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1、第五章第五章持有至到期投资持有至到期投资与长期股权投资与长期股权投资第一节第一节持有至到期投资持有至到期投资第二节第二节长期股权投资长期股权投资持有至到期投资和长期股权投资优秀课件资资产产期末余期末余期末余期末余额额年初余年初余年初余年初余额额负债负债和所有者和所有者和所有者和所有者权权益益益益期末余期末余期末余期末余额额年初余年初余年初余年初余额额流流流流动资产动资产：流流流流动负债动负债： 货币资货币资金金金金 短期借款短期借款短期借款短期借款 交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融资产资产 交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融负债负债 应应收款收款收款收款项项 应应付款付款付款付款
2、项项 预预付款付款付款付款项项 预预收款收款收款收款项项 存存存存货货流流流流动负债动负债合合合合计计流流流流动资产动资产合合合合计计非流非流非流非流动负债动负债：非流非流非流非流动资产动资产： 长长期借款期借款期借款期借款 可供出售金融可供出售金融可供出售金融可供出售金融资产资产 应应付付付付债债券券券券 持有至到期投持有至到期投持有至到期投持有至到期投资资非流非流非流非流动负债动负债合合合合计计 长长期股期股期股期股权权投投投投资资 所有者所有者所有者所有者权权益益益益 固定固定固定固定资产资产 实实收收收收资资本（或股本）本（或股本）本（或股本）本（或股本） 无形无形无形无形资产资产 资
3、资本公本公本公本公积积 盈余公盈余公盈余公盈余公积积非流非流非流非流动资产动资产合合合合计计 未分配利未分配利未分配利未分配利润润资产资产合合合合计计负债负债和所有者和所有者和所有者和所有者权权益益益益总计总计资产负债表资产负债表持有至到期投资和长期股权投资优秀课件第一节第一节持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值持有至到期投资和长期股权投资
4、优秀课件一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述1、定义、定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。和企业债券等。2、特征、特征到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期持有至到期投资和长期股权投资优秀课件一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述3 3、分类、分类、分类、分类 （1 1）到期一
5、次还本付息；）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；）到期一次还本付息； （2 2）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息； （3 3）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。法。法。法。4 4、科目设置：、科目设置：、科目设置：、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置为了反映各项持有至到期投资的取
6、得、收益、处置为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置等情况，可以设置等情况，可以设置等情况，可以设置“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资” ”科目，并设科目，并设科目，并设科目，并设置置置置“ “成本成本成本成本” ”、“ “利息调整利息调整利息调整利息调整” ”、“ “应计利息应计利息应计利息应计利息” ”等明细等明细等明细等明细科目。科目。科目。科目。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因（二）持有至到期投资的
7、初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因n n债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。n n当债券票面利率当债券票面利率当债券票面利率当债券票面利率高于高于高于高于金融市场利率时，投资者会因较高的金融市场利率时，投资者会因较高的金融市场利率时，投资者会因较高的金融市场利率时，投资者会因较高的票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此
8、付出高于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券溢价溢价溢价溢价。而这部。而这部。而这部。而这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的券发行者的券发行者的券发行者的利息返还利息返还利息返还利息返还。n n当债券票面利率当债券票面利率当债券票面利率当债券票面利率低于低于低于低于金融市场利率时，投资者会因较低的金融市场利
9、率时，投资者会因较低的金融市场利率时，投资者会因较低的金融市场利率时，投资者会因较低的票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券于票面金额的价格购买债券，从而导致债券折价折价折价折价。这部分。这部分。这部分。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券折价差额，属于
10、债券发行者由于日后少付利息而给予债券折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的购买者的购买者的购买者的利息补偿利息补偿利息补偿利息补偿。n n溢折价作为溢折价作为溢折价作为溢折价作为“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整” ”入账。入账。入账。入账。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（二）持有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本n n持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用金等交易费用
11、。n n 会计处理会计处理G 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值（面值）面值（面值）面值（面值）面值（面值） 利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额） 持有至到期投资和长期股权投资优秀课件n n企业企业企业企业在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实购入债券时，实购入债券时，实购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日
12、至购入日之际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。到期一次付息到期一次付息到期一次付息到期一次付息债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在债券的利息由于不能在1 1年以内收年以内收年以内收年以内收回，应计入投资成本，借记回，应计入投资成本，借记回，应计入投资成本，借记回，应计入投资成本，借记“ “持有至到期投资
13、持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息” ”科目；科目；科目；科目；分期付息分期付息分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，债券的利息一般在一年以内能够收回，债券的利息一般在一年以内能够收回，债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记不计入投资成本，可以视为短期债权，借记不计入投资成本，可以视为短期债权，借记不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“ “应收应收应收应收利息利息利息利息” ”科目。科目。科目。科目。n n会计处理：会计处理：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值
14、）成本（面值）成本（面值）成本（面值） 利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）持有至到期投资和长期股权投资优秀课件三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量企业持有至到期投资收益的主要来源是利企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债息收入。企业购入不同
15、还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。券，投资收益的核算方法有所不同。l l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券l l分期付息债券分期付息债券l l分期还本分期付息债券分期还本分期付息债券持有至到期投资和长期股权投资优秀课件n n企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法票面利率法票面利率法票面利率法和和和和实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法。n n企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：企业按溢折价购入债券，各期溢折
16、价的摊销方法有：企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法直线法直线法直线法和和和和实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法。三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量n n票面利率法票面利率法票面利率法票面利率法：根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。并确认为投资收益。并确认为投资收益。并确认为投资收益。其优点是核算方法简便，但未考虑复其优点是核算方法简便，但未考虑复其优点是核算方法简
17、便，但未考虑复其优点是核算方法简便，但未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。各期的投资收益率不同。各期的投资收益率不同。各期的投资收益率不同。n n直线法：持有期间平均摊销溢折价，因此各期的摊销额和直线法：持
18、有期间平均摊销溢折价，因此各期的摊销额和直线法：持有期间平均摊销溢折价，因此各期的摊销额和直线法：持有期间平均摊销溢折价，因此各期的摊销额和投资收益固定不变。投资收益固定不变。投资收益固定不变。投资收益固定不变。但由于随着溢价、折价的摊销，债券但由于随着溢价、折价的摊销，债券但由于随着溢价、折价的摊销，债券但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。优点是简化了计算工作，但在一项投资业务中各期投资收优点是简化
19、了计算工作，但在一项投资业务中各期投资收优点是简化了计算工作，但在一项投资业务中各期投资收优点是简化了计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时n n持有至到期投资为一次还本付息债券投资：持有至到期投资为一次还本付息债券投资：持有至到期投资为一次还本付息债券投资：持有至到期投资为一次还本付息债券投资：
