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1、综合例题综合例题1【例】假定【例】假定A公司公司208年当期年当期应交所得税交所得税为1155万元。万元。资产负债表中有关表中有关资产、负债的的账面价面价值与其与其计税根底相关税根底相关资料如下表所示，除所列工程料如下表所示，除所列工程外，其他外，其他资产、负债工程不存在会工程不存在会计和税收的差和税收的差别。期初期初递延所得税延所得税负债为100万；期初万；期初递延所得税延所得税资产为56.25万。万。项项 目目账面价账面价值值计税根底计税根底差别差别应纳税暂应纳税暂时性差别时性差别可抵扣暂可抵扣暂时性差别时性差别存货存货4 0004 0004 2004 200200200固定资产：固定资产
2、：固定资产原价固定资产原价1 5001 5001 5001 500减：累计折旧减：累计折旧540540300300减：固定资产减：固定资产减值预备减值预备5050O O固定资产账面固定资产账面价值价值9109101 2001 200290290买卖性金融资买卖性金融资产产1 6751 6751 0001 000675675估计负债估计负债250250O O250250总计总计675675740740分析：分析：1当期所得税当期所得税=当期当期应交所得税交所得税=1155万元万元2递延所得税：延所得税：期末期末递延所得税延所得税负债67525168.75期初期初递延所得税延所得税负债100递延所
3、得税延所得税负债添加添加68.75期末期末递延所得税延所得税资产74025185期初期初递延所得税延所得税资产56.25递延所得税延所得税资产添加添加128.753确确认所得税所得税费用用所得税所得税费用用=当期当期应缴所得税所得税递延所得税延所得税资产本期添加本期添加额+递延所得税延所得税负债本期添加本期添加额=1155-128.75+68.75=1095万元万元确确认所得税所得税费用的用的账务处置如下：置如下：借：所得税借：所得税费用用10950000递延所得税延所得税资产1287500贷：应交税交税费应交所得税交所得税11550000递延所得税延所得税负债687500【例】【例】 甲公司
4、于甲公司于200200年年1212月底月底购入一台机器入一台机器设备，本本钱为525 000525 000元，估元，估计运用年限运用年限为6 6年，估年，估计净残残值为零。零。 会会计上按直上按直线法法计提折旧，因提折旧，因该设备符合税符合税法法规定的税收定的税收优惠条件，惠条件，计税税时可采用年数可采用年数总和和法法计提折旧，假定税法提折旧，假定税法规定的运用年限及定的运用年限及净残残值均与会均与会计一一样。 本例中假定本例中假定该公司各会公司各会计期期间均未均未对固定固定资产计提减提减值预备，除，除该项固定固定资产产生的会生的会计与与税收之税收之间的差的差别外，不存在其他会外，不存在其他会
5、计与税收的差与税收的差别。 该公司每年因固定公司每年因固定资产账面价面价值与与计税根底税根底不同不同应予确予确认的的递延所得税情况如表所示：延所得税情况如表所示：综合例题综合例题2201年年202年年203年年204年年205年年206206年年实践本钱实践本钱525 000525 000525 000525 000525 000525 000累计会计折旧累计会计折旧87 500175 000262 500350 000437 500525 000账面价值账面价值437 500350 000262 500175 00087 5000累计计税折旧累计计税折旧150 000275 000375 0
6、00450 000500 000525 000计税根底计税根底375 000250 000150 00075 00025 0000暂时性差别暂时性差别62 500100 000112 500100 00062 5000适用税率适用税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负递延所得税负债余额债余额15 62525 00028 12525 00015 6250分析：分析：该项固定固定资产各年度各年度账面价面价值与与计税根底确定税根底确定如下：如下：1201年年资产负债表日：表日：账面价面价值=实践本践本钱-会会计折旧折旧=525000-87500=437500元元计税根底税根底=实践本践
7、本钱-税前扣除的折旧税前扣除的折旧额=525000-150000=375000元元因因账面价面价值437500大于其大于其计税根底税根底375000，两者之两者之间产生的生的62500元差元差别会添加未来期会添加未来期间的的应纳税所得税所得额和和应交所得税，属于交所得税，属于应纳税税暂时性性差差别；应确确认与其相关的与其相关的递延所得税延所得税负债=6250025%15625元元账务处置如下：置如下：借：所得税借：所得税费用用15625贷：递延所得税延所得税负债156252202年年资产负债表日：表日：账面价面价值=525000-87500-87500=350000元元计税根底税根底=实践本践
8、本钱-累累计已税前扣除的折旧已税前扣除的折旧额=525000-275000=250000元元因因资产的的账面价面价值350000大于其大于其计税根底税根底100000，两者之，两者之间的差的差别为应纳税税暂时性差性差别，应确确认与其相关的与其相关的递延所得税延所得税负债25000元，但元，但递延所得税延所得税负债的期初余的期初余额为15625元；元；当期当期应进一步确一步确认递延所得税延所得税负债9375元，元，账务处置如下：置如下：借：所得税借：所得税费用用9375贷：递延所得税延所得税负债93753203年年资产负债表日：表日：账面价面价值=525000-262500=262500元元计税
9、根底税根底=525000-375000=150000元元因账面价值因账面价值262500大于其计税根底大于其计税根底150000，两者之间为应纳税暂时性差别，应确，两者之间为应纳税暂时性差别，应确认与其相关的递延所得税负债认与其相关的递延所得税负债28125元，但递延元，但递延所得税负债的期初余额为所得税负债的期初余额为25000元；元；当期应进一步确认递延所得税负债当期应进一步确认递延所得税负债3125元，元，账务处置如下：账务处置如下：借：所得税费用借：所得税费用3125贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债31254204年年资产负债表日：表日：账面价面价值=525000-350000=1
