

215、：受托发放款流失，税法规定了扣缴义务人：受托发放贷款人、建筑业的总承包人、受让转让无形贷款人、建筑业的总承包人、受让转让无形资产者、保险业务的初保人、演出业务的售资产者、保险业务的初保人、演出业务的售票者等。票者等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、营业税的税率三、营业税的税率3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；文化体育业；5%：服务业、金融保险业、转

216、让无形资产、：服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产；销售不动产；5-20%：娱乐业：娱乐业Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、营业税的优惠政策四、营业税的优惠政策1、减税免税、减税免税 P124-1272、起征点（仅适用于个人）、起征点（仅适用于个人） 按期纳税，月营业额按期纳税，月营业额200-500元；元； 按日纳税，日营业额按日纳税，日营业额50元。元。Evaluation only.C

217、reated with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、营业税的征收管理五、营业税的征收管理纳税义务发生时间纳税义务发生时间P127纳税期限纳税期限P127纳税地点纳税地点P128Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第二节、营业税的计算第二节、营业税的计算应纳税额应

218、纳税额=营业额营业额X适用税率适用税率注意：此处的营业额有注意：此处的营业额有“全额全额”和和“余额余额”的区别。的区别。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例一：某旅行社案例一：某旅行社2012年某月取得如下收年某月取得如下收入：组织境内旅游，收取旅游费入：组织境内旅游，收取旅游费30万元，万元，支付给其他单位的食宿费、交通费等支付给其他单位的食宿费、交通费等10万万元；组织境外旅游，收取旅游费元；组

219、织境外旅游，收取旅游费80万元，万元，支付给国外其他旅行社接团费支付给国外其他旅行社接团费30万元。计万元。计算该旅行社该月应纳营业税额。算该旅行社该月应纳营业税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.应交营业税额应交营业税额=（30-10）5%+（80-30）5%=1+2.5=3.5万元万元Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 C

220、lient Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例二：某宾馆案例二：某宾馆2012年年10月份共取得营业月份共取得营业收入收入500万元。其中：客房部万元。其中：客房部250万元；餐万元；餐饮部饮部200万元；歌舞厅万元；歌舞厅45万元；洗衣房万元；洗衣房5万万元。该宾馆所在地娱乐业税率为元。该宾馆所在地娱乐业税率为20%。试。试计算该宾馆计算该宾馆2012年年10月应纳营业税额。月应纳营业税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro

221、file 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.应交营业税额应交营业税额=2505%+2005%+4520%+55%=31.75万元万元 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例三：某汽车运输公司案例三：某汽车运输公司2002年年8月取得月取得 运输收入运输收入100万元。同月，该公司还转让万元。同月，该公司还转让一间废旧仓库的所有权，取得销售收入一间废旧仓

222、库的所有权，取得销售收入500万元；转让一项专利技术，取得收入万元；转让一项专利技术，取得收入200万元。计算该汽车运输公司该月应纳万元。计算该汽车运输公司该月应纳营业税额。营业税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.应交营业税额应交营业税额=1003%+5005%+2005%=38万元万元Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 C

223、lient Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例四：某施工企业将自建的一栋楼房部案例四：某施工企业将自建的一栋楼房部分售出，部分留作自用。该楼房的建筑安分售出，部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为装总成本为1200万元，留作自用的部分占万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的建筑安装总成本的30%，无同类工程价格，无同类工程价格，其成本利润率为其成本利润率为20%。对外销售部分取得。对外销售部分取得销售收入销售收入1500万元。计算该企业应纳营业万元。计算该企业应纳营业税额。税额。注意：企业自建自用的房屋不缴纳营业税；注意：

224、企业自建自用的房屋不缴纳营业税；自建对外销售的房屋需要征收建筑业和销自建对外销售的房屋需要征收建筑业和销售不动产两道营业税售不动产两道营业税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.应交营业税额应交营业税额=1200（1-30%）（1+20%）（1-3%）3%+15005%=106.18Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client

225、Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例五：某省第四建筑公司承包一项工程，案例五：某省第四建筑公司承包一项工程，工程总造价工程总造价8000万元，四建公司将其中的万元，四建公司将其中的2000万元分包给甲建筑公司。工程竣工后，万元分包给甲建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给四建公司材料差价款建设单位支付给四建公司材料差价款500万元，提前竣工奖万元，提前竣工奖100万元。四建公司又万元。四建公司又将其中的材料差价款将其中的材料差价款125万元和提前竣工万元和提前竣工奖奖25万元支付给甲企业。计算四建公司和万元支付给甲企业。计算四

