6第六章审计标准、课件

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1、第六章第六章审计标准、证据与底稿审计标准、证据与底稿 本章主要内容本章主要内容6.1审计标准审计标准6.2审计证据审计证据6.3审计工作底稿审计工作底稿第一节第一节审计标准审计标准一、审计标准的含义与种类一、审计标准的含义与种类审计标准是用来评价财务报表编制合法性和公允性审计标准是用来评价财务报表编制合法性和公允性的基准。的基准。审计标准按照其形式，可分为正式的规定和非正式审计标准按照其形式，可分为正式的规定和非正式的规定。前者如会计准则和相关会计制度，后者的规定。前者如会计准则和相关会计制度，后者如单位内部制定的规章或绩效水平。如单位内部制定的规章或绩效水平。CPA基于自身的预期、判断和个人

2、经验对审计对象基于自身的预期、判断和个人经验对审计对象进行的评价，不构成审计标准。进行的评价，不构成审计标准。二、适当的审计标准应当具有的特征二、适当的审计标准应当具有的特征CPA在对财务报表的合法性和公允性进行职业判断在对财务报表的合法性和公允性进行职业判断第一节第一节审计标准审计标准时，应以审计标准和审计证据为依据，所用的审计时，应以审计标准和审计证据为依据，所用的审计标准应当应具有下列所有特征。标准应当应具有下列所有特征。（一）相关性：即要与审计目标相关，便于得出结（一）相关性：即要与审计目标相关，便于得出结论，便于与其使用者做出决策。论，便于与其使用者做出决策。（二）完整性：即要能保证

3、对所有交易类别、账户（二）完整性：即要能保证对所有交易类别、账户余额或列报的具体审计目标实现情况做出判断。余额或列报的具体审计目标实现情况做出判断。（三）可靠性：即应当有确定的来源，明确的含义，（三）可靠性：即应当有确定的来源，明确的含义，能够使能力相近的能够使能力相近的CPA在相似的业务环境中，对在相似的业务环境中，对审计对象做出一致的评价。审计对象做出一致的评价。（四）中立性：即应当是所有审计人员公认的权威（四）中立性：即应当是所有审计人员公认的权威性标准，能保证据此作出的审计判断是正确的。性标准，能保证据此作出的审计判断是正确的。第一节第一节审计标准审计标准（五）可理解性：即应当含义清晰

4、，易于理解，利（五）可理解性：即应当含义清晰，易于理解，利于形成明确的审计结论和意见。于形成明确的审计结论和意见。三、审计标准的选用三、审计标准的选用（一）（一）CPA选用审计标准应当充分考虑审计标准的选用审计标准应当充分考虑审计标准的各项特征是否完全具备。各项特征是否完全具备。（二）（二）CPA要注意到，采用不同类型的审计标准，要注意到，采用不同类型的审计标准，所需要实施的审计工作可能不同。所需要实施的审计工作可能不同。（三）审计标准应当能够为审计报告的预期使用者（三）审计标准应当能够为审计报告的预期使用者所获取，以便他们了解审计评价过程。所获取，以便他们了解审计评价过程。审计标准可以通过下

5、列方式供预期使用者获取：审计标准可以通过下列方式供预期使用者获取：1）公开发布；）公开发布；第一节第一节审计标准审计标准2）在财务报表中以明确的方式表述；）在财务报表中以明确的方式表述；3）在审计报告中以明确的方式表述；）在审计报告中以明确的方式表述；4）属于常识理解，如计量时间的标准是小时或分）属于常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。钟。如果审计标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅如果审计标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关。审计报告的使用也应限于特定与特定目的相关。审计报告的使用也应限于特定的预期使用者获特定的目的。的预期使用者获特定的目的。第二节第二节审计证据审计证据一

6、、审计证据的含义、种类与特征一、审计证据的含义、种类与特征（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义p审计证据（审计证据（audit evidence）是）是CPA为得出为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。的信息和其他信息。第二节第二节审计证据审计证据第二节第二节审计证据审计证据财务报表依据的会计记录中包含的信息和财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了证据，两者缺一不可。其他信息共同构成了证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如如果没

7、有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为降至可接受的低水平，为CPA发表审计意发表审计意见提供合理基础。见提供合理基础。第二节第二节审计证据审计证据（二）审计证据的种类（二）审计证据的种类p为了便于分析、评价审计证据充分性和适当性，为了便于分析、评价审计证据充分性和适当性，需要对其进行分类：需要对其进行分类：1、按外表形式分类、按外表形式分类证据形式证据形式取证方法取证方法能证明的审计目标能证明的审计目标证据地位证据地位实物证据实物证据

8、观察检查观察检查独立证实存在，辅助证实独立证实存在，辅助证实完整、所有权、计价完整、所有权、计价证明存在时证明存在时证明力最强证明力最强书面证据书面证据各种方法各种方法能证实各种审计目标能证实各种审计目标数量最多数量最多基本证据基本证据口头证据口头证据询问询问除准确性外都能辅证除准确性外都能辅证提供线索提供线索环境证据环境证据各种方法各种方法只能辅证总体合理性只能辅证总体合理性推断依据推断依据第二节第二节审计证据审计证据p尽管上述各种证据可用来实现各种不同的尽管上述各种证据可用来实现各种不同的审计目标，但是对于每一个具体账户及与审计目标，但是对于每一个具体账户及与其相关的认定来说，审计人员应选

