教学课件成本会计第一版1

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1、 第第1 1章章 绪论绪论 成本会计成本会计 1.1.1 1.1.1 支出的涵义和内容支出的涵义和内容 所谓支出，是指企业为了取得资产、劳务或清偿债务等而发生的资产的流出或负债的减少，也就是企业各项开支和耗费的总称。 主要包括资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分配支出、投资性支出和所得税支出。1.1 1.1 1.1 1.1 支出、费用和成本支出、费用和成本支出、费用和成本支出、费用和成本 1.1.2 1.1.2 费用的涵义和内容费用的涵义和内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 支出要成为费用必须具备以下特征：支出要成为费

2、用必须具备以下特征： 1）费用是企业在日常经营活动中所发生的经济 利益总流出 2）费用会导致所有者权益的减少 3）费用与向所有者分配利润无关1. 1.费用的涵义费用的涵义2.2.费用的分类费用的分类 1 1）费用按经济内容分类）费用按经济内容分类 外购材料、外购燃料、外购动力、应付职工薪酬、折旧费、修理费、利息支出、税金、其他费用。 划分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用。包括：按照上述经济内容反映的费用又称为要素费用。按照上述经济内容反映的费用又称为要素费用。 2 2）费用按经济用途分类）费用按经济用途分类 生产费用要形成产品实体，计入到产品的成本。生产费用要形成产品

3、实体，计入到产品的成本。 （1 1）生产费用）生产费用直接材料费用，是指直接用于产品生产并构成 产品实体的原料、主要材料、辅助材料和其他直接材料费用等。直接人工费用，是指直接参加产品生产的生产工人的各种相关职工薪酬。制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。按照上述经济用途反映的费用又称为成本项目。按照上述经济用途反映的费用又称为成本项目。 指为组织和管理生产经营活动而发生的并不形成产品实体而是直接计入当期损益的费用。 （2 2）期间费用）期间费用期间费用，不计入产品成本，将其计入当期损益。期间费用，不计入产品成本，将其计入当期损益。 销售费用管理费用财务费用1.1.3

4、 1.1.3 成本的涵义和内容成本的涵义和内容 对于企业而言，成本是在生产过程中发生的各种耗费或支出，而这种耗费或支出是相对于一定对象而言的，即归属谁的耗费或支出。 （1）成本是特定对象的耗费，成本总是针对特定对象或目的而言的。（2）成本作为对象化的资金耗费，在正常情况下，可以从收入中获得补偿。 费用强调资源的耗费，成本强调的是资源被费用强调资源的耗费，成本强调的是资源被“谁谁”耗费。耗费。 产品成本，也称产品的生产成本或者产品的制造成本，是指企业为生产产品所发生的各种生产费用的总和。 产品成本产品成本 根据马克思的成本价格理论，商品价值（根据马克思的成本价格理论，商品价值（WW）=物化劳动物

5、化劳动（C C）活劳动（）活劳动（V V）剩余价值（）剩余价值（MM）。）。C CV V，即产品，即产品成本就是前两部分之和。成本就是前两部分之和。 从耗费角度看，产品成本是生产过程中所消耗的物化劳动和从耗费角度看，产品成本是生产过程中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即活劳动中必要劳动的价值，即C C十十V V部分，这是产品成本最部分，这是产品成本最基本的经济内涵；从补偿角度看，产品成本是补偿商品生基本的经济内涵；从补偿角度看，产品成本是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，是产品生产中已产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，是产品生产中已经耗费又必须在价值或实物上得以补偿的支

6、出经耗费又必须在价值或实物上得以补偿的支出。图图1-1 1-1 支出、费用与成本关系支出、费用与成本关系资本性支出收益性支出营业外支出利润分配支出长期资产 按受益期摊销生产性支出销售性支出管理性支出筹资性支出直接材料直接人工制造费用期间费用销售费用管理费用财务费用生产费用产品成本按产品归集期间费用一般不表现或不转化为费用所得税支出投资支出表现为所得税费用1.2 1.2 成本会计的形成和发展成本会计的形成和发展 1 1早期形成阶段早期形成阶段（18801880年年19201920年）年）2.2.近代发展阶段近代发展阶段（19211921年年19451945年）年） 3.3.现代发展阶段现代发展阶

7、段（19461946年年-1980-1980年）年）4.4.战略成本会计阶段战略成本会计阶段（19811981年以后）年以后）1.3 1.3 成本会计的职能和任务成本会计的职能和任务 预预测测是是决决策策的的前前提提；决决策策是是计计划划的的依依据据；计计划划是是决决策策的的具具体体化化；控控制制是是对对计计划划实实施施的的监监督督；核核算算是是对对计计划划的的检检验验；分分析析、考考核核和和检检查查是是实实现现决决策策目目标标和和完完成成计计划的手段。划的手段。 其中，成本核算是成本会计最基本的职能。其中，成本核算是成本会计最基本的职能。1 13 31 1成本会计的职能成本会计的职能 1 1

8、优化成本决策优化成本决策 2 2制定目标成本，加强成本控制制定目标成本，加强成本控制 3 3准确计算成本，提供成本信息准确计算成本，提供成本信息4 4建立责任成本制度，加强成本考核建立责任成本制度，加强成本考核 1 13 32 2 成本会计的任务成本会计的任务 1.4 1.4 成本会计的工作组织成本会计的工作组织 图图1-2 1-2 成本会计机构的设立方式成本会计机构的设立方式 集中工作方式：集中工作方式：成本会计人员（厂部下属各部门不设成本会计机构）成本会计机构（厂部）成本核算、分析、检查填制、审核、汇总原始凭证 非集中工作方式：非集中工作方式：成本核算、分析、检查成本 厂部会计 分厂（车间

9、） 机构 其他各有关部门1. 1.划分资本性支出与收益性支出原则划分资本性支出与收益性支出原则 2.2.实际成本计价原则实际成本计价原则3.3.成本核算分期原则成本核算分期原则4.4.权责发生制原则权责发生制原则5.5.一致性原则一致性原则6.6.合法性原则合法性原则7.7.重要性原则重要性原则1.5 1.5 成本核算概述成本核算概述1 15 51 1 成本核算原则成本核算原则 正确划分各种费用的界限正确划分各种费用的界限1 1）正确划分计入成本费用与不计入成本费用的界限）正确划分计入成本费用与不计入成本费用的界限2 2）正确划分生产费用与期间费用的界限）正确划分生产费用与期间费用的界限 3

10、3）正确划分本期生产费用与非本期生产费用的界限）正确划分本期生产费用与非本期生产费用的界限 4 4）正确划分各种产品成本的界限）正确划分各种产品成本的界限 5 5）正确划分完工产品成本与期末在产品成本的界限）正确划分完工产品成本与期末在产品成本的界限 1 15 52 2 成本核算要求成本核算要求 图图1-3 1-3 费用界限划分图费用界限划分图 支出费用性支出支出非费用性支出（略）生产费用期间费用本期费用非本期费用管理费用财务费用销售费用M产品费用N产品费用完工产品成本期末在产品成本完工产品成本期末在产品成本1. 1.“生产成本生产成本”账户账户 该账户按照成本计算对象（通常以产品品种）设置明

11、该账户按照成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，账内按成本项目分设专栏。细账，账内按成本项目分设专栏。 1 1）“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户账户摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及动力力职工薪酬工薪酬制造制造费用用合合计月初在月初在产品成本品成本本月生本月生产费用用生生产费用合用合计月末完工月末完工产品成本品成本月末在月末在产品成本品成本 也可按照“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目设置。表1-1 基本生产成本明细账1 15 53 3 成本核算的账户设置成本核算的账户设置 该账户按照辅助生产车间的名称设置明细账。该账户按照辅助生产车间的名称设置明细账。 2

12、2）“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 一般情况下，辅助生产所发生的各项费用在期末要全部转出，“生产成本辅助生产成本”账户期末无余额。 摘要摘要原材料原材料外购动力外购动力职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费合计合计原材料费用分配表原材料费用分配表外购动力费用分配表外购动力费用分配表职工薪酬分配表职工薪酬分配表折旧费用分配表折旧费用分配表辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表其他费用分配表其他费用分配表合合 计计表1-2 辅助生产成本明细账 该账户按车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。该账户按车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。 2.2.“制造费用制造费用”账户账户

13、 除季节性生产企业外，该账户期末一般无余额。该账户按车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。 表1-3 制造费用明细账摘要摘要职工薪酬职工薪酬办公费办公费劳动保护费劳动保护费折旧费折旧费机物料消耗机物料消耗水费水费电费电费合计合计1. 1.确定成本计算对象确定成本计算对象 2.2.确定成本计算的期间确定成本计算的期间3.3.审核生产费用审核生产费用4.4.归集、分配生产费用归集、分配生产费用5.5.计算月末完工产品成本与月末在产品成本计算月末完工产品成本与月末在产品成本 6.6.已销售产品成本的结转已销售产品成本的结转1 15 54 4 成本核算的程序成本核算的程序图图1-4 1-4 产

14、品成本核算程序图产品成本核算程序图主营业务成本 说明：说明：归集、分配原材料费用、外购动力费用、人工费用和其他费用；归集、分配原材料费用、外购动力费用、人工费用和其他费用； 归集、分配辅助生产费用；归集、分配辅助生产费用； 归集、分配基本生产车间制造费用；归集、分配基本生产车间制造费用； 确定月末在产品成本，计算并结转完工产品成本；确定月末在产品成本，计算并结转完工产品成本； 结转已销售产品的生产成本。结转已销售产品的生产成本。原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款生产成本基本生产成本生产成本辅助生产成本制造费用库存商品 第2章生产费用归集和分配的核算本章导读了解材料费用分配的常用方法掌握计时工资

15、制下工资费用的分配方法掌握计件工资制下工资费用的分配方法了解辅助生产费用分配的分配原则和原理掌握辅助生产费用分配的常用方法了解制造费用的归集程序和方法掌握制造费用分配的方法了解停工损失的归集和分配方法掌握可修复废品和不可修复废品的核算掌握生产费用分配的约当产量法掌握生产费用的定额比例法了解生产费用分配的其他方法2.1要素费用的归集与分配2.1要素费用的归集与分配企业生产费用的发生过程，就是产品成本的形成过程。产品生产成本的核算过程，就是各种要素费用按其经济用途进行分配和归集，最后计入各种产品成本，按成本项目反映完工产品成本和月末在产品成本的过程。2.1.1材料费用的核算 1.材料费用的归集 材

16、料费用的归集实际上指材料采购成本的核算。材料采购成本的计算，以各种外购材料为成本计算对象，归集各种材料在采购过程中所发生的各项支出，从而计算出各种材料的总成本和单位成本。材料费用归集的目的是为了对材料存货进行计价，同时也为发出材料成本提供依据。进价成本的确定。企业的材料，大部分通过采购渠道取得。外购材料的成本主要包括：买价，即采购价格。对于购货时存在的购货折扣应予以扣除，即购入的材料物品，应按购货折扣后的净额入账。一般而言，买价可以直接计入材料的成本。材料采购费用。即材料入库以前发生的各种附带成本，包括运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、有关成本税金等。材料采购费用如果材料的日

17、常收发采用计划成本计价，对几种共同发生的费用，可根据具体情况分别处理，如果这几种材料同属一个成本差异计算类别，这些费用就没有必要再分摊。实际入库材料的计划成本总额与实际成本总额之间的差异，就是成本差异。如果几种材料分属几个成本差异计算类别，则不能分清归属的附带成本仍需先分摊，分别计算出实际成本后，再计算材料成本差异。在材料日常收发核算采用计划成本计价时，进价成本则按计划成本计价，而进价的实际成本与计划成本之间的差异，在“材料成本差异”账户内登记。月终，计算出材料成本差异分配率，将本月发出材料的计划成本及存料的计划成本调整成实际成本。（2）发料成本的确定确定发出材料的成本是一项重要而烦琐的工作，

18、其确定的合理与否直接关系到期末库存材料成本及产品成本的合理性。发出材料的成本由两项内容构成，一是发料的数量，二是发料单价。如果材料日常收发核算采用计划成本计价，则还有材料成本差异的问题。发出成本的确定材料按实际成本计价时，发料成本可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法加以确定。对于这些方法，企业可根据自身的具体情况选用。企业一旦选用某一种计价方法，按会计核算一般原则的要求，不能任意变更，如确需变更，应对变更的原因及变更后带来的影响在财务报告中作必要的说明。发出成本的确定材料按计划成本计价时，材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价。在材料明细账中，材料的收发金额都应根据收发

19、料凭证按计划成本登记。在这种情况下，为了进行材料的总分类核算，也应设立“原材料”等总分类账户，根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表按计划成本汇总登记。为了核算材料采购的实际成本、计划成本和成本差异，调整发出材料的成本差异，计算发出和结存材料的实际成本，还应设立“材料采购”和“材料成本差异”两个总分类账户，并应按照材料类别设立材料采购明细账和材料成本差异明细账。为了调整发出材料的成本差异，计算发出材料的实际成本，还应根据“原材料”等账户登记的月初结存材料和本月收入材料的成本差异，计算材料成本差异率。发料的实际成本可用下列公式计算：发出成本的确定发出材料实际成本发出材料计划成本+发出材料应负担的成本

20、差异 发出材料计划成本（1+该类材料的成本差异率）因此，发出材料的实际成本由两个主要因素决定：发出材料的计划成本和该材料的成本差异率。为此，要正确计算发出材料的实际成本，首先要合理确定材料的计划成本，使其与实际成本的差异不致过大。2.材料费用的分配 材料发出所依据的原始凭证是领料单、限额领料单或领料登记表。会计部门应该对发料凭证所列材料的种类、数量和用途等进行审核，检查所领材料的种类和用途是否符合规定，数量有无超过定额或计划。只有经过审核、签章的发料凭证才能据以发料，并作为发料核算的原始凭证。为了更好地控制材料的领发，节约材料费用，应该尽量采用限额领料单，实行限额领料制度。 生产所剩余料，应该

21、编制退料单，据以退回仓库。对于车间已领未用，下月需继续耗用的材料，为保证车间成本计算的正确性及避免手续上的麻烦，可以采用“假退料”方法。即材料实物仍在车间，只是在凭证传递上，填制一张本月份退料单，表示该项余料已经退库，同时还须编制一张下月份的领料单，表示该项余料又作为下月份的领料出库。材料费用的分配收发结存的核算，可以按照材料的实际成本进行，也可以先按材料的计划成本进行，然后在月末计算材料成本差异率，将材料发出的计划成本调整为实际成本。 材料费用的分配企业生产经营过程中领用的各种库存材料，应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的用途归类。基本生产车间生产产品领用的材料，应计入各成本计算对象的产品

22、成本明细账；辅助生产车间为提供产品或劳务领用的材料，应计入各辅助生产成本明细账；生产车间一般消耗领用的材料，应计入“制造费用”科目；行政管理部门领用的材料以及独立销售机构领用的材料，属于期间费用，应分别计入“管理费用”和“销售费用”科目。材料费用的分配用于生产产品构成产品实体的原材料费用，在产品成本中一般占有较大的比重，按照重要性原则，设有单独的成本项目，通常是按照产品品种(或成本计算对象)分别领用；对于几种产品共同耗用的原材料，应采用既合理又简便的分配方法，在各种产品之间加以分配，再计入各种产品成本。 直接用于产品生产的原料及主要材料、辅助材料、包装材料等，属于直接生产一般可根据“发出材料汇

23、总表”计入相应产品成本明细账的“直接材料”成本项目中。同一期间同一生产车间同时生产两种以上产品，而领用同一种原材料，这时原材料费用间接计入费用，需要采用一定的分配标准分配计算后，才能计入到有关产品成本中。 材料费用的分配方法分配标准一般可按产品的产量、体积、重量进行分配，也可以按材料的消耗定额费用进行分配，这里主要介绍以下两种方法： (1)定额消耗量比例分配法 定额消耗量比例分配法是按照产品材料定额消耗量比例分配材料费用的方法。适用于各种材料消耗定额比较健全而且相对准确的材料费用的分配。其计算公式为：定额消耗量比例分配法计算公式某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量某种产品材料消耗定额材料消耗

24、量分配率某种产品应分配的材料数量该产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价其中，消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，可以根据企业的有关指标确定；定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的材料数量。材料费用分配的会计核算上述直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料费用，应计入“基本生产成本”科目借方及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目；直接用于辅助生产、产品销售以及组织和管理生产经营活动等方面的各种材料费用，应分别计入“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”和“管理费用”等科目的借方及其所属明细账中的有关成本项目或费用

25、项目中。同时，将已发生的各种材料费用总额，计入“原材料”科目的贷方。现举例说明如下。例2-1鸿瑞工厂某月份实际耗用某种材料6000千克，每千克单价6元，共计36000元。生产甲产品20件，单位消耗定额为440千克；生产乙产品40件，单位消耗定额为80千克。现采用定额消耗量比例分配材料费用如下： 甲产品定额消耗量=20440=8800(千克) 乙产品定额消耗量=4080=3200(千克) 材料定额消耗总量8800+3200=12000(千克) 材料消耗量分配率=0.5 甲产品应分配的材料费用=0.588006=26400(元) 乙产品应分配的材料费用=0.532006=9600(元) 上述计算分

26、配，可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大。(2)定额费用比例分配法材料定额费用比例分配法是以产品材料定额成本为标准分配材料费用的一种方法。材料费用定额和材料定额费用，是消耗定额和定额消耗量的货币表现。它适用于多种产品共同耗用多种材料的情况。其计算公式如下：定额费用比例分配法计算公式某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额 材料费用分配率 某种产品应负担的材料费用该种产品各种材料定额费用材料费用分配率例2-2某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，合计17232元。本月生产A产品60件，B产品50件。A产品材

27、料消耗定额：甲材料8千克，乙材料6千克；B产品材料消耗定额：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料单价12元，乙材料单价10元。计算分配如下： A产品材料定额费用： 甲材料定额费用=60812=5760(元) 乙材料定额费用=60610=3600(元) B产品材料定额费用： 甲材料定额费用=50512=3000(元) 乙材料定额费用=50410=2000(元)材料分配率1.2 A产品应分配材料费用（5760+3600）1.211232（元） B产品应分配材料费用（3000+2000）1.26000（元）材料费用分配表在实际工作中，材料费用的分配一般是通过编制“材料费用分配表”进行的。分配表应按照领

28、用部门和用途及材料类别，根据归类后的领料凭证编制。2.1.2动力费用的核算 动力费用是指外购及自制电力、热力等费用，外购动力费用有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等。在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配，直接用于产品生产的动力费用，计入各种产品基本生产成本“燃料及动力”成本项目。其分配方法与材料费用分配方法基本相同。例2-3假定鸿瑞工厂直接用于甲、乙两种新产品的外购动力(电力)费用共为1800元，没有分产品安装电表，规定按生产工时比例分配。其生产工时为：甲产品20000小时，乙产品10000小时。动力费

29、分配计算如下： 电费分配率0.06（元/小时） 甲产品电费200000.061200（元） 乙产品电费100000.06600（元） 编制会计分录根据表2-1，编制会计分录如下：会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 1200 乙产品 600辅助生产成本供电车间 600 机修车间 300制造费用基本生产车间 400管理费用 200销售费用 100贷：应付账款等 34002.1.3人工费用的核算 工资总额是指各单位在一定时期内应直接支付给本单位职工的全部劳动报酬总额。目前，我国规定工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六部分组成。进行工资费用核算，必须

30、有一定的原始记录作为依据。不同的工资制度所依据的原始记录不同。计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据；计算计件工资，应以产量记录中的产品数量和质量为依据。因此，考勤记录和产量记录是工资费用核算的主要原始记录。 工资费用分配的原则是（1）分清应计入产品成本的费用与不应计入产品成本的费用。工资费用一般都应计入产品成本，但医务、福利人员的工资则应由福利费开支，离退休人员的工资应由管理费开支，专设销售机构人员的工资应由销售费负担。（2）应该分清直接计入成本的工资费用与间接计入相应的产品成本。而生产单位管理人员的工资应先按不同的车间进行归集，计入制造费用，然后与其他制造费用汇总以后分配计入

31、产品成本。工资费用的分配对象可作如下分类，生产工人的工资应分配给所生产的产品或劳务；车间管理人员的工资应由各车间的制造费用承担；企业管理人员的工资应由管理费负担，不应计入产品成本的工资费用应根据成本开支渠道的规定列支。会计核算企业发生的工资费用，按其发生的地点和用途，计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目。对于应计入产品成本的直接从事产品生产人员的人工费区分直接费用和间接费用后，计入各成本计算对象生产成本明细账的“直接人工”成本项目中。在计件工资形式下生产工人人工费通常属于直接费用；在计时工资形式下，如果只生产一种产品，那么生产工人人工费也属于直接费用，都可以

32、直接计入该成本计算对象生产成本明细账的“直接人工”成本项目中，如果生产多种产品，则生产工人人工费则属间接费用，需采用一定的分配方法进行分配后，计入各成本计算对象的生产成本明细账的“直接人工”成本项目中。实际工作中，为了按人工费的用途和发生地点汇集并分配，月末应分别生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资费用分配表”，据以进行总分类核算和明细分类核算。1计时工资的计算职工的计时工资，是根据考勤记录登记的每一位职工出勤或缺勤天数，按照规定的工资标准计算的。计时工资的计算方法有两种：月薪制和日薪制。（1）月薪制月薪制不论各月日历天数多少，每月的标准工资相同，只要职工当月出满勤，就可以得到

33、固定的月标准工资。企业固定职工的计时工资一般按月薪制计算。为了按照职工出勤或缺勤日数计算应付月工资，还应根据月工资标准计算日工资率，日工资率一般有以下两种计算方法：每月按固定日数30天计算。按照这种方法计算日工资不论大月或小月一律按30天计算。月内的星期日、法定假日视为出勤，照付工资。而缺勤期间的节假日也应算作缺勤，照扣工资。日工资率的计算公式为: 日工资率=月标准工资30每月按2175天计算法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日 (365-104)12=2175按照此种方法计算日工资率不论大小月一律按2175天计算，月内的休息日和法定假日

34、不付工资，缺勤期间的节假日，也不扣工资，日工资率的计算公式为: 日工资率=月标准工资2175其他计算方法此外，应付月工资，可以按月标准工资扣除缺勤工资计算，其计算公式为：应付计时工资=月标准工资(事假天数日工资率+病假天数日工资率病假扣款率)也可以直接根据职工的出勤天数计算，其计算公式为:应付计时工资=本月出勤天数日工资率+病假天数日工资率(1-病假扣款率)计算缺勤扣款时，应区别不同情况，按照国家有关规定执行。对事假和旷工缺勤的按100的比例扣发工资；因工负伤、探亲假、婚丧假、女工产假等缺勤期间应该按100的比例全部照发工资；对病假或非因工负伤缺勤，应根据劳保条例的规定按病假期限和工龄长短扣发

35、一定比例的工资。（2）日薪制日薪制是按职工出勤天数和日标准工资计算应付计时工资的方法。一般企业的临时职工的计时工资大多按日薪制计算。按日薪制计算计时工资的企业里，职工每月的全勤月工资不是固定的，而是随着当月月份大小而发生变化。对于非工作时间的工资，也应按前述有关规定计算。日薪制的计算要求无论采用多少天计算工资，都可以采用两种方式计算：一种是用日工资率乘以每月出勤天数计算应付工资；另一种是用月工资标准扣掉缺勤工资计算应付工资。企业可以根据实际情况选择其中的一个固定天数和一种计算方法核算工资，一经确定不得随意变更。【例2-4】假定某企业某工人的月工资标准为1200元，20X8年5月份该职工出勤情况

36、如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另3天法定节假日，实际出勤17天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。(1)按30天计算日工资率，计算出勤工资。 按出勤天数计算工资 应付出勤工资40（17+8+3）1120（元） 应付病假工资4029072（元） 应付工资1120+721192（元）按月工资标准扣除缺勤计算工资 应扣事假工资=401=40（元）应扣病假工资402（1-90）8（元） 应付工资1200-40-81152（元）这两种计算方法计算的应付工资相差40元，这是一天的工资，其原因是日工资率按30天计算，而实际出勤天数是按5月份31天计