226、建公司和甲企业应纳营业税额。甲企业应纳营业税额。注意：此处四建公司是扣缴义务人注意：此处四建公司是扣缴义务人Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四建应交营业税额四建应交营业税额=（8000-2000+500+100-125-25）3%=193.5代扣代缴甲公司营业税额代扣代缴甲公司营业税额=（2000+125+25）3%=64.5Evaluation only.Created with Aspose.Sl

227、ides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第三节、营业税的核算第三节、营业税的核算“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”“其他业务支出其他业务支出”“固定资产清理固定资产清理”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第五章、企业所得税第五章、企业所得税企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他企业所

228、得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象的税种。所得为征税对象的税种。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人法律界定：法律界定：1、同时具备在银行开设结算帐户、独立建、同时具备在银行开设结算帐户、独立建立帐簿、编制会计报表、独立计算盈亏等立帐簿、编制会计报表、独立计算盈亏等条件的我国境内的所有企业。条件的我国境内的所有企业。2、从、从2002年年1月月1

229、日起，个人独资、合伙日起，个人独资、合伙企业不适用企业所得税法，不再是企业所企业不适用企业所得税法，不再是企业所得税的纳税义务人。得税的纳税义务人。企业所得税的纳税人具体可分为：居民企企业所得税的纳税人具体可分为：居民企业和非居民企业业和非居民企业Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、企业所得税的征收对象二、企业所得税的征收对象企业所得税的征收对象为企业生产经营所企业所得税的征收对象为企业生产经营所得、

230、其他所得和清算所得。得、其他所得和清算所得。1、居民企业：境内外所得、居民企业：境内外所得2、非居民企业：境内设独立机构的为境内、非居民企业：境内设独立机构的为境内外所得；境内未设立独立机构的为境内所外所得；境内未设立独立机构的为境内所得。得。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、所得来源的确定三、所得来源的确定1、销售货物、销售货物2、提供劳务、提供劳务3、转让财产、转让财产4、股息、红利、股息、红利

231、5、利息、租金和特许权使用费所得、利息、租金和特许权使用费所得6、其他所得、其他所得Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、企业所得税的税率五、企业所得税的税率 基本税率基本税率25%； 低税率为低税率为20%（实际是按（实际是按10%计征）。计征）。六、企业所得税的源泉管理和征收管理六、企业所得税的源泉管理和征收管理 P177-179七、企业所得税的税收优惠和征管七、企业所得税的税收优惠和征管 P172

232、-176Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第二节、收入和扣除项目第二节、收入和扣除项目一、收入总额一、收入总额货币形式和非货币形式的各种收入。主要有：货币形式和非货币形式的各种收入。主要有：1、销售货物收入、销售货物收入2、劳务收入、劳务收入3、转让财产收入、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益5、利息、租金和特许权使用费收入、利息、租金和特许权使用费收入6、接受捐赠收

233、入、接受捐赠收入7、其他收入、其他收入Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入：财政拨款、行政事业（一）不征税收入：财政拨款、行政事业性收费和政府性基金、国务院规定的其他性收费和政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。不征税收入。（二）免税收入：国债利息收入、符合条（二）免税收入：国债利息收入、符合条件的股息和红利等权益性收益、非营利组件的股息和

234、红利等权益性收益、非营利组织的收入。织的收入。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、准予扣除项目三、准予扣除项目（一）扣除项目的范围：与收入相关的合理（一）扣除项目的范围：与收入相关的合理的支出，包括：成本、费用、税金、损失的支出，包括：成本、费用、税金、损失和其他支出。和其他支出。（二）扣除项目及其标准（二）扣除项目及其标准 1、工资薪金支出：据实扣除、工资薪金支出：据实扣除 2、职工福利费、工会经费

235、、职工教育经费：、职工福利费、工会经费、职工教育经费：按标准扣除。按标准扣除。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.3、社会保险费：、社会保险费：“五险一金五险一金”，据实扣除，据实扣除4、利息费用：向金融企业借款的利息支出、利息费用：向金融企业借款的利息支出据实扣除，非金融企业之间不得超过标准。据实扣除，非金融企业之间不得超过标准。5、借款费用：严禁应资本化的借款费用费、借款费用：严禁应资本化的借款费用

236、费用化。用化。6、汇兑损失：除已经计入有关资产和向所、汇兑损失：除已经计入有关资产和向所有者分配利润的相关部分外，准予扣除。有者分配利润的相关部分外，准予扣除。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.7、业务招待费：按发生额的、业务招待费：按发生额的60%扣除，最扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的5。8、广告费和业务宣传费：符合条件的按不、广告费和业务宣传费：符合条件的按

