项目九其他税种核算与申报

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2、on项目九 其他税种核算与申报Project 9 Other taxes calculation and declaration新世纪高职高专新世纪高职高专会计与电算化会计类课程规划教材会计与电算化会计类课程规划教材项目九其他税种核算与申报项目九其他税种核算与申报 主要内容任务一任务一资源税核算与申报资源税核算与申报任务二任务二土地增值税核算与申报土地增值税核算与申报任务三任务三城镇土地使用税核算与申报城镇土地使用税核算与申报任务四任务四房产税核算与申报房产税核算与申报任务五任务五印花税核算与申报印花税核算与申报任务六任务六车船税核算与申报车船税核算与申报任务七任务七契税核算与申报契税核算与申

3、报任务八任务八车辆购置税核算与申报车辆购置税核算与申报任务九任务九耕地占用税核算与申报耕地占用税核算与申报知识目标知识目标技能目标技能目标任务一 资源税核算与申报任务描述任务描述资源税是对部分资源性企业在流转环节征收资源税是对部分资源性企业在流转环节征收的税种，应税资源可以分为矿产品和盐两大类，的税种，应税资源可以分为矿产品和盐两大类，采用比例税率、定额税率，实行从价和从量计征采用比例税率、定额税率，实行从价和从量计征相结合的方法。同时存在诸多税收优惠。在会计相结合的方法。同时存在诸多税收优惠。在会计处理上，纳税人应设置处理上，纳税人应设置“应交税费应交税费应交资源应交资源税税”账户进行核算。

4、账户进行核算。任务一 资源税核算与申报任务导入：任务导入：某油田某油田20112011年年1 1月生产原油月生产原油2020万吨，当月销售万吨，当月销售19.519.5万吨，加热、修井用万吨，加热、修井用0.50.5万吨；开采天然气万吨；开采天然气10001000万立方米，当月销售万立方米，当月销售900900万立方米，待售万立方米，待售100100万万立方米。若原油价格立方米。若原油价格50005000元元/ /吨，税率为吨，税率为6%6%；天然；天然气价格为气价格为25002500元元/ /千立方米，税率为千立方米，税率为5%5%。如何计算。如何计算该油田当月应缴的资源税。该油田当月应缴的

5、资源税。 任务一 资源税核算与申报知识链接知识链接资源税的概念资源税的概念资源税是我国对境内开采或者生产应税资源资源税是我国对境内开采或者生产应税资源的单位和个人，就其开采或生产销售额和销售数的单位和个人，就其开采或生产销售额和销售数量征收的一种税。量征收的一种税。 任务一 资源税核算与申报资源税纳税义务人资源税纳税义务人资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。人。任务一 资源税核算与申报资源税的征税对象

6、资源税的征税对象 目前，我国只选择对矿产品和盐两大目前，我国只选择对矿产品和盐两大类资源征收资源税。具体征税对象包括：原油、类资源征收资源税。具体征税对象包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。原矿、有色金属矿原矿和盐。 任务一 资源税核算与申报征税范围征税范围l. .原油。系指开采的天然原油，不包括人造石油。原油。系指开采的天然原油，不包括人造石油。l. .天然气。系指专门开采或与原油同时开采的天然气，天然气。系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。暂不包括煤矿生产的天然气。l. .煤炭。系

7、指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制煤炭。系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。品。任务一 资源税核算与申报l. .其他非金属矿原矿。指原油、天然气、煤炭和井其他非金属矿原矿。指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，既包括在矿盐以外的非金属矿原矿，既包括在资源税税目税资源税税目税额明细表额明细表中列举名称的原矿，如宝石、玉石、耐火中列举名称的原矿，如宝石、玉石、耐火黏土、石灰石、石英砂、石棉、石墨、天然碱等，也黏土、石灰石、石英砂、石棉、石墨、天然碱等，也包括未列举名称的原矿，如河沙、建筑用黏土、矿泉包括未列举名称的原矿，如河沙、建筑用黏土、矿泉水等。水等。任务一 资源税核算与申报

8、l5.5.黑色金属矿原矿。系指纳税人开采后自用或销售黑色金属矿原矿。系指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿，包制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。括铁矿石、锰矿石、铬矿石。l6.6.有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石等。黄金矿石等。任务一 资源税核算与申报l7.7.盐。包括固体盐和液体盐。固体盐系指

9、用海盐。包括固体盐和液体盐。固体盐系指用海水、湖水晒制和加工出来成固体颗粒状态的盐。水、湖水晒制和加工出来成固体颗粒状态的盐。具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水，指氯化钠达到一定程度的溶液，盐，俗称卤水，指氯化钠达到一定程度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。是用于生产碱和其他产品的原料。 任务一 资源税核算与申报资源税计税依据资源税计税依据 （1 1）纳税人开采或者售的，以销售额或销售数）纳税人开采或者售的，以销售额或销售数量为课税依据。量为课税依据。 （2 2）纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品自自用用的的，以以

10、自用数额或数量为课税依据。自用数额或数量为课税依据。 （3 3）纳纳税税人人不不能能准准确确提提供供应应税税产产品品销销售售数数量量或或移移送送使使用用数数量量的的，以以应应税税产产品品的的产产量量或或主主管管税税务务机关确定的折算比换算的数量为课税数量。机关确定的折算比换算的数量为课税数量。 任务一 资源税核算与申报 （4 4）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的销售额课税。不易划分的，一律按原油的销售额课税。（5 5）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的煤炭，可按加工产品的综合回收率

11、，将用数量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售数量和自用数量折算成原煤数加工产品实际销售数量和自用数量折算成原煤数量，以此作为课税数量。量，以此作为课税数量。任务一 资源税核算与申报 资源税计税依据资源税计税依据（6 6）金金属属和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿，因因无无法法准准确确掌掌握握纳纳税税人人移移送送使使用用原原矿矿数数量量的的，可可将将其其精精矿矿按按选选矿矿比比折算成原矿数量，以此作为课税数量。折算成原矿数量，以此作为课税数量。 选矿比精矿数量选矿比精矿数量耗用原矿数量耗用原矿数量（7 7）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体）纳税人以自产的液体盐加工固体盐

12、，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。任务一 资源税核算与申报资源税税目税率表资源税税目税率表 税目税目税率税率一、原油 销售额的5%-10%二、天然气 销售额的5%-10%三、煤炭 焦煤 每吨8-20元其他煤炭 每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿 每吨2-30元六、有色

13、金属矿原矿 稀土矿 每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿 每吨0.4-30元七、盐 固体盐 每吨10-60元液体盐 每吨2-10元任务一 资源税核算与申报资源税税收优惠资源税税收优惠 （1 1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （2 2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （3 3）对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上

14、减征）对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%30%，按规定税额标准的，按规定税额标准的70%70%征收。征收。 （4 4）自）自20022002年年4 4月月1 1日起，对冶金联合企业矿山的铁矿石日起，对冶金联合企业矿山的铁矿石资源税，减按规定税额标准的资源税，减按规定税额标准的40%40%征收。征收。 任务一 资源税核算与申报资源税应纳税额计算资源税应纳税额计算 资源税应纳税额的计算公式：资源税应纳税额的计算公式：应纳税额销售数量应纳税额销售数量适用的单位税额适用的单位税额应纳税额销售金额应纳税额销售金额适用的比率税率适用的比率税率 任务一 资源税核算与申报资源税应纳税额计算资源税

15、应纳税额计算l【做中学做中学1-11-1】大庆油厂大庆油厂某月生产原油某月生产原油10001000万元万元（税率（税率6%6%），其中销售），其中销售900900万元，用于加热、修万元，用于加热、修井的原油井的原油100100万元，当月万元，当月在采油过程中还回收伴在采油过程中还回收伴生天然气生天然气5050万元（税率万元（税率5%5%）。试计算该油田该）。试计算该油田该月应缴资源税。月应缴资源税。 l解：解：原油应纳税额：原油应纳税额：l10006%=6010006%=60万元万元l天然气应纳税额：天然气应纳税额：l505%=2.5505%=2.5万元万元l 应纳资源税额：应纳资源税额： =

16、60+2.5=62.5=60+2.5=62.5（万元）（万元）任务一 资源税核算与申报l【做中学做中学1-21-2】某北方海某北方海盐场某月生产销售原盐盐场某月生产销售原盐1 1万吨，此外，用生产的原万吨，此外，用生产的原盐加工成粉洗盐盐加工成粉洗盐1.51.5万吨，万吨，粉精盐粉精盐2 2万吨，精制盐万吨，精制盐2 2万万吨。已知该场一吨海盐原吨。已知该场一吨海盐原盐可加工盐可加工0.80.8吨的粉洗盐，吨的粉洗盐，或可加工或可加工0.650.65吨的粉精盐，吨的粉精盐，或可加工或可加工0.50.5吨的精制盐。吨的精制盐。试计算该月盐场应缴资源试计算该月盐场应缴资源税（北方海盐单位税额税（北

17、方海盐单位税额2525元元/ /吨）。吨）。l解：解：l适用税额：适用税额：2525元元/ /吨吨l 应纳税额应纳税额= =（125125）+ +（1.50.81.50.82525）+(20.6525)+(2+(20.6525)+(20.525)0.525)l =248.80( =248.80(万元万元) )任务一 资源税核算与申报资源税应纳税额计算资源税应纳税额计算资源税应纳税额计算资源税应纳税额计算l【做中学做中学1-31-3】某铜某铜矿矿6 6月份销售铜矿石月份销售铜矿石原矿原矿2000020000吨，移送吨，移送入选精矿石入选精矿石90009000吨，吨，选矿比为选矿比为3030，该矿

18、，该矿山铜矿按其等级适用山铜矿按其等级适用2 2元元/ /吨的单位税额，吨的单位税额，对有色金属矿按规定对有色金属矿按规定税额的税额的7070征收。计征收。计算该铜矿算该铜矿6 6月份应纳月份应纳资源税税额。资源税税额。l外销铜矿石原矿应纳资外销铜矿石原矿应纳资源税：源税：l应纳税额应纳税额2000027020000270l2800028000（元）（元）l移送入选精矿应纳资源移送入选精矿应纳资源税：应纳税额税：应纳税额9000309000302702704200042000（元）（元） 任务一 资源税核算与申报资源税的会计处理资源税的会计处理 l应设置应设置“应交税费应交税费应交资源税应交资

