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1、金融业金融业“营改增营改增”政策解析政策解析及应对策略及应对策略引言：引言：房地产业房地产业.建筑业建筑业.金融业金融业.生活服务业生活服务业“营改增营改增”的背景与动因的背景与动因一、全面实施一、全面实施“营改增营改增”的历史背景及意义的历史背景及意义1、有利于建立公平、透明、合理的税收征管环境。、有利于建立公平、透明、合理的税收征管环境。2、有利于国家行政机关的廉政建设。、有利于国家行政机关的廉政建设。3、有利于释放改革红利，打造中国经济升级版、有利于释放改革红利，打造中国经济升级版4、有利于加快服务业发展，推动制造业创新升级。、有利于加快服务业发展，推动制造业创新升级。5、今年企业和个人
2、减负、今年企业和个人减负5000多亿元，进一步激发多亿元，进一步激发经济活力。经济活力。6、解决了双重征税和破解了混合兼营的困境。、解决了双重征税和破解了混合兼营的困境。二、营改增改革的发展及动态二、营改增改革的发展及动态1、增值税、增值税1954年年法国法国流转税、间接税、流转税、间接税、价外税；货物与劳务，增值额价外税；货物与劳务，增值额2、中国、中国1979年年增值税增值税货物，加工、修理修配业务货物，加工、修理修配业务3、增值税增值税 全国税收全国税收 60%60%； 75% 75%中央，中央，25%25%为地方为地方4 4、20112011年年1111月月1616日日 财税财税201
3、11102011110号号 2012 2012年年1 1月月1 1日日起，在上海起，在上海5 5、20122012年年7 7月月3131日日 财税财税201271201271号）号） 北京市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市） 8 8个省（直辖市）。个省（直辖市）。6 6、20132013年年5 5月月2424日日 财税财税201337201337号号 20132013年年8 8月月1 1日日起起 交通运输业和部分现代服务业交通运输业和部分现
4、代服务业7 7、20132013年年1212月月9 9日日 财税财税20131062013106号号 20142014年年1 1月月1 1日日起起 铁路运输和邮政业铁路运输和邮政业8 8、20142014年年4 4月月3030日日 财税财税201443201443号号 20142014年年6 6月月1 1日起日起 电信业电信业9 9、20162016年年3 3月月0505日日 政府工作报告政府工作报告 20162016年年5 5月月1 1日日起起 服务业、建筑业、房地产和金融业服务业、建筑业、房地产和金融业一、一、2016年年金融业金融业“营改增营改增”最新政策解析最新政策解析1、征税范围销售
5、金融销售金融服务、无形资产或者不动产服务、无形资产或者不动产（1）金融）金融服务服务,是指经营金融保险的业务活动是指经营金融保险的业务活动，包括贷款服务、包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融产品转让。直接收费金融服务、保险服务和金融产品转让。（2）销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。务活动。（3）销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。下列情形下列情形视同销售视同销售服务、无形资产或者不动产：服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人（一）
6、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿无偿提供服务提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿无偿转让转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2、税率1基础税率：17%、11%、6%、0%2不同行业税率如下：销售货物、加工修理修配17%（优惠税率13%）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为
7、17%提供交通运输业服务、邮政业、电信业、房地产、建筑业交通运输业服务、邮政业、电信业、房地产、建筑业税率为11%金融业金融业、现代服务业、生活服务业、现代服务业、生活服务业税率为6%简易征收简易征收方式征收率为3%、5%免税、零税率3、纳税人在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内（以下称境内）销售（以下称境内）销售金融金融服务、无服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。税。（试点实施办法的第（试点实施办法的第1条）条）（
8、1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。及其他单位。（2）个人，是指个体工商户和其他个人）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。（！）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠（！）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以