20、借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （债券面值（债券面值（债券面值（债券面值票面利率）票面利率）票面利率）票面利率） 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（溢折价利息调整（溢折价利息调整（溢折价利息调整（溢折价/ / / /年限）年限）年限）年限） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （两者之和（两者之和（两者之和（两者之和 or or or or 差）差）差）差）n n持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：持有至到期投资为分期付息，
21、一次还本债券投资：持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息（债券面值借：应收利息（债券面值借：应收利息（债券面值借：应收利息（债券面值票面利率）票面利率）票面利率）票面利率） 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（溢折价利息调整（溢折价利息调整（溢折价利息调整（溢折价/ / / /年限）年限）年限）年限） 贷：投资收益（两者之和贷：投资收益（两者之和贷：投资收益（两者之和贷：投资收益（两者之和 or or or or 差）差）差）差）持有至到期投资和长期股权投资优秀课件 【例例例例】203203203203年初，甲公司购买了一项债券，剩余年初，甲公
22、司购买了一项债券，剩余年初，甲公司购买了一项债券，剩余年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年限年限年限5 5 5 5年，面值为年，面值为年，面值为年，面值为110110110110万元，划分为持有至到期投万元，划分为持有至到期投万元，划分为持有至到期投万元，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为资，买价（公允价值）为资，买价（公允价值）为资，买价（公允价值）为90909090万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为5 5 5 5万万万万元，每年末按票面利率可收得固定利息元，每年末按票面利率可收得固定利息元，每年末按票面利率可收得固定利息元，每年末按票面利率可收得固定利
23、息4 4 4 4万元。该万元。该万元。该万元。该债券在第五年末兑付债券在第五年末兑付债券在第五年末兑付债券在第五年末兑付( ( ( (不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付) ) ) )时可得本金时可得本金时可得本金时可得本金110110110110万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；按直线法摊销溢折价。益；按直线法摊销溢折价。益；按直线法摊销溢折价。益；按直线法摊销溢折价。（2 2 2
24、 2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件后续计量方法比较后续计量方法比较后续后续后续后续计量计量计量计量特点特点特点特点优点优点优点优点缺点缺点缺点缺点直线法直线法直线法直线法和票面和票面和票面和票面利率法利率法利率法利率法各期摊销额和投资各期摊销额和投资各期摊销额和投资各期摊销额和投资收益固定，投资收收益固定，投资收收益固定，投资收收益固定，投资收益率变化益率变化益率变化益率变化计算较为简计算较为简计算较为简计算较为简单单单单未考虑复利未考虑复利未考
25、虑复利未考虑复利因素，不能因素，不能因素，不能因素，不能客观反映投客观反映投客观反映投客观反映投资业绩资业绩资业绩资业绩实际利实际利实际利实际利率法率法率法率法各期投资收益率保各期投资收益率保各期投资收益率保各期投资收益率保持不变，各期投资持不变，各期投资持不变，各期投资持不变，各期投资收益变化收益变化收益变化收益变化考虑了复利考虑了复利考虑了复利考虑了复利因素，客观因素，客观因素，客观因素，客观反映了投资反映了投资反映了投资反映了投资业绩业绩业绩业绩计算较为复计算较为复计算较为复计算较为复杂杂杂杂持有至到期投资和长期股权投资优秀课件n n企业应当采用企业应当采用企业应当采用企业应当采用实际利
26、率法实际利率法实际利率法实际利率法，按，按，按，按摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本对持有至对持有至对持有至对持有至到期投资进行后续计量。到期投资进行后续计量。到期投资进行后续计量。到期投资进行后续计量。n n企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利实际利实际利实际利率法率法率法率法，按照，按照，按照，按照摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算确认利息收计算确认利息收计算确认利息收计算确认利息收入，计入投资收益。入，计入投资收益。入，计入投资收益。入
27、，计入投资收益。n n实际利率实际利率实际利率实际利率是指将金融资产在预期存续期间或是指将金融资产在预期存续期间或是指将金融资产在预期存续期间或是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。融资产当前账面价值所使用的利率。融资产当前账面价值所使用的利率。融资产当前账面价值所使用的利率。该利率将在持有至到期投资预期存续期间或适用该利率将在持有至到期投资预期存续期间或适用该利率将在持有至到期投资预期存续期间或适用该利
28、率将在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。的更短期间内保持不变。的更短期间内保持不变。的更短期间内保持不变。三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量我国现行会计准则规定：我国现行会计准则规定： 持有至到期投资和长期股权投资优秀课件实际利率法应用：实际利率法应用：实际利率法应用：实际利率法应用：F计算实际利率计算实际利率计算实际利率计算实际利率应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现以
29、债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率也不同）率也不同）率也不同）率也不同）现值（债券成本）现值（债券成本）现值（债券成本）现值（债券成本） （F/PF/P，r r，n n）= =到期值（面值到期值（面值到期值（面值到期值（面值+利息）利息）利息）利息）r=r=？F确认投资收益（期初摊余成本确认投资收益（期初摊余成本确认投资收益
30、（期初摊余成本确认投资收益（期初摊余成本实际利率）实际利率）实际利率）实际利率） 按照初始投资成本或按照初始投资成本或按照初始投资成本或按照初始投资成本或摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本乘以实际利率计算利息乘以实际利率计算利息乘以实际利率计算利息乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。收入，确认投资收益。收入，确认投资收益。收入，确认投资收益。一般为市场利率，一般为市场利率，可直接给出可直接给出持有至到期投资和长期股权投资优秀课件FF计算摊余成本计算摊余成本计算摊余成本计算摊余成本 初始确认金额经下列调整后的结果初始确认金额经下列调整后的结果初始确认金额经下列调整后的结果初始确认金额经下列调整
31、后的结果: :1.1.扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；2.2.加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢加上或减去采用实际利率法调整应计利息和溢折价形成的累计摊销额；折价形成的累计摊销额；折价形成的累计摊销额；折价形成的累计摊销额；3.3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）期末摊期末摊 期初摊期初摊 已收回已收回 利息调整的利息调整的 已发生的已发生的余
32、成本余成本 余成本余成本 本金本金 累计摊销额累计摊销额 减值损失减值损失期末摊期末摊余成本余成本该期期初该期期初持有至到期投资持有至到期投资的账面净值的账面净值成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息减值准备减值准备持有至到期投资和长期股权投资优秀课件实际利率法下：实际利率法下： 资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时n n持有至到期投资为一次还本付息债券投资：持有至到期投资为一次还本付息债券投资：持有至到期投资为一次还本付息债券投资：持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利
33、息（票面利息票面利息票面利息票面利息：债券面值：债券面值：债券面值：债券面值 票面利率）票面利率）票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （实际利息实际利息实际利息实际利息：期初摊余成本：期初摊余成本：期初摊余成本：期初摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率）持有至到期投资和长期股权投资优秀课件 【例例例例】203203203203年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年
34、限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5 5 5 5年，面值为年，面值为年，面值为年，面值为110110110110万元，划分为持有至到期投资，买价万元，划分为持有至到期投资，买价万元，划分为持有至到期投资，买价万元，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为（公允价值）为（公允价值）为（公允价值）为90909090万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为5 5 5 5万元，每年末按万元，每年末按万元，每年末按万元，每年末按票面利率应计利息票面利率应计利息票面利率应计利息票面利率应计利息4 4 4 4万元，到期还本付息。该债券在第万元，到期还本付息。该债券在第万元，到期还
35、本付息。该债券在第万元，到期还本付息。该债券在第五年末兑付五年末兑付五年末兑付五年末兑付( ( ( (不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付) ) ) )时可得本金时可得本金时可得本金时可得本金110110110110万元。万元。万元。万元。 要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；（2 2 2 2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录
36、。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。 （一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（1 1 1 1）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下: : : : （110+45110+45110+45110+45）（P/FP/FP/FP/F，5 5 5 5，r r r r）95959595 计算结果：计算结果：计算结果：计算结果：r6.47%r6.47%r6.47%r6.47%（按四舍五入方式取数）（按四舍五入方式取数）（按四舍五入方式取数）（按四舍五入方式取数）甲公司
37、各年应确认的投资收益如下表：（单位：万元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：万元） 计息计息计息计息日期日期日期日期应计应计应计应计利息利息利息利息投资收益投资收益投资收益投资收益利息调整利息调整利息调整利息调整摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=4=4= =期初期初期初期初实际利率实际利率实际利率实际利率=- -= =期初期初期初期初+0303初初初初95950303末末末末4 46.156.152.152.15101.15101.150404末末末末4 46.546.542.542.54107.69107.690505末末末末4 46.976.972.972.97114.66114.