9、择能以其相关的认定来说，审计人员应选择能以最低成本实现全部审计目标的证据，力求最低成本实现全部审计目标的证据，力求做到证据搜集既有效又经济做到证据搜集既有效又经济。第二节第二节审计证据审计证据2、按来源的分类、按来源的分类外部外部证据证据内部内部证据证据外部编制直接交给审计人员的外部编制直接交给审计人员的外部编制客户转交审计人员的外部编制客户转交审计人员的审计人员亲自编制和获取的审计人员亲自编制和获取的需要在外流转的需要在外流转的只在客户内部流转的只在客户内部流转的较好内控下形成的较好内控下形成的较差内控下形成的较差内控下形成的第二节第二节审计证据审计证据二、审计证据的特征二、审计证据的特征p

10、审计证据应当具有审计证据应当具有充分性充分性和和适当性适当性两大基本两大基本特征。否则，就不能成为审计证据。特征。否则，就不能成为审计证据。第二节第二节审计证据审计证据（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性（sufficiency ）1、含义：是审计证据的、含义：是审计证据的数量数量特征，是指能够足以支特征，是指能够足以支持审计结论或意见成立的审计证据的持审计结论或意见成立的审计证据的最低最低数量要数量要求。求。2、检验：当增加一个样本或一份新证据后，原审计、检验：当增加一个样本或一份新证据后，原审计结论结论不会改变，则表明审计证据已经充分。结论结论不会改变，则表明审计证据已经充分。p充

11、分性主要与审计人员确定的样本量有关。但要充分性主要与审计人员确定的样本量有关。但要注意：注意：证据数量不是越多越好证据数量不是越多越好，过多的证据意味，过多的证据意味着浪费了审计资源，是不经济的。着浪费了审计资源，是不经济的。第二节第二节审计证据审计证据3、充分性的确定。充分性的确定。CPA需要获取的审计证据需要获取的审计证据的数量由下列因素影响：的数量由下列因素影响：错报风险错报风险具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性审计人员及其业务助理人员的审计经验审计人员及其业务助理人员的审计经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的质量审计证据的质量成本因素成本因素总体

12、规模与特征总体规模与特征第二节第二节审计证据审计证据（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性（appropriateness） 1、含义：是审计证据的、含义：是审计证据的质量质量特征，即审计证特征，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有关认定，或发现其中存在错报方面具有相相关性关性和和可靠性可靠性。p相关性是指证据与特定认定的相关联程度；相关性是指证据与特定认定的相关联程度；p可靠性是指证据所反映的特定认定的情况可靠性是指证据所反映的特定认定的情况与其实际相符合程度。与其实际相符合程度。第二节第二节审计证据审计证据

13、2、审计证据相关性的确定。在确定审计证据、审计证据相关性的确定。在确定审计证据的相关性时，的相关性时，CPA应当考虑：应当考虑：1）特定的审计程序可能只能为某些认定提供）特定的审计程序可能只能为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。相关的审计证据，而与其他认定无关。2）针对同一项认定可以从不同来源获得审计）针对同一项认定可以从不同来源获得审计证据或获得不同性质的审计证据。证据或获得不同性质的审计证据。3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。与其他认定相关的审计证据。第二节第二节审计证据审计证据3、审计证据可靠性的确定、审计

14、证据可靠性的确定p审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响，并取决于获得审计证据的具体环境。影响，并取决于获得审计证据的具体环境。p影响审计证据可靠性的因素：影响审计证据可靠性的因素：来源来源客观程度客观程度证据提供者的素质证据提供者的素质相互印证相互印证风险水平风险水平第二节第二节审计证据审计证据CPA通常应按下列原则考虑审计证据的可靠性：通常应按下列原则考虑审计证据的可靠性：1）外部证据比其他来源的证据可靠；）外部证据比其他来源的证据可靠；2）外部编制直接交给审计人员的证据比外部）外部编制直接交给审计人员的证据比外部编制客户转交审计人员的证据

15、更可靠；编制客户转交审计人员的证据更可靠；3）在外流转的证据比只在内部流转的证据更）在外流转的证据比只在内部流转的证据更可靠；可靠；4）较好内控下产生的证据比较差内控下产生）较好内控下产生的证据比较差内控下产生的证据更可靠；的证据更可靠；第二节第二节审计证据审计证据5）实物证据和书面证据比口头证据和环境证）实物证据和书面证据比口头证据和环境证据更可靠；据更可靠；6）能相互印证的证据比不能相互印证的证据）能相互印证的证据比不能相互印证的证据更可靠；更可靠；7）证据获得越及时越可靠；）证据获得越及时越可靠；8）从原件获取的审计证据比从传真和复印件）从原件获取的审计证据比从传真和复印件获取的审计证据

16、更可靠；获取的审计证据更可靠；9）直接获取的审计证据比间接获取或推论得直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。出的审计证据更可靠。第二节第二节审计证据审计证据pCPA在运用上述标准判断审计证据可靠性在运用上述标准判断审计证据可靠性时，应当注意可能出现的重大例外情况。时，应当注意可能出现的重大例外情况。p对文件记录可靠性的考虑及使用被审单位对文件记录可靠性的考虑及使用被审单位生成信息时的考虑。生成信息时的考虑。第二节第二节审计证据审计证据（三）充分性和适当性的关系（三）充分性和适当性的关系（1）充分性和适当性是证据的两个重要特征，两）充分性和适当性是证据的两个重要特征，两者缺一不

