纳税筹划讲座课件

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1、天马行空官方博客：http:/ 2 第一讲第一讲 纳税筹划的基本思想纳税筹划的基本思想一.纳税筹划（TaxPlanning)的概念在法律规定许可的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应交税款的一种合法经济行为。天马行空官方博客：http:/ 3二二.纳税筹划的特征纳税筹划的特征合法性超前性目的性综合性3纳税筹划讲座2024/7/304 4三三.纳税筹划与避税、偷税、漏税纳税筹划与避税、偷税、漏税 避税（避税（tax avoidancetax avoidance）是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务

2、的行为。4纳税筹划讲座2024/7/305 5避税实例 我国有关税法规定：“三来一补”(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。5纳税筹划讲座2024/7/306 6 据调查，深圳市十多年来累计登记开办据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来三来一补一补”企业近万家，但实际经营的只有企业近万家，但实际经营的只有2 23 3，另外的另外的1 13 3除少数转产或停产，大多数是在除少数

3、转产或停产，大多数是在3 3年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办家皮革厂，开办1212年还未进入纳税期，其手段年还未进入纳税期，其手段是通过前后是通过前后4 4次更换厂名，次更换厂名，3 3次搬迁厂址，从而次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。办企业缺乏严密界定的漏洞。 6纳税筹划讲座2024/7

4、/307 7偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。故意性欺诈性隐蔽性恶意性案例1-1分析7纳税筹划讲座2024/7/308 8假发票抵税假发票抵税 老总被判刑老总被判刑（成都晚报2003.8.4）成都某物资供应企业老总胡某从2002年8月-12月购进15张伪造的增值税专用发票并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司被判处罚金5万元。8纳税筹划讲座2024/7/309 9漏税漏税 案例案例1-21-2分析分析 纳税人无意识(非故意)发生的漏缴或少缴税款的行为9纳税筹划讲座2024/7/

5、301010纳税筹划与避税、偷税比较纳税筹划与避税、偷税比较内容内容纳税筹划纳税筹划避税避税偷税偷税法律角度法律角度合法合法非违法非违法违法违法道德伦理道德伦理光明正大光明正大悖于道德悖于道德违背道德违背道德操作特点操作特点高智能，综高智能，综合性，精心合性，精心研究选择研究选择利用税法漏利用税法漏洞，钻税法洞，钻税法空子空子违反税法规违反税法规定，弄虚作定，弄虚作假假人员素质人员素质懂经济、熟懂经济、熟法律、精税法律、精税收，善运算收，善运算不顾大局，不顾大局，铤而走险铤而走险损公肥私，损公肥私，不择手段不择手段对经营、经对经营、经济的影响济的影响指导和促进指导和促进生产经营活生产经营活动动

6、影响以致破影响以致破坏经济规则坏经济规则违背公平竞违背公平竞争原则，破争原则，破坏经济秩序坏经济秩序目的目的税收利益税收利益税收利益税收利益税收利益税收利益10纳税筹划讲座2024/7/301111纳税人信誉等级管理办法实施纳税人信誉等级管理办法实施日前，成都市地税局根据纳税人连续两年以上税务登记、税款征收、发票管理和税务检查等情况，将纳税人分为A、B、C三级。A级可以享受税务机关“一优三免”的优惠优先办理纳税事项优先办理纳税事项免费提供有关资料免费提供有关资料免除税务登记年检免除税务登记年检免除日常税务检查免除日常税务检查11纳税筹划讲座2024/7/301212企业被评为企业被评为C级级成

7、都市有302户企业被评为A级；906户企业被评为C级税务机关每年至少对其进行一次税务检查税务机关每年至少对其进行一次税务检查对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核根据需要对纳税人进行实地复核根据需要对纳税人进行实地复核对其发票管理进行严密监控对其发票管理进行严密监控12纳税筹划讲座2024/7/301313四四.实施纳税筹划的前期准备实施纳税筹划的前期准备（一）纳税筹划的基本条件1.掌握和了解企业的基本情况企业的组织形式企业的组织形式财务情况财务情况投资意向投资意向对风险的态度对风险的态度企业纳税情况企业纳税情况13纳税筹划讲座2024/7/3014142

8、.了解纳税人的要求要求增加所得还是资本增值投资要求其他要求14纳税筹划讲座2024/7/301515五、纳税筹划的基本方法五、纳税筹划的基本方法 （一）税基避税（一）税基避税: :通过缩小计税基础的方式来减少纳通过缩小计税基础的方式来减少纳税总额。税总额。缩小计税基础缩小计税基础财务会计的手段财务会计的手段增加营业成本费用增加营业成本费用降低纳税所得降低纳税所得改变存货计价法改变存货计价法负债避税法负债避税法合理的费用分摊法合理的费用分摊法融资租赁法、折旧计算法融资租赁法、折旧计算法15纳税筹划讲座2024/7/301616（二）税率避税（二）税率避税降低适用税率低税率法转移定价法16纳税筹划

9、讲座2024/7/301717例例某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右(含税为60X117%=70.2万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17，企业可供选择的税方案如下：17纳税筹划讲座2024/7/301818方案一方案一( (小规模纳税人小规模纳税人) )： 应纳增值税税额应纳增值税税额=80=80X6X6= =4.8(4.8(万元万元) )方案二方案二( (一般纳税人一般纳税人) )： 应纳增值税税额应纳增值税税额=80=80X17X17-60X17-60X17=3.4(=3.

10、4(万元万元) )方案二比方案一节约纳税方案二比方案一节约纳税1.41.4万万元。18纳税筹划讲座2024/7/301919如果情况不变纳税人应健全会计核算申请成为一般纳税人19纳税筹划讲座2024/7/302020案例案例1-4分析分析北京Y集团公司应承担所得税款：(1400-1000)X33=132(万元)深圳特区子公司所应负担的税款(假定该子公司新设且已是第3年赢利)：(1500-1400)X7.5%=7.5(万元)20纳税筹划讲座2024/7/302121北京Y集团公司与子公司总应纳税款为：132+7.5=139.5(万元)压低转让价后，北京Y集团公司实际税款：(1100-1000)X

11、33=33(万元)21纳税筹划讲座2024/7/302222深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为：(1500-1100)X7.5%=30(万元)22纳税筹划讲座2024/7/302323北京Y公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)，总纳税额减少139.5-63=76.5(万元)。只要深圳特区的子公司暂时不将北京Y公司应得的股息汇出， 北京Y公司的避税目的就实现了。23纳税筹划讲座2024/7/302424（三）延缓纳税期限（三）延缓纳税期限指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划延缓纳税期限，达到相对节税的目的

12、。24纳税筹划讲座2024/7/302525六、纳税筹划的基本步骤六、纳税筹划的基本步骤收集准备有关资料制定计划案例分析可行性分析税务计算各因数变动分析敏感性分析计划选择实施25纳税筹划讲座2024/7/302626第二讲第二讲 增值税纳税筹划增值税纳税筹划一、增值税纳税人类别的选择1。一般纳税人与小规模纳税人（1）一般纳税人：A、以生产为主，年不含税应税销售额100万元以上；B、以生产为主，年不含税应税销售额不低于30万元，且财务核算健全。26纳税筹划讲座2024/7/302727C、商业企业，年年不含税应税销售额180万元以上；（2）小规模纳税人不符合一般纳税人条件的企业。2。一般纳税人基

13、本税率17%，低税率13%应缴税金=当期销售额税率-当期购进额税率=当期销项税额-当期进项税额27纳税筹划讲座2024/7/3028283。小规模纳税人税率生产企业6%，商业企业4%应缴税金=当期销售额税率28纳税筹划讲座2024/7/3029294、两种纳税人税负的定量分析方法、两种纳税人税负的定量分析方法 增值率判定法增值率判定法(1)一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额=销售收入销售收入X增值率增值率X17 (2)小规模纳税应纳税额小规模纳税应纳税额=销售收入销售收入X6（或或4%） (3)两者应纳税额相等时，增值率计算如两者应纳税额相

14、等时，增值率计算如下：下： 29纳税筹划讲座2024/7/303030销售收入销售收入X17X17X X增值率增值率= =销售收入销售收入X6X6（或或4%4%）增值率增值率=6%=6%（或（或4%4%）/17%/17%X100X100=35.3=35.3（或或23.523.5）当增值率为当增值率为35.335.3（或（或23.5%23.5%）两者税负相同；若大于两者税负相同；若大于35.335.3（23.5%23.5%）一般纳税人负的税负）一般纳税人负的税负重于小规模纳税人；若小于重于小规模纳税人；若小于35.335.3（或（或23.5%23.5%），结果相反），结果相反30纳税筹划讲座20

15、24/7/303131实例：M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17；如果是小规模纳税人则为6。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划?31纳税筹划讲座2024/7/303232该公司的含税销售额增值率该公司的含税销售额增值率= =（80-4580-45）/80/80X100X100=43=437575该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率其含税销售额增值率4343757538389

16、696( (税负税负平衡点平衡点) )，成为一般纳税人后的增增值税税负会，成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。重于小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额=80/117%=80/117%X17%-X17%-45/117%X1745/117%X17=5.08=5.08万元万元小规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额=80/106%=80/106%X6%=4.53X6%=4.53万元万元32纳税筹划讲座2024/7/303333二、增值税纳税筹划的基本思路二、增值税纳税筹划的基本思路 一般纳税人合理避税筹划思路应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销

17、项税额- -当期进项税额当期进项税额减少当期销项税额当期销项税额增加当期进项税额增加当期进项税额33纳税筹划讲座2024/7/303434销售额避税销售额避税税率避税税率避税销售额避税销售额避税（在合法前提下尽（在合法前提下尽量减少销售额）量减少销售额）销项税额销项税额=销售额销售额税率税率当期销项税额避税思路税率避税税率避税（尽量靠优惠税率）（尽量靠优惠税率）34纳税筹划讲座2024/7/303535实实现现销销售售收收入入时时，采采用用特特殊殊的的结结算算方方式式， 拖延入账时间延续税款缴纳；拖延入账时间延续税款缴纳；随随同同货货物物销销售售的的包包装装物物，单单独独处处理理，不不要要计入

18、销售收入计入销售收入销销售售货货物物后后加加价价收收入入或或价价外外补补贴贴收收入入，采采取措施不要计入销售收入；取措施不要计入销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；销售额合理销售额合理避税筹划策略避税筹划策略35纳税筹划讲座2024/7/303636商品性货物用于本企业专项工程或福利商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；次品折扣方式降低销售额；为公关将合格品降低为残次品，降价销为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；售给对方或送给对方； 3

19、6纳税筹划讲座2024/7/303737当期进项税额避税思路在在价价格格同同等等的的情情况况下下，购购买买具具有有增增值值税税发票的货物；发票的货物；纳纳税税人人购购买买货货物物或或应应税税劳劳务务，不不仅仅向向对对方方索索要要专专用用的的增增值值税税发发票票，而而且且向向销销方方取取得得增值税款专用发票上说明的增值税额；增值税款专用发票上说明的增值税额；37纳税筹划讲座2024/7/303838纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收 取增值税专用发票，而且要努力争取使发票取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；上注明的增值税额尽可能

20、地大；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；税凭证，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值税额，购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照注明的价格，依照10的扣除税率，获得的扣除税率，获得10的抵扣（的抵扣（20022002年年1 1月月1 1日起，该扣除率为日起，该扣除率为13%13%） ； 38纳税筹划讲座2024/7/303939在在采采购购固固定定资资产产时时，将将部部分分固固定定资资产产附附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣

21、；属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；将将非非应应税税和和免免税税项项目目购购进进的的货货物物和和劳劳务务与与应应税税项项目目购购进进的的货货物物与与劳劳务务混混同同购购进进，并并获得增值税发票；获得增值税发票；采采用用兼兼营营手手段段，缩缩小小不不得得抵抵扣扣部部分分的的比比例。例。39纳税筹划讲座2024/7/304040三、增值税筹划的基本方法三、增值税筹划的基本方法1.根据增值税条例规定的基本税率和低税率进行合理的纳税筹划2.通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的3.利用采购农产品享有13的扣除条款来合理避税40纳税筹划讲座2024/7/3041414.利用一般纳税人和小规

22、模纳税人的区别利用一般纳税人和小规模纳税人的区别 来避税来避税5.利用增值税发票合理避税利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进行合理避税利用不同的货物销售价格进行合理避税7.利用委托加工费利用委托加工费 8.利用具有弹性的进口价格合理避税利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售机会进行纳税筹划利用混合销售机会进行纳税筹划 41纳税筹划讲座2024/7/304242四四.企业分立与重组的纳税筹划企业分立与重组的纳税筹划1.将综合性企业分设为若干专门性企业：将综合性企业分设为若干专门性企业：目的目的变一般纳税人为小规模纳税人变增值税高税负为部分低税负或零税负变全部交纳增值税为部分

23、交纳，其余交纳营业税42纳税筹划讲座2024/7/304343例：假定某物资批发企业，年应纳增例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额值税销售额300300万元，会计核算制度比万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率适用增值税率17%17%，但该企业准予从销，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的销项税额的1010。应纳增值税应纳增值税=300=300X17%-300X17%X10%X17%-300X17%X10% =45.9 =45.9万元万元 43纳税筹划讲座2024/7/3044

24、44分设为两个批发企业，各自作为独立核算单分设为两个批发企业，各自作为独立核算单分设为两个批发企业，各自作为独立核算单分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为位，销售额分别为位，销售额分别为位，销售额分别为160160160160万元和万元和万元和万元和140140140140万元，成为万元，成为万元，成为万元，成为小规模纳税人，税率为小规模纳税人，税率为小规模纳税人，税率为小规模纳税人，税率为4%4%4%4%A A A A公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税=160=160=160=160X4%=6.4X4%=6.4X4%=6.4X4%=6.4万元万元万元万

25、元B B B B公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税=140=140=140=140X4%=5.6X4%=5.6X4%=5.6X4%=5.6万元万元万元万元减轻税负额减轻税负额减轻税负额减轻税负额=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9万元万元万元万元纳税筹划方式纳税筹划方式44纳税筹划讲座2024/7/304545根据案例2-1乳品厂案例，提出纳税筹划方案。讨论45纳税筹划讲座2024/7/304646将牧场和乳将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分品加工分厂分开独立核算

26、，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。正常的企业间购销关系结算。纳税筹划思路纳税筹划思路46纳税筹划讲座2024/7/304747 上述处理的效果上述处理的效果牧场由于其自产自销由于其自产自销未经加工的农产品未经加工的农产品(鲜牛奶鲜牛奶)符合农业生产者符合农业生产者自销农业产品的条件，可自销农业产品的条件，可享受免税

27、待遇，税负为零，享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本牛奶价格按正常的成本利润率核定。利润率核定。47纳税筹划讲座2024/7/304848乳品加工厂乳品加工厂其购进牧场的鲜牛其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提购处理，可按收购额计提10的进项税额，这部分的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来进项税额已远远大于原来草料收购额的草料收购额的10，销售产品，仍按原办法销售产品，仍按原办法计算销项税额。计算销项税额。48纳税筹划讲座2024/7/3049492.企业合并与联营的纳税筹划企业合并与联营的纳税筹划企业合

28、并企业合并除考虑投资、生产除考虑投资、生产经营、市场需求等关键因素经营、市场需求等关键因素以外，不能忽略因合并以外，不能忽略因合并产生的适用税收政策产生的适用税收政策的变化。的变化。49纳税筹划讲座2024/7/3050501.企业合并，由几个纳税人变为一个纳税人方式1：一般纳税人业务重组，合并成为一般纳税人；方式2：一般纳税人与小规模纳税人合并，成为一般纳税人；方式3：小规模纳税人合并，成为一般纳税人；50纳税筹划讲座2024/7/3051512 .2 .企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人企业联营，由纳增值税变为

29、非增值税纳税人案例2-2分析51纳税筹划讲座2024/7/305252五、不同销售方式的纳税筹划五、不同销售方式的纳税筹划 1折扣销售和折让的纳税筹划（1）销售折扣、销售折让、折扣销售的税务处理案例2-3分析52纳税筹划讲座2024/7/305353(2)合理反映商业折扣，依法减轻企业税负A以递延方式反映折扣B采取现场结算和递延结算相结合的办法案例2-4分析53纳税筹划讲座2024/7/3054542 2促销方式的选择促销方式的选择掌握某些特殊的销售方式掌握某些特殊的销售方式 的税务处理方式。的税务处理方式。案例案例2-52-5分析分析3 3易货贸易的纳税筹划易货贸易的纳税筹划（1 1）注意索

30、取增值税专用发票）注意索取增值税专用发票（2 2）视为销售，必须按规定纳税）视为销售，必须按规定纳税 。案例案例2-62-6分析分析54纳税筹划讲座2024/7/3055554.变经销为代购，既激活业务又减轻税负案例2-7分析55纳税筹划讲座2024/7/305656六六.兼营行为的税收筹划兼营行为的税收筹划应当分别核应当分别核算不同税率货物算不同税率货物或者应税劳务的或者应税劳务的销售额。未分别销售额。未分别核算销售额的，核算销售额的，从高适用税率从高适用税率税种相同税种相同税率不同税率不同56纳税筹划讲座2024/7/305757应分别核算应分别核算, ,适用适用增值税的征增值税，适增值税

31、的征增值税，适用营业税的征营业税。不用营业税的征营业税。不分别核算或不能准确核分别核算或不能准确核 算的一并征增值税。算的一并征增值税。 税种不同税种不同税率不同税率不同57纳税筹划讲座2024/7/305858某农业机械厂2002年12月生产销售农机，取得收入50万元(不含增值税)，另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元(不含增值税)。 未分别核算时：增值税销项税(50+10) 1710.2(万元) 分别核算时：增值税销项税5013+1017=8.2(万元) 分别核算节税2万元。58纳税筹划讲座2024/7/305959七七.混合销售行为的税收筹划混合销售行为的税收筹划一

32、项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。1.从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；2.其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。59纳税筹划讲座2024/7/306060发生混合销售行为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50，这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。筹划思路160纳税筹划讲座2024/7/306161如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，

33、可以考虑设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。筹划思路261纳税筹划讲座2024/7/306262长江木制品有限公司长江木制品有限公司20022002年施工收入为年施工收入为6 6万万元，地板砖销售收入为元，地板砖销售收入为4 4万元，则该企业的万元，则该企业的混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营业税。业税。 10 103 30.3(0.3(万元万元) )案例案例2-9分析分析62纳税筹划讲座2024/7/306363假如该公司假如该公司20022002年施工收入为年施工收入为4 4万元，地万元，地板砖销售收入为板砖销售收入为6 6万元，则该企业的混合万

34、元，则该企业的混合销售行为应缴纳增值税。销售行为应缴纳增值税。销项税销项税=10(1+17=10(1+17) ) 1717=1.45=1.45( (万万元元) )，且可以抵扣进项税。，且可以抵扣进项税。63纳税筹划讲座2024/7/306464八、分解销售额的增值税筹划八、分解销售额的增值税筹划 例：河南新乡远辉中央空调有限公司主要生产大型中央空调，销售价格都较大，一般在30万元到500万元，而且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。以DT312型空调机为例，价格180万元，其中含5年维修保养费用80万元。64纳税筹划讲座2024/7/306565筹划思路：注册设立具有独立法人资格的河南新乡

35、筹划思路：注册设立具有独立法人资格的河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司。主营业务为中央远辉中央空调维修服务有限公司。主营业务为中央空调维修保养服务。销售时，空调维修保养服务。销售时，100100万元为空调销售价万元为空调销售价格，格，5 5年维修保养费用年维修保养费用8080万元作为新设公司的收入。万元作为新设公司的收入。筹划结果：未筹划前，应交增值税：筹划结果：未筹划前，应交增值税： 180 180 17%=30.617%=30.6万元万元筹划后：应交增值税筹划后：应交增值税=100=100 17%=1717%=17万元万元新公司交纳营业税新公司交纳营业税=80=80 5%=45%=4万元

36、万元少纳税额少纳税额=30.6-=30.6-（17+417+4）=21=21万元万元65纳税筹划讲座2024/7/306666适用的前提条件企业生产的产品企业生产的产品是大型设备如中央是大型设备如中央空调、电梯、挖掘空调、电梯、挖掘机等单价较高。机等单价较高。购买企业是购买企业是最终消费者，大型最终消费者，大型设备产品构成买方设备产品构成买方的固定资产。的固定资产。66纳税筹划讲座2024/7/306767注意事项注意事项售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本基准加利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌!67纳税筹划讲座2024/7/306868九九.经销加工与经销加工与纯

37、粹加工的纳税筹划纯粹加工的纳税筹划 选择的原则选择的原则毛利因素毛利因素税收因素税收因素68纳税筹划讲座2024/7/306969如果接受原料时，能同如果接受原料时，能同时取得增值税专用发票税款时取得增值税专用发票税款抵扣联，且计算的应纳税额抵扣联，且计算的应纳税额小于按加工费计算的应纳税小于按加工费计算的应纳税额时，则直接选择经销加工额时，则直接选择经销加工方式。当然，两种因素要方式。当然，两种因素要综合比较后进行选择。综合比较后进行选择。69纳税筹划讲座2024/7/307070案例案例2-11分析：分析：A A厂分别选择不同加工方式计算的结果为：厂分别选择不同加工方式计算的结果为：经销加

38、工生产方式经销加工生产方式，销售额减去原料成，销售额减去原料成本的差额本的差额=4=4 12000-800012000-8000 5=5=80008000( (元元) )。 应纳增值税额：应纳增值税额：4 4X12000X12000 1717- -500=500=76607660( (元元) )。 70纳税筹划讲座2024/7/307171纯粹加工生产方式纯粹加工生产方式，加工费收入：，加工费收入： 4 4 1800=1800=72007200( (元元) )。 应纳增值税税额应纳增值税税额 =4 =4 18001800 6 6= =432432( (元元) )。采用纯粹加工生产方式划算采用纯

39、粹加工生产方式划算。工业企业其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳增值税，税率为6%。71纳税筹划讲座2024/7/307272十、计税核算的税收筹划十、计税核算的税收筹划出发点争取缩小销项税额争取扩大进项税额72纳税筹划讲座2024/7/307373案例案例2-8分析分析：方案一：应纳增值税：200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上。 应 纳 增 值 税 ： 180/(1+17%)X17 -160/(1+17)X17 2.91(元) 73纳税筹划讲座2024/7/307474方方案案三三：按按

40、税税法法规规定定应应按按200200元元缴缴纳纳销销项项税额税额 应应纳纳增增值值税税200/(1+17200/(1+17) )X17X17- -160/(1+17160/(1+17) )X17X175.815.81( (元元) )方案四：方案四： 应应纳纳增增值值税税=200/(1+17=200/(1+17) )X17X17- -160/(1+17160/(1+17 ) )X17X17 +20/(1+17+20/(1+17 )X17)X17 - -12/(1+1712/(1+17 ) )X17X17 ： 5.81+1.165.81+1.167.01(7.01(元元) )74纳税筹划讲座202

41、4/7/307575结论如果只考虑增值税，上述如果只考虑增值税，上述四种四种方案第二种最好，税负方案第二种最好，税负最轻为最轻为2. .91元；第四种方元；第四种方案最差，税负最重为案最差，税负最重为7. .01元。如果增加其他税种元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最进行考虑，可以得出最准确的答案。准确的答案。 75纳税筹划讲座2024/7/307676十一、利用税收优惠政策的纳十一、利用税收优惠政策的纳税筹划税筹划1.减免税政策的利用减免税政策的利用 。如果是购入免税产品，除以专用收购凭如果是购入免税产品，除以专用收购凭证收购免税农产品可以按证收购免税农产品可以按13抵扣进项抵扣进项税额