19、源税”账户账户 l贷方记本期应交资源税，借方记企业实际缴纳或抵贷方记本期应交资源税，借方记企业实际缴纳或抵扣的资源税额，贷方余额表示企业应交而未交的资扣的资源税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税。源税。 任务一 资源税核算与申报资源税的会计处理资源税的会计处理 l企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税时，企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税时，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户；企业计算出自产自用应税矿账户；企业计算出自产自用应税矿产品应缴纳的资源税时，借记产品应缴纳的资源税时，借记“生产成本生产成本”账户或账

20、户或“制造费用制造费用”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交资源应交资源税税”账户；账户； 任务一 资源税核算与申报资源税的会计处理资源税的会计处理 l独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记的收购款，借记“材料采购材料采购”等账户，贷记等账户，贷记“银行银行存款存款”等账户，按代扣代缴的资源税，借记等账户，按代扣代缴的资源税，借记“材料材料采购采购”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户。按规定上交资源税时，借记账户。按规定上交资源税时，借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，贷记账户

21、，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。任务一 资源税核算与申报资源税的会计处理资源税的会计处理 l企业外购液体盐加工企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液成固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣体盐时，按允许抵扣的资源税，借记的资源税，借记“应应交税费交税费应交资源应交资源税税”账户，按外购价账户，按外购价款扣除允许抵扣资源款扣除允许抵扣资源税的数额，借记税的数额，借记“材材料采购料采购”等账户；等账户； l企业加工成固体盐销售企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借体盐应交的资源税，借记记“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户, ,贷记贷记“应交税费应交税

22、费应交资源税应交资源税”账户，账户，而将销售固体盐应纳资而将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，源税后的差额上缴时，借记借记“应交税费应交税费应应交资源税交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。任务一 资源税核算与申报资源税的会计处理资源税的会计处理 l上月税款结算，补缴时，借记上月税款结算，补缴时，借记“应交税费应交税费应交应交资源税资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；退回税款账户；退回税款时，借记时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户。账户。任务一 资源税核

23、算与申报资源税的会计处理资源税的会计处理l【做中学做中学1-41-4】某盐场某盐场5 5月月5 5日购进液体盐日购进液体盐30 00030 000吨，每吨购进价格假定为吨，每吨购进价格假定为100100元（不含增值税、元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐盐原盐20 00020 000吨（包括自产和用购入液体盐加工吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐而成的）。另外，企业用原盐10 00010 000吨加工成精吨加工成精盐出售。液体盐税额为盐出售。液体盐税额为3 3元元/ /吨，南方海盐原盐税吨，南方海盐原盐

24、税额为额为1212元元/ /吨。吨。任务一 资源税核算与申报资源税的会计处理资源税的会计处理l（1 1）企业购进液体盐价款）企业购进液体盐价款300300万元，应纳税额如下：万元，应纳税额如下：可抵扣资源税可抵扣资源税=30 0003=90 000=30 0003=90 000（元）（元）l 可抵扣增值税可抵扣增值税= =（3 000 0003 000 00090 90 000000）17%=525 30017%=525 300（元）（元）l借：材料采购借：材料采购 3 000 0003 000 000l 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 90 00090 000l 应交增值税应交增值税

25、525 000525 000l 贷：银行存款贷：银行存款 615 000 615 000任务一 资源税核算与申报资源税的会计处理资源税的会计处理l（2 2）企业对外销售海盐原盐）企业对外销售海盐原盐20 00020 000吨，吨，l应纳税额应纳税额=20 00012=240 000=20 00012=240 000（元）（元）l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 240 000240 000l 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 240 000240 000l（3 3）企业用原盐）企业用原盐10 00010 000吨加工成精盐出售，应纳吨加工成精盐出售，应纳税额税额=10 0001

26、2=10 00012l =120 000 =120 000（元）（元）l借：生产成本借：生产成本 120 000120 000l 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 120 000120 000任务一 资源税核算与申报资源税的会计处理资源税的会计处理l（4 4）月终，实际应纳资源税）月终，实际应纳资源税=240 000=240 000120 000120 00090 000=270 00090 000=270 000（元）（元）l实际缴纳时，作会计分录如下：实际缴纳时，作会计分录如下：l借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 270 000270 000l 贷：银行存款贷：银行

27、存款 270 000270 000任务一 资源税核算与申报任务实施：任务实施：解：解：19.519.5万吨万吨=195000=195000吨吨原油销售额原油销售额=195000=195000吨为吨为50005000元元/ /吨吨=97500=97500万元；万元；900900万立方米万立方米90009000千立方米千立方米天然气销售额天然气销售额=9000=9000千立方米千立方米25002500元元/ /千立方米千立方米=2250=2250万元万元应纳资源税应纳资源税975006%975006%22505%22505%5962.55962.5（万元）。（万元）。任务一 资源税核算与申报任务二

28、 土地增值税核算与申报 任务描述任务描述 土地增值税是对有偿转让国有土地使用土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。实行四级超收入的单位和个人征收的一种税。实行四级超率累进税率，按照增值额实行从价计征的方法率累进税率，按照增值额实行从价计征的方法。规定有税收优惠项目。通过设置。规定有税收优惠项目。通过设置“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户进行会计核算。账户进行会计核算。某房地产公司转让高级公寓一栋，获得货币收入某房地产公司转让高级公寓一栋，获得货币收入75007500万元，

29、获得购买方原准备盖楼的钢材万元，获得购买方原准备盖楼的钢材21002100吨，吨，每吨每吨25002500元。元。公司为取得土地使用权支付公司为取得土地使用权支付14501450万元，开发土地、万元，开发土地、建房及配套设施等支出建房及配套设施等支出21102110万元，万元，支付开发费用支付开发费用480480万元万元（其中：利息支出（其中：利息支出295295万元，未超过承认标准），万元，未超过承认标准），支付转让房地产有关的税金支付转让房地产有关的税金4747万元。万元。如何进行税额及会计处理如何进行税额及会计处理 任务导入任务导入任务二 土地增值税核算与申报 知识链接知识链接土地增值税

30、概念土地增值税概念土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。房地产取得的增值额征收的一种税。纳税义务人纳税义务人 土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。产）并取得收入的单位和个人。 任务二 土地增值税核算与申报 征税对象征税对象 我国现行土地增值税的征税对象包括：我国现行土地增值税的征税

31、对象包括： （1 1）转让国有土地使用权。）转让国有土地使用权。 （2 2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。一并转让。 计税依据计税依据 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的应税收入减除规定的扣除项目金额后的余额，即得的应税收入减除规定的扣除项目金额后的余额，即增值额。增值额。 任务二 土地增值税核算与申报 税率表税率表土地增值税实行四级超率累进税率，见下表：土地增值税实行四级超率累进税率，见下表：任务二 土地增值税核算与申报 土地增值税的减免规定土地增值税的减免规定 l1.1.纳税人建

32、造普通标准住宅出售，增值额未超过扣纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额除项目金额20%20%的，免缴土地增值税。的，免缴土地增值税。l2.2.因国家建设需要依法征用，收回的房地产，暂免因国家建设需要依法征用，收回的房地产，暂免缴土地增值税。缴土地增值税。l3.3.居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴土地增值税。土地增值税。任务二 土地增值税核算与申报 l4.4.以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地（房地产）作价入股进行投资作为联营条以土地（房地产）作价入股进行投资作为联营条件，将房

33、地产转让到所投资、联营的企业时，可件，将房地产转让到所投资、联营的企业时，可免缴土地增值税；一方出地，一方出资金，双方免缴土地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，免缴土地合作建房，建成后按比例分房自用的，免缴土地增值税。增值税。任务二 土地增值税核算与申报 土地增值税的计算土地增值税的计算l（一）增值额的确定（一）增值额的确定l 应纳土地增值税额应纳土地增值税额= =增值额增值额适用税率适用税率l增值额增值额= =转让房地产收入扣除项目金额转让房地产收入扣除项目金额任务二 土地增值税核算与申报 1.1.转让房地产取得的收入转让房地产取得的收入l纳税人转让房地产取

34、得的收入，包括转让房地产纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益；从收入的形式来的全部价款及有关的经济收益；从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。看，包括货币收入、实物收入和其他收入。任务二 土地增值税核算与申报 2.2.扣除项目金额的确定扣除项目金额的确定 1 1）新建房扣除项目金额的确定）新建房扣除项目金额的确定l（1 1）取得土地使用权所支付的金额。指纳税人）取得土地使用权所支付的金额。指纳税人为了取得土地使用权所支付的地价款和按国家统为了取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。凡是通过行政划拨方式一规定缴纳的有关费用。凡是通

35、过行政划拨方式无偿取得土地使用权的企业和单位，则以转让土无偿取得土地使用权的企业和单位，则以转让土地使用权时按规定补交的出让金及有关费用，作地使用权时按规定补交的出让金及有关费用，作为取得土地使用支付的金额。为取得土地使用支付的金额。任务二 土地增值税核算与申报 l（2 2）开发土地和新建房及配套设施的成本，简）开发土地和新建房及配套设施的成本，简称房地产开发成本。是指纳税人开发房地产项称房地产开发成本。是指纳税人开发房地产项目实际民生的成本。这些成本允许按实际发生目实际民生的成本。这些成本允许按实际发生数扣除。主要包括土地征用拆迁补偿费、前期数扣除。主要包括土地征用拆迁补偿费、前期工程费，建