9、承包人为纳税人。人。否则，以承包人为纳税人。一般计税方法：一般计税方法：一般纳税人提供一般纳税人提供应税服务适用一应税服务适用一般计税方法计税般计税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：小规模纳税人提小规模纳税人提供应税服务适用供应税服务适用简易计税方法计简易计税方法计税税一般纳税人按规定可以选择适用简易计税方一般纳税人按规定可以选择适用简易计税方法的，但一经选择，法的，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。4、计税方法案例：案例：某金融企业提供一项金融服务，金额某金融企业提供一项金融服务，金额200万万元，接受一项建筑服务元，接受一项建筑服务100万万
10、元，其中元，其中70万取得了增值税专票，税额万取得了增值税专票，税额7.7万元，另发生人万元，另发生人工工资工工资60万万元，利润元，利润40万，计算需要缴纳的增万，计算需要缴纳的增值税？值税？营业税营业税=200*5%=10=200*5%=10万元万元如果是一般纳税人：增值税如果是一般纳税人：增值税= =销项税金销项税金- -进项税进项税金金=200/(1+6%)*6%-7.7=3.62=200/(1+6%)*6%-7.7=3.62万元万元如果是小规模纳税人：如果是小规模纳税人：增值税增值税=200/(1+3%)*3%=5.83=200/(1+3%)*3%=5.83万万简易计税方法应纳税额应
11、纳税额销售额销售额应纳税额应纳税额= =销售销售额额征收率征收率 合并定价方法合并定价方法销售额含税销售额含税销售额销售额（1 1征收率）征收率） 销售额的确定（2）销售额以人民币计算。）销售额以人民币计算。以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。（3）销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款）销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和和价外费用价外费用。价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性
12、基金或者行政事业性收费和金或者行政事业性收费和以委托方名义开具发票代委托方收取的以委托方名义开具发票代委托方收取的款项款项。（5）销售折扣：纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。（6）销售额核定：纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：l（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。l（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。l（三）按照组成计
13、税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）混合销售混合销售一一项销售行售行为如果既涉及如果既涉及货物又涉及服物又涉及服务， 为混合混合销售。售。从事从事货物的生物的生产、批、批发或者零售的或者零售的单位和个体工商位和个体工商户的混合的混合销售行售行为，按照，按照销售售货物物缴纳增增值税；税；其他其他单位和个体工商位和个体工商户的混合的混合销售行售行为， 按照按照销售服售服务缴纳增增值税。税。（8）销售额的具体规定贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费
14、、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。经纪代理服务经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。业性收费，不得开具增值税专用发票。融资租赁业务及融资性售后回租服务融资租赁业务及融资性售后回租服务以取得的全部价款和价外费用以取得的全部价款和价外费用(不含本金不含本金)，扣除对，扣除对外支付的借款利息外支付的借款利息(包括
15、外汇借款和人民币借款利息包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。发行债券利息后的余额作为销售额。进项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产。服务、无形资产、不动产。1 1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用专用于上
16、述项目；于上述项目；2 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第形资产（第1 1条所涉内容除外）、销售不动产以及不条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。动产在建工程。3 3、个人消费包括交际应酬消费个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运的加工修理修配劳务和交通运输业服务输业服务非正常非正常损失，是指因管理不善造成失，是指因管理不善造成货物被盗、物被盗、丢失、失、霉霉烂变质，以及因，以及因违反法律法反法律法规造成造成货物或者物或者不不动产被依法没收、被