17、可，只有充分且适当的证据才是有证明者缺一不可，只有充分且适当的证据才是有证明力的；力的；（2）需要获取的证据的数量受证据质量的影响，）需要获取的证据的数量受证据质量的影响，证据质量越高，需要的证据数量可能越少，证据证据质量越高，需要的证据数量可能越少，证据的适当性会影响证据的充分性；的适当性会影响证据的充分性；（3）如果证据的质量存在缺陷，那么）如果证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。第二节第二节审计证据审计证据【例例1 1】下列与审计证据相关的表述中，正确的是下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。）。A

18、如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷的质量缺陷B审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性有效性C不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系用性之间的关系D会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础第二节第二节审计证据审计证据【例例2 2】在获取的

19、下列审计证据中，可靠性最在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（强的通常是（）。）。A.戊公司连续编号的采购订单戊公司连续编号的采购订单B.戊公司编制的成本分配计算表戊公司编制的成本分配计算表C.戊公司提供的银行对账单戊公司提供的银行对账单D.戊公司管理层提供的声明书戊公司管理层提供的声明书第二节第二节审计证据审计证据【例例3 3】有关证据可靠性的下列表述中，有关证据可靠性的下列表述中，CPA认认同的是（同的是（）。）。A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱可靠性较弱B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，内部证据在外部流转并获得其他单

20、位承认，则具有较强的可靠性则具有较强的可靠性C.被审单位管理层声明书有助于审计结论的形被审单位管理层声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性成，具有较强的可靠性D环境证据比口头证据重要，属于基本证据，环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强可靠性较强第二节第二节审计证据审计证据【例例4 4】注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制具有严重缺陷。在审计过程中，注册公司内部控制具有严重缺陷。在审计过程中，注册会计师获取了如下的证据：会计师获取了如下的证据：销货发票副本销货发票副本监盘客户的存货（不涉及检查相关的所有权凭证）监盘客户的存

21、货（不涉及检查相关的所有权凭证）律师提供的声明书律师提供的声明书管理层声明书管理层声明书会计记录会计记录要求：在此情况下，注册会计师能否依赖这些证据？要求：在此情况下，注册会计师能否依赖这些证据？为什么？为什么？第二节第二节审计证据审计证据三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到四个方面的决策：及到四个方面的决策：一是选用何种审计程序；一是选用何种审计程序；二是对选定的审计程序，应当选取多大的二是对选定的审计程序，应当选取多大的样本；样本；三是应当从总体中选取哪些项目；三是应当从总体中选取哪些项目；四是何

22、时执行这些审计程序。四是何时执行这些审计程序。第二节第二节审计证据审计证据（一）审计程序的种类（一）审计程序的种类pCPA通常应当顺序实施下列三类获取审计通常应当顺序实施下列三类获取审计证据的审计程序：证据的审计程序：风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试（必要时或决定测试时）（必要时或决定测试时）实质性程序实质性程序第二节第二节审计证据审计证据（二）获取审计证据的具体程序（二）获取审计证据的具体程序获取审计证据的具体程序有以下八种：获取审计证据的具体程序有以下八种：检查记录或文件；检查记录或文件；检查有形资产；检查有形资产；观察；观察；询问；询问；函证；函证；重新计算；重新计算；重新执行；

23、重新执行；分析程序。分析程序。第二节第二节审计证据审计证据1、检查（、检查（inspection）记录或文件记录或文件检查记录或文件是指检查记录或文件是指CPA对被审计单对被审计单位内部或外部生成的、以纸质、电子或其位内部或外部生成的、以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。他介质形式存在的记录或文件进行审查。它可以提供可靠程度不同的审计证据，审它可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的计证据的可靠性取决于记录或文件的来源来源和和性质性质。第二节第二节审计证据审计证据2、检查有形资产、检查有形资产检查有形资产即检查有形资产即CPA对资产实物进行对资产实物进

24、行审查，通常称为监盘，是指审查，通常称为监盘，是指CPA实地监督实地监督被审计单位管理当局盘点实物资产、库存被审计单位管理当局盘点实物资产、库存现金及有价证券等并进行适当的抽查复点。现金及有价证券等并进行适当的抽查复点。它可以为实物资产存在性提供可靠的审计它可以为实物资产存在性提供可靠的审计证据，也有助于但不一定能够为权利和义证据，也有助于但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。务或计价认定提供可靠的审计证据。第二节第二节审计证据审计证据3、观察（、观察（observation）观察是指观察是指CPA察看相关人员正在从事察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的证据仅的活

25、动或执行的程序。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员一限于观察发生的时点，并且在相关人员一直被观察时，相关人员从事活动或执行程直被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响序可能与日常的做法不同，从而影响CPA对真实情况的了解。对真实情况的了解。第二节第二节审计证据审计证据4、询问（、询问（inquiry）询问是指询问是指CPA以书面或口头方式，向被审计以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息与非财务单位内部或外部知情人员获取财务信息与非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人对询问信息，并对答复进行评价的过程。知情人对询问的答复可能为的

