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1、2012年广东省企业研究开发财税优惠政策宣讲主讲人：华南农业大学经管学院主讲人：华南农业大学经管学院主讲人：华南农业大学经管学院主讲人：华南农业大学经管学院 牟小容牟小容牟小容牟小容教授教授教授教授 E-mail: E-mail: mou-mou- 主办单位：省科技厅政策法规处主办单位：省科技厅政策法规处协办协办单位：单位：省省软科学研究会软科学研究会 各地市科技局各地市科技局 二二O O一二年十月一二年十月1目 录一、研发活动流程与税收激励及会计核算一、研发活动流程与税收激励及会计核算一、研发活动流程与税收激励及会计核算一、研发活动流程与税收激励及会计核算二、二、二、二、高企认定、加计扣除的
2、政策要点高企认定、加计扣除的政策要点高企认定、加计扣除的政策要点高企认定、加计扣除的政策要点三、研究开发活动三、研究开发活动三、研究开发活动三、研究开发活动（一）（一）（一）（一）税法上：对研发活动的界定税法上：对研发活动的界定税法上：对研发活动的界定税法上：对研发活动的界定（二）会计上：对研发活动的界定（二）会计上：对研发活动的界定（二）会计上：对研发活动的界定（二）会计上：对研发活动的界定（三）企业（研发部门）：（三）企业（研发部门）：（三）企业（研发部门）：（三）企业（研发部门）：研发活动的研发活动的研发活动的研发活动的管理管理管理管理四、研究开发费用四、研究开发费用四、研究开发费用四、
3、研究开发费用（一）税法上：对研究开发费的界定（一）税法上：对研究开发费的界定（一）税法上：对研究开发费的界定（一）税法上：对研究开发费的界定（二）会计上：对研究开发费的界定（二）会计上：对研究开发费的界定（二）会计上：对研究开发费的界定（二）会计上：对研究开发费的界定（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？（四）企业财务部门：对研发经费的管理及核算（四）企业财务部门：对研发经费的管理及核算（四）企业财务部门：对研发经费的管理及核
4、算（四）企业财务部门：对研发经费的管理及核算五、政府补助研发资金的财税处理五、政府补助研发资金的财税处理五、政府补助研发资金的财税处理五、政府补助研发资金的财税处理2一、研发活动流程与税收激励及会计核算一、研发活动流程与税收激励及会计核算（一）研发活动流程：（一）研发活动流程：n 研发投入研发投入研发投入研发投入 研发产出研发产出研发产出研发产出 用途用途用途用途研发人员研发人员研发人员研发人员 专利权专利权专利权专利权 转让转让转让转让研发材料研发材料研发材料研发材料 结果结果结果结果1 1 1 1 非专利技术非专利技术非专利技术非专利技术 成果转化成果转化成果转化成果转化研发设备研发设备研
5、发设备研发设备 版权等版权等版权等版权等 结果结果结果结果2 2 2 2 自用自用自用自用( ( ( (投入生产投入生产投入生产投入生产) ) ) ) 其他其他其他其他 研发失败研发失败研发失败研发失败3（二） 激励研发活动的税收政策激励研发活动的税收政策1.1.1.1.针对创新过程的优惠：针对创新过程的优惠：针对创新过程的优惠：针对创新过程的优惠：（1 1 1 1）研发投入环节：）研发投入环节：）研发投入环节：）研发投入环节：n n研发费税前扣除研发费税前扣除研发费税前扣除研发费税前扣除（国（国税发税发20081162008116号）号）n n研发设备加速折旧研发设备加速折旧研发设备加速折旧
6、研发设备加速折旧 （财税财税200688200688号）号）（2 2 2 2）研发成果）研发成果）研发成果）研发成果 ( ( ( (技术技术技术技术) ) ) ) 转化环节：转化环节：转化环节：转化环节：n n技术转让收入免征营业税技术转让收入免征营业税技术转让收入免征营业税技术转让收入免征营业税 ( (财税字财税字19991999273273号号) ) 营改增后，免增值税营改增后，免增值税n n技术转让所得优惠技术转让所得优惠技术转让所得优惠技术转让所得优惠 （国税函国税函20092122009212号、财税号、财税20101112010111号号）2.2.2.2.针对研发主体（企业）的优惠
7、：针对研发主体（企业）的优惠：针对研发主体（企业）的优惠：针对研发主体（企业）的优惠：n n高新技术企业：高新技术企业：高新技术企业：高新技术企业：优惠所得税税率优惠所得税税率优惠所得税税率优惠所得税税率15%15%15%15%；4（三）研发费的会计核算方法研发费的会计核算方法研发费的会计核算方法研发费的会计核算方法n n研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：1.1.费用化处理费用化处理费用化处理费用化处理n n旧企业会计准则
8、和旧会计制度（已作废），采用此观点。旧企业会计准则和旧会计制度（已作废），采用此观点。旧企业会计准则和旧会计制度（已作废），采用此观点。旧企业会计准则和旧会计制度（已作废），采用此观点。n n核算科目：核算科目：核算科目：核算科目：“管理费用管理费用管理费用管理费用-研究开发费用研究开发费用研究开发费用研究开发费用”2.2.资本化处理资本化处理资本化处理资本化处理3.3.有条件的资本化处理有条件的资本化处理有条件的资本化处理有条件的资本化处理 （ ）n n新企业会计准则：采用此观点新企业会计准则：采用此观点新企业会计准则：采用此观点新企业会计准则：采用此观点。n n核算科目：核算科目：核算科目
9、：核算科目：“研发支出研发支出研发支出研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出” ” ” ” 期末期末期末期末 “ “ “ “管理费用管理费用管理费用管理费用研究开发费研究开发费研究开发费研究开发费”“研发支出研发支出研发支出研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出” ” ” ” 预计可使用预计可使用预计可使用预计可使用 “ “ “ “无形资产无形资产无形资产无形资产”5四、会计与税法的目标差异四、会计与税法的目标差异 会计的目标会计的目标会计的目标会计的目标 税法的目标税法的目标税法的目标税法的目标 客观、公允地客观、公允地客观、公允地客观、公允地反映企反映企反映企反映企业的
10、财务状况、经营成果业的财务状况、经营成果业的财务状况、经营成果业的财务状况、经营成果和现金流量信息以及企业和现金流量信息以及企业和现金流量信息以及企业和现金流量信息以及企业管理层受托责任的履行情管理层受托责任的履行情管理层受托责任的履行情管理层受托责任的履行情况，以有助于利益相关者况，以有助于利益相关者况，以有助于利益相关者况，以有助于利益相关者的决策的决策的决策的决策 为了组织国家财政收为了组织国家财政收为了组织国家财政收为了组织国家财政收入，对经济和社会发展进入，对经济和社会发展进入，对经济和社会发展进入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的合行调节，保护纳税人的合行调节，保护纳税人的合
11、行调节，保护纳税人的合法权益法权益法权益法权益6二、高企认定、加计扣除的政策要点高企认定、加计扣除的政策要点本讲内容：本讲内容：本讲内容：本讲内容：（一）高企认定的政策要点（一）高企认定的政策要点（一）高企认定的政策要点（一）高企认定的政策要点（二）加计扣除的政策要点（二）加计扣除的政策要点（二）加计扣除的政策要点（二）加计扣除的政策要点7（一）高企认定（一）高企认定1. 执行依据：（1 1）法律）法律）法律）法律： 企业所得税法企业所得税法 （2 2）法规：）法规：）法规：）法规： 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（3 3）部门规章：）部门规章：）部门规章：）部门规章： 高新技术企业
12、认定管理办法高新技术企业认定管理办法 国家税务总局国家税务总局 及其工作指引及其工作指引 关于实施高新关于实施高新技术企业技术企业 所得税优惠有关问题的通知所得税优惠有关问题的通知 （国税函（国税函20092032009203号号) )82. 高新技术企业的税收优惠： （1 1 1 1）国家需要重点扶持的高新技术企业）国家需要重点扶持的高新技术企业）国家需要重点扶持的高新技术企业）国家需要重点扶持的高新技术企业 ，减按，减按，减按，减按15151515的的的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。 （2 2 2 2）高新技术企业的定义：）高新技术企业的
13、定义：）高新技术企业的定义：）高新技术企业的定义： 是指在是指在是指在是指在国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域（见附件）内，（见附件）内，（见附件）内，（见附件）内，持续持续持续持续进行研究开发与技术成果转化，进行研究开发与技术成果转化，进行研究开发与技术成果转化，进行研究开发与技术成果转化，形成企业形成企业形成企业形成企业核心自主知识产权核心自主知识产权核心自主知识产权核心自主知识产权，并以，并以，并以，并以此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地
14、区）此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的注册一年以上的注册一年以上的注册一年以上的居民企业居民企业居民企业居民企业。 该定义有三层含义：该定义有三层含义：该定义有三层含义：该定义有三层含义： 一是企业所从事的研发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技一是企业所从事的研发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技一是企业所从事的研发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技一是企业所从事的研发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向，属于术方向，属于术方向，属于术方向，属于重点领域重点领
15、域重点领域重点领域规定的范围。规定的范围。规定的范围。规定的范围。 二是具有持续的自主研发能力，拥有核心自主知识产权，是成为高企的二是具有持续的自主研发能力，拥有核心自主知识产权，是成为高企的二是具有持续的自主研发能力，拥有核心自主知识产权，是成为高企的二是具有持续的自主研发能力，拥有核心自主知识产权，是成为高企的必备条件。必备条件。必备条件。必备条件。 三是企业的主营业务必须与自身的研发与技术成果转化活动密切相关。三是企业的主营业务必须与自身的研发与技术成果转化活动密切相关。三是企业的主营业务必须与自身的研发与技术成果转化活动密切相关。三是企业的主营业务必须与自身的研发与技术成果转化活动密切
16、相关。93.高新技术企业的核心要素图解高新技术企业的核心要素图解 研发项目 持续研发持续研发持续研发持续研发 研发成果 持续转化持续转化持续转化持续转化 高技术产品(服务)RD1（RD1研发费） 成功 知识产权 成果转化 高技术产品RD2（RD2研发费） （服务）收入 RD3（RD3研发费）RD4（RD4研发费） 失败 二、二、企业研究 四、四、近3年内获得的 三、上年度高新技开发项目情况表 自主知识产权汇总表 产品（服务）情况 五、企业年度研究开发费结构明细表10二、企业研究开发项目情况表（近二、企业研究开发项目情况表（近3 3年执行的项目，按单一项目填报）年执行的项目，按单一项目填报） 项
17、目名称项目名称项目编号项目编号RD起止时间起止时间技术领域技术领域技术来源技术来源本项目研发人员数本项目研发人员数研发经费总研发经费总预算预算( (万元万元)研发经费研发经费2008-20102008-2010年年总支出总支出（万元）（万元）其中：其中：2008年年2009年年2010年年立项目的及立项目的及组织实施方组织实施方式式(限限400字字)核心技术及核心技术及创新点创新点(限限400字字)取得的阶段取得的阶段性成果性成果(限限400字字)11五、企业年度研究开发费用结构明细表（按近五、企业年度研究开发费用结构明细表（按近3 3年每年分别填报）年每年分别填报） XXXX年度年度 单位：
18、万元单位：万元12四、近3年内获得的自主知识产权汇总表序号序号授权项目名称授权项目名称类别类别授权日期授权日期授权号授权号获得方式获得方式所属项目编号所属项目编号13三、上年度高新技术产品（服务）情况（按单一产品（服务）填报）三、上年度高新技术产品（服务）情况（按单一产品（服务）填报） 编号编号产品名称产品名称技术领域技术领域技术技术来源来源上年度销售收上年度销售收入（万元）入（万元）关键技术及主要技关键技术及主要技术指标（限术指标（限400字）字）与同类产品（服务）与同类产品（服务）的竞争优势（限的竞争优势（限400字）字）产品（服务）获得产品（服务）获得知识产权情况（限知识产权情况（限40