237、不超过当年销售收入的超过当年销售收入的15%扣除。扣除。9、环境保护专项资金：准予扣除。、环境保护专项资金：准予扣除。10、保险费：准予扣除、保险费：准予扣除11、租赁费：按照租赁期均匀扣除、租赁费：按照租赁期均匀扣除12、劳动保护费：准予扣除。、劳动保护费：准予扣除。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.13、公益性捐赠支出：不超过年度利润、公益性捐赠支出：不超过年度利润 12%部分，准予扣除部分，准予扣

238、除14、有关资产的费用：按摊销期扣除。、有关资产的费用：按摊销期扣除。15、总机构分摊的费用：合理的准予扣除。、总机构分摊的费用：合理的准予扣除。16、资产损失：申报损失的，准予扣除。、资产损失：申报损失的，准予扣除。17、其他项目。比如：会员费、会议费、其他项目。比如：会员费、会议费、差旅费等，准予扣除差旅费等，准予扣除Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、资产计税基础和相关税务规定四、资产计税基础和

239、相关税务规定（一）计税基础：按历史成本为计税基础（一）计税基础：按历史成本为计税基础（二）资产的税务处理（二）资产的税务处理 1、固定资产折旧的计提年限、固定资产折旧的计提年限 2、关于房屋、建筑物改扩建的税务处理问、关于房屋、建筑物改扩建的税务处理问题。关键点：是否推倒重置。题。关键点：是否推倒重置。 3、生物资产按直线法计提、生物资产按直线法计提 4、无形资产按直线法推销、无形资产按直线法推销Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 A

240、spose Pty Ltd.第三节、企业所得税的计算第三节、企业所得税的计算一、核算征收一、核算征收应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额X税率税率-减免减免税额税额-抵免税额抵免税额应纳税所得额的确定：应纳税所得额的确定：1、直接法、直接法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额2、间接法、间接法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+差异差异Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 A

241、spose Pty Ltd.二、核定所得税征收二、核定所得税征收税务机关根据纳税人的具体情况，可以核税务机关根据纳税人的具体情况，可以核定应税所得率或者核定应纳税所得额。定应税所得率或者核定应纳税所得额。公示：公示：应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=应税收入应税收入应税所得率应税所得率 或：应纳税所得额或：应纳税所得额=成本支出总额成本支出总额（1-应应税所得率）税所得率）应税所得率应税所得率Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.

242、2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例一：案例一：某企业某企业2002年经营情况如下：年经营情况如下：1、产品销售收入产品销售收入1200万元，其他收入万元，其他收入36万元。万元。2、本本期期缴缴纳纳增增值值税税84万万元元，营营业业税税2万万元元，城城建建税税6万元。万元。3 3、销售成本、销售成本700万元。万元。 4、实实际际发发生生营营业业费费用用240万万元元，其其中中广广告告费费200万元。万元。5、管理费用管理费用120万元，其中业务招待费万元，其中业务招待费15万元。万元。6、支支付付其其他他单单位位借借款款利利息息30万万元元

243、（超超过过银银行行年年利率计算的利息利率计算的利息10万元）。万元）。7、营营业业外外支支出出90万万元元，其其中中向向某某商商场场店店庆庆赞赞助助支出支出3万元。万元。要求：计算该商场应纳所得税额。要求：计算该商场应纳所得税额。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.采用间接费计算：采用间接费计算：（1）会计利润）会计利润=1200+36-2-6-700-240-120-30-90=48（2）税会差异调整

244、）税会差异调整 广告费调增广告费调增=200-120015%=20 招待费列支按照发生额的招待费列支按照发生额的60%扣除（扣除（1560%=9），），但最高限额为但最高限额为12005=6 因此，调增因此，调增=15-6=9 利息费用调增利息费用调增=10 赞助调增赞助调增=3（3）应纳税所得额）应纳税所得额=48+20+9+10+3=90 应纳企业所得税应纳企业所得税=9025%=22.50Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 As

245、pose Pty Ltd.案例二：某娱乐城本年度会计资料显示，案例二：某娱乐城本年度会计资料显示，当期营业收入当期营业收入1000万元，营业成本、费用万元，营业成本、费用共计共计980万元。税务机关认定其收入未能万元。税务机关认定其收入未能准确核算，需要核定征收。该行业的应税准确核算，需要核定征收。该行业的应税所得率为所得率为20%。计算该娱乐城应纳企业所。计算该娱乐城应纳企业所得税。得税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspo

246、se Pty Ltd.应纳税所得额应纳税所得额=成本（费用）支出额成本（费用）支出额（1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率=980（1-20%）20%=245企业应纳所得税企业应纳所得税=24525%=61.25Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第三节、企业所得税的核算第三节、企业所得税的核算“所得税所得税”“递延税款递延税款”一、应付税款法一、应付税款法二、纳税影响会计法二、纳税影响会计法