26、答复可能为CPA提供尚未获取的信息或佐证证提供尚未获取的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；息；CPA应当根据询问结果考虑修改审计程序或应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。但要注意，询问本身不足实施追加的审计程序。但要注意，询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，内部控制运行的有效性，CPA还应实施其他审计还应实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。程序获取充分、适当的审计证据。第二节第二节审计证据审计证据5、函证（、函证（confi

27、rmation）函证是指函证是指CPA为了获取影响财务报表为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接或相关披露认定的项目的信息，通过直接获取来自第三方对有关信息和现存状况的获取来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取审计证据的过程。声明，获取审计证据的过程。u可靠性强，但成本相对较高可靠性强，但成本相对较高u积极的或消极的函证积极的或消极的函证第二节第二节审计证据审计证据6、重新计算（、重新计算（recomputation）重新计算是指重新计算是指CPA以人工方式或使用计以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行

28、核对。计算准确性进行核对。7、重新执行（、重新执行（reimplementation） 重新执行是指重新执行是指CPA以人工方式或使用计以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。计单位内部控制组成部分的程序或控制。第二节第二节审计证据审计证据8、分析程序（、分析程序（analytical review） 分析程序是指分析程序是指CPA通过研究不同财务数通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系对财务信息做出评价。它还包括调查在关系对财务信息做出评价。

29、它还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。数据严重偏离的波动和关系。第二节第二节审计证据审计证据分析性程序在审计程序的各个阶段都有重要分析性程序在审计程序的各个阶段都有重要的作用的作用:p在准备阶段，它可以确定审计计划中的重点在准备阶段，它可以确定审计计划中的重点审计领域；审计领域；p在实施阶段，它可以直接用来收集审计证据，在实施阶段，它可以直接用来收集审计证据，查明有关问题；查明有关问题；p在终结阶段，它可以用来对已审计会计报表在终结阶段，它可以用来对已审计会计报表的整体合理性进行复核、判断。的整体合理性进行复核、判断。

30、第二节第二节审计证据审计证据审计人员运用分析性程序的一般步骤如下：审计人员运用分析性程序的一般步骤如下：a)确定将要执行的计算及比较。审计人员应根据被审确定将要执行的计算及比较。审计人员应根据被审计单位的规模和业务复杂性，被审计单位可能存在计单位的规模和业务复杂性，被审计单位可能存在舞弊动机及其途径，内部控制状况及相关资料的可舞弊动机及其途径，内部控制状况及相关资料的可靠性，运用职业判断来确定靠性，运用职业判断来确定需要进分析性复核的需要进分析性复核的重要比率或趋势。重要比率或趋势。b)估计期望值。分析性复核程序的基本假定是：在没估计期望值。分析性复核程序的基本假定是：在没有反证的情况下，原来

31、存在一定关系的数据之间预有反证的情况下，原来存在一定关系的数据之间预计将继续存在一定的关系。据此，为了判断被审计计将继续存在一定的关系。据此，为了判断被审计单位有关数据与审计人员确定的期望值是否吻合。单位有关数据与审计人员确定的期望值是否吻合。第二节第二节审计证据审计证据审计人员应首先确定期望值。审计人员可以：审计人员应首先确定期望值。审计人员可以：根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的变化估计期望值；变化估计期望值；根据正式的预算或预测估计期望值；根据正式的预算或预测估计期望值；根据被本期内会计要素之间的关系估计期望值；根据被本期内会计要素之间的

32、关系估计期望值；根据同行业资料估计期望值；根据同行业资料估计期望值；根据会计信息与相关的非会计信息之间的关系估根据会计信息与相关的非会计信息之间的关系估计期望值。计期望值。由于估计期望值是一项需要较多经验进行职业由于估计期望值是一项需要较多经验进行职业判断的工作，因此，它最好由较有经验和能力的高判断的工作，因此，它最好由较有经验和能力的高层次审计人员进行。层次审计人员进行。第二节第二节审计证据审计证据c)执行计算或比较。通过对比分析、动态分执行计算或比较。通过对比分析、动态分析、比率分析、结构分析等方法，将被审析、比率分析、结构分析等方法，将被审计单位的有关指标的实际数据与其历史数计单位的有关

33、指标的实际数据与其历史数据、同期计划数据、同行平均数据、审计据、同期计划数据、同行平均数据、审计人员估计的期望值进行比较，已确定是否人员估计的期望值进行比较，已确定是否有差异以及差异的数额。有差异以及差异的数额。第二节第二节审计证据审计证据d)分析、确认重大差异。有关指标的重大差分析、确认重大差异。有关指标的重大差异或异常波动可能是其存在重大错弊的信异或异常波动可能是其存在重大错弊的信号，审计人员应对上一步计算出的结果进号，审计人员应对上一步计算出的结果进行分析，以确认是否有异常差异或意外波行分析，以确认是否有异常差异或意外波动。这种判断主要由审计人员根据重要性动。这种判断主要由审计人员根据重

34、要性原则，运用职业判断来进行原则，运用职业判断来进行。第二节第二节审计证据审计证据e)调查重大或异常差异。以查明被审计单位调查重大或异常差异。以查明被审计单位是否有特殊情况或证据支持这种差异。如是否有特殊情况或证据支持这种差异。如果没有，即为非预期重大差异，就应将有果没有，即为非预期重大差异，就应将有关指标及其形成过程确认为重点审计领域。关指标及其形成过程确认为重点审计领域。f)确定非预期重大差异对审计计划或财务报确定非预期重大差异对审计计划或财务报表公允性的影响。对于非预期重大差异应表公允性的影响。对于非预期重大差异应在审计计划中设计更详细的测试，以便作在审计计划中设计更详细的测试，以便作重