42、外，其余均不得抵扣进项税额。这样税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样该环节的销项税额实际上成了应缴税额，该环节的销项税额实际上成了应缴税额，税负非但没有减轻，反而还加重了税负非但没有减轻，反而还加重了 76纳税筹划讲座2024/7/307777如果本环节是生产免税产品，产品如果本环节是生产免税产品，产品销售时免缴增值税，也不能开出专销售时免缴增值税，也不能开出专用发票，可能影响企业的产品销售，用发票，可能影响企业的产品销售，而其进项税额又不得抵扣。因此，而其进项税额又不得抵扣。因此，若企业处于中间环节，不如申请免若企业处于中间环节，不如申请免税放弃。税放弃。77纳税筹划讲座2024/7/307

43、878如果应税产品与免税产品的进项税额如果应税产品与免税产品的进项税额无法分开记账，则应按比例分摊法计无法分开记账，则应按比例分摊法计算确认。纳税人兼营减免税项目时，算确认。纳税人兼营减免税项目时，其应税产品、减税产品、免税产品应其应税产品、减税产品、免税产品应该分别设置销售账簿，各自单独核算；该分别设置销售账簿，各自单独核算；否则，不得减免税款否则，不得减免税款78纳税筹划讲座2024/7/3079792.积极创造条件，达到减免税条件积极创造条件，达到减免税条件（1 1）环保环保税收优惠政策的利用税收优惠政策的利用包括即征即退政策，减半征收政策。包括即征即退政策，减半征收政策。（2 2）自产

44、自销生产基地农产品优惠政策的）自产自销生产基地农产品优惠政策的利用利用（3 3）校办企业生产的应税货物，凡用于本）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。增值税。79纳税筹划讲座2024/7/308080（4）增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（5）2002.1.1-2010.12.31,增值税一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），同（4），所退税款用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。80纳税筹划讲座2024/7/308

45、181十二、纳税期限的税收筹划十二、纳税期限的税收筹划1.1.采用赊销和分期收款方式销售项目的延期采用赊销和分期收款方式销售项目的延期纳税纳税2.2.外购货物申报抵扣的延期纳税外购货物申报抵扣的延期纳税3.3.利用转让价格的延期纳税利用转让价格的延期纳税81纳税筹划讲座2024/7/308282在关联企业所得税率和增值率相同的在关联企业所得税率和增值率相同的条件下，关联企业间统一筹划，降低上游条件下，关联企业间统一筹划，降低上游企业或售货企业的产品价格，达到降低上企业或售货企业的产品价格，达到降低上游企业增值率，提高下游企业增值率，从游企业增值率，提高下游企业增值率，从而减少上游企业的应纳增值

46、税额，使得集而减少上游企业的应纳增值税额，使得集团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍地减轻。地减轻。 82纳税筹划讲座2024/7/308383当关联企业间的所得税率或增值税率不相当关联企业间的所得税率或增值税率不相同时，则应综合考虑，从增值税、所得税同时，则应综合考虑，从增值税、所得税以及货币时间价值因素统一筹划，达到最以及货币时间价值因素统一筹划，达到最大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。 83纳税筹划讲座2024/7/308484十三、增值税筹划综合案例十三、增值税筹划综合案例分析：应用了哪些税收政策及筹划方法？

47、84纳税筹划讲座2024/7/308585你所在公司在增值税这一税种上，有哪些方面可以通过筹划节税？讨论85纳税筹划讲座2024/7/308686第三讲第三讲 消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划 一、消费税法简介一、消费税法简介1. 1. 消费税纳税义务人。消费税纳税义务人。2 2税目、税率税目、税率 86纳税筹划讲座2024/7/3087873应纳税额的计算（1）从价定率的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率注：应税消费品的销售额不含增值税（2）从量定额的计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额（3）从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额+应税消费

48、品的销售额适用税率87纳税筹划讲座2024/7/308888消费税筹划思路思路利用结转销售收入合理避税采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，达到减轻税负的目的88纳税筹划讲座2024/7/308989利用结转销售收入合理避税利用价外收入以实际销售收入扣除各种费用后的余额入账利用“以物易物”销售方式少做销售收入89纳税筹划讲座2024/7/309090二、核算方式的消费税筹划二、核算方式的消费税筹划1.1.1.1.独独独独立立立立核核核核算算算算部部部部门门门门与与与与非非非非独独独独立立立立核核核核算算算算部部部部门门门门的的的的消消消消费费费费税税税税筹筹筹筹划划划划 生产企业设立独立生产企

49、业设立独立核算的销售部门可节税核算的销售部门可节税筹划思路筹划思路90纳税筹划讲座2024/7/309191筹划依据筹划依据消费税的纳税行为发消费税的纳税行为发生在生产领域生在生产领域(包括包括生产、委托加工和进生产、委托加工和进口口)，而非流通领域或，而非流通领域或终极消费环节终极消费环节(金银金银首饰除外首饰除外) 91纳税筹划讲座2024/7/309292案案例例3-1筹划思路筹划思路在本市设立一独立核算在本市设立一独立核算的白酒经销部。该厂按的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算产品价格与经销部结算每箱每箱400元，经销部再元，经销部再以每箱以

50、每箱480元的价格元的价格对外销售。对外销售。92纳税筹划讲座2024/7/309393筹划结果筹划结果不设独立核算的经销部应纳消费税不设独立核算的经销部应纳消费税=1000 =1000 480480 25%=25%=120000120000元元 设独立核算的经销部应纳消费税设独立核算的经销部应纳消费税=1000 =1000 400400 25%=25%=100000100000元元93纳税筹划讲座2024/7/3094942.分别核算与合并核算分别核算与合并核算的纳税筹划的纳税筹划兼营多种不同税率的应税消费品分别核算未分别核算从高适用税率根据相应税率根据相应税率计算应纳税额计算应纳税额案例3

51、-2分析94纳税筹划讲座2024/7/3095953.外购应税消费品的选择外购应税消费品的选择法规法规纳税人从工业企业购进的已税烟丝、化妆品、护肤护发品等8种应税消费品用于连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税税款。95纳税筹划讲座2024/7/309696筹划思路筹划思路要将可扣除的已纳税款尽可能扣除，提供必要的会计财务核算记录。纳税人外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不是商家96纳税筹划讲座2024/7/3097974.4.自产自用计税价格的节税筹划自产自用计税价格的节税筹划要将自用产品应负担的要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给

52、而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的来计算组成计税价格的成本，使自用产品应负成本，使自用产品应负担的消费税相担的消费税相应地减少。应地减少。筹划思路筹划思路97纳税筹划讲座2024/7/3098985.5.包装物的节税核算筹划包装物的节税核算筹划包装物节约消费税，包装物节约消费税，关键是包装物不能作价随同产关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采用收取品出售，而应采用收取“押金押金”的方的方式。此式。此“押金押金”不并入销售额计算不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。较大时，更加必要。 98纳税筹划

53、讲座2024/7/309999三、关联企业转移定价三、关联企业转移定价的纳税筹划的纳税筹划从量定额，应纳税额=应税消费品的销售数量 单位税额从价定率，应纳税额=销售额适用税率啤酒、黄酒啤酒、黄酒汽油、柴油汽油、柴油其他其他99纳税筹划讲座2024/7/30100100对实行从价定率的应税消费品，纳税人如能合法地在适用不同税率的关联企业之间转移其销售额，就能达到节税的目的。筹划思路筹划思路案例3-4分析100纳税筹划讲座2024/7/30101101四、委托加工与自行加工的的税四、委托加工与自行加工的的税收筹划收筹划1.税法规定2.案例3-5，3-6，3-7分析在各相关因素相同的情况下，自行加工

54、方式的税后利润最少，税负最重；彻底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后销售的税负低。101纳税筹划讲座2024/7/301021023.委托加工与自行加工的税负分析委托加工与自行加工的税负分析 委托加工时，受托方委托加工时，受托方(个体工商户除外个体工商户除外)代代收收代缴税款，税基为组成计税价格代缴税款，税基为组成计税价格=(材料成材料成本本+加工费加工费)/（1-消费税税率）或同类产品消费税税率）或同类产品销售价格；销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格自行加工时，计税的税基为产品销售价格税基差异税基差异 102纳税筹划讲座2024/7/30103103结果差异结果差异对委托方

55、来说，其产品对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未价格部分，实际上并未纳税。纳税。对受托方，加工应税消对受托方，加工应税消费品，只需就加工费缴费品，只需就加工费缴纳纳6%6%增值税；同时，受增值税；同时，受托方本身不交消费税，托方本身不交消费税，只需代收代缴消费税。只需代收代缴消费税。 103纳税筹划讲座2024/7/30104104在各相关因素相同的情况下，自行在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其他税加工方式的税后利润最少，其他税负最重，而彻底的委托加工方式负最重，而彻底的委托加工方式( (

56、收回后不再加工直接销售收回后不再加工直接销售) )又比委又比委托加工后再自行加工后销售，其税托加工后再自行加工后销售，其税负要低，因此，企业可根据这个结负要低，因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。消费品的加工方式。结论结论104纳税筹划讲座2024/7/30105105五、采取“先销售后包装”方式销售成套消费品法规法规纳税人将应税消费品与纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按的，应根据销售金额按应税消费品的最高

57、税应税消费品的最高税率纳税。率纳税。105纳税筹划讲座2024/7/30106106筹划思路筹划思路工业企业销售产品，习惯以“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。案例案例3-8分析分析106纳税筹划讲座2024/7/30107107六、先销售后入股（换货、抵债）的节税法法规纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。107纳税筹划讲座2024/7/30108108案例3-9分析筹划思路筹划思路先销售后入股先销售后入股（换

58、货、抵债）（换货、抵债）108纳税筹划讲座2024/7/30109109七、纳税期限的筹划七、纳税期限的筹划应制造条件，尽可能的增加纳税期限，并尽量推迟纳税，达到节税目的。案例3-10109纳税筹划讲座2024/7/30110110八、消费税筹划综合案例：八、消费税筹划综合案例：债权转产权，降低税负债权转产权，降低税负 110纳税筹划讲座2024/7/30111111如果你所在的如果你所在的单位是消费税单位是消费税的纳税人，在的纳税人，在哪些方面可以哪些方面可以进行纳税筹划进行纳税筹划？讨论111纳税筹划讲座2024/7/30112112第四讲营业税的纳税筹划一、营业税简介一、营业税简介一、营

59、业税简介一、营业税简介1.1.1.1.纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人在在在在中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国境境境境内内内内提提提提供供供供应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务、转转转转让让让让无无无无形形形形资资资资产产产产或或或或者者者者销销销销售售售售不不不不动动动动产产产产的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，为为为为营营营营业业业业税税税税的纳税义务人。的纳税义务人。的纳税义务人。的纳税义务人。2.2.2.2.税目、税率税目、税率税目、税率税目、税率 3 3 3 3营业税的计算营业税的计算营业税的计算营业税的计算应交税金应交税金应交税金应交税

60、金= = = =营业额营业额营业额营业额税率税率税率税率112纳税筹划讲座2024/7/30113113营业税筹划的思路=x筹划思路1营业税应交税金营业额税率行业确定行业确定税率也定税率也定不易改变不易改变具有筹划空间具有筹划空间113纳税筹划讲座2024/7/30114114筹划思路2纳税人的筹划在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人为营业税的纳税义务人通过灵活办法将应通过灵活办法将应税行为转移到境外税行为转移到境外114纳税筹划讲座2024/7/30115115二、营业税筹划应遵循的原则原则一原则一选择低税负点选择低税负点包括税基最小化包括税基最小化 适用