19、0字）字）144. 4. 高企认定（复审）的高企认定（复审）的6 6个条件个条件 核心自主知识产权核心自主知识产权核心自主知识产权核心自主知识产权 近近3 3年内通过年内通过自主研发、受让、受赠、并购自主研发、受让、受赠、并购或通过或通过5 5年以上的独占年以上的独占许可方式许可方式，对其主要产品（服务）的，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权核心技术拥有自主知识产权 产品（服务）范围产品（服务）范围产品（服务）范围产品（服务）范围 属于属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围规定的范围 企业科技人员和研发人企业科技人员和研发人企业科技人员和研发人企业科技人
20、员和研发人员的比例员的比例员的比例员的比例 大学专科以上学历的大学专科以上学历的科技人员科技人员占企业当年职工总数的占企业当年职工总数的30%30%以上，以上，其中其中研发人员研发人员占企业当年职工总数的占企业当年职工总数的10%10%以上以上 研发活动与研发费用占研发活动与研发费用占研发活动与研发费用占研发活动与研发费用占销售收入的比例销售收入的比例销售收入的比例销售收入的比例 企业持续进行了企业持续进行了研究开发活动研究开发活动，且近三个会计年度的，且近三个会计年度的研究开发费研究开发费用总额占销售收入总额的比例：用总额占销售收入总额的比例：n最近一年销售收入最近一年销售收入5000500
21、0万，不低于万，不低于6%6%；n最近一年销售收入最近一年销售收入50005000万万2 2亿，不低于亿，不低于4%4%n最近一年销售收入最近一年销售收入2 2亿，不低于亿，不低于3%3%。其中：境内研发费占研发费总额的比例不低于其中：境内研发费占研发费总额的比例不低于60%60% 高新技术产品（服务）高新技术产品（服务）高新技术产品（服务）高新技术产品（服务）收入的比例收入的比例收入的比例收入的比例 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入60%60%以上以上 四项指标达到四项指标达到四项指标达到四项指标达到70707070分以上分以上分以上分以上(
22、( ( (不含不含不含不含70707070分分分分) ) ) )： 核心自主知识产权（核心自主知识产权（3030分）、科技成果转化能力（分）、科技成果转化能力（3030分）、分）、研究研究开发的组织管理水平（开发的组织管理水平（2020分）、分）、成长性指标（成长性指标（2020分）分）155.5.高企认定的申报材料高企认定的申报材料高企认定的申报材料高企认定的申报材料(1)(1)(1)(1)高新技术企业认定申请书高新技术企业认定申请书高新技术企业认定申请书高新技术企业认定申请书(2) (2) (2) (2) 企业营业执照副本、税务登记证书企业营业执照副本、税务登记证书企业营业执照副本、税务登
23、记证书企业营业执照副本、税务登记证书 （复印件）（复印件）（复印件）（复印件）(3) (3) (3) (3) 专项审计报告专项审计报告专项审计报告专项审计报告n n两个财务指标：研究开发费用、高新技术产品（服务）收入的专项审计两个财务指标：研究开发费用、高新技术产品（服务）收入的专项审计两个财务指标：研究开发费用、高新技术产品（服务）收入的专项审计两个财务指标：研究开发费用、高新技术产品（服务）收入的专项审计(4) (4) (4) (4) 企业近三个会计年度的财务报表企业近三个会计年度的财务报表企业近三个会计年度的财务报表企业近三个会计年度的财务报表n n企业所得税年度纳税申报表（主表和附表一
24、）企业所得税年度纳税申报表（主表和附表一）企业所得税年度纳税申报表（主表和附表一）企业所得税年度纳税申报表（主表和附表一）n n需盖有主管税务机关的受理章需盖有主管税务机关的受理章需盖有主管税务机关的受理章需盖有主管税务机关的受理章(5) (5) (5) (5) 技术创新活动证明材料技术创新活动证明材料技术创新活动证明材料技术创新活动证明材料n n知识产权证书、独占许可协议、生产批文知识产权证书、独占许可协议、生产批文知识产权证书、独占许可协议、生产批文知识产权证书、独占许可协议、生产批文n n新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告新产
25、品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告n n省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明n n其他相关证明材料。其他相关证明材料。其他相关证明材料。其他相关证明材料。(6) (6) (6) (6) 企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明166. 高企认
26、定流程：n n广东省高企认定申报时间：广东省高企认定申报时间：广东省高企认定申报时间：广东省高企认定申报时间：n n分两批进行：分两批进行：分两批进行：分两批进行：3-43-43-43-4月；月；月；月；7-87-87-87-8月月月月n n广东省高企复审时间安排：广东省高企复审时间安排：广东省高企复审时间安排：广东省高企复审时间安排：n n分两批（分两批（分两批（分两批（6 6 6 6月、月、月、月、9 9 9 9月）月）月）月）n n每家企业只能提出一次复审申请每家企业只能提出一次复审申请每家企业只能提出一次复审申请每家企业只能提出一次复审申请177. 7. 高企认定（复审）中的部门分工高
27、企认定（复审）中的部门分工(1)(1)(1)(1)技术部门：技术部门：技术部门：技术部门：n n近近近近3 3 3 3年内开展了哪些研发项目？是否属于年内开展了哪些研发项目？是否属于年内开展了哪些研发项目？是否属于年内开展了哪些研发项目？是否属于重点领域重点领域重点领域重点领域的范围？的范围？的范围？的范围？n n近近近近3 3 3 3年内有哪些技术成果转化？年内有哪些技术成果转化？年内有哪些技术成果转化？年内有哪些技术成果转化？n n上年度通过技术创新、开展研发活动所形成的符合上年度通过技术创新、开展研发活动所形成的符合上年度通过技术创新、开展研发活动所形成的符合上年度通过技术创新、开展研发
28、活动所形成的符合重点领域重点领域重点领域重点领域要要要要求的高新技术产品（服务）有哪些？求的高新技术产品（服务）有哪些？求的高新技术产品（服务）有哪些？求的高新技术产品（服务）有哪些？n n是否建立研发项目管理制度？是否建立研发项目管理制度？是否建立研发项目管理制度？是否建立研发项目管理制度？n n一是健全企业内部研究开发项目立项审批制度，规范立项报告、立项决一是健全企业内部研究开发项目立项审批制度，规范立项报告、立项决一是健全企业内部研究开发项目立项审批制度，规范立项报告、立项决一是健全企业内部研究开发项目立项审批制度，规范立项报告、立项决议、产学研合作项目的合同或协议等立项文件的管理；议、
29、产学研合作项目的合同或协议等立项文件的管理；议、产学研合作项目的合同或协议等立项文件的管理；议、产学研合作项目的合同或协议等立项文件的管理；n n二是加强研发过程的管理，做好每一个研发项目实验数据、测试报告的二是加强研发过程的管理，做好每一个研发项目实验数据、测试报告的二是加强研发过程的管理，做好每一个研发项目实验数据、测试报告的二是加强研发过程的管理，做好每一个研发项目实验数据、测试报告的收集整理；收集整理；收集整理；收集整理；n n三是注重研发成果的结题验收，加强专利等知识产权的申请工作。三是注重研发成果的结题验收，加强专利等知识产权的申请工作。三是注重研发成果的结题验收，加强专利等知识产
30、权的申请工作。三是注重研发成果的结题验收，加强专利等知识产权的申请工作。18(2) (2) (2) (2) 人事部门人事部门人事部门人事部门n n做好人事档案管理工作。做好人事档案管理工作。做好人事档案管理工作。做好人事档案管理工作。n n企业员工档案要建立齐全，其中科技、研发人员要求集中或单企业员工档案要建立齐全，其中科技、研发人员要求集中或单企业员工档案要建立齐全，其中科技、研发人员要求集中或单企业员工档案要建立齐全，其中科技、研发人员要求集中或单独建立档案管理，科技人员花名册上要注明学历证书、身份证独建立档案管理，科技人员花名册上要注明学历证书、身份证独建立档案管理，科技人员花名册上要注
31、明学历证书、身份证独建立档案管理，科技人员花名册上要注明学历证书、身份证号、工作岗位、职务及参加本单位工作时间等详情号、工作岗位、职务及参加本单位工作时间等详情号、工作岗位、职务及参加本单位工作时间等详情号、工作岗位、职务及参加本单位工作时间等详情 ；n n每个科技人员的劳务合同、身份证复印件和学历证书复印件要每个科技人员的劳务合同、身份证复印件和学历证书复印件要每个科技人员的劳务合同、身份证复印件和学历证书复印件要每个科技人员的劳务合同、身份证复印件和学历证书复印件要归入档案备查。归入档案备查。归入档案备查。归入档案备查。19(3) 知识产权部门 近3年内获得了哪些自主知识产权？获得方式是什
32、么？其来自哪些研发项目（RD）或与哪些高新技术产品(服务)（PS）相关？关联度如何？20(4)财务部门n是否建立以研发项目为基础的专账制度？n是否按新会计准则对研究开发费用进行日常核算？n是否单独核算高新技术产品（服务）收入？21（二）加计扣除（二）加计扣除1.1.执行执行执行执行依据：依据：依据：依据：（1 1）法律）法律）法律）法律： 企业所得税法企业所得税法（第（第30条第条第1款）款） （2 2）法规：）法规：）法规：）法规： 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（第（第95条）条）（3 3）部门规章：）部门规章：）部门规章：）部门规章：企业研究开发费税前扣除管理办法企业研究开发费
33、税前扣除管理办法企业研究开发费税前扣除管理办法企业研究开发费税前扣除管理办法( ( ( (试行试行试行试行) ) ) ) （国税发（国税发20082008116116号）号）国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南222. 加计扣除的税收优惠内容： （1 1 1 1）开发）开发）开发）开发新技术、新产品、新工艺新技术、新产品、新工艺新技术、新产品、新工艺新技术、新产品、新工艺发生的发生的发生的发生的研究开发费用研究开发费用研究开发费用研究开发费用, , , ,可以在计算应纳税所得额时可以在计算应纳税所得额时可以在计算应纳税所得额时可以在计算应纳税所得额时加计扣除。加计
34、扣除。加计扣除。加计扣除。 （2 2 2 2）加计扣除：）加计扣除：）加计扣除：）加计扣除：n n未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的按照研究开发费用的按照研究开发费用的按照研究开发费用的50%50%50%50%加计扣除；加计扣除；加计扣除；加计扣除；n n形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资
35、产成本的150%150%150%150%摊销。摊销。摊销。摊销。233. 3. 政策执行关键点政策执行关键点：n图示图示： 中介鉴证 ？（） 3. 研发费用？研发费用？研发费用？研发费用？ 1. 1. 企企企企 业业业业 ？ 税务部门税务部门 2. 2. 研发项目？研发项目？研发项目？研发项目？ 研发研发 财务财务部门部门 部门部门 科技部门科技部门科技部门科技部门 24p 哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？n第第2 2条：条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的适用于财务核算
36、健全并能准确归集研究开发费用的居民企业居民企业 。（1 1 1 1）必须是居民企业）必须是居民企业）必须是居民企业）必须是居民企业。（查账征收）25（2 2 2 2）研发项目财务核算体系必须健全）研发项目财务核算体系必须健全）研发项目财务核算体系必须健全）研发项目财务核算体系必须健全1) 1) 1) 1) 建立以研究开发项目为基础的专账管理制度建立以研究开发项目为基础的专账管理制度建立以研究开发项目为基础的专账管理制度建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第（第（第（第10101010条）条）条）条）2) 2) 2) 2) 注意研发费用与生产费用的分开核算注意研发费用与生产费用的分开核算注意
