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1、2024/7/30第五章 长期股权投资16 长期股权投资长期股权投资INVESTMENTSChapter 5财务会计财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第五章 长期股权投资2 通过本章学习，明确长期股权投资的概念、通过本章学习，明确长期股权投资的概念、种类、特点，重点掌握长期股权投资的核算种类、特点，重点掌握长期股权投资的核算（分成本法和权益法）。（分成本法和权益法）。 学习目的与要求学习目的与要求财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第五章 长期股权投资3 重点重点 长期股权投资的核算长期股权投资的核算 难点难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用长期股权投资中成本法和权益法的
2、运用 教学重点与难点教学重点与难点财务会计 长期股权投资优秀第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资一、长期股权投资的核算范围的核算范围（一）定义：意图（一）定义：意图长期持长期持有、直接投资或间接投资有、直接投资或间接投资（二）特点：（二）特点： 1、期限长：通常超过一年、期限长：通常超过一年 2、风险大：不能要求企业归还投资，而且收益、风险大：不能要求企业归还投资，而且收益不确定不确定 3、目的复杂：控制、共同控制、重大影响、目的复杂：控制、共同控制、重大影响财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资5（三）长期股权投资的（三）长期股权投资的范围范围：四类四类1 1、
3、对子公司的投资：、对子公司的投资：控制控制（50%50%）2 2、对合营企业的投资：、对合营企业的投资：共同控制共同控制3 3、对联营企业的投资：施加、对联营企业的投资：施加重大影响重大影响（20%20%，50%50%）4 4、不具有控制、共同控制或重大影响，且、不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投的权益性投资（资（20%20%）“五没有五没有”投资投资 若是若是“三无两有三无两有”投资，则划分为可供出售金融资产投资，则划分为可供出售金融资产财务会计 长期股权投资优秀相关概念相关概念是指有权决定一个企业
4、的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资7（四）取得方式：（四）取得方式： 1、企业合并企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资 2、非企业合并非企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资8企业合并：以是否受同一方控制分企业合并：以
5、是否受同一方控制分 （1）同一控制下的企业合并（按账面价值）同一控制下的企业合并（按账面价值） （2）非同一控制下的企业合并（按公允价值）非同一控制下的企业合并（按公允价值）财务会计 长期股权投资优秀比利时英博控股福建雪津啤酒比利时英博控股福建雪津啤酒20052005年年7 7月，福建雪津啤酒国有股权招标竞卖，月，福建雪津啤酒国有股权招标竞卖，8 8月月3131日，英博、日，英博、ABAB、华润、燕京、喜力和苏格兰纽卡斯尔华润、燕京、喜力和苏格兰纽卡斯尔6 6家公司提出购买意向，家公司提出购买意向，1010月底，月底，英博、华润、燕京、喜力给出了第一轮报价，英博、华润、燕京、喜力给出了第一轮报
6、价，ABAB和纽卡斯尔退出；和纽卡斯尔退出；1111月初，福建省产权中心对英博、燕京、喜力发出第二轮报价的邀月初，福建省产权中心对英博、燕京、喜力发出第二轮报价的邀请，华润出局；请，华润出局；1212月上旬，经过尽职调查后，燕京、喜力不再报价，月上旬，经过尽职调查后，燕京、喜力不再报价，退出竞争；退出竞争；1212月月7 7日下午，英博以日下午，英博以58.8658.86亿元的报价成交，获得雪津亿元的报价成交，获得雪津100%100%股权。先以股权。先以23.2423.24亿元买下雪津亿元买下雪津39.48%39.48%的股权，至的股权，至20072007年底前，年底前，以以35.6235.6
7、2亿元购买剩下的亿元购买剩下的60.52%60.52%的股权。的股权。 （买方：比利时英博啤酒集团；卖方：福建省莆田市国资委）（买方：比利时英博啤酒集团；卖方：福建省莆田市国资委）英博以英博以58.8658.86亿元购买了净资产只有亿元购买了净资产只有5 5亿多元的雪津啤酒。亿多元的雪津啤酒。 非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并财务会计 长期股权投资优秀中粮地产收购成都天泉中粮地产收购成都天泉49%49%股权股权 中粮地产（集团）股份有限公司中粮地产（集团）股份有限公司20072007年年1212月以人民币月以人民币21088.585721088.5857万元万元收购收购“鹏利四川鹏
8、利四川”的的“成都天泉成都天泉”剩余剩余49%49%股权。股权。(2007(2007年年3 3月已收购了月已收购了51%51%股权股权) )。 “中粮地产中粮地产”与与“鹏利四川鹏利四川”同受同受“中粮集团中粮集团” 控制。控制。 成都天泉置业有限责任公司成立于成都天泉置业有限责任公司成立于20022002年年7 7月月4 4日，注册资本为日，注册资本为2.72.7亿亿元，截至元，截至20072007年年1010月月3131日，经审计的总资产为日，经审计的总资产为51624.7751624.77万元，净资产万元，净资产为为24599.6924599.69万元；万元；20072007年年1 11
9、010月该公司实现净利润月该公司实现净利润476.68476.68万元。万元。 评估后的总资产为评估后的总资产为70063.0170063.01万元，净资产为万元，净资产为43037.9343037.93万元，增值万元，增值18438.2518438.25万元，增值率万元，增值率74.95%74.95%。增值原因主要是：近年成都市房价的。增值原因主要是：近年成都市房价的上涨造成的开发产品的增值。上涨造成的开发产品的增值。 同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资11非企业合并方式：非企业合并方式：（1 1）支付现金方式）支付现金方
10、式（2 2）发行股票方式）发行股票方式（3 3）投资者投入方式）投资者投入方式（4 4）非货币性资产交换换入）非货币性资产交换换入（5 5）债务重组方式）债务重组方式财务会计 长期股权投资优秀第二节第二节 长期股权投资长期股权投资初始计量初始计量一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。业合并。合并方的初
11、始投资成本合并方的初始投资成本按照按照被合并方所有者被合并方所有者权益权益账面价值账面价值的份额的份额作作为长期股权投资的初始为长期股权投资的初始投资成本。投资成本。合并合并方被合并方财务会计 长期股权投资优秀1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额差额调整资本公积资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的