17、依法没收、销毁、拆除的情形、拆除的情形非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务修配劳务或者交通运输业服务 非正常损失的不动产、服务等非正常损失的不动产、服务等购进货物、购进货物、设计服服务、建筑服、建筑服务对原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额对原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额从从2013年年8月月1日起准予从销项税额中抵扣。日起准予从销项税额中抵扣。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注非正常非正常损失的不失的不动产在建工程所在建工程
18、所耗用的耗用的购进货物、物、设计服服务和和建筑服建筑服务。纳税人新建、改建、税人新建、改建、扩建、修建、修缮、装、装饰不不动产，均，均属于不属于不动产在建工程。在建工程。购进的旅客运的旅客运输服服务、贷款服款服务、餐餐饮服服务、居民日常服、居民日常服务和和娱乐服服务。不不动产、在建工程所称、在建工程所称货物，是指构成不物，是指构成不动产实体体的材料和的材料和设备，包括建筑装，包括建筑装饰材料和材料和给排水、排水、采暖、采暖、卫生、通生、通风、照明、通、照明、通讯、煤气、消防、煤气、消防、中央空中央空调、电梯、梯、电气、智能化楼宇气、智能化楼宇设备及配及配套套设施。施。接受接受贷款服款服务向向贷
19、款方支付的与款方支付的与该笔笔贷款直接相关的投款直接相关的投资顾问费、手、手续费、咨、咨询费等等费用用财政部和国家税政部和国家税务总局局规定的其定的其他情形他情形不得抵扣进项税额的计算进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目 按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入入年度清算年度清算概念：概念：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计（当期简易计税方法计税项目销售额税项目销售额+ +免征增值税项
20、目销售额）免征增值税项目销售额）当期全部销售当期全部销售额额非增值税应税劳务非增值税应税劳务免征增值税项目免征增值税项目其他不得抵扣事项（改变用途）其他不得抵扣事项（改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 发生服务中止、购进货物退出、发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减从当期的进项税额中扣减（！）试点办法中规定不得抵扣进项转为可抵扣（！）试点办法中规定不得抵扣进项转为可抵扣按照增值税
21、暂行条例第十条和按照增值税暂行条例第十条和试点办法试点办法第第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产固定资产、无形资产、不动产净值净值/（1+适用税率）适用税率）适用税率适用税率问题：问题：1、此
22、处说可抵扣的有效凭据包不包括普通发票？没有取、此处说可抵扣的有效凭据包不包括普通发票？没有取得怎么办？得怎么办？2、取得了专票，但是由于不可抵，没有认证，且超过、取得了专票，但是由于不可抵，没有认证，且超过180天怎么办？天怎么办？案例：某金融企业案例：某金融企业2016年年5月购入一台设备月购入一台设备用于用于2015开始的一个金融项目，金额开始的一个金融项目，金额30万，万，增值税金增值税金5.1万，取得了增值税专票。万，取得了增值税专票。2017年年6月项目完工，转用于一个月项目完工，转用于一个2016年年8月开始月开始的项目，已计提折旧的项目，已计提折旧10万元。可以转为进项万元。可以
23、转为进项税金多少？税金多少？（30-10）*17%=3.4万。万。5、纳税义务发生时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提供应税服务并纳税人提供应税服务并收讫收讫销售款销售款项或者项或者取得取得索取销售款项凭据的索取销售款项凭据的当当天天；先开具发票的，为；先开具发票的，为开具发票的开具发票的当天当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未定的付款日期；未签订书面合同
24、或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供纳税人提供建筑服务、租赁服务建筑服务、租赁服务采采取预收款方式的，其纳税义务发取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到生时间为收到预收款的当天预收款的当天。 纳税人税人发生本生本办法第十四条法第十四条规定情形的，其定情形的，其纳税税义务发生生时间为服服务、无形、无形资产转让完成完成的当天或者不的当天或者不动产权属属变更的当天。更的当天。纳税人从事金融商品税人从事金融商品转让的，的，为金金融商品所有融商品所有权转移的当天。移的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值
25、税纳税义务发生的当天。增值税纳税义务发生的当天。 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明金融企金融企业发放放贷款后，自款后，自结息日起息日起90内内发生的生的应收未收利息按收未收利息按现行行银行行规定定缴纳增增值税税，自，自结息日起就息日起就90后后发生的生的应收未收收未收利息利息暂不不缴纳增增值税税，待，待实际收到利息收到利息时按按规定定缴纳增增值税。税。单位或个体工商位或个体工商户向其他向其他单位或个位或个体无体无偿提供金融服提供金融服务(用于公益用于公益事事业或者以社会公众或者以社会公众为对象的象的除外除外)，其，其纳税税义务发生生时间为金融服金融服务完成的当天完成的当天6、纳税地点1