37、算的。（3）按21.75天计算日工资率日工资率=120021.75=55.17(元/天)按出勤天数计算工资应付出勤工资55.17(17+3)=1103.40(元)应付病假工资55.1729099.31（元）应付工资1103.40+99.311202.71(元)按月工资标准扣除缺勤计算工资应扣事假工资55.17155.17（元）应扣病假工资55.172（1-90）11.03（元）应付工资1200-55.17-11.031133.80（元） 2计件工资的计算计件工资是根据每人(或班组)当月生产的实际合格品数量和规定的计价单价计算的工资。由于材料不合格造成的废品，应照付工资；由于加工人员的过失造成的

38、废品，则不支付工资。计件工资按照支付对象的不同，可分为个人计件工资和小组集体计件工资两种形式。(1)个人计件工资的计算当企业生产工人所从事的工作能够分清每个人的经济责任时，可采用个人计件工资方法。如果工人在月份内只生产一种产品，其计件工资可按下列公式计算。 应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)计件单价【例2-5】某工人本月加工甲零件900个，计件单价0.90元；加工乙零件500个，计件单价0.45元，经检验甲零件料废3个，工废6个；乙零件工废4个，其余均为合格品。该工人本月应得计件工资为应付计件工资=(900-6)0.90+(500-4)0.45=1027.80(元)(2)集体计件工资的计

39、算集体计件工资是以班组为对象计算的计件工资。常用的分配方法有两种：以计时工资为分配标准，在集体各成员之间进行分配。计算公式为：工资分配率个人应得计件工资个人应得计时工资工资分配率以实际工作小时分配集体工资以实际工作小时为分配标准，在集体各成员之间进行分配。计算公式为：工资分配率个人应得计件工资个人实际工作小时工资分配率两种方法的比较从以上两种分配方法能明显看出，以计时工资作为分配标准进行分配能够体现技术因素，在生产人员技术等级相差悬殊，以及计件工作本身科技含量水平比较高的情况下，这种分配比较合理；而按实际工作小时作为分配标准进行分配，技术因素不能体现，在生产人员技术等级差别不大，或者计件工作本

40、身技术性能不强的情况下，可以采用此方法。3奖金、津贴和补贴以及加班加点工资的计算奖金是支付给职工的超额劳动以及增收节支的业绩报酬，如生产奖、节约奖、劳动竞赛奖以及企业支付的其他奖金。奖金分为单项奖和综合奖两种。单项奖按规定的奖励条件和奖金标准及有关原始记录计算；综合奖由班组、车间或部门评定分配。津贴是为了补偿职工的特殊劳动、额外劳动或其他劳动需支付的报酬，如技术津贴、保健津贴、高温津贴等。补贴是为了保证职工工资水平不受物价变动影响而支付的物价补贴，如粮价补贴、油价补贴。各种津贴、补贴应根据国家规定的享受范围和标准进行计算。加班加点工资是按规定的工资标准和职工增加或延长的劳动时间而支付给职工的劳

41、动报酬，如节假日加班等。加班加点工资，应根据加班天数和加点时数，以及职工个人的日工资率和小时工资率计算。根据上述内容计算出来的计时工资、计件工资及其奖金、津贴、补贴、加班加点工资以后，就可以计算职工的应付工资和实发工资。其计算公式为： 应付工资计时工资+计件工资+奖金+津贴+加班加点工资+其他工资实际问题在实际工作中，为了减少现金收付工作，便利职工收付有关款项，企业向职工支付工资时，一般可同时支付某些福利费用和交通补贴等代发款项，并且扣除职工应付的房租费、托儿费、个人所得税等代扣款项。实发工资计算公式为：实发工资=应付工资+代发款项-代扣款项【例2-7】鸿瑞工厂直接生产甲乙两产品的生产工人工资

42、中，应直接计入的分别为：5200元和3600元；需要按生产工时比例分配计入的共计2400元，甲产品工时20000小时，乙产品工时10000小时。人工费分配计算如下：间接工资费用分配率0.08（元/小时）甲产品工资费用200000.081600（元）乙产品工资费用100000.08800（元）2.1.4折旧费及其他费用的核算1.折旧费的核算工业企业的固定资产在长期的使用过程中，虽然保持着原有的实物形态，但其价值会随着固定资产的损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。固定资产折旧应该作为折旧费用计入产品成本和经营管理费用。一种产品的生产往往需要使用多种机器设备，而每一种机器设

43、备的折旧费用虽然是直接用于产品生产的费用，但一般属于分配工作比较复杂的间接费用，为了简化产品成本的计算工作，没有专设成本项目，而与车间等生产单位间接用于产品生产的其他固定资产(例如车间厂房)的折旧费用一起计入制造费用，作为制造费用的一个费用项目。折旧费用一般按固定资产的车间、部门分别计入“制造费用”“管理费用”和“销售费用”折旧总额应计入“累计折旧”账户。2.利息费用、税金和其他支出的核算（1）利息支出。利息支出是指企业使用的短期借款和长期借款等应支付的利息。工业企业各种要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是财务费用的一个费用项目。利息费用一般按季结算支付，按月预提。为了正确划分各

44、个月份的费用界限，季内各月应按利息费用的季度分月计划进行预提。每月预提时，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；季末实际支付全季利息支出时，应借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；全季的预提利息费用与实际利息支出的差额，应计入季末月份的财务费用。实际费用大于预提费用时，用蓝字编制会计分录，以补加差额；反之，用红字编制会计分录，以冲减差额。如果利息费用不大，为了简化核算工作，在季末支付时全部计入当月的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。【例2-9】鸿瑞工厂的利息费用较大，采用按月计提、季末结算的办法，12月20日银行通知支付全季利息28000元。其中,前二个月已经

45、计提18000元,本月负担10000元,其会计分录如下： 借：应付利息 18 000 财务费用 10000 贷：银行存款 28 000(2)税金的核算。工业企业要素费用中的税金，也不是产品成本的组成部分，而是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。这些税金中，有的税金(例如印花税)可用货币资金直接交纳。交纳时，应借记“管理费用”总账科目和所属明细账，贷记“银行存款”等科目。如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可以作为预付账款处理。支付时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；分月摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“预付账款”科目。有的税金(如房产

46、税、车船使用税和土地使用税)需要预先计算应交金额，然后缴纳。这些税金应该通过“应交税费”科目核算。算出应交税金时，应借记“管理费用”总账科目及所属明细账，贷记“应交税费”科目；在缴纳税金时，应借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。【例2-10】鸿瑞工厂12月份用支票直接支付印花税580元，其会计分录如下：借：管理费用 580 贷：银行存款 580（3）其他费用上述各种费用以外的要素费用，均为要素费用中的其他支出，包括邮电费、租赁费、印刷费、差旅费等。这些费用都不专设成本项目，应在费用发生时，按照发生地点，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”等科目，贷记“银行存款”或“库存现金”等科目

47、。工业企业的各种要素费用通过以上所述的分配，已经按照费用的用途分别记入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“在建工程”等账户的借方进行归集。2.2辅助生产费用的核算在许多工业企业，除了设有基本生产车间以外，还设有一些辅助生产车间以保证生产经营活动的顺利进行。辅助生产是指为企业基本生产车间和行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产或劳务供应。有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时

48、也对外销售，但主要是为本企业服务。辅助生产产品和劳务成本的高低，影响到企业产品成本的水平，因此，正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配，对于节约费用、降低成本有着十分重要的意义。2.2.1辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集与分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。该科目应按车间和产品品种或劳务种类设置明细账，进行明细核算，账内按成本项目或费用种类归集辅助生产车间发生的费用。辅助生产各车间发生的直接材料、直接人工费用，分别根据“材料费用分配表”、“工资及提取职工福利费分配表”等有关凭证，计入该科目及其所属明细账的借方；辅助生产各车间发生的管理和组织生产等间接费用，应首先计入“制造费用”科目

49、及其所属明细账的借方，然后，再从“制造费用”科目的贷方转入“辅助生产成本”科目及其所属明细科目的借方，归集辅助生产发生的费用。如果企业有若干辅助生产车间，且又相互提供产品和劳务，则辅助生产费用的归集还应包括耗用其他辅助生产车间提供产品和劳务负担的费用，这需根据辅助生产费用分配转入。辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额，则为辅助生产的在产品成本。2.2.2辅助生产费用的分配归集在“辅助生产成本”及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等

50、产品成本，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；提供的劳务作业，如水、电、风、汽和修理、运输等所发生的辅助生产费用，应采用一定的分配方法，按各受益单位的受益量进行分配，由“辅助生产成本”科目及其所属明细账的贷方转出，分别记入“制造费用”、“管理费用”等科目的借方。分配方法虽然辅助生产提供的产品或劳务，主要是为基本生产和企业管理部门使用和服务的，但在某些辅助生产车间也存在着相互提供产品或劳务的情况，这样就存在着辅助生产费用分配方法的选择问题，辅助生产费用的分配，应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用分配的方法主要有直接分配法、交互分配法、代

51、数分配法、计划成本分配法、顺序分配法。1.直接分配法采用这种分配方法，不考虑各辅助生产车间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。这种方法核算较为简便，但只适用于各辅助生产部门互相之间提供产品和劳务成本相差不大的情况，否则会影响成本计算的准确性。采用直接分配法分配辅助生产费用.计算公式某辅助车间生产成本费用分配率【例2-11】鸿瑞工厂有供电和机修两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门提供服务，供电车间本月发生费用为67200元，机修车间本月发生费用为68040元。 电费分配率67200（224000-24000）0.336（元/

52、度）机修费分配率68040（21600-1600）3.402（元/小时）会计核算根据表2-8，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 20 160 乙产品 33 600制造费用基本生产车间 48 888管理费用 32 592贷：辅助生产成本供电车间 67 200 机修车间 68 0402.交互分配法交互分配法应首先根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本，在辅助

53、生产车间以外的各受益单位之间进行分配。也就是说，辅助生产部门费用的分配分为两个步骤：第一步骤，先在各辅助生产部门内部相互之间交叉分配；第二步骤，再将交互分配后各辅助生产部门应分配的费用在辅助生产以外的受益部门之间分配。采用交互分配法，辅助生产部门之间相互提供了劳务，也相互负担了费用，虽然计算过程较直接分配法复杂，但分配结果较之更为合理。可是，这种分配方法在实行厂部、车间两级核算的企业，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来的其他车间分配费用后，才能算出实际费用，这往往影响成本核算的及时性。 计算公式交互分配费用分配率某辅助生产部门应负担的费用该辅助生产部门接受的劳务量 交互分配费用分配率对外分配

54、对外分配费用分配率计算公式某辅助生产部门应负担的费用该受益部门接受的劳务量对外分配费用分配率交互分配电费分配率0.3（元/度） 交互分配机修费分配率3.15（元/小时）供电车间应负担的机修费用16003.155040（元）机修车间应负担的电费240000.372000（元）对外分配电费分配率0.3252（元/度）对外分配机修分配率3.51（元/小时）会计核算根据表2-9，编制会计分录如下：交互分配分录：借：辅助生产成本供电车间 5 040 机修车间 7 200贷：辅助生产成本供电车间 7 200 机修车间 5 040对外分配分录：借：基本生产成本甲产品 19 512 乙产品 32 520 制造

55、费用基本生产车间 49 924.8 管理费用 33 283.2 贷：辅助生产成本供电车间 65 040 机修车间 70 2003.计划成本分配法计划成本分配法是按照辅助生产产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用的方法。在这种方法下，各辅助生产部门的费用分配率均采用各自的计划单位成本，分配后实际成本与计划成本之间的差异有两种处理方法：一种是将差异按比例分配给辅助生产以外的受益部门；另一种是将差异全部记入管理费用。第一种方法下将辅助生产部门的成本差异分配给了辅助生产以外的部门负担，不太合理，而且计算较复杂，所以为了简化核算，一般采用第二种方法处理成本差异。如前例【例2-11】假设供电车间电费的计

56、划单位成本为0.33元度，机修车间机修费的计划单位成本为3.5元小时。采用计划成本分配法，计算生产费用。计算方法,见教材图2-10辅助生产部门的成本差异计算过程如下：电费差异（67200+5600-73920）-1120(元）机修费用差异（68040+7920）-75600360（元）其中差异为负数，表示节约差，冲减管理费用；差异为正数，表示超支差，增加管理费用。会计核算根据表2-10，编制会计分录如下：(1)按计划成本分配 借：辅助生产成本供电 5 600 机修 7 920 基本生产成本甲产品 19 800 乙产品 33 000 制造费用基本生产车间 49 920 管理费用 33 280 贷

57、：辅助生产成本供电 73 920 机修 75 600（2）将辅助生产成本差异计入管理费用 借：管理费用 760 贷：辅助生产成本供电 1 120 机修 360计划成本分配法的特点和适用范围采用计划成本分配法，各辅助生产费用只分配一次，而且劳务的计划单位成本是早已确定的，不必单独计算费用分配率，因而简化了计算工作。通过辅助生产成本差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。由于辅助生产的成本差异全部计入管理费用，各受益单位所负担的劳务费用都不包括辅助生产差异的因素，因而还便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任，而且采用这种分配方法，辅助生产劳务的计划单位成本

58、应比较准确。因而，它适合于厂内计划价格制定比较准确，基础工作好的企业采用。 4.代数分配法代数分配法是根据代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各种辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，再根据各受益部门接受的劳务量计算分配辅助生产费用的方法。这种方法的分配结果在几种方法中是最准确的。但是求解分配率时要建联立方程组，如果辅助生产部门数量较多、车间较多、未知数也较多，计算工作就会比较复杂。因此，这种方法适用于辅助生产部门数量较少或实现会计电算化的企业。如前【例2-11】采用代数分配法计算分配辅助生产费用，过程如下：假设供电车间的电费单位成本为x元度，机修车间的机修费单位成本为y元小时，可联立如下二

59、元一次方程组： 224000x67200+1600y 21600y68040+24000x解方程组得：x=0.32508y=3.5112会计核算根据表2-11，编制会计分录如下: 借：辅助生产成本供电 5 617.92 机修 7 801.92 基本生产成本甲产品 19 504.8 乙产品 32 508.00 制造费用基本生产车间 49 936.32 管理费用 33 290.88 贷：辅助生产成本供电 72 817.92 机修 75 841.925.顺序分配法(又称梯形分配法）顺序分配法是指根据辅助生产车间受益多少的顺序，将辅助生产车间、部门进行排列。受益少的排在前面，先分配费用；受益多的排在后

60、面，后分配费用。在分配费用时，先将排在前面的辅助生产车间发生的费用分配给排在后面的辅助生产车间和其他受益单位。由于它受益最少，即耗用其他辅助生产车间的劳务费用最少，所以忽略不计，后序辅助生产部门在分配费用时，只依次分配给排列在其后的辅助生产车间和其他受益部门，而不再分配给排列在其前的辅助生产车间。例如：供电、供水和供气三个辅助生产车间中，供电车间耗用水和气都很少；供水车间耗用气较少，但耗用电较多；供气车间耗用电和水都较多，这样，就可以按照供电、供水和供气的顺序排列，顺序分配电、水、气的费用。计算公式某辅助车间生产成本分配率计算公式受益单位应分配的辅助生产成本某辅助车间生产成本分配率受益单位的受

61、益数量如前【例2-11】釆用顺序分配法分配辅助生产费用，由表27中可以看出两个辅助生产部门中，供电车间受益少，机修车间受益多。因此，应先分配供电部门的电费，分配率计算如下：电费分配率0.3（元/度）机修车间应负担的电费240000.37200（元）机修车间的机修费后分配，分配率计算如下：机修费分配率0.3762（元）会计核算根据表2-12，编制会计分录如下： 借：辅助生产成本机修 7 200 基本生产成本甲产品 18 000 乙产品 30 000 制造费用基本生产成本 52 344 管理费用 34 896 贷：辅助生产成本供电 67 200 机修 75 240顺序分配法的特点和适用范围上述分配

62、方法，各种辅助生产费用虽然只分配一次，但既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排在后面的其他辅助生产车间、部门，因而分配的工作量有所增加，由于排在前面的辅助生产车间、部门不负担排在后面的辅助生产车间、部门的费用，因而分配结果的正确性仍然受到一定的影响。这种分配方法，只适合在各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业中采用 2.3制造费用的核算2.3.1制造费用的内容制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费以及其他制造费用。制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，例如：机物料消耗

63、，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。制造费用还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算因而没有专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费，以及试验、检验费等。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。此外，制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用。这些费用虽然具有管理费用的性质，由于车间是企业从事生产活动的单位，它的管理费用与制造费用很难严格划分，为简化核算工作，也作为制造费用核算。这些费用

64、有：车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。如果企业的组织机构分为车间、分厂和总厂等若干层次，则分厂也与车间相似，也是企业的生产单位，因而分厂用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用核算。制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化核算工作，制造费用的费用项目不按直接用于产品生产、间接用于产品生产以及用于组织、管理生产来划分，而将这些方面相同性质的费用合并设立相应的费用项目，例如将这些方面固定资产的折旧费合并设立一个“折旧费”项目，将生产工具和管理用具的摊销合并设立“低值易耗品摊销”

65、项目等。因此，制造费用的费用项目一般应该包括：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁(不包括融资租赁)费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废(减盘盈)和季节性，以及修理期间停工损失等。 工业企业可以根据费用比重大小和管理上的要求，对上列某些费用项目进行合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。但是，为了使各期成本、费用资料可比，制造费用项目一经确定，不应任意变更。2.3.2制造费用的归集企业发生的各项制造费用，应按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目及其明细账进行归集和分配。根据管理的需要，“

66、制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目设置专栏，进行明细核算。费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账。材料、工资、折旧以及待摊和预提费用等，应在月末，根据汇总编制的各种费用分配表记入。归集在“制造费用”科目借方的各项费用，月末一般应全部分配转入“基本生产成本”科目，计入产品成本。结转后，“制造费用”科目月末一般无余额。2.3.3制造费用的分配制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有生产工时比例法、定额工时比例法、机器工时比例法、直接人工费用比例法、按年度的计划分配率法等几种。1生产工时比例法生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用

67、的一种方法。计算公式如下：计算公式制造费用分配率 某种产品应负担的制造费用该种产品生产工时 制造费用分配率【例2-12】假设某基本生产车间甲产品生产工时为20000小时，乙产品的生产工时为10000小时，制造费用总额为120000元。则计算分配如下：制造费用分配率4（元/小时）甲产品制造费用20000480000（元）乙产品制造费用10000440000（元) 根据表2-13，编制制造费用分配的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 8 0000 乙产品 40 000 贷：制造费用基本生产车间 120 000按生产工时比例分配是较为常用的一种分配方法，它能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联

68、系起来，分配结果比较合理。但是，必须正确组织好产品生产工时的记录和核算工作，以保证生产工时的正确、可靠。 2.生产工资比例法生产工资比例分配法，就是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。计算公式如下：制造费用分配率某种产品应负担的制造费用该种产品负担的生产工人工资制造费用分配率编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 40 000 乙产品 36 000 贷：制造费用 76 000采用这种方法分配制造费用，生产工人工资的数据容易取得，核算工作简便。但是，如果企业生产的机械化程度较高，则生产工人工资在成本中所占的比重较少，会影响到制造费用分配的合理性。因此，这种方法适用于

69、机械化程度不高的企业。3.机器工时比例法机器工时比例分配法，就是按照各种生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用比重比较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。由于制造费用包括各种性质和用途的费用，为了提高分配结果的合理性，在增加核算工作量不多的情况下，也可以将制造费用加以分类，例如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理、组织生产而发生的费用两类，分别采用适当的分配方法进行分配；例如前者可按机器工时比例分配，后者可按生产

70、工时比例分配。制造费用分配率某种产品应负担的制造费用该种产品耗用的机器工时制造费用分配率4.按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法，就是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。假定以定额工时作为分配标准，其分配计算的公式为：年度计划分配率 某月某种产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。因此，采用这种分配方法时，制造费用明细账和与之相联系的制造费用总账账户，不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。“制造费用”账户如果有年末余额，

71、就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本，借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户；如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加；否则用红字冲减。如果年度内发现全年制造费用实际数和实际产量与计划分配率计算的计划分配额发生较大差额时，应及时调整计划分配率。【例2-14】假定鸿瑞公司基本生产车间全年制造费用计划为488000元，全年各种产品的计划产量：甲产品为22000件，乙产品12000件，丙产品15500件，单件产品工时定额：甲产品5小时，乙产品6小时，丙产品4小时。本月实际产量：甲产品1900件，乙产品1100件，丙产品1350件。本月实际发生

72、的制造费用为45000元。年度计划分配率2甲产品该月应负担的制造费用19005219000（元）乙产品该月应负担的制造费用11006213200（元）丙产品该月应负担的制造费用13504210800（元）这种分配方法的核算工作很简便，特别适用于季节性生产企业；因为在这种生产企业中，每月发生的制造费用相差不多，但生产淡月和旺月的产量却相差悬殊，如果按照实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之忽高忽低，而这不是由于车间工作本身引起的，因而不便于成本分析工作的进行。此外，这种分配方法还可按旬或按日提供产品成本预测所需要的产品应分配的制造费用资料，有利于产品成本的日常控制。但是，采用这种分配方

73、法，必须有较高的计划工作的水平。否则年度制造费用的计划数脱离实际太大，就会影响成本计算的正确性。不论采用哪一种分配方法，都应根据分配计算的结果，编制制造费用分配表，根据制造费用分配表进行制造费用的总分类核算和明细核算。通过上述制造费用的归集和分配，除了采用年度计划分配率分配法的企业外，“制造费用”总账账户和明细账户都没有月末余额。在不单独核算废品损失和停工损失的企业中，应计入本月产品成本的生产费用，都已归集在“基本生产成本”账户的借方，并已在所属产品成本明细账的本月发生额中按照成本项目分别反映。2.4生产损失的核算2.4.1生产损失的核算内容生产损失的核算指对企业在产品生产过程中或由于生产原因

74、而发生的各种损失的核算。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此生产损失应由产品生产成本承担。 生产损失包括：1.由于制造了不合格产品而发生的废品损失；2.由于机器设备发生故障被迫停工等原因而造成的停工损失；3.由于在产品管理不善而造成的在产品盘亏、毁损、变质损失等。企业应根据具体情况确定生产损失的核算方法。一般来说，如果生产损失偶尔发生，金额较小，对产品成本影响不大，则可不必对生产损失单独核算，其发生额包含在正常的成本项目中，增加其单位成本即可。如果生产损失发生频繁，且数额较大，对产品成本影响较大，则需对其进行单独核算，即单独归集生产损失，计算损失数额，必要时还可设置“废品损失”、“停工损

75、失”等成本项目。2.4.2废品损失的核算1.废品的概念生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品，不论是在生产过程中发现的废品，还是入库后发现的废品，都包括在内。但产品入库后，由于保管不善、运输不当或其他原因而发生的损坏变质，应作产成品毁损处理；质量虽不符合规定标准，但经验定，可以不需要返修即行降级出售或使用的产品，应作次品处理。分类废品按能否修复可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品，是指经过修复可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则是指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。废品按

76、废品原因可分为工废和料废。工废是由于人工操作上的原因造成的废品，属于操作工人的责任；料废是由于送来的加工原材料或半成品的质量不符合要求所造成的废品，不属于操作工人的责任。2.费品损失的核算程序为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目，在成本项目中应增设“废品损失”项目。“废品损失”账户是为了归集和分配废品损失而设立的。该账户应在车间设立明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或者专行，进行明细核算。不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，都应在“废品损失”账户的借方进行归集。其中不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品损失计算表，借记“废品损失”账户，贷记“

77、基本生产成本”账户；可修复废品的修复费用，应根据前述各种费用分配表，借记“废品损失”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”和“制造费用”等账户。因此，在单独核算废品损失的企业中，在编制各种费用分配表时，应该为修复废品而发生的费用，加填借记“废品损失”账户的行次。废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出，借记“原材料”和“其他应收款”等账户，贷记“废品损失”账户。“废品损失”账户上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配转由本月同种产品的成本负担，借记“基本生产成本”账户，贷记“废品损失”账户。通过上述归集与分配，“废品损失”账户月末没有余额。(1)不可修复废