247、1、递延法、递延法2、债务法、债务法Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例：假设某企业的会计各年均为利润案例：假设某企业的会计各年均为利润200万元。该企业有一固定资产原值万元。该企业有一固定资产原值100万万元（无残值），会计按元（无残值），会计按5年提折旧，税法规年提折旧，税法规定使用定使用5年，直线法折旧，该固定资产当年年，直线法折旧，该固定资产当年第一年使用，当年所得税税率第一年使用，当年所得税

248、税率33%，从第，从第二年开始，所得税税率降低为二年开始，所得税税率降低为24%。分别做应付税款法、递延法、债务法的帐分别做应付税款法、递延法、债务法的帐务处理。务处理。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第六章、个人所得税第六章、个人所得税个人所得税是对在我国境内有住所，或无个人所得税是对在我国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年，从中国境内、住所而在境内居住满一年，从中国境内、境外取得的各项应税所得

249、，以及在我国境境外取得的各项应税所得，以及在我国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满一年的个人，从我国境内取得的各住不满一年的个人，从我国境内取得的各项应税所得征收的一种税。包括中国公民、项应税所得征收的一种税。包括中国公民、个体工商户、外籍个人以及香港、澳门、个体工商户、外籍个人以及香港、澳门、台湾同胞等。台湾同胞等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第一节

250、、个人所得税概述第一节、个人所得税概述一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人1、居民纳税义务人、居民纳税义务人负无限的纳税义务负无限的纳税义务2、非居民纳税义务人、非居民纳税义务人负有限的纳税义务负有限的纳税义务Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、个人所得税的征收范围二、个人所得税的征收范围1、工资薪金、工资薪金2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包、承

251、租经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得4、劳务报酬所得、劳务报酬所得5、稿酬所得、稿酬所得6、特许权使用费所得、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得、财产租赁所得9、财产转让所得、财产转让所得10、偶然所得、偶然所得11、其他所得、其他所得Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、个人所得税的税率三、个人所得税的税率1、七级超额累进税率、七级超额累进税率P20

252、8适用于工资薪金适用于工资薪金2、五级超额累进税率、五级超额累进税率P209适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营取得非固定收入的所得。承包承租经营取得非固定收入的所得。3、20%比例税率比例税率1）劳务报酬所得：加成征收，实际适用）劳务报酬所得：加成征收，实际适用20%、30%、40%三级超额累进税率。三级超额累进税率。2）稿酬所得：减征）稿酬所得：减征30%，实际征收率为，实际征收率为14%3）居民个人自有住屋租赁，按）居民个人自有住屋租赁，按10%征收征收Evaluation only.Created with Aspose.Sl

253、ides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、个人所得税的减税免税规定四、个人所得税的减税免税规定见书见书P217-219五、个人所得税的缴纳五、个人所得税的缴纳Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第二节、个人所得税的计算第二节、个人所得税的计算应纳个人所得税额应纳个人所得税额=应纳税所得额应纳税

254、所得额X税率税率（应纳税所得额（应纳税所得额X税率）税率）-速算扣除数速算扣除数注意：理解注意：理解“速算扣除数速算扣除数”的含义的含义Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、工资薪金应纳个人所得税的计算一、工资薪金应纳个人所得税的计算案例一：职工张某每月工资案例一：职工张某每月工资5000元，计算元，计算张某每月应纳个人所得税额。张某每月应纳个人所得税额。假设，当年假设，当年12月，张某除取得当月工资月

255、，张某除取得当月工资5000元外，还取得全年奖金元外，还取得全年奖金30000元。计元。计算张某算张某12月份应纳个人所得税额。月份应纳个人所得税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.1、（、（5000-3500）3%=452、由于，张某获得奖金的当月取得工资、由于，张某获得奖金的当月取得工资5000元，元，已经超过费用扣除额。所以张某一次性全年奖已经超过费用扣除额。所以张某一次性全年奖30000，除以

256、，除以12，等于，等于2500元，适用税率为元，适用税率为10%，速算扣除数为，速算扣除数为105。算含税的全年一次性奖金收。算含税的全年一次性奖金收入。入。含税的全年一次性奖金收入含税的全年一次性奖金收入=（30000-105）（1-10%）=33216.6733216.6712=2768.06，适用税率，适用税率10%，速算扣，速算扣除数为除数为105。应纳个人所得税应纳个人所得税=33216.6710%-105=3216.67Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Cop

257、yright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、个体工商户生产经营所得应纳个人所二、个体工商户生产经营所得应纳个人所得税的计算得税的计算应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-（成本（成本+费用费用+损损失失+准予扣除的税金）准予扣除的税金）-规定的费用扣除标规定的费用扣除标准准Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、企事业单位承包、承租经营所得应纳三、企事业单位承包、承租经营所得