38、660606末末末末4 47.427.423.423.42122.08122.080707末末末末4 47.92*7.92*3.923.92130130合计合计合计合计202035351515-摊余成本实质摊余成本实质上就是债券投上就是债券投资的未来现金资的未来现金流量的现值流量的现值持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（2 2 2 2）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下： 取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资借：持有至到期投
39、资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 1100000 1100000 1100000 1100000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 150000 150000 150000 150000 银行存款银行存款银行存款银行存款 950000 950000 950000 950000 203 203 203 203年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 40000 40000 4
40、0000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 21500 21500 21500 21500 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 61500 61500 61500 61500持有至到期投资和长期股权投资优秀课件204204204204年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利
41、息调整利息调整利息调整 25400 25400 25400 25400 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 65400 65400 65400 65400205205205205年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 29700 29700 29700 29700 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 6
42、9700 69700 69700 69700206206206206年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 34200 34200 34200 34200 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 74200 74200 74200 74200持有至到期投资和长期股权投资优秀课件207207207207年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：持有至到
43、期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 39200 39200 39200 39200 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 79200 79200 79200 79200207207207207年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时: : : :借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1300000 1300000 1300000 1300000 贷：持有至到期投
44、资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 1100000 1100000 1100000 1100000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 200000 200000 200000 200000 持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（二）分期付息债券（二）分期付息债券n n到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量
45、基本相同，只期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是是是是确认的应收票面利息作为短期债权处理确认的应收票面利息作为短期债权处理确认的应收票面利息作为短期债权处理确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过，通过，通过，通过“ “应收利应收利应收利应收利息息息息” ”科目核算。债券溢折价的摊销也有科目核算。债券溢折价的摊销也有科目核算。债券溢折价的摊销也有科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法直线法直线法直线法和和和和实际利率实际利率实际利率实际利率法法法法两种方法。两种方法。两种方法。两种
46、方法。n n我国会计准则规定，我国会计准则规定，我国会计准则规定，我国会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法应采用实际利率法应采用实际利率法进行债券溢折价摊进行债券溢折价摊进行债券溢折价摊进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。销，并在此基础上确认债券的摊余成本。销，并在此基础上确认债券的摊余成本。销，并在此基础上确认债券的摊余成本。 实际利率法下，实际利率法下，实际利率法下，实际利率法下，资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时资产负债表日，计提债券利息时借：应收利息（借：应收利息（借：应收利息（借：应收利息（票面利息：票面利息
47、：票面利息：票面利息：债券面值债券面值债券面值债券面值 票面利率）票面利率）票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）利息调整（挤兑额）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益（实际利息：实际利息：实际利息：实际利息：期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率）持有至到期投资和长期股权投资优秀课件 【例例例例】203203203203年初，甲公司购买了一项债券，剩余年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年年初，甲公司购买了一项债券，
48、剩余年限限限限5 5 5 5年，面值为年，面值为年，面值为年，面值为110110110110万元，划分为持有至到期投资，万元，划分为持有至到期投资，万元，划分为持有至到期投资，万元，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为买价（公允价值）为买价（公允价值）为买价（公允价值）为90909090万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为万元，交易费用为5 5 5 5万元，每万元，每万元，每万元，每年末按票面利率可收得固定利息年末按票面利率可收得固定利息年末按票面利率可收得固定利息年末按票面利率可收得固定利息4 4 4 4万元。该债券在第万元。该债券在第万元。该债券在第万元。该债券在第五年末兑
49、付五年末兑付五年末兑付五年末兑付( ( ( (不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付) ) ) )时可得本金时可得本金时可得本金时可得本金110110110110万元。万元。万元。万元。 要求：要求：要求：要求： （1 1 1 1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；益；益；益； （2 2 2 2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。 （二）分期付
50、息债券（二）分期付息债券持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（1 1 1 1）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下）在初始确认时，计算实际利率如下: : : : 4(P/A,5 4(P/A,5 4(P/A,5 4(P/A,5，r r r r）110110110110（P/FP/FP/FP/F，5 5 5 5，r r r r）95959595 计算结果：计算结果：计算结果：计算结果：r6.96%r6.96%r6.96%r6.96%（按四舍五入方式取数）（按四舍五入方式取数）（按四舍五入方式取数）（按四舍五入方式取数）甲公司各年应确认的投资
51、收益如下表：（单位：万元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：万元） 计息计息计息计息日期日期日期日期票面利息票面利息票面利息票面利息投资收益投资收益投资收益投资收益利息调整利息调整利息调整利息调整摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=4=4= =期初期初期初期初实实实实际利率际利率际利率际利率=- -= =期初期初期初期初+0303初初初初95950303末末末末4 46.616.612.612.6197.6197.610404末末末末4 46.796.792.792.79100.40100.400505末末末末4 46.996.992.992.99103.39103.390606末末末末
52、4 47.197.193.193.19106.58106.580707末末末末4 47.427.423.423.42110110合计合计合计合计202035351515-持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（2 2 2 2）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下： 取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 1100000 1100000 1100000 110000
53、0 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 150000 150000 150000 150000 银行存款银行存款银行存款银行存款 950000 950000 950000 950000 203 203 203 203年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时： 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 26100 26100 26100 26100 贷：投资收益
54、贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 66100 66100 66100 66100 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40000 40000 40000 40000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40000 40000 40000 40000持有至到期投资和长期股权投资优秀课件204204204204年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 2790
55、0 27900 27900 27900 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 67900 67900 67900 67900借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40000 40000 40000 40000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40000 40000 40000 40000205205205205年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息
56、调整 29900 29900 29900 29900 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 69900 69900 69900 69900借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40000 40000 40000 40000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40000 40000 40000 40000持有至到期投资和长期股权投资优秀课件206206206206年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至
57、到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 31900 31900 31900 31900 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 71900 71900 71900 71900借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40000 40000 40000 40000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40000 40000 40000 40000207207207207年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至
58、到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 34200 34200 34200 34200 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 74200 74200 74200 74200207207207207年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时年末到期兑付时: : : :借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1140000 1140000 1140000 1140000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 1100000 1100000 1100000 1100000 应收利息应收利息应收利息
59、应收利息 40000 40000 40000 40000持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券n n分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，可以采用折价的摊销，可以采用折价的摊销，可以采用折价的摊销，可以采用直线法或实际利率法直线法或实际利率法直线法或实际利率法直线法或实际利率法。11、分期还本债券溢、折价摊销的直线法与一次还本债券、分期还本债券溢、折价摊销的直线法与