61、税率最低化适用税率最低化减税最大化。减税最大化。115纳税筹划讲座2024/7/30116116原则二原则二选择零税负点选择零税负点包括纳税义务的免除包括纳税义务的免除避免成为纳税人避免成为纳税人原则三原则三选择递延纳税选择递延纳税116纳税筹划讲座2024/7/30117117原则五原则五原则四原则四选择次优选择次优税负点。税负点。避免因违法避免因违法而受到损失而受到损失117纳税筹划讲座2024/7/30118118 三三、兼营销售的纳税筹划 案例案例4-1分析分析与增值税相同，与增值税相同，兼营兼营不同税目的应不同税目的应税行为应分别核算税行为应分别核算否则从高适用税率否则从高适用税率1

62、18纳税筹划讲座2024/7/30119119四、四、混合销售的纳税筹划案例案例案例案例4-24-2分析分析分析分析同增值税纳税同增值税纳税筹划中筹划中混合销混合销售的纳税筹划售的纳税筹划119纳税筹划讲座2024/7/30120120五、合作建房的纳税筹划五、合作建房的纳税筹划“以物易物以物易物”方式方式一方由于转让土地使用一方由于转让土地使用权而拥有了部分新建房权而拥有了部分新建房屋的所有权，应以转让屋的所有权，应以转让无形资产项目计算无形资产项目计算营业税营业税合作建房合作建房甲提供土地使用甲提供土地使用权，乙提供资金权，乙提供资金房屋建好后房屋建好后双方均分双方均分120纳税筹划讲座2

63、024/7/30121121“合作经营合作经营”方式方式 以无形资产投资入以无形资产投资入股，参与利润分配股，参与利润分配共同承担投资风险共同承担投资风险不征收营业税不征收营业税。甲企业以土地甲企业以土地使用权，乙企业以使用权，乙企业以货币资金合股成立货币资金合股成立合营企业合营企业121纳税筹划讲座2024/7/30122122六、营业额的纳税筹划六、营业额的纳税筹划营业税应纳税额营业额税率=比较固定且其优惠减免权在国务院节税的可能很小。比较灵活给纳税人提供了节税的空间122纳税筹划讲座2024/7/30123123( (一一) )建筑业营业额的税收筹划建筑业营业额的税收筹划(1)(1)(1

64、)(1)尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的价款。价款。价款。价款。(2)(2)(2)(2)尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设备价款的方式降低营业额，达到节税的目的。备价款的方式降低营业额，

65、达到节税的目的。备价款的方式降低营业额，达到节税的目的。备价款的方式降低营业额，达到节税的目的。(3)(3)(3)(3)转包收入转包收入转包收入转包收入由总承包人代扣代缴营业税，因此收由总承包人代扣代缴营业税，因此收由总承包人代扣代缴营业税，因此收由总承包人代扣代缴营业税，因此收入企业不再另行计算缴纳营业税。入企业不再另行计算缴纳营业税。入企业不再另行计算缴纳营业税。入企业不再另行计算缴纳营业税。 思路123纳税筹划讲座2024/7/301241241通过营业额项目进行纳税筹划2利用签订合同进行筹划方式124纳税筹划讲座2024/7/30125125工程承包公司承包建筑安装工程业务工程承包公司

66、承包建筑安装工程业务与建筑单位签订建筑安装工程承包合与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按同的，无论其是否参与施工，均应按建筑业建筑业3%3%税目征收营业税。税目征收营业税。如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按照服务业5%税目征收营业税。125纳税筹划讲座2024/7/301261263利用境外子公司进行筹划案例4-5分析外商除设计开始前派员来我国进外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业情况外，设计方案、绘图等业务全部在中

67、国境外进行，设计务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不从我国取得的全部营业收入不征收营业税。征收营业税。 126纳税筹划讲座2024/7/30127127 (二二)运输业营业额的税收筹划运输业营业额的税收筹划货物或旅客货物或旅客直接从境内运往直接从境内运往境外目的地境外目的地应缴营业税应缴营业税=营业额营业额税率税率=全部收入全部收入税率税率货物或旅客运往境货物或旅客运往境外目的地，境外部分外目的地，境外部分委托境外企业运输委托境外企业运输应缴营业税应缴营业税=营业额营业额税率

68、税率=（全部收入（全部收入-付境外运费）付境外运费） 税率税率127纳税筹划讲座2024/7/30128128一般税收筹划方法为：与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式再弥补，从而达到减少营业税的目的。案例4-6128纳税筹划讲座2024/7/30129129 (三三)金融保险业金融保险业营业额的税收筹划营业额的税收筹划 1.贷款业务筹划方法：降低利息率，再通过其他形式取得被贷款企业的补偿，以减少贷款利息，达到节税的目的。案例4-4 129纳税筹划讲座2024/7/301301302.2.转贷业务筹划的方法是：提高借款利息支出，转贷业务筹划的方法是：提高借款利息支出，降低贷

69、款利息收入，缩小利息差距，从而达到降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。企业可再通过投资于银行或其他节税的目的。企业可再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。途径将这笔利息返还银行。案例案例4-44-4分析分析130纳税筹划讲座2024/7/301311313.3.中间业务营业额的税收筹划中间业务营业额的税收筹划银行中间业务是指通过中间服务获得手续银行中间业务是指通过中间服务获得手续费收入的业务。其营业额就是手续费收入。费收入的业务。其营业额就是手续费收入。此项业务的节税关键在于降低手续费收入，此项业务的节税关键在于降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。然后通过其他

70、途径求得交换补偿。案例案例4-64-6131纳税筹划讲座2024/7/30132132 3.3.保险业营业额的税收筹划保险业营业额的税收筹划 降低保险营业额，以减少应纳营业税款，降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。其减少的营业额用于防止保险理赔。（四）旅游业营业额的税收筹划（四）旅游业营业额的税收筹划 1.广告代理业：广告代理业：分清向委托方分清向委托方“实际收取实际收取”的报酬和代替的报酬和代替委托方支付的相关费用。委托方支付的相关费用。案例案例4-8 132纳税筹划讲座2024/7/301331332.旅店业、饮食业在经营中很容易涉及兼营旅店业、饮食业在经营

71、中很容易涉及兼营销售和混合销售，这些行业的税收筹划重销售和混合销售，这些行业的税收筹划重点在于选择对纳税人有利的计税方式，要点在于选择对纳税人有利的计税方式，要么分别核算不同税率的商品和劳务，要么么分别核算不同税率的商品和劳务，要么在缴纳营业税和增值税之间做出选择。在缴纳营业税和增值税之间做出选择。案例案例4-9 3.旅游业案例4-10133纳税筹划讲座2024/7/30134134( (五）娱乐业营业额的税收筹划五）娱乐业营业额的税收筹划 1 1高税率娱乐场所兼营的节税筹划高税率娱乐场所兼营的节税筹划 将适用低税率的项目分离出娱乐场所，将适用低税率的项目分离出娱乐场所，独立核算，能够起到节税

72、的效果。独立核算，能够起到节税的效果。 2 2高税率娱乐场所混营的节税筹划高税率娱乐场所混营的节税筹划 某些娱乐场所，适用某些娱乐场所，适用2020的营业税税率，的营业税税率，这在流转税中比增值税还高，其经营的一这在流转税中比增值税还高，其经营的一些货物商品，占总销售额比例小，仍然要些货物商品，占总销售额比例小，仍然要征营业税。如果能够将这部分货物商品独征营业税。如果能够将这部分货物商品独立出来，使其能够适用增值税，则可以达立出来，使其能够适用增值税，则可以达到节税的目的。到节税的目的。134纳税筹划讲座2024/7/30135135（六）转让无形资产营业额的税收筹划（六）转让无形资产营业额的

73、税收筹划135纳税筹划讲座2024/7/30136136七、税收优惠的节税筹划七、税收优惠的节税筹划充分了解税法关于减免税优惠政策的内容掌握取得减免税优惠的必要条件及减免税的财务综合分析对于已属减免税范畴的，争取税务局的认可136纳税筹划讲座2024/7/30137137 如果您公司是如果您公司是涉及营业税的涉及营业税的纳税人在哪些纳税人在哪些方面可以进行方面可以进行节税筹划？节税筹划？讨论137纳税筹划讲座2024/7/30138138第五讲第五讲 企业所得税纳税筹划企业所得税纳税筹划 一、所得税筹划的思路一、所得税筹划的思路所得税应纳税额=应纳税所得额X税率对中小企业的对中小企业的两档照顾

74、性税率两档照顾性税率18%、27%对不同性质对不同性质不同地区、行业的不同地区、行业的优惠政策优惠政策138纳税筹划讲座2024/7/30139139应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额可以利用增值可以利用增值税等税种筹划中提税等税种筹划中提出的筹划方法出的筹划方法-根据所得税法根据所得税法的规定筹划的规定筹划139纳税筹划讲座2024/7/30140140二、中小企业的两档照顾性税率二、中小企业的两档照顾性税率年应纳税所得额年应纳税所得额3万元万元（含（含3万元）以下的企业万元）以下的企业税率税率18%年应纳税所得年应纳税所得额额3-10万元的企业万元的企业税率税率27%140纳税筹划讲座

75、2024/7/30141141案例案例5-1筹划思路筹划思路企业分立减轻税负捐赠利润收益减轻税负141纳税筹划讲座2024/7/30142142三、三、对不同性质、不同地区、不同行业的企业的优惠政策详见附件详见附件详见附件详见附件1 1附件附件附件附件2 2142纳税筹划讲座2024/7/30143143对不同性质企业的优惠三资企业劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员数量达一定比例高等学校和中小学校办工厂、农场、各类进修班、培训班民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位143纳税筹划讲座2024/7/30144144n n乡镇企业n n高校后勤实体n n新设科研机构n n转制科研机构

76、144纳税筹划讲座2024/7/30145145对不同地区企业的优惠n n民族自治地方的企业n n国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业n n老少边穷地区n n西部大开发地区n n经济特区145纳税筹划讲座2024/7/30146146意外自然灾害意外自然灾害n n风、火、水、震等严重自然灾害146纳税筹划讲座2024/7/30147147对不同行业企业的优惠n n第三产业n n利用“三废”的企业n n国有农口企事业单位147纳税筹划讲座2024/7/30148148对对“三资三资”企业的优惠企业的优惠减免税优惠生产性外商投资企业生产性外商投资企业“两免三减半两免三减半”追加投资项目追加投

77、资项目单独计算并享受单独计算并享受“两免三减半两免三减半”投资能源、交通投资能源、交通农、林、牧更优惠农、林、牧更优惠148纳税筹划讲座2024/7/30149149减免税优惠对在西部、特区、对在西部、特区、对在西部、特区、对在西部、特区、沿海经济开放区、沿海经济开放区、沿海经济开放区、沿海经济开放区、国家级高新区投国家级高新区投国家级高新区投国家级高新区投资的优惠资的优惠资的优惠资的优惠 向我国企业提供资金和向我国企业提供资金和转让技术优惠转让技术优惠149纳税筹划讲座2024/7/30150150再投资退税再投资退税亏损弥补亏损弥补购买国产设备投购买国产设备投购买国产设备投购买国产设备投资

78、抵免企业所得税资抵免企业所得税资抵免企业所得税资抵免企业所得税购买国产设备投资购买国产设备投资的的40%可从购置设备可从购置设备当年比前一年新增的当年比前一年新增的所得税中抵免所得税中抵免延续抵免的期限延续抵免的期限5年年150纳税筹划讲座2024/7/30151151四、外资企业纳税义务的筹划四、外资企业纳税义务的筹划 (一一)避免居民纳税人的节税筹划避免居民纳税人的节税筹划 外商投外商投资企业资企业居民纳税人居民纳税人负全面纳税义务负全面纳税义务外国企业外国企业非居民纳税人非居民纳税人负有限纳税义务负有限纳税义务151纳税筹划讲座2024/7/30152152(二二)所得来源地的节税筹划所