35、点审查。如果外勤工作结束后分析发现重点审查。如果外勤工作结束后分析发现的非预期重大差异，则要么继续审查，要的非预期重大差异，则要么继续审查，要么发表非无保留意见。么发表非无保留意见。第二节第二节审计证据审计证据获取审计证据的具体程序的分类如下：获取审计证据的具体程序的分类如下：获取获取审计审计证据证据的的程序程序风险评估程序风险评估程序控制测试程序控制测试程序实质性程序实质性程序细节测试程序细节测试程序分析测试程序分析测试程序观观 察察检查书面文件检查书面文件重新执行重新执行检查实物资产检查实物资产函函 证证重新计算重新计算询询 问问第二节第二节审计证据审计证据审计程序的比较审计程序的比较审计

36、程序审计程序的类型的类型含含义义认认定定检查记录检查记录或文件或文件对被审单位内部或外部生成对被审单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进质形式存在的记录或文件进行审查行审查对财务报表所包含或对财务报表所包含或应包含的信息进行验应包含的信息进行验证正确性证正确性检查有形检查有形资产资产对资产实物进行审查，主要对资产实物进行审查，主要适用于存货和现金，也适用适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固于有价证券、应收票据和固定资产等定资产等可为其存在性提供可靠可为其存在性提供可靠的证据，但不一定能够的证据，但不一定能够为权利和义务或计价认为权

37、利和义务或计价认定提供可靠的证据。检定提供可靠的证据。检查存货项目前，可先对查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进客户实施的存货盘点进行观察行观察第二节第二节审计证据审计证据审计程序审计程序的类型的类型含含义义认认定定观察观察察看相关人员正在从察看相关人员正在从事的活动或执行的程事的活动或执行的程序序存在、完整、计价、截止；存在、完整、计价、截止；仅限于观察发生的时点，有仅限于观察发生的时点，有必要获取其他类型的佐证必要获取其他类型的佐证询问询问以书面或口头方式，以书面或口头方式，向被审单位内部或外向被审单位内部或外部的知情人员获取财部的知情人员获取财务信息和非财务信息，务信息和非财务信息，

38、并对答复进行评价的并对答复进行评价的过程过程CPA提供尚未获悉的信息或佐证提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；本身不足存在重大差异的信息；本身不足以发现认定层次存在的重大错报，以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内控运行的有效性，也不足以测试内控运行的有效性，还应实施其他审计程序以获取充还应实施其他审计程序以获取充分、适当的证据分、适当的证据第二节第二节审计证据审计证据审计程序审计程序的类型的类型含含义义认认定定函证函证为了获取影响财务报表或为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第

39、三方息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价证据的声明，获取和评价证据的过程的过程获取的证据可靠性较高；获取的证据可靠性较高；所有认定所有认定重新计算重新计算以人工方式或使用计算机以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确文件中的数据计算的准确性进行核对性进行核对准确性准确性第二节第二节审计证据审计证据审计程序审计程序的类型的类型含含义义认认定定重新执行重新执行以人工方式或使用计算机辅助以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为审计技术，重新独立执行作为被审单位内控组成部分的程序被审单位内控组成

40、部分的程序或控制或控制存在性、完整、计存在性、完整、计价价重新计算重新计算通过研究不同财务数据之间以通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出的内在关系，对财务信息作出评价。还包括调查识别出的、评价。还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系期数据严重偏离的波动和关系总体合理性、准确总体合理性、准确性性第二节第二节审计证据审计证据【例例5 5】C注册会计师向丙公司生产负责人询注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据问的以下事项中，最有可能获取审计证据的

41、是（的是（）。）。A固定资产的抵押情况固定资产的抵押情况B固定资产的报废或毁损情况固定资产的报废或毁损情况C固定资产的投保及其变动情况固定资产的投保及其变动情况D固定资产折旧的计提情况固定资产折旧的计提情况第二节第二节审计证据审计证据【例例6 6】丙公司编制的丙公司编制的208年年12月末银行存款余额月末银行存款余额调节表显示存在调节表显示存在120000元的未达账项，其中包元的未达账项，其中包括丙公司已付而银行未付的材料采购款括丙公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的账项的存在性提供审计证据的有（存

42、在性提供审计证据的有（）。）。A检查检查209年年1月份的银行对账单月份的银行对账单B检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续审批手续C就就208年年12月末银行存款余额向银行寄发银行月末银行存款余额向银行寄发银行询证函询证函D向相关的原材料供应商寄发询证函向相关的原材料供应商寄发询证函第二节第二节审计证据审计证据【例例7 7】CPA实施的下列审计程序中，（实施的下列审计程序中，（）是重新执行。是重新执行。ACPA利用被审单位的银行存款日记账和银行利用被审单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与对账单，重新编制银行存款余

43、额调节表，并与被审单位编制的银行存款余额调节表进行比较被审单位编制的银行存款余额调节表进行比较B对应收账款余额或银行存款的函证对应收账款余额或银行存款的函证C以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对D对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察第二节第二节审计证据审计证据四、审计证据的信息生成和储存方式对审计四、审计证据的信息生成和储存方式对审计程序的影响程序的影响审计程序的性质和时间可能受会计数据和审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信息的生