37、研发费用与生产费用的分开核算注意研发费用与生产费用的分开核算（第（第（第（第9 9 9 9条）条）条）条）3) 3) 3) 3) 研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第（第（第（第7 7 7 7条）条）条）条）（3 3 3 3）准确归集研究开发费用）准确归集研究开发费用）准确归集研究开发费用）准确归集研究开发费用n申请加计扣除时，须按照申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用范围税法允许加计扣除的研发费用范围税法允许加计扣除的研发费用范围税法允许加计扣除的研发费
38、用范围，从日，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：常的会计核算中取数，准确归集并填写：n n“-研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”264.4.4.4.不同研发方式的加计扣除政策不同研发方式的加计扣除政策不同研发方式的加计扣除政策不同研发方式的加计扣除政策（1 1）自主研发项目：）自主研发项目：（第（第（第（第4 4 4 4条）条）条）条） 就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。（2 2）
39、合作研发项目）合作研发项目：（第（第（第（第5 5 5 5条）条）条）条） 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。（3 3）委托研发项目）委托研发项目：（第（第（第（第6 6 6 6条）条）条）条） 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
40、27（4 4）集中研发项目）集中研发项目（第（第（第（第15-1815-1815-1815-18条）条）条）条）n集团公司集中进行的研发项目，其集团公司集中进行的研发项目，其实际发生实际发生的研究开发费用，按合的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。理的方法在受益成员企业间进行分摊。n签订集中研发项目的协议或合同签订集中研发项目的协议或合同, ,明确各参与方的责、权、利及费用明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊方法n分摊原则：分摊原则：n权利和义务、费用支出和收益分享一致原则权利和义务、费用支出和收益分享一致原则n集团母公司负责编制：集团母公司负责编制：n集中研究开发项目的
41、立项书集中研究开发项目的立项书n研究开发费用预算表研究开发费用预算表n决算表决算表n决算分摊表决算分摊表28 5. 加计扣除的申报材料加计扣除的申报材料加计扣除的申报材料加计扣除的申报材料n n研发项目资料：研发项目资料：研发项目资料：研发项目资料：（1 1 1 1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决决决决议文件。议文件。议文件。议文件。（2 2 2 2）自主、委托、合作研究
42、开发）自主、委托、合作研究开发）自主、委托、合作研究开发）自主、委托、合作研究开发项目计划书项目计划书项目计划书项目计划书和研究开发费和研究开发费和研究开发费和研究开发费预算预算预算预算。（3 3 3 3）自主、委托、合作研究开发）自主、委托、合作研究开发）自主、委托、合作研究开发）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组专门机构或项目组专门机构或项目组专门机构或项目组的编制情况和的编制情况和的编制情况和的编制情况和专业人员名单。专业人员名单。专业人员名单。专业人员名单。（4 4 4 4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。）研究开
43、发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5 5 5 5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。）委托、合作研究开发项目的合同或协议。）委托、合作研究开发项目的合同或协议。）委托、合作研究开发项目的合同或协议。n n研发费用资料：研发费用资料：研发费用资料：研发费用资料：n n自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表n n对委托开发项目，由受托方提供：受托
44、方研发项目费用支出明细情况对委托开发项目，由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况对委托开发项目，由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况对委托开发项目，由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况296. 加计扣除国家政策规定的申报流程 ：n图示： （1 1 1 1）资料）资料）资料）资料n 企业 主管税务机关 （2 2 2 2）研发项目争议）研发项目争议）研发项目争议）研发项目争议 （3 3 3 3）研发）研发）研发）研发 项目鉴证项目鉴证项目鉴证项目鉴证 政府科技部门 30三、研究开发活动三、研究开发活动本讲内容：本讲内容：本讲内容：本讲内容：（一）税法上对研发活动的界定（享受税
45、收优惠）（一）税法上对研发活动的界定（享受税收优惠）（一）税法上对研发活动的界定（享受税收优惠）（一）税法上对研发活动的界定（享受税收优惠）（二）会计上对研发活动的界定（便于会计核算符合会计目标）（二）会计上对研发活动的界定（便于会计核算符合会计目标）（二）会计上对研发活动的界定（便于会计核算符合会计目标）（二）会计上对研发活动的界定（便于会计核算符合会计目标）（三）企业（研发部门）该如何管理研发活动（以满足税法要求和（三）企业（研发部门）该如何管理研发活动（以满足税法要求和（三）企业（研发部门）该如何管理研发活动（以满足税法要求和（三）企业（研发部门）该如何管理研发活动（以满足税法要求和会计
46、目标）会计目标）会计目标）会计目标）31（一）税法上对企业研发活动的界定1.1.高企认定、加计扣除政策中的规定：高企认定、加计扣除政策中的规定：n n为为为为获得获得获得获得 科学与技术科学与技术科学与技术科学与技术（不包括人文、社会科学）（不包括人文、社会科学）（不包括人文、社会科学）（不包括人文、社会科学）新知识新知识新知识新知识，创造性运用创造性运用创造性运用创造性运用科科科科学技术学技术学技术学技术新知识新知识新知识新知识，或，或，或，或实质性改进技术、产品（服务）实质性改进技术、产品（服务）实质性改进技术、产品（服务）实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有而持续进行的具有而持续
47、进行的具有而持续进行的具有明确目标的活动。明确目标的活动。明确目标的活动。明确目标的活动。 A.A.基础研究基础研究基础研究基础研究 C. C. C. C. 试验发展试验发展试验发展试验发展B.B.应用研究应用研究应用研究应用研究 自然科学、农业科学、医药科学、自然科学、农业科学、医药科学、自然科学、农业科学、医药科学、自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学工程与技术科学、人文与社会科学工程与技术科学、人文与社会科学工程与技术科学、人文与社会科学32n n其中：其中：n n创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、
48、产品（服务）创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）：（即应用研究与试验发展）（即应用研究与试验发展）（即应用研究与试验发展）（即应用研究与试验发展）n是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对对本地区本地区本地区本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术相关行业的技术相关行业的技术相关行业的技术进步具有推动作用进步具有推动作用进步具有推动作用进步具有推动作用。n n不包括：不包括：不包括：不包括：企业
49、从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。332.2.研发活动的判断依据和方法研发活动的判断依据和方法研发活动的判断依据和方法研发活动的判断依据和方法（1 1 1 1）行业标准判断法。）行业标准判断法。）行业标准判断法。）行业标准判断法。 若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机若国家有关部门、全国（世界
50、）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技构提供了测定科技构提供了测定科技构提供了测定科技“新知识新知识新知识新知识”、“创造性运用科学技术新知识创造性运用科学技术新知识创造性运用科学技术新知识创造性运用科学技术新知识”或或或或“具有实质性改进的技术、产品（服务）具有实质性改进的技术、产品（服务）具有实质性改进的技术、产品（服务）具有实质性改进的技术、产品（服务）”等技术参数（标准）等技术参数（标准）等技术参数（标准）等技术参数（标准）, , , ,则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开则优先按此参数（标准）来判断企业所
51、进行项目是否为研究开则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。发活动。发活动。发活动。34（2 2 2 2）专家判断法。）专家判断法。）专家判断法。）专家判断法。n n如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家进行判断。进行判断。进行判断。进行判断。n n判断的原则是：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是判断的原则是：获得新知识、创造性运用
52、新知识以及技术的实质改进应当是判断的原则是：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是判断的原则是：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。（3 3 3 3）目标或结果判定法（辅助标准）目标或结果判定法（辅助标准）目标或结果判定法（辅助标准）目标或结果判定法（辅助标准）。 检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活
53、动的目的检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果
54、。性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。353. 3. 研究开发活动的领域范围研究开发活动的领域范围：国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南当前优先发展的高技术产业化重点领域指南当前优先发展的高技术产业化重点领域指南当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007200720072007年度）（加计扣除）年度）（加计扣除）年度）（加计扣除）年度）（加计扣除）1. 1. 电子信息技术电子信息技术1. 1. 信息信息2. 2. 生物与新医药技术生物与新医药技术2. 2. 生物生物3. 3
55、. 航空航天技术航空航天技术3. 3. 航空航天航空航天4. 4. 新材料技术新材料技术4. 4. 新材料新材料5. 5. 高技术服务业高技术服务业5. 5. 先进能源先进能源6. 6. 新能源及节能技术新能源及节能技术6. 6. 现代农业现代农业7. 7. 资源与环境技术资源与环境技术7. 7. 先进制造先进制造8. 8. 高新技术改造传统产业高新技术改造传统产业8. 8. 先进环保先进环保9. 9. 资源综合利用资源综合利用10. 10. 海洋海洋 高企认定高企认定 加计扣除加计扣除364. 税法上对研发活动（项目）认定的佐证资料n n 高企认定高企认定高企认定高企认定n n 加计扣除加计