36、筑安装工程费、基础设施费、公共工程费，建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。配套设施费、开发间接费用等。任务二 土地增值税核算与申报 l（3 3）开发土地和新建房及配套设施的费用，简）开发土地和新建房及配套设施的费用，简称房地产开发费用。是指与房地产开发项目有称房地产开发费用。是指与房地产开发项目有关的销售费用，管理费用，财务费用。会计关的销售费用，管理费用，财务费用。会计制度规定，与房地产开发有关的费用直接计入制度规定，与房地产开发有关的费用直接计入当年损益，不按房地产项目进行归集或分摊。当年损益，不按房地产项目进行归集或分摊。税法对有关费用的扣除标准规定如下税法对有关

37、费用的扣除标准规定如下 ：任务二 土地增值税核算与申报 l纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：地产开发费用为：l允许扣除的房地产开发费用允许扣除的房地产开发费用= =利息利息+ +（取的土地使用（取的土地使用权所支付金额权所支付金额+ +房地产开发成本）房地产开发成本）5%5%以内。以内。l纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房或不能提供金融机构贷款证

38、明的，其允许扣除的房地产开发费用：地产开发费用：l允许扣除的房地产开发费用允许扣除的房地产开发费用= =（取得土地使用权所（取得土地使用权所支付的金额支付的金额+ +房地产开发成本）房地产开发成本）10%10%以内以内任务二 土地增值税核算与申报 l（4 4）与转让房地产有关的税金。是指在转让房地）与转让房地产有关的税金。是指在转让房地产时已缴纳的营业税，城市维护建设税，印花税及产时已缴纳的营业税，城市维护建设税，印花税及教育费附加。教育费附加。l（5 5）财政部规定的其他扣除项目。财政部规定，）财政部规定的其他扣除项目。财政部规定，对专门从事房地产开发的纳税人，可以按取得土地对专门从事房地产

39、开发的纳税人，可以按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本的金额之和，使用权所支付的金额和房地产开发成本的金额之和，加计加计20%20%的扣除。的扣除。任务二 土地增值税核算与申报 l2 2）旧房及建筑物扣除项目金额的确定）旧房及建筑物扣除项目金额的确定l 包括转让房地产的评估价格和转让中支付的相包括转让房地产的评估价格和转让中支付的相关税金。评估价格即在转让已使用的房屋及建筑物关税金。评估价格即在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣后的价格。评估价格须经税务成本乘以成新度折扣后的价格。评估价格须

40、经税务机关确认。机关确认。任务二 土地增值税核算与申报 3.3.增值额增值额l增值额是指纳税人转让房地产所得的收入，增值额是指纳税人转让房地产所得的收入，减准予扣项目金后的余额。如果纳税转房地产的减准予扣项目金后的余额。如果纳税转房地产的收入减除规定的扣项目后没有余额，则不需要缴收入减除规定的扣项目后没有余额，则不需要缴纳土地增值税。纳土地增值税。l纳税人不能准确提供房地产转让价格或扣除纳税人不能准确提供房地产转让价格或扣除项目金额，致使增值额不准确，影响应纳税额的项目金额，致使增值额不准确，影响应纳税额的计算和缴纳，应依法按照房地产评估价格计算征计算和缴纳，应依法按照房地产评估价格计算征收。

41、收。任务二 土地增值税核算与申报 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算（1 1）土地增值税的计算公式：）土地增值税的计算公式：应纳税额应纳税额=（每级距的土地增值额（每级距的土地增值额适用税率）适用税率）（2 2）采用速算扣除法计算土地增值税，计算）采用速算扣除法计算土地增值税，计算公式如下：公式如下：应应纳纳税税额额= =增增值值额额适适用用税税率率- -允允许许扣扣除除项项目目金金额额速算扣除系数速算扣除系数 任务二 土地增值税核算与申报 土地增值税的会计处理土地增值税的会计处理（1 1）企业主营房地产业务土地增值税的会计核算）企业主营房地产业务土地增值税的会计核算 借：营业税金及附加

42、借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 贷：银行存款贷：银行存款 任务二 土地增值税核算与申报 l现货房地产销售。现货房地产销售。l在现货房地产销售情况下，采用一次性收款、房地产在现货房地产销售情况下，采用一次性收款、房地产移交使用、发票账单提交买主、钱货两清的，应于房移交使用、发票账单提交买主、钱货两清的，应于房地产已经移交和发票账单提交买主时作为销售实现，地产已经移交和发票账单提交买主时作为销售实现，借记借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”等等账户。同时，计算应由

43、实现的营业收入负担的土地增账户。同时，计算应由实现的营业收入负担的土地增值税，借记值税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户。账户。任务二 土地增值税核算与申报 l【做中学做中学2-12-1】某房地产公司转让高级公寓一栋，获某房地产公司转让高级公寓一栋，获得货币收入得货币收入75007500万元，获得购买方原准备盖楼的钢万元，获得购买方原准备盖楼的钢材材21002100吨，每吨吨，每吨25002500元。公司为取得土地使用权支元。公司为取得土地使用权支付付14501450万元，开发土地、建房及配套设施等支出万元，开发土地、建房及配

44、套设施等支出21102110万元，支付开发费用万元，支付开发费用480480万元（其中：利息支出万元（其中：利息支出295295万元，未超过承认标准），支付转让房地产有关万元，未超过承认标准），支付转让房地产有关的税金的税金4747万元。税额及会计处理如下：万元。税额及会计处理如下：任务二 土地增值税核算与申报 l 解：（解：（1 1）税额计算）税额计算l收入额收入额=7500+21000.25=8025=7500+21000.25=8025（万元）（万元）l开发费用可扣除额开发费用可扣除额=295+=295+（1450+21101450+2110）5%=4735%=473（万（万元）元）l扣

45、除项目金额扣除项目金额= =（1450+21101450+2110）（1+20%1+20%）+473+47=4792+473+47=4792（万元）（万元）l增值额增值额=8025-4792=3233=8025-4792=3233（万元）（万元）l增值额与扣除项目的比例：增值额与扣除项目的比例：32334792=67.5% 32334792=67.5% l该比例超过该比例超过50%50%未超过未超过100%,100%,故税率为故税率为40%,40%,速算扣除系速算扣除系数为数为5%5%l应纳税额应纳税额=323340%-47925%=1053.6=323340%-47925%=1053.6（万

46、元）（万元）任务二 土地增值税核算与申报 l（2 2）会计处理如下）会计处理如下l收入实现时：收入实现时：l借：银行存款借：银行存款 75 000 00075 000 000l 原材料原材料 5 250 0005 250 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 250 00080 250 000l应缴土地增值税：应缴土地增值税：l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 536 00010 536 000l 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 10 536 00010 536 000l 缴纳税款时：缴纳税款时：l借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税

47、 10 536 00010 536 000l 贷：银行存款贷：银行存款 10 536 00010 536 000任务二 土地增值税核算与申报 l2 2商品房预售商品房预售l在商品房预售的情况下，商品房交付使用前采取一次性收款或在商品房预售的情况下，商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到购房款，借记分次收款的，收到购房款，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预预收账款收账款”账户；按规定预交税款时，借记账户；按规定预交税款时，借记“应交税费应交税费应交应交土地增值税土地增值税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；待该商品房交等账户；待该商品房交付使用后，开具发票结

48、算账单交给买主时，收入实现，借记付使用后，开具发票结算账单交给买主时，收入实现，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户；同时将等账户；同时将“预预收账款收账款”转入转入“应收账款应收账款”，并计算由实现的营业收入负担的，并计算由实现的营业收入负担的土地增值税，借记土地增值税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户。按照税法的规定，该项目全部竣工，账户。按照税法的规定，该项目全部竣工，输决算后进行清算，企业收入到退回多交的土地增值税时，借输决算后进行清算，企业收入到退回多交的土地增值税时，借记记

49、“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户。补缴土地增值税时，则作相反的会计分录。账户。补缴土地增值税时，则作相反的会计分录。任务二 土地增值税核算与申报 l【做中学做中学2-22-2】某房地产开发公司在某项目竣工前，某房地产开发公司在某项目竣工前，预先售出部分房地产而取得收入预先售出部分房地产而取得收入200200万元，假设应预万元，假设应预缴土地增值税缴土地增值税2020万元；项目竣工后，工程全部收入万元；项目竣工后，工程全部收入500500万元，按税法规定计算，该项目应交土地增值税万元，按税法规定计算，该项目应交土地增值税8080万元

50、。万元。任务二 土地增值税核算与申报 l解：（解：（1 1）收到预售款时：）收到预售款时：l 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000l 贷：预收账款贷：预收账款 2 000 2 000 000000l（2 2）预缴土地增值税时：）预缴土地增值税时：l借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 200 000200 000l 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000l（3 3）实现收入并办理结算时：）实现收入并办理结算时：l借：预收账款借：预收账款 2 000 0002 000 000l 银行存款银行存款 3 000 0003 000 000l 贷

51、：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 5 000 000000任务二 土地增值税核算与申报 l（4 4）按土地增值税规定，计算整个工程项目收入应交）按土地增值税规定，计算整个工程项目收入应交土地增值税时：土地增值税时：l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 800 000800 000l 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 800 000800 000l（5 5）清缴土地增值税时：）清缴土地增值税时：l借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 600 000600 000l 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 000任务二 土地增值税核算与申报

52、（二）兼营房地产业务的土地增值税的会计处理（二）兼营房地产业务的土地增值税的会计处理 l借：其他业务成本借：其他业务成本l 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税l借借 ：应交税费：应交税费应交土地增值税应交土地增值税l 贷：银行存款贷：银行存款 任务二 土地增值税核算与申报 l【做中学做中学2-32-3】兼营房地产业务的某金融公司按兼营房地产业务的某金融公司按50005000元元/ /平方米的价格购入一栋两层楼房平方米的价格购入一栋两层楼房, ,共计共计200200平方米，支付价款平方米，支付价款10 000 00010 000 000元，经过开发元，经过开发改造后，以改造后，