26、固定业户：固定业户：应当向其应当向其机构所在机构所在地或者居住地地或者居住地主管主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。总分支机构不在同总分支机构不在同一县（市）的，应一县（市）的，应当分别申报（经总当分别申报（经总局批准可合并申报）局批准可合并申报）；2非固定业户：非固定业户：应当向应当向应税行为发生应税行为发生地地主管税务机关申报主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者由其机构所在地或者居住地主管税务机关居住地主管税务机关补征税款。补征税款。其他个人应当向应税其他个人应当向应税服务发生地、不动产服务发生地、不动产所在地、资源所在地所在地、资源所在地主管税务
27、机关申报纳主管税务机关申报纳税。税。3扣缴义务人：扣缴义务人：应当向其应当向其机构所在地机构所在地或者居住地或者居住地主管税务主管税务机关申报缴纳其扣缴机关申报缴纳其扣缴的税款。的税款。8、税收减免纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不个月内不得再申请免税、减税。得再申请免税、减税。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税规定的，纳税人可
28、以选择适用免税或者零税率。率。金融业的增值税优惠政策主要包括不征增值金融业的增值税优惠政策主要包括不征增值税、直接减免税、即征即退（税务部门）。税、直接减免税、即征即退（税务部门）。（具体见具体见金融服务金融服务“营改增营改增”税收指引税收指引）案例：案例：纳税人提供应税服务的起征点为纳税人提供应税服务的起征点为20000元，某个体元，某个体工商户（小规模纳税人）本月取得金融服务收入工商户（小规模纳税人）本月取得金融服务收入20000元（含税），该个体工商户本月应缴纳多少元（含税），该个体工商户本月应缴纳多少增值税？增值税？分析：分析：因为提供应税服务的起征点为因为提供应税服务的起征点为200
29、00元，该个体工元，该个体工商户本月金融服务不含税收入为：商户本月金融服务不含税收入为：20000（1+3%）=19417.48元，取得的收入未达元，取得的收入未达到起征点，因此对该部分收入无需缴纳增值税。到起征点，因此对该部分收入无需缴纳增值税。2、一般纳税人增值税常见的账务处理、一般纳税人增值税常见的账务处理（1）发生服务，确认收入时）发生服务，确认收入时借：借：xx存款（库存现金、应收账款）存款（库存现金、应收账款）贷：贷：xx收入收入应交税费应交税费-应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）（2）购进货物、材料时）购进货物、材料时借：原材料借：原材料等等应交税费应交税费-应交增值税（
30、进项税额应交增值税（进项税额）贷：贷：XX存款（库存现金、应付账款）存款（库存现金、应付账款）（3）购进货物发生非正常损失时：）购进货物发生非正常损失时：借：营业外支出等借：营业外支出等贷：原材料等贷：原材料等应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（4）缴纳税款时：）缴纳税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）（5）月份终了）月份终了借：应交税费借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税或相反或相反营改增前后
31、处理对比营改增前后处理对比-一般纳税人一般纳税人乙金融公司为增值税一般纳税人，乙金融公司为增值税一般纳税人，20162016年年5 5月月9 9日对外金融服务日对外金融服务取得收入取得收入100100万元，开具增值税专用发票注明价款万元，开具增值税专用发票注明价款100100万元，增万元，增值税额值税额6 6万元，接受万元，接受A A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款票价款5050万元，注明增值税额万元，注明增值税额3 3万元。根据上述业务，企业进万元。根据上述业务，企业进项会计处理：项会计处理：试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收
32、账款借：应收账款1060000贷：贷：XX收入收入1000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）600002、购进应税服务、购进应税服务借：借：XX支出支出500000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）30000贷：应付账款贷：应付账款5300003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）30000贷：银行存款贷：银行存款30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款1060000贷：贷：XX收入收入1060000借：营业税金及附加借：营业