79、得来源地的节税筹划筹划思路筹划思路努力中断其他所得与外商投努力中断其他所得与外商投资企业之间的联系，至少境资企业之间的联系，至少境外部分的其他所得就不必申外部分的其他所得就不必申报纳税报纳税152纳税筹划讲座2024/7/30153153五、合并五、合并子公司的所得税筹划子公司的所得税筹划盈利企业通过兼并有累盈利企业通过兼并有累计亏损的企业，以亏损计亏损的企业，以亏损企业的账面亏损冲抵盈企业的账面亏损冲抵盈利企业的应纳税所得额利企业的应纳税所得额从而降低企业整体税负从而降低企业整体税负 原理原理153纳税筹划讲座2024/7/30154154案例分析案例分析案案情情说说明明宁宁波波金金浪浪实实

80、业业公公司司于于2000年年12月月合合并并宁宁波波海海成成电电子子公公司司，宁宁波波海海成成电电子子公公司司当当时时有有2000万万元元的的经经营营性性亏亏损损需需递递延延至至以以后后年年度度由税前利润弥补。由税前利润弥补。筹筹划划分分析析 通通过过企企业业合合并并的的税税收收筹筹划划，使使宁宁波波金金浪浪实实业业公公司司、宁宁波波海海成成电电子子公公司司两两企企业业整整体体税税负负由由原原来来的的957万万元元降降低低到到297万万元元，减减少少了了660万万元元，归归属属于于所所有有者者的的资资金金流流人人相相应应增加了增加了660万元。万元。 154纳税筹划讲座2024/7/30155

81、155被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法 (1)被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补；不得用兼并企业的所得弥补； (2)被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可

82、由兼并企业用以后年度的所得逐年定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。延续弥补。 155纳税筹划讲座2024/7/30156156注意注意在企业兼并的税收在企业兼并的税收筹划中，必须取消被兼并筹划中，必须取消被兼并企业的独立纳税人资格，才企业的独立纳税人资格，才能适用弥补亏损的政策。能适用弥补亏损的政策。156纳税筹划讲座2024/7/30157157六、收入总额的纳税筹划六、收入总额的纳税筹划（一）收入总额最小化筹划的一般方法销货时点的认定。销货时点的认定。年底时，可将销货时年底时，可将销货时点延缓至次年度点延缓至次年度销货退回及折让销货退回及折让均应取得凭证以均应取得凭证以免

83、虚增收入免虚增收入销货收入销货收入157纳税筹划讲座2024/7/30158158采用毛利百分比法采用毛利百分比法计算的当年度毛利计算的当年度毛利最小为最佳方法最小为最佳方法分期付款销货分期付款销货长期工程收入长期工程收入企业每年均不发生亏损企业每年均不发生亏损宜采用全部完工法较有利益宜采用全部完工法较有利益但企业若符合前但企业若符合前5 5年盈亏互抵年盈亏互抵的条件，且开工前已有亏损的条件，且开工前已有亏损采用完工百分比法较有利采用完工百分比法较有利158纳税筹划讲座2024/7/30159159非营业收入筹划非营业收入筹划增加免税收入增加免税收入避免调整增加收入避免调整增加收入资金应投资于

84、国内资金应投资于国内其他企业，享受其他企业，享受减免税好处减免税好处剩余资金购剩余资金购买政府公债买政府公债159纳税筹划讲座2024/7/30160160投资收益核投资收益核算方法的筹划算方法的筹划对外投资处于对外投资处于20左右左右时应当权衡，尽量采用时应当权衡，尽量采用成本法，以减少税负成本法，以减少税负160纳税筹划讲座2024/7/30161161（二）降低盈利年度收入总额的筹（二）降低盈利年度收入总额的筹划方法划方法在关联企业之间，通过在关联企业之间，通过转移定价，将利润转入转移定价，将利润转入所得税率低的企业或亏所得税率低的企业或亏损企业达到节税目的损企业达到节税目的转移定价法转

85、移定价法案例案例5-4反面案例反面案例中科健中科健关联交易关联交易161纳税筹划讲座2024/7/30162162改变会计方法江江苏苏楚楚水水房房地地产产开开发发总总公公司司于于1994年年创创办办，主主要要从从事事商商品品房房开开发发业业务务。开开业业几几年年，公公司司年年年年盈盈利利”。2001年年4月月份份，当当地地税税务务局局在在对对该该公公司司进进行行企企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴时时发发现现，公公司司的的“财财务务费费用用”中中列列支支了了预预收收购购房房户户房房屋屋订订金金的的利利息息48万万元元。经经过过调调查查得得知知，该该公公司司为为了了扩扩大大销销售售，采采用用预预

86、收收订订金金的的方方法法促促销销商商品品房房，即即购购房房户户先先支支付付房房屋屋价价款款的的60作作为为购购房房订订金金，待待房房屋屋建建成成后后再再交交足足剩剩余余款款项项。从从收收取取订订金金日日至至房房屋屋建建成成日日的的这这段段期期间间，公公司司按按10的的年年利利率率对对购购房房户户缴缴纳纳的的定定金金计计息息，在在40的剩余款项中抵扣。的剩余款项中抵扣。162纳税筹划讲座2024/7/30163163比比如如，欧欧阳阳新新民民先先生生向向楚楚水水房房地地产产开开发发总总公公司司购购买买价价值值30万万元元的的商商品品房房一一套套，于于6月月1日日向向公公司司交交付付60的的定定金

87、金18万万元元，10月月1日日房房屋屋建建成成，欧欧阳阳新新民民先先生生应应得得利利息息06万万元元(18X10X412)，欧欧阳阳新新民民先先生生只只需需再再支支付付114万元万元(3018-06)。 该该公公司司是是这这样样进进行行账账务务处处理理的的：6月月1日日收收取取定定金金时时，借借记记“银银行行存存款款18万万元元”，贷贷记记“预预收收账账款款18万万元元”；10月月1日日收收取取剩剩余余款款项项时时，借借记记“预预收收账账款款18万万元元”，“财财务务费费用用06万万元元”，“银银行行存存款款114万万元元”，贷贷记记“经营收入经营收入30万元万元”。163纳税筹划讲座2024

88、/7/30164164对对此此，税税务务机机关关认认为为，欧欧阳阳新新民民先先生生在在楚楚水水公公司司取取得得的的6000元元利利息息所所得得，应应按按“股股息息、利利息息、红红利利”所所得得项项目目缴缴纳纳20的的个个人人所所得得税税，其其税税款款应应由由楚楚水水公公司司代代扣扣代代缴缴。由由于于楚楚水水公公司司未未履履行行扣扣缴缴义义务务，又又未未及及时时向向税税务务机机关关报报告告，按按规规定定应应由由楚楚水水公公司司赔赔缴缴。计计算算赔赔缴缴金金额额时时，还还需需将将这这部部分分利利息息换换算算成成不不含含税税所所得得进进行行计计算算。该该公公司司合合计计应应补缴个人所得税额为：补缴个

89、人所得税额为：480000(120)X20=120000(元元)。164纳税筹划讲座2024/7/30165165此此外外，由由于于楚楚水水公公司司按按10的的年年利利率率计计算算的的利利息息在在“财财务务费费用用”科科目目中中列列支支，超超过过了了同同期期银银行行贷贷款款利利率率(同同期期商商业业银银行行的的贷贷款款利利率率按按72执执行行)，其其超超过过部部分分不不得得税税前扣除，应按前扣除，应按33的税率补缴企业所得税。的税率补缴企业所得税。应补缴企业所得税额为：应补缴企业所得税额为：48000010X(1072)X33=44 352(元元)。165纳税筹划讲座2024/7/301661

90、66筹划思路筹划思路无无论论是是从从购购房房付付款款的的形形式式上上看看，还还是是从从销销售售方方式式的的本本质质上上看看，实实际际上上(仍仍以以欧欧阳阳新新民民先先生生为为例例)就就是是公公司司收收取取了了294万万元元的的房房款款，将将30万万元元的的商商品品房房出出售售给给欧欧阳阳新新民民先先生生。如如果果该该公公司司采采取取降降价价销销售售的的方方式式，即即，将将此此商商品品房房价价格格降降至至294万元卖给欧阳新民先生，一来可以免除欧阳万元卖给欧阳新民先生，一来可以免除欧阳新新民民先先生生应应纳纳的的个个人人所所得得税税，也也免免除除了了扣扣缴缴个个人人所所得得税税的的义义务务；二二

91、来来免免除除了了因因利利率率超超标标准准而而应应补补缴缴的的企企业业所所得得税税；三三来来降降低低了了销销售售不不动动产产应应纳纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。的营业税、城市维护建设税和教育费附加。166纳税筹划讲座2024/7/30167167操作方法操作方法注意两点：注意两点：一一、必必须须按按294万万元元的的销销售售价价格格开开具房屋销售发票；具房屋销售发票；二二是是改改变变原原来来的的账账务务处处理理方方法法，即即，10月月1日日收收取取剩剩余余款款项项时时，借借记记“银银行行存存款款114万万元元”、“预预收收账账款款18万万元元”，贷记，贷记“营业收人营业收人294万元万

92、元”。167纳税筹划讲座2024/7/30168168按照上述筹划方案，楚水公司可以节省按照上述筹划方案，楚水公司可以节省个人所得税个人所得税120000元；元；企业所得税企业所得税44 352万元；万元； ，营业税营业税24000元元(480000X5)；城市维护建设税城市维护建设税1 680元元(24000X7)；教育费附加教育费附加720元元(24000X3)。合计节税合计节税190 752元。元。 筹划结果筹划结果168纳税筹划讲座2024/7/30169169七、企业成本费用的节税筹划（一）利用资产处理的节税筹划1.流动资产的节税筹划对存货计价方法（包括先进先出法、后进先出法、加权平

93、均法等）进行合理筹划，能够有效地减轻企业的所得税税负169纳税筹划讲座2024/7/301701702.2.固定资产处理的节税筹划固定资产处理的节税筹划(1)(1)固固定定资资产产计计价价节节税税筹筹划划必必须须在在基基于于税税法法规规定定的的基基础础上上，尽尽量量地地扩扩大大固固定定资资产产价价值值，以以便便于于增增加加折折旧旧成成本本，减减少少应应纳纳税税所所得额，达到减轻税负的目的。得额，达到减轻税负的目的。(2)(2)固固定定资资产产折折旧旧节节税税筹筹划划应应尽尽可可能能地地采采用用加加速速折折旧旧的的方方法法，以以达达到到延延期期纳纳税税的的目目的。的。170纳税筹划讲座2024/

94、7/301711713.3.无形资产与递延资产的节税筹划无形资产与递延资产的节税筹划 与固定资产节税相同，也应尽可能地与固定资产节税相同，也应尽可能地从扩大其价值与加速摊销两方面进行。从扩大其价值与加速摊销两方面进行。171纳税筹划讲座2024/7/30172172（二）扣除项目的节税筹划（二）扣除项目的节税筹划1 1借款利息支出借款利息支出税法规定税法规定生产经营期间向金融机构借生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生款的利息支出，按实际发生数扣除。向非金融机构借款数扣除。向非金融机构借款的利息，按不高于按同类金的利息，按不高于按同类金融机构的同期借款利率计算融机构的同期借款利率计算

95、的数额也可以扣除。的数额也可以扣除。 172纳税筹划讲座2024/7/30173173不得作为利息支出扣除的项目不得作为利息支出扣除的项目1 1建造、购进的固定资产竣工决算投产前的利息，建造、购进的固定资产竣工决算投产前的利息，计入固定资产原值，不得扣除。计入固定资产原值，不得扣除。3 3从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金的借款费用，在房地产完工之前发生的，入资金的借款费用，在房地产完工之前发生的，计入有关房地产成本。计入有关房地产成本。2 2纳税人经批准的集资利息支出，超过同期、同类纳税人经批准的集资利息支出，超过同期、同类商业银行贷款