53、以90009000元元/ /平方米平方米 的价格售出，取提转的价格售出，取提转让收入让收入18 000 00018 000 000元，交纳营业税等流转税元，交纳营业税等流转税990 990 000000元。该公司不能按转让房地产项目计算分摊元。该公司不能按转让房地产项目计算分摊利息。土地增值税的计算及会计处理如下：利息。土地增值税的计算及会计处理如下：任务二 土地增值税核算与申报 l（1 1）计算土地增值税税额）计算土地增值税税额l扣除项目金额扣除项目金额=10 000 000=10 000 000（1 110%10%）+990 000+990 000l=11 990 000=11 990 0

54、00（元）（元）l土地增值额土地增值额=18 000 00011 990 000=6 010 =18 000 00011 990 000=6 010 000000（元）（元）l增值额占扣除项目金额的比例：增值额占扣除项目金额的比例：l6 010 00011 990 000=50.125%6 010 00011 990 000=50.125%l增值额占扣除项目金额的比例大于增值额占扣除项目金额的比例大于50%50%小于小于100%100%，故税率为故税率为40%40%，速算扣除系数为，速算扣除系数为5%5%。l应纳税额应纳税额=96 010 00040%11 990 0005%=96 010 0

55、0040%11 990 0005% =1 804 500 =1 804 500（元）（元）任务二 土地增值税核算与申报 l2 2）会计处理：）会计处理：l计提土地增值税时：计提土地增值税时：l借：其他业务成本借：其他业务成本 1 804 5001 804 500l 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 1 804 5001 804 500l实际交纳土地增值税时实际交纳土地增值税时l借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 1 804 5001 804 500l 贷：银行存款贷：银行存款 1 804 5001 804 500任务二 土地增值税核算与申报 （三）销售旧房

56、的会计处理（三）销售旧房的会计处理l旧房是企业已使用过的房屋，一般在旧房是企业已使用过的房屋，一般在“固定资产固定资产”账户中反映。销售旧房时，首先将旧房从账户中反映。销售旧房时，首先将旧房从“固定资固定资产产”账户转入账户转入“固定资产清理固定资产清理”账户，借记账户，借记“固定资固定资产清理产清理”，“累计折旧累计折旧”，贷记，贷记“固定资产固定资产”账户。账户。l取得收入时，借记取得收入时，借记“银行存款银行存款”，“应收账款应收账款”等账户；应交纳的土地增值税，借记等账户；应交纳的土地增值税，借记“固定资产清固定资产清理理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增

57、值税“账账户。户。 任务二 土地增值税核算与申报 l【做中学做中学2-42-4】某企业将旧车间出售，取得收入某企业将旧车间出售，取得收入8080万元，该车间账面原值万元，该车间账面原值3030万元，已提折旧万元，已提折旧1414万万元，评估价值为元，评估价值为4040万元，交纳营业税及城建税，万元，交纳营业税及城建税，教育费附加共教育费附加共4400044000元，发生其他清理费用元，发生其他清理费用80008000元。土地增值税及相关会计处理如下：元。土地增值税及相关会计处理如下： 任务二 土地增值税核算与申报 l（1 1）计算应纳土地增值税）计算应纳土地增值税l扣除项目金额扣除项目金额=4

58、00 000+44 000=444 000=400 000+44 000=444 000（元）（元）l增值额增值额=800 000=800 000444 000=356 000444 000=356 000（万）（万）l增值额占扣除项目的比例增值额占扣除项目的比例=356 000444 000=80.18%=356 000444 000=80.18%l应纳税额应纳税额=356 00040%=356 00040%444 0005%=120 200444 0005%=120 200（元）（元） 任务二 土地增值税核算与申报 l（2 2）会计处理）会计处理l旧车间转入清理：旧车间转入清理：l借：固定

59、资产清理借：固定资产清理 160 000160 000l累计折旧累计折旧 140 000140 000l贷：固定资产贷：固定资产 300 000300 000l取得转让收入取得转让收入l借：银行存款借：银行存款 800 000800 000l 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000800 000任务二 土地增值税核算与申报 l计算营业税、土地增值税等计算营业税、土地增值税等l借：固定资产清理借：固定资产清理 164 200164 200l 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 120 200120 200l 应交营业税应交营业税 4000040000l 应交城建税应交

60、城建税 28002800l 应交教育费附加应交教育费附加 12001200l支付清理费用时：支付清理费用时：l借：固定资产清理借：固定资产清理 8 0008 000l 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000l结转出售收益时：结转出售收益时：l借：固定资产清理借：固定资产清理 467 800467 800l 贷：营业外收入贷：营业外收入 467 800467 800任务二 土地增值税核算与申报 解：（解：（1 1）税额计算：收入额）税额计算：收入额=7500+21000.25=8025=7500+21000.25=8025（万元）（万元）开发费用可扣除额开发费用可扣除额=295+=295

61、+（1450+21101450+2110）5%=4735%=473（万元）（万元）扣除项目金额扣除项目金额= =（1450+21101450+2110）（1+20%1+20%）+473+47=4792+473+47=4792（万元）（万元）增值额增值额=8025-4792=3233=8025-4792=3233（万元）增值额与扣除项目的比例：（万元）增值额与扣除项目的比例：32334792=67.5% 32334792=67.5% 该比例超过该比例超过50%50%未超过未超过100%,100%,故税率为故税率为40%,40%,速算扣除系数为速算扣除系数为5%5%应纳税额应纳税额=323340%

62、-47925%=1053.6=323340%-47925%=1053.6（万元）（万元）（2 2）会计处理如下）会计处理如下 收入实现时：借：银行存款收入实现时：借：银行存款 75 000 00075 000 000 原材料原材料 5 250 0005 250 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 250 00080 250 000应缴土地增值税：借：营业税金及附加应缴土地增值税：借：营业税金及附加 10 536 00010 536 000 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 10 536 00010 536 000缴纳税款时：缴纳税款时： 借：应交税费借：应交税费

63、应交土地增值税应交土地增值税 10 536 00010 536 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 536 00010 536 000任务实施：任务实施：任务二 土地增值税核算与申报 任务三 城镇土地使用税核算与申报任务描述任务描述 城镇土地使用税属于资源税类。是以城镇土地城镇土地使用税属于资源税类。是以城镇土地为征税对象，以纳税人实际占用的土地面积为计税依为征税对象，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，采用定额税率，有很多税收减免规定。通常实行据，采用定额税率，有很多税收减免规定。通常实行按年计算，分期缴纳的征收办法。预计应纳税额时，按年计算，分期缴纳的征收办法。预计应纳税额时，计入当

64、期计入当期“长期待摊费用长期待摊费用”或或“管理费用管理费用”、“销售销售费用费用”等账户。待月终时结算。等账户。待月终时结算。 任务导入：任务导入： 某城市的一家公司实际占用的土地面积为某城市的一家公司实际占用的土地面积为2300023000平方平方米，由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未米，由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地办理土地使用证的土地30003000平方米，公司按其当年开发平方米，公司按其当年开发使用的使用的20002000平方米土地面积进行申报纳税，当地政府规平方米土地面积进行申报纳税，当地政府规定的城镇土地使用税适用税额标准为每平方米定的

65、城镇土地使用税适用税额标准为每平方米2 2元，该公元，该公司全年应纳城镇土地使用税税额如何计算。司全年应纳城镇土地使用税税额如何计算。 任务三 城镇土地使用税核算与申报知识链接知识链接城镇土地使用城镇土地使用税的概念税的概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 任务三 城镇土地使用税核算与申报知识链接：知识链接：纳税义务人纳税义务人 城镇土地使用税的纳税义务人，是指在城市、县城镇土地使用税的纳税义务人，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地而承担缴纳城城、建制镇、

66、工矿区范围内使用土地而承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。镇土地使用税义务的所有单位和个人。通常包括以下几类：通常包括以下几类：（1 1）拥有土地使用权的单位和个人；）拥有土地使用权的单位和个人；（2 2）拥拥有有土土地地使使用用权权的的单单位位和和个个人人不不在在土土地地所所在在地地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；（3 3）土土地地使使用用权权未未确确定定或或权权属属纠纠纷纷未未解解决决的的，其其实实际使用人未纳税人；际使用人未纳税人；（4 4）土土地地使使用用权权共共有有的的，共共有有各各方方都都是是纳纳税税人人，由由共有各方分别纳税

67、。共有各方分别纳税。 任务三 城镇土地使用税核算与申报征税对象征税对象 城镇土地使用税的征税对象，包括在城市、城镇土地使用税的征税对象，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。土地。计税依据计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的城镇土地使用税以纳税人实际占用的 土地面积为计税依据。土地面积为计税依据。 任务三 城镇土地使用税核算与申报税率税率 城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方

68、米土地使用税应纳税镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税应纳税额。额。 任务三 城镇土地使用税核算与申报l 级级 别别 人人 口口 每平方米税额每平方米税额( (元元) ) 大城市大城市 5050万以上万以上 0.50.510 10 中等城市中等城市 2020万万5050万万 0.40.48 8 小城市小城市 2020万以下万以下 0.30.36 6 县城、建制镇、县城、建制镇、 0.20.24 4 工矿区工矿区任务三 城镇土地使用税核算与申报应缴税额的计算应缴税额的计算 城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税人实城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该际占用的土地面积乘以该

69、土地适用税额求得。应纳税额土地适用税额求得。应纳税额的计算公式：的计算公式： 全年应纳税额实际占用应税土地面积全年应纳税额实际占用应税土地面积( (平方米平方米)适适用税额用税额 任务三 城镇土地使用税核算与申报城镇土地使用税税额的计算城镇土地使用税税额的计算l【做中学做中学3-13-1】某公司某公司实际占用的土地面积为实际占用的土地面积为2020万平方米，当地政府万平方米，当地政府规定的城镇土地使用税规定的城镇土地使用税适用税额标准为每平方适用税额标准为每平方米米1 1元，该公司全年应元，该公司全年应纳城镇土地使用税税额纳城镇土地使用税税额的计算方法为：的计算方法为：l应纳税额应纳税额=20