78、品损失的核算。不可修复废品的损失，因包括在合格品之内，因此计算上比较复杂。其关键是确定废品净损失，即先应计算废品报废时已经发生的生产成本，然后扣除残值和应收赔款。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。 按产品所耗实际费用计算和分配废品损失在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方。 【例2-15】某工业企业基本生产车间生产A产品110

79、件，经检验，合格品入库100件，不可修复废品为10件。生产产品耗用25000小时，其中废品耗用2000小时，该产品成本明细账所记合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料55000元，工资及福利费57000元制造费用75000元。不可修复废品残料价值200元。原材料系开始生产时次投入，因此原材料费用按实际数量在合格品和废品之间进行分配；其他费用按工时比例在合格品和废品之间进行分配。见教材45页原材料费用分配率500工资及福利费分配率2.28制造费用分配率3会计核算根据不可修复废品成本计算表，结转不可修复废品成本： 借：废品损失A产品 15 560 贷：基本生产成本A产品 原材料 5 000 工资

80、及福利费 4 560 制造费用 6 000根据废料交库凭证，回收废品残料价值： 借：原材料 200 贷：废品损失A产品 200将废品净损失转入合格品成本： 借：基本生产成本A产品废品损失 15 360 贷：废品损失A产品 15 360结转完工产品成本： 借：产成品A产品 186 800 贷：基本生产成本A产品原材料 50 000 工资及福利费 52 440 制造费用 69 000 废品损失 15 360如果废品在生产的某个阶段发现的，废品应折成约当产量计算。按废品所耗定额费用计算和分配废品损失【例2-16】某工业企业基本生产车间在生产B产品的过程中，产生不可修复废品30件，按其所耗定额费用计算

81、废品的生产成本。其中原材料费用定额为200元，已完成的定额工时共计450小时，每小时的工资及福利费3.42元，每小时制造费用4.00元，回收废品残料计价300元，应由过失人赔款100元。见教材46页根据表2-18，表2-19，编制会计分录如下：结转不可修复废品定额成本： 借：废品损失B产品 9 339 贷：基本生产成本B产品原材料 6 000 工资及福利费 1 539 制造费用 1 800残料入库： 借：原材料 300 贷：废品损失B产品 300应收赔款： 借：其他应收款XXX 100 贷：废品损失B产品 100结转废品净损失： 借：基本生产成本B产品废品损失 8 889 贷：废品损失 8 8

82、89特点按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便；而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受实际费用水平高低的影响，也就是说，废品损失大小只受废品数量差异(量差)影响，不受废品成本差异(价差)的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核，故应用较为广泛。但是，采用这一方法计算和分配废品损失，必须具备比较准确的消耗定额和费用定额资料。（2）可修复废品损失的核算可修复废品损失在产品修复时计算，即如果当月发生废品，下月修复，那么损失就表现在下月的成本计算单上。可修复损失废品损失的计算程序和合格品发生的费用一样，是通过各种费用分配表或直接有关凭证计算而得到的。

83、可修复废品修复费用修复废品材料费用+修复废品工资及福利费+修复废品制造费用可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不必计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”账户和所属有关产品成本明细账中，不必转出。返修发生的各种费用，应根据前述各种分配表，记入“废品损失”账户的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”账户的借方。废品修复费用减去残值和应收赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方，记入“废品损失”成本项目。在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”会计科目和成本项目，只在回收废品残料时，借

84、记“原材料”账户，贷记“基本生产成本”账户，并从所属有关产品成本明细账的“原材料”成本项目中扣除残料价值。“基本生产成本”账户和所属有关产品成本明细账归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。这样核算很简便，但由于合格产品的各成本项目中都包括不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，没有对废品损失进行单独的反映，因而会对废品损失的分析和控制产生不利的影响。以上所述废品损失均指基本生产的废品损失。辅助生产的规模一般不大，为了简化核算工作，都不单独核算废品损失。【例2-17】鸿瑞工厂某车间本月发生可修复废品10件，均为乙产品，修复过程中耗费材料480元，工时

85、40小时，应负担人工费用200元，制造费用160元，该批废品由生产工人赔偿260元，其废品损失计算如下：（1）发生修复费用，确定废品损失： 借：废品损失加工车间（乙产品）840 贷： 原材料 480 应付职工薪酬 200 制造费用 160（2）应收赔偿冲废品损失： 借：其他应收款 260 贷：废品损失加工车间（乙产品） 260（3）结转废品净损失： 借：基本生产成本乙产品（废品损失）840 贷：废品损失加工车间（乙产品） 840 2.4.3停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括：停工期内支付的生产工人的工资和提取的福利费，所耗燃料和动力费，以及应负担的

86、制造费用等。过失单位、过失人员或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。计算停工损失的时间界限由企业主管部门规定，或由主管企业部门授权企业自行规定。为了简化核算工作，停工不满个工作日的，可以不计算停工损失。停工的账务处理发生停工的原因很多，应分别不同情况进行处理。由于自然灾害引起的停工损失，应按规定转作营业外支出；其他停工损失如原材料供应不足、机器设备发生故障，以及计划减产等原因发生的，应计入产品成本。停工时车间应填停工报告单，并经有关部门审核后，作为停工损失核算的依据。停工损失的归集和分配停工损失的归集和分配，通过设置“停工损失”科目进行，该科目应按车间和成本项目进行明细核算。根据停工报告单

87、和各种费用分配表、分配汇总表等有关凭证，将停工期内发生、应列作停工损失的费用记入“停工损失”科目的借方进行归集。过失单位、过失人员或保险公司的赔款，应从该科目的贷方转入“其他应收款”科目的借方。将停工净损失从该科目贷方转出，属于自然灾害部分转入“营业外支出”科目的借方，应由本月产成品成本负担的部分，则转入“基本生产成本”科目的借方，并采用合理的分配标准，分配计入车间各产品成本明细账停工损失成本项目内(单独核算停工损失的单位，增设“停工损失”成本项目)。【例2-18】 【例2-19】鸿瑞工厂某车间本月停工5天，停工期间应支付工人工资1600元，应计提福利费224元，应负担制造费用2000元，则本

88、月应确认的停工损失如下 ： 借：停工损失加工车间 3 824 贷：应付职工薪酬工资 1 600 应付福利费 224 制造费用 2 000承前例，若上例中的停工损失，经查系供电部门电力供应中断造成，供电部门应予以赔偿2000元，其余部分经批准转入营业外支出，企业编制会计分录如下：（1）应收供电部门赔偿冲减停工损失： 借：其他应收款供电部门 2 000 贷：停工损失加工车间 2 000（2）结转停工净损失： 借：营业外支出 1 824 贷：停工损失加工车间 1 8242.5基本生产成本的汇总和产品成本的结转生产成本汇总程序与企业的生产特点和管理要求密切相关。一般成本汇总程序可分为以下几个步骤：1.

89、审核成本费用。对各项费用支出，根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度，对各项费用支出进行严格审核，对不符合制度和规定的费用，不能计入成本费用。2.确定成本计算对象，开设产品成本明细账。3.分配要素费用。4.分配间接制造费用。5.划分完工产品与在产品成本。月终各项要素费用均已归集在“基本生产成本”账户及有关明细账中，在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集生产费用，即为完工产品的总成本；在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。6.计算完工产品总成本和单位成本。2.5.2在产品和完工产品成本

90、的结转通过上述各项费用的归集和分配，归集在“基本生产成本”账户借方的发生额并非本月完工产品的成本，而是本月发生的生产费用。要计算本月完工产品成本，应将本月生产费用加期初在产品成本，然后在本期生产的全部产品(产成品和在产品)之间进行分配，以求得本月产成品成本。其关系可用下列公式表示：月初在产品成本+本月生产费用本月完工产品成本+月末在产品成本由上式可知，如果月初、月末没有在产品时，本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。如果月初、月末有在产品时，本月生产费用加月初在产品成本合计应在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配有两种情况：一是先确定月末在产品成本，然后再计算完工产品成本。二是采用一定的标

91、准进行分配，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本 1.在产品数量的确定在产品，有狭义和广义之分。广义的在产品，指从产品生产投料开始，到最后制成产品交付验收入库前的一切未完工产品。它包括：正在加工中或装配的零件、部件和半成品；已经完成一个或几个加工步骤，但还需继续加工的存放在仓库的零件、部件和半成品；以及处在修复过程中的废品。狭义的在产品，是指就某一车间或某一生产步骤来说，它只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分在产品，完工半成品不包括在内。本节所指在产品为狭义在产品。2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配（1）在产品成本忽略不计法。采用在产品成本忽略不计法，虽然有月末在产品，但不计算其

92、成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。该方法的特点是：生产成本明细账中归集的生产费用全部由完工产品负担，在产品不负担。对于在产品数量少而稳定的企业，如采煤业，计算或不计算在产品成本，对完工产品成本影响很小时，为了简化核算，可考虑采用这种方法。（2）在产品成本按年初固定数额计算法。该方法的基本特点是：年内各月的在产品成本都按年初在产品成本计算固定不变。这样每月发生的生产费用仍然是该月完工产品的成本。年末，根据盘点数重新确定年末在产品成本，作为次年在产品计价的依据。对于在产品数量较多，但各月份之

93、间变化不大的企业，因其月初在产品与月末在产品的差额较小，所以，为了简化产品成本计算工作，可考虑采用此种方法。 （3）在产品按完工产品成本计算法。如果月末在产品已基本加工完毕，只是未验收或包装入库，为简化核算，可将其视同完工产品分配费用。（4）在产品成本按直接材料成本计算法。在此方法下，月末在产品只负担直接材料成本，直接工资和制造费用全部由本期完工产品成本负担。这种方法减少了人工成本及制造费用在完工产品与在产品之间的分配工作。主要适用于直接材料成本在全部产品成本中占比重相当大的企业，否则会影响完工产品成本和月末在产品成本的正确性。酿酒、造纸、纺织企业可采用这种方法。（4）约当产量法约当产量是指在

94、产品大约相当于完工产品的数量。它是将期末在产品的数量按其完工程度或投料程度折算为完工产品的数量。约当产量法是按完工产品数量和期末在产品的约当产量比例来分配生产费用，以确定完工产品成本和月末在产品实际成本的方法。采用约当产量法分配生产费用，是按成本项目分别进行的。计算公式为：在产品约当产量在产品数量完工程度单位成本产成品成本单位成本产成品产量月末在产品成本单位成本月末在产品约当产量投料程度的确定第一种：当直接材料于生产开始一次投入时，投料百分比为100。这时不论在产品完工程度如何，其单位在产品耗用的原材料与单位完工产品耗用的原材料一样。因此，用以分配直接材料成本的在产品约当产量即为在产品的实际数

95、量，也就是不进行折算。第二种：当直接材料随生产过程陆续投入时，直接材料的投入程度与生产工时投入程度完全一致或基本一致。此时，分配直接材料成本的在产品约定当产量按完工程度折算。第三种：当直接材料分阶段在每道工序开始一次投入时，月末在产品投料程度可按下列公式计算：某道工序投料率加工程度的确定 当企业生产进度比较均衡，各道工序在产品加工数量相差很大时，全部在产品程度都可以按50平均计算，否则，各道工序在产品的加工程度应按工序分别测定。在分别工序测定在产品加工程度时，应根据它所经各工序的累计工时定额与完工产品工时定额的比例进行测算的。在产品加工程度的计算公式如下：某道工序上的在产品加工程度上述公式中“

96、前面各道工序的累计工时定额”由于在产品已经完工，所以前面各道工序的工时定额都以100计入，对于公式中“本道工序工时定额”，由于对本道工序的加工程度一般不逐一测定，而是以本道工序工时定额的50计入。月末要计算出完工产品成本时，必须先根据各道工序的月末在产品数量和确定的加工程度，以便计算各工序月末在产品的约当产量，而后求得加工项目的费用分配率，据以分配加工费用。（5）在产品按定额成本法 采用在产品定额成本法计价，月末在产品按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品在内）减去定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本，每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入

97、当月完工产品成本。这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品，直接确定一个单位定额成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。这种方法计算公式如下：月末在产品成本月末在产品数量在产品单位定额成本完工产品总成本（月初在产品成本+本月发生生产成本）月末在产品成本完工产品单位成本 =（6）定额比例法采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按材料的定额消耗量或定额成本比例分配，直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例

98、分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。这种方法的计算公式如下：直接材料分配率 完工产品应负担的直接材料成本完工产品定额材料成本直接材料成本分配率月末在产品应负担的直接材料成本月末在产品定额材料成本直接材料成本分配率直接人工分配率 完工产品应负担的直接人工成本完工产品定额工时直接人工成本分配率月末在产品应负担的直接人工成本月末在产品定额工时直接人工成本分配率本章小结要素费用的归集和分配包括材料费用的归集和分配，外购动力费用的归集和分配、工资及福利费的归集与分配及其他要素费用的归集与分配，通过本章学习，掌握各种要素费用的归集和分配方法，为学习产

99、品成本打下基础。生产费用按计入产品成本的方法分为直接费用和间接费用，直接费用直接计入产品成本，间接费用先归集再分配计入各产品成本。材料费用一般按产品产量、定额耗用量、定额费用等比例进行分配，燃料也可按材料费用进行分配，动力费用一般按生产工时、机器工时等进行分配。人工费用可按计时工资或计件工资进行计算。辅助生产费用主要介绍辅助生产费用的核算特点及辅助生产费用归集和分配的计算。对于辅助生产费用的特点重点介绍辅助生产成本的计算和结转的两种类型，对于辅助生产费用的分配，介绍了一次交互分配法、代数分配法、顺序分配法等方法。制造费用的核算，包括制造费用归集的核算和制造费用分配的核算，归集应按车间分别进行，

100、月末直接转出或分配转出至有关成本明细账中，若生产多种产品，需按一定的分配依据在各种产品之间进行分配。通过本章学习，应掌握几种常见的制造费用的分配和核算。废品损失的核算包括报废损失和修复费用两部分。报废损失是针对不可修复废品而言的，可以按废品的所耗实际费用计算，也可按废品的所耗定额费用计算，修复费用是针对可修复废品而言的，具体包括在修复过程中所发生的料、工、费等三类费用。停工损失是生产单位在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的料、工、费等费用。停工损失的核算方法与废品损失的核算方法大致相同。通过本章学习，要掌握废品损失和停要损失核算的一般方法。生产费用在完工产品和在产品之间分配的几种方法，

101、重点是原材料费用法、定额成本法，定额比例法、约当产量法，要分别成本项目，分别成本计算步骤，计算完工程度，结转完工产品的成本。对于在产品数量的确定，主要介绍在产品的概念，在产品数量的确定，以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。 第第3 3章章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法学习目标：学习目标：明确生产特点和成本管理要求对成本计算方法的影响明确生产特点和成本管理要求对成本计算方法的影响理解品种法、分批法和分步法的概念、特点及适用范围理解品种法、分批法和分步法的概念、特点及适用范围掌握品种法、分批法和分步法的计算程序掌握品种法、分批法和分步法的计算程序熟练地应用品种法、分批法和

102、分步法计算产品的总成本及单位成熟练地应用品种法、分批法和分步法计算产品的总成本及单位成本本掌握逐步结转分步法与平行结转分步法的区别掌握逐步结转分步法与平行结转分步法的区别掌握综合结转分步法与分项结转分步法的区别掌握综合结转分步法与分项结转分步法的区别 成本计算方法的概念成本计算方法是指按一定的成本计算对象归集和分配生产费用，并计算其总成本和单位成本的方法。企业的生产特点及管理要求决定了企业的成本计算对象，从而也就决定了成本计算方法。成本计算方法有基本方法和辅助方法，基本方法有品种法、分批法和分步法，辅助方法有定额法、分类法。本章只介绍成本计算的基本方法。 3.1.1 3.1.1生产的分类生产的

103、分类1.生产按工艺过程的特点分类生产按工艺过程的特点分类 （1）单步骤生产 （2）多步骤生产 连续式生产 装配式生产 2.生产按组织方式分类生产按组织方式分类（1）大量生产 （2）成批生产 （3）单件生产 3.1.2 3.1.2 成本计算方法成本计算方法1.生产类型及管理要求对产品成本计算方法的影响生产类型及管理要求对产品成本计算方法的影响（1）对成本计算对象的影响（2）对成本计算期的影响（3）对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响 2. 2. 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法 （1） 品种法品种法。以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。其适用于单步骤的大量、

104、大批生产企业，如发电、采掘等；也适用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产企业，如造纸、水泥等。 （2） 分批法分批法。以产品的批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。其适用于小批、单件生产或管理上不要求分步骤计算成本而要求按批别计算成本的多步骤生产企业，如船舶制造、重型机器制造、电梯制造等。 （3） 分步法分步法。以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。其适用于大量、大批多步骤生产企业，如纺织、冶金、机器制造等。 3. 3.产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法（1）分类法。）分类法。是以产品类别为成本计算对象，将生产费用先按产品的类别进行归集，计

105、算各类产品成本，然后再按照一定的分配标准在类内各种产品之间分配，以计算各种产品成本的方法。 （2）定额法。）定额法。是以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额差异和定额变动差异，来计算产品成本的一种方法。 3.2 3.2 品种法品种法3.2.1 品种法的特点及适用范围品种法的特点及适用范围1. 品种法的特点品种法的特点(1) 以生产的产品品种为成本计算对象以生产的产品品种为成本计算对象(2) 成本计算期与会计期间一致成本计算期与会计期间一致(3) 生产费用在完工产品与在产品之间的分配要视具体情况而定生产费用在完工产品与在产品之间的分配要视具体情况而定 2. 2. 品种法的适用范围品种法的适

106、用范围(1) 品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产，例如发电、采掘等生产，在单步骤生产企业中，其生产工艺过程不能间断，并不断地重复生产相同品种的产品，因而成本计算不可能按产品生产步骤、产品批别进行，只能按产品品种计算成本。(2) 品种法还适用于大量、大批且管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产，如制砖、玻璃制品等生产，在这种多步骤生产中，企业或车间规模较小，或者车间是封闭的，从材料投入到产品完工都在一个车间内进行，或者生产是按流水线组织的，不需要按生产步骤计算产品成本，只要求按照产品品种计算成本。 3.2.2 3.2.2 品种法的核算程序品种法的核算程序 （1）根据各项生产费用发生的原始

107、凭证和其他有关资料，编制各要素费用分配表，分配各）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各要素费用分配表，分配各项要素费用。项要素费用。 （2） 根据各要素费用分配表及其他费用凭证，登记基本生产成本明细账、辅助生产成本根据各要素费用分配表及其他费用凭证，登记基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账、制造费用明细账等有关明细账。明细账、制造费用明细账等有关明细账。（3） 根据辅助生产成本明细账所归集的全月费用，编制辅助生产成本分配表，采用适当根据辅助生产成本明细账所归集的全月费用，编制辅助生产成本分配表，采用适当分配方法，在各受益部门之间分配，并据以登记有关明细账。分配方法，在各受益部

108、门之间分配，并据以登记有关明细账。 （4） 根据制造费用明细账所归集的全月费用，编制制造费用分配表，在各种产品之间分根据制造费用明细账所归集的全月费用，编制制造费用分配表，在各种产品之间分配费用，并据以登记各产品生产成本明细账。配费用，并据以登记各产品生产成本明细账。（5） 根据生产成本明细账所归集的全部生产费用，采用适当的方法，在本月完工产品和根据生产成本明细账所归集的全部生产费用，采用适当的方法，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，确定完工产品和月末在产品成本。编制完工产品成本汇总表，月末在产品之间进行分配，确定完工产品和月末在产品成本。编制完工产品成本汇总表，计算各种完工产品的总成本

109、和单位成本。计算各种完工产品的总成本和单位成本。原始凭证其他有关资料（1）其他费用支出分配表折旧分配表外购动力费用分配表职工薪酬分配表材料费用分配表各种费用分配表（2）管理费用明细账制造费用明细账辅助生产成本明细账基本生产成本明细账（产品成本计算单）各种明细账完工产品成本汇总表辅助生产费用分配表制造费用分配表（3）（4）（5）（4）（3）品种法成本核算程序图 3.2.3 3.2.3 品种法举例品种法举例 【例3-1】某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和成本管理要求，采用品种法计算产品成本。该企业还设有供水和锅炉两个辅助生产车间，辅

110、助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户核算，产品成本按“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目设专栏，用以计算产品成本。该企业200年9月份有关产品成本核算资料见表32、表33所示。（表见教材第65页所示） 3.2.3 3.2.3 品种法举例品种法举例 具体计算程序如下： 1要素费用的归集与分配 2辅助生产费用的归集和分配 3制造费用的归集与分配 4全部生产费用在完工产品与在产品之间分配 计算过程见教材第65-73页所示。 3.3 3.3 分批法分批法3.3.1 分批法的特点及适用范围分批法的特点及适用范围1. 分批法的特点分批法的特点(1) 以产品的批次为成本计

111、算对象以产品的批次为成本计算对象 (2) 以产品生产周期为成本计算期以产品生产周期为成本计算期 (3) 一般没有生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题一般没有生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题 2. 分批法的适用范围分批法的适用范围分批法适用于单件小批的单步骤生产或管理上不要求分步计算各步骤半成品分批法适用于单件小批的单步骤生产或管理上不要求分步计算各步骤半成品的多步骤生产。如重型机器制造、船舶制造以及服装、印刷工业等。的多步骤生产。如重型机器制造、船舶制造以及服装、印刷工业等。 3.3.2 3.3.2 分批法成本核算程序分批法成本核算程序分批法成本核算程序与品种法基本相同，不同的是成

112、本明细账是按产品的批别开设的 请思考：分批法成本核算程序与品种法成本核算程序有何不同？ 3.3.3 3.3.3 分批法举例分批法举例【例【例3-23-2】某工业企业根据购买单位定货单要求，小批生产甲、某工业企业根据购买单位定货单要求，小批生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算产品成本，该企业乙、丙三种产品，采用分批法计算产品成本，该企业200年年7月月份有关生产情况和生产费用支出情况的资料如下：份有关生产情况和生产费用支出情况的资料如下： 见教材第见教材第75页页 3.3.4 3.3.4 简化分批法的特点及举例简化分批法的特点及举例1. 简化分批法的特点简化分批法的特点 1. 需设置基本生产成

113、本二级账 2. 按照产品批别开设生产成本明细账(产品成本计算单)2. 简化分批法举例简化分批法举例例题见教材第例题见教材第78页页请思考：简化分批法的适用条件是什么？请思考：简化分批法的适用条件是什么？ 3.4 3.4 分步法分步法 3.4.1 分步法概述分步法概述 3.4.2 逐步结转分步法逐步结转分步法 3.4.3 平行结转分步法平行结转分步法 3.4.4 逐步结转分步法与平行结转分步法比较逐步结转分步法与平行结转分步法比较 3.4.1 3.4.1 分步法概述分步法概述1.分步法的特点分步法的特点（1） 以生产步骤为成本计算对象以生产步骤为成本计算对象（2） 以会计期间为成本计算期以会计期

114、间为成本计算期（3） 生产费用需要在完工产品与在产品之间的进行分配生产费用需要在完工产品与在产品之间的进行分配（4） 上一步骤半成品是下步骤的加工对象上一步骤半成品是下步骤的加工对象 3.4.1 3.4.1 分步法概述分步法概述2.分步法的适用范围分步法的适用范围 产品成本计算的分步法适用于大量、大批的多步骤生产 3.4.2 3.4.2 逐步结转分步法逐步结转分步法1. 逐步结转分步法的特点及适用范围逐步结转分步法的特点及适用范围（1） 逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点（2）逐步结转分步法的适用范围）逐步结转分步法的适用范围2. 逐步结转分步法的成本核算程序逐步结转分步法的成本核算程序