60、一次还本债券、分期还本债券溢、折价摊销的直线法与一次还本债券、分期还本债券溢、折价摊销的直线法与一次还本债券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而价差额在各期平均摊销，而价差额在各期平均摊销，而价差额在各期平均摊销
61、，而应按债券各期面值余额占各期应按债券各期面值余额占各期应按债券各期面值余额占各期应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销。面值余额之和的比例摊销。面值余额之和的比例摊销。面值余额之和的比例摊销。22、采用实际利率法，结转投资收益时，应首先根据期初、采用实际利率法，结转投资收益时，应首先根据期初、采用实际利率法，结转投资收益时，应首先根据期初、采用实际利率法，结转投资收益时，应首先根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投
62、资收益；然后然后然后然后根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息；最后；最后；最后；最后根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。额。额。额。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现n n持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券持有至到期投资的到期兑现，是指一次还
63、本债券持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。的到期兑现。的到期兑现。的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；券面值和利息；券面值和利息；券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。券面值。券面值。券面值。n n此时此时此时此时,“,“持有至到
64、期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整” ”已经摊已经摊已经摊已经摊销完毕。销完毕。销完毕。销完毕。“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资” ”科目的余额为债券科目的余额为债券科目的余额为债券科目的余额为债券面值和应计利息。面值和应计利息。面值和应计利息。面值和应计利息。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件 处置持有至到期投资时处置持有至到期投资时处置持有至到期投资时处置持有至到期投资时n n处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到
65、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备）（已计提的减值准备）（已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 （账面余额
66、）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 应计利息应计利息应计利息应计利息 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 投资收益投资收益投资收益投资收益 （挤兑额）（挤兑额）（挤兑额）（挤兑额）持有至到期投资和长期股权投资优秀课件五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值n n企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计行检查，有客
67、观证据表明该金融资产发生减值的，应当计行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。提减值准备。提减值准备。提减值准备。n n持有至到期投资发生减值时，持有至到期投资发生减值时，持有至到期投资发生减值时，持有至到期投资发生减值时，借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备n n持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金持有至到期投资确认减值损失后，
68、如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备但是，该转回后的账面价
69、值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件第四节第四节长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置七、长期股权投资成本法与权益法的转换七、长期股权投资成
70、本法与权益法的转换持有至到期投资和长期股权投资优秀课件一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的性质（一）长期股权投资的性质（二）投资企业与被投资企业的关系（二）投资企业与被投资企业的关系持有至到期投资和长期股权投资优秀课件一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的性质（一）长期股权投资的性质（二）投资企业与被投资企业的关系（二）投资企业与被投资企业的关系持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（一）长期股权投资的性质（一）长期股权投资的性质n n长期股权投资是指通过投出各种资产取得长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，被投资
71、企业股权且不准备随时出售的投资，其其主要目的是为了长远利益而影响、控制主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业其他在经济业务上相关联的企业。企业进。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。东，有参与被投资企业经营决策的权利。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（二）投资企业与被投资企业（二）投资企业与被投资企业n n按照投资企业对被投资企业的影响程度，按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：下几种类型：1控制控制:对子公
72、司的投资对子公司的投资2共同控制共同控制：对合营企业的投资：对合营企业的投资3重大影响重大影响：对联营企业的投资：对联营企业的投资4无重大影响无重大影响持有至到期投资和长期股权投资优秀课件1 1控制控制控制控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般为对子公司投资。利益。一般为对子公司投资。利
73、益。一般为对子公司投资。利益。一般为对子公司投资。n n直接或者间接持有被投资企业半数以上表决权资本直接或者间接持有被投资企业半数以上表决权资本直接或者间接持有被投资企业半数以上表决权资本直接或者间接持有被投资企业半数以上表决权资本n n如果未持有被投资企业半数以上表决权资本：如果未持有被投资企业半数以上表决权资本：如果未持有被投资企业半数以上表决权资本：如果未持有被投资企业半数以上表决权资本：(1)(1)通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权决权决权决
74、权(2)(2)根据章程或协议，有权控制被投资单位的财务和经根据章程或协议，有权控制被投资单位的财务和经根据章程或协议，有权控制被投资单位的财务和经根据章程或协议，有权控制被投资单位的财务和经营政策营政策营政策营政策(3)(3)能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员(4)(4)在董事会中拥有半数以上投票权在董事会中拥有半数以上投票权在董事会中拥有半数以上投票权在董事会中拥有半数以上投票权持有至到期投资和长期股权投资优秀课件2共同控制共同控制n n共同控制是指按照合同约定与其他投资者共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。对被
75、投资企业所共有的控制。n n一般来说，具有共同控制权的一般来说，具有共同控制权的各投资方所各投资方所持有的表决权资本相同持有的表决权资本相同。被投资企业的重。被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。资方一致同意时才能通过。n n被各投资方共同控制的企业，一般称为投被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的资企业的合营企业合营企业。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件3重大影响重大影响n n重大影响是指对一个企业的财务和经营决重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与策有参与的权利，但并不能够控
76、制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。其他方一起共同控制这些决策的制定。n n一般来说，一般来说，投资企业在被投资企业的董事投资企业在被投资企业的董事会中派有董事会中派有董事，或，或能够参与被投资企业的能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定财务和经营决策的制定，则对被投资企业，则对被投资企业形成重大影响。形成重大影响。n n被投资企业如果受到投资企业的重大影响，被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的一般称为投资企业的联营企业联营企业。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件4无重大影响无重大影响n n无重大影响是指投资企业对被投资企业不无重大影响是指投资企业对被投资企业不具
77、有控制和共同控制权，也不具有重大影具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。响。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得 企业的长期股权投资，可以分为两大类：企业的长期股权投资，可以分为两大类：n n企业合并：企业合并：指将两个或者两个以上单独的企指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。业合并形成一个报告主体的交易或事项。 同一控制同一控制下企业合并下企业合并 非同一控制非同一控制下企业合并下企业合并 不同方式取得的长期股权投资，会计处理不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。方法有所不同。n n非企业合并：非企业合并：投
78、资企业和被投资企业仍为两投资企业和被投资企业仍为两个报告主体。个报告主体。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资
79、（三）非企业合并取得的长期股权投资持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（一）同一控制下企业合并（一）同一控制下企业合并n n同一控制下的企业合并，是指参与合并的同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在企业在合并前后均受同一方或相同的多方合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制，且该控制并非暂时性的最终控制，且该控制并非暂时性的。【例】【例】M集团公司为甲公司和集团公司为甲公司和A公司的母公公司的母公司，司，M集团公司将其持有集团公司将其持有A公司公司60%的股权的股权转让给甲公司。转让股权后，甲公司持有转让给甲公司。转让股权后，甲公司持有A公司公司60%的股权，但甲公司和的股权，但甲公司和A
80、公司仍由公司仍由M集团公司所控制。集团公司所控制。账账面面价价值值持有至到期投资和长期股权投资优秀课件n n同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。企业为被合并方。企业为被合并方。企业为被合并方。n n合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的合并日，是指合并方实际取得
81、对被合并方控制权的合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。日期。日期。日期。n n同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完合并双方的合并行为不完合并双方的合并行为不完合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的全是自愿进行和完成的全是自愿进行和完成的全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易，这种企业合并不属于交易，这种企业合并不属于交易，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，行为，而是参与合并各方资
82、产和负债的重新组合，行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，因此，因此，因此，合并方可以按照合并方可以按照合并方可以按照合并方可以按照被合并方的账面价值被合并方的账面价值被合并方的账面价值被合并方的账面价值进行初进行初进行初进行初始计量始计量始计量始计量。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件1 1、合并方以、合并方以、合并方以、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担债务债务债务债务等方式取得被合并方的股权等方式取得被合并方的股权等方式取得被合并方的股权等方式取得被合并方的股权 借
83、：借：借：借： 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本（权益账面价值的份额）投资成本（权益账面价值的份额）投资成本（权益账面价值的份额）投资成本（权益账面价值的份额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价（挤兑额）资本溢价（挤兑额）资本溢价（挤兑额）资本溢价（挤兑额） 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入尚未支取的现金股利
84、，应作为债权处理，不计入尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。长期股权投资成本。长期股权投资成本。长期股权投资成本。资本公积、盈余公积、利润分配（挤兑额）资本公积、盈余公积、利润分配（挤兑额）资本公积、盈余公积、利润分配（挤兑额）资本公积、盈余公积、利润分配（挤兑额）同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理持有至到期投资和长期股权投资优秀课件2、合并方以、合并方以发行股票发行股票等方式取得被合并方的股等方式取得被合并方的股权权借：借：借：借： 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本（权益账面价值的份额）投资成本（权益账面价值的份额）投资成