96、利率的部分，不得扣除。商业银行贷款利率的部分，不得扣除。4 4从关联方取得的借款金额超过其注册资本的从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50%50%，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。173纳税筹划讲座2024/7/30174174(1)(1)注意利息支出合法性。注意利息支出合法性。(2)(2)向金融机构以外的借款向金融机构以外的借款( (例如例如民间借款民间借款) )，利率如果超过金融，利率如果超过金融机构相应利息则不予认定。机构相应利息则不予认定。注意的问题注意的问题174纳税筹划讲座2024/7/301751752 2工资支出工资支出工薪支出实行

97、计税工工薪支出实行计税工资扣除办法的企业资扣除办法的企业计税工资人均计税工资人均月扣除限额月扣除限额800元，具体标准元，具体标准最高浮动最高浮动20%。软件开发企业或获得税软件开发企业或获得税务机关批准，实行工效挂务机关批准，实行工效挂钩的工资制度的企业钩的工资制度的企业工薪可工薪可全额扣除全额扣除175纳税筹划讲座2024/7/301761761 1取得合法凭证。取得合法凭证。 2 2筹划增列费用。筹划增列费用。方式：提高职工的工资福利水平，降低名方式：提高职工的工资福利水平，降低名义收入义收入（1 1）由企业向职工提供交通工具，而不是）由企业向职工提供交通工具，而不是交通补贴交通补贴（2

98、 2）组织假期公费旅游，而不是提供旅游）组织假期公费旅游，而不是提供旅游补贴补贴筹划思路筹划思路176纳税筹划讲座2024/7/30177177（3）由企业向职工提供医疗保障、文化、教育服务。（4）将员工红利变为年终奖金。（5）支付董事、监事的薪资，通过股东大会决议，无论盈亏均支付。177纳税筹划讲座2024/7/301781783 3公益、救济性的捐赠支出公益、救济性的捐赠支出注意注意（1 1）捐赠金额的控制）捐赠金额的控制年度应年度应纳税所得额纳税所得额3%3%以内得部分，准予扣除。以内得部分，准予扣除。金融、保险业比例金融、保险业比例1.5%1.5%。 （2 2）捐赠对象的选择）捐赠对象

99、的选择 （3 3）现金捐赠与实物捐赠的选择。）现金捐赠与实物捐赠的选择。案例案例5-55-5，5-65-6178纳税筹划讲座2024/7/301791794 4业务招待费业务招待费税前扣除标准：税前扣除标准：全年销售收入全年销售收入 扣除比例扣除比例未超过未超过15001500万元万元 5 5 超过超过15001500万元的部分万元的部分 3 3 （“三三资资”企企业业交交际际应应酬酬费费：前前同同，增增加加一一档档：全全年年业业务务收收入入500500万万元元以以下下的的，1010，超过，超过500500万元的部分，万元的部分， 5 5 ） 179纳税筹划讲座2024/7/30180180筹

100、划思路筹划思路注意控制业务招待注意控制业务招待费总额，尽量将一费总额，尽量将一些开支不计入该项目些开支不计入该项目设立独立销售公司设立独立销售公司180纳税筹划讲座2024/7/301811815 5固定资产租赁费固定资产租赁费(1)(1)合合理理分分配配跨跨期期间间费费用用。于于年年度度结结束束时时，企企业业应应就就截截止止年年底底负负担担的的租租金金费费用用，予予以以合理的分配或估列。合理的分配或估列。(2)(2)以以经经营营租租赁赁方方式式承承租租，以以达达到到费费用用最最大化效果。大化效果。(3)(3)取得合法凭证。取得合法凭证。 181纳税筹划讲座2024/7/301821826 6

101、坏坏账账准准备备金金、呆呆账账准准备备金金、商商品品削价准备金削价准备金 税法规定，这三种准备金按规定税法规定，这三种准备金按规定提取，准予税前扣除。有利于减轻企提取，准予税前扣除。有利于减轻企业所得税税负。业所得税税负。 坏账损失的财务处理方法主要有坏账损失的财务处理方法主要有直接冲销法和坏账备抵法，从节税角直接冲销法和坏账备抵法，从节税角度应采用坏账备抵法。度应采用坏账备抵法。 182纳税筹划讲座2024/7/301831837商品盘损筹划（1）建立健全会计制度；（2）经报备程序取具合法证明文件，避免商品盘损遭税务机关剔除补税，达到减轻税负的目的。案例5-8分析 183纳税筹划讲座2024

102、/7/30184184 8 8佣金佣金纳纳税税义义务务人人发发生生的的佣佣金金符符合合下下列列条条件件的，可计入销售费用：的，可计入销售费用：有合法真实凭证；有合法真实凭证；支支付付的的对对象象必必须须是是独独立立的的有有权权从从事事中中介介服服务务的的纳纳税税义义务务人人或或个个人人( (支支付付对对象不含本企业雇员象不含本企业雇员) )；支支付付给给个个人人的的佣佣金金，除除另另有有规规定定外外，不得超过服务金额的不得超过服务金额的5 5。184纳税筹划讲座2024/7/30185185注意以下问题：(1)慎选支付方式。(2)订立佣金契约。 (3)办理代扣代缴。 (4)取得合法凭证。9支付

103、给总机构的管理费 提取采取比例和定额控制，提取比例一般不得超过总收入的2。 185纳税筹划讲座2024/7/3018618610汇兑损益 汇兑损益在会计上有两种处理方法：（1）资本化；（2）直接计入当期损益。从纳税筹划角度，若汇兑损益是净汇兑收益，予以资本化较为有利；若是净损失，则增加计入当期损益较为有利。 186纳税筹划讲座2024/7/30187187 企业日常发生的企业日常发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化。记账汇率的选择：（1）外币业务发生当月1日的汇率；（2）外币业务发生当日的汇率。18

104、7纳税筹划讲座2024/7/301881881111广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助严格区分。广告费支出必须符合下列条件：（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际使用，并已取得相映发票；（3）通过一定的媒体传播。法规规定法规规定P41188纳税筹划讲座2024/7/30189189广告费与业务宣传费应严格区分，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。189纳税筹划讲座2024/7/30190190筹划思路筹划思路总额控制总额控制支出方式选择支出方式选择案例案例5-7 分析分析190纳税筹划讲座2024/7/30191191 12

105、新产品、新技术、新工艺研究开发费用税法规定税法规定纳税人发生的技术开发纳税人发生的技术开发费比上年实际增长费比上年实际增长10(含含10)以上的，经税务以上的，经税务机关审核批准，允许再机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生按技术开发费实际发生额的额的50，抵扣当年度，抵扣当年度的应纳税所得额的应纳税所得额 191纳税筹划讲座2024/7/30192192筹划思路筹划思路盈利企业年增长盈利企业年增长幅度大于幅度大于10立项、向主管立项、向主管税务机关申请、审核税务机关申请、审核年度结束后报请审年度结束后报请审查核准查核准案例案例5-8 192纳税筹划讲座2024/7/3019319313技术

106、改造国产设备投资投资于符合国家产业政策的技术改造投资于符合国家产业政策的技术改造项目，用银行贷款或企业自筹资金购项目，用银行贷款或企业自筹资金购进技改项目所需国产设备投资额中的进技改项目所需国产设备投资额中的40部分，可以从企业技术改造项目部分，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；当年新增不足抵免，可得税中抵免；当年新增不足抵免，可延续抵免五年延续抵免五年 193纳税筹划讲座2024/7/30194194案例5-8分析国税发（2000）90号文件规定，“外商投资企业和外国企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其设

107、备购买前一年的企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税” 。这项政策对内资企业同样适用。194纳税筹划讲座2024/7/30195195案例案例 大大连连科科特特尔尔实实业业有有限限公公司司技技改改项项目目2001年年国国产产设设备备投投资资额额为为1000万万元元；若若2000年年应应纳纳所所得得税税额额为为100万万元元；2001年年税前会计利润总额为税前会计利润总额为1600万元。万元。 按按规规定定应应缴缴纳纳企企业业所所得得税税528万万元元(1600*33)，但但因因享享受受投投资资抵抵免免税税收收优优惠惠，可可以以在在新新增增的的428万万元元税税款款中中抵抵免免400万万元

108、元(设设备备投投资资额额的的40)，抵抵免免后后实实际际应应纳纳所所得得税税额额为为128万万元元，而而会会计计利利润润仍仍为为1600万元。万元。 195纳税筹划讲座2024/7/301961961414筹划税前扣除项目筹划税前扣除项目(1) (1) 税前扣除额的限制。税前扣除额的限制。(2)(2)应应将将会会务务费费( (会会议议费费) )、差差旅旅费费等等项项目目与与业务招待费等严格区分。业务招待费等严格区分。纳纳税税人人发发生生的的与与其其经经营营活活动动有有关关的的合合理理的的会会务费务费( (会议费会议费) )、差旅费可在税前全额扣除。、差旅费可在税前全额扣除。主主管管税税务务机机

109、关关要要求求提提供供证证明明资资料料的的，应应能能够够提提供供证证明明其其真真实实性性的的合合法法凭凭证证，否否则则，不不得得在税前扣除。在税前扣除。 196纳税筹划讲座2024/7/30197197差旅费证明材料差旅费证明材料出差人姓名、地点、出差人姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料会议费证明材料会议费证明材料会议费证明材料会议时间、地点、出席会议时间、地点、出席人员、内容、目的、人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等费用标准、支付凭证等197纳税筹划讲座2024/7/30198198(3)(3)企业应严格区分广告费和业务宣传费。企业应严格区分广告费和

110、业务宣传费。(4)(4)对某些限制性费用实行对某些限制性费用实行“间接转换间接转换”。案例案例5-105-10(5)(5)通过设立销售公司分摊费用。通过设立销售公司分摊费用。案例案例5-115-11198纳税筹划讲座2024/7/30199199六、亏损弥补的节税筹划六、亏损弥补的节税筹划亏损弥补分析年限9091929394959697盈亏-165-56204040601070弥补亏损-165-145105-65-5情况-56-46199纳税筹划讲座2024/7/30200200五年弥补期的合理安排五年弥补期的合理安排尽量将利润核算在尽量将利润核算在5年弥补期内避免弥补期年弥补期内避免弥补期刚

111、满产生巨额利润刚满产生巨额利润200纳税筹划讲座2024/7/30201201七、税收优惠的节税筹划七、税收优惠的节税筹划 （一）、减免税期的节税筹划案例5-12分析结论结论合理安排资金投入合理安排资金投入对企业的生产经营进行对企业的生产经营进行全面筹划，尽量延迟全面筹划，尽量延迟初始获利年度初始获利年度201纳税筹划讲座2024/7/30202202（二）再投资退税的节税筹划 关于再投资退税的有关规定讲义P45筹划思路1.掌握再投资退税的范围和比例。 2.尽力满足再投资退税的条件3.掌握再投资退税的计算方法。202纳税筹划讲座2024/7/30203203案例设设在在某某国国家家级级高高新新

112、技技术术产产业业开开发发区区内内的的中中外外合合资资电电信信有有限限公公司司，1995年年经经批批准准成成立立，注注册册资资本本l亿亿元元，中中、外外双双方方各各占占50，且且资资金金已已经经到到位位，1996年年开开始始生生产产，同同年年被被有有关关部部门门认认定定为为高高新新技技术术企企业业和和先先进进技技术术企企业业。该该公公司司1996年年-2000年年的的税税后后利利润润均均未未分分配配，金金额额分分别别是是：1 000万万元元、1 200万万元元、1 100万元、万元、1 300万元、万元、1 500万元。万元。203纳税筹划讲座2024/7/302042042001年年1月，该公