115、(1) 半成品不通过仓库收发半成品不通过仓库收发 程序见图程序见图3-3所示所示(2) 半成品通过仓库收发半成品通过仓库收发 程序见图程序见图3-4所示所示 3.4.2 3.4.2 逐步结转分步法逐步结转分步法3. 综合结转分步法综合结转分步法（1）半成品按实际成本综合结转（2）半成品按计划成本综合结转按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点： 第一，可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作 第二，便于各步骤进行成本考核和分析 （3）综合结转分步法的成本还原 （4）综合结转分步法的优缺点4. 分项结转分步法分项结转分步法 3.4.3 3.4.3 平行结转分步法平行结转分步法1.平行结转分步法

116、的特点及适用范围平行结转分步法的特点及适用范围 （1） 平行结转分步法的特点平行结转分步法的特点不设置半成品成本账户 各步骤的完工产品要视最后完工产品而定 在产品是广义的 （2 2）平行结转分步法的适用范围）平行结转分步法的适用范围平行结转分步法主要适用于成本管理上不要求计算半成品成本的企业，尤其是半成品不对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。 3.4.3 3.4.3 平行结转分步法平行结转分步法2.平行结转分步法的成本核算程序平行结转分步法的成本核算程序 （1）按所生产的产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品生产成本明细账，按各生产步骤归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用。 （2）

117、月末，采用一定的方法将各生产步骤所归集的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出各生产步骤应计入产成品成本的份额。 （3）将各生产步骤生产费用中应计入产成品成本的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本。核算程序图见教材第92页 3.4.3 3.4.3 平行结转分步法平行结转分步法3. 产成品成本份额的计算（公式见教材第产成品成本份额的计算（公式见教材第92页）页）4. 平行结转分步法举例（见教材第平行结转分步法举例（见教材第92页）页） 5. 5.平行结转分步法的优缺点平行结转分步法的优缺点（1）平行结转分步法的优点）平行结转分步法的优点1. 由于各步骤不计算所耗上一步骤半成品的成本，只计算

118、本步骤所发生的生由于各步骤不计算所耗上一步骤半成品的成本，只计算本步骤所发生的生产费用应计入产成品成本中的份额，将这一份额平行汇总即可计算出产成品产费用应计入产成品成本中的份额，将这一份额平行汇总即可计算出产成品成本。因此，各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等上一步骤半成成本。因此，各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等上一步骤半成品成本的结转，从而加速了成本计算工作，缩短了成本计算的时间。品成本的结转，从而加速了成本计算工作，缩短了成本计算的时间。2. 可以直接提供按规定成本项目反映的产品成本资料，不需要进行成本还原。可以直接提供按规定成本项目反映的产品成本资料，不需要进行成本还原

119、。3.由于各步骤成本水平不受上一步骤的影响，因而有利于控制和分析各步骤由于各步骤成本水平不受上一步骤的影响，因而有利于控制和分析各步骤成本水平。成本水平。（2 2）平行结转分步法的缺点）平行结转分步法的缺点1. 由于各步不计算半成品成本，因而不能提供各步骤半成品成本资料。2. 由于各步骤只核算本步骤发生的生产费用，各步骤产品成本，不包括所耗半成品成本，不能提供各步骤产品所耗上一步骤半成品成本资料，因此，除第一步骤外，各步骤不能全面反映包括所耗半成品在内的生产耗费水平3. 由于各步骤的半成品成本不随半成品实物的转移而同步转移，各步骤的半成品实物虽已向下一步骤转移，但在没有最后完工之前，其金额仍保

120、留在原步骤的账上，这种在产品成本与它的实物相分离的情况，不利于在产品的实物管理和资金管理。 3.4.4 3.4.4 逐步结转分步法与平行结转分步法比较逐步结转分步法与平行结转分步法比较1. 成本管理要求不同2. 成本计算对象不同3. 成本计算程序不同4. 成本与实物的关系不同5. 完工产品的含义不同6. 在产品的含义不同第第4 4章章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法学习目标：学习目标：理解定额法的含义、特点及适用条件明确定额法的计算程序和基本原理掌握产品定额成本及各种差异的计算理解分类法的含义、特点及适用条件明确分类法的计算程序，掌握分类法的具体应用熟悉联产品、副产品及等级品的成

121、本计算 4.1 4.1 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法4.1.1 定额法概述定额法概述4.1.2 定额法的成本计算程序定额法的成本计算程序4.1.3 产品定额成本的确定及各种差异的核算产品定额成本的确定及各种差异的核算 4.1.1 4.1.1 定额法概述定额法概述 1. 定额法的含义定额法的含义 产产品品成成本本计计算算的的定定额额法法是是为为了了及及时时地地反反映映和和监监督督生生产产费费用用和和产产品品成成本本脱脱离离定定额额的的差差异异，把把产产品品成成本本的的计计划划、控控制制、核核算算和和分分析析结结合合在在一一起起，以以便便加加强强成成本本管管理理而而采采用用的的一一种种

122、成成本本计计算算方法。方法。2. 2. 基本原理基本原理采用定额法，在实际费用发生时，将其划分为定额成本与定额差采用定额法，在实际费用发生时，将其划分为定额成本与定额差异两部分来归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到管理部门，异两部分来归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到管理部门，月末以产品定额成本为基础，加减所归集和分配的差异，以求得月末以产品定额成本为基础，加减所归集和分配的差异，以求得产品实际成本。产品的实际成本由定额成本、脱离定额差异、材产品实际成本。产品的实际成本由定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异四个因素组成。其计算公式见教材料成本差异和定额变动差异四个因素组成。

123、其计算公式见教材第第99页页 2. 2.基本原理基本原理（1）定额成本是指以企业现行的各种消耗定额为基础计算的一种预计产品成本。定额成本是企业产品生产成本的现行定额，它反映了当期应达到的成本水平。合理的现行成本定额是衡量企业成本节约或超支的尺度。把一定时期的定额成本与实际成本进行比较，便可以揭示实际脱离定额的差异，指出生产和成本管理中的成绩及存在的问题。以定额法计算产品成本时，定额成本是计算产品实际成本的基础。（2）脱离定额差异是指生产过程中各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额，它标志着各项生产费用支出的合理程度。（3）材料成本差异是指在定额法下，材料或半成品的日常核算以计划成本计价

124、而产生的材料或半成品实际成本与计划成本的差异，它反映所消耗材料或半成品的价差。（4）月初在产品定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新、旧定额成本之间的差额。它与生产费用的超支或节约无关，是定额成本本身变动的结果。 3. 3.定额法的特点定额法的特点（1）事前制定产品的定额成本。定额法是以产品的定）事前制定产品的定额成本。定额法是以产品的定额成本为基础来计算产品的实际成本。采用定额法，企额成本为基础来计算产品的实际成本。采用定额法，企业必须事先制定产品的各项消耗定额、费用定额，以现业必须事先制定产品的各项消耗定额、费用定额，以现行的定额为依据制定产品的定额成本，作为降低成本的行的定额为依据制

125、定产品的定额成本，作为降低成本的目标，对成本进行事前控制。目标，对成本进行事前控制。（2）在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发）在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算，及时揭示实际费用脱离定额差异，生的差异分别核算，及时揭示实际费用脱离定额差异，加强对成本差异的日常核算，对产品成本进行有效的分加强对成本差异的日常核算，对产品成本进行有效的分析和控制。析和控制。（3）月末在定额成本的基础上加减各种差异，计算产）月末在定额成本的基础上加减各种差异，计算产品的实际成本。品的实际成本。（4）定额成本法应在品种法、分批法和分步法的基础）定额成本法应在品种法、分批法和分步法的基础

126、上，运用其特有的汇集费用的技术，计算产品成本。上，运用其特有的汇集费用的技术，计算产品成本。 4.1.2 4.1.2定额法的成本计算程序定额法的成本计算程序（1）按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对象及成本计算的基本方法。（2）按照定额成本标准，进行逐项分解，计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本表。（3）生产费用发生时，将其划分为定额成本和脱离定额成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。（4）按确定的成本计算基本方法，汇集、结转产品定额成本和脱离定额成本差异，并按一定标准在完工产品和在产品之间进行分配。（5）将产品定额成本加减所分配的脱离定额成本差异、定额变动差异及材料成本差异

127、，求得产品的实际成本。 4.1.3 4.1.3产品定额成本及各种差异的核算产品定额成本及各种差异的核算1.产品定额成本的确定产品定额成本的确定采用定额法计算产品成本，首先要制定产品的原材料、动力、工时等各项消耗定额，并根据各项消耗定额和原材料的计划单价、计划小时工资率或计件工资单价、计划小时制造费用率等资料，计算产品的各项费用定额和单位产品的定额成本。（1）单位产品定额成本的计算）单位产品定额成本的计算其计算公式如下：其计算公式如下：单位产品直接材料费用定额=产品材料消耗定额材料计划单价单位产品直接人工费用定额=产品生产工时定额生产工资计划单价单位产品制造费用定额=产品生产工时定额制造费用计划

128、单价（2）全部产品定额成本的计算）全部产品定额成本的计算单位产品定额成本确定以后，根据在产品数量和加工程度，可以计算出全部在产品定额成本；根据本期投产产品数量和单位产品定额成本，可以计算出完工产品定额成本。完工产品定额成本是计算完工产品实际成本的基础。2. 脱离定额差异的计算脱离定额差异的计算（1）直接材料脱离定额差异的核算）直接材料脱离定额差异的核算限额法 切割法 盘存法（2）直接人工脱离定额差异的核算）直接人工脱离定额差异的核算计件工资制度下直接人工脱离定额差异的核算在计件工资制度下，直接人工费用属于直接计入费用，在计件单价不变的情况下，按计件单价支付的生产工人工资（及提取的福利费）就是定

129、额工资，没有脱离定额差异。只有在因工作条件发生变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等，才是生产工资脱离定额差异。企业应将符合定额的工资直接反映在有关的产量记录中，对脱离定额的差异，应设置“工资补付单”等差异凭证予以反映，并在“工资补付单”中填写发生差异的原因。计时工资制度下直接人工脱离定额差异的核算在计时工资制度下，直接人工费用一般为间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时（按产品成本计算对象）计算，只有在月末待本月实际直接人工费用总额和产品生产总工时确定后才能计算。其计算公式见教材P104 页（3）制造费用脱离定额差异的核算）制造费用脱离定额差异的核算制造费用属于间接计入费用，在日常核算

130、中不能按照产品直接确定费用脱离定额的差异，而只能根据月份的费用计划，按照费用的发生地点和费用项目，核算脱离计划的差异，对费用的发生进行控制和监督。对制造费用中能够按照一定标准制定限额进行控制的项目，如材料费用，可以采用限额领料单、超额领料单等定额凭证和差异凭证进行控制，并比照材料的核算方法进行脱离定额差异的核算；对于其他不能采用日常核算方法来计算其差异的费用项目，应定期将费用计划和实际发生的费用进行比较予以考核。对于各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异，一般只有到月末实际费用分配给各种产品以后，才能以其实际费用与定额费用相比较加以确定，其计算方法与计时工资脱离定额差异的计算相类似。 其计算公

131、式见教材P 105页 3. 3.定额变动差异的计算定额变动差异的计算定额变动差异，是指因修订消耗定额或生产耗定额变动差异，是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。定额变动差异与脱离定额差异是不同的。定额变动差异是定额本身变动的结果，它与生产中费用支出的节约或浪费无关；而脱离定额差异则反映生产中费用支出符合定额的程度。 3. 3.定额变动差异的计算定额变动差异的计算月初在产品定额变动差异，可以根据定额发生变动的在产品盘存数量（或在产品账面结存数量）和修订前后的消耗定额，计算出月初在产品新的定额消耗量和新的定额成本，再与修订前月初在

132、产品定额成本比较，计算出定额变动差异。为了简化成本计算工作，也可以根据定额变动前后单位产品的定额成本计算出定额变动系数，采用“系数法”确定月初在产品定额变动差异。计算公式见教材P106页所示。 4. 4.材料成本差异的计算材料成本差异的计算在采用定额法计算产品成本的企业，为了便于对产品成本进行考核和分析，材料的日常核算都应按计划成本进行。原材料定额费用和原材料脱离定额的差异都是按计划成本计算的。因此，在月末计算产品的实际原材料费用时，必须按照下列公式计算所耗原材料应负担的材料成本差异。4.1.4 4.1.4 定额法举例定额法举例某企业生产M产品，各项消耗定额比较准确，200年11月份生产情况和

133、定额资料如下：月初在产品20件，本月投产M产品170件，本月完工160件，月末在产品30件，月末在产品完工程度为50%，材料系开工时一次投入。单位产成品直接材料消耗定额由上月的6.5千克降为6千克，工时定额为2小时，计划小时工资率为5元，计划小时制造费用率为6元，材料计划单价为8元，材料成本差异率为-2%。M产品定额单位成本、月初在产品成本及本月生产费用资料见表4-6、表4-7和表4-8。产品成本计算结果见表4-9。表格见教材第107页。 4.1.5 4.1.5 定额法的优缺点及适用范围定额法的优缺点及适用范围1. 定额法的优点定额法的优点（1）通过对生产耗费和生产费用脱离定额差异的日常核算，

134、能够在各项耗费和费用发生的当时反映和监督脱离定额的差异，从而加强成本控制。（2）由于产品实际成本是按照定额成本和各种成本差异分别反应的，因而便于进行产品成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。（3）通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，有利于提高成本定额管理工作的水平。（4）由于有现成的定额成本资料，能够比较合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题 2. 2. 定额法的缺点定额法的缺点定额法的缺点是：采用定额法计算产品成本，必须制定定额成本，单独核算脱离定额差异，在定额变动时还必须修订定额成本，计算定额变动差异，因此比采用其他方法核算工作量要大。 3. 3.定额法的适用范

135、围定额法的适用范围采用定额法计算产品成本应具备以下两个条件：（1）定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好。（2）产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。定额法一般与企业的生产类型无关，它只是为了加强成本控制，及时揭露产品定额成本和定额执行过程中存在的问题，及时采取有效措施加以改进而采用的方法。因此，不论哪种生产类型的企业，只要具备上述条件，都可以采用定额法计算产品成本。 4.2 4.2 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法4.2.1 分类法的特点分类法的特点 1. 成本计算对象2. 成本计算期3. 生产费用在完工产品与在产品之间的分配4.2.2 4.2.2 分类法的核算程序分类

136、法的核算程序（1）按产品类别设置产品成本明细账，计算各类产品的实际总成本。采用分类法计算成本时，首先，应根据产品结构、所用原材料和工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类别，按照产品的类别设置产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。（2）选择合理的分配标准，在类内各种产品之间进行费用分配，计算出类内各种产品的实际总成本和单位成本。 分类法的程序图见教材第110页所示。 4.2.3 4.2.3 产品类别的划分与费用分配方法产品类别的划分与费用分配方法1.产品类别的划分产品类别的划分 分类法的成本计算对象是产品的类别，采用分类法进行产品成本核算，可以大大简化成本核算工作。但采用这种方

137、法时，产品分类一定要准确，否则将直接影响成本计算结果的准确性。企业应将产品的性质、结构、用途、耗用原材料及工艺过程相同或相近的归为一类。 在类内各种规格的产品之间分配费用时，应遵循相关性原则，考虑分配标准与产品成本的关系是否密切，即要选择与产品各项耗用有密切联系的分配标准进行分配，分配的标准通常有材料定额消耗量、工时定额、费用定额以及产品的售价、重量或体积等。 2. 2. 费用分配方法费用分配方法在类内各种产品之间分配费用时，各成本项目可以按同一个分配标准进行分配，也可以按照各成本项目的性质，分别采用不同的分配标准进行分配，以使分配结构更趋于合理。例如，直接材料费用可以按照材料定额消耗量或材料

138、定额费用比例进行分配，直接人工等其他费用则可以按照定额工时比例进行分配。在实际工作中，为了简化成本核算工作，类内不同规格产品成本的分配经常采用系数法，即在类内选择一种产量较大、生产稳定、规格适中的产品作为标准产品，将其分配标准定为“1”，然后将类内其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准比较，分别求出其他产品与标准产品的比例，即系数。在每一种产品的系数确定以后，再将类内各种产品的实际产量，分别乘以该种产品的系数，折算为总系数。总系数又称为标准产量，它是系数分配法的分配标准。最后将该类完工产品总成本除以标准产量，得出费用分配率，从而计算出类内各种产品的实际总成本和单位成本。采用系数分配法，有关

139、计算公式见教材P 110 页 4.2.4 4.2.4 分类法举例分类法举例 【例44】 某企业生产的产品品种、规格较多，根据产品结构特点和所耗用的原材料、工艺技术过程的不同可以将它们分为甲、乙两大类，甲类产品包括A、B、C三种不同规格的产品。该企业根据产品的生产特点和成本管理要求，先采用品种法计算出甲、乙两大类产品的完工产品实际总成本，然后再采用系数分配法将各类完工产品总成本在类内各种产品之间进行分配，两类产品的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，都是采用定额比例法。 200年8月甲类完工产品成本计算单、产量资料及定额资料分别见表410、411、412所示。（计算过程及结果见教材第111-1

140、12页）4.2.54.2.5分类法的优缺点及适用范围分类法的优缺点及适用范围1.优缺点：采用分类法，按产品类别归集费用、计算成本，不仅可以简化成本核算工作，而且能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类考核分析产品成本的水平；但是由于类内各产品成本是按一定标准分配计算出来的，因而计算结果带有一定的假设性。因此，在分类法下，分配标准的选择成为成本计算正确性的关键，企业应选择与成本水平高低有直接关系的分配标准来分配费用，并随时根据实际情况的变化修订或变更分配标准，以保证分类法下成本计算结果的准确性。2.适用范围：分类法与生产类型没有直接关系，可以在各种类型的生产中应用。分类法的应用范围很广，凡是生产的

141、产品品种、规格繁多，又可以按一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本。如钢铁厂生产的各种型号和规格的生铁、钢锭和钢材，食品厂生产的各种味道的饼干、面包、点心，灯泡厂生产的各种类别和瓦数的灯泡等，都可以采用分类法计算成本。4.3 4.3 联产品、副产品和等级产品成本计算联产品、副产品和等级产品成本计算4.3.1 联产品的成本计算联产品的成本计算1. 联产品的含义联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程而同时生产出两种或两种以上的主要产品。联产品虽然在性质、用途上有所不同，但它们都是企业的主要产品，例如炼油厂以原油为原料，经过一定的生产工艺过程，可以生产出汽油、柴油和煤油等。

142、联产品的特点联产品与同类产品不同，同类产品是指在产品品种、规格繁多的企业或车间，按一定的标准归类的产品，其目的是便于采用分类法简化产品成本计算工作。而联产品的生产是联合生产，其特点是：（1）联产品是制造活动的主要目标；（2）联产品比其他相伴生的副产品售价高；（3）只要生产出联产品中的一种，就必须同时生产出所有的产品；（4）对产出的各种产品的相对产量，生产者无法控制。2. 联产品成本的计算联产品是指使用相同的原材料，经过同一生产过程生产出来的。有的联产品一般要到生产过程终了才能分离出来；有的联产品也可能在生产过程的某一个生产步骤分离出来，这个分离时的生产步骤称为“分离点”。在分离前发生的加工成本

143、称为联合成本。基于上述特点，联产品的成本计算，可以分三个部分进行。（1）联产品分离点前联合成本的计算联产品分离前，无法按每种产品作为成本计算对象、归集生产费用并计算其成本，而只能将同一生产过程的联产品，视同一类产品，采用分类法计算分离前的联合成本。（2）联产品分离点的联合成本分配在联产品分离时，将联合成本再采用适当的分配标准，在联产品之间进行分配，求出各联产品应负担的联合成本。2. 联产品成本的计算（3）联产品分离点后加工成本的计算有些联产品分离后还需要进一步加工才能出售，这时，应采用适当的方法计算分离后的加工成本。分离后发生的加工成本，因可以分辨其承担主体，所以称为可归属成本。联产品应负担的

144、联合成本与可归属成本之和，就是该联产品的成本。联产品的生产过程见教材第114页图42所示。3. 联产品的联合成本的分配方法（1）系数分配法系数分配法是将各种联产品的实际产量按照事先规定的系数折合为标准产量，然后将联合成本按照各种联产品的标准产量比例进行分配的方法。系数法是联产品成本计算中使用较多的一种分配方法，采用这种方法分摊联产品的联合成本，其正确性取决于系数的确定。决定系数的两个主要因素是分配标准和标准产品的确定。由于某些因素的影响，有些企业应用系数法可能存在一定困难，这时可考虑其他较简便的分配方法，如实物量分配法。3. 联产品的联合成本的分配方法（2）实物量分配法实物量分配法是按分离点上

145、各种联产品的重量、容积或其他实物量度比例来分配联合成本的方法。采用这种方法计算出的各种产品单位成本是一致的，且是平均单位成本，因此，这种方法的优点是简便易行。但这种方法也存在缺陷，主要是由于产品成本与实物量并不都是直接相关且成正比例变动的，在这种情况下采用此法容易导致成本计算与实际相脱节。因此，实物量分配法应在联产品的成本与实物量密切相关且成正比例变动的情况下使用。3. 联产品的联合成本的分配方法（3）相对销售收入分配法相对销售收入分配法是指用各种联产品的销售收入比例来分配联合成本的方法。这种分配法是基于售价较高的联产品应该成比例地负担较高份额的联合成本这一理论，它是将联合成本按各联产品的销售

146、价值比例来分摊，其结果是各联产品可取得一致的毛利率。这种方法克服了实物量分配法的不足，但其本身也存在缺陷，主要表现在以下方面： 并非所有的成本都与售价有关，价格较高的产品不一定要负担较高的成本。 并非所有的联产品都具有同样的获利能力。若不区分具体情况而盲目采用这种方法，会对产品生产决策带来不利影响。这种方法一般适用于分离后不再继续加工，而且价格波动不大的联产品的成本计算。4.联产品成本计算举例【例45】 某企业用某种原材料经过同一生产过程同时生产出A、B两种联产品，200年9月份共生产A产品2 000千克，B产品1 000千克。无期初、期末在产品。该月生产A、B联产品发生的联合成本分别为：直接

147、材料60 000元；直接人工9 000元；制造费用21 000元。A产品每千克售价200元，B产品每千克售价240元，假设全部产品均已售出。根据所给资料，分别用系数分配法、实物量分配法和相对销售收入分配法计算A、B产品的成本，见表416、表417、表418所示。（表见教材第115页所示）4.3.2 4.3.2 副产品的成本计算副产品的成本计算1. 副产品的含义副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，附带生产出一些非主要产品，或利用生产中废料加工而成的产品，如肥皂厂生产出来的甘油，炼油厂生产出来的渣油、石焦油，酿酒厂生产出来的酒糟等。 2. 副产品成本的计算副产品的成本计算方

148、法通常有以下几种：（1）对分离后不再加工且价值不大（与主要产品相比）的副产品，可不负担分离前的联合成本，或以定额单位成本计算其成本。（2）对分离后不再加工但价值较高的副产品，往往以其销售价格作为计算的依据，将销售价格扣除销售税金、销售费用和一定的利润后作为副产品的成本。（3）对分离后仍需进一步加工才能出售的副产品，如价值较低，不负担联合成本，可只计算归属于本产品的成本；如价值较高，则需同时负担分离前联合成本和可归属成本，以保证主要产品成本计算的合理性。 副产品若负担联合成本，其负担的联合成本确定后， 将其从联合成本中扣除的方法有两种：一是将副产品成本从联合成本的“直接材料”项目中扣除；二是将副

149、产品成本按比例从联合成本的各个成本项目中扣除。3. 副产品成本计算举例【例46】某企业在生产甲主产品的同时，还附带生产出了乙副产品，200年10月份，甲、乙联合成本为100 000元，其中直接材料66 000元，直接人工21 000元，制造费用13 000元。甲、乙产品分离后可直接出售，本月甲产品的产量为2 600千克，乙产品的产量为400千克，乙产品销售单价扣除销售费用、销售税金及相关利润后为每千克3元，乙产品按比例从联合成本的各成本项目中扣除，计算甲、乙产品的总成本和单位成本。（计算过程见教材第117页表4-19所示） 4.3.3 4.3.3 等级品的成本计算等级品的成本计算1. 等级品的