44、成和储存方式的影响，其他相关信息的生成和储存方式的影响，CPA应当提请被审单位保存某些信息以供应当提请被审单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序；程序；当信息以电子形式存在时，审计人员可以当信息以电子形式存在时，审计人员可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。计程序。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的定义和编制目的一、审计工作底稿的定义和编制目的（一）定义（一）定义审计工作底稿（审计工作底稿（audit working papers）是审计证据的载体，是指审计人员对制）是审

45、计证据的载体，是指审计人员对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录记录。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿内容主要包括：内容主要包括：CPA直接编制的；（做）直接编制的；（做）从被审单位、有关部门取得的原始资料；从被审单位、有关部门取得的原始资料；（要）（要）CPA接受并审阅他人代为编制的审计记录。接受并审阅他人代为编制的审计记录。（代做）（代做）其中其中两种是取得的。两种是取得的。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿（二）编制审计工作底稿的目的（二）编制审计工作底稿的目的1、提供

46、充分、适当的记录，作为审计报告的、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；基础；u当年度的审计工作底稿对以后年度审计业当年度的审计工作底稿对以后年度审计业务具有很大的参考或备查作用。务具有很大的参考或备查作用。2、提供证据，证明审计人员按照审计准则的、提供证据，证明审计人员按照审计准则的规定执行了审计工作。规定执行了审计工作。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿二、审计工作底稿的存在形式、内容及要素二、审计工作底稿的存在形式、内容及要素（一）审计工作底稿的存在形式（一）审计工作底稿的存在形式p审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。质形式存在。p无

47、论存在于哪种介质，审计组织都应当针无论存在于哪种介质，审计组织都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现一定的目的：以实现一定的目的：第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；）

48、防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。当履行职责而接触审计工作底稿。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿为便于会计师事务所内部进行质量控为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，以电子或制和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿其他纸质形式的审计工作底稿一并归档一并归档，并应能通过并应能通过打印打印等方式，转换成纸质形式等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。的审计工作底稿。第三节第三节审计工作

49、底稿审计工作底稿（二）审计工作底稿的范围和质量管理（二）审计工作底稿的范围和质量管理审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；不包括已被计单位文件记录的摘要或复印件等；不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思

50、考的记录、存在印刷错误或其对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等 。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿u审计工作底稿按其性质和作用不同可分为审计工作底稿按其性质和作用不同可分为三类：三类：1、综合类：是审计人员在审计计划和报告阶、综合类：是审计人员在审计计划和报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的工作底稿。包括：并发表审计意见所形成的工作底稿。包括：审计业务约定书、审计计划、审计报告草审计业务约定书、审计计划、审计报告草稿、审计总结、审计差异调整表

51、等。稿、审计总结、审计差异调整表等。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿2、业务类：是审计人员在审计实施阶段执行、业务类：是审计人员在审计实施阶段执行审计程序所形成的底稿。如试算表，询证审计程序所形成的底稿。如试算表，询证回函、盘存单复印件、会议记录复印件等。回函、盘存单复印件、会议记录复印件等。3、备查类：是审计人员在审计过程中形成的、备查类：是审计人员在审计过程中形成的对审计工作具有参考作用的工作底稿。如对审计工作具有参考作用的工作底稿。如被审计单位的章程、内部控制制度等。被审计单位的章程、内部控制制度等。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿p审计组织基于审计准则及在实务中的经验审计组织基

52、于审计准则及在实务中的经验等，统一制定相对固定的审计工作底稿模等，统一制定相对固定的审计工作底稿模板、范例。某些板、范例。某些重要的重要的或或不可删减不可删减的工作的工作可在其中特别标识。可在其中特别标识。p在此基础上，审计人员再根据各具体业务在此基础上，审计人员再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。项目的审计工作底稿。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿（三）审计工作底稿的要素（三）审计工作底稿的要素1、被审计单位名称；、被审计单位名称；2、审计项目名称；、审计项目名称；3、审计项目的时点或时期；、审计项目的时点或时期；4

53、、实施审计程序的性质、时间和范围；、实施审计程序的性质、时间和范围；5、审计过程；、审计过程；6、审计结论；、审计结论；7、审计的识别特征；、审计的识别特征；8、索引号及页次；、索引号及页次；9、编制者姓名及完成该项审计工作的日期；、编制者姓名及完成该项审计工作的日期；10、复核者姓名及复核的日期和范围；、复核者姓名及复核的日期和范围；11、其他需要说明的事项。、其他需要说明的事项。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿（四）审计过程记录（四）审计过程记录总的要求是：总的要求是：CPA记录后，应当使未曾接触记录后，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解以该项审计工作的有经验的专业

54、人士清楚地了解以下方面：下方面： 1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；时间和范围；2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；）实施审计程序的结果和获取的审计证据；3）就重大事项得出的结论。）就重大事项得出的结论。u有经验的专业人士主要是指对审计过程、相关法有经验的专业人士主要是指对审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位的经营环律法规和审计准则的规定、被审计单位的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题有合理了解的人。题有合理了解的人。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿1