33、税金及附加53000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税530002、购进应税服务、购进应税服务借：借：XX支出支出530000贷：应付账款贷：应付账款5300003、小规模纳税人的会计处理、小规模纳税人的会计处理（1）发生销售，确认收入时）发生销售，确认收入时借：借：XX存款（库存现金、应收账款）存款（库存现金、应收账款）贷：贷：XX收入收入应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（2）购进货物、材料时）购进货物、材料时借：原材料借：原材料贷：银行存款（库存现金、应付账款）贷：银行存款（库存现金、应付账款）（3）当月缴纳本月实现的增值税）当月缴纳本月实现的增值税借：应交税费借：应交税费
34、-应交增值税应交增值税贷：银行存款贷：银行存款营改增前后处理对比营改增前后处理对比-小规模纳税人小规模纳税人乙公司为增值税小规模纳税人，乙公司为增值税小规模纳税人，20162016年年5 5月月9 9日对外提供应日对外提供应税服务取得收入税服务取得收入103103万元，为此向万元，为此向A A公司购入材料取得增值公司购入材料取得增值税专用发票价款税专用发票价款1010万元，注明增值税额万元，注明增值税额1.71.7万元。根据上万元。根据上述业务，企业做会计分录如下：述业务，企业做会计分录如下：试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款1030000贷：贷：XX收入收
35、入1000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税300002、购进应税服务、购进应税服务借：借：XX支出支出117000贷：应付账款贷：应付账款1170003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税30000贷：银行存款贷：银行存款30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款1030000贷：贷：XX收入收入1030000借：营业税金及附加借：营业税金及附加51500贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税515002、购进应税服务、购进应税服务借：借：XX支出支出117000贷：应付账款贷：应付账款117
36、0005 5、增值税期末留抵税额的会计处理、增值税期末留抵税额的会计处理 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额：项税额中抵扣的增值税留抵税额：借：应交税费借：应交税费应交增值税（应交增值税（增值税留抵税额）增值税留抵税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（应交增值税（增值税留抵税额）增值税留
37、抵税额）企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应应交税费交税费应交增值税应交增值税”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目期末如为借方余科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流其他流动资产动资产”项目或项目或“其他非流动资产其他非流动资产”项目列示；项目列示；如为贷方余额，应在
38、资产负债表中的如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费应交税费”项目列示。项目列示。1、增值税发票领用增值税发票领用首次领用发票首次领用发票需要办理发票领购手续；需要办理发票领购手续；非首次领用发票纳税人，启动发票验旧基本非首次领用发票纳税人，启动发票验旧基本流程，流程，严格限量供应严格限量供应；应提供金税盘（税控盘）、报税盘或应提供金税盘（税控盘）、报税盘或ICIC卡；卡；增值税电子发票增值税电子发票三、金融业“营改增”后增值税发票的管理2、增值税发票开具、增值税发票开具税控装置开具发票税控装置开具发票网络发票网络发票，按期报送开票的数据，按期报送开票的数据加盖发票专用章加盖发票专用章 注
39、意开票时点！营改增后延迟开票要补税？注意开票时点！营改增后延迟开票要补税？（！）虚开发票：（！）虚开发票： 为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； 让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； 介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票3、增值税发票认证、抵扣增值税发票认证、抵扣增值税专用发票或者货物运输业增值税专用发票、增值税专用发票或者货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票的抵扣联原件；机动车销售统一发票的抵扣联原件；必须自开具之日起必须自开
40、具之日起180180日内进行认证，认证通过的方日内进行认证，认证通过的方可作为扣税凭证。如认证不符，按规定处理；可作为扣税凭证。如认证不符，按规定处理；认证通过的次月申报期内，向税务机关申报抵扣进认证通过的次月申报期内，向税务机关申报抵扣进项税额项税额特别注意事项不能抵扣发票1、票款不一致支付对象与销货单位、提供劳务单位不一致2、对开发票销售退回不开红票而另开销售发票3、无销售清单的办公用品发票等4、一般纳税人按简易征收开具的增值税专票5、购买职工福利用品的增值税专票6、发生非正常损失的材料、运费中所含的进项税金7、超过认证期限的增值税专用发票8、营改增前的项目营改增后收到的增值税专票国家税务