150、含义等级品的含义等级品是指使用原材料相同，经过相同加工过等级品是指使用原材料相同，经过相同加工过程生产出来的品种相同、但质量有所差别的产程生产出来的品种相同、但质量有所差别的产品。如搪瓷器皿、电子元件、针纺织品等的生品。如搪瓷器皿、电子元件、针纺织品等的生产，经常会出现一等品、二等品、三等品和等产，经常会出现一等品、二等品、三等品和等外品。外品。 2. 2. 等级品的成本计算等级品的成本计算等级品成本的计算方法，应视等级品产生的原因而定。等级品产生的原因通常有两种：一是由于生产工人操作不当，技术不熟练或企业经营管理不善造成的；二是由于所用材料质量不同或受目前技术水平限制等原因造成的。对于第一种

151、原因造成的等级品，则各种等级产品的单位成本应是相同的，应按等级产品的实际产量比例分配各等级产品应负担的联合成本，次品由于降价销售而导致的损失，说明企业在生产经营管理上存在缺陷，从而可以促使企业不断改善经营管理，提高产品质量。对于第二种原因造成的等级品，企业应采用适当的方法计算等级产品的成本，通常是把等级产品归为一类，计算联合成本，再以等级产品的单位售价为标准制定系数，按系数比例分配各等级产品应负担的联合成本，其计算结果是售价高的产品负担较多的联合成本。3. 3. 等级品成本计算举例等级品成本计算举例【例47】 某企业200年11月份生产丙产品，在生产中出现不同等级质量的产品。该企业本月生产的丙

152、产品实际产量为250件，其中：一等品150件，二等品60件，三等品40件。各等级品的市场售价分别为：一等品售价10元，二等品售价6元，三等品售价3.50元，本月丙产品的联合成本为9 600元，其中：直接材料6 200元，直接人工2 300元，制造费用1 100元。计算丙产品各等级产品的总成本和单位成本。根据以上资料， 进行丙产品的各等级产品成本计算见教材第118页所示。 4.4 4.4 成本计算方法的综合运用成本计算方法的综合运用4.4.1 在一个企业或车间中几种成本计算方法的同时应用在一个企业或车间中几种成本计算方法的同时应用一个企业可能有若干个生产车间，各个生产车间的生产特点和成本管理要求

153、并不一定相同；同一个生产车间所生产的各种产品的生产特点和成本管理要求也不一定相同，因此在一个企业或企业的生产车间中，往往同时应用几种不同的产品成本计算方法。在一个企业，其基本生产车间与辅助生产车间的生产特点和成本管理要求不同，可能同时采用多种计算方法，基本生产车间可能采用品种法、分批法、分步法、分类法和定额法等多种方法计算产品成本；辅助生产车间的供水、供电、供气和机修等采用品种法计算产品成本，自制设备等可以采用分批法计算产品成本。在企业一个生产车间内部，由于产品的生产组织方式不同，也可以同时采用多种成本计算方法。大量大批生产的产品可以采用品种法或分步法、分类法、定额法等多种方法；单件小批生产的

154、产品则应采用分批法计算产品成本。4.4.2 4.4.2 在一种产品中几种成本计算方法的结合应用在一种产品中几种成本计算方法的结合应用一个企业或企业的生产车间，除了可能同时采用几种成本计算方法以外，在计算某一种产品成本时，还可以以一种成本计算方法为主，结合采用几种成本计算方法。原因是即使是同一种产品，由于该产品所经过的生产步骤不同，其生产特点和成本管理要求也不同，所以采用的成本计算方法也就不同。 第五章 其他主要行业成本核算其他主要行业成本核算第一节第一节 商品流通企业成本核算商品流通企业成本核算第二节第二节 旅游、服务企业成本核算旅游、服务企业成本核算第三节第三节 房地产开发企业成本核算房地产

155、开发企业成本核算第四节第四节 施工企业成本核算施工企业成本核算本章导读 了解其他行业成本的构成内容 掌握商品流通企业的成本计算方法及账务处理 掌握旅游饮食服务企业营业成本的计算方法及账务处理 掌握房地产开发企业的成本计算及账务处理 掌握施工企业的成本核算及账务处理第一节第一节 商品流通企业成本核算商品流通企业成本核算 一、库存商品采用进价核算一、库存商品采用进价核算 企业销售成本的核算企业销售成本的核算 二、库存商品采用售价核算二、库存商品采用售价核算 企业销售成本的核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核

156、算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算 商品销售成本核算包括两个基本方面，一是成商品销售成本核算包括两个基本方面，一是成本计算，二是会计账务处理，其中主要的是成本计本计算，二是会计账务处理，其中主要的是成本计算。关于成本计算又有两个基本问题：一是已销商算。关于成本计算又有两个基本问题：一是已销商品进货单价的确认；二是成本计算顺序。实行进价品进货单价的确认；二是成本计算顺序。实行进价核算的商品流通企业，库存商品是按进价记账的，核算的商品流通企业，库存商品是按进价记账的，因而从理论上来讲可以直接用销售数量乘以原进货因而从理论上来讲可以直接用销售数量乘以原进货单价确认商品销售

157、成本。但在实践中由于各批次的单价确认商品销售成本。但在实践中由于各批次的商品进货单价并不完全相同，从而决定了商品销售商品进货单价并不完全相同，从而决定了商品销售成本计算的关键在于进货单价的确认。进货单价的成本计算的关键在于进货单价的确认。进货单价的确认方法不同，决定了商品销售成本计算方法的不确认方法不同，决定了商品销售成本计算方法的不同。这里仅简单介绍毛利率计算法。同。这里仅简单介绍毛利率计算法。 一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算 毛利率计算法是以上季度全部商

158、品或大类商品毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计划毛利率为根据计算毛利，实际毛利率或本季度计划毛利率为根据计算毛利，再计算商品销售成本的计算方法。它的计算公式如再计算商品销售成本的计算方法。它的计算公式如下：下： 本期商品销售毛利本期商品销售毛利= =本期商品销售收入本期商品销售收入上季实上季实际或本期计划毛利率际或本期计划毛利率 本期商品销售成本本期商品销售成本= =本期商品销售收入本期商品销售收入- -本期商本期商品销售毛利品销售毛利 也可以采用下列公式直接计算：也可以采用下列公式直接计算： 本期商品销售成本本期商品销售成本= =本期商品销售收入本期商品销售收入(1

159、-(1-上上季实际或本期计划毛利率季实际或本期计划毛利率) )一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算 例某商品流通企业上季度末商品实际销售例某商品流通企业上季度末商品实际销售毛利率为毛利率为20%20%，本季度，本季度4 4月份销售商品月份销售商品200200万元，万元，5 5月月份销售商品份销售商品250250万元，则：万元，则： 4 4月份销售商品成本月份销售商品成本=200=200(1-20%)=160(1-20%)=160(万元万元) ) 5 5月份销售商品

160、成本月份销售商品成本=250=250(1-20%)=200(1-20%)=200(万元万元) )一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算 这种方法计算简便，但由于各季度的商品结构这种方法计算简便，但由于各季度的商品结构不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季度毛利率计算本期商品销售成本造成计算的结果不度毛利率计算本期商品销售成本造成计算的结果不够准确，所以，只能在每个季度的前两个月采用该够准确，所以，只能在每个季度的前两

161、个月采用该方法，最后一个月采用前述的加权平均计算方法或方法，最后一个月采用前述的加权平均计算方法或用最后一批商品进货单价进行调整。用最后一批商品进货单价进行调整。一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算 例仍以上例，假定例仍以上例，假定6 6月份销售成本按最后进月份销售成本按最后进价法计算，该企业商品有价法计算，该企业商品有A A、B B两种，季初结存商品两种，季初结存商品金额金额2626万元，本季购进总额万元，本季购进总额374374万元，万元，6 6月末结存月末结

162、存A A商商品数量品数量200200件，最后一次进货单价件，最后一次进货单价1 0001 000元，结存元，结存B B商商品品100100件，最后一次进货单价件，最后一次进货单价2 5002 500元。则元。则6 6月份销售月份销售成本计算如下：成本计算如下： A A商品结存金额商品结存金额=200=2001 000=20(1 000=20(万元万元) ) B B商品结存金额商品结存金额=100=1002 500=25(2 500=25(万元万元) ) 6 6月份商品销售成本月份商品销售成本=26+374-20-25=355(=26+374-20-25=355(万元万元) )一、库存商品采用进

163、价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算 毛利率计算法主要适用于经营品种较多，月度毛利率计算法主要适用于经营品种较多，月度计算销售成本有困难的企业。计算销售成本有困难的企业。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算 实行售价核算的商品，库存商品按售价记账，实行售价核算的商品，库存商品按售价记账，平时商品销售成本也按售价结转，这样商品销售成平时商品销售成本也按售

164、价结转，这样商品销售成本中就包含了已经实现的商品进销差价即销售毛利。本中就包含了已经实现的商品进销差价即销售毛利。月末为了正确计算已销商品实际成本，就必须采用月末为了正确计算已销商品实际成本，就必须采用一定方法计算已实现的商品进销差价金额，并将其一定方法计算已实现的商品进销差价金额，并将其从成本中结转出来。所以，库存商品采用售价核算从成本中结转出来。所以，库存商品采用售价核算企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销差价。差价。 二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本

165、的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算 商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表示：实现的进销差价的关系可用以下公式表示： 商品销售实际成本商品销售实际成本= =商品销售收入商品销售收入- -已销商品实已销商品实现的进销差价现的进销差价 由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际上就是商品销售收入，所以，上述公价反映，实际上就是商品销售收入，所以，上述公式可以改为：式可以改为： 商品销售实际成本商品销售实际成本= =商品销售售价成本商品销售售价成本- -已销商已

166、销商品实现的进销差价品实现的进销差价 二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算 从以上公式可知，要求得商品实际销售成本，从以上公式可知，要求得商品实际销售成本，关键是计算已销商品实现的进销差价。关键是计算已销商品实现的进销差价。 已销商品进销差价的计算方法目前主要有三种，已销商品进销差价的计算方法目前主要有三种，即综合差价率计算法、分类即综合差价率计算法、分类( (柜组柜组) )差价率计算法和差价率计算法和盘存商品进销差价计算法。盘存商品进销差价计算法。二、库存商品采

167、用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算( (一一) )综合差价率计算法综合差价率计算法 综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比例分摊商品进销差价的一种方法。计算公式如下：例分摊商品进销差价的一种方法。计算公式如下： 综合差价率综合差价率= =月末调整前的月末调整前的“商品进销差价商品进销差价”账户余额月末账户余额月末“库存商品库存商品”账户余额账户余额+ +“受托代销受托代销商品商品”账户余额账户余额+ +本月本月“主营业务收入主营业务收

168、入”账户贷方账户贷方发生额发生额100%100% 本月已销商品应分摊的进销差价本月已销商品应分摊的进销差价= =本月本月“主营主营业务收入业务收入”贷方余额贷方余额综合差价率综合差价率二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算( (一一) )综合差价率计算法综合差价率计算法 例某商品流通企业月末有关账户余额为：例某商品流通企业月末有关账户余额为：“主营业务收入主营业务收入”650650万元，万元，“主营业务成本主营业务成本”650650万元，万元，“库存商品库存商品”2

169、50250万元，万元，“受托代销商品受托代销商品”100100万元，调整前的万元，调整前的“商品进销差价商品进销差价”220220万元，万元，则用综合差价率法计算如下：则用综合差价率法计算如下： 综合差价率综合差价率=220/(650+250+100)=220/(650+250+100)100%=22%100%=22% 已销商品应分摊进销差价已销商品应分摊进销差价=650=65022%=143(22%=143(万元万元) ) 根据计算结果作如下会计分录：根据计算结果作如下会计分录： 借：商品进销差价借：商品进销差价 1 430 0001 430 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 4

170、30 0001 430 000二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算( (一一) )综合差价率计算法综合差价率计算法 综合差价率法计算简便，它一般适用于经营的综合差价率法计算简便，它一般适用于经营的商品各品种进销差价相差不大的企业。如果商品各商品各品种进销差价相差不大的企业。如果商品各品种进销差价相差较大、各种商品销售又不均匀的品种进销差价相差较大、各种商品销售又不均匀的企业采用此方法，计算出的已销商品进销差价结果企业采用此方法，计算出的已销商品进销差价结果就不够准

171、确。就不够准确。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算( (二二) )分类分类( (柜组柜组) )差价率计算法差价率计算法 分类分类( (柜组柜组) )差价率计算法是按照各大类差价率计算法是按照各大类( (或柜或柜组组) )商品的存销比例分摊各大类商品的存销比例分摊各大类( (或柜组或柜组) )商品进销商品进销差价的一种方法。该方法的计算原理与综合差价率差价的一种方法。该方法的计算原理与综合差价率计算方法相同，只是将计算对象的范围缩小了。所计算方法相同，只是将计算对

172、象的范围缩小了。所以，在采用这种方法下，要求以，在采用这种方法下，要求“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“库存商品库存商品”、“商品进销差商品进销差价价”账户必须按大类账户必须按大类( (或柜组或柜组) )设置明细账进行明细设置明细账进行明细核算。核算。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算( (二二) )分类分类( (柜组柜组) )差价率计算法差价率计算法 例某商品流通企业经营三大类商品，月末例某商品流通企业经营三大类商品，月末有关账户的

173、明细账余额如表有关账户的明细账余额如表5.5.1 1所示，用分类所示，用分类( (或柜或柜组组) )差价率计算方法计算本月的已销商品进销差价。差价率计算方法计算本月的已销商品进销差价。计算过程和结果见表计算过程和结果见表5.5.2 2。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算( (二二) )分类分类( (柜组柜组) )差价率计算法差价率计算法表表5.5.1 1二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企

174、业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算( (二二) )分类分类( (柜组柜组) )差价率计算法差价率计算法表表5.5.2 2 这种计算方法的计算结果比综合差价率法相对这种计算方法的计算结果比综合差价率法相对准确些，这是因为同一大类商品的进销差价比较接准确些，这是因为同一大类商品的进销差价比较接近。近。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算( (三三) )盘存商品进销差价计算法盘存商品进销差价计算法 盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作盘存商品

175、进销差价计算法是结合商品盘点工作进行的，即以盘存数量分别乘以商品的单位进价和进行的，即以盘存数量分别乘以商品的单位进价和单位售价，求出结存商品应保留的差价，然后再倒单位售价，求出结存商品应保留的差价，然后再倒求已销商品进销差价的一种计算方法。求已销商品进销差价的一种计算方法。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算( (三三) )盘存商品进销差价计算法盘存商品进销差价计算法 计算公式如下：计算公式如下： 期末库存商品进价总额期末库存商品进价总额=(=(期末各种商品数量

176、期末各种商品数量各种商品进货单价各种商品进货单价) ) 期末库存商品售价总额期末库存商品售价总额=(=(期末各种商品数量期末各种商品数量各种商品销售单价各种商品销售单价) ) 库存商品应保留差价库存商品应保留差价= =期末库存商品售价总额期末库存商品售价总额- -期末库存商品进价总额期末库存商品进价总额 已销商品进销差价已销商品进销差价= =月末商品进销差价账户余月末商品进销差价账户余额额- -库存商品应保留差价库存商品应保留差价二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核

177、算( (三三) )盘存商品进销差价计算法盘存商品进销差价计算法 例某流通企业年末有关账户资料为：例某流通企业年末有关账户资料为：“库库存商品存商品”账户余额账户余额348 600348 600元，元，“商品进销差价商品进销差价”账户余额账户余额65 80065 800元。根据各商品盘点数量乘以各自元。根据各商品盘点数量乘以各自的单位进价求得商品的进价总额为的单位进价求得商品的进价总额为296 450296 450元，则元，则已销商品进销差价计算方法如下：已销商品进销差价计算方法如下： 年末库存商品应保留的进销差价年末库存商品应保留的进销差价 =348 600-296 450=52 150(=3

178、48 600-296 450=52 150(元元) ) 已销商品进销差价已销商品进销差价=65 800-52 150=13 650(=65 800-52 150=13 650(元元) )二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算( (三三) )盘存商品进销差价计算法盘存商品进销差价计算法 这种方法比以上两种方法计算结果都准确，但这种方法比以上两种方法计算结果都准确，但它由于要结合盘点进行，同时又要计算每一种商品它由于要结合盘点进行，同时又要计算每一种商品进价总额，因而计

179、算工作量大，平时一般不便采用。进价总额，因而计算工作量大，平时一般不便采用。按现行会计制度规定，一般只在年度终了核实调整按现行会计制度规定，一般只在年度终了核实调整商品进销差价时采用。商品进销差价时采用。第二节旅游餐饮服务企业的成本核算第二节旅游餐饮服务企业的成本核算一、旅游餐饮服务企业及其特点一、旅游餐饮服务企业及其特点其特点是：季节性强、依存性强、服务要求严格。其特点是：季节性强、依存性强、服务要求严格。二、旅游餐饮服务企业的成本及其特点二、旅游餐饮服务企业的成本及其特点1）旅游餐饮服务企业的成本）旅游餐饮服务企业的成本（1）旅游营业成本的计算）旅游营业成本的计算（2）餐饮企业成本的计算）

180、餐饮企业成本的计算（3）服务企业成本的计算）服务企业成本的计算第二节旅游餐饮服务企业的成本核算第二节旅游餐饮服务企业的成本核算2）旅游餐饮服务企业的成本特点）旅游餐饮服务企业的成本特点（1）旅游餐饮服务企业营业成本主要计算直接成本。）旅游餐饮服务企业营业成本主要计算直接成本。（2）旅游餐饮服务企业的生产经营过程往往就是销售过程甚至消费过程。）旅游餐饮服务企业的生产经营过程往往就是销售过程甚至消费过程。（3）旅游餐饮服务企业一般只计算总成本，不计算单位成本。）旅游餐饮服务企业一般只计算总成本，不计算单位成本。（4）旅游餐饮服务企业在生产经营中使用的各种材料，一经领用即计入营业成本，）旅游餐饮服务

181、企业在生产经营中使用的各种材料，一经领用即计入营业成本，而不管其是否已经投入使用。而不管其是否已经投入使用。（5）旅游餐饮服务企业的人工费用不作为营业成本处理。）旅游餐饮服务企业的人工费用不作为营业成本处理。江北中学 孙存鹏第三节第三节 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算一、房地产开发企业成本核算的内容一、房地产开发企业成本核算的内容 房地产开发企业是指专门从事土地开发和房房地产开发企业是指专门从事土地开发和房屋建设的生产经营企业。主要的任务是提供优屋建设的生产经营企业。主要的任务是提供优质商品房，以满足人民安居的需要。质商品房，以满足人民安居的需要。 成本核算的主要内容是成本核

182、算的主要内容是开发产品成本开发产品成本。企。企业在开发、建设和经营房地产业务的过程中发业在开发、建设和经营房地产业务的过程中发生的各种耗费，称为生的各种耗费，称为开发经营费用开发经营费用。开发产品。开发产品成本是指由成本计算对象负担的开发经营费用。包括成本是指由成本计算对象负担的开发经营费用。包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等，费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等，期间费用计入当期损益。期间费用计入当期损益。江北中学 孙存鹏二、房地产开发企业成本的核算二、房地产开发企业成本的核算（

183、一）成本核算的账户（一）成本核算的账户 房地产开发企业归集和分配发生的开发经营房地产开发企业归集和分配发生的开发经营费用，进行开发产品成本的核算所采用的主要费用，进行开发产品成本的核算所采用的主要账户是账户是“开发成本开发成本”和和“开发间接费用开发间接费用”。1 1、“开发成本开发成本”账户，是核算企业在账户，是核算企业在土地、房土地、房屋、配套设施和代建工程屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的开发过程中所发生的各项费用，以及企业对出租房进行装饰的工的各项费用，以及企业对出租房进行装饰的工程支出。程支出。借方借方登记产品开发过程中发生开发直登记产品开发过程中发生开发直接费用和月末分配计

184、入开发产品的开发间接费接费用和月末分配计入开发产品的开发间接费用，贷方登记结转用，贷方登记结转“开发产品开发产品”账户和账户和“出租开发出租开发产品产品”账户的已完工开发产品的实际成本。账户的已完工开发产品的实际成本。江北中学 孙存鹏期末借方余额表示在建开发项目的实际成本。该期末借方余额表示在建开发项目的实际成本。该账户还应按开发项目的种类设置账户还应按开发项目的种类设置“土地开发土地开发”、“房屋开发房屋开发”、“配套设施开发配套设施开发”、“代建工程开发代建工程开发”等明细账户，进行明细核算。等明细账户，进行明细核算。2 2、“开发间接费用开发间接费用”账户，核算企业内部独立核账户，核算企

185、业内部独立核算单位开发产品而发生的各项间接费用。算单位开发产品而发生的各项间接费用。 借方借方登记月内发生的各项间接费用，登记月内发生的各项间接费用，贷方贷方登记月末登记月末按一定分配标准分配结转有关开发产品成本的费按一定分配标准分配结转有关开发产品成本的费用总额，结转后用总额，结转后月末无余额月末无余额。（二）房地产开发成本的核算（二）房地产开发成本的核算 房地产开发企业的主要业务有房地产开发企业的主要业务有土地开发业务土地开发业务和和房屋开发业务房屋开发业务等。等。江北中学 孙存鹏土地开发土地开发是指开发建设场地，是房地产开发企是指开发建设场地，是房地产开发企业的主要业务之一。又可分为商品

186、性建设场地和业的主要业务之一。又可分为商品性建设场地和自用建设场地两种。自用建设场地两种。 房屋开发房屋开发也是房地产开发企业的主要经营业也是房地产开发企业的主要经营业务之一。按性质和用途又可分为为销售而开发的务之一。按性质和用途又可分为为销售而开发的商品房，为出租而开发的经营房，为安置被拆迁商品房，为出租而开发的经营房，为安置被拆迁居民的周转房，受其他单位委托代为开发建设的居民的周转房，受其他单位委托代为开发建设的代建房四种。代建房四种。1 1、土地开发成本的核算、土地开发成本的核算（1 1）土地开发成本费用的归集）土地开发成本费用的归集 土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设土地征用及拆

187、迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费等直接费用，一般在发生施费、建筑安装工程费等直接费用，一般在发生江北中学 孙存鹏时按受益对象直接计入土地开发项目的开发成本时按受益对象直接计入土地开发项目的开发成本。（2 2）土地开发成本的结转）土地开发成本的结转 已完成的建设场地，应根据其商业性和自用已完成的建设场地，应根据其商业性和自用性的不同用途采用不同的方法结转土地开发实际性的不同用途采用不同的方法结转土地开发实际成本。成本。 例：例：某房地产开发公司某房地产开发公司20062006年年1212月开发商品性月开发商品性建设甲场地和自用性建设乙场地各一块。本月发建设甲场地和自用性建设乙场地

188、各一块。本月发生如下经济业务，要求编制相关的会计分录：生如下经济业务，要求编制相关的会计分录：（1 1）以银行存款支付土地征用费）以银行存款支付土地征用费300300万元，其万元，其中甲场地中甲场地180180万元，乙场地万元，乙场地120120万元。万元。 借：开发成本借：开发成本土地开发土地开发( (甲场地甲场地)1800000)1800000 土地开发土地开发( (乙场地乙场地)1200000)1200000 贷贷: :银行存款银行存款 3000000 3000000江北中学 孙存鹏(2)(2)以银行存款支付甲场地拆迁补偿费以银行存款支付甲场地拆迁补偿费5050万元万元, ,安置费安置费

189、3030万元万元. .借借: :开发成本开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）800000800000 贷：银行存款贷：银行存款 800000 800000(3)(3)以银行存款支付水文地质勘察费以银行存款支付水文地质勘察费156000156000元，元，其中甲场地其中甲场地3600036000元，乙场地元，乙场地120000120000元。元。借借: :开发成本开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）3600036000 土地开发（乙场地）土地开发（乙场地）120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 156000 156000（4 4）应付市政工程公司基础设施费）应付市政工

190、程公司基础设施费5454万元，其万元，其中甲场地中甲场地3434万元，乙场地万元，乙场地2020万元。万元。江北中学 孙存鹏借：借：开发成本开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）340000340000 土地开发（乙场地）土地开发（乙场地）200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 540000 540000（5 5）经计算应付建筑工程公司建筑安装费）经计算应付建筑工程公司建筑安装费3030万元，其中甲场地万元，其中甲场地1515万元，乙场地万元，乙场地1515万元。万元。借：借：开发成本开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）150000150000 土地开发（乙场地）土地

191、开发（乙场地）150000150000 贷：应付账款贷：应付账款 300000 300000（6 6）预提甲场地应负担的公共配套设施费用）预提甲场地应负担的公共配套设施费用198000198000元。元。借：开发成本借：开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）198000198000贷：预提费用贷：预提费用配套设施费配套设施费 198000 198000江北中学 孙存鹏（7 7）分配开发间接费用，甲场地应负担）分配开发间接费用，甲场地应负担112000112000元，乙场地应负担元，乙场地应负担8500085000元。元。借：借：开发成本开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）1120

192、00112000 土地开发（乙场地）土地开发（乙场地） 85000 85000 贷：开发间接费用贷：开发间接费用 197000197000（8 8）月末甲场地开发完工，结转其实际开发成）月末甲场地开发完工，结转其实际开发成本本34360003436000元。元。 借：开发产品借：开发产品 3436000 3436000 贷：开发成本贷：开发成本土地开发土地开发( (甲场地甲场地)3436000)3436000(9) (9) 月末自用开发土地乙场地完工月末自用开发土地乙场地完工, ,其开发总面积其开发总面积为为20002000平方米平方米, ,开发成本开发成本17550001755000元元.