55、、记录测试的特定项目或事项的识别特征、记录测试的特定项目或事项的识别特征p在底稿中记录实施审计程序的性质、时间和在底稿中记录实施审计程序的性质、时间和范围时，范围时，CPA应当记录测试的特定项目和事应当记录测试的特定项目和事项的识别特征。项的识别特征。p识别特征是指被测试的项目或事项表现出的识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如对被审计单位生成的订购单征象或标志。如对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，进行细节测试时，CPA可能以订购单的日期可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。或编号作为测试订购单的识别特征。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿2、对重大事项的记录

56、要求、对重大事项的记录要求CPA应当根据具体情况判断某一事项是应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：否属于重大事项。重大事项通常包括：1）引起特别风险的事项；）引起特别风险的事项；2）实施审计程序的结果表明，财务信息可能）实施审计程序的结果表明，财务信息可能存在重大错报，或者需要修正以前对重大错存在重大错报，或者需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施的事项；措施的事项；第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿3）导致）导致CPA难以实施必要审计程序的情形；难以实施必要审计程序的情形；4）导致）导致CPA需要出具

57、非标准审计报告的事项。需要出具非标准审计报告的事项。p对于重大事项，对于重大事项，CPA首先应当考虑编制重大首先应当考虑编制重大事项概要，作为底稿的重要组成部分，以便事项概要，作为底稿的重要组成部分，以便在复核工作底稿，作出审计判断时，能有效在复核工作底稿，作出审计判断时，能有效地评价重大事项的影响。这里的重大事项概地评价重大事项的影响。这里的重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决的情况，或对其他支持性底稿的交得到解决的情况，或对其他支持性底稿的交叉索引。叉索引。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿p其次，应当在底稿中及时记录与管理层、其

58、次，应当在底稿中及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论情况，治理层和其他人员对重大事项的讨论情况，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。p最后，如果工作底稿中记录的对重大事项最后，如果工作底稿中记录的对重大事项的识别信息与得出的最终结论相矛盾或不的识别信息与得出的最终结论相矛盾或不一致，一致，CPA还应当记录在形成最终结论时还应当记录在形成最终结论时处理该矛盾或不一致的情况。处理该矛盾或不一致的情况。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿3、审计结论审计结论4、审计标识及其说明审计标识及其说明5、索引号及编号索引号及编号6、编制者姓名及编制日期和

59、复核者姓名及编编制者姓名及编制日期和复核者姓名及编制日期制日期第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿（五）编制和获取审计工作底稿的要求（五）编制和获取审计工作底稿的要求1、编制审计工作底稿的基本要求、编制审计工作底稿的基本要求内容完整；内容完整；格式规范；格式规范；标识一致；标识一致；记录清晰；记录清晰；结论明确；结论明确；索引规范。索引规范。2、获取审计工作底稿的基本要求、获取审计工作底稿的基本要求要注明资料的来源，编号索引号；要注明资料的来源，编号索引号；要实施必要的审计程序，如核对有关文件原要实施必要的审计程序，如核对有关文件原件等；件等；要形成相应的审计记录并签名。要形成相应的审计记录并

60、签名。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿【例例8 8】下列哪些文件通常应作为底稿保存下列哪些文件通常应作为底稿保存（）。）。A重大事项概要重大事项概要B财务报表草表财务报表草表C有关重大事项的往来信件有关重大事项的往来信件D对被审单位文件记录的复印件对被审单位文件记录的复印件第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿【例例9 9】BCPA负责对乙公司负责对乙公司207年度财务报表进行年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，审计。在编制和归整审计工作底稿时，BCPA遇到遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列事项，请代为做出正确的专业判断。A对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为对

61、乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征主要识别特征B对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征别特征C对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征要识别特征D对询问程序，将询问时间作为主要识别特征对询问程序，将询问时间作为主要识别特征第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿三、确定底稿的格式、要素和范围时考虑的因素三、确定底稿的格式、要素和范围时考虑的因素因因素素内内容容1实施审计程序的性质实施审计程序的

62、性质不同审计程序会使得不同审计程序会使得CPA获获取不同性质的证据，由此取不同性质的证据，由此CPA可能会编制不同格式、可能会编制不同格式、内容和范围的底稿内容和范围的底稿2已识别的重大错报风险已识别的重大错报风险识别和评估的重大错报风险识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致水平的不同可能导致CPA执执行的程序和获取的证据不尽行的程序和获取的证据不尽相同相同3在执行审计工作和评价审在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范计结果时需要作出判断的范围围审计程序的选择和执行及审审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同计结果的评价通常需要不同程度的职业判断程度的职业判断第三节第三节审

63、计工作底稿审计工作底稿4已获取证据的重要程度已获取证据的重要程度CPA通过执行多项审计程序可通过执行多项审计程序可能会获取不同的证据能会获取不同的证据5已识别的例外事项的性质和已识别的例外事项的性质和范围范围有时有时CPA在执行审计程序时会在执行审计程序时会发现例外事项发现例外事项6当从已执行审计工作或获取当从已执行审计工作或获取证据的记录中不易确定结论或证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性论的基础的必要性在某些情况下，特别在涉及复在某些情况下，特别在涉及复杂的事项时，杂的事项时，CPA仅将已执行仅将已执行的审计工作或获取的证据记录的审