56、扣除加计扣除加计扣除n 企业研究开发项目情况表（近企业研究开发项目情况表（近企业研究开发项目情况表（近企业研究开发项目情况表（近3 3 3 3年执行年执行年执行年执行的项目，按单一项目填报）的项目，按单一项目填报）的项目，按单一项目填报）的项目，按单一项目填报） n n 技术创新活动证明材料技术创新活动证明材料技术创新活动证明材料技术创新活动证明材料n n 知识产权证书、独占许可协议、知识产权证书、独占许可协议、知识产权证书、独占许可协议、知识产权证书、独占许可协议、生产批文生产批文生产批文生产批文n n 新产品或新技术证明（查新）材新产品或新技术证明（查新）材新产品或新技术证明（查新）材新产
57、品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告料、产品质量检验报告料、产品质量检验报告料、产品质量检验报告n n 省级（含计划单列市）以上科技省级（含计划单列市）以上科技省级（含计划单列市）以上科技省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明计划立项证明计划立项证明计划立项证明n n 其他相关证明材料其他相关证明材料其他相关证明材料其他相关证明材料n 企业总经理办公会或董事会关于自主、企业总经理办公会或董事会关于自主、企业总经理办公会或董事会关于自主、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的委托、合作研究开发项目立项的委托、合作研究开发项目立项的委托、合作研究开发项目立项的决议
58、文决议文决议文决议文件件件件n n 自主、委托、合作研究开发自主、委托、合作研究开发自主、委托、合作研究开发自主、委托、合作研究开发项目计划项目计划项目计划项目计划书书书书和研究开发费和研究开发费和研究开发费和研究开发费预算预算预算预算n n 自主、委托、合作研究开发自主、委托、合作研究开发自主、委托、合作研究开发自主、委托、合作研究开发专门机构专门机构专门机构专门机构或项目组或项目组或项目组或项目组的编制情况和的编制情况和的编制情况和的编制情况和专业人员名单专业人员名单专业人员名单专业人员名单n n 研究开发项目的效用情况说明、研究研究开发项目的效用情况说明、研究研究开发项目的效用情况说明、
59、研究研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料成果报告等资料成果报告等资料成果报告等资料n n 委托、合作研究开发项目的合同或协委托、合作研究开发项目的合同或协委托、合作研究开发项目的合同或协委托、合作研究开发项目的合同或协议议议议37（二）会计上对研发活动的界定（二）会计上对研发活动的界定 1. 1. 1. 1.企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第6 6 6 6号号号号无形资产无形资产无形资产无形资产将企业研将企业研将企业研将企业研发活动分为研究阶段与开发阶段：发活动分为研究阶段与开发阶段：发活动分为研究阶段与开发阶段：发活动分为研究阶段与开发阶段：（1 1 1 1）
60、研究阶段：研究阶段：研究阶段：研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。的独创性的有计划调查。的独创性的有计划调查。的独创性的有计划调查。（2 2 2 2）开发阶段：开发阶段：开发阶段：开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进他知识应用于某项计划或
61、设计，以生产出新的或具有实质性改进他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。的材料、装置、产品等。的材料、装置、产品等。的材料、装置、产品等。38 2. 2. 2. 2.研究与开发的区别：研究与开发的区别：研究与开发的区别：研究与开发的区别： (1) (1) (1) (1) 研究活动：研究活动：研究活动：研究活动：n n研究阶段是探索性的，旨在为进一步开发活动进行资料及相关方研究阶段是探索性的，旨在为进一步开发活动进行资料及相关方研究阶段是探索性的，旨在为进一步开发活动进行资料及相关方研究阶段是探索性的
62、，旨在为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。会形成无形资产等均具有较大的不确定性。会形成无形资产等均具有较大的不确定性。会形成无形资产等均具有较大的不确定性。n n研究活动的典型例子：研究活动的典型例子：研究活动的典型例子：研究活动的典型例子：意在获取知识而进行的活动意在获取知识而进行的活动意在获取知识而进行的活动意在获取知识而进行的活动研究
63、成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和
64、最终选择等的配置、设计、评价和最终选择等的配置、设计、评价和最终选择等的配置、设计、评价和最终选择等39(2) (2) (2) (2) 开发活动：开发活动：开发活动：开发活动：n n开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。工作，在很大
65、程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。n n开发活动的典型例子：开发活动的典型例子：开发活动的典型例子：开发活动的典型例子：n n生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，n n不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等40（三）对企业研发活动（项目）的管理建议n n
66、建立健全研发机构建立健全研发机构建立健全研发机构建立健全研发机构n n配备研发人员、研发设施及设备配备研发人员、研发设施及设备配备研发人员、研发设施及设备配备研发人员、研发设施及设备n n制定研发项目管理制度，并有效实施制定研发项目管理制度，并有效实施制定研发项目管理制度，并有效实施制定研发项目管理制度，并有效实施n n内容涉及：研发规划、年度研发计划、立项管理、过程管理、结题验收、成内容涉及：研发规划、年度研发计划、立项管理、过程管理、结题验收、成内容涉及：研发规划、年度研发计划、立项管理、过程管理、结题验收、成内容涉及：研发规划、年度研发计划、立项管理、过程管理、结题验收、成果保护与专利申
67、请等果保护与专利申请等果保护与专利申请等果保护与专利申请等n n政府科研项目的管理政府科研项目的管理政府科研项目的管理政府科研项目的管理n n研发项目流程管理研发项目流程管理研发项目流程管理研发项目流程管理n n建立研发部门与财务、人事、知识产权、生产经营等部门的沟通机制建立研发部门与财务、人事、知识产权、生产经营等部门的沟通机制建立研发部门与财务、人事、知识产权、生产经营等部门的沟通机制建立研发部门与财务、人事、知识产权、生产经营等部门的沟通机制41三、研究开发费用三、研究开发费用 本讲内容：本讲内容：本讲内容：本讲内容：（一）税法上对研究开发费如何界定？如何获取满足税法要（一）税法上对研究
68、开发费如何界定？如何获取满足税法要（一）税法上对研究开发费如何界定？如何获取满足税法要（一）税法上对研究开发费如何界定？如何获取满足税法要求的研发费？求的研发费？求的研发费？求的研发费？（二）会计上对研究开发费如何界定？（二）会计上对研究开发费如何界定？（二）会计上对研究开发费如何界定？（二）会计上对研究开发费如何界定？（三）研究开发费的归集标准：（三）研究开发费的归集标准：（三）研究开发费的归集标准：（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？按会计规范还是税法规定？按会计规范还是税法规定？按会计规范还是税法规定？（四）财务部门对研发经费如何管理及核算？（四）财务部门对研发经费如何管
69、理及核算？（四）财务部门对研发经费如何管理及核算？（四）财务部门对研发经费如何管理及核算？42（一）税法上对研发费的界定及归集（一）税法上对研发费的界定及归集1.“ 1.“ 1.“ 1.“ 高企认定高企认定高企认定高企认定”与与与与“加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除”对研发费用的规定对研发费用的规定对研发费用的规定对研发费用的规定n n高企认定：高企认定：高企认定：高企认定：n n对研发费的要求：对研发费的要求：对研发费的要求：对研发费的要求：近近近近3 3 3 3个会计年度的研发费总额占销售收入总额的比例需满足：个会计年度的研发费总额占销售收入总额的比例需满足：个会计年度的研发费总额占销售收
70、入总额的比例需满足：个会计年度的研发费总额占销售收入总额的比例需满足：最近最近最近最近1 1 1 1年销售收入年销售收入年销售收入年销售收入5000500050005000万：不低于万：不低于万：不低于万：不低于6%6%6%6%；5000500050005000万万万万最近最近最近最近1 1 1 1年销售收入年销售收入年销售收入年销售收入2 2 2 2亿：不低于亿：不低于亿：不低于亿：不低于4%4%4%4%；最近最近最近最近1 1 1 1年销售收入年销售收入年销售收入年销售收入2 2 2 2亿：不低于亿：不低于亿：不低于亿：不低于3%3%3%3%；境内研发费总额占全部研发费总额的比例不低于境内
71、研发费总额占全部研发费总额的比例不低于境内研发费总额占全部研发费总额的比例不低于境内研发费总额占全部研发费总额的比例不低于60%60%60%60%。n n加计扣除：加计扣除：加计扣除：加计扣除：n n对研发费的规定：对研发费的规定：对研发费的规定：对研发费的规定：是指企业在开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的费用支出。是指企业在开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的费用支出。是指企业在开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的费用支出。是指企业在开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的费用支出。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的
72、基础未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的上，按照研究开发费用的上，按照研究开发费用的上，按照研究开发费用的50%50%50%50%加计扣除；加计扣除；加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%150%150%摊销。摊销。摊销。摊销。43n n申报高企需提交：申报高企需提交：申报高企需提交：申报高企需提交：企业年度研究开发费用结构明细表企业年度研究开发费用结构明细表企业年度研
73、究开发费用结构明细表企业年度研究开发费用结构明细表（按近（按近（按近（按近3 3 3 3年每年分别填报）年每年分别填报）年每年分别填报）年每年分别填报）n 申报加计扣除需提交：申报加计扣除需提交：申报加计扣除需提交：申报加计扣除需提交：n “ “研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表” ”442. “2. “2. “2. “高企认定高企认定高企认定高企认定”与与与与“加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除”对研发费归集内容的差异比对研发费归集内容的差异比对研发费归集内容的差异比对
74、研发费归集内容的差异比较较较较高企认定高企认定高企认定高企认定加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除（1 1 1 1）人员人工）人员人工）人员人工）人员人工n n 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴（2 2 2 2）直接投入）直接投入）直接投入）直接投入n n 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费n
75、 n 专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费（3 3 3 3）折旧费与）折旧费与）折旧费与）折旧费与 长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用n n 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费（4 4 4 4）设计费用）设计费用）设计费用）设计费用n n 新产品设计费、新工艺规程制定费新产品设计费、新工艺规程制定费新产品设计费、新工艺规程制定费新产品设计费、新工艺规程制定费（5 5