70、1=20=201=20（万元）（万元）任务三 城镇土地使用税核算与申报缴纳城镇土地使用税的单位，应于会计年度终缴纳城镇土地使用税的单位，应于会计年度终了时预计应纳税额，计入当期了时预计应纳税额，计入当期“长期待摊费用长期待摊费用”或或“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等账户；月终后，在等账户；月终后，在与税务机关结算。与税务机关结算。 任务三 城镇土地使用税核算与申报城镇土地使用税会计处理城镇土地使用税会计处理l1 1预计税额时：预计税额时：l借：长期待摊费用、管借：长期待摊费用、管理费用、销售费用理费用、销售费用l 贷：应交税费贷：应交税费应应交土地使用税交土地使用税 l2 2上缴税

71、款时：上缴税款时：l借：应交税费借：应交税费应交应交土地使用税土地使用税l 贷：银行存款贷：银行存款任务三 城镇土地使用税核算与申报l【做中学做中学3-23-2】某工厂实际占用土地某工厂实际占用土地2000020000平方米，平方米，其中厂办托儿所占地其中厂办托儿所占地500500平方米，该企业位于中等城平方米，该企业位于中等城市，当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税市，当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税额为额为8 8元元/ /平方米。计算该企业应纳土地使用税，并平方米。计算该企业应纳土地使用税，并作会计分录如下：作会计分录如下： 任务三 城镇土地使用税核算与申报l应纳税额应纳税额=

72、 =（2000020000500500）8=1560008=156000（元）（元）l借：管理费用借：管理费用 156000156000l 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 156000156000l借：应交税费借：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 156000156000l 贷：银行存款贷：银行存款 156000156000任务三 城镇土地使用税核算与申报l【做中学做中学3-33-3】某商业企业占用土地某商业企业占用土地2000020000平方米，平方米，其中企业办的学校自用地为其中企业办的学校自用地为30003000平方米，当地政府平方米，当地政府核定的土地使用税税

73、额为核定的土地使用税税额为3 3元元/ /平方米。计算该企业平方米。计算该企业应纳的土地使用税，并作会计分录入下：应纳的土地使用税，并作会计分录入下：任务三 城镇土地使用税核算与申报l 应纳税额应纳税额= =（200002000030003000）3=510003=51000（元）（元）l借：销售费用借：销售费用 5100051000l 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 5100051000l借：应交税费借：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 5100051000l 贷：银行存款贷：银行存款 5100051000任务三 城镇土地使用税核算与申报任务实施：任务实施：应纳税额

74、应纳税额= =（23000+200023000+2000）2=500002=50000（元）（元） 任务三 城镇土地使用税核算与申报任务四 房产税核算与申报任务描述任务描述房产税是以房屋为征税对象，以房屋产房产税是以房屋为征税对象，以房屋产权的所有人为纳税人，按照房屋的计税权的所有人为纳税人，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入征收的一种余值或出租房屋的租金收入征收的一种财产税。采用比例税率，分别按从价计财产税。采用比例税率，分别按从价计征和从租计征设置了两种税率。设置征和从租计征设置了两种税率。设置“应交税费应交税费应交房产税应交房产税”科目进行会科目进行会计核算。计核算。 任务四 房产税

75、核算与申报任务导入：任务导入： 某企业某企业20112011年年1 1月月1 1日的房产原值日的房产原值30003000万元，万元，4 4月月1 1日将其中价值日将其中价值10001000万元的临街房屋出租给某连万元的临街房屋出租给某连锁商店，月租金锁商店，月租金5 5万元，其余房屋用于生产。房产万元，其余房屋用于生产。房产原值一次扣除率为原值一次扣除率为20%20%，计算该企业，计算该企业20112011年应纳的年应纳的房产税。房产税。 知识链接知识链接房产税概念房产税概念 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一

76、或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。种税。 任务四 房产税核算与申报房产税纳税人房产税纳税人 房房产产税税以以征征税税范范围围内内的的房房屋屋产产权权所所有有人人为为纳纳税人。具体规定如下：税人。具体规定如下： （1 1）产产权权属属于于国国家家所所有有的的，由由经经营营单单位位纳纳税税；产产权权属属于于集集体体和和个个人人所所有有的的，由由集集体体单单位位和和个个人人纳税；纳税；（2 2）产权出典的，由承典人纳税；）产权出典的，由承典人纳税；（3 3）产产权权所所有有人人、承承典典人人不不再再房房屋屋所所在在地地的的，由由房产代管人或者使用人纳税；房产代管人或者使用人纳税；（4

77、4）产产权权未未确确定定及及租租典典纠纠纷纷未未解解决决的的，由由房房屋屋代代管人或者使用人纳税。管人或者使用人纳税。 任务四 房产税核算与申报房产税征税对象房产税征税对象 房产税的征税对象是我国境内的房屋（房产）房房产税的征税对象是我国境内的房屋（房产）房产税的纳税范围为城市、县城、工矿区、建制镇。产税的纳税范围为城市、县城、工矿区、建制镇。 房产是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供房产是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、娱乐、工作、居住或者储存人们在其中生产、学习、娱乐、工作、居住或者储存物资的场所。物资的场所。 任务四 房产税核算与申报房产税计税依据房产税计

78、税依据 房房产产税税的的计计税税依依据据是是房房产产的的计计税税价价值值或或者者租租金收入。金收入。 计计税税价价值值是是指指房房产产原原值值一一次次减减除除10%10%30%30%后后的的余余值值。具具体体扣扣除除比比例例由由省省、自自治治区区、直直辖辖市市人人民政府确定。民政府确定。任务四 房产税核算与申报房产税税率房产税税率 （1 1）从价计征的税率为）从价计征的税率为1.2%1.2% （2 2）从租计征的税率为）从租计征的税率为12% 12% 任务四 房产税核算与申报房产税的减免房产税的减免l免缴房产税的房产是：免缴房产税的房产是：l1 1、国家机关、人民团体、军队的房产；、国家机关、

79、人民团体、军队的房产；l2 2、由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产；、由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产；l3 3、宗教寺庙、公园，名胜古迹的房产；、宗教寺庙、公园，名胜古迹的房产；l4 4、个人的房产、个人的房产l上述单位和个人用于生产经营的房产除外。房地产上述单位和个人用于生产经营的房产除外。房地产开发企业建造的商品房，在售出前，免缴房产税；开发企业建造的商品房，在售出前，免缴房产税；但在售出前本企业已使用或出租、出借的商品房，但在售出前本企业已使用或出租、出借的商品房，应按规定缴纳房产税。应按规定缴纳房产税。任务四 房产税核算与申报房产税应纳税额的计算房产税应纳税额的计算（1 1

80、）从价计征应交房产税的计算公式为：）从价计征应交房产税的计算公式为：年应交税额应税房产原值年应交税额应税房产原值（1-1-扣除比例）扣除比例）1.2% 1.2% （2 2）从租计征应交房产税的计算公式为：）从租计征应交房产税的计算公式为： 年应纳税额年租金收入年应纳税额年租金收入12% 12% 任务四 房产税核算与申报房产税的会计处理房产税的会计处理企业按规定计算应交的房产税，预提税金时：企业按规定计算应交的房产税，预提税金时：借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 上交房产税：上交房产税： 借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 贷：银行存款贷：银行存款

81、任务四 房产税核算与申报l做中学做中学4-14-1：某企业：某企业20062006年年1 1月月1 1日日“固定资产固定资产”分分类账中，房产原值为类账中，房产原值为240240万元，当年万元，当年2 2月份，企业将月份，企业将5050万元的房产租给其他单位使用，每年收租金万元的房产租给其他单位使用，每年收租金6 6万万元。元。3 3月份房产无变化。当地政府规定，企业自用月份房产无变化。当地政府规定，企业自用房屋，按房产原值一次性减除房屋，按房产原值一次性减除20%20%后作为房产余值后作为房产余值纳税。按年计算，分季缴纳。纳税。按年计算，分季缴纳。任务四 房产税核算与申报l按房产余值计算按房

82、产余值计算1 1月份应纳房产税：月份应纳房产税：l 年应纳税额年应纳税额=2400000=2400000（1 120%20%）1.2%1.2%l =23040 =23040（元）（元）l 月应纳税额月应纳税额=23040/12=1920=23040/12=1920（元（元）l按房产余值计算按房产余值计算2 2月份应纳房产税：月份应纳房产税：l 年应纳税额年应纳税额= =（24000002400000500000500000）（1 120%20%）1.2% =182401.2% =18240（元）（元）l 月应纳税额月应纳税额=18240/12=1520=18240/12=1520（元）（元）l

83、按租金收入计算按租金收入计算2 2月份应纳房产税：月份应纳房产税：l月应纳税额月应纳税额=60000 12%/12=600=60000 12%/12=600（元）（元）l3 3月份应纳房产税与月份应纳房产税与2 2月份相同：月份相同：l 1520+600=21201520+600=2120（元）（元）任务四 房产税核算与申报l会计处理如下：会计处理如下：l1 1月份预提税金时：月份预提税金时：l 借：管理费用借：管理费用 19201920l 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 19201920l2 2月份预提税金时：月份预提税金时：l借：管理费用借：管理费用 15201520l 其他

84、业务成本其他业务成本 600600l 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 21202120l3 3月份与月份与2 2月份分录相同，缴纳第一季度房产税时：月份分录相同，缴纳第一季度房产税时：l 借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 61606160l 贷：银行存款贷：银行存款 61606160任务四 房产税核算与申报任务实施：任务实施：解析：自身经营用房的的房产税按房产余值从价计解析：自身经营用房的的房产税按房产余值从价计征，临街房征，临街房4 4月月1 1日才出租，日才出租，1 1至至3 3月仍从价计征，出月仍从价计征，出租的房屋按本年租金从租计征。租的房屋按本年租金从租计征

85、。（1 1）自用房屋应纳税额）自用房屋应纳税额= =（3000300010001000）（1 120%20%）1.2%+10001.2%+1000（1 120%20%）1.2%123=19.2+2.4=21. 6(1.2%123=19.2+2.4=21. 6(万元万元) )(2) (2) 出租房屋应纳税额出租房屋应纳税额=5912% =5.4(=5912% =5.4(万元万元) ) 任务四 房产税核算与申报任务描述：任务描述： 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受各种应税凭证的行为征收的一种税。受各种应税凭证的行为征收的一种税。 征税范围广，税率低，税