64、计工作或获取的证据记录下来，并不容易使其他有经验下来，并不容易使其他有经验的的CPA通过合理的分析，得出通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础审计结论或结论的基础7使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具可能影响底稿的格式、内容和可能影响底稿的格式、内容和范围范围第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿四、审计工作底稿的归档保管四、审计工作底稿的归档保管（一）工作底稿的归档时间（一）工作底稿的归档时间审计工作底稿的归档期限为审计报告日审计工作底稿的归档期限为审计报告日后后60天内。如果审计人员未能完成审计业务，天内。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后审计工作底稿

65、的归档期限为审计业务终止后的的60天内。天内。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿u如果针对同一财务信息执行不同的审计业如果针对同一财务信息执行不同的审计业务，出具两个或多个不同的报告，审计组织务，出具两个或多个不同的报告，审计组织应当针其视为不同的业务，根据制定的政策应当针其视为不同的业务，根据制定的政策程序，在规定的归档期限内分别将审计工作程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。底稿归整为最终审计档案。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿（二）审计工作底稿的归档是一项事务性的工作（二）审计工作底稿的归档是一项事务性的工作p如果不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，如果

66、不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，CPA在将底稿归档时可以作出下列变动：在将底稿归档时可以作出下列变动：1、删除或废弃被取代的底稿；、删除或废弃被取代的底稿；2、对底稿进行分类、整理和交叉索引；、对底稿进行分类、整理和交叉索引；3、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4、记录在审计报告日前获取的、与审计项目组、记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿（三）审计工作底稿归档后的变动（三）审计工作底稿归档后的变动p在完成最终审计档案

67、的号角归整工作后，在完成最终审计档案的号角归整工作后，不得对审计工作底稿随意修改。如果发现不得对审计工作底稿随意修改。如果发现有必要修改或增加的，修改或增加后审计有必要修改或增加的，修改或增加后审计人员均应当记录下列事项：人员均应当记录下列事项：1、修改或增加底稿的时间和人员，以及复核、修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。的时间和人员。2、说明修改或增加审计工作底稿的理由。、说明修改或增加审计工作底稿的理由。3、说明修改和增加底稿对审计结论的影响。、说明修改和增加底稿对审计结论的影响。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿p在完成最终审计档案的归整工作后，底稿不在完成最终审计档案的

68、归整工作后，底稿不得在规定的保存期届满前被删除或废弃。得在规定的保存期届满前被删除或废弃。（四）工作底稿的保管时间要求（四）工作底稿的保管时间要求p自审计报告日或审计业务中止起，底稿至少自审计报告日或审计业务中止起，底稿至少应保存十年。应保存十年。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿【例例1010】BCPA负责对乙公司负责对乙公司207年度财务报表进年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，行审计。在编制和归整审计工作底稿时，BCPA遇遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。到下列事项，请代为做出正确的专业判断。A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后如果完成审计业务，归档期限为审计

69、报告日后60天内天内B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后束日后60天内天内C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内作中止日后三十天内D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内止日后三十天内第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿五、审计报告日后变动审计工作底稿的要求五、审计报告日后变动审计工作底稿的要求p在审计报告日后，如果发现例外情况要求在审计报告日后，如果发现例外情况要求审计人员实施新的或追加的审计程序，或审计人员实施

70、新的或追加的审计程序，或导致审计人员得出新的结论，那么审计人导致审计人员得出新的结论，那么审计人员应当记录：员应当记录：1、遇到的例外情况；、遇到的例外情况；2、实施的新的或追加的审计程序，获取的审、实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；计证据以及得出的结论；3、对底稿作出变动及其复核的时间和人员。、对底稿作出变动及其复核的时间和人员。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿p这里的例外情况主要是指审计报告日后发这里的例外情况主要是指审计报告日后发现的与已审计财务信息相关，且在审计报现的与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被审计告日已经存在的事实，该事

71、实如果被审计人员在审计报告日前获知，可能影响审计人员在审计报告日前获知，可能影响审计报告。报告。第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿【例例1111】CPA对某公司对某公司2007年度财务报表出具审计报告的日年度财务报表出具审计报告的日期为期为2008年年2月月15日，某公司对外报出财务报表的日期为日，某公司对外报出财务报表的日期为2008年年2月月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（审计工作底稿的是（）。）。A.2008年年5月月5日，某公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致日，某公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工生产全

72、部停工B2008年年5月月10日，法院对某公司涉讼的专利侵权案作出最日，法院对某公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，某公司赔偿原告终判决，某公司赔偿原告2000万元。万元。2007年年12月月31日，该日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，某公司案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，某公司在在2007年度财务报表中对这一事件作了充分披露，未确认年度财务报表中对这一事件作了充分披露，未确认预计负债预计负债C2008年年5月月15日，日，CPA知悉某公司知悉某公司2007年年12月月31日已经存日已经存在的，可能导致修改审计报告的舞弊行为在的，可能导致修改审计报告的舞弊行为D2008年年5月月20日，某公司收回一笔日，某公司收回一笔2006年已经注销的应收年已经注销的应收账款，金额为账款，金额为1000万元万元第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿六、审计工作底稿的所有权六、审计工作底稿的所有权p审计工作底稿的所有权归承办该审计业务审计工作底稿的所有权归承办该审计业务的会计师事务所所有。事务所应建立严格的会计师事务所所有。事务所应建立严格的底稿保管、保密、使用、借阅制度。的底稿保管、保密、使用、借阅制度。