76、 5 5）装备调试费）装备调试费）装备调试费）装备调试费n n 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费（6 6 6 6）无形资产摊销）无形资产摊销）无形资产摊销）无形资产摊销n n 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形 资产的摊销费用资产的摊销费用资产的摊销费用资产
77、的摊销费用（7 7 7 7）其他费用）其他费用）其他费用）其他费用n n 与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费n n 研发成果的论证、评审、验收费用研发成果的论证、评审、验收费用研发成果的论证、评审、验收费用研发成果的论证、评审、验收费用（8 8 8 8）委托外部研发费）委托外部研发费）委托外部研发费）委托外部研发费45“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比（1 1 1 1）人员人工）人员人工）人员人工）人员人工高企认定高企认定加计扣除加计扣除
78、n 从事研究开发活动人员（也称研发从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年人员）全年工资薪金工资薪金工资薪金工资薪金n包括基本工资、奖金、津贴、补贴、包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。者受雇有关的其他支出。n直接从事研发活动的本企业直接从事研发活动的本企业在职在职人人员费用员费用n 工资、薪金工资、薪金n 津贴、补贴津贴、补贴n 奖金奖金46“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(2)(2)(2)(2)直接投入直接投入直接投入直接投入高企认定高企认定加计扣除加计扣除n 企业为实施研究开发项目而购买的原企业为
79、实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：材料等相关支出。如：n 水和燃料（包括煤气和电）使用费等水和燃料（包括煤气和电）使用费等n 用于中间试验和产品试制达不到固定用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等手段购置费、试制产品的检验费等n 用于研究开发活动的仪器设备的简单用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费维护费n 以经营租赁方式租入的固定资产发生以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等的租赁费等n 从事研发活动直接消耗的材料、燃料从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费和动力费n 材料材料n
80、 燃料燃料n 动力动力n专门用于研发活动的有关租赁费专门用于研发活动的有关租赁费n 仪器仪器n 设备设备47“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(3)(3)(3)(3)折旧费用与长期待摊费用折旧费用与长期待摊费用折旧费用与长期待摊费用折旧费用与长期待摊费用高企认定高企认定加计扣除加计扣除n 包括为执行研究开发活动而购置的包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目仪器和设备以及研究开发项目在用建在用建在用建在用建筑物的折旧费用筑物的折旧费用筑物的折旧费用筑物的折旧费用n 包括研发设施改建、改装、装修和包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。修理过程中发生的
81、长期待摊费用。n专门用于研发活动的有关折旧费专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）外）n 仪器仪器n 设备设备48“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(4)(4)(4)(4)设计费用设计费用设计费用设计费用高企认定高企认定加计扣除加计扣除n 为为新产品和新工艺新产品和新工艺的构思、开发和的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用性方面的设计等发生的费用n 新产品设计费新产品设计费n 新工艺规程制定费新工艺规程制定费49“高企认定”和“加计扣除”的研发
82、费归集对比(5)(5)(5)(5)装备调试费装备调试费装备调试费装备调试费高企认定高企认定加计扣除加计扣除n n主要包括工装准备过程中研究开发主要包括工装准备过程中研究开发主要包括工装准备过程中研究开发主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用活动所发生的费用活动所发生的费用活动所发生的费用n如研制生产机器、模具和工具，改如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等。法及标准等。n n为大规模批量化和商业化生产所进为大规模批量化和商业化生产所进为大规模批量化和商业化生产所进为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程
83、发生行的常规性工装准备和工业工程发生行的常规性工装准备和工业工程发生行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。的费用不能计入。的费用不能计入。的费用不能计入。n n专门用于中间试验和产品试制的模专门用于中间试验和产品试制的模专门用于中间试验和产品试制的模专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费具、工艺装备开发及制造费具、工艺装备开发及制造费具、工艺装备开发及制造费50“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(6)(6)(6)(6)无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销高企认定高企认定加计扣除加计扣除n n因研究开发活动需要购入的专有技因研究开发活动需要购入的专有
84、技因研究开发活动需要购入的专有技因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、术（包括专利、非专利发明、许可证、术（包括专利、非专利发明、许可证、术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发专有技术、设计和计算方法等）所发专有技术、设计和计算方法等）所发专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销生的费用摊销生的费用摊销生的费用摊销n n专门用于研发活动的有关无形资产专门用于研发活动的有关无形资产专门用于研发活动的有关无形资产专门用于研发活动的有关无形资产摊销费用摊销费用摊销费用摊销费用n n 软件软件软件软件n n 专利专利专利专利n n 非专利技术非
85、专利技术非专利技术非专利技术51“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(7)(7)(7)(7)其他费用其他费用其他费用其他费用高企认定高企认定加计扣除加计扣除n n为研究开发活动所发生的其他费用，为研究开发活动所发生的其他费用，为研究开发活动所发生的其他费用，为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、如办公费、通讯费、专利申请维护费、如办公费、通讯费、专利申请维护费、如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。高新科技研发保险费等。高新科技研发保险费等。高新科技研发保险费等。n n此项费用一般不得超过研此项费用一般不得超过研此项费用一般不得超过研此项费用
86、一般不得超过研究开发总费用的究开发总费用的究开发总费用的究开发总费用的10101010，另有，另有，另有，另有规定的除外规定的除外规定的除外规定的除外n n与研发活动直接相关的技术图书资与研发活动直接相关的技术图书资与研发活动直接相关的技术图书资与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费料费、资料翻译费料费、资料翻译费料费、资料翻译费n n研发成果的论证、评审、验收费用研发成果的论证、评审、验收费用研发成果的论证、评审、验收费用研发成果的论证、评审、验收费用52“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(8)(8)(8)(8)委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用委托
87、外部研究开发费用高企认定高企认定加计扣除加计扣除n n是指企业委托境内其他企业、大学、是指企业委托境内其他企业、大学、是指企业委托境内其他企业、大学、是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务研究机构、转制院所、技术专业服务研究机构、转制院所、技术专业服务研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所机构和境外机构进行研究开发活动所机构和境外机构进行研究开发活动所机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用发生的费用发生的费用发生的费用n n 项目成果为企业拥有，且与企业的项目成果为企业拥有，且与企业的项目成果为企业拥有，且与企业的项目成果为企业拥有，且与
88、企业的主要经营业务紧密相关主要经营业务紧密相关主要经营业务紧密相关主要经营业务紧密相关n n委托外部研究开发费用的发生金额应委托外部研究开发费用的发生金额应委托外部研究开发费用的发生金额应委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。按照独立交易原则确定。按照独立交易原则确定。按照独立交易原则确定。n n认定过程中，按照委托外部研究开发认定过程中，按照委托外部研究开发认定过程中，按照委托外部研究开发认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的费用发生额的费用发生额的费用发生额的80808080计入研发费用总额计入研发费用总额计入研发费用总额计入研发费用总额n n 由委托方按照规定计算加
89、计扣由委托方按照规定计算加计扣由委托方按照规定计算加计扣由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。除，受托方不得再进行加计扣除。除，受托方不得再进行加计扣除。除，受托方不得再进行加计扣除。n n 同时要求受托方要向委托方提同时要求受托方要向委托方提同时要求受托方要向委托方提同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，供该研发项目的费用支出明细情况，供该研发项目的费用支出明细情况，供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出否则，该委托开发项目的费用支出否则，该委托开发项目的费用支出否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。不得实行加计扣除。不
90、得实行加计扣除。不得实行加计扣除。53（二）会计上研发费的范围界定及核算1. 会计上研发费的范围界定n财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见( (财企财企20072007194194号号) )n为新为新企业财务通则企业财务通则的配套规范；的配套规范；n研发费用（即原研发费用（即原“技术开发费技术开发费”）：）：指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。生的各项费用。54n n会计上研发费的归集范围会计上研发费的归集范围会计上研发费的归集范围会计上研发费的归集范围
91、(1) (1) (1) (1) 研发材料费研发材料费研发材料费研发材料费n 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用(2) (2) (2) (2) 研发人员费研发人员费研发人员费研发人员费n n 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用(3) (3) (3) (3) 固定资产费用固定资产费用固定资产费用固定资产费用n n 用于