193、.该场地的一该场地的一江北中学 孙存鹏半立即进行本企业商品房半立即进行本企业商品房A A工程的建设工程的建设, ,另一半暂另一半暂不使用不使用. .借借: : 开发成本开发成本房屋开发（房屋开发（A A工程）工程） 877500 877500 开发产品开发产品 877500877500 贷：开发成本贷：开发成本土地开发（乙场地）土地开发（乙场地）175500017550002 2、房屋开发成本的核算、房屋开发成本的核算（1 1）房屋开发成本费用的归集）房屋开发成本费用的归集 对于对于土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费，凡能分清负担对象的，凡能分清负担对象的，直接计入房屋开发成本；凡不能分

194、清负担对象的，先计直接计入房屋开发成本；凡不能分清负担对象的，先计入入“开发成本开发成本土地开发土地开发”，待土地开发完成投入时，待土地开发完成投入时使使用时，再按占用土地面积比例分配转入用时，再按占用土地面积比例分配转入“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”。江北中学 孙存鹏 对于对于前期工程费和基础设施费前期工程费和基础设施费，凡能分清负，凡能分清负担对象的，直接计入开发成本；凡由两个或两个担对象的，直接计入开发成本；凡由两个或两个以房屋开发项目负担，且发生时不能分清负担对以房屋开发项目负担，且发生时不能分清负担对象的象的, ,应按各房屋开发项目的预算或开发成本标应按各房屋开发项目的预算或开

195、发成本标准分配后，分别计入房屋开发项目的成本。准分配后，分别计入房屋开发项目的成本。 对于计入房屋开发成本的对于计入房屋开发成本的建筑安装工程费建筑安装工程费，应根据不同的施工方式，采用不应根据不同的施工方式，采用不 同的归集方法。同的归集方法。采用出包方式的采用出包方式的，根据承包企业的，根据承包企业的“工程价款结工程价款结算单算单”所列承付工程款计入所列承付工程款计入“开发成本开发成本房屋开房屋开发发”相应的成本项目中。采用相应的成本项目中。采用自营方式自营方式的，发生的，发生的各项建筑安装工程费用直接计入的各项建筑安装工程费用直接计入“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”的相应成本项目中。

196、如果企业自营的相应成本项目中。如果企业自营大型建筑安装工程，可以根据需要增设大型建筑安装工程，可以根据需要增设“工程施工程施江北中学 孙存鹏工工”、“施工间接费用施工间接费用”等账户，用来核算和归集等账户，用来核算和归集自营工程的建筑安装费用，月末按实际成本转入自营工程的建筑安装费用，月末按实际成本转入“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”的相应成本项目中。领的相应成本项目中。领用的设备在房屋交付使用时，按实际成本计入：用的设备在房屋交付使用时，按实际成本计入：“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”相应的成本项目中。相应的成本项目中。 对于计入房屋开发成本的对于计入房屋开发成本的公共配套设施费公共

197、配套设施费，凡能分清负担对象的，按房屋开发项目应负担的凡能分清负担对象的，按房屋开发项目应负担的数额直接计入数额直接计入“开发成本开发成本配套设施开发配套设施开发”账户。账户。等配套设施完成后，再按各开发项目的预算成本等配套设施完成后，再按各开发项目的预算成本比例进行分配，其中应由房屋开发项目负担的数比例进行分配，其中应由房屋开发项目负担的数额计入额计入“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”账户。账户。 对于计入房屋开发成本的对于计入房屋开发成本的开发间接费用开发间接费用在发在发生时应归集在生时应归集在“开发间接费用开发间接费用”账户中，月末按预账户中，月末按预江北中学 孙存鹏算成本比例分配计入

198、各有关开发项目的成本，应算成本比例分配计入各有关开发项目的成本，应由房屋开发项目负担的数额计入由房屋开发项目负担的数额计入“开发成本开发成本房屋开发房屋开发”账户。账户。（2 2）房屋开发成本的结转）房屋开发成本的结转 房屋开发项目房屋开发项目竣工验收竣工验收后，应按各种房屋的后，应按各种房屋的用途，将房屋的实际成本分别结转有关开发产品用途，将房屋的实际成本分别结转有关开发产品账户。账户。竣工商品房、代建房竣工商品房、代建房的的开发成本开发成本结转到结转到“开发产品开发产品房屋房屋”账户。账户。竣工后直接投入使用竣工后直接投入使用的的出租房、周围房出租房、周围房的的开发成本开发成本，应分别计入

199、，应分别计入“出出租开发产品租开发产品”和和“周围房周围房”账户；竣工后暂不使用账户；竣工后暂不使用，则应计入，则应计入“开发产品开发产品房屋房屋”账户，等投入使账户，等投入使用后再转入用后再转入“出租开发产品出租开发产品”和和“周转房周转房”账户。账户。江北中学 孙存鹏（3 3）房屋开发成本核算）房屋开发成本核算例：某房地产开发公司的商品房例：某房地产开发公司的商品房C C工程和出租工程和出租房房D D工程，本月开发过程中发生下列经济业务：工程，本月开发过程中发生下列经济业务：（1 1）征用土地）征用土地60006000平方米，发生土地征用拆迁平方米，发生土地征用拆迁补偿补偿180180万元

200、，前期工程费万元，前期工程费9090万元，基础设施费万元，基础设施费360360万元，建筑安装工程费万元，建筑安装工程费270270万元，均以银行万元，均以银行存款支付。会计处理如下：存款支付。会计处理如下：借：开发成本借：开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地）9 000 0009 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 0009 000 000（2 2）现甲场地已开发完工，其中）现甲场地已开发完工，其中40004000平方米用于商品平方米用于商品房房C C工程建设。采用工程建设。采用分项平行结转法分项平行结转法结转结转C C工程场地的工程场地的江北中学 孙存鹏土地开发成本

201、。土地开发成本。土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费=180=180（4000600040006000） =120 =120（万元）（万元）前期工程费前期工程费=90 =90 （4000600040006000）=60=60（万元）（万元）基础设施费基础设施费=360 =360 （4000600040006000）=240(=240(万元万元) )建筑安装工程费建筑安装工程费=270(40006000)=180(=270(40006000)=180(万元万元) ) 根据结转的土地开发成本，编制会计分录如根据结转的土地开发成本，编制会计分录如借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（

202、商品房C C工程）工程） 600600（万元）（万元） 贷：开发成本贷：开发成本土地开发（甲场地）土地开发（甲场地） 600600（万元）（万元）江北中学 孙存鹏（3 3）发银行存款支付）发银行存款支付D D工程建设场地的补偿费工程建设场地的补偿费4545万元。万元。 借：开发成本借：开发成本房屋开发（出租房房屋开发（出租房D D工程）工程） 450000450000 贷：银行存款贷：银行存款 450000450000（4 4）委托设计部门对）委托设计部门对C C工程和工程和D D工程进行设计，工程进行设计，应付设计费为应付设计费为138000138000元，其中，元，其中，C C工程设计费工

203、程设计费6800068000元，元，D D工程设计费工程设计费7000070000元。元。 借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C C工程）工程） 6800068000 房屋开发（出租房房屋开发（出租房D D工程）工程） 7000070000 贷：应付账款贷：应付账款 138000 138000 江北中学 孙存鹏（5 5）按合同规定，拨付承建）按合同规定，拨付承建C C工程的某建筑公工程的某建筑公司材料一批，抵作备料款。材料计划成本为司材料一批，抵作备料款。材料计划成本为5454万元，结算价格万元，结算价格4848万元，该批材料计划成本差万元，该批材料计划成本差异节约额异节

204、约额45004500元。元。借：预付账款借：预付账款 480000 480000 开发成本开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C C工程）工程） 6000060000 贷：原材料贷：原材料 540000540000借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C C工程）工程） 45004500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 45004500江北中学 孙存鹏(6) D(6) D工程使用设备一台进行安装，价值工程使用设备一台进行安装，价值10410001041000元元. .借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房D D工程）工程）104100104100贷：库

205、存设备贷：库存设备 104100104100（7 7）承包单位提出）承包单位提出“工程价款结算单工程价款结算单”，要求支付工，要求支付工程程进度款为进度款为11400001140000元，其中元，其中C C工程工程650000650000元，元，D D工程工程490000490000元。元。借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C C工程）工程）650000650000 房屋开发（出租房房屋开发（出租房D D工程）工程）490000490000贷：应付账款贷：应付账款 11400001140000（8 8）以银行存款支付道路、供水、供电、环卫、绿化）以银行存款支付道路、供水、

206、供电、环卫、绿化等基础设施费等基础设施费17910001791000元，其中元，其中C C工程应负担工程应负担10860001086000元，元，D D工程应负担工程应负担705000705000元。元。借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C C工程）工程）10860001086000 房屋开发（出租房房屋开发（出租房D D工程）工程） 705000705000贷：银行存款贷：银行存款 17910001791000江北中学 孙存鹏（9 9）分配公共设施配套费）分配公共设施配套费540000540000元，其中元，其中C C工工程应负担程应负担324000324000元，元，

207、D D工程应负担工程应负担216000216000元。元。借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C C工程）工程）324000324000 房屋开发（出租房房屋开发（出租房D D工程）工程） 216000 216000贷：开发成本贷：开发成本配套设施费配套设施费 540000 540000（1010）分配开发间接费用）分配开发间接费用406140406140元，其中元，其中C C工程应负担工程应负担249300249300元，元，D D工程应负担工程应负担156840156840元。元。借：开发成本借：开发成本房屋开发（商品房房屋开发（商品房C C工程）工程）24930024

208、9300 房屋开发（出租房房屋开发（出租房D D工程）工程） 156840 156840贷：开发成本贷：开发成本配套设施费配套设施费 406140 406140（1111）出租房）出租房D D工程竣工，且经验收合格投入使用（其工程竣工，且经验收合格投入使用（其中期初成本中期初成本19500001950000元），结转实际开发成本元），结转实际开发成本43019404301940元。元。借：出租开发产品借：出租开发产品 4 44040 贷：开发成本贷：开发成本房屋开发（出租房房屋开发（出租房D D工程）工程） 4 44040第四节第四节 施工企业的成本核算（施工企业的成本核算（略讲略讲） 施工企

209、业是国民经济中一个重要的物质施工企业是国民经济中一个重要的物质生产部门，是从事各种建筑物、设备安装、生产部门，是从事各种建筑物、设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产经营的法机械化施工等建筑安装产品生产经营的法人实体。人实体。一、施工企业生产及成本核算的特点一、施工企业生产及成本核算的特点 1、施工企业、施工企业生产经营的特点生产经营的特点 （1）施工企业具有流动性）施工企业具有流动性 （2）建筑产品生产具有单件性）建筑产品生产具有单件性 （3 3）施工生产一般是露天作业和高空作业）施工生产一般是露天作业和高空作业（4 4）建筑产品生产具有周期长的特点）建筑产品生产具有周期长的特点2 2、施工

210、企业、施工企业成本核算的特点成本核算的特点（1 1）按单位工程确定成本计算对象）按单位工程确定成本计算对象（2 2）编制工程预算）编制工程预算（3 3）成本结算分为竣工决算和中间结算）成本结算分为竣工决算和中间结算（4 4）进行工程成本的中间结算时，要将）进行工程成本的中间结算时，要将工程分为已完工程和未完工程。工程分为已完工程和未完工程。江北中学 孙存鹏二、工程成本核算对象、组织和程序二、工程成本核算对象、组织和程序 1、工程成本核算对象、工程成本核算对象 一般情况下，施工企业应以每个单位工程用一般情况下，施工企业应以每个单位工程用为成本计算的对象。为成本计算的对象。 2、工程成本的构成、工

211、程成本的构成 施工工程成本一般由直接成本和间拉成本两施工工程成本一般由直接成本和间拉成本两部分构成部分构成 （1）直接成本：包括人工费、材料费、机械）直接成本：包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费。使用费、其他直接费。 （2）间接成本：包括非施工人员工资、固定）间接成本：包括非施工人员工资、固定资产折旧费、物料消耗、财产保险费、办公费、资产折旧费、物料消耗、财产保险费、办公费、水电费、差旅费、业务招待费、坏账损失等费用。水电费、差旅费、业务招待费、坏账损失等费用。江北中学 孙存鹏三、工程成本核算组织体制三、工程成本核算组织体制 一般实行两级核算体制和三级核算体制一般实行两级核算体制和三级

212、核算体制四、工程成本核算的要求四、工程成本核算的要求(建立成本定额管理制建立成本定额管理制度、原始记录制度、内部计价制度、内部成本管度、原始记录制度、内部计价制度、内部成本管理制度）理制度）江北中学 孙存鹏第六章第六章 标准成本法和作业法标准成本法和作业法学习目的与要求：学习目的与要求：通过本章的学习，要求掌握的内容有：通过本章的学习，要求掌握的内容有：标标准准成成本本和和标标准准成成本本差差异异的的计计算算和和标标准准成成本本差差异异的核算的核算明确作业成本法的含义和基本原理明确作业成本法的含义和基本原理掌握作业成本法的应用及适用范围掌握作业成本法的应用及适用范围 第一节第一节 标准成本法标

213、准成本法 第二节第二节 作业成本法作业成本法一、一、 标准成本法概述标准成本法概述（一）标准成本法的产生与发展（一）标准成本法的产生与发展标准成本法，亦称为标准成本制度、标准成本系标准成本法，亦称为标准成本制度、标准成本系统和标准成本会计。统和标准成本会计。标准成本法标准成本法是以预先确定的标准成本为依据，是以预先确定的标准成本为依据，通过成本差异的计算与分析，揭示成本差异产通过成本差异的计算与分析，揭示成本差异产生的原因，对成本差异进行账务处理，并通过生的原因，对成本差异进行账务处理，并通过成本差异的报告，促使有关部门采取控制措施，成本差异的报告，促使有关部门采取控制措施，将成本核算与成本控

214、制结合起来的一种方法。将成本核算与成本控制结合起来的一种方法。第一节第一节 标准成本法标准成本法 标准成本法产生于标准成本法产生于2020世纪世纪2020年代的美国，年代的美国，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本管理的一个组成部分。管理的一个组成部分。 它产生后，很快在一些工业发达国家得它产生后，很快在一些工业发达国家得到采用。到采用。 20 20世纪世纪2020年代末到年代末到3030年代初，前苏联在年代初，前苏联在标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。 我国在我国在2020世纪世纪5050年代中

215、期从前苏联引入年代中期从前苏联引入定额（成本）法。定额（成本）法。 （二）标准成本法的内容（二）标准成本法的内容一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三个有机组成部分。个有机组成部分。1. 1. 标准成本的制定标准成本的制定标准成本标准成本是在特定的生产技术水平和有效的是在特定的生产技术水平和有效的经营管理条件下应当发生的成本。经营管理条件下应当发生的成本。 它是成本控制的依据、评价成本升降的尺度它是成本控制的依据、评价成本升降的尺度和衡量工作绩效的标准。和衡量工作绩效的

216、标准。 2. 2. 成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析标准成本差异标准成本差异, , 是指实际成本与标准成本之间的是指实际成本与标准成本之间的差额。差额。成本差异的计算与分析，是计算成本差异，揭示成本差异的计算与分析，是计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结推广，以异和对有利差异形成的因素及时总结推广，以巩固成本控制的成果。巩固成本控制的成果。3. 3. 成本差异的账务处理成本差异的账务处理月末或年终，要通过有关差异账

217、户对成本差异进月末或年终，要通过有关差异账户对成本差异进行汇集、分配和结转，以确定产品的实际成本。行汇集、分配和结转，以确定产品的实际成本。标准成本法可以与完全成本法结合使用，也可以标准成本法可以与完全成本法结合使用，也可以与变动成本法结合使用。与变动成本法结合使用。二、标准成本的制定二、标准成本的制定依据和制定依据和制定（一）制定标准成本的依据（一）制定标准成本的依据1.1.按标准制定水平的高低，分为理想标准和正常标准按标准制定水平的高低，分为理想标准和正常标准（1 1）理想标准）理想标准它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准。它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基

218、础所确定的标准。这种标准在实际工作中很少采用。这种标准在实际工作中很少采用。（2 2）正常标准，称可达到标准。）正常标准，称可达到标准。它是以现有生产技术水平和经营管理处于正常状它是以现有生产技术水平和经营管理处于正常状态为基础所确定的标准。态为基础所确定的标准。这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。2.2.按制定标准的时间分为基本标准和当期标准按制定标准的时间分为基本标准和当期标准（1 1）基本标准）基本标准它是以某一年的生产技术和经营管理条件为基础它是以某一年的生产技术和经营管理条件为基础所确定的标准。所确定的标准。这种标准在实际工作中较少应用。这种标

219、准在实际工作中较少应用。（2 2）当期标准）当期标准它是以当期的生产技术和经营管理条件为基础所它是以当期的生产技术和经营管理条件为基础所制定的标准。制定的标准。这种标准被人们认为从成本控制角度看，比基本这种标准被人们认为从成本控制角度看，比基本标准更为可行。标准更为可行。 实际工作中进行成本控制，为使标准成本既先实际工作中进行成本控制，为使标准成本既先进合理，又切实可行，通常以当期标准和正常进合理，又切实可行，通常以当期标准和正常标准结合形成的当期正常标准为标准制定标准标准结合形成的当期正常标准为标准制定标准成本。成本。（二）标准成本的制定（二）标准成本的制定谁来制定标准成本？谁来制定标准成本

220、？由财会部门会同采购部门、由财会部门会同采购部门、劳动工资部门、具体的生产经营部门等共同研劳动工资部门、具体的生产经营部门等共同研究制定，尽量吸收执行标准的职工参与标准的究制定，尽量吸收执行标准的职工参与标准的制定。制定。标准成本计算的一般公式：标准成本计算的一般公式： 标标 准准 单位成本单位成本= 标准单耗标准单耗（数量标准）（数量标准） 标准单价标准单价（价格标准）（价格标准）分成本项目制定标准成本。分成本项目制定标准成本。1.1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定直接材料直接材料标准成本标准成本=标准单位标准单位产品用料产品用料标准材料标准材料单单 价价标准单位产品用料，是在

221、现有生产技术条标准单位产品用料，是在现有生产技术条件下生产单位产品标准用料的数量，包括件下生产单位产品标准用料的数量，包括构成产品实体的数量、加工中必要的损耗构成产品实体的数量、加工中必要的损耗和允许产生废品所消耗的数量。和允许产生废品所消耗的数量。标准材料单价包括购价和运杂费。标准材料单价包括购价和运杂费。2.直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定直接人工直接人工标准成本标准成本=标准单位标准单位产品工时产品工时标准小时标准小时 工资率工资率 它是计时工资制度下的标准成本计算公式。它是计时工资制度下的标准成本计算公式。标准小时工资率标准小时工资率是一定期间预计工资总额与是一定期间预计工

222、资总额与有效工时有效工时的比率。的比率。标准单位产品工时标准单位产品工时是效率指标，是在现有生是效率指标，是在现有生产技术条件下生产单位产品需用的工作时间，产技术条件下生产单位产品需用的工作时间，包括加工产品所用工时、必要的辅助工时和包括加工产品所用工时、必要的辅助工时和允许产生废品所耗用工时。允许产生废品所耗用工时。标准小时标准小时工资率工资率=一定期间预计支付生产一定期间预计支付生产人员工资总额人员工资总额该期间有效生产工人工时该期间有效生产工人工时标准总工时标准总工时=预算产量预算产量单位产品标准工时单位产品标准工时代表本企业的正常生产能力，是预算总工时代表本企业的正常生产能力，是预算总

223、工时 在在计件工资制计件工资制下。单位产品直接人工标准成本就下。单位产品直接人工标准成本就是计件工资单价。是计件工资单价。3.制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定变动性制造费变动性制造费用标准成本用标准成本=标准单位标准单位产品工时产品工时标准小时变动标准小时变动性制造费用率性制造费用率标准小时变动标准小时变动性制造费用率性制造费用率=一定期间变动性制一定期间变动性制造费用预算总额造费用预算总额该期间有效工时该期间有效工时（机器工时）（机器工时）其中：其中：（1）固定性制造费固定性制造费用标准成本用标准成本=标准单位标准单位产品工时产品工时标准小时固定标准小时固定性制造费用率性制造费用

224、率标准小时固定标准小时固定性制造费用率性制造费用率=一定期间固定性制一定期间固定性制造费用预算总额造费用预算总额该期间有效工时该期间有效工时（机器工时）（机器工时）其中：其中：（2） 采用完全成本法，要制定固定性制造费用标准成采用完全成本法，要制定固定性制造费用标准成本。采用变动成本法，固定性制造费用是期间成本，本。采用变动成本法，固定性制造费用是期间成本，全部计入当期损益，不制定这一标准成本。全部计入当期损益，不制定这一标准成本。标准总工时标准总工时三 、标准成本差异的计算与分析（一）成本差异计算与分析的一般公式（一）成本差异计算与分析的一般公式采用差额计算法（连环代替法的简化形式）采用差额

225、计算法（连环代替法的简化形式）连环代替连环代替标准总成本标准总成本= =实际投产量实际投产量标准单耗标准单耗标准单价标准单价实际总成本实际总成本= =实际投产量实际投产量实际单耗实际单耗实际单价实际单价总成本差异总成本差异= =实际总成本标准总成本实际总成本标准总成本其中：其中：数量差异数量差异= (= ( 实际实际 投产量投产量实际实际单耗单耗标准标准单价单价)标准标准单价单价价格差异价格差异= 实际实际 投产量投产量实际实际单耗单耗(实际实际单价单价标准标准单耗单耗)式中：式中：（1 1）没有考虑产量的变动的影响）没有考虑产量的变动的影响 实实 际际投产量投产量=本本 期期完工量完工量+期

226、末在产品期末在产品量（约当量）量（约当量）期初在产品期初在产品量（约当量）量（约当量）在成本一次投入时，用在产品实际数量；在成本在成本一次投入时，用在产品实际数量；在成本年陆续投入时，用在产品约当产量。年陆续投入时，用在产品约当产量。（2）单耗：材料单耗、单位产品工时单耗：材料单耗、单位产品工时单价：材料单价、小时工资率、小时变动制造费用率单价：材料单价、小时工资率、小时变动制造费用率 （3）直接材料、直接人工和变动性制造费用成本）直接材料、直接人工和变动性制造费用成本差异分析用上列公式，固定性制造费用成本差异分差异分析用上列公式，固定性制造费用成本差异分析有其独特之处。析有其独特之处。(4)

227、 (4) 实际成本超过标准成本是不利差异、超支实际成本超过标准成本是不利差异、超支差异，用差异，用“+”“+”号表示。号表示。实际成本小于标准成本是有利差异、节约差异，实际成本小于标准成本是有利差异、节约差异，用用“”号表示。号表示。（二）直接材料成本差异的计（二）直接材料成本差异的计算与分析算与分析例例1 1 某产品生产过程耗用A材料，A材料的标准消耗量为600千克，标准单价为8元，实际消耗量为700千克，实际单价为7.5元。则A材料成本差异计算如下： A A材料成本差异材料成本差异=7007.5=7007.56008=4506008=450（元）（元） 其中数量差异其中数量差异= =（70

228、0700600600）8=8008=800（元）（元） （不利差异）（不利差异） 价格差异价格差异= =（7.57.58 8）700=-350700=-350（元）（元） （有利差异）（有利差异）（三）直接人工成本差异的计算与分析（三）直接人工成本差异的计算与分析涉及生产工时及工资和非生产工时及工资的问题。涉及生产工时及工资和非生产工时及工资的问题。非生产工时是指企业可供利用的工时中未能用于生产的工非生产工时是指企业可供利用的工时中未能用于生产的工时，如停工时间、生产任务不足时损失、待料时间等。时，如停工时间、生产任务不足时损失、待料时间等。处理时可采用两种方式：处理时可采用两种方式：1.1.