10、75000元元计税根底税根底=525000-450000=75000元元因其账面价值因其账面价值175000大于计税根底大于计税根底75000，两，两者之间为应纳税暂时性差别，应确认与其相关的者之间为应纳税暂时性差别，应确认与其相关的递延所得税负债递延所得税负债25000元，但递延所得税负债的元，但递延所得税负债的期初余额为期初余额为28125元；元；当期应转回原已确认的递延所得税负债当期应转回原已确认的递延所得税负债3125元，元，账务处置如下：账务处置如下：借：递延所得税负债借：递延所得税负债3125贷：所得税费用贷：所得税费用31255205年年资产负债表日：表日：账面价面价值=5250
11、00-437500=87500元元计税根底税根底=525000-500000=25000元元因其账面价值因其账面价值87500大于计税根底大于计税根底25000，两者，两者之间的差别为应纳税暂时性差别，应确认与其相之间的差别为应纳税暂时性差别，应确认与其相关的递延所得税负债关的递延所得税负债15625元，但递延所得税负元，但递延所得税负债的期初余额为债的期初余额为25000元；元；当期应转回递延所得税负债当期应转回递延所得税负债9375元，元，账务处置如下：账务处置如下：借：递延所得税负债借：递延所得税负债9375贷：所得税费用贷：所得税费用93756206年年资产负债表日：表日：该项固定固定
12、资产的的账面价面价值及及计税根底均税根底均为零，两者零，两者之之间不存在不存在暂时性差性差别，原已确，原已确认的与的与该项资产相关的相关的递延所得税延所得税负债应予全予全额转回；回；账务处置如下：置如下：借：借：递延所得税延所得税负债15625贷：所得税：所得税费用用15625综合例题综合例题3【例】【例】 A A公司公司207207年度利年度利润表中利表中利润总额为3 0003 000万元，适用税万元，适用税率率2525。递延所得税延所得税资产及及递延所得税延所得税负债不存在期初余不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：与所得税核算有关的情况如下： 207 207年有关年有关买卖和事和事
13、项中，会中，会计与税收与税收处置存在差置存在差别的有：的有： 1 1207207年年1 1月开月开场计提折旧的一提折旧的一项固定固定资产，本，本钱为1 5001 500万元，运用年限万元，运用年限为1010年，年，净残残值为0 0。会。会计按双倍余按双倍余额递减法减法计提折旧，税收提折旧，税收处置按直置按直线法法计提折旧。假定税法提折旧。假定税法规定的运定的运用年限及用年限及净残残值与会与会计规定一定一样。 2 2向关向关联企企业捐捐赠现金金500500万元。税法万元。税法规定，企定，企业向关向关联方方的捐的捐赠不允不允许税前扣除。税前扣除。 3 3当期当期获得得买卖性金融性金融资产投投资本本
14、钱为800800万元，万元，207207年年1212月月3131日公允价日公允价值为1 2001 200万元。税法万元。税法规定，公允价定，公允价值计量的量的金融金融资产持有期持有期间市价市价变动不不计入入应纳税所得税所得额。 4 4违反反环保法保法规定定应支付支付罚款款250250万元。万元。 5 5期末期末对持有的存持有的存货计提了提了7575万元的存万元的存货跌价跌价预备。 该公司公司207年年资产负债表相关工程金表相关工程金额及其及其计税根底如表所示：税根底如表所示：项项 目目账面价值账面价值计税根底计税根底差别差别应纳税暂时应纳税暂时性差别性差别可抵扣暂时可抵扣暂时性差别性差别存货存
15、货2 0002 0002 0752 0757575固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价1 5001 5001 5001 500减：累计折旧减：累计折旧300300150150减：固定资产减值减：固定资产减值预备预备O OO O固定资产账面价值固定资产账面价值1 2001 2001 3501 350150150买卖性金融资产买卖性金融资产1 2001 200800800400400其他应付款其他应付款250250250250总总 计计400400225225分析：分析：1207年度当期年度当期应交所得税交所得税应纳税所得税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575万
16、元万元应交所得税交所得税=357525=893.75万元万元2207年度年度递延所得税延所得税递延所得税延所得税资产=22525=56.25万元万元递延所得税延所得税负债=40025=100万元万元递延所得税延所得税=100-56.25=43.75万元万元3利利润表中表中应确确认的所得税的所得税费用用所得税所得税费用用=893.75+43.75=937.50万元；万元；确确认所得税所得税费用的用的账务处置如下：置如下：借：所得税借：所得税费用用9375000递延所得税延所得税资产562500贷：应交税交税费应交所得税交所得税8937500递延所得税延所得税负债1000000税法规定税法规定会计
17、准那会计准那么么计税根底计税根底账面价值账面价值折旧、减值折旧、减值暂时性差别暂时性差别可抵扣暂可抵扣暂时性差别时性差别应纳税暂应纳税暂时性差别时性差别资产账面价值资产账面价值小于计税根底小于计税根底负债账面价值负债账面价值大于计税根底大于计税根底资产账面价值资产账面价值大于计税根底大于计税根底负债账面价值负债账面价值小于计税根底小于计税根底递延所得递延所得税资产税资产递延所得递延所得税负债税负债乘以适乘以适用税率用税率递延所得税递延所得税期末应期末应有余额有余额本期发生额本期发生额与期初余与期初余额比较额比较当期应纳当期应纳税税额税税额所得税费用所得税费用按税法计按税法计算而得算而得比较比较