92、研发活动的仪器、设备用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的、房屋等固定资产的折旧费或租赁费折旧费或租赁费以以及相关固定资产的运行维护、维修等费用及相关固定资产的运行维护、维修等费用(4) (4) (4) (4) 无形资产费用无形资产费用无形资产费用无形资产费用n n 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用(5) (5) (5) (5) 中试与试制费中试与试制费中试与试制费中试与试制费n 用于中间试验
93、和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费, ,设备调整设备调整及检验费及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费样品、样机及一般测试手段购置费, ,试制产品的检验费等试制产品的检验费等(6) (6) (6) (6) 研发成果费研发成果费研发成果费研发成果费n 研发成果的论证、评审、验收、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用费、代理费等费用(7) (7) (7) (7) 其他费用其他费用其他费用其他费用n n 与研发活动直接相关的其他费用，包括与研发活动直接相关的其他费用，包括与研发
94、活动直接相关的其他费用，包括与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译技术图书资料费、资料翻译技术图书资料费、资料翻译技术图书资料费、资料翻译费费费费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等家咨询费、高新科技研发保险费用等家咨询费、高新科技研发保险费用等家咨询费、高新科技研发保险费用等(8) (8) (8) (8) 委外研发费委外研发费委外研发费委外研发费
95、n n 通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用行研发而支付的费用行研发而支付的费用行研发而支付的费用55n n财企财企财企财企2007200720072007194194194194号文对研发费用的排除性规定：号文对研发费用的排除性规定：号文对研发费用的排除性规定：号文对研发费用的排除性规定：n n企业依法取得知识产权后企业依法取得知识产权后企业依法取得知识产权后企业依法取得知识产权后
96、, , , ,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼在境内外发生的知识产权维护费、诉讼在境内外发生的知识产权维护费、诉讼在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、费、代理费、费、代理费、费、代理费、“打假打假打假打假”及其他相关费用支出及其他相关费用支出及其他相关费用支出及其他相关费用支出, , , ,从管理费用据实列支从管理费用据实列支从管理费用据实列支从管理费用据实列支, , , ,不应纳入研发费用。不应纳入研发费用。不应纳入研发费用。不应纳入研发费用。 n n分析：分析：分析：分析：n n无形资产的后续支出：费用化处理无形资产的后续支出：费用化处理无形资产的后续支出：费用化处理无形资产的
97、后续支出：费用化处理56n“财企财企20072007194194号文号文”界定的研发费界定的研发费不可加计扣除不可加计扣除部分：部分：n企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。研发人员的劳务费用。n用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。相关固定资产的运行维护、维修等费用。n用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般
98、测试手段购置费，试制产品的检验费等。测试手段购置费，试制产品的检验费等。n研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。n与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。险费用等。 572.2.新会计准则研发费的核算方法：有条件的资本化法新会计准则研发费的核算方法：有条件的资本化法新会计准则研发费的核算方法：有条件的资本化法新会计准则
99、研发费的核算方法：有条件的资本化法n将研究开发项目区分为：研究阶段与开发阶段将研究开发项目区分为：研究阶段与开发阶段. .p研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；p开发阶段的支出：同时满足下列条件的开发阶段的支出：同时满足下列条件的, ,确认为无形资产；不符合确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；资本化条件的计入当期损益；p若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。化，计入当期损益。58n研发支出资本化的五个条件：研发支出资本化的五个条件：p完成该无形资产
100、以使其能够使用或出售在技术上具有可行性完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; ;p具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图; ;p能证明无形资产产生经济利益的方式能证明无形资产产生经济利益的方式; ;p有足够的技术、财务资源和其他资源支持有足够的技术、财务资源和其他资源支持, ,以完成该无形资产的开发以完成该无形资产的开发, ,并有能力使用或出售该无形资产并有能力使用或出售该无形资产; ;p归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量. .59n研发费核算的科目设置研发费核算的科目设置n一级科目：研发支
101、出一级科目：研发支出n可按研究开发项目，分别可按研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”、“资本化支出资本化支出”进行进行明细核算。明细核算。n参考设置：参考设置：n研发支出研发支出XXXX研发项目研发项目费用化支出费用化支出人工费等人工费等n研发支出研发支出XXXX研发项目研发项目资本化支出资本化支出人工费等人工费等60n研发费的具体会计处理：研发费的具体会计处理：p日常会计核算：相关研发费用发生时：日常会计核算：相关研发费用发生时：n 借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出 -资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料/ /应付职工薪酬等相关科目应付职工薪酬等相关科目p会计期末：
102、会计期末： A. A. 对费用化支出对费用化支出, ,转入管理费用：转入管理费用： 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出B.B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出p对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于摊销：（税法规定的摊销年限不低于1010年）年）n借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销
103、61（三）示例：研发费的会计与税务处理n n例：例：例：例：2008.1.12008.1.12008.1.12008.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产
104、品的生产技术。本年度该公司在研究开旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费发过程中发生材料费发过程中发生材料费发过程中发生材料费500500500500万元、人工工资万元、人工工资万元、人工工资万元、人工工资100100100100万元，以及其他费用万元，以及其他费用万元，以及其他费用万元，以及其他费用400400400400万元，万元，万元，万元，总计总计总计总计1000100010001000万元。假定：万元。假定：万元。假定：
105、万元。假定：（1 1 1 1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；（2 2 2 2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009200920092009年年年年1 1 1 1月达到预定用月达到预定用月达到预定用月达到预定用途，并采用直线法按途，并采用直线法按途，并采用直线法按途，并采用直线法按10101010年摊销；年摊销
106、；年摊销；年摊销；（3 3 3 3）研发费中符合资本化条件的支出为）研发费中符合资本化条件的支出为）研发费中符合资本化条件的支出为）研发费中符合资本化条件的支出为600600600600万元，该专利技术于万元，该专利技术于万元，该专利技术于万元，该专利技术于2009200920092009年年年年1 1 1 1月达到预定用途，并采用直线法按月达到预定用途，并采用直线法按月达到预定用途，并采用直线法按月达到预定用途，并采用直线法按10101010年摊销。年摊销。年摊销。年摊销。62（1 1 1 1）第一种情况的处理：）第一种情况的处理：）第一种情况的处理：）第一种情况的处理：n n2008200
107、820082008年年年年, , , ,当各种研发费用发生时：当各种研发费用发生时：当各种研发费用发生时：当各种研发费用发生时： 借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 5 000 5 000 5 000 5 000 000000000000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 银行存款银行存款银行存款银行存款 4 000 4 000
108、 4 000 4 000 000000000000n n会计期末：会计期末：会计期末：会计期末： 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000n n税务处理：税务处理：税务处理：税务处理：n n2008200820082008年度据实扣除研发费年度据实扣除研发费年度据实扣除研发费年度据实扣除研发费1000100010001000万，可加计
109、扣除万，可加计扣除万，可加计扣除万，可加计扣除500500500500万（万（万（万（100050%100050%100050%100050%），），），），据此可以少缴所得税据此可以少缴所得税据此可以少缴所得税据此可以少缴所得税125125125125万（万（万（万（50025%50025%50025%50025%） 63（2 2 2 2）第二种情况的处理：）第二种情况的处理：）第二种情况的处理：）第二种情况的处理：n n2008200820082008年当各种研发费用发生时：年当各种研发费用发生时：年当各种研发费用发生时：年当各种研发费用发生时： 借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研
110、发支出-资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 5 000 5 000 5 000 5 000 000000000000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 银行存款银行存款银行存款银行存款 4 000 4 000 4 000 4 000 000000000000n n2008200820082008年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转
111、年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出研发支出研发支出研发支出-资资资资本化支出本化支出本化支出本化支出”账户。账户。账户。账户。64n n2009200920092009年年年年1 1 1 1月，该专利技术达到预定用途时：月，该专利技术达到预定用途时：月，该专利技术达到预定用途时：月，该专利技术达到预定用途时： 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 10