229、将非生产工时并入生产工时；将非生产工时并入生产工时；2.2.将非生产工时不计入生产工时，单独计算非生产工资，将非生产工时不计入生产工时，单独计算非生产工资， 非生产时间工资作为直接人工成本差异的一个组成项目。非生产时间工资作为直接人工成本差异的一个组成项目。例例2 2 生生产产甲甲产产品品200200件件，单单位位产产品品消消耗耗的的标标准准工工时时为为5 5小小时时，标标准准工工资资率率为为2.52.5元元/ /小小时时，实实际际消消耗耗的的工工时时为为1 1 200200小小时时，实实际际支支付付工工资资2 2 880880元元。则则该该产产品品的的直直接接人人工工成本差异计算如下：成本差

230、异计算如下： 直接人工成本差异=2 880200 52.5=380（元） 其中效率差异=（1 2002005）2.5=500（元） （不利差异） 工资率差异=（2.42.5）1 200=-120（元） （有利差异） （四）制造费用成本差异的计算与分析（四）制造费用成本差异的计算与分析1.1.变动性制造费用成本差异变动性制造费用成本差异 成本差异成本差异 = = 效率差异效率差异+ +耗费差异耗费差异例例3 3 某某车车间间本本月月变变动动制制造造费费用用实实际际发发生生额额为为2 2 680680元元，实实际际消消耗耗工工时时为为1 1 500500小小时时。标标准准工工时时为为1 1 400

231、400小小时时，变变动动制制造造费费用用标标准准分分配配率率为为1.81.8。则则变变动动制制造造费费用用成成本本差异计算如下：差异计算如下： 变 动 制 造 费 用 成 本 差 异 =2 680 1 4001.8=160（元） 效率差异=（1 5001400）1.8=180（元） （不利差异） 分配率差异=（2 680 15001.8） 1 500 =-20（元）（有利差异） 2.固定制造费用差异的计算与分析 固定制造费用差异=实际固定制造费用标准工时标准固定制造费用分配率 效率差异=（实际工时标准工时）标准固定制造费用分配率 分配率差异=（实际变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率）实际

232、工时举举 例例 例例4 4 某某车车间间本本月月生生产产甲甲产产品品200200件件，本本月月实实际际耗耗用用工工时时3 3 000000个个，实实际际固固定定制制造造费费用用9 9 600600元元。单单位位产产品品标标准准工工时时2020小小时时。本本月月固固定定制制造造费费用用分分配配率率为为3 3元元/ /小时。小时。 标准固定制造费用：200203=12000（元） 固定制造费用差异= 960012 000 =-2400（元） 固 定 制 造 费 用 开 支 差 异 ： （ 3.2-3） 3 000=600（元）（不利差异） 固 定 制 造 费 用 效 率 差 异 ： （ 3 000

233、-200203=-3 000（元）（有利差异）四、成本差异的账务处理四、成本差异的账务处理(一)设置相关的会计账户: 与传统的会计核算科目可以不一致。(二)账务处理程序: 1、归集生产过程中实际发生的各项生产费用 2、月末计算成本差异,按成本项目分别结转标准成本和成本差异 3、结转完工产品的标准成本 4、结转已售产品的标准成本 5、期末结转利润时,结转本期的全部成本差异 材料存货应付工资银行存款直接材料直接人工制造费用在产品产成品销售成本成本差异 利 润实际成本标准成本成本差异五、标准成本法的应用五、标准成本法的应用（一）与其他成本计算方法的结合 1、与品种法结合使用： 按产品品种编制标准成本

234、卡,设置成本计算单 2、与分批法结合使用： 按生产批别编制标准成本卡,设置成本计算单 3、与分步法结合使用： 按生产步骤编制标准成本卡,设置成本计算单 （二）有期初期末在产品的成本差异计算 成本差异分析计算的对象是本月发生的生产费用，所以首先应确定本月投产的产品数量。 本月投产的产品数量本月投产的产品数量=本月完工的产品数量本月完工的产品数量+月末在产品数量月初在产品数量月末在产品数量月初在产品数量 1、直接材料往往是在生产开始时一次投入,分析材料成本差异应按实际投产的产品数量来确定。 2、直接人工费用、制造费用往往与产品的完工程度有关,所以分析成本差异所用的在产品数量应当使用约当产量。 本节

235、重点本节重点：标准成本法的含义；标准成本的制定；标准成本差异的计算分析；成本差异的期末处理方法。本节难点本节难点：标准成本差异的计算；成本差异期末处理。主要概念：主要概念：1标准成本法：是一种将成本计算与成本控制相结合，由一个包括制定标准成本，计算和分析成本差异能处理成本差异三个环节所组成的完事系统。2标准成本差异：由于产品的标准成本只是一种预计的成本，实际生产过程所发笺成本可能因种种原因而与标准成本不相符合，其差额就是所谓的标准成本差异。3现实标准成本：是在现在生产技术备件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量，预计价格和预计生产经营能力利用程度而制定的标准成本。

236、 第二节 作业成本法作业成本法的成因作业成本法的成因作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础作业成本法的思路、程序作业成本法的思路、程序作业成本法应用举例作业成本法应用举例作业成本法评价作业成本法评价本节章内容本节章内容作业成本法的成因传统成本计算的弊端传统成本计算的弊端产品成本信息失真产品成本信息失真忽略了成本的事前忽略了成本的事前控制控制柔性制造系统的普柔性制造系统的普及及 ABC产生时代背产生时代背景景科技进步科技进步适时制适时制成本管理与成本管理与控制控制ABC的产生的产生“作业作业”概念（萌芽）概念（萌芽）作业成本观点（发展）作业成本观点（发展）深入分析、探讨（形深入分析、探讨（形成

237、）成）研究高潮（完善）研究高潮（完善）作业成本法作业成本法（ABC）直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用车间车间/部门成本库部门成本库产产 品品传统成本会计的弊端传统成本会计的弊端传统成本会计的弊端传统成本会计的弊端直接追溯直接追溯直接追溯直接追溯归集归集分配分配1 1、产品成本信息的失真、产品成本信息的失真 间接费用的处理：间接费用的处理： 1 1、归集到各个成本中心、归集到各个成本中心 2 2、分配到各个成本计算对象（产品）、分配到各个成本计算对象（产品）直接人工工时直接人工工时机器工时机器工时其他其他制造费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，制造费用比重小，人工和

238、材料比重大的情况下，此方法合理，成本信息准确。成本信息准确。 在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升；另一方面，直接人工成本却急剧下降。 在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍，甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，从而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。 客观上要求成本计算的重点放在间接制造费用上

239、来。客观上要求成本计算的重点放在间接制造费用上来。 2 2、忽视了成本的事前控制、忽视了成本的事前控制传统成本系统将核算产品成本的重点，一般放在生产过程中发生的实际成本上，却忽略了成本的事前控制。而实际上，产品寿命期的成本有而实际上，产品寿命期的成本有60%80%是在产品设计阶段就是在产品设计阶段就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。而成本会计作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的计而成本会计作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的计算，而在于降低成本，加强成本管理。算，而在于降低成本，加强成本管理。3 3、“柔性制

240、造系统柔性制造系统”的普及的普及顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而使企业的产品趋于多样化、特殊化。企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产，甚至接受个别的特殊订货。在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。成本的失真。作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景适时制适时制(JIT) 企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提

241、供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。“柔性制造系统柔性制造系统”或或“弹性制造系统弹性制造系统”( FMS)在计算机控制下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。会计实务界队完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实会计实务界队完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤。土壤。理论界推崇的是变动成本法，但随社会化大生产的发展，变动成本所占比重越来越小，固定成本所占比重越来越大，实务界对完全成本的追求利于成本控制。作业成本法的产生作业成本法的产生萌芽萌芽：艾里克科勒（美）首先使用“作业”这一概念。发展发展：乔治斯托布斯（美

242、）提出一系列作业成本观点。形成形成：罗宾库伯（美）与罗伯特卡普兰对作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨。完善完善：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础作业成本法的定义、本质作业成本法的定义、本质作业成本法基本概念作业成本法基本概念作业成本法的定义：作业成本法的定义：以作业消耗资源和产品消耗作业为前提，以作为核算以作业消耗资源和产品消耗作业为前提，以作为核算对象，依据资源动因将资源成本分配到作业中心，在对象，依据资源动因将资源成本分配到作业中心，在将作业中心的成本以

243、作业动因为基础追溯到产品成本，将作业中心的成本以作业动因为基础追溯到产品成本，从而计算出各种产品总成本和单位成本。从而计算出各种产品总成本和单位成本。作业成本法的本质：作业成本法的本质：就是要确定分配间接费用的合理基础就是要确定分配间接费用的合理基础作业，并引作业，并引导将注意力集中在发生成本的原因导将注意力集中在发生成本的原因成本动因上，成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的计而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中成本系统中间接费用责任不清的缺陷间接费用责任不清的缺

244、陷，是以前许多不，是以前许多不可控制的间接费用变成可控制的。可控制的间接费用变成可控制的。基本思想作业消耗资源，产品消耗作业。作业消耗资源，产品消耗作业。作作业业成成本本法法基基本本概概念念（一）资源：（一）资源：支持作业的成本费用来源，是一定支持作业的成本费用来源，是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。或者是作业执行过程中所需要花费的代价。（二）作业（二）作业（三）作业链和价值链（三）作业链和价值链（四）成本动因（四）成本动因（二）作业（二）作业“作业作业”是最基本的概念，是进行作业

245、成本计算的核心和基础。是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。通俗的讲，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一通俗的讲，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。定资源的特定范围内的工作。单位作业单位作业批别作业批别作业产品作业产品作业维持作业维持作业（单位产品受益的作业，与产品产量（单位产品受益的作业，与产品产量成比例）如：成比例）如：直接材料、直接人工直接材料、直接人工（一批产品受益的作业，与产品批数（一批产品受益的作业，与产品批数成比例）如成比例）如对每批产品的检验、设备调整、对每批产品的检验、设备调整、材料处理、订单处理材料处理、订单处理（某产品每单位受益

246、的作业，与产（某产品每单位受益的作业，与产品项目成比例）如：品项目成比例）如：对一种产品编制对一种产品编制数控规划、订单处理以及顾客关系等数控规划、订单处理以及顾客关系等（维持作业是指为维持企业整体生产能维持作业是指为维持企业整体生产能力而执行的作业）力而执行的作业）如工厂管理、照明、财如工厂管理、照明、财产占用等，它与某种产品的生产无直接关系。产占用等，它与某种产品的生产无直接关系。（三）作业链、价值链（三）作业链、价值链现代企业实质现代企业实质一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。这形成一个由此及彼、由内向外的这形成一个由此

247、及彼、由内向外的“作业链作业链”。作业链也表现为价值链，作业的完成，消耗一定资源，形成一定作业链也表现为价值链，作业的完成，消耗一定资源，形成一定的价值，随作业推移，也表现为价值在企业内部顾客的逐渐积累的价值，随作业推移，也表现为价值在企业内部顾客的逐渐积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，即产品成本。和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，即产品成本。因此，价值在作业链上各作业之间的转移形成一条因此，价值在作业链上各作业之间的转移形成一条“价值链价值链”。（四）成本动因（四）成本动因成本动因成本驱动因素，决定成本发生的活动或事项。成本驱动因素，决定成本发生的活动或事项。成本动因可以是一

248、个事件、一项活动或作业，它支配成本行为，成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的发生。决定成本的发生。资源动因资源动因作业动因作业动因成本动因在资源流成本动因在资源流动中所处的位置动中所处的位置资源被各种作业消耗的方式和资源被各种作业消耗的方式和原因，反映作业对资源的消耗，原因，反映作业对资源的消耗，资源成本分配到作业中心的标资源成本分配到作业中心的标准。准。各项作业被最终产品或劳务消各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，反映产品消耗的方式和原因，反映产品消耗作业情况，是作业中心成本耗作业情况，是作业中心成本分配到产品中的标准。分配到产品中的标准。资源资源作业作业

249、产品产品作作业业成成本本法法的的思思路路、程程序序作业成本法原理作业成本法原理作业成本法思路作业成本法思路作业成本法程序作业成本法程序作业成本法思路作业成本法思路作业消耗资源，产品消耗作业。作业消耗资源，产品消耗作业。生产导致作业发生，作业导致成本发生。生产导致作业发生，作业导致成本发生。费用的分费用的分配、归集配、归集作业成本法特点主要体现在对间接作业成本法特点主要体现在对间接制造费用制造费用的核算上。的核算上。对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。制制 造造 费费 用用部门部门1部门部门2部门部门3部门部门4分配率分配率4分配率分配率3分配率分配率2分配率分配率1产产

250、 成成 品品数量基础分配率数量基础分配率 第一步：按生产部门归集制造费用第一步：按生产部门归集制造费用 第二步：按数量基础分配率分配第二步：按数量基础分配率分配 传传统统成成本本计计算算方方法法图图制制 造造 费费 用用成本库成本库1成本成本库库2成本库成本库3成本库成本库4分配率分配率4分配率分配率3分配率分配率2分配率分配率1产产 成成 品品成本动因分配率成本动因分配率 第一步：按不同作业的耗用第一步：按不同作业的耗用 第二步：按作业成本动因分第二步：按作业成本动因分 归集分配制造费用归集分配制造费用 配率分配制造费用配率分配制造费用 作作业业成成本本法法图图作业成本库作业成本库 图图4-

251、3 4-3 传统的成本计算方法与作业成本法比较图传统的成本计算方法与作业成本法比较图 作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：、将制造费用由全厂统一或按部门归集和分配，改为由若干个、将制造费用由全厂统一或按部门归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配。成本库分别进行归集和分配。、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。多种成本动因进行分配。资资源源作业作业作业作业作业作业n作业作业A A作业中心作业中心B B作业中心作业中心. .X X作业

252、中心作业中心产产品品作业成本法基本思路作业成本法基本思路作业成本法基本程序作业成本法基本程序确定企业主要作业和作业中心确定企业主要作业和作业中心确定各项作业成本动因确定各项作业成本动因以作业中心为成本库归集和分配成本以作业中心为成本库归集和分配成本将各作业中心的成本分配到最终产品将各作业中心的成本分配到最终产品（供货、生产、发货、销货、售后服务等作业）（供货、生产、发货、销货、售后服务等作业）某作业中心成本分配率某作业中心成本分配率该作业中心的可追溯成本该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动因耗用总数该作业中心成本动因耗用总数某产品应分配的间接制造费用某产品应分配的间接制造费用该产品耗用的成本

253、动因数量该作业中心成本分配率该产品耗用的成本动因数量该作业中心成本分配率成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：作业成本法应用举例作业成本法应用举例某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。其他有关资料见表：其他有关资料见表：项目目甲甲产品品乙乙产品品合合计产量量直接工直接工时直接材料直接材料直接人工直接人工 1000300140 000 8 000

254、5000900260 00019 000400 00027 000 成本合成本合计655 000按作业成本法作：按作业成本法作：根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，企业设立了材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、企业设立了材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成本库的可追溯成本如表所示。本库的可追溯成本如表所示。 项目目甲甲产品品乙

255、乙产品品合合计直接材料直接材料直接人工直接人工 材料采材料采购材料材料处理理设备调试设备运行运行质量量检验产品分品分类包装包装 140 000 8 000 260 00019 000400 00027 00029 00013 00015 000156 0007 0008 000 成本合成本合计655 000各作各作业库成本成本动因及其数量如表因及其数量如表2所示。所示。表表2各各项作作业资源耗源耗费及成本及成本动因因作作业中心中心材料采材料采购材料材料处理理设备调试设备运运行行质量量检验产品分品分类包装包装成本成本动因因材料重材料重量量材料移材料移动次数次数调试次数次数机器小机器小时检验时间分

256、分类次次数数可追溯成本可追溯成本29 000 13 00015 000156 0007 0008 000作作业量量其中：甲其中：甲产品品 乙乙产品品145 00038 000107 0005221315321 300900400702644501832材料采购作业中心成本分配率材料采购作业中心成本分配率29 000145 000=0.2材料处理作业中心成本分配率材料处理作业中心成本分配率13 00052250设备调试作业中心成本分配率设备调试作业中心成本分配率15 00053 000设备运行作业中心成本分配率设备运行作业中心成本分配率156 0001 300120质量检验作业中心成本分配率质量

257、检验作业中心成本分配率7 0007010产品分类包装作业中心成本分配率产品分类包装作业中心成本分配率8 00050160某作业中心成本分配率某作业中心成本分配率该作业中心的可追溯成本该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动因耗用总数该作业中心成本动因耗用总数作业中心作业中心 成本动成本动因率因率 甲产品甲产品 乙产品乙产品 作业成本作业成本合合 计计 成本动成本动因量因量 作业成本作业成本 成本动因成本动因量量作业成本作业成本材料采购材料采购材料处理材料处理设备调试设备调试设备运行设备运行质量检验质量检验产品分类包装产品分类包装 0.22503 000120100160 38 000213900

258、2618 7 6005 2509 000108 0002 6002 880 107 0003124004432 21 4007 7506 00048 0004 4005 120 29 00013 00015 000156 0007 0008 000合计合计 135 33092 670228 000 根据成本分配率和各产品的成本动因量，可将作业成本分配到各产品中，如表3所示。表表3 作业成本分配表作业成本分配表作业中心作业中心 甲产品甲产品 乙产品乙产品 总成本总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用140 0008 000135 33

259、01408135.33260 00019 00092 670523.818.534合计合计 283 330283.33371 67074.334根据上述结果，变质产品成本计算表如表4所示。表4产品成品成本计算表（作业成本法）产品成品成本计算表（作业成本法） 单位：元单位：元（作业成本法结束）（作业成本法结束）按传统成本计算方法作：按传统成本计算方法作：制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配，则行分配，则：制造费用分配率制造费用分配率228 000（300+900）190（元（元/小时）小时）甲产品应承担制造费用甲产品应承担制造费用

260、30019057 000（元）（元）乙产品应承担制造费用乙产品应承担制造费用900190171 000（元）（元）作业中心作业中心 甲产品甲产品 乙产品乙产品 总成本总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用140 0008 00057 000140857260 00019 000171 000523.834.2合计合计 205 000205450 00090可变质产品成本计算表如表可变质产品成本计算表如表5所示。所示。表表5产品成本计算表产品成本计算表 单位：元单位：元（传统成本计算方法结束）（传统成本计算方法结束）两种方法的比较：两

261、种方法的比较：比比 较较甲产品甲产品乙产品乙产品单位总成本单位总成本作业成本计算法作业成本计算法283.3374.334传统成本计算法传统成本计算法20590绝对差绝对差78.3315.666相对差相对差27.64%21.07%单位制造费用单位制造费用作业成本计算法作业成本计算法135.3318.534传统成本计算法传统成本计算法5734.2绝对差绝对差78.3315.666相对差相对差57.88%84.53%根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成本计算结果见表：本计算结果见表：单位总成本：单位总成本： 在传统成本计算法下，批量

262、较小、技术上较复杂的甲产品成本，在在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产品成本，在很大程度上被低估；很大程度上被低估； 批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。 说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息被说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。单位制造费用：单位制造费用： 扣除产品所耗原材料和直接人工这一不可比因素，仅就制造费用进行比较，传统成本计算法的计算结果导致成本信息

263、被歪曲程度看得更明显。两种成本在计算方法和分配基础的选择上两种成本在计算方法和分配基础的选择上有重大差别。有重大差别。在在ABC下，以作业量为基础分配制造费用，即下，以作业量为基础分配制造费用，即为不同的作业消耗选择相应成本动因项产品分为不同的作业消耗选择相应成本动因项产品分配制造费用，使成本计算准确性大大提高。配制造费用，使成本计算准确性大大提高。原原 因因作业成本法的评价作业成本法的评价作业成本法的优点作业成本法的优点作业成本法的局限性作业成本法的局限性借鉴时注意的问题借鉴时注意的问题作业成本法的优点作业成本法的优点资资 源源资源成本分配资源成本分配作作 业业作业成本分配作业成本分配成本对

264、象成本对象成本动因成本动因业绩计量业绩计量成本分配观成本分配观过程分析观过程分析观资源流动资源流动成本流动成本流动提供关于资源、作业量、成本对象提供关于资源、作业量、成本对象信息，一种以财务为导向的方法。信息，一种以财务为导向的方法。分析实物流，以改进作业链，提高效益。分析实物流，以改进作业链，提高效益。对整个产品形成过程进行有效控制。对整个产品形成过程进行有效控制。1、提供比较准确的成本信息。提供比较准确的成本信息。2、拓展成本核算范围。拓展成本核算范围。3、利于节约和控制成本。利于节约和控制成本。4、有效改进企业的战略决策。有效改进企业的战略决策。5、提供便于不断改进的业绩评价体系。提供便

265、于不断改进的业绩评价体系。6、便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。7、利于企业杜绝浪费，提高经济效益。利于企业杜绝浪费，提高经济效益。作业成本法的局限性作业成本法的局限性在成本动因选择上有一定的主观性在成本动因选择上有一定的主观性实施作业成本计算费用较高实施作业成本计算费用较高作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可比性作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可比性确认资源和作业、设立作业成本库、为每一作业成本库选择最佳成本动因，均带有主观性和武断性。作业成本法下的产品成本，包括一切为生产给产品而发生的费用，作业成本法下的产品成本，包括一切为生产给产品而发生的

266、费用，即即“全部成本全部成本”概念。在两种成本核算体系下，同一企业甚至同一概念。在两种成本核算体系下，同一企业甚至同一产品的成本信息都会大不相同。这种成本信息上的差别，必会使企产品的成本信息都会大不相同。这种成本信息上的差别，必会使企业有关资产价值的计量以及企业损益的计算发生变化，这种变化会业有关资产价值的计量以及企业损益的计算发生变化，这种变化会使企业前后期的会计信息，以及与其他企业会计信息失去可比性。使企业前后期的会计信息，以及与其他企业会计信息失去可比性。借鉴时注意的问题借鉴时注意的问题1、从现实需要出发，灵活运用作业成本法、从现实需要出发，灵活运用作业成本法应用作业管理思想。应用作业管

267、理思想。适应企业面临的买方市场的环境新特点，树立“以顾客为中心”的管理思想 应用作业成本过程管理思想。应用作业成本过程管理思想。企业管理重点转向作业成本的形成原因，对作业链、价值链进行分析和管理 部分地采用作业成本法，重新计算产品成本。部分地采用作业成本法，重新计算产品成本。 对于相对重要或者管理难度大的部门，可以局部使用对于相对重要或者管理难度大的部门，可以局部使用ABC对产品生产自动化程度高，间接制造费用比重相当大的高对产品生产自动化程度高，间接制造费用比重相当大的高新技术的新建企业应全面推行作业成本法以加强管理，降新技术的新建企业应全面推行作业成本法以加强管理，降低成本，提高经济效益。低