41、总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（国家税务总局公告问题的公告（国家税务总局公告20112011年第年第5050号）号） 对增值税一般纳税人发生真实交易但由对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对。总局认证、稽核比对。（1）因）因自然灾害、社会突发事件自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；值税扣税凭证逾期；（2）增值税扣税凭证被）增值税扣税凭证被盗
42、、抢盗、抢，或者因邮寄丢失、误递，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；导致逾期；（3）有关）有关司法、行政机关在办理业务或者检查司法、行政机关在办理业务或者检查中，中，扣押扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（4）买卖双方因）买卖双方因经济纠纷经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务证，或者纳税人变更纳
43、税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（5）由于企业）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（6）国家税务总局规定的）国家税务总局规定的其他其他情形。情形。4、其他（1）发票缴销：）发票缴销：用票人续购发票前，须持已使用完的发票存根、在用票人续购发票前，须持已使用完的发票存根、在规定期限内未使用或未使用完的发票及发票领购规定期限内未使用或未使用完的发票及发票领购簿，向税务机关报验缴销。簿，向
44、税务机关报验缴销。（2）发票挂失、损毁报备：）发票挂失、损毁报备：税务机关报告，税务机关备案；刊登税务机关报告，税务机关备案；刊登“遗失声明遗失声明”；开具发票丢失，如何认证抵扣？开具发票丢失，如何认证抵扣？增值税发票管理核心增值税发票管理核心三流一致三流一致四、金融业营改增后其他的税收问题四、金融业营改增后其他的税收问题1、贷款利息支出的税收问题、贷款利息支出的税收问题试点办法规定纳税人接受贷款服务向试点办法规定纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税
45、额中抵扣。项税额不得从销项税额中抵扣。统借方向资金使用单位收取的利息，高于统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。2、转让不动产增值税问题、转让不动产增值税问题该该不动产，包括以直接购买、接受捐赠、不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。取得的不动产。但不包括但不包括房地产开发企业销售自行开房地产开发企业销售自行开发的房地产项目发的房地产项目。具体交税规定见：具体交税规定见
46、：国家税务总局国家税务总局2016年第年第14号公告号公告A、企业转让不动产、企业转让不动产一般纳税人一般纳税人4月月30日前日前自建：自建：（简易计税、一般计税）卖价（简易计税、一般计税）卖价*5%取得：取得：（简易计税、一般计税）（卖价（简易计税、一般计税）（卖价-买价）买价）*5%B、5月月1日后日后自建：（一般计税）卖价自建：（一般计税）卖价*5%取得：（一般计税）（卖价取得：（一般计税）（卖价-买价）买价）*5%（2）小规模纳税人）小规模纳税人自建：卖价自建：卖价*5%取得：（卖价取得：（卖价-买价）买价）*5%B、个人转让不动产、个人转让不动产个人销售自建自用的不动产个人销售自建自
47、用的不动产免税免税个人出售二手房个人出售二手房小于小于2年的住房对外销售的，按年的住房对外销售的，按5%的征收率的征收率全额缴纳增值税；全额缴纳增值税；大于大于2年（含年（含2年）的住房对外销售的，免税年）的住房对外销售的，免税3 3、销售自己使用过的固定资产、销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。税政策执行。一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照之日前取得的
48、固定资产，按照3%征收率减按征收率减按2%计算。计算。案例：某金融企业案例：某金融企业2015年年6月销售自己月销售自己2014年购年购入的一辆奥迪轿车，含税售价入的一辆奥迪轿车，含税售价20万万。计算应缴纳。计算应缴纳的增值税？的增值税？20/(1+3%)*2%=0.39万元万元4、试点后取得的固定资产税收问题、试点后取得的固定资产税收问题2016年年5月月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者不动产或者2016年年5月月1日后取得的不动产在建工程，日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中
49、抵扣，年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。年抵扣的规定。国家税务总局国家税务总局2016年第年第15号公告