86、负轻，纳税人可以征税范围广，税率低，税负轻，纳税人可以自行贴花完税。通常采用比例税率和定额税率两种自行贴花完税。通常采用比例税率和定额税率两种税率形式计算税额。一般不需要通过税率形式计算税额。一般不需要通过“应交税费应交税费”科目核算，直接在科目核算，直接在“管理费用管理费用”科目中反映即可。科目中反映即可。 任务五 印花税核算与申报任务五 印花税核算与申报任务导入：任务导入： 某企业某企业20112011年年1 1月开业，当年发生以下有关业月开业，当年发生以下有关业务：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用务：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件；与某科研单位签订一份技术开发合同，

87、证各一件；与某科研单位签订一份技术开发合同，合同所载金额合同所载金额100100万元；与其他企业订立转让专用万元；与其他企业订立转让专用技术使用权书据技术使用权书据1 1份，所载金额份，所载金额200200万元；订立产万元；订立产品购销合同品购销合同1 1份，所载金额为份，所载金额为200200万元；与市银行万元；与市银行订立借款合同订立借款合同1 1份，所载金额为份，所载金额为500500万元；企业记万元；企业记载资金的账簿，载资金的账簿，“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积” ” 为为10001000万元；其他营业账簿万元；其他营业账簿8 8本。如何计算企业本。如何计算企业201120

88、11年应缴纳的印花税额。年应缴纳的印花税额。 任务五 印花税核算与申报l知识链接知识链接 一、印花税的概念一、印花税的概念l印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证行为征收的一种行为税。因其采用在应税凭证凭证行为征收的一种行为税。因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法作为完税的标记，故名印花上粘贴印花税票的方法作为完税的标记，故名印花税。税。任务五 印花税核算与申报知识链接知识链接 二、印花税纳税人二、印花税纳税人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳使用、领受印花税

89、法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。税义务的单位和个人。 三、印花税征税对象三、印花税征税对象 印花税的纳税对象为税法列举的应税凭证。印花税的纳税对象为税法列举的应税凭证。 印花税税目、税率表印花税税目、税率表税目税目范围范围税率税率纳税人纳税人说明说明1.购销合同购销合同供应、预购采购、购销结合及供应、预购采购、购销结合及协作、调剂、补偿贸易合同协作、调剂、补偿贸易合同按购销金额按购销金额0.3贴花贴花立合同立合同人人2.加工承揽加工承揽合同合同加工、定做、修缮、修理、印加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同刷广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入按加工或承揽收入0.

90、5贴花贴花立合同立合同人人3.建设工程建设工程勘察设计合勘察设计合同同勘查、设计合同勘查、设计合同按收取费用按收取费用0.5贴花贴花立合同立合同人人4.建筑安装建筑安装工程承包合工程承包合同同建筑、安装工程承包合同建筑、安装工程承包合同按承包金额按承包金额0.3贴花贴花立合同立合同人人5.财产租赁财产租赁合同合同租赁房屋、船舶、飞机、机动租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等车辆、机械、器具、设备等按租赁金额按租赁金额1贴贴花，税额不足花，税额不足1元的元的按按1元贴花元贴花立合同立合同人人6.货物运输货物运输合同合同民用航空、铁路运输、海上运民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输

91、、公路运输和联输、内河运输、公路运输和联运合同运合同按运输费用按运输费用0.5贴花贴花立合同立合同人人任务五 印花税核算与申报印花税的税目、税率表印花税的税目、税率表税目税目范围范围税率税率纳税人纳税人说明说明7.仓储保管合同仓储保管合同仓储、保管合同仓储、保管合同按仓储保管费按仓储保管费用用1贴花贴花立合同人立合同人8.借款合同借款合同银行及其他金融组银行及其他金融组织和借款人织和借款人按借款金额按借款金额0.5贴花贴花立合同人立合同人9.财产保险合同财产保险合同财产、责任、保证、财产、责任、保证、信用等保险合同信用等保险合同按保险费收入按保险费收入1贴花贴花立合同人立合同人10.技术合同技

92、术合同技术开发、转让、技术开发、转让、咨询、服务等合同咨询、服务等合同按所载金额按所载金额0.3贴花贴花立合同人立合同人11.产权转移书据产权转移书据财产所有权和版权、财产所有权和版权、商标专用权、专利商标专用权、专利权、专有技术使用权、专有技术使用权等转移书据权等转移书据按所载金额按所载金额0.5贴花贴花立据人立据人任务五 印花税核算与申报印花税的税目、税率表印花税的税目、税率表税目税目范围范围税率税率纳税人纳税人说明说明12.营业帐簿营业帐簿生产经营用账册生产经营用账册按实收资本和资本公积按实收资本和资本公积之和的之和的0.5贴花。贴花。其他账簿按件贴花其他账簿按件贴花5元元立账簿人立账簿

93、人13.权力许可证权力许可证照照政府部门发给的房政府部门发给的房屋产权证、工商营屋产权证、工商营业执照、商标注册业执照、商标注册证、专利证、土地证、专利证、土地使用证使用证按件贴花按件贴花5元元领受人领受人注：财政部决定从年月日起，调整证券（股票）交易印花税税率，由现行调整为。即对买卖、继承、赠与所书立的股、股股权转让书据，由立据双方当事人分别按的税率缴纳证券（股票）交易印花税。 任务五 印花税核算与申报 印花税的计算印花税的计算1.1.按比例税率计算按比例税率计算应纳税额应纳税额= =凭证所载应税金额凭证所载应税金额适用税率适用税率2. 2. 按定额税率计算按定额税率计算应纳税额应纳税额=

94、=应税凭证件数应税凭证件数适用单位税额适用单位税额任务五 印花税核算与申报l做中学做中学5-15-1：甲企：甲企业向乙企业购买业向乙企业购买钢材，双方签订钢材，双方签订购销合同，总价购销合同，总价值为值为3030万元，合万元，合同书一式两份，同书一式两份，计算应纳印花税计算应纳印花税额。额。l双方各应纳税额如下：双方各应纳税额如下：l300000 0.3 =90300000 0.3 =90（元）（元）l甲乙两企业各自应购买印花税甲乙两企业各自应购买印花税票票9090元，贴在各自留存的合同元，贴在各自留存的合同上，并在每枚税票骑缝处盖戳上，并在每枚税票骑缝处盖戳注销或划销。注销或划销。任务五 印

95、花税核算与申报l做中学做中学5-25-2：某企业某企业与与20022002年年1 1月月1 1日，新日，新启用启用“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”账簿，账簿，期初余额分别为期初余额分别为240240万元和万元和8080万元，当年万元，当年年末，年末， “ “实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”账账簿的余额分别是簿的余额分别是280280万元和万元和120120万元。万元。l年初，应纳印花税：年初，应纳印花税：l（24000002400000800000800000） 0.5 0.5 =1600=1600（元）（元）l年末，应纳印花税：年末，应纳印花税：l（2800000280

96、00002400000 2400000 12000001200000800000800000） 0.5 0.5 =400=400（元）（元）任务五 印花税核算与申报印花税的会计处理印花税的会计处理企业按购买税花税票实际支付的款项：企业按购买税花税票实际支付的款项：借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 任务五 印花税核算与申报任务实施：任务实施： （1 1）企业领受权利、许可证照应纳税额：）企业领受权利、许可证照应纳税额： 应纳税额应纳税额35351515（元）（元）（2 2）企业订立产权转移书据应纳税额：）企业订立产权转移书据应纳税额： 应纳税额应纳税额20000000.5200

97、00000.510001000（元）（元）（3 3）企业订立产品购销合同应纳税额：）企业订立产品购销合同应纳税额： 应纳税额应纳税额20000000.320000000.3600600（元）（元）（4 4）企业订立借款合同应纳税额：）企业订立借款合同应纳税额： 应纳税额应纳税额50000000.0550000000.05250250（元）（元）（5 5）企业记载资金的账簿应纳税额：）企业记载资金的账簿应纳税额： 应纳税额应纳税额100000000.5100000000.550005000（元）（元）（6 6）企业订立技术开发合同应纳税额：）企业订立技术开发合同应纳税额： 应纳税额应纳税额=10

98、000000.3=10000000.3=300=300（元）（元）（7 7）企业其他营业账簿应纳税额：）企业其他营业账簿应纳税额： 应纳税额应纳税额85854040（元）（元）（8 8）20092009年企业应纳印花税税额：年企业应纳印花税税额： 15151000100060060025025050005000300300404072057205（元）（元） 任务五 印花税核算与申报任务六 车船税核算与申报任务描述任务描述 车船税课税历史悠久，指对在我国境内车船管车船税课税历史悠久，指对在我国境内车船管理部门登记的车辆、船舶，按照车船的种类和规定理部门登记的车辆、船舶，按照车船的种类和规定的税

99、额计算征收的一种税。实行从量定额计税办法，的税额计算征收的一种税。实行从量定额计税办法，可以选择以辆、自重吨位和净吨位作为计税标准。可以选择以辆、自重吨位和净吨位作为计税标准。通常实行按年申报缴纳。会计上设置通常实行按年申报缴纳。会计上设置“应交税费应交税费应交车船使用税应交车船使用税”账户进行核算。账户进行核算。任务六 车船税核算与申报l 任务导入：任务导入：l某企业有载货汽车某企业有载货汽车1010辆（每辆自重吨位为辆（每辆自重吨位为4040吨）吨）, ,乘人的小型客车乘人的小型客车6 6辆。辆。该省规定车船该省规定车船税年税额为：载货汽车每吨税年税额为：载货汽车每吨6060元，乘人汽车年