258、应纳个人所得税的计算个人所得税的计算Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、劳务报酬所得应纳个人所得税的计算四、劳务报酬所得应纳个人所得税的计算案例：某歌星举办一场音乐会，取得劳务案例：某歌星举办一场音乐会，取得劳务费费6万元。计算该歌星应纳个人所得税。万元。计算该歌星应纳个人所得税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clien

259、t Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.由于该歌星一次性劳务报酬超过由于该歌星一次性劳务报酬超过2万元，应万元，应实行加成征税。实行加成征税。1、应纳税所得额、应纳税所得额=60000（1-20%）=480002、未加成应纳税额、未加成应纳税额=4800020%=96003、加成部分应纳税额、加成部分应纳税额=（48000-20000）20%50%=28004、应缴纳个人所得税、应缴纳个人所得税=9600+2800=12400Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET

260、3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、稿酬所得应纳个人所得税的计算五、稿酬所得应纳个人所得税的计算案例五：某作家发表一部小说，取得稿酬案例五：某作家发表一部小说，取得稿酬所得所得5万元。计算该作家应纳个人所得税。万元。计算该作家应纳个人所得税。假设，该小说又再版，作家取得再版报酬假设，该小说又再版，作家取得再版报酬2万元，该作家一共应纳个人所得税是多少万元，该作家一共应纳个人所得税是多少？如果该小说同时在报纸连载，作家取得稿如果该小说同时在报纸连载，作家取得稿酬酬3万元呢？万元呢？Evaluation o

261、nly.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.1、发表小说时：、发表小说时：50000（1-20%）20%（1-30%）=56002、再版时：、再版时：20000 （1-20%）20%（1-30%）=22403、连载时：、连载时：30000 （1-20%）20%（1-30%）=3360Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0

262、.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、财产租赁所得应纳个人所得税的计算六、财产租赁所得应纳个人所得税的计算案例六：大连市居民张某将自己的一套住案例六：大连市居民张某将自己的一套住房出租，约定每月租金房出租，约定每月租金2000元。计算张某元。计算张某每月应纳个人所得税。每月应纳个人所得税。假设，今年假设，今年5月份张某将住房进行修缮，共月份张某将住房进行修缮，共花费花费1000元，其余条件不变。张某元，其余条件不变。张某5月份月份应纳个人所得税额多少？应纳个人所得税额多少？Evaluation only.Created with Aspose.Slides

263、 for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.1、应纳个人所得税、应纳个人所得税=（2000-800）10%=1202、应纳个人所得税、应纳个人所得税=（2000-800-800）10%=40Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.七、财产转让所得应纳个人所得税的计算七、财产转让所得应纳个人所得税的计算案例七：案

264、例七：2013年年1月，居民王某有一套月，居民王某有一套2012年年12月购买的住房出售，取得收入月购买的住房出售，取得收入30万元，已知该住房购买成本万元，已知该住房购买成本15万元，出售万元，出售过程中王某负担有关税费过程中王某负担有关税费1万元。计算王某万元。计算王某应纳个人所得税。应纳个人所得税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.应纳税所得额应纳税所得额=30-15-1=14应纳税额应纳税额=1

265、420%=2.8Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、偶然所得应纳个人所得税的计算八、偶然所得应纳个人所得税的计算案例八：某居民购买体育彩票获得案例八：某居民购买体育彩票获得30万元奖金，万元奖金，计算该居民应纳个人所得税。计算该居民应纳个人所得税。 应交税额应交税额=3020%=6Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clien

266、t Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第三节、个人所得税的核算第三节、个人所得税的核算从扣缴义务人的角度从扣缴义务人的角度Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第七章、流转环节其他税种会计第七章、流转环节其他税种会计第一节城市维护建设税和教育费附加第一节城市维护建设税和教育费附加一、城市维护建设税一、城市维护建设税1、城市建设维护税概念：、

267、城市建设维护税概念：2、纳税人：、纳税人：3、税率：、税率：7%、5%、1%4、城市建设维护税的计算、城市建设维护税的计算 应纳税额应纳税额=应纳应纳“三税三税”之和之和X税税率率5、税收优惠、税收优惠Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、教育费附加二、教育费附加1、教育费附加的概念：、教育费附加的概念：2、纳税人：、纳税人：3、税率：、税率：3%4、教育费附加及地方教育附加的计算、教育费附加及地方教育