50、号公告五、营改增后的合同管理五、营改增后的合同管理（1）合同中必须明确价格和增值税额）合同中必须明确价格和增值税额增值税的含税价和不含税价，不仅仅对企业的税负增值税的含税价和不含税价，不仅仅对企业的税负有不同有不同的影响，其对企业收入和费用的影响是很大的影响，其对企业收入和费用的影响是很大的。的。假如双方均为一般纳税人假如双方均为一般纳税人，营业税下：营业税下：金融公司金融公司向向客户收取客户收取服务服务费费10000元，缴纳营业税元，缴纳营业税额为：额为：500元，元，公司公司收入为：收入为：10000元。客户：费用元。客户：费用10000元元增值税下：增值税：增值税下：增值税：566元，元
51、，收入：收入：10000-566=9434元。元。客户：进项税额客户：进项税额566元，费用元，费用9434元。元。此时此时金融公司金融公司就必须要与客户沟通协商或修订合同就必须要与客户沟通协商或修订合同条款条款以明确服务收费和增值税款。以明确服务收费和增值税款。（2）增加双方详细信息栏）增加双方详细信息栏要求买方在合同签订时就把公司名称、纳税人识别要求买方在合同签订时就把公司名称、纳税人识别号、号、地址、电话、开户行、账号信息放在详细信地址、电话、开户行、账号信息放在详细信息栏，避息栏，避免开具增值税发票时出现错误，影响抵免开具增值税发票时出现错误，影响抵扣。扣。（3）合同中描述清楚不同税率
52、服务内容）合同中描述清楚不同税率服务内容营改增之后，企业的所有业务都纳入增值税范围营改增之后，企业的所有业务都纳入增值税范围了，此时同一家公司可能提供多种税率的服务，甚了，此时同一家公司可能提供多种税率的服务，甚至至同一个合同中包含多种税率的项目的情况也会同一个合同中包含多种税率的项目的情况也会经常发经常发生。此时一定要在合同中明确不同税率项生。此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，目的金额，清楚地根据交易的实质描述具体服务清楚地根据交易的实质描述具体服务内容，以免到时内容，以免到时候与税务机关对不同税率服务的候与税务机关对不同税率服务的实质内容和金额产生实质内容和金额产生争议，带来税务风
53、险。争议，带来税务风险。（4）提前筹划跨期合同）提前筹划跨期合同营改增之后很多的老合同处于执行期，这就造成营改增之后很多的老合同处于执行期，这就造成很多合同跨期。此时企业抓紧找对方沟通营改增很多合同跨期。此时企业抓紧找对方沟通营改增后税金承担方式等合同细节。因为按照以往经验，后税金承担方式等合同细节。因为按照以往经验，营改增之前的缴纳营业税，营改增之后需要缴纳营改增之前的缴纳营业税，营改增之后需要缴纳增值税，税务机关是以开具发票的时间点来把控增值税，税务机关是以开具发票的时间点来把控的，此时不妨跟对方沟通由于营改增后税率变动的，此时不妨跟对方沟通由于营改增后税率变动较大，签订补充协议规避因税制
54、改革给企业带来较大，签订补充协议规避因税制改革给企业带来的税负损失。的税负损失。（5）关注履约期限、地点和方式等细节）关注履约期限、地点和方式等细节营改增之后，增值税服务的范围大幅增加，很多营改增之后，增值税服务的范围大幅增加，很多的业务可能是跨境服务。这样履约地点、履约方的业务可能是跨境服务。这样履约地点、履约方式、履行的地点决定了是否需要缴纳增值税。根式、履行的地点决定了是否需要缴纳增值税。根据营改增的税收优惠政策规定，境内单位在境外据营改增的税收优惠政策规定，境内单位在境外的某些的某些服务是暂免征收增值税的。此时企业在合服务是暂免征收增值税的。此时企业在合同中应对履约地点、期限、方式等进
55、行明确，以同中应对履约地点、期限、方式等进行明确，以便税务机关审查时能够准确认定是否符合免税政便税务机关审查时能够准确认定是否符合免税政策。策。六、金融业营改增的影响及应对六、金融业营改增的影响及应对1、影响、影响（1）对金融机构内部业务流程提出了新的要求：如）对金融机构内部业务流程提出了新的要求：如何加强费用支出和成本管理、增加可抵扣的进项何加强费用支出和成本管理、增加可抵扣的进项税额。税额。（2）分类征收带来了税务筹划的空间：例如，买入）分类征收带来了税务筹划的空间：例如，买入返售业务获得的收入是利息收入还是买卖价差收返售业务获得的收入是利息收入还是买卖价差收入？证券包销收入是手续费收入还
56、是买卖价差收入？证券包销收入是手续费收入还是买卖价差收入？不同的确认方法意味着不同的税负。入？不同的确认方法意味着不同的税负。（3）面临潜在的税务风险：实际税负增加的风险，）面临潜在的税务风险：实际税负增加的风险，原优惠政策不能继续享受的风险，增值税专用发原优惠政策不能继续享受的风险，增值税专用发票使用不当引发的行政及刑事风险，增值税申报票使用不当引发的行政及刑事风险，增值税申报引发的税务稽查风险，新税制下企业财务核算及引发的税务稽查风险，新税制下企业财务核算及纳税不合规风险。纳税不合规风险。（4）增值额难以逐笔确定：以银行、保险、证券三）增值额难以逐笔确定：以银行、保险、证券三大板块为主体的金融业的具体业务十分复杂，金融大板块为主体的金融业的具体业务十分复杂，金融服务业不同于具体的货物贸易和服务贸易，其增值服务业不同于具体的货物贸易和服务贸易，其增值额难以逐笔确定。额难以逐笔确定。（5）开具发票量过于庞大：存在人手不足的问题。）开具发票量过于庞大：存在人手不足的问题。（6）进项税抵扣不明确：业务方向主要面对自然人）进项税抵扣不明确：业务方向主要面对自然人的，无法取得增值税专业发票，如居民储蓄存款业的，无法取得增值税专业发票，如居民储蓄存款业务、寿险业务等。务、寿险业务等。