100、元，乘人汽车年税额税额480480元。元。如何计算该公司应纳的车船税。如何计算该公司应纳的车船税。 知识链接：知识链接：l我国对车船课税历史悠久。我国对车船课税历史悠久。19511951年开征车船使用年开征车船使用牌照税。牌照税。19731973年把对国营企业和集体企业征收的车船年把对国营企业和集体企业征收的车船使用牌照税并入工商税。使用牌照税并入工商税。19841984年恢复征收并改为车船年恢复征收并改为车船使用税。使用税。19861986年年9 9月月1515日国务院颁布了日国务院颁布了中华人民共中华人民共和国车船使用税暂行条例和国车船使用税暂行条例。并于同年。并于同年1010月月1 1日

101、起在日起在内资企业和个人中施行。内资企业和个人中施行。任务六 车船税核算与申报车船税概述车船税概述l对涉外企业和外籍人员仍施行车船使用牌照对涉外企业和外籍人员仍施行车船使用牌照税。为了简化税制，统一税政，加强税收征收管税。为了简化税制，统一税政，加强税收征收管理，理，20062006年年1212月月2929日国务院颁布了日国务院颁布了中华人民共中华人民共和国车船税暂行条例和国车船税暂行条例，车船使用牌照税暂行车船使用牌照税暂行条例条例和和车船使用税暂行条例车船使用税暂行条例同时废止。同时废止。l20112011年年2 2月月2525日十一届全国人大常委会第十日十一届全国人大常委会第十九次会议通

102、过了新车船税法，九次会议通过了新车船税法， 1111月月2323日国务院日国务院第第182182次常务会议通过次常务会议通过中华人民共和国车船税中华人民共和国车船税法实施条例法实施条例，新的车船税法自，新的车船税法自20122012年年1 1月月1 1日起日起施行。施行。任务六 车船税核算与申报车船税纳税人车船税纳税人 指在中华人民共和国境内指在中华人民共和国境内, ,车辆、船舶（简称车辆、船舶（简称车船）的所有人或者管理人。车船）的所有人或者管理人。 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代机构为机动车车船税的

103、扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。机动车车船税的扣缴义务人依法收代缴车船税。机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。 任务六 车船税核算与申报l车船税征税对象车船税征税对象是依法应在公安、交通、农业等车船管理部是依法应在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船，具体可分为车辆和船舶两大类。门登记的车船，具体可分为车辆和船舶两大类。任务六 车船税核算与申报车船税计税依据车船税计税依据 车船税以车船税以中华人民共和国车船税暂行条例中华人民共和国车船税暂行条例规规定的应税车船为征税对象，以征税对象的计量标准定的应税车船为征税对象，以征税对象的

104、计量标准为计税依据，从量计征。为计税依据，从量计征。 任务六 车船税核算与申报车船税税目税率表车船税税目税率表税税 目目计税单位计税单位年基准税额年基准税额备备 注注乘用乘用车 按按发动机汽缸容量机汽缸容量（排气量）分档（排气量）分档 1.0升（含）以下的升（含）以下的每每辆60元至元至360元元核定核定载客人数客人数9人（含）以下人（含）以下1.0升以上至升以上至1.6升升(含含)的的300元至元至540元元1.6升以上至升以上至2.0升升(含含)的的360元至元至660元元2.0升以上至升以上至2.5升升(含含)的的660元至元至1200元元2.5升以上至升以上至3.0升升(含含)的的12

105、00元至元至2400元元3.0升以上至升以上至4.0升升(含含)的的2400元至元至3600元元4.0升以上的升以上的3600元至元至5400元元商用商用车客客 车每每辆480元至元至1440元元核定核定载客人数客人数9人以上，包括人以上，包括电车货 车整整备质量每吨量每吨16元至元至120元元包括半挂包括半挂牵引引车、三、三轮汽汽车和低速和低速载货汽汽车等等挂挂车整整备质量每吨量每吨按照按照货车税税额的的50%计算算其他其他车辆专用作用作业车整整备质量每吨量每吨16元至元至120元元不包括拖拉机不包括拖拉机轮式式专用机械用机械车16元至元至120元元摩托摩托车每每辆36元至元至180元元船舶

106、船舶机机动船舶船舶净吨位每吨吨位每吨3元至元至6元元拖船、非机拖船、非机动驳船分船分别按照机按照机动船舶船舶税税额的的50%计算算游游 艇艇艇身艇身长度每米度每米600元至元至2000元元任务六 车船税核算与申报车船税的减免车船税的减免l免征车船税的车船包括：免征车船税的车船包括：l非机动车船（不包括非机动驳船）；拖拉机；捕捞、非机动车船（不包括非机动驳船）；拖拉机；捕捞、养殖渔船；军队、武警专用的车船；警用车船；按养殖渔船；军队、武警专用的车船；警用车船；按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；依照我国有照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当关法

107、律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。机构及其有关人员的车船。任务六 车船税核算与申报车船税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算 车船税税额的计算公式为：车船税税额的计算公式为：（1 1）载客汽车、电车和摩托车应纳税额）载客汽车、电车和摩托车应纳税额 车辆数车辆数适用单位税额适用单位税额（2 2）载载货货汽汽车车（半半挂挂牵牵引引车车、挂挂车车）和和三三轮轮汽汽车车低低速货车应纳税额自重吨位速货车应纳税额自重吨位适用单位税额适用单位税额（3 3）船舶应纳税额净吨位数）船舶应纳税额净吨

108、位数适用单位税额适用单位税额 任务六 车船税核算与申报（4 4）拖船和非机动驳船应纳税额拖船和非机动驳船应纳税额净吨位数净吨位数适用单位税额适用单位税额50%50%（5 5）客货两用汽车应纳税额分两步计算）客货两用汽车应纳税额分两步计算乘人部分应纳税额车辆数乘人部分应纳税额车辆数（载客汽车适用税（载客汽车适用税额额50%50%）载货部分应纳税额自重吨位载货部分应纳税额自重吨位适用单位税额适用单位税额任务六 车船税核算与申报l做中学做中学6-6-1 1：某运输公司拥有载：某运输公司拥有载货汽车货汽车1212辆（其中辆（其中2 2辆报亭，火辆报亭，火车在中吨位全部为车在中吨位全部为5 5吨），乘人

109、吨），乘人大客车大客车3030辆（其中辆（其中3232坐车坐车1010辆，辆，2828坐车坐车2020辆），小客车辆），小客车5 5辆（均辆（均为为1010坐车）。坐车）。l设载货汽车每吨设载货汽车每吨4040元，乘人汽车元，乘人汽车3131座以上的每辆座以上的每辆180180元，元，1212座座3030座的每辆座的每辆156156元，元，1111座以下的座以下的每辆每辆144144元。公司年应纳税额计元。公司年应纳税额计算如下：算如下：l货车应纳税额货车应纳税额=10540=2000=10540=2000（元）（元）l乘人汽车应纳税额乘人汽车应纳税额=10180=1018020156 201

110、56 5144=56405144=5640（元）（元）l全年应纳税额合计全年应纳税额合计l=7640=7640（元）（元）任务六 车船税核算与申报车船税的会计处理车船税的会计处理 企业计算应交车船税：企业计算应交车船税： 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交车船税应交车船税 上交车船税：上交车船税： 借：应交税费借：应交税费应交车船税应交车船税 贷：银行存款贷：银行存款 任务六 车船税核算与申报l做中学做中学6-26-2：某公司拥有乘人车某公司拥有乘人车2 2辆，年税额辆，年税额400400元；货车元；货车120120吨位，年每吨税额吨位，年每吨税额6060元，按元，按季预缴

111、车船税。季预缴车船税。任务六 车船税核算与申报l年应纳税额年应纳税额=2400=240012060 =800012060 =8000（元）（元）l季应交税额季应交税额=8000/4=2000=8000/4=2000（元）（元）l借：管理费用借：管理费用 20002000l 贷：应交税费贷：应交税费应交车船税应交车船税 2000 2000 l借：应交税费借：应交税费应交车船税应交车船税 20002000l 贷：银行存款贷：银行存款 20002000任务六 车船税核算与申报l 任务实施：任务实施：l 载货汽车全年应纳税额：载货汽车全年应纳税额： =104060=24000=104060=24000

112、（元）（元）l乘人小客车应纳税额：乘人小客车应纳税额：=6480=2880=6480=2880（元）（元） 任务六 车船税核算与申报任务七 契税核算与申报任务描述任务描述契税是一个古老的税种，是指对在契税是一个古老的税种，是指对在我国境内转移土地使用权、房屋所有权我国境内转移土地使用权、房屋所有权权属时，依当事人所订契约，向产权承权属时，依当事人所订契约，向产权承受人征收的一种财产税。契税由产权承受人征收的一种财产税。契税由产权承受人缴纳，实行幅度比例税率，计税依受人缴纳，实行幅度比例税率，计税依据按照转移土地、房屋权属的不同情况据按照转移土地、房屋权属的不同情况确定。会计上可以通过确定。会计

113、上可以通过“应交税费应交税费应应交契税交契税”科目核算，也可以直接贷记科目核算，也可以直接贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 任务七 契税核算与申报任务导入任务导入： 某公司某公司20092009年发生两次互换房产业务，并已办年发生两次互换房产业务，并已办理了相关手续。第一次换出的房产价值理了相关手续。第一次换出的房产价值300300万元，万元，换进的房产价值换进的房产价值800800万元；第二次换出的房产价值万元；第二次换出的房产价值600600万元，换进的房产价值万元，换进的房产价值400400万元。已知当地政万元。已知当地政府规定的契税税率为府规定的契税税率为3%3%，如何计算该公司应

114、缴纳，如何计算该公司应缴纳的契税。的契税。 知识链接：知识链接：契税概念契税概念契税是因房屋买卖、典当、赠与或交换而发生产契税是因房屋买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，依据当事人双方订立的契约，由承受权转移时，依据当事人双方订立的契约，由承受人缴纳的一种财产税。人缴纳的一种财产税。 契税纳税人契税纳税人契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。承受的单位和个人。 任务七 契税核算与申报契税征税对象契税征税对象 契税的征税对象是境内转移土地、房屋契税的征税对象是境内转移土地、房屋 权属。具体包括以下内容：权属。具体包括以下内容：