113、司董事会研究决定并月，该公司董事会研究决定并报有关部门批准增加注册资本报有关部门批准增加注册资本4000万万元，中、外双方各元，中、外双方各2000万元，外国投万元，外国投资者用未分配利润再投资。外国投资资者用未分配利润再投资。外国投资者申请再投资退税并提供了有关证明者申请再投资退税并提供了有关证明材料，但未提供再投资利润所属年度材料，但未提供再投资利润所属年度的证明，那么税务机关应给该外国投的证明，那么税务机关应给该外国投资者退多少企业所得税资者退多少企业所得税?204纳税筹划讲座2024/7/30205205分分析析：该该公公司司属属于于国国家家级级高高新新技技术术产产业业开开发发区区内内

114、的的高高新新技技术术企企业业和和先先进进技技术术企企业业，按按照照税税法法规规定定，企企业业所所得得税税适适用用15税税率率，而而且且从从获获利利年年度度起起，享享受受“两两免免三三减减半半”的的优优惠惠，即即1996年年一一1997年年免免征征企企业业所所得得税税，1998年年-2000年年按按75税税率率征征收收企企业业所所得得税税，地地方方所所得得税税从从1996年年起起按按3税率征收。税率征收。 205纳税筹划讲座2024/7/30206206该外国投资者将从该公司分得的该外国投资者将从该公司分得的2 000万万元利润用于本企业再投资，该公司被有关元利润用于本企业再投资，该公司被有关部

115、门认定为先进技术企业，则再投资退税部门认定为先进技术企业，则再投资退税的退税率为的退税率为100。但该公司不能提供用。但该公司不能提供用于再投资利润所属年度的证明，因此税务于再投资利润所属年度的证明，因此税务机关按照外国投资者再投资前的企业账面机关按照外国投资者再投资前的企业账面应付股利或未分配利润中属于外国投资者应付股利或未分配利润中属于外国投资者应取得的部分，从最早年度依次往以后年应取得的部分，从最早年度依次往以后年度推算再投资利润的所属年度。度推算再投资利润的所属年度。206纳税筹划讲座2024/7/30207207则该公司用于再投资利润所属年度及金额分则该公司用于再投资利润所属年度及金

116、额分别为：别为： 1996年为年为500万元、万元、1997年为年为600万万元、元、1998年为年为550万元、万元、1999年为年为350万元，万元，并据以计算应退还的企业所得税税款。并据以计算应退还的企业所得税税款。因因1996年、年、1997年属免税期，不涉及退税。年属免税期，不涉及退税。 按再投资退税计算公式计算，应退税额按再投资退税计算公式计算，应退税额 5501-(75+3) 75 100+3501-(75+3) 75 100=7542(万元万元) 207纳税筹划讲座2024/7/30208208从以上可以看出，如果该投资者能提供用从以上可以看出，如果该投资者能提供用于再投资利润

117、所属年度的证明，且其利润于再投资利润所属年度的证明，且其利润均属于均属于1998年以后所获，则可获得更多退年以后所获，则可获得更多退税款。因此，投资者应注意，用来源不同税款。因此，投资者应注意，用来源不同的资金进行再投资所的资金进行再投资所享受的退税政策不一享受的退税政策不一样，对此可以进行筹划。样，对此可以进行筹划。 208纳税筹划讲座2024/7/30209209（三三）非非生生产产性性外外商商投投资资企企业业也也能能节节税税 目目前前非非生生产产性性外外商商投投资资企企业业所所能能享享受受的税收优惠主要有以下几种：的税收优惠主要有以下几种： （1）税收减免。税收减免。 （2 2）再投资退

118、税。）再投资退税。 （3）购买国产设备投资或者进行技术改购买国产设备投资或者进行技术改造抵免企业所得税。造抵免企业所得税。 （4 4）固定资产加速折旧、出口退税、有）固定资产加速折旧、出口退税、有条件情况下申请延期纳税条件情况下申请延期纳税等等案例案例5-13 209纳税筹划讲座2024/7/30210210八、八、“先分配后转让先分配后转让”的所得税筹划的所得税筹划 外外国国企企业业和和外外籍籍个个人人转转让让其其在在中中国国境境内内外外商商投投资资企企业业的的股股权权取取得得的的超超出出其其出出资资额额部部分分的的转转让让收收益益，应应按按2020的的税税率率缴缴纳纳预预提提所所得得税税或

119、或个个人人所得税。所得税。 外外国国投投资资者者从从外外商商投投资资企企业业取取得得的的利利润润( (股股息息) )和和外外籍籍个个人人从从中中外外合合资资经经营营企企业业分分得得的的股股息息、红利，免征所得税。红利，免征所得税。 税法规定税法规定210纳税筹划讲座2024/7/30211211若若外外国国投投资资者者在在股股权权转转让让之之前前先先进进 行行股股利利分分配配，合合法法地地使使转转让让价价格格降降低低，则则可可以以节节税税；对对于于受受让让方方来来说说，也也可可以用较低的价款取得相同的股权。以用较低的价款取得相同的股权。 筹划思路211纳税筹划讲座2024/7/30212212

120、案例案例 深深圳圳红红星星实实业业有有限限公公司司系系港港资资企企业业(其其中中港港 方方投投资资者者江江伟伟为为个个人人，投投资资额额占占实实收收资资本本的的70)，期期末末资资产产负负债债表表中中实实收收资资本本为为1 000万万元元，资资本本公公积积为为250万万元元，未未分分配配利利润润为为2000万万元元，所所有有者者权权益益合合计计为为3 250万万元元。由由于于企企业业效效益益好好，潜潜力力大大，香港另一投资者李洪也想参股，共同投资发展企香港另一投资者李洪也想参股，共同投资发展企 业业，故故双双方方签签订订股股权权转转让让合合同同，江江伟伟将将其其拥拥有有的的占占公公司司全全部部

121、股股权权的的25股股份份转转让让给给李李某某，转转让让价价格按所有者权益乘以股权比例计算。格按所有者权益乘以股权比例计算。 212纳税筹划讲座2024/7/30213213(筹划思路筹划思路) 现有两种方案如下：现有两种方案如下： 方案一方案一 直接按资产负债表中所有者权益计算转让价格直接按资产负债表中所有者权益计算转让价格 3 250x25=8125万元；万元； 转让收益：转让收益：8125-1 000X5=5625万元，万元， 应缴所得税：应缴所得税：5625X20=1125万元；万元； 股股权权转转让让后后江江伟伟实实际际收收益益包包括括两两部部分分，即即从从合合资企业得到的股息收入与转

122、让净收人为：资企业得到的股息收入与转让净收人为：2000x(70-25)+5625- 1125 =1 350万元。万元。213纳税筹划讲座2024/7/30214214方案二合资企业先分配股息，江伟再进行股权转让。合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，江伟可得股利1400万元(2000X70)，按规定，该股利收入不用缴个人所得税。如果考虑到企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上困难，可以先将该股利挂资产负债表“应付股利”科目，待以后再进行分期支付。分配股利后，合资企业所有者权益合计为1250万元。214纳税筹划讲座2024/7/30215215江伟转让江伟转让25股权的价格为

123、：股权的价格为： 1 250X25=3125万元；万元； 转让收益：转让收益：312.51000X25=625万元万元 转让收益应缴所得税转让收益应缴所得税62.5X20%=12.5万元；万元； 股权转让后江伟实际收益：股权转让后江伟实际收益：l 400+62.5-125=1450万元。万元。215纳税筹划讲座2024/7/30216216(筹筹划划分分析析) 方方案案二二同同方方案案一一比比较较，江江伟伟实实际际收收益益增增加加100万万元元，李李洪洪应应支支付付的的转转让让价价款款节节省省了了500万万元元。显显而而易易见见，方方案案二二对对双双方方均均有有利利，江江伟伟接接受受了了方方案

124、案二二。作作为为受受让让方方李李洪洪，由由于于其其看看中中的的是是企企业业未未来来收收益益，而而不不是是目目前前企企业业的的未未分分配配利利润润，所所以以也也在在这这个个方方案案中中受受益益，至至少少他他少少支支付付的的转转让让价价格具有货币时间价值。格具有货币时间价值。216纳税筹划讲座2024/7/30217217特别提示特别提示 在进行上述筹划中应注意以下几个问题：在进行上述筹划中应注意以下几个问题： (1)适用对象适用对象 主主要要应应注注意意，若若投投资资者者为为个个人人，则则要要求求企企业业必必须须是合资企是合资企业业，合合作作企企业业和和独独资资企企业业均均不不能能进进行行上上述

125、述筹筹划划。若若是是外外商商独独资资经经营营企企业业，且且投投资资者者为为个个人人，则则可可以以先先找找一一个个国国内内企企业业进进行行合合作作，转转换换成成合合资资企企业业，过过一一段时间再进行股权转让的上述筹划段时间再进行股权转让的上述筹划 217纳税筹划讲座2024/7/30218218(2)进行股利分配的可行性进行股利分配的可行性 一是能否得到董事会的同意，如果外方具一是能否得到董事会的同意，如果外方具有控股权或相对控股权则问题比较好解决，有控股权或相对控股权则问题比较好解决，如上述案例中，因外方具有控股权，所以具如上述案例中，因外方具有控股权，所以具有可行性；如果不具有控股权，则应取

126、得各有可行性；如果不具有控股权，则应取得各方的同意，若其他各方要求外方付出代价，方的同意，若其他各方要求外方付出代价，则应对代价与税收筹划收益进行比较，后者则应对代价与税收筹划收益进行比较，后者大于前者才具有可行性。大于前者才具有可行性。218纳税筹划讲座2024/7/30219219二是股利分配不能给企业的经营带来不利二是股利分配不能给企业的经营带来不利二是股利分配不能给企业的经营带来不利二是股利分配不能给企业的经营带来不利影响，否则就会得不偿失，若影响太大，可能影响，否则就会得不偿失，若影响太大，可能影响，否则就会得不偿失，若影响太大，可能影响，否则就会得不偿失，若影响太大，可能还会使投资

127、者望而却步。这主要考虑企业有没还会使投资者望而却步。这主要考虑企业有没还会使投资者望而却步。这主要考虑企业有没还会使投资者望而却步。这主要考虑企业有没有可供分配的资金，若不进行资金分配挂在负有可供分配的资金，若不进行资金分配挂在负有可供分配的资金，若不进行资金分配挂在负有可供分配的资金，若不进行资金分配挂在负债方会不会使企业的资产负债率太大从而影响债方会不会使企业的资产负债率太大从而影响债方会不会使企业的资产负债率太大从而影响债方会不会使企业的资产负债率太大从而影响企业的信誉和筹资、融资能力。企业的信誉和筹资、融资能力。企业的信誉和筹资、融资能力。企业的信誉和筹资、融资能力。219纳税筹划讲座

128、2024/7/30220220(3)给股权转让者创造最大的利益在筹划过程中我们看到双方都获得了好处，对股权转让者而言，获取筹划收益是目的，是理所当然的，而股权受让者则是搭了便车，在商业中这也可视作转让方对受让方的一种让利，因此，可以适当要求受让方给予其他方面的好处。这种好处可以在中国境内给予，也可以在境外给予。这就要求筹划者不仅要精通中国税收政策，还要通晓其他各国税收政策，才能使外商投资者全面享受税收筹划的好处220纳税筹划讲座2024/7/30221221讨论你所在的单位作为所得税的纳税人，在哪些方面可以进行纳税筹划？221纳税筹划讲座2024/7/30222222第六讲第六讲 个人所得税纳