85、本（权益账面价值的份额）投资成本（权益账面价值的份额）贷：股本（股票面值）贷：股本（股票面值）贷：股本（股票面值）贷：股本（股票面值）资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价（挤兑额）资本溢价（挤兑额）资本溢价（挤兑额）资本溢价（挤兑额）资本公积、盈余公积、利润分配（挤兑额）资本公积、盈余公积、利润分配（挤兑额）资本公积、盈余公积、利润分配（挤兑额）资本公积、盈余公积、利润分配（挤兑额）同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理持有至到期投资和长期股权投资优秀课件3、合并方为进行企业合并发生的、合并方为进行企业合并发生的、合并方为进行企业合并发生的、合并方为进行企业合并发生的各项
86、直接相关费用，各项直接相关费用，各项直接相关费用，各项直接相关费用，包括审计费用、评估费用、法律服务费用等，应包括审计费用、评估费用、法律服务费用等，应包括审计费用、评估费用、法律服务费用等，应包括审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，当于发生时计入当期损益，当于发生时计入当期损益，当于发生时计入当期损益，借记借记借记借记“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”科科科科目，贷记目，贷记目，贷记目，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”等科目等科目等科目等科目。4 4、合并方、合并方、合并方、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、发行债券或承担其他债务支
87、付的手续费、发行债券或承担其他债务支付的手续费、发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本成本成本成本。 企业合并中企业合并中企业合并中企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入费用，应当抵减权益性证券溢
88、价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益不足冲减的，冲减留存收益不足冲减的，冲减留存收益不足冲减的，冲减留存收益。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件 【例【例【例【例1 1】甲公司和】甲公司和】甲公司和】甲公司和A A公司均为公司均为公司均为公司均为MM集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，20072007年年年年1 1月月月月1 1日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以13001300万元购入万元购入万元购入万元购入A A公司公司公司公司60%60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相的
89、普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费关税费关税费关税费1010万元。万元。万元。万元。A A公司公司公司公司20072007年年年年1 1月月月月1 1日的所有者权益日的所有者权益日的所有者权益日的所有者权益账面价值总额为账面价值总额为账面价值总额为账面价值总额为20002000万元，可辨认净资产的公允价万元，可辨认净资产的公允价万元，可辨认净资产的公允价万元，可辨认净资产的公允价值为值为值为值为24002400万元。万元。万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资12001200（=2000=2000
90、60%60%）资本公积资本公积资本公积资本公积100100贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款13001300借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用1010贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1010持有至到期投资和长期股权投资优秀课件【例【例【例【例2 2】A A、B B两家公司同属甲公司的子公司。两家公司同属甲公司的子公司。两家公司同属甲公司的子公司。两家公司同属甲公司的子公司。A A公公公公司于司于司于司于207207年年年年3 3月月月月1 1日以发行股票方式从日以发行股票方式从日以发行股票方式从日以发行股票方式从B B公司的股东公司的股东公司的股东公
91、司的股东手中取得手中取得手中取得手中取得B B公司公司公司公司7070的股份。的股份。的股份。的股份。A A公司定向增发公司定向增发公司定向增发公司定向增发20002000万万万万股普通股股票，该股票每股面值为股普通股股票，该股票每股面值为股普通股股票，该股票每股面值为股普通股股票，该股票每股面值为1 1元，市价为元，市价为元，市价为元，市价为6 6元。元。元。元。B B公司在公司在公司在公司在207207年年年年3 3月月月月1 1日所有者权益为日所有者权益为日所有者权益为日所有者权益为30003000万。万。万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资21002
92、100（=3000=300070%70%）贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本20002000资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价100100此时，若有发行费用，则：此时，若有发行费用，则：此时，若有发行费用，则：此时，若有发行费用，则：借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（二）非同一控制下企业合并（二）非同一控制下企业合并n n非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方非同一控制下的企业合并，是指参
93、与合并的各方非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。n n相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并下的企业合并下的企业合并下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为是合并各方自愿进行的交易行为是合并各方自愿进行的交易行为是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，作为一种公平的交易，作
94、为一种公平的交易，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进应当以公允价值为基础进应当以公允价值为基础进应当以公允价值为基础进行计量行计量行计量行计量。n n非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实的其他企业为被购买方。
95、购买日，是指购买方实的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。际取得对被购买方控制权的日期。际取得对被购买方控制权的日期。际取得对被购买方控制权的日期。公公允允价价值值持有至到期投资和长期股权投资优秀课件n n非同一控制下的企业合并，购买方在购买日非同一控制下的企业合并，购买方在购买日非同一控制下的企业合并，购买方在购买日非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金以支付现金以支付现金以支付现金的方式的方式的方式的方式取得被购买方的股权。取得被购买方的股权。取得被购买方的股权。取得被购买方的股权。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资
96、投资成本投资成本投资成本投资成本贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款n n购买方在购买日购买方在购买日购买方在购买日购买方在购买日以付出货币资金以外的资产或者负债以付出货币资金以外的资产或者负债以付出货币资金以外的资产或者负债以付出货币资金以外的资产或者负债取取取取得被购买方的股权得被购买方的股权得被购买方的股权得被购买方的股权借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（公允价值之和）投资成本（公允价值之和）投资成本（公允价值之和）投资成本（公允价值之和）贷：主营业务收入（主营产品）贷：主营业务收入（主营产品）贷：主营业务收入（主营产品）贷：主营业务收
97、入（主营产品）其他业务收入（原材料）其他业务收入（原材料）其他业务收入（原材料）其他业务收入（原材料）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理负债负债负债负债非同一控制下企业合并会计处理非同一控制下企业合并会计处理n n 购买方为进行长期股权投资发生的购买方为进行长期股权投资发生的购买方为进行长期股权投资发生的购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用各项直接相关费用各项直接相关费用各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本也应计入长期股权投资成本也应计入长期股权投资成本也应计入长期股权投资成本。持有至到期投资和
98、长期股权投资优秀课件 【例【例【例【例3 3】A A公司于公司于公司于公司于20082008年年年年1 1月月月月1 1日取得日取得日取得日取得B B公司公司公司公司70%70%的股权。的股权。的股权。的股权。为核实为核实为核实为核实B B公司的资产价值，公司的资产价值，公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司聘请了专业评估机公司聘请了专业评估机公司聘请了专业评估机公司聘请了专业评估机构，支付评估费用构，支付评估费用构，支付评估费用构，支付评估费用300300万元。万元。万元。万元。A A公司合并支付了公司合并支付了公司合并支付了公司合并支付了专利技专利技专利技专利技术原价术原价术原价术原价
99、9600960096009600万元，至合并时已累计摊销万元，至合并时已累计摊销万元，至合并时已累计摊销万元，至合并时已累计摊销1200120012001200万元，其万元，其万元，其万元，其评估的公允价值为评估的公允价值为评估的公允价值为评估的公允价值为8600860086008600万元。另支付银行存款万元。另支付银行存款万元。另支付银行存款万元。另支付银行存款2400240024002400万万万万元。元。元。元。合并前，合并前，合并前，合并前，A A、B B公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。借：长期股权投资借：长期股
100、权投资借：长期股权投资借：长期股权投资1430014300累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销12001200贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术专利技术专利技术96009600银行存款银行存款银行存款银行存款27002700营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入32003200公允价值公允价值14000万万+交易费用交易费用300万万持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（三）非企业合并（三）非企业合并n n非企业合并非企业合并非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定取
101、得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同方法相同方法相同方法相同。支付现金的：按实际成本计量；支付现金的：按实际成本计量；支付现金的：按实际成本计量；支付现金的：按实际成本计量；发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；投资者投入的：合同约定价值（如果约定价值
102、不公允，投资者投入的：合同约定价值（如果约定价值不公允，投资者投入的：合同约定价值（如果约定价值不公允，投资者投入的：合同约定价值（如果约定价值不公允，应采用公允价值）；应采用公允价值）；应采用公允价值）；应采用公允价值）；非货币性交换取得的：执行第号：非货币性资产交非货币性交换取得的：执行第号：非货币性资产交非货币性交换取得的：执行第号：非货币性资产交非货币性交换取得的：执行第号：非货币性资产交换，即原则上以换出资产公允价值计量；换，即原则上以换出资产公允价值计量；换，即原则上以换出资产公允价值计量；换，即原则上以换出资产公允价值计量；债务重组方式取得的：执行第债务重组方式取得的：执行第债务
103、重组方式取得的：执行第债务重组方式取得的：执行第12121212号：债务重组，即号：债务重组，即号：债务重组，即号：债务重组，即以享有股份的公允价值计量以享有股份的公允价值计量以享有股份的公允价值计量以享有股份的公允价值计量n n投资企业为进行长期股权投资发生的投资企业为进行长期股权投资发生的投资企业为进行长期股权投资发生的投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也各项直接相关费用也各项直接相关费用也各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本应计入长期股权投资成本应计入长期股权投资成本应计入长期股权投资成本 公公允允价价值值持有至到期投资和长期股权投资优秀课件n n甲、乙两家公司同属丙公
104、司的子公司。甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于208208年年年年3 3月月月月1 1日以发行股票方式从乙公司的股东手日以发行股票方式从乙公司的股东手日以发行股票方式从乙公司的股东手日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司中取得乙公司中取得乙公司中取得乙公司6060的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行15001500万股万股万股万股普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为普通股股票，该股票每股面值为1 1元。乙公
105、司在元。乙公司在元。乙公司在元。乙公司在208208年年年年3 3月月月月1 1日所有者权益为日所有者权益为日所有者权益为日所有者权益为20002000万，甲公司在万，甲公司在万，甲公司在万，甲公司在208208年年年年3 3月月月月1 1日资本公积为日资本公积为日资本公积为日资本公积为180180万元，盈余公积为万元，盈余公积为万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100万元，未分配利润为万元，未分配利润为万元，未分配利润为万元，未分配利润为200200万元。甲公司该项长万元。甲公司该项长万元。甲公司该项长万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（期股权投资的成本为（期股权投资的成本为（期股权投
106、资的成本为（）万元。）万元。）万元。）万元。 n n甲公司出资甲公司出资甲公司出资甲公司出资10001000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80%80%的控股的控股的控股的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 1500500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（甲公司