268、附加的计算 应纳税额应纳税额=应纳应纳“三税三税”之和之和X税税率率5、税收优惠、税收优惠Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第二节、资源税第二节、资源税资源税类是一种以自然资源和某些社会资资源税类是一种以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。包括资源税、城镇源为征税对象的税收。包括资源税、城镇土地使用税。土地使用税。一、征税范围：应税矿产品、盐一、征税范围：应税矿产品、盐二、资源税的纳税人：凡在中华人

269、民共和二、资源税的纳税人：凡在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，均为资源税的纳税义务人。个人，均为资源税的纳税义务人。三、资源税的税目、税额：见书三、资源税的税目、税额：见书P237Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、资源税的减免税四、资源税的减免税五、资源税的征收管理五、资源税的征收管理六、资源税的计算六、资源税的计算 应纳资源税应纳资源税=课

270、税数量课税数量X单位税额单位税额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例：案例：1、生产销售应税资源的核算、生产销售应税资源的核算2、企业自产自用应税资源的核算、企业自产自用应税资源的核算Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty

271、Ltd.第三节第三节 关税会计关税会计关税是由海关依法对进出国境或关境的货关税是由海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。物、物品征收的一种税。注意：区别国境和关境注意：区别国境和关境Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、关税的征税对象一、关税的征税对象进出我国国境（关境）的货物和物品进出我国国境（关境）的货物和物品区别：国境、关境区别：国境、关境 货物、物品货物、物品目前我国进口关税的税目总

272、数有目前我国进口关税的税目总数有7316个，出口关个，出口关税的税目总数为税的税目总数为36个，其中个，其中16种商品为零关税，种商品为零关税，4种税率为种税率为10%及以下。及以下。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、关税的纳税义务人二、关税的纳税义务人1、进口货物的收货人、进口货物的收货人2、出口货物的发货人、出口货物的发货人3、进出境物品的所有人、进出境物品的所有人三、关税的税率三、关税的税率（

273、一）进口关税税率（一）进口关税税率最惠国税率最惠国税率 协定税率协定税率 特惠税率特惠税率 普通税率普通税率 目前我国关税总水平在目前我国关税总水平在12% Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）、出口关税税率（二）、出口关税税率（三）、特别关税（三）、特别关税四、关税的减免优惠四、关税的减免优惠1、法定减免、法定减免2、特定减免、特定减免3、临时减免、临时减免4、保税制度、保税制度Evaluatio

274、n only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、关税的纳税义务时间、纳税地点五、关税的纳税义务时间、纳税地点进口货物在运输工具申报进境之日起进口货物在运输工具申报进境之日起14日日内，出口货物在装货的内，出口货物在装货的24小时以前，为纳小时以前，为纳税义务的申报时间。税义务的申报时间。我国关税实行口岸纳税我国关税实行口岸纳税六、关税的纳税期限六、关税的纳税期限纳税义务人应当在海关填发税款缴款书之纳税义务人应当在海关填发税款缴款书

275、之日起日起15日内，向指定银行缴纳税款。日内，向指定银行缴纳税款。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.七、关税的计算七、关税的计算（一）、进口关税的计算（一）、进口关税的计算应纳关税税额应纳关税税额=关税完税价格关税完税价格X税率税率其中：完税价格其中：完税价格=到岸价格到岸价格+国外运费国外运费+国外保险国外保险 费费+其他费用其他费用如果进口货物的价格不能合理确定的，如果进口货物的价格不能合理确定的，

276、关税完税价格由海关估价确定。关税完税价格由海关估价确定。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例一：某工艺品进出口公司从泰国案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报价格为进口宝石，进口申报价格为50万元人万元人民币，进口过程中支付民币，进口过程中支付5万元的卖方万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为佣金。宝石的进口关税税率为20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。计算该批宝石应纳的进口关税税额。应

277、纳进口关税应纳进口关税=（50+5）20%=11万万元元Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）、出口关税的计算（二）、出口关税的计算应纳出口关税应纳出口关税=关税完税价格关税完税价格X税率税率关税完税价格关税完税价格=离岸价格离岸价格/（1+出口税率）出口税率）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile

278、5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例二：某外贸公司出口产品一批，案例二：某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币价款折合人民币200万元（万元（FOB），），其中含有支付给国外的佣金折合人民其中含有支付给国外的佣金折合人民币币2万元，理仓费折合人民币万元，理仓费折合人民币8万元。万元。该产品出口关税税率该产品出口关税税率10%，计算应纳，计算应纳关税税额。关税税额。应纳出口关税税额应纳出口关税税额=20010%=20Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client P