115、（1 1）国有土地使用权出让；）国有土地使用权出让； （2 2）土地使用权转让；）土地使用权转让； （3 3）房屋买卖；）房屋买卖； （4 4）房屋赠与；）房屋赠与； （5 5）房屋交换。）房屋交换。任务七 契税核算与申报契税计税依据契税计税依据 1.1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；买卖，为成交价格； 2.2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定； 3.3.土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地土地使用

116、权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋价格的差额。使用权、房屋价格的差额。 任务七 契税核算与申报l契税税率契税税率l契税实行契税实行3%3%5%5%的幅度税率。各省、自治区、的幅度税率。各省、自治区、直辖市人民政府可按照本地区的实际情况确定直辖市人民政府可按照本地区的实际情况确定本地区的适用税率。本地区的适用税率。 任务七 契税核算与申报l契税的减免契税的减免l1.1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋，用于办公、教学、医疗、科研和军事土地、房屋，用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；设施的，免征；l2.2.公有制单位

117、职工首次购买住房，免征；公有制单位职工首次购买住房，免征；l3.3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征；予减征或者免征；l4.4.财政部规定的其他减征、免征契税的项目。财政部规定的其他减征、免征契税的项目。任务七 契税核算与申报契税应纳税额的计算契税应纳税额的计算 契税采用比例税率，计算应缴契税契税采用比例税率，计算应缴契税 的公式如下：的公式如下： 应缴税额计税依据应缴税额计税依据税率税率 任务七 契税核算与申报契税的会计处理契税的会计处理企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税：企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税： 借：

118、无形资产（固定资产等科目）借：无形资产（固定资产等科目） 贷：应交税费贷：应交税费应交契税应交契税 借：应交税费借：应交税费应交契税应交契税 贷：银行存款贷：银行存款 或：借：无形资产（固定资产等科目）或：借：无形资产（固定资产等科目） 贷：银行存款贷：银行存款 任务七 契税核算与申报l做中学做中学7-17-1：某企：某企业以业以10001000万元购万元购得一块土地的使得一块土地的使用权，当地规定用权，当地规定契税税率为契税税率为3% 3% 。l解：应纳契税解：应纳契税=10003%=30=10003%=30（万元）（万元）l借：无形资产借：无形资产 300000300000l 贷：银行存款

119、贷：银行存款 300000300000任务七 契税核算与申报l 任务实施：任务实施：应纳税额：应纳税额：= =（800300800300）3%=153%=15（万元）（万元）会计处理：会计处理： 借：固定资产借：固定资产 150000150000 贷：应交税费贷：应交税费应交契税应交契税 150000150000 任务七 契税核算与申报任务八 车辆购置税核算与申报任务描述任务描述车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。实行统一比例税率，税率为的一种税。实行统一比例税率，税率

120、为10%10%。车辆购置税应当作为所购置车辆的成本计入车辆购置税应当作为所购置车辆的成本计入“固定资产固定资产”账户。账户。 任务八 车辆购置税核算与申报l 任务导入：任务导入：某汽车制造厂某汽车制造厂20072007年年9 9月将自产轿车月将自产轿车1010辆向某辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000120000元辆，将自产轿车元辆，将自产轿车3 3辆转作本企业固定资产，将辆转作本企业固定资产，将自产轿车自产轿车4 4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为该企业生产的上述轿车售

121、价为180000180000元辆元辆( (不含不含增值税增值税) )，国家税务总局对同类轿车核定的最低计，国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为税价格为150000150000元辆。元辆。知识链接：知识链接：车辆购置税概述车辆购置税概述l根据发展社会主义市场经济的要求，为进一步规范根据发展社会主义市场经济的要求，为进一步规范政府行为，深化财税体制改革，正确处理税费关系，政府行为，深化财税体制改革，正确处理税费关系，遏制各种乱收费，参照国际惯例，以税收为主体筹遏制各种乱收费，参照国际惯例，以税收为主体筹集交通基础设施维护和建设资金，促进汽车工业及集交通基础设施维护和建设资金，促进汽车工业及道

122、路、水路等相关事业的健康发展，国务院于道路、水路等相关事业的健康发展，国务院于20002000年年1010月月2222日颁布了中华人民共和国车辆购置税暂行日颁布了中华人民共和国车辆购置税暂行条例，从条例，从20012001年年1 1月月1 1日起实施并取代车辆购置费。日起实施并取代车辆购置费。任务八 车辆购置税核算与申报车辆购置税纳税人车辆购置税纳税人在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。人，为车辆购置税的纳税人。 车辆购置税征税对象车辆购置税征税

123、对象车辆购置税的征税对象是：汽车、摩托车辆购置税的征税对象是：汽车、摩托 车、车、 电车、挂车、农用运输车电车、挂车、农用运输车 任务八 车辆购置税核算与申报车辆购置税税率车辆购置税税率车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，税率为税率为1010。 任务八 车辆购置税核算与申报车辆购置税计税依据车辆购置税计税依据l1.纳税人购买自用的，为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。l2.纳税人进口自用的应税车辆和非贸易渠道进口的旧车，其计税依据按下式计算：l计税依据=关税完税价格关税消费税任务八 车辆购置税核算与申报车辆购置税应

124、纳税额的计算车辆购置税应纳税额的计算l车辆购置税实行从价定率计算方法，税率为车辆购置税实行从价定率计算方法，税率为10%10%。l应纳税额计税价格应纳税额计税价格10%10%任务八 车辆购置税核算与申报企业购置应税车辆，按规定交纳的车辆购置税：企业购置应税车辆，按规定交纳的车辆购置税： 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 任务八 车辆购置税核算与申报车辆购置税的会计处理车辆购置税的会计处理l做中学做中学8-18-1：某公司：某公司8 8月份购进一辆小汽车，月份购进一辆小汽车，增值税专用发票所列价款增值税专用发票所列价款2222万元，增值税俄万元，增值税俄3.743.74万元，万

125、元，9 9月份到主管税务机关缴纳车辆月份到主管税务机关缴纳车辆购置税。购置税。任务八 车辆购置税核算与申报l做中学做中学1 1：（：（1 1）8 8月份的会计分录：月份的会计分录：l应交车辆购置税应交车辆购置税=22000010%=22000=22000010%=22000（元）（元）l借：固定资产借：固定资产车辆车辆 279400279400l 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 257400257400l 应交税费应交税费应交车购税应交车购税 2200022000l（2 2）9 9月份缴纳车购税时：月份缴纳车购税时：l借：应交税费借：应交税费应交车购税应交车购税 220002

126、2000l 贷：银行存款贷：银行存款 2200022000任务八 车辆购置税核算与申报l 任务实施任务实施 自产轿车用于本企业固定资产应缴纳车辆购自产轿车用于本企业固定资产应缴纳车辆购置税。由于轿车的销售价格高于最低计税价格，所置税。由于轿车的销售价格高于最低计税价格，所以计税依据应是轿车的销售价格。以计税依据应是轿车的销售价格。应纳车辆购置税应纳车辆购置税=180000310%=54000=180000310%=54000元元任务八 车辆购置税核算与申报任务九 耕地占用税核算与申报任务描述任务描述耕地占用税是对特定土地资源耕地开征的一个耕地占用税是对特定土地资源耕地开征的一个税种，是对占用耕

127、地建房或从事其他非农业建设的税种，是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。税率采用了地区差别定额税率。会计上可以不税。税率采用了地区差别定额税率。会计上可以不通过通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 任务九 耕地占用税核算与申报任务导入：任务导入：某高尔夫球俱乐部经批准占用耕地公顷某高尔夫球俱乐部经批准占用耕地公顷（500000500000平方米），用于建设高尔夫球场。当地平方米），用于建设高尔夫球场。当地政府规定的耕地占用税税额为元平方米，政府规定的耕地占用税税额为元平方米，按照规定，占用耕地建

128、高尔夫球场应按规定按照规定，占用耕地建高尔夫球场应按规定征收耕地占用税，其应纳税额为多少呢？征收耕地占用税，其应纳税额为多少呢？ 知识链接：耕地占用税概念耕地占用税概念 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其它非农耕地占用税是对占用耕地建房或从事其它非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积，一业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积，一次性定额征收的一种税。次性定额征收的一种税。耕地占用税纳税人耕地占用税纳税人 凡在我国境内占用耕地建房或从事其他非农业凡在我国境内占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人。 任务九 耕地占用

129、税核算与申报耕地占用税计税依据耕地占用税计税依据耕地占用税以纳税人用于建房或从事其他非耕地占用税以纳税人用于建房或从事其他非农业建设实际占用的耕地面积为计税依据。农业建设实际占用的耕地面积为计税依据。 任务九 耕地占用税核算与申报耕地占用税税率耕地占用税税率 耕地占用税采用定额税率，具体规定见表。耕地占用税采用定额税率，具体规定见表。 任务九 耕地占用税核算与申报耕地占用税应纳税额的计算耕地占用税应纳税额的计算 耕地占用税应纳税额的计算公式如下：耕地占用税应纳税额的计算公式如下： 应纳税额应纳税额= =应税耕地实际占用面积应税耕地实际占用面积 （平方米）（平方米）单位税额单位税额 任务九 耕地

130、占用税核算与申报耕地占用税的会计处理耕地占用税的会计处理企业计算出应缴纳的耕地占用税：企业计算出应缴纳的耕地占用税：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 任务九 耕地占用税核算与申报任务九 耕地占用税核算与申报任务实施：任务实施：应纳税额应纳税额50000050000025000002500000元元企业实际应向征收机关缴纳耕地占用税企业实际应向征收机关缴纳耕地占用税500000500000元元高尔夫球俱乐部按规定向征收机关进行纳税申报，高尔夫球俱乐部按规定向征收机关进行纳税申报，并开出支票，缴纳耕地占用税并开出支票，缴纳耕地占用税25000002500000元。元。 根据实际缴纳的耕地占用税作如下会计分录：根据实际缴纳的耕地占用税作如下会计分录：借：在建工程借：在建工程25000002500000 贷：银行存款贷：银行存款2500000 2500000