107、确认的长期股权投资成本为（甲公司确认的长期股权投资成本为（甲公司确认的长期股权投资成本为（ ）万元。）万元。）万元。）万元。 持有至到期投资和长期股权投资优秀课件三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围（二）成本法下投资成本的后续计量（二）成本法下投资成本的后续计量持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围1控制。投资企业能够对被投资企业实施控制。投资企业能够对被投资企业实施控控制制的长期股权投资。的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资采用成本投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，
108、在编制合并财务报表时按照权益法法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。进行调整。2无重大影响。投资企业对被投资企业无重大影响。投资企业对被投资企业不具不具有共同控制或重大影响有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权投资。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（二）成本法下投资成本的后续计量（二）成本法下投资成本的后续计量成本法下，仅设置成本法下，仅设置“长期股权投资长期股权投资”科目。科目。n n追加或收回投资：调整长期股权投资的成本。追加或收回投资：调整长期股权投资的成本。追加或收回投
109、资：调整长期股权投资的成本。追加或收回投资：调整长期股权投资的成本。n n宣告分派利润或股利：确认当期投资收益宣告分派利润或股利：确认当期投资收益宣告分派利润或股利：确认当期投资收益宣告分派利润或股利：确认当期投资收益现金股利现金股利现金股利现金股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益股票股利股票股利股票股利股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，则只调整持股数量，降低每股成本，则只调整持股数量，降低每股成本，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。不作账务处理。不作账务处理。不作账务处理。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件
110、四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围（二）权益法核算的科目设置（二）权益法核算的科目设置（三）权益法下初始投资成本的调整（三）权益法下初始投资成本的调整（四）权益法下投资损益的确认（四）权益法下投资损益的确认（五）权益法下被投资单位分派股利的调整（五）权益法下被投资单位分派股利的调整（六）权益法下被投资企业所有者权益其他（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整变动的调整持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围1.共同控制。投资企业对被投资企业共同控制。投资企业对被投资企业具有共同具有
111、共同控制控制的长期股权投资的长期股权投资2.重大影响。投资企业对被投资企业重大影响。投资企业对被投资企业具有重大具有重大影响影响的长期股权投资的长期股权投资n n权益法下，投资企业不编制合并财务报表权益法下，投资企业不编制合并财务报表权益法下，投资企业不编制合并财务报表权益法下，投资企业不编制合并财务报表n n根据重要性原则，由于在被投资企业中占有较大根据重要性原则，由于在被投资企业中占有较大根据重要性原则，由于在被投资企业中占有较大根据重要性原则，由于在被投资企业中占有较大的份额，的份额，的份额，的份额，长期股权投资的账面价值要随着被投资长期股权投资的账面价值要随着被投资长期股权投资的账面价
112、值要随着被投资长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动。企业的所有者权益变动而相应变动。企业的所有者权益变动而相应变动。企业的所有者权益变动而相应变动。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（二）权益法核算的科目设置（二）权益法核算的科目设置n n采用权益法进行长期股权投资的核算，可以采用权益法进行长期股权投资的核算，可以采用权益法进行长期股权投资的核算，可以采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在在在在“ “长长长长期股权投资期股权投资期股权投资期股权投资” ”科目下，设置科目下，设置科目下，设置科目下，设置“ “投资成本投资成本投资成本投资成本” ”、“ “损益损益损
113、益损益调整调整调整调整” ”、“ “其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动” ”等明细科目等明细科目等明细科目等明细科目。n n“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”科目的余额，反映全部投资成本。科目的余额，反映全部投资成本。科目的余额，反映全部投资成本。科目的余额，反映全部投资成本。n n“投资成本投资成本投资成本投资成本” ”反映购入股权时在被投资企业按反映购入股权时在被投资企业按反映购入股权时在被投资企业按反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份额公允价值确定的所有者权益中占有的份额公允价值确定的所有者权益中占有的份额公允价值确定的所
114、有者权益中占有的份额n n“损益调整损益调整损益调整损益调整” ”反映购入股权以后随着被投资企反映购入股权以后随着被投资企反映购入股权以后随着被投资企反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数业留存收益的增减变动而享有份额的调整数业留存收益的增减变动而享有份额的调整数业留存收益的增减变动而享有份额的调整数n n“其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动” ”明细科目反映购入股权以后明细科目反映购入股权以后明细科目反映购入股权以后明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的随着被投资企业资本公积的
115、增减变动而享有份额的随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。调整数。调整数。调整数。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（三）权益法下初始投资成本调整（三）权益法下初始投资成本调整n n采用权益法进行长期股权投资的核算，采用权益法进行长期股权投资的核算，采用权益法进行长期股权投资的核算，采用权益法进行长期股权投资的核算，应将初始投应将初始投应将初始投应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整股比例进行调整股比例进行调整股比例进
116、行调整。可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认，是指被投资企业可辨认，是指被投资企业可辨认，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。余额。余额。余额。n n初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本大于大于大于大于可辨认净资产公允价值份额，则可辨认净资产公允价值份额，则可辨认净资产公允价值份额，则可辨认净资产公允价值份额，则按不调整投资成本，按实际支付价格入
117、账；按不调整投资成本，按实际支付价格入账；按不调整投资成本，按实际支付价格入账；按不调整投资成本，按实际支付价格入账；n n初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本小于小于小于小于可辨认净资产公允价值份额，则可辨认净资产公允价值份额，则可辨认净资产公允价值份额，则可辨认净资产公允价值份额，则按可辨认净资产公允价值份额调整长期投资入账成按可辨认净资产公允价值份额调整长期投资入账成按可辨认净资产公允价值份额调整长期投资入账成按可辨认净资产公允价值份额调整长期投资入账成本，差额计入当期损益（营业外收入）。本，差额计入当期损益（营业外收入）。本，差额计入当期损益（营业外收入）。本，差额计入当期
118、损益（营业外收入）。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件例例例例1 1 1 1：甲公司：甲公司：甲公司：甲公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，以日，以日，以日，以860860860860万元购入万元购入万元购入万元购入C C C C公公公公司司司司40%40%40%40%普通股权，并对普通股权，并对普通股权，并对普通股权，并对C C C C公司有重大影响，公司有重大影响，公司有重大影响，公司有重大影响，2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日C C C C公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公
119、允价值为公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为2000200020002000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会万元，款项已以银行存款支付。甲公司会万元，款项已以银行存款支付。甲公司会万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CCCC公司公司公司公司成本成本成本成本 860 860 860 860 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 860 860 860 860持有至到期投资和长期股权投资优秀课件例例例例2 2 2 2：在例：在例：在例：在例1 1 1
120、1中，假定甲公司中，假定甲公司中，假定甲公司中，假定甲公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，以日，以日，以日，以760760760760万元购入万元购入万元购入万元购入C C C C公司公司公司公司40%40%40%40%普通股权，并对普通股权，并对普通股权，并对普通股权，并对C C C C公司有公司有公司有公司有重大影响，重大影响，重大影响，重大影响，2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日C C C C公司可辨认净资产公司可辨认净资产公司可辨认净资产公司可辨认净资产的公允价值为的公允价值为的公允价值为
121、的公允价值为2000200020002000万元，款项已以银行存款支万元，款项已以银行存款支万元，款项已以银行存款支万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：付。甲公司会计分录如下：付。甲公司会计分录如下：付。甲公司会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司公司公司成本成本成本成本800800贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款760760营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入4040持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（四）权益法下投资损益的确认（四）权益法下投资损益的确认1投资收益的确认投资收益的确认2投资损失的确认投资损
122、失的确认持有至到期投资和长期股权投资优秀课件1投资收益的确认投资收益的确认n n企业持有的对联营企业或合营企业的投资，按享有企业持有的对联营企业或合营企业的投资，按享有企业持有的对联营企业或合营企业的投资，按享有企业持有的对联营企业或合营企业的投资，按享有的份额确认投资收益，并调整增加长期股权投资的的份额确认投资收益，并调整增加长期股权投资的的份额确认投资收益，并调整增加长期股权投资的的份额确认投资收益，并调整增加长期股权投资的账面价值。账面价值。账面价值。账面价值。 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益贷：
123、投资收益贷：投资收益n n注意：注意：注意：注意：通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进企
124、业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。行调整。行调整。行调整。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件 例例例例3a3a3a3a：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日取得对联营日取得对联营日取得对联营日取得对联营企业企业企业企业D D D D公司公司公司公司30303030的股权，的股权，的股权，的股权，D D D D公司公司公司公司2007200720072007年度利润表中净年度利润表
125、中净年度利润表中净年度利润表中净利润为利润为利润为利润为600600600600万元。万元。万元。万元。20072007年末：年末：年末：年末： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资DD损益调整损益调整损益调整损益调整180180（60030%60030%）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益180180持有至到期投资和长期股权投资优秀课件 例例例例3b3b3b3b：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日取得对联营日取得对联营日取得对联营日取得对
126、联营企业企业企业企业D D D D公司公司公司公司30303030的股权，取得投资时的股权，取得投资时的股权，取得投资时的股权，取得投资时D D D D公司的固定资公司的固定资公司的固定资公司的固定资产公允价值为产公允价值为产公允价值为产公允价值为1000100010001000万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为500500500500万元，固定万元，固定万元，固定万元，固定资产的预计使用年限为资产的预计使用年限为资产的预计使用年限为资产的预计使用年限为10101010年，净残值为零，按照直年，净残值为零，按照直年，净残值为零，按照直年，净残值为零，按照直线法计提
127、折旧。线法计提折旧。线法计提折旧。线法计提折旧。D D D D公司公司公司公司2007200720072007年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为600600600600万元。万元。万元。万元。n n调整后的净利润为调整后的净利润为调整后的净利润为调整后的净利润为550550550550（60060060060050505050）万元，甲公）万元，甲公）万元，甲公）万元，甲公司按照持股比例计算司按照持股比例计算司按照持股比例计算司按照持股比例计算2007200720072007年度应确认的投资收年度应确认的投资收年度应确认的投资收年度应确认的投资收益