279、rofile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第四节、土地增值税第四节、土地增值税一、纳税人：转让国有土地使用权、地上一、纳税人：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。人。二、税率二、税率超率累进税率超率累进税率增殖额未超过扣除项目金额增殖额未超过扣除项目金额50%部分，部分，30%；增殖额占扣除项目的增殖额占扣除项目的50100%部分，部分，40%；增殖额占扣除项目的增殖额占扣除项目的100200%部分，部分，50%；增殖额占扣除项目的增殖额占扣除项目的200%以上部分，以上部

280、分，60%。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、土地增值税的减免税三、土地增值税的减免税1、纳税人建造普通住宅增殖额未超过扣除、纳税人建造普通住宅增殖额未超过扣除项目项目20%的；的；2、居民个人住房免征土地增值税；、居民个人住房免征土地增值税；3、依法征用、动迁、依法征用、动迁Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client

281、 Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、土地增值税的计算四、土地增值税的计算1、允许扣除项目金额、允许扣除项目金额2、增殖额、增殖额3、增殖额、增殖额/允许扣除项目允许扣除项目4、确定适用税率、确定适用税率5、应纳税额、应纳税额=土地增值税土地增值税X适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例：某房地产

282、开发公司出售一栋写字楼，收入案例：某房地产开发公司出售一栋写字楼，收入总额总额10000万元。开发该写字楼的有关支出如下：万元。开发该写字楼的有关支出如下：支付地价款及各种费用支付地价款及各种费用1000万元；房地产开发成万元；房地产开发成本本3000万元；房地产开发费用万元；房地产开发费用600万元；转让房万元；转让房地产环节缴纳的有关税费共计地产环节缴纳的有关税费共计500万元。计算该房万元。计算该房地产公司应缴纳土地增值税额，并做相应帐务处地产公司应缴纳土地增值税额，并做相应帐务处理。理。注意：房地产开发企业允许对房地产开发成本和注意：房地产开发企业允许对房地产开发成本和开发费用加扣开发

283、费用加扣20%。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第八章、财产税及行为税会计第八章、财产税及行为税会计Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第一节第一节 印花税会计印花税会计一、纳税义务人一、纳税义务人二、征税对象二

284、、征税对象 1、合同和具有合同性质的凭证、合同和具有合同性质的凭证 2、产权转移书据、产权转移书据 3、营业帐簿、营业帐簿 4、权利、许可证照、权利、许可证照 5、股权转移书据、股权转移书据 6、其他凭证、其他凭证三、税率三、税率 税目税率表：见税目税率表：见267页页四、印花税的免税和征管四、印花税的免税和征管五、印花税的计算与核算五、印花税的计算与核算 “管理费用管理费用”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty

285、Ltd.第二节、房产税第二节、房产税一、纳税义务人：拥有房屋产权的单位和个人，具体包括一、纳税义务人：拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和使用产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和使用人。人。二、征收范围：不包括农村二、征收范围：不包括农村三、减免税规定三、减免税规定四、房产税的计算四、房产税的计算1、从价计征、从价计征 应纳税额应纳税额=房产原值房产原值X（1-扣除比例）扣除比例）X1.2%2、从租计征、从租计征应纳税额应纳税额=租金收入租金收入X12%五、房产税的核算五、房产税的核算“管理费用管理费用”Evaluation only.Cr

286、eated with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第三节、城镇土地使用税第三节、城镇土地使用税一、纳税人：在中华人民共和国境内使用一、纳税人：在中华人民共和国境内使用土地（农业用地除外）的单位和个人。土地（农业用地除外）的单位和个人。外商投资企业和外国企业不征收。外商投资企业和外国企业不征收。二、征税范围：包括在城市、县城、建制二、征税范围：包括在城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有和集体所有的土地镇和工矿区的国家所有和集体所有的土地三、减免税规定三、减

287、免税规定四、城镇土地使用税的计算四、城镇土地使用税的计算 应纳税额应纳税额=计税土地计税土地X适用税额适用税额五、城镇土地使用税的核算五、城镇土地使用税的核算 “管理费用管理费用”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第四节、车辆购置税第四节、车辆购置税一、纳税人一、纳税人二、征税范围二、征税范围三、税率：固定比例税率三、税率：固定比例税率10%四、税收优惠四、税收优惠五、征收管理五、征收管理六、应纳税额的

288、计算六、应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=计税价格计税价格X税率税率七、车辆购置税的核算七、车辆购置税的核算 “固定资产固定资产”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第五节、车船使用税第五节、车船使用税一、纳税人（不对外资企业、华侨和港澳一、纳税人（不对外资企业、华侨和港澳台同胞兴建企业征收）台同胞兴建企业征收）二、课税对象：在我国境内行驶和航行的二、课税对象：在我国境内行驶和航行的各种机动车船和非机动车