12、初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益当期损益财务会计 长期股权投资优秀合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产资本公积资本溢价或股本溢价盈余公积银行存款利润分配未分配利润财务会计 长期股权投资优秀2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、
13、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益财务会计 长期股权投资优秀合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利股本资本公积资本溢价或股本溢价资本公积资本溢价或股本溢价银行存款盈余公积利润分配未分配利润财务会计 长期股权投资优秀【例【例1 1】206206年年6 6月月3030日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司公司的原股东定向增发的原股东定向增发1 5001 500万股普通（每股面值为万股普通（每股面值为1 1元，元，市价为市价为13.0213.02元），取得元），取得S S公司公司100%100%的股权，并于当的股权，并于当日起能够对日起能
14、够对S S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S S公司仍维持其公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，的会计政策相同。合并日，S S公司的账面所有者权公司的账面所有者权益总额为益总额为6 6066 606万元。万元。财务会计 长期股权投资优秀（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。制的，为非同一控制下的企业合并。按照按照（付
15、出资产、承担债务等的公允价值）合并成本（付出资产、承担债务等的公允价值）合并成本作为作为长期股权投资的初始投资成本。公允价值与其账面价值的长期股权投资的初始投资成本。公允价值与其账面价值的差额，调整营业外收支。差额，调整营业外收支。直接相关费用直接相关费用计入管理费用。计入管理费用。购买方被购买方合并财务会计 长期股权投资优秀合并成本应当区别下列情况确定：合并成本应当区别下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并合并成本为每一单项交易成本
16、之和成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本财务会计 长期股权投资优秀购买方作为合并对价付出的资产，应当购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其按照其公允价值公允价值对该资产进行会计处理。对该资产进行会计处理。其中，付出资产为其中，付出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，付出资的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收营业外收入或营业外支出；入或营业外支出；付出的资产为
17、付出的资产为存货存货的，应当作为销售处理，以其公的，应当作为销售处理，以其公允价值允价值确认收入确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。及增值税的，还应进行相应的处理。财务会计 长期股权投资优秀购买方为进行企业合并而发行购买方为进行企业合并而发行债券债券支付的支付的手续费、佣手续费、佣金等费用金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，量金额，不构成不构成长期股权投资的初始成本；长期股权投资的初始成本；购买方为进行企业合并而发行购买方为进行企业合并而发行权益性权益性证券支付的证券支付的手续
18、手续费、佣金费、佣金等费用，应当等费用，应当抵抵减权益性证券的减权益性证券的溢价溢价发行收发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不不构成构成长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本。财务会计 长期股权投资优秀营业外收入购买方应在购买日购买方应在购买日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产银行存款营业外支出财务会计 长期股权投资优秀资本公积资本溢价或股本溢价银行存款盈余公积利润分配未分配利润财务会计 长期股权投资优秀【例【例2 2】A A公司于公司于206206年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司70%70%的股权。
19、为核实的股权。为核实B B公公司的资产价值，司的资产价值，A A公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对B B公司的资产进行公司的资产进行评估，支付评估费用评估，支付评估费用300300万元。合并中，万元。合并中，A A公司支付的有关资产在公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表购买日的账面价值与公允价值如表4-14-1所示。所示。假定合并前假定合并前A A公司与公司与B B公司不存在任何关联方关系，公司不存在任何关联方关系，A A公司用作公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 6009 600万元，至企业合并万元，至企业合并发
20、生时已累计摊销发生时已累计摊销1 2001 200万元。万元。项目项目 账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）6 0006 000 9 6009 600专利技术专利技术 2 4002 400 3 0003 000银行存款银行存款 2 4002 400 2 4002 400合计合计 10 80010 800 15 00015 000财务会计 长期股权投资优秀二、以其他方式取得的长期股权投资二、以其他方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资
21、（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1.1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2.2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础换入的长期股权投资以历史成本为计量基础（五）通过债务重组取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资26第三节第三节 后续计量后续计量（一）成本法（一）成本法1 1、概念：、概念：P P2 2、适用范围：适用于（、适用范围：适用于（1 1）、（）、