268、成本，提高经济效益。 2、充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断。、充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断。3、充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生产经营过程中和、充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生产经营过程中和成本管理中存在的问题。成本管理中存在的问题。有资料表明，世纪有资料表明，世纪年代建及费用在产品生年代建及费用在产品生产成本中，美国为，产成本中，美国为，日本为；就美日的日本为；就美日的电子和机器制造也看，这电子和机器制造也看，这一比重在日本高达一比重在日本高达，在美国高达，在美国高达。BACK传统生产模式：传统生产模式：“推动式推动式”模式模式

269、供应部门供应部门生产部门生产部门销售部门销售部门消费者消费者决策者决策者适时制生产模式：适时制生产模式：“拉动式拉动式”模式模式“成本动因成本动因”BACK第六章第六章 结束结束 第第7 7章章 成本报表的编制成本报表的编制成成本本报报表表的的概概述述7.17.17.1.1 7.1.1 成本报表的作用成本报表的作用 1 1综合反映报告期内的产品成本水平综合反映报告期内的产品成本水平2 2综合评价和考核各环节成本管理的业绩综合评价和考核各环节成本管理的业绩3 3有利于企业加强成本管理有利于企业加强成本管理4 4为制定成本计划提供决策依据为制定成本计划提供决策依据成成本本报报表表的的概概述述7.1

270、7.17.1.2 7.1.2 成本报表的种类成本报表的种类 1 1按照反映的经济内容分类按照反映的经济内容分类 可以分为生产性费用报表和非生产性费用报表。 1）生产性费用报表主要包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表。 2）非生产性费用报表是指各种期间费用明细表，主要包括管理费用明细表、销售费用明细表和财务费用明细表。2 2按照编制的时间分类按照编制的时间分类 成本报表按照其编制的时间一般可以分为年度报表、半年度报表、季度报表、旬报表、月报表和日报表等。3 3按照编制的范围分类按照编制的范围分类 按照编制的范围，成本报表可以分为全厂成本报表、车间成本报表、班组成本报表和责任个人

271、成本报表。 成成本本报报表表的的概概述述7.17.17 71 13 3成本报表编制的要求和依据成本报表编制的要求和依据1 1成本报表编制的要求成本报表编制的要求 1）数字准确 2）内容完整 3）项目重要 4）报送及时2 2成本报表编制的依据成本报表编制的依据 1）会计数据资料。报告期的成本账簿资料，包括总分类账、明细分类账和备查账等；以前年度的会计报表资料，包括本期以前的各类会计文件；本期成本计划及费用预算等资料。 2）其他数据资料。其他数据资料包括企业有关的计划统计资料、业务计算资料等。如职工人数、出勤记录等。产产品品生生产产成成本本表表的的编编制制7.27.27.2.1 7.2.1 产品生

272、产成本表的结构产品生产成本表的结构1. 1.按成本项目反映的产品生产成本表按成本项目反映的产品生产成本表 表表7-17-1产品生品生产成本表（按成本成本表（按成本项目反映）目反映） 2020年年月月 编制制单位：位： 单位：位：成本项目成本项目上年实际上年实际本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计实际本年累计实际直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用生产费用合计生产费用合计加：在产品期初余额加：在产品期初余额减：在产品期末余额减：在产品期末余额产品生产成本合计产品生产成本合计7.27.22.2.按产品品种反映的产品生产成本表按产品品种反映的产品生产成本表 表表7-27-2产品生品生

273、产成本表（按成本表（按产品品种反映）品品种反映） 2020年年月月 编制制单位：位： 单位：位：产品名称产品名称计计量量单单位位实际实际产量产量单位成本单位成本本月总成本本月总成本本年累计总成本本年累计总成本本本月月本本年年累累计计上上年年实实际际平平均均本本年年计计划划本本月月实实际际本年本年累计累计实际实际平均平均按上年按上年实际平实际平均单位均单位成本计成本计算算按本按本年计年计划单划单位成位成本计本计算算本本月月实实际际按上按上年实年实际平际平均单均单位成位成本计本计算算按本按本年计年计划单划单位成位成本计本计算算本本年年实实际际产品产品可比产品合计可比产品合计产品产品不可比产品合计不

274、可比产品合计全部产品成本合计全部产品成本合计产产品品生生产产成成本本表表的的编编制制7.27.27.2.2 7.2.2 产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制1. 1.产品生产成本表（按成本项目）的编制产品生产成本表（按成本项目）的编制（1）“上年实际” 根据上年12月份的产品生产成本表中“本年累计实际” 数填列。（2）“本年计划”根据成本计划资料相关数填列。（3）“本月实际”中，“直接材料” 、“直接人工”和“制造费用”根据各种产品成本明细账的本月生产费用合计数，按成本项目分别汇总填列；“在产品期初余额”和“在产品期末余额”应根据各种产品成本明细账期初、期末余额，分别汇总填列；“产品生产成

275、本合计”根据生产费用（直接材料、直接人工和制造费用）合计数加上“在产品期初余额” ，减去“在产品期末余额”计算填列。（4）“本年累计实际”根据本月实际数，加上截止到上月末的本年累计实际数计算填列。产产品品生生产产成成本本表表的的编编制制7.27.2 例7-1 某企业2009年生产甲、乙和丙三种产品。甲、乙产品为可比产品，丙产品为不可比产品。有关成本资料如表7-3和表7-4所示： 表表7-3 7-3 各期生产费用表各期生产费用表 20092009年年1212月月 单位：元单位：元项目项目20082008年实际年实际20092009年计划年计划20092009年年1212月月20092009年累计

276、年累计可比可比产品产品甲甲产产品品直接材料直接材料50 00050 00053 10053 1003 3603 36051 00051 000直接人工直接人工30 00030 00043 09043 0902 4002 40040 00040 000制造费用制造费用10 01010 01015 54015 5401 6701 67013 74013 740乙乙产产品品直接材料直接材料21 60021 60017 80017 8001 5801 58017 03017 030直接人工直接人工19 00019 00011 50011 5001 2001 20012 70012 700制造费用制造费

277、用16 46016 4609 7509 7501 0201 02010 80010 800不可不可比产比产品品丙丙产产品品直接材料直接材料66 20066 2005 6005 60065 00065 000直接人工直接人工59 00059 0004 2004 20058 30058 300制造费用制造费用26 90026 9001 9901 99026 67026 670产产品品生生产产成成本本表表的的编编制制7.27.2表表7-4 7-4 各期期初、期末在各期期初、期末在产品成本品成本 20092009年年1212月月 单位：元位：元项目目20082008年年实际20092009年年计划划2

278、0092009年年1212月月20092009年累年累计合合计项目目金金额甲甲产品品期初余期初余额970970950950990990980980直接材料直接材料480480直接人工直接人工400400制造制造费用用100100期末余期末余额980980900900920920920920直接材料直接材料390390直接人工直接人工300300制造制造费用用230230乙乙产品品期初余期初余额590590760760720720650650期末余期末余额650650710710680680680680丙丙产品品期初余期初余额470470400400460460直接材料直接材料210210直接人

279、工直接人工170170制造制造费用用8080期末余期末余额410410430430430430直接材料直接材料240240直接人工直接人工120120制造制造费用用7070产产品品生生产产成成本本表表的的编编制制7.27.2 表表7-57-5产品生品生产成本表（按成本成本表（按成本项目反映）目反映） 20092009年年1212月月编制制单位：位：企企业 单位：元位：元成本成本项目目上年上年实际本年本年计划划本月本月实际本年累本年累计实际直接材料直接材料71 60071 600137 100137 10010 54010 540133 030133 030直接人工直接人工49 00049 00

280、0113 590113 5907 8007 800111 000111 000制造制造费用用26 47026 47052 19052 1904 6804 68051 21051 210生生产费用合用合计147 070147 070302 880302 88023 02023 020295 240295 240加：在加：在产品期初余品期初余额 1 560 1 560 2 180 2 180 2 110 2 110 2 090 2 090减：在减：在产品期末余品期末余额 1 630 1 630 2 020 2 020 2 030 2 030 2 030 2 030产品生品生产成本合成本合计147

281、000147 000303 040303 04023 10023 100295 300295 300产产品品生生产产成成本本表表的的编编制制7.27.22.2.产品生产成本表（按产品品种）的编制产品生产成本表（按产品品种）的编制（1）实际产量（2）单位成本。（3）本月总成本（4）本年累计总成本 例7-2某企业2009年生产甲、乙、丙三种产品。甲、乙产品为可比产品，丙产品为不可比产品。产品产量和产品单位成本分别如表7-6、表7-7所示：产产品品生生产产成成本本表表的的编编制制7.27.2表表7-6 7-6 产品产量表产品产量表20092009年年1212月月 单位：件单位：件项目项目甲产品甲产品

282、乙产品乙产品丙产品丙产品上年实际产量上年实际产量300300300300本年累计计划产量本年累计计划产量450450230230480480本月产量本月产量303024244040本年累计实际产量本年累计实际产量400400250250500500表表7-7 7-7 产品单位成本表产品单位成本表20092009年年1212月月 单位：元单位：元项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本300300190190本年计划单位成本本年计划单位成本2482484 4170170317317本月实际单位成本本月实际单位成本250250160160294294本年

283、累计平均单位成本本年累计平均单位成本262262162162300300产产品品生生产产成成本本表表的的编编制制7.27.2表表7-87-8产品生产成本表（按产品品种反映）产品生产成本表（按产品品种反映） 20092009年年1212月月编制单位：编制单位：企业企业 单位：元单位：元产品产品名称名称计计量量单单位位实际产量实际产量单位成本单位成本本月总成本本月总成本本年累计总成本本年累计总成本本本月月本本年年累累计计上上年年实实际际平平均均本本年年计计划划本月本月实际实际本本年年累累计计实实际际平平均均按上年按上年实际平实际平均单位均单位成本计成本计算算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算

284、计算本月实本月实际际按上年实按上年实际平均单际平均单位成本计位成本计算算按本年计按本年计划单位成划单位成本计算本计算本年本年实际实际甲产品甲产品件件303040040030300 02482484 42502502622629 0009 0007 4527 4527 5007 500120 000120 00099 36099 360104 800104 800乙产品乙产品件件24242502501901901701701601601621624 5604 5604 0804 0803 8403 84047 50047 50042 50042 50040 50040 500可比产可比产品合计品

285、合计13 56013 56011 53211 53211 34011 340167 500167 500141 860141 860145 300145 300丙产品丙产品件件404050050031731729429430030012 68012 68011 76011 760158 500158 500150 000150 000不可比不可比产品合产品合计计 12 68012 68011 76011 760158 500158 500150 000150 000全部产全部产品合计品合计13 56013 56024 21224 21223 10023 100167 500167 500300

286、 360300 360295 300295 300产产品品生生产产成成本本表表的的编编制制主主要要产产品品单单位位成成本本表表的的编编制制7.37.37.3.17.3.1主要产品单位成本表的结构主要产品单位成本表的结构1）表头 编制日期和编制单位：列示编制该表的单位名称和日期。产品名称及产量：主要列示产品名称、规格型号、计量单位、单位售价、本月实际产量、本年累计计划产量和本年累计实际产量。2）单位成本情况 主要列示各种主要产品成本项目的历史先进水平、上年实际平均单位成本、本年计划单位成本、本月实际单位成本和本年累计实际平均单位成本。3）补充资料 主要列示产品成本利润率、资金利润率、产品销售率、

287、净产值率、流动资金周转次数、实际利润总额、职工工资总额、年末职工人数和全年职工平均人数。 表表7-9 7-9 主要产品单位成本表主要产品单位成本表2020年年月月编制单位：编制单位： 本月实际产量：本月实际产量：产品名称：产品名称： 本年累计计划产量：本年累计计划产量：产品规格：产品规格： 本年累计实际产量：本年累计实际产量：计量单位：计量单位： 单位售价：单位售价：成本项目成本项目历史先进水平历史先进水平上年实际平均上年实际平均本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计实际平均本年累计实际平均直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用产品生产成本产品生产成本补充资料：项目项目上年实际上年

288、实际本年实际本年实际成本利润率（成本利润率（%）资金利润率（资金利润率（%）产品销售率（产品销售率（%）净产值率（净产值率（%）流动资金周转次数（次）流动资金周转次数（次）实际利润总额（元）实际利润总额（元）职工工资总额（元）职工工资总额（元）年末职工人数（人）年末职工人数（人）全年职工平均人数（人）全年职工平均人数（人）主主要要产产品品单单位位成成本本表表的的编编制制7.37.37.3.27.3.2主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制1 1）产量）产量（1）本年累计计划产量应该根据生产计划填列。（2）本月实际产量应该根据产品成本明细账或完工产品成本汇总表填列。（3）本年累计实际产

289、量应该根据上月本表的本年累计实际产量，加上本月实际产量计算填列。2 2）单位成本）单位成本（1）历史先进水平单位成本应该根据历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列。（2）上年实际平均单位成本应该根据上年度本表实际平均单位成本填列。（3）本年计划单位成本应该根据本年度成本计划填列。（4）本月实际单位成本应该根据该种产品成本明细账或完工产品成本汇总表填列。（5）本年累计实际平均单位成本应该根据该种产品成本明细账所记录的期初起至报告期期末，完工入库产品总成本除以本年累计实际产量填列。主主要要产产品品单单位位成成本本表表的的编编制制7.37.3 表表7-11 7-11 主要产品单位成本表

290、主要产品单位成本表 20092009年年1212月月编制单位：编制单位：企业企业 本月实际产量：本月实际产量：4040产品名称：丙产品产品名称：丙产品 本年累计计划产量：本年累计计划产量：480480产品规格：（略）产品规格：（略） 本年累计实际产量：本年累计实际产量：500500计量单位：件计量单位：件 单位售价：（略）单位售价：（略）成本项目成本项目历史先历史先进水平进水平上年实上年实际平均际平均本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计实际平均本年累计实际平均直接材料直接材料（略）（略）1381381391391291299494直接人工直接人工1231231051051161167 7制

291、造费用制造费用5656505053533636产品生产成本产品生产成本317317294294300300主主要要产产品品单单位位成成本本表表的的编编制制7.37.3 例7-3某企业2009年生产甲、乙、丙三种产品。甲、乙产品为可比产品，丙产品为不可比产品。各各种种费费用用明明细细表表的的编编制制7.47.47.4.17.4.1各种费用明细表的结构各种费用明细表的结构1. 1.制造费用明细表的结构制造费用明细表的结构 表表7-12 7-12 制造制造费用明用明细表表 编制制单位：位： 2020年年月月 单位：位： 项目项目上年实际上年实际本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计实际数本年累计实

292、际数机物料消耗机物料消耗职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费办公费办公费水电费水电费停工损失停工损失其他其他合计合计2.2.销售费用明细表的结构销售费用明细表的结构 表表7-13 7-13 销售售费用明用明细表表编制制单位：位： 2020年年月月 单位：位：项目项目上年实际上年实际本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计实际本年累计实际1 1保险费保险费2 2包装费包装费3 3展览费展览费4 4广告费广告费5 5商品维修费商品维修费6 6预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失7 7运输费运输费8 8装卸费装卸费9 9专设销售机构费用专设销售机构费用其中：职工薪酬其中：职工薪酬 业务费业务费差旅费差旅

293、费办公费办公费租赁费租赁费折旧费折旧费修理费修理费低值易耗品摊销低值易耗品摊销合计合计各各种种费费用用明明细细表表的的编编制制7.47.4项目项目上年实际上年实际本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计实际本年累计实际1 1筹建期间开办费筹建期间开办费2 2公司经费公司经费其中：工资及福利费其中：工资及福利费物料消耗物料消耗低值易耗品摊销低值易耗品摊销办公费办公费差旅费差旅费折旧费折旧费修理费修理费3 3工会经费工会经费4 4职工教育经费职工教育经费5 5董事会费董事会费6 6聘请中介机构费聘请中介机构费7 7咨询费咨询费8 8诉讼费诉讼费9 9业务招待费业务招待费1010税费税费矿产资源补偿

294、费矿产资源补偿费11 11研究费研究费1212排污费排污费1313无形资产摊销无形资产摊销1414其他其他合计合计各各种种费费用用明明细细表表的的编编制制7.47.4 表表7-14 7-14 管理费用明细表管理费用明细表编制单位：编制单位： 2020年年月月 单位：单位：4.4.财务费用明细表的结构财务费用明细表的结构 表表7-15 7-15 财务费用明细表财务费用明细表编制单位：编制单位： 2020年年月月 单位：单位：项目项目上年实际上年实际本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计实际本年累计实际利息支出利息支出减：利息收入减：利息收入汇兑损失汇兑损失减：汇兑收益减：汇兑收益金融机构手续费

295、金融机构手续费现金折扣现金折扣合计合计各各种种费费用用明明细细表表的的编编制制7.47.4第8章 计算机在成本会计中的应用本章导读本章导读 明确电算化核算系统的概念和特点 熟悉成本核算数据的来源和成本会计信息系统实现途径 理解掌握成本核算系统的功能模块 了解我国及国外会计软件的发展和应用 掌握通用软件包在成本会计中的应用 能够利用EXCEL进行数据处理8.1成本会计的计算机处理电算化成本核算系统是企业电算化会计核算系统的重要组成部分。电算化核算系统以提供财务信息为主，注重对经济业务发生的事后事项进行反映，其功能主要是对会计业务的日常核算，通过计算机处理以替代手工处理的方式，准确、及时地提供财务

296、信息。其核算一般包括：财务处理子系统、材料核算子系统、工资核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、销售核算子系统、工资核算子系统和会计报表编制子系统等构成。成本核算子系统，它的主要任务是按一定的程序、标准和方法对生产经营过程中发生的各种耗费按成本计算的对象加以归集和分配，并计算出各种产品的总成本和单位成本。8.1.1电算化成本核算系统的概念和特点1.电算化核算系统的概念电算化核算系统是指以电子计算机硬件、软件系统为基础的执行会计信息系统功能的信息系统，即以计算机为主要的会计数据处理工具而形成的系统。企业的产品成本包括供应、生产和销售三个经营过程，它全面地反映了各个环节中所发生的各种生产

297、耗费和费用支出，是一项综合反映企业生产经营状况和效益的经济指标，是企业各项经济管理工作的晴雨表，同时，又是制订产品价格、纳税的根本依据，所以，成本核算是整个会计核算系统中的最关键环节和核心部分。电算化成本核算系统的主要任务是提供初始的成本信息。电算化成本核算系统是会计电算化中的一个重要子系统，其目标是：根据会计核算和管理的要求，对生产经营过程中的各项耗费和费用进行归集、分配、计算输出有用、及时、准确的成本信息，为成本分析和核算销售利润提供必要的成本数据。2.电算化成本核算子系统的特点（1）成本核算方法多样化，通用软件期待开发。（2）数据处理量大，数据处理流程复杂。（3）与其他子系统数据交换频率

298、高。（4）电算化成本核算系统能准确提供管理信息。8.1.2成本核算功能模块1.成本核算数据的来源成本核算的内容非常丰富，是企业会计信息系统中最重要的组成部分。成本核算的数据来源有两个方面：（1）从会计系统的其他子系统转入的数据，通过进一步的加工、分配、归集、分摊，使之成为成本项目的有关数据。（2）从会计系统之外的其他系统传递过来的数据，无法传递时则用补充输入的方法，使之成为成本项目及成本计算的有关数据。经过一系列的输入、分类、处理、分配、计算出一定核算时期的成本数据，再传递给账务处理、会计报表、财务分析等子系统进一步加工处理。2.成本核算系统的功能模块把成本核算系统划分为数据输入、成本数据分配

299、、产品明细账管理、产品成本计算、成本数据输出、成本系统转月管理和系统初始化七个功能模块，各模块的功能如下：（1）数据输入模块。（2）成本数据分类模块。（3）产品明细账管理模块。（4）成本计算模块。 (5)成本数据输出模块。 (6)月末结账管理。 (7)系统初始化模块。8.1.3.成本会计信息系统的实现1.成本会计信息系统的特点（1）成本核算方法规范性差，不易通用化。（2）与其他会计信息子系统交换数据多。（3）成本核算的流程复杂化。 (4)成本管理难度较大，难以计算机化处理。2.成本会计信息系统实现途径 （1）购买商品化会计软件。 （2）自行开发会计软件。 （3）委托外单位开发的软件。 （4）与

300、外单位合作开发会计软件。8.2成本会计软件的发展和应用8.2.1会计软件的发展及趋势1我国会计信息系统发展（1）起步阶段（1983年以前）（2）自发发展阶段（1983年1986年）（3）稳步发展阶段（1987年1996年）2国外会计信息系统的发展（1）会计电算化进一步得到普及和推广。（2）会计电算化的开展与管理将更加规范和标准。（3）会计软件的开发向着工程化和商品化发展。（4）会计软件更加注重功能上的综合化和技术上的集成化。（5）会计数据处理的大量化和多维化。（6）会计信息系统的网络化与智能化。（7）会计电算化专门人才队伍的形成。8.2.2成本会计软件的发展8.2.3通用成本会计软件系统功能通

301、用成本会计软件系统功能1.系统设置系统设置2成本核算成本核算3.成本预测成本预测4.成本分析成本分析5 .成本计划成本计划6成本报表成本报表8.3通用软件包在成本会计中的应用1.成本会计中应用的通用软件包成本会计中的成本核算、成本分析、成本决策、成本计划等方法，需要进行数据计算，而且计算工作相当繁琐并容易出错，利用计算机进行数据计算能够减轻工作量，可以提高成本计算准确度和效率，最大限度地发挥成本会计的管理作用。由于成本会计软件发展较慢，为适应成本会计的灵活性，许多小型企业通过使用通用软件包来进行核算，取得了很好的效果。一般能用于成本会计数据计算的通用软件包都是基于电子工作表(Electroni

302、c Work Sheet)的，它们不但具有表格数据计算功能，还可以进行预测分析。目前国内外开发了具有类似功能的软件，比较有名的有：微软公司的EXCEL、SPSS公司的SPSS统计分析软件、金山公司的WPS2000和CCED，其中EXCEL最为流行和普及。它是一个面向管理者的数据分析工具,使用起来很简便。2.EXCEL的数据处理功能（1）电子表格的基本定义。（2）数据输入与用户工作表格的建立（3）工作表格的修改及查询、排序操作。（4）在工作表格中提取将要分析的数据集合。（5）EXCEL的函数功能。（6）图形分析方法。本章小结成本核算系统是企业电算化会计核算系统的重要组成部分。电算化会计核算系统是

303、以提供财务信息为主，注重对经济业务发生的事后事项进行反映，其功能主要是对会计业务的日常核算，通过计算机运算处理以替代手工处理的方式，准确、及时地提供财务信息。其核算系统一般包括：账务处理子系统、材料核算子系统、工资核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、销售核算子系统和会计报表编制子系统等。成本核算子系统，它主要的任务是按一定的程序、标准和方法对企业生产经营过程中发生的各种耗费(即发生的各种费用)按成本计算对象加以归集和分配，并计算出各产品的总成本和单位成本。企业的经营管理活动从开始依靠信息技术提高效率发展到依赖信息技术提高竞争能力，到最终进入以信息技术为基础的数字化管理时代。成本管理

304、作为企业管理中的重要环节，起着重要的作用。成本会计信息系统包括初始化与维护模块、成本核算模块、成本报表模块、成本预测模块、成本分析模块、成本计划模块和成本决策模块。成本核算模块是成本会计信息系统中的基础，是其他模块的数据来源和处理基础。成本会计信息系统实现方法有购买商品化软件、自行开发、委托开发、合作开发方式。由于成本会计信息系统比较复杂和特殊，一般采用购买软件并配合进行二次开发。成本会计软件作为会计软件的组成部分，后来得到重视，并将成本会计信息系统与其他管理信息系统进行系统化整合。作为商品化的通用成本会计软件。通用成本会计软件系统一般具有这样几个功能：系统设置、成本核算、成本预测、成本分析、成本计划和成本报表输出等。企业应能使用通用成本会计软件，利用一些通用的电子表格软件进行成本核算和分析，为企业提高成本管理水平提供高效的服务。