112、 000 10 000 10 000 10 000 000000000000n n从从从从2009200920092009年开始，分年开始，分年开始，分年开始，分10101010年平均摊销：年平均摊销：年平均摊销：年平均摊销： 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000 贷：累计摊销（贷：累计摊销（贷：累计摊销（贷：累计摊销（10 000 000/1010 000 000/1010 000 000/1010 000 000/10） 1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000n n税务处
113、理：税务处理：税务处理：税务处理：n n2008200820082008年度研发投入年度研发投入年度研发投入年度研发投入1000100010001000万，全部资本化，因此万，全部资本化，因此万，全部资本化，因此万，全部资本化，因此2008200820082008年度不能扣除研年度不能扣除研年度不能扣除研年度不能扣除研发费，也不能加计扣除。发费，也不能加计扣除。发费，也不能加计扣除。发费，也不能加计扣除。n n从从从从2009200920092009年开始，年开始，年开始，年开始，10101010年之内每年在据实摊销年之内每年在据实摊销年之内每年在据实摊销年之内每年在据实摊销100100100
114、100万基础上，可加计摊销万基础上，可加计摊销万基础上，可加计摊销万基础上，可加计摊销50505050万，每年少缴所得税万，每年少缴所得税万，每年少缴所得税万，每年少缴所得税12.512.512.512.5万（万（万（万（50025%50025%50025%50025%），），），），10101010年少缴所得税年少缴所得税年少缴所得税年少缴所得税125 125 125 125 （12.51012.51012.51012.510）万。）万。）万。）万。65(3) (3) (3) (3) 第三种情况的处理：第三种情况的处理：第三种情况的处理：第三种情况的处理： n n20082008200820
115、08年当各种研发费用发生时：年当各种研发费用发生时：年当各种研发费用发生时：年当各种研发费用发生时： 借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 4 000 4 000 4 000 4 000 000000000000 - - - -资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 6 000 6 000 6 000 6 000 000000000000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 5 000 5 000 5 000 5 000 000000000000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 1 000 1 000 1 000
116、1 000 000000000000 银行存款银行存款银行存款银行存款 4 000 4 000 4 000 4 000 000000000000n n2008200820082008年每月末，将费用化支出转入年每月末，将费用化支出转入年每月末，将费用化支出转入年每月末，将费用化支出转入“管理费用管理费用管理费用管理费用”账户（此处做的是一账户（此处做的是一账户（此处做的是一账户（此处做的是一笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到
117、预定用途，无须结转“研研研研发支出发支出发支出发支出-资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出”账户。账户。账户。账户。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 4 000 4 000 4 000 4 000 000000000000 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 4 000 4 000 4 000 4 000 00000000000066n n2009200920092009年年年年1 1 1 1月，该专利技术达到预定用途时：月，该专利技术达到预定用途时：月，该专利技术达到预定用途时：月，该专利技术达到预定用途时： 借：
118、无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 6 000 6 000 6 000 6 000 000000000000 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 6 000 6 000 6 000 6 000 000000000000n n从从从从2009200920092009年开始，分年开始，分年开始，分年开始，分10101010年平均摊销：年平均摊销：年平均摊销：年平均摊销：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 600 000600 000600 000600 000 贷：累计摊销（贷：累计摊销（贷：累计摊销（贷：累计摊销（6
119、 000 000/106 000 000/106 000 000/106 000 000/10） 600 000600 000600 000600 00067n税务处理：税务处理：税务处理：税务处理：n n2008200820082008年度研发投入年度研发投入年度研发投入年度研发投入1000100010001000万：万：万：万：n n对费用化对费用化对费用化对费用化400400400400万，万，万，万，2008200820082008年度在据实扣除研发费年度在据实扣除研发费年度在据实扣除研发费年度在据实扣除研发费400400400400万基础上，可加万基础上，可加万基础上，可加万基础上，
120、可加计扣除计扣除计扣除计扣除200200200200万（万（万（万（40050%40050%40050%40050%），据此可以少缴所得税），据此可以少缴所得税），据此可以少缴所得税），据此可以少缴所得税50505050万万万万（20025%20025%20025%20025%）；）；）；）；n n对资本化对资本化对资本化对资本化600600600600万，万，万，万，2008200820082008年度不能扣除。年度不能扣除。年度不能扣除。年度不能扣除。n n2009200920092009年开始，年开始，年开始，年开始，600600600600万无形资产在万无形资产在万无形资产在万无形资产
121、在10101010年之内：每年在据实摊年之内：每年在据实摊年之内：每年在据实摊年之内：每年在据实摊销销销销60606060万基础上，可加计摊销万基础上，可加计摊销万基础上，可加计摊销万基础上，可加计摊销30303030万，每年少缴所得税万，每年少缴所得税万，每年少缴所得税万，每年少缴所得税7.57.57.57.5万万万万（3025%3025%3025%3025%），），），），10101010年少缴所得税年少缴所得税年少缴所得税年少缴所得税75 75 75 75 （7.5107.5107.5107.510）万。）万。）万。）万。68（四）对企业研发经费的管理及核算建议n n制定并有效实施制定并
122、有效实施制定并有效实施制定并有效实施“ “研究开发项目经费管理制度研究开发项目经费管理制度研究开发项目经费管理制度研究开发项目经费管理制度” ”n n涉及：研发经费来源、研发经费支出、研发经费报销等内容涉及：研发经费来源、研发经费支出、研发经费报销等内容涉及：研发经费来源、研发经费支出、研发经费报销等内容涉及：研发经费来源、研发经费支出、研发经费报销等内容n n实行预算、决算管理实行预算、决算管理实行预算、决算管理实行预算、决算管理n n制定并有效实施制定并有效实施制定并有效实施制定并有效实施“ “研究开发费用会计核算制度研究开发费用会计核算制度研究开发费用会计核算制度研究开发费用会计核算制度
123、” ”n n注意研发费的归集标准：遵循会计规范注意研发费的归集标准：遵循会计规范注意研发费的归集标准：遵循会计规范注意研发费的归集标准：遵循会计规范n n申报各研发税收优惠时：遵循税法的规定申报各研发税收优惠时：遵循税法的规定申报各研发税收优惠时：遵循税法的规定申报各研发税收优惠时：遵循税法的规定n n从日常会计核算中选取符合税法要求的相关数字从日常会计核算中选取符合税法要求的相关数字从日常会计核算中选取符合税法要求的相关数字从日常会计核算中选取符合税法要求的相关数字69四、政府补助研发资金的财税处理本讲内容：本讲内容：（一）何为政府补助？（一）何为政府补助？（二）会计上如何核算政府补助？（二
124、）会计上如何核算政府补助？（三）税法上如何处理政府补助？（应否计交企业所得（三）税法上如何处理政府补助？（应否计交企业所得税）税）（四）政府资助的科研项目如何管理？（四）政府资助的科研项目如何管理？70( ( ( (一一一一) ) ) ) 政府补助政府补助政府补助政府补助1.1.1.1.概念：概念：概念：概念：n n是企业从政府是企业从政府是企业从政府是企业从政府无偿取得无偿取得无偿取得无偿取得的货币性资产或非货币性资产的货币性资产或非货币性资产的货币性资产或非货币性资产的货币性资产或非货币性资产, , , ,但不包括政府作为企但不包括政府作为企但不包括政府作为企但不包括政府作为企业所有者投入
125、的资本业所有者投入的资本业所有者投入的资本业所有者投入的资本n n政府包括各级政府及其机构政府包括各级政府及其机构政府包括各级政府及其机构政府包括各级政府及其机构, , , ,国际的类似组织也在其范围之内国际的类似组织也在其范围之内国际的类似组织也在其范围之内国际的类似组织也在其范围之内2.2.2.2.特征：特征：特征：特征：（1 1 1 1）无偿的、有条件的）无偿的、有条件的）无偿的、有条件的）无偿的、有条件的（2 2 2 2）直接取得资产）直接取得资产）直接取得资产）直接取得资产（3 3 3 3）政府资本性投入不属于政府补助）政府资本性投入不属于政府补助）政府资本性投入不属于政府补助）政府
126、资本性投入不属于政府补助3.3.3.3.分类分类分类分类 ： （1 1 1 1）与资产相关的政府补助）与资产相关的政府补助）与资产相关的政府补助）与资产相关的政府补助n n企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助（2 2 2 2）与收益相关的政府补助）与收益相关的政府补助）与收益相关的政府补助）与收益相关的政府补助n n除与资产相关的政府补助之外的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政
127、府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助71（二）政府补助的会计核算方法（会计惯例）（二）政府补助的会计核算方法（会计惯例）（二）政府补助的会计核算方法（会计惯例）（二）政府补助的会计核算方法（会计惯例）1.收益法。将政府补助计入当期收益或递延收益。收益法。将政府补助计入当期收益或递延收益。（1）总额法。）总额法。n在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。产账面余额或者费用的扣减。（2）净额法。）净额法。n将政府补助确认为相关资产账面余额或者费用的扣减。将政府补助确认为相关资产账面余额或者费用的扣减
128、。2.资本法。将政府补助计入所有者权益。资本法。将政府补助计入所有者权益。72n我国政府补助的会计处理：我国政府补助的会计处理：我国政府补助的会计处理：我国政府补助的会计处理：n n新企业会计准则之前：新企业会计准则之前：新企业会计准则之前：新企业会计准则之前：n n没有统一。没有统一。没有统一。没有统一。有总额法，如计入有总额法，如计入有总额法，如计入有总额法，如计入“补贴收入补贴收入补贴收入补贴收入”；有净额法，如将实际收到的财政贴息冲减有净额法，如将实际收到的财政贴息冲减有净额法，如将实际收到的财政贴息冲减有净额法，如将实际收到的财政贴息冲减“财务费用财务费用财务费用财务费用”或或或或“
129、在建工在建工在建工在建工程程程程”。有资本法，如将无偿划拨的固定资产计入有资本法，如将无偿划拨的固定资产计入有资本法，如将无偿划拨的固定资产计入有资本法，如将无偿划拨的固定资产计入“资本公积资本公积资本公积资本公积”；n n新企业会计准则新企业会计准则新企业会计准则新企业会计准则-“-“-“-“政府补助政府补助政府补助政府补助”：n n统一采用收益法下的总额法。将政府补助全额计入统一采用收益法下的总额法。将政府补助全额计入统一采用收益法下的总额法。将政府补助全额计入统一采用收益法下的总额法。将政府补助全额计入“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”或或或或“递延收益递延收益递延收益递延收益