22、（4 4）两种投资）两种投资3 3、核算程序、核算程序: :（1 1）取得时（初始投资或追加投资）取得时（初始投资或追加投资） 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）收到上述现金股利时）收到上述现金股利时财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资27（3 3）投资后）投资后被投资单位又宣告分派现金股利或利润时被投资单位又宣告分派现金股利或利润时 借：应收股利借：应收股利 （按应享有的份额）（按应享有的份额） 贷：投资收益贷：投资收益财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资28 甲公司甲公司201020
23、10年年1 1月月1 1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C C公司公司10%10%的股份，的股份，意图长期持有。初始投资成本意图长期持有。初始投资成本2222万元。万元。C C公司于公司于20102010年年2 2月月2020日宣告分派日宣告分派20092009年度的现金股利年度的现金股利2020万元。万元。20112011年年2 2月月2020日分日分派派20102010年现金股利年现金股利120120万元。如何进行账务处理？万元。如何进行账务处理？ 例题例题财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资29 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化
24、。在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。（二）权益法（二）权益法 1、权益法定义、权益法定义 2、权益法的适用范围、权益法的适用范围： （2）（）（3） 3、权益法下设置的明细科目、权益法下设置的明细科目 长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 4、具体会计核算程序、具体会计核算程序核算关键核算关键财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资30（1 1）取）取得投资得投资借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（成本）单位（成本）（初始投资成本）（初始投资成本） 贷：银行存款贷：银行存款 当初始成本大于被投
25、资单位可辨认净资产公允价值份额时，不做账务当初始成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不做账务处理处理 当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 （按差额）（按差额） 贷：营业外收入贷：营业外收入 财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资31（2 2）被投）被投资单位盈资单位盈利利借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（损益调整）单位（损益调整）（按持股比例）（按持股比例） 贷：投资收益贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该
26、以如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。减至零为限。（3 3）被投）被投资单位分资单位分派现金股派现金股利利借：应收股利借：应收股利 （按持股比例）（按持股比例） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX单位（损益调整）单位（损益调整）（4 4）被投）被投资单位其资单位其他所有者他所有者权益发生权益发生变动变动借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（其他权益变动）单位（其他权益变动）（按持股比例）（按持股比例） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或相反的分录或相反的分录财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资32例例
27、1 1、A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司股票公司股票1010万股，万股，30%30%股权，买价每股股权，买价每股1616元，相关税费元，相关税费1000010000元，以存款支付。元，以存款支付。20072007年年1 1月月1 1日日B B公司净资产的公允价值为元。公司净资产的公允价值为元。例例2 2、B B公司公司20072007年实现净利润年实现净利润600000600000元，元，20082008年年3 3月月1616日日宣告分派宣告分派0707年现金股利年现金股利400000400000元，于元，于4 4月月9 9日收到。日收到。例例3 3
28、、B B公司公司20082008年发生净亏损年发生净亏损200000200000元，不分配股利。元，不分配股利。例例4 4、假设、假设20082008年底年底B B公司可供出售金融资产公允价值发公司可供出售金融资产公允价值发生变动，增加资本公积生变动，增加资本公积100000100000元。元。财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资33（三）长期股权投资的期末计价（三）长期股权投资的期末计价（四）长期股权投资的处置（四）长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款 长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资* 投资收益投资收益权益法下：借：资本
29、公积权益法下：借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 （或相反分录）（或相反分录）财务会计 长期股权投资优秀2024/7/30第六章 长期股权投资34练习：练习：A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日以日以950950万元（含支付的相关费用万元（含支付的相关费用1010万元）购万元）购入入B B公司股票公司股票400400万股，每股面值万股，每股面值1 1元，占元，占B B公司发行在外股份公司发行在外股份的的20%20%。20072007年年1 1月月1 1日日B B公司股东权益的公允价值总额为公司股东权益的公允价值总额为40004000万元。万元。200
30、72007年年B B公司实现的净利润公司实现的净利润600600万元，万元，20082008年实现的净利润年实现的净利润800800万万元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利100100万元，万元，A A公司已收到。公司已收到。20082008年年B B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200200万元。万元。20092009年年1 1月月5 5日日A A公司转让公司转让B B公司的全部投资，实得价款公司的全部投资，实得价款13001300万元。万元。要求：根据上述资料编制要求：根据上述资料编制A A公司有关投资的会计分录。公司有关投资的会计分录。财务会计 长期股权投资优秀