128、应为益应为益应为益应为165165165165（55030550305503055030）万元。）万元。）万元。）万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资DD（损益调整）（损益调整）（损益调整）（损益调整）165165贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益165165持有至到期投资和长期股权投资优秀课件2投资损失的确认投资损失的确认n n 如果被投资企业如果被投资企业如果被投资企业如果被投资企业发生亏损发生亏损发生亏损发生亏损，投资企业也应按持股比，投资企业也应按持股比，投资企业也应按持股比，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失。例确认应分担的损失。
129、例确认应分担的损失。例确认应分担的损失。 （1 1）减记长期股权投资的账面价值。）减记长期股权投资的账面价值。）减记长期股权投资的账面价值。）减记长期股权投资的账面价值。借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值为零为零投资成本损益调整其他权益变动（2 2）实质上构成对被投资企业的长期权益项目，如）实质上构成对被投资企业的长期权益项目，如）实质上构成对被投资企业的长期权益项目，如）实质上构成对被投资企业的长期权益项目，如企业对被投资企业的长期应收款企业对
130、被投资企业的长期应收款企业对被投资企业的长期应收款企业对被投资企业的长期应收款。借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款长期权益项目为零长期权益项目为零持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（3 3）按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义）按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义）按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义）按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的金额。务的金额。务的金额。务的金额。借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债（4 4）按照以上顺序处理后，如果仍
131、有尚未确认的投）按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投）按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投）按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。认的亏损分担额后，恢复确认收益分
132、享额。认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。n n被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值公允价值公允价值公允价值为基础进行调整后加以确定。为基础进行调整后加以确定。为基础进行调整后加以确定。为基础进行调整后加以确定。额外义务减至为零额外义务减至为零持有至到期投资和长期股权投资优秀课件 例例例例4 4 4 4：甲公司持有：甲公司持有：甲公司持有：甲公司持有F F F F公司公司公司公司40%40%40%40%的股权，的股权，的股权，的股权，207207
133、207207年年年年12121212月月月月31313131日投资的账面价值为日投资的账面价值为日投资的账面价值为日投资的账面价值为1200120012001200万元。万元。万元。万元。F F F F公司公司公司公司208208208208年年年年发生净亏损发生净亏损发生净亏损发生净亏损4000400040004000万元。甲公司账上有应收万元。甲公司账上有应收万元。甲公司账上有应收万元。甲公司账上有应收F F F F公司公司公司公司长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款300300300300万元（符合长期权益的条件）；万元（符合长期权益的条件）；万元（符合长期权益的条件）；万元（符合长
134、期权益的条件）；同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F F F F公司额外的损失弥补义务公司额外的损失弥补义务公司额外的损失弥补义务公司额外的损失弥补义务50505050万元，且符合预计负万元，且符合预计负万元，且符合预计负万元，且符合预计负债的确认条件。假定取得投资时被投资单位各资债的确认条件。假定取得投资时被投资单位各资债的确认条件。假定取得投资时被投资单位各资债的确认条件。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、产公允价值等于账面价值
135、，双方采用的会计政策、产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。会计期间相同。会计期间相同。会计期间相同。 持有至到期投资和长期股权投资优秀课件208208年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失400040%400040%16001600万万万万元元元元投资账面价值投资账面价值投资账面价值投资账面价值12001200万元万元万元万元首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益借：投资收益借：投资收益
136、借：投资收益12001200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资FF公司公司公司公司损益调整损益调整损益调整损益调整12001200其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收F F公司长期应收款公司长期应收款公司长期应收款公司长期应收款300300万万万万元，则应进一步确认损失：元，则应进一步确认损失：元，则应进一步确认损失：元，则应进一步确认损失：借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益300300贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款300300持有至到期投资和长期股权投资优秀课件
137、再次，甲公司需要承担额外的损失弥补义务再次，甲公司需要承担额外的损失弥补义务再次，甲公司需要承担额外的损失弥补义务再次，甲公司需要承担额外的损失弥补义务5050万万万万元，且符合预计负债的确认条件：元，且符合预计负债的确认条件：元，且符合预计负债的确认条件：元，且符合预计负债的确认条件：借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益5050贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债5050208208年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失12001200300+50300+5015501550（万元）（万元）（万元）（万
138、元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至长期股权投资和长期权益的账面价值均减至长期股权投资和长期权益的账面价值均减至长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0 0，还有未确认投资损失，还有未确认投资损失，还有未确认投资损失，还有未确认投资损失5050万元备查登记。以后万元备查登记。以后万元备查登记。以后万元备查登记。以后年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录）持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（五）权益法下（五）权益法下被投资单位分派股利的调整被投资单位分派股利的调整n n采用权益法进
139、行长期股权投资的核算，被采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。回。n n投资企业应按照被投资企业宣告分派的现投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整持有至到期投资和长期股权投资优秀课件 例例例例3a3a3a3a：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于2007200720072007年年年年
140、1 1 1 1月月月月1 1 1 1日取得对联营日取得对联营日取得对联营日取得对联营企业企业企业企业D D D D公司公司公司公司30303030的股权，的股权，的股权，的股权，D D D D公司公司公司公司2007200720072007年度利润表中净年度利润表中净年度利润表中净年度利润表中净利润为利润为利润为利润为600600600600万元。并于万元。并于万元。并于万元。并于20082008年年年年3 3月月月月1 1日分配现金股利日分配现金股利日分配现金股利日分配现金股利500500万元。万元。万元。万元。20072007年末：年末：年末：年末： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长
141、期股权投资借：长期股权投资DD损益调整损益调整损益调整损益调整180180（60030%60030%）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益18018020082008年年年年3 3月月月月1 1日日日日 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利150150（=500=50030%30%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资DD损益调整损益调整损益调整损益调整150150持有至到期投资和长期股权投资优秀课件 例例例例3b3b3b3b：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于2007200720072007年年年年1 1
142、 1 1月月月月1 1 1 1日取得对联营日取得对联营日取得对联营日取得对联营企业企业企业企业D D D D公司公司公司公司30303030的股权，取得投资时的股权，取得投资时的股权，取得投资时的股权，取得投资时D D D D公司的固定资公司的固定资公司的固定资公司的固定资产公允价值为产公允价值为产公允价值为产公允价值为1000100010001000万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为500500500500万元，固定万元，固定万元，固定万元，固定资产的预计使用年限为资产的预计使用年限为资产的预计使用年限为资产的预计使用年限为10101010年，净残值为零，按照直
143、年，净残值为零，按照直年，净残值为零，按照直年，净残值为零，按照直线法计提折旧。线法计提折旧。线法计提折旧。线法计提折旧。D D D D公司公司公司公司2007200720072007年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为600600600600万元。万元。万元。万元。n n调整后的净利润为调整后的净利润为调整后的净利润为调整后的净利润为550550550550（60060060060050505050）万元，甲公）万元，甲公）万元，甲公）万元，甲公司按照持股比例计算司按照持股比例计算司按照持股比例计算司按照持股比例计算2007200720072007
144、年度应确认的投资收年度应确认的投资收年度应确认的投资收年度应确认的投资收益应为益应为益应为益应为165165165165（55030550305503055030）万元。）万元。）万元。）万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资DD（损益调整）（损益调整）（损益调整）（损益调整）165165贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益165165n n若若若若D D D D公司公司公司公司2008200820082008年年年年3 3 3 3月分配现金股利月分配现金股利月分配现金股利月分配现金股利500500500500万元万元万元万元持有至到期投资和长期股
145、权投资优秀课件n n若若若若D D公司公司公司公司20082008年年年年3 3月分配现金股利月分配现金股利月分配现金股利月分配现金股利500500万元：万元：万元：万元： 甲公司处理如下：甲公司处理如下：甲公司处理如下：甲公司处理如下： 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利150150（=500=50030%30%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资DD（损益调整）（损益调整）（损益调整）（损益调整）150150持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（六）权益法下被投资企业所有者（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整权益其他变动的调整n n被
146、投资企业除净损益以外所有者权益的增加（被投资企业除净损益以外所有者权益的增加（被投资企业除净损益以外所有者权益的增加（被投资企业除净损益以外所有者权益的增加（如因如因如因如因增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积等）允价值变动形成的资本公积等）允价值变动形成的资本公积等）允价值变动形成的资本公积等），投资企业应调整，投资企业应调整，投资企业应调整，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积长期股权投资的账面价值，并计入资本公
147、积长期股权投资的账面价值，并计入资本公积长期股权投资的账面价值，并计入资本公积借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积持有至到期投资和长期股权投资优秀课件例例例例5 5 5 5：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日取得对联日取得对联日取得对联日取得对联营企业营企业营企业营企业D D D D公司公司公司公司3030303
148、0的股权。的股权。的股权。的股权。12121212月月月月31313131日，日，日，日，D D D D公司一公司一公司一公司一项可供出售金融资产公允价值为项可供出售金融资产公允价值为项可供出售金融资产公允价值为项可供出售金融资产公允价值为500500500500万元（原万元（原万元（原万元（原账面价值为账面价值为账面价值为账面价值为400400400400万元）。万元）。万元）。万元）。 甲公司：甲公司：甲公司：甲公司： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资DDDD其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动 30 30 30 30 贷：资本公积贷：资本公积贷
149、：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 30 30 30 30持有至到期投资和长期股权投资优秀课件五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值( (一一一一) )长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额 如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投其可收回金额低于账面价值，说