129、税筹划个人所得税纳税筹划222纳税筹划讲座2024/7/30223223纳税义务人及其纳税义务纳税义务人及其纳税义务居民纳税义务人。负无限纳税居民纳税义务人。负无限纳税义务，应就来源于全球的所义务，应就来源于全球的所得，向中国缴纳个人所得税得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税义务人，负有限纳税非居民纳税义务人，负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税得，向中国缴纳个人所得税在中国境内定在中国境内定居的中国公民居的中国公民和外国侨民和外国侨民在中国境内无住所在中国境内无住所但在一个纳税年度但在一个纳税年度中，在中国境内居中，在中国境内居住满一年的外

130、籍人住满一年的外籍人员、港、澳、台同员、港、澳、台同胞和华侨胞和华侨223纳税筹划讲座2024/7/30224224非居民纳税义务人，负有限纳税非居民纳税义务人，负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税得，向中国缴纳个人所得税在中国境内无住所在中国境内无住所又不居住的外籍人又不居住的外籍人员、港、澳、台同员、港、澳、台同胞和华侨胞和华侨在中国境内无住所在中国境内无住所而且在一个纳税年度而且在一个纳税年度内，在中国境内居内，在中国境内居住不满一年的外籍人住不满一年的外籍人员、港、澳、台同员、港、澳、台同胞和华侨胞和华侨224纳税筹划讲座2024/

131、7/30225225一、个人所得税主要所得应纳税额的计算1、工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣速算扣除数除数=（每月收入额（每月收入额-800元或元或4000元）元）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数225纳税筹划讲座2024/7/30226226级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额（月收入（月收入-800-800）税率税率%1 1不超过不超过500500元的元的5 52 2超过超过500-2000500-2000元的部分元的部分10103 3超过超过2000-50002000-5000元的部分元的部分15154 4超过超过5

132、000-200005000-20000元的部分元的部分20205 5超过超过20000-4000020000-40000元的部分元的部分25256 6超过超过40000-6000040000-60000元的部分元的部分30307 7超过超过60000-8000060000-80000元的部分元的部分35358 8超过超过80000-10000080000-100000元的部分元的部分 40409 9超过超过100000100000元的部分元的部分4545速算速算扣除数扣除数0 02525125125375375137513753375337563756375103751037515375153

133、75226纳税筹划讲座2024/7/30227227例：某纳税人月薪3500元，该纳税人不适用附加减除费用得规定。应纳税额=（3500-800）15%-125=280元某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2003年5月取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。应纳税额=（10000-4000）20%-375=825元227纳税筹划讲座2024/7/302282282、劳务报酬所得（1）每次收入不足4000元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 或或=（每次收入额（每次收入额-800）20%（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的：元以上的：应

134、纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 或或=每次收入额每次收入额 （1-20%）20%228纳税筹划讲座2024/7/30229229（3）每次收入的应纳税所得额超过）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 或或=每次收入额每次收入额 （1-20%）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数229纳税筹划讲座2024/7/30230230劳务报酬所得适用的速算扣除数表速算扣除数表级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率（%）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过

135、2000020000元的部分元的部分 20200 02 2超过超过2000020000元元-50000-50000元的部分元的部分3030200020003 3超过超过5000050000元的部分元的部分404070007000230纳税筹划讲座2024/7/30231231例歌星刘某一次取得表演收入40000元。应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额 （1-20%）适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数=40000 （1-20%）30%-2000=7600元元3、利息、股息、红利所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入额每次收入额 20%231纳税筹划讲座2

136、024/7/302322324、应纳税额计算中的几个特殊问题、应纳税额计算中的几个特殊问题（1）对在中国境内有住所的个人一次取得）对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括按月支付的奖金）的简称奖金，不包括按月支付的奖金）的计算征税问题计算征税问题对上述奖金，单独作为一个月的工资、薪对上述奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。且原则上不再减除费金所得计算纳税。且原则上不再减除费用，如当月的工资、薪金所得不足用，如当月的工资、薪金所得不足800元元的，可将奖金虽然减除的，可将奖金虽然减除“当月工资与当月工资与800

137、元的差额元的差额”后的余额作为应纳税所得额。后的余额作为应纳税所得额。232纳税筹划讲座2024/7/30233233（2）对在中国境内无住所的个人一次取得）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括按月支付的奖金）的计算称奖金，不包括按月支付的奖金）的计算征税问题征税问题原则同（原则同（1）233纳税筹划讲座2024/7/30234234（3）特定行业职工取得的工资、薪金所得计算问题采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，按12个月平均计算实际

138、应缴纳的税款，多退少补。234纳税筹划讲座2024/7/30235235二、个人所得税的一般节税方法1. .提高职工的工资福利水平，降低名义收提高职工的工资福利水平，降低名义收入入(1)(1)由由企企业业单单位位提提供供低低租租金金的的住住房房，而而不不是是支支付付含含有有购购房房费费用用或或房房租租补补贴贴的的高高工工资资；如如有有可可能能，还还可可以以把把一一些些家家具具、住住宅宅设设备备等连同房屋一起提供给个人。等连同房屋一起提供给个人。(2)(2)由由企企业业提提供供假假期期旅旅游游津津贴贴，组组织织公公费费旅旅游游，而而不不是是直直接接向向个个人人提提供供用用于于个个人人休休假假、旅

139、游等方面的收入。旅游等方面的收入。235纳税筹划讲座2024/7/30236236(3)(3)由由企企业业向向个个人人提提供供种种种种福福利利设设施施及及服服务务，如如提提供供就就餐餐服服务务，提提供供免免费费的的医医疗疗保保障障及及文文化化、教教育育等等服服务务设设施施，这这样样可可以以在在职职工工收收入入没没有有增增加加的的情情况况下下使使生生活活和和消消费费水水准准得得到到较较大大幅幅度度的的提提高高，从从而而降降低低应应纳纳税税所所得额。得额。(4)(4)由由企企业业向向职职工工提提供供交交通通工工具具，减减少少工工资资中的交通补贴。中的交通补贴。(5) (5) 由企业向职工提供医疗保

140、障、文化、教育服务;向向职职工工子子女女提提供供医医疗疗、教教育育等等费用。费用。236纳税筹划讲座2024/7/30237237(6)企业向职工转售股票认购权。 (7)企业向职工提供公用设施 .2.收入均衡节税法(1)对全年的收入进行合理预计，均衡各月收入;(2)掌握按次申报原则。 237纳税筹划讲座2024/7/302382383.将应获收益转化为对企业投资的节税法这种方法必须以个人对企业的发展前景比较乐观为前提。238纳税筹划讲座2024/7/30239239三、工资薪金、劳务报三、工资薪金、劳务报酬的节税筹划分析酬的节税筹划分析（一）收入时间均衡法依据对于在中国境内有住所的个人一次取得

141、数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。239纳税筹划讲座2024/7/30240240 案例6-1分析应纳个人所得税方案一：1500020%-375=2625元方案二：（15000220%-375）2=2250元方案三：（15000320%-375）3=1875元240纳税筹划讲座2024/7/30241241(1)奖金的分摊筹划。(2)工资的分摊筹划。(3)利用其他政策的筹划。特殊行业的纳税政策。实行年薪制的纳税政策。241纳税筹划讲座2024/7/30242242（二）收入人员均衡法案例6-3分析242纳税筹划讲座2024/7/30243243（三）收入

142、次数均衡法一次取得30000元劳务收入，应缴个人所得税： 30 000(1-20) 30-2000=5 200(元)分10次，每次3000元，应缴个人所得税：(3 000-800) 2010=4 400(元) 节税额为：7200-5 200= 800(元)案例6-4分析243纳税筹划讲座2024/7/30244244（四）工资支付方式的选择案例6-5分析244纳税筹划讲座2024/7/30245245（五）减少名义劳务费用案例6-6分析订立合同时可以从以下几个角度进行考虑：(1)合同上最好将费用开支的责任归于企业一方。 (2)如果可能的话，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样就可以使每次的应纳

143、税所得额相对较少。 (3)一定要注意在合同条款中说明税款由谁支付方不同，最终得到的实际收益也会不一样。245纳税筹划讲座2024/7/30246246（六）提供完备证明文件案例6-7分析246纳税筹划讲座2024/7/30247247三、购买保险的纳税筹划三、购买保险的纳税筹划 中华人民共和国个人所得税法第4条规定，保险赔款免征个人所得税。所以购买保险产品，也是税收筹划的一个重要手段。案例6-8分析247纳税筹划讲座2024/7/30248248四、签订劳动合同的节税筹划四、签订劳动合同的节税筹划案例6-9分析由于工资薪金的最低税率是5，最高税率是45；而劳务报酬的最低税率为20，最高税率为4

144、0。因此劳动者与用工单位签署用工合同时，用工关系的不同选择，在税收负担上是不一样的，有时差异可能很大。248纳税筹划讲座2024/7/30249249五、激励方法的节税筹划五、激励方法的节税筹划249纳税筹划讲座2024/7/30250250六、其他收入的节税筹划六、其他收入的节税筹划250纳税筹划讲座2024/7/30251251附件附件 企业设立中的企业设立中的纳税筹划技巧纳税筹划技巧一、公司组建形式的纳税筹划技巧一、公司组建形式的纳税筹划技巧1.1.股份有限公司和合伙企业的选择股份有限公司和合伙企业的选择目前，许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳目前，许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳

145、税规定。公司的营业利润在企业环节课征公司税，税规定。公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而合伙企业则不作为公司看纳一次个人所得税。而合伙企业则不作为公司看待，营业利润不交公司税，只课征各个合伙人分待，营业利润不交公司税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。面对公司税负重于合伙企得收益的个人所得税。面对公司税负重于合伙企业税负的情况，纳税人会做出不组织公司，而办业税负的情况，纳税人会做出不组织公司，而办合伙企业的决策。合伙企业的决策。251纳税筹划讲座2024/7/302522522.子公司与

146、分公司的选择当一个企业进行国外或外地投资时，它可以在建立常设机构、分公司或子公司之间进行选择。由于一些低税国、低税地区可能对具有独立法人地位的投瓷者的利润不征税或只征收较低的税，并与其他国家、地区签订了税收协定，对分配的税后利润不征或少征预提税。因此，跨国法人常乐于在这些低税国家、地区建立子公司或分公司，用来转移利润，逃避高税国税收；252纳税筹划讲座2024/7/30253253二、投资方向的二、投资方向的纳税筹划技巧纳税筹划技巧1.1.利用农产品产前、产中、产后服务行利用农产品产前、产中、产后服务行业的税收优惠政策业的税收优惠政策2.2.利用科研单位和大专院校从事技术性利用科研单位和大专院

147、校从事技术性服务的税收优惠政策服务的税收优惠政策3.3.利用兴办第三产业的税收优惠政策利用兴办第三产业的税收优惠政策4.4.利用高等学校和中小学校办工厂的税利用高等学校和中小学校办工厂的税收优惠政策收优惠政策253纳税筹划讲座2024/7/302542545.利用民政部门福利生产企业的税收优惠政策6.利用新办劳动就业服务企业的税收优惠政策7.利用特殊性行业的税收优惠政策8.利用乡镇企业的税收优惠政策9.利用“三废”产品税收优惠政策254纳税筹划讲座2024/7/30255255三、注册地点的纳税筹划技巧三、注册地点的纳税筹划技巧1.1.利用国家对高新技术产业开发区的优利用国家对高新技术产业开发区的优惠政策惠政策2.2.利用国家扶持贫困地区发展的优惠政利用国家扶持贫困地区发展的优惠政策策3.3.利用国家对保税区的特殊优惠政策利用国家对保税区的特殊优惠政策4.4.利用国家对经济特区的税收利用国家对经济特区的税收优惠政策优惠政策255纳税筹划讲座2024/7/30256256256纳税筹划讲座2024/7/30257257257纳税筹划讲座2024/7/30258258258纳税筹划讲座2024/7/30259259谢谢！谢谢！259纳税筹划讲座