289、船。各种机动车船和非机动车船。三、税率三、税率四、减免税规定四、减免税规定五、车船使用税的计算与核算五、车船使用税的计算与核算 “管理费用管理费用”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第六节、契税第六节、契税一、纳税人：转让不动产的承受人一、纳税人：转让不动产的承受人二、征税对象二、征税对象 1、国有土地使用权出让、国有土地使用权出让 2、土地使用权的转让、土地使用权的转让 3、房屋买卖、房屋买卖 4、房

290、屋赠予、房屋赠予 5、房屋交换、房屋交换三、税率：三、税率：35%四、减免税规定四、减免税规定五、契税的计算与核算五、契税的计算与核算 “固定资产固定资产”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第七节、耕地占用税第七节、耕地占用税一、纳税人（外商投资企业和外国企业不一、纳税人（外商投资企业和外国企业不征收）征收）二、征税范围二、征税范围三、耕地占用税的减免三、耕地占用税的减免四、耕地占用税的计算四、耕地占用

291、税的计算 应纳税额应纳税额=实际占用耕地面积实际占用耕地面积X税率税率五、耕地占用税的核算五、耕地占用税的核算 “在建工程在建工程”Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.作业题作业题

292、1、某金属物资公司，为增值税一般纳税人，、某金属物资公司，为增值税一般纳税人，主要从事工业金属材料的采购和供应业务。主要从事工业金属材料的采购和供应业务。2009年某月各类金属材料的销售收入为年某月各类金属材料的销售收入为987500元（不含税）。本月外购货物情况元（不含税）。本月外购货物情况如下（假定外购货物货款已经支付，相关如下（假定外购货物货款已经支付，相关票据均在本月认证并抵扣）：票据均在本月认证并抵扣）：（1）外购螺纹钢一批）外购螺纹钢一批120吨，不含税单价吨，不含税单价每吨每吨4300元，增值税专用发票已开据。元，增值税专用发票已开据。Evaluation only.Create

293、d with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（2）、外购镀锌板）、外购镀锌板100吨，单价每吨吨，单价每吨4900元，已元，已取得增值税专用发票。取得增值税专用发票。（3）、外购铲车一部，不含税价款）、外购铲车一部，不含税价款42000元，已元，已取得增值税专用发票，铲车交付仓库使用。取得增值税专用发票，铲车交付仓库使用。（4）、将本月购进的螺纹钢）、将本月购进的螺纹钢20吨，转为本单位基吨，转为本单位基本建设使用，价款本建设使用，价款86000元。元。（

294、5）由于仓库管理不善，本月购进的镀锌板丢失）由于仓库管理不善，本月购进的镀锌板丢失10吨，价款吨，价款49000元。元。根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税额根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2、2012年，某白酒厂销售白酒年，某白酒厂销售白酒100吨，当吨，当月取得不含增值税销售额月取得不含增值税销售额1480万元。计算万元。计算该厂当月应纳的消费税。该厂当月

295、应纳的消费税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.3、A建筑公司承揽了一项建筑劳务，合同建筑公司承揽了一项建筑劳务，合同注明劳务价款注明劳务价款9000万元，同时建设单位提万元，同时建设单位提供建筑材料供建筑材料1000万元。万元。A公司将公司将1500万元万元的安装工程分包给的安装工程分包给B公司。工程竣工后，建公司。工程竣工后，建设单位支付给设单位支付给A公司材料差价款公司材料差价款600万元，万元，

296、提取竣工奖提取竣工奖150万元。请计算万元。请计算A公司应纳营公司应纳营业税额。业税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.4、某企业为居民企业，、某企业为居民企业，2011年发生经营业年发生经营业务如下：务如下：（1）取得产品销售收入）取得产品销售收入4000万元；万元；（2）发生产品销售成本）发生产品销售成本2600万元；万元；（3）发生销售费用）发生销售费用770万元（其中广告费万元（其中广告费65

297、0万元），管理费用万元），管理费用480万元（其中业务万元（其中业务招待费招待费25万元），财务费用万元），财务费用60万元；万元；（4）销售税金）销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）万元）；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（5）营业外收入）营业外收入80万元，营业外支出万元，营业外支出50万万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款款30万元，支付

298、税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6万元）；万元）；（6）计入成本费用中的实发工资总额）计入成本费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工万元、发生职工福利费福利费31万元、发生职工教育经费万元、发生职工教育经费7万元。万元。 要求：计算该企业要求：计算该企业2011年度实际应缴纳年度实际应缴纳的企业所得税。的企业所得税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.试述房地产开发企业从征地至商品房试述房地产开发企业从征地至商品房销售各环节需交哪些税种，如何征收。销售各环节需交哪些税种，如何征收。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.