150、明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。至可收回金额。至可收回金额。至可收回金额。 （二）长期股权投资减值损失（二）长期股权投资减值损失（二）长期股权投资减值损失（二）长期股权投资减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备n n长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期长期股权投资减值
151、损失一经确认，在以后会计期长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回间不得转回间不得转回间不得转回持有至到期投资和长期股权投资优秀课件六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置n n账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益（投资收益）。（投资收益）。（投资收益）。（投资收益）。借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 （实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长
152、期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 投资收益投资收益投资收益投资收益 （挤兑额）（挤兑额）（挤兑额）（挤兑额）n n权益法下，除损益以外的所有者权益其他变动额，权益法下，除损益以外的所有者权益其他变动额，权益法下，除损益以外的所有者权益其他变动额，权益法下，除损益以外的所有者权益其他变动额，按长期投资处置比例调整损益（即一并结转至投资按长期投资处置比例调整损益（即一并结转至投资按长期投资处置比例调整损益（即一并结转至投资按长期投资处置比例调整损益（即一并结转至投资收益）。收益
153、）。收益）。收益）。借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益投资成本损益调整其他权益变动持有至到期投资和长期股权投资优秀课件七、长期股权投资七、长期股权投资成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法（二）权益法转换为成本法（二）权益法转换为成本法（三）控制下的成本法与无重大影响下的成（三）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换本法之间的转换持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法n n因追加投
154、资能够对被投资单位实施共同控因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的；或因处置投资导致对被制或重大影响的；或因处置投资导致对被投资单位的影响力由控制转为重大影响或投资单位的影响力由控制转为重大影响或共同控制的，改按权益法核算。共同控制的，改按权益法核算。n n要点：追溯调整，将初始投资视同权益法进要点：追溯调整，将初始投资视同权益法进要点：追溯调整，将初始投资视同权益法进要点：追溯调整，将初始投资视同权益法进行后续核算。行后续核算。行后续核算。行后续核算。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件例例例例6 6 6 6：2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1
155、1 1日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以350350350350万元取得万元取得万元取得万元取得A A A A公司公司公司公司10101010的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付， A A A A公司公司公司公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日可辨认净资产公允价值总额为日可辨认净资产公允价值总额为日可辨认净资产公允价值总额为日可辨认净资产公允价值总额为3000300030003000万元（假定其万元（假定其万元（假定其万元（假定其公允价值等于账面价值），因对公允
156、价值等于账面价值），因对公允价值等于账面价值），因对公允价值等于账面价值），因对A A A A公司不具有重大影公司不具有重大影公司不具有重大影公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%10%10%10%提取提取提取提取盈余公积。盈余公积。盈余公积。盈余公积。n n20072007200720
157、07年年年年A A A A公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润600600600600万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。n n2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司又以日，甲公司又以日，甲公司又以日，甲公司又以840840840840万元取得万元取得万元取得万元取得A A A A公司公司公司公司20202020的股权，款项以银行存款支付，当日的股权，款项以银行存款支付，当日的股权，款项以银行存款支付，当日的股权，款项以银行存款支付，当日A A A A公司可辨认净公司可辨认净
158、公司可辨认净公司可辨认净资产公允价值总额为资产公允价值总额为资产公允价值总额为资产公允价值总额为4000400040004000万元，取得该部分股权后，万元，取得该部分股权后，万元，取得该部分股权后，万元，取得该部分股权后，甲公司能够对甲公司能够对甲公司能够对甲公司能够对A A A A公司施加重大影响，因此甲公司将对公司施加重大影响，因此甲公司将对公司施加重大影响，因此甲公司将对公司施加重大影响，因此甲公司将对A A A A公司的股权投资转为权益法核算。公司的股权投资转为权益法核算。公司的股权投资转为权益法核算。公司的股权投资转为权益法核算。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（1 1 1 1
159、）2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本）350350贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款350350（2 2 2 2）2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日购入购入购入购入20%20%股权时：股权时：股权时：股权时： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本）840840贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存
160、款贷：银行存款840840持有至到期投资和长期股权投资优秀课件调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整6060010%6060010%其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动4040（4000400030003000600600）10%10%贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积66（60010%10%60010%10%）利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润5454（60010%60
161、010%6 6）资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积4040（4000400030003000600600）10%10%持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（二）权益法转换为成本法（二）权益法转换为成本法n n因减少投资等原因不再具有共同控制或重因减少投资等原因不再具有共同控制或重大影响；或因追加投资导致原持有的对联大影响；或因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，改按成本法核算。投资的，改按成本法核算。n n要点：增资时，追溯调整；要点：增资时，追溯调整；减资时，不追溯调整，以权益法
162、减资时，不追溯调整，以权益法下的账面成本作为成本法的初始投资成下的账面成本作为成本法的初始投资成本；本；持有至到期投资和长期股权投资优秀课件例例例例7 7 7 7：2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以1500150015001500万元取得万元取得万元取得万元取得C C C C公司公司公司公司30303030的股的股的股的股权，款项以银行存款支付，权，款项以银行存款支付，权，款项以银行存款支付，权，款项以银行存款支付， C C C C公司公司公司公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月
163、月月1 1 1 1日可辨认净日可辨认净日可辨认净日可辨认净资产公允价值总额为资产公允价值总额为资产公允价值总额为资产公允价值总额为5000500050005000万元（假定其公允价值等于账面万元（假定其公允价值等于账面万元（假定其公允价值等于账面万元（假定其公允价值等于账面价值），因对价值），因对价值），因对价值），因对C C C C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采公司具有重大影响，甲公司对该项投资采公司具有重大影响，甲公司对该项投资采公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按用权益法核算。甲公司每年均按用权益法核算。甲公司每年均按用权益法核算。甲公司每年均按10%1
164、0%10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。n n2007200720072007年年年年C C C C公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润1000100010001000万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。n n2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司又以日，甲公司又以日，甲公司又以日，甲公司又以1800180018001800万元取得万元取得万元取得万元取得C C C C公司公司公司公司30303030的股的股的股的股权，款项以银行存款支付，当日
165、权，款项以银行存款支付，当日权，款项以银行存款支付，当日权，款项以银行存款支付，当日C C C C公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允价值总额为价值总额为价值总额为价值总额为6000600060006000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对万元，取得该部分股权后，甲公司能够对万元，取得该部分股权后，甲公司能够对万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C C C C公司实施控制，因此甲公司将对公司实施控制，因此甲公司将对公司实施控制，因此甲公司将对公司实施控制，因此甲公司将对C C C C公司的股权投资转为成公司的股权投资转为成公司的股权投资转为成公司的
166、股权投资转为成本法核算。本法核算。本法核算。本法核算。 持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（1 1 1 1）2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资15001500贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款15001500（2 2 2 2）2007200720072007年末：年末：年末：年末：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）300300 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投
167、资收益300300持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（3 3 3 3）2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日购入购入购入购入30%30%股权时：股权时：股权时：股权时：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司公司公司18001800贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款18001800调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积3030（30010%30010%）利润分配利润分配利润分配利润分配
168、未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润270270（3003003030）贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司公司公司公司300300持有至到期投资和长期股权投资优秀课件（三）控制下的成本法与无重大影（三）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换响下的成本法之间的转换n n投资企业因减少投资等原因对被投资企业投资企业因减少投资等原因对被投资企业投资企业因减少投资等原因对被投资企业投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，不再具有控制，不再具有控制，不再具有控制，也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算也不具有共同控制或重大影响，仍应按
169、成本法进行核算也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。n n投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等原因能
170、够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，也应继续采用成本法进行核算也应继续采用成本法进行核算也应继续采用成本法进行核算也应继续采用成本法进行核算。如果属于如果属于如果属于如果属于同一控制同一控制同一控制同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方所下的企业合并，应按照享有被合并方所下的企业合并，应按照享有被合并方所下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初
171、始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。益。益。益。如果属于如果属于如果属于如果属于非同一控制非同一控制非同一控制非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投资下的企业合并，应按照长期股权投资下的企业合并，应按照长期股权投资下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。持有至到期投资和长期股权投资优秀课件