130、”收款时：收款时：收款时：收款时： 借借借借: : : : 银行存款银行存款银行存款银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 / / / / 递延收益递延收益递延收益递延收益支出时：支出时：支出时：支出时： 通过通过通过通过“研发支出研发支出研发支出研发支出”核算核算核算核算 建议设立政府补助研发项目的辅助台账建议设立政府补助研发项目的辅助台账建议设立政府补助研发项目的辅助台账建议设立政府补助研发项目的辅助台账73“政府资本性投入”的核算（1 1 1 1）收到资本性拨款时：）收到资本性拨款时：）收到资本性拨款时：）收到资本性拨款时：n n借：银行存款等借：银行存款等借
131、：银行存款等借：银行存款等 贷：专项应付款贷：专项应付款贷：专项应付款贷：专项应付款（2 2 2 2）该款项用于研发活动、工程项目时）该款项用于研发活动、工程项目时）该款项用于研发活动、工程项目时）该款项用于研发活动、工程项目时n n借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程/ / / /研发支出等研发支出等研发支出等研发支出等 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等（3 3 3 3）完工形成长期资产部分，）完工形成长期资产部分，）完工形成长期资产部分，）完工形成长期资产部分，n n借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积贷：资
132、本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 未形成长期资产需要核销部分未形成长期资产需要核销部分未形成长期资产需要核销部分未形成长期资产需要核销部分n n借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程/ / / /研发支出等研发支出等研发支出等研发支出等（4 4 4 4）拨款结余需要返还的：）拨款结余需要返还的：）拨款结余需要返还的：）拨款结余需要返还的：n n借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（5 5 5 5）资本溢价转增资本）资本溢价转增资本）资本溢价
133、转增资本）资本溢价转增资本借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本/ / / /股本股本股本股本n 通过通过通过通过“ “专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款” ”核算核算核算核算74(三) 政府补助的税务处理n企业所得税法企业所得税法规定的规定的不征税收入不征税收入：n主要针对事业单位、社会团体、民办非企业单位，包主要针对事业单位、社会团体、民办非企业单位，包括：括：n财政拨款财政拨款n依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金n国务院规定的
134、其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入75n n企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第第第26262626条规定条规定条规定条规定：n n财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款：n n指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。政资金，但
135、国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。n n行政事业性收费：行政事业性收费：行政事业性收费：行政事业性收费：n n指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供
136、特定公共服务过程中，向共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。特定对象收取并纳入财政管理的费用。特定对象收取并纳入财政管理的费用。特定对象收取并纳入财政管理的费用。 n n政府性基金：政府性基金：政府性基金：政府性基金：n n指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。财政资金。财政资金。财政资金。 n n国务院规定的其他不征
137、税收入。国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。n n指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。批准的财政性资金。批准的财政性资金。批准的财政性资金。 76n n配套规范：配套规范：配套规范：配套规范：n n财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府关于财政
138、性资金、行政事业性收费、政府关于财政性资金、行政事业性收费、政府关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知性基金有关企业所得税政策问题的通知性基金有关企业所得税政策问题的通知性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税（财税（财税（财税2008151200815120081512008151号号号号 ）n n财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于专项用途关于专项用途关于专项用途关于专项用途财政性资金财政性资金财政性资金财政性资金有关企业所得税有关企业所得税有关企业所得税有关企业所得税处理问题的通知处理问题的通知处理问题的通知
139、处理问题的通知 （财税（财税（财税（财税200920092009200987878787号）号）号）号）n n适用时间段为适用时间段为适用时间段为适用时间段为2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日至日至日至日至2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日日日日 n n财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理关于专项用途财政性资金企业所得税处理关于专项用途财政性资金企业所得税处理关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知问题的通知问题的通知
140、问题的通知( ( ( (财税财税财税财税201120112011201170707070号号号号) ) ) ) n n适用时间段为适用时间段为适用时间段为适用时间段为2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日以后日以后日以后日以后 77n专项用途财政性资金的企业所得税处理：专项用途财政性资金的企业所得税处理：专项用途财政性资金的企业所得税处理：专项用途财政性资金的企业所得税处理： 1. 1. 1. 1. 从从从从县级以上县级以上县级以上县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，取得的各级人民政府财政部门及其他部门，取得的各级人民政府财政部门及其他部门，取得的各
141、级人民政府财政部门及其他部门，取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为可以作为可以作为可以作为不征税收入：不征税收入：不征税收入：不征税收入：(1)(1)(1)(1)企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；(2)(2)(2)(2)财政部门或其
142、他拨付资金的政府部门对该资金有专门的财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理资金管理资金管理资金管理办法办法办法办法或具体管理要求；或具体管理要求；或具体管理要求；或具体管理要求；(3)(3)(3)(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。782. 2. 2. 2. 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳上述不征税收入
143、用于支出所形成的费用，不得在计算应纳上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。3. 3. 3. 3. 上述财政性资金作不征税收入处理后，在上述财政性资金作不征税收入处理后，在上述财政性资金作不征税收
144、入处理后，在上述财政性资金作不征税收入处理后，在5 5 5 5年（年（年（年（60606060个月）个月）个月）个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税入收入总额的财政性资金发生的支出
145、，允许在计算应纳税入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。所得额时扣除。所得额时扣除。79n示例示例1 1：n某企业某企业20112011年度取得一笔市财政局拨付的科研经费年度取得一笔市财政局拨付的科研经费 100100万元，用万元，用于研究专项课题。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资于研究专项课题。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资金的具体管理要求，并对该项资金的使用单独核算。其金的具体管理要求，并对该项资金的使用单独核算。其20112011年度年度发生专项课题研究费发生专项课题研究费3535
146、万元。万元。80会计处理会计处理会计处理会计处理税务处理税务处理税务处理税务处理n n 2011 2011 2011 2011年，收到财政拨款年，收到财政拨款年，收到财政拨款年，收到财政拨款100100100100万元万元万元万元 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入- - - -政府补助政府补助政府补助政府补助 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000n n2011201120112011年，支出课题费：年，支出课题费
147、：年，支出课题费：年，支出课题费： 借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出 350 000350 000350 000350 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 350 000350 000350 000350 000 n n不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入 100100万万万万n n 20112011年度：纳税申报表年度：纳税申报表年度：纳税申报表年度：纳税申报表n n纳税调减纳税调减纳税调减纳税调减 100100万（营业外收入）万（营业外收入）万（营业外收入）万（营业外收入）n n 纳税调增纳税调增纳税调增纳税调增 3535万万万万n n填表如下：填
148、表如下：填表如下：填表如下：n n 填报附表一（填报附表一（填报附表一（填报附表一（1 1 1 1）收入明细表收入明细表收入明细表收入明细表第第第第 24242424行行行行“政府补助收入政府补助收入政府补助收入政府补助收入”100100100100万元，同时填万元，同时填万元，同时填万元，同时填报附表三报附表三报附表三报附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表第第第第19191919行行行行“其他其他其他其他”的第四列的第四列的第四列的第四列“调减金额调减金额调减金额调减金额”100100100100万万万万n n填报填报填报填报 附表二（附表二（附表二
149、（附表二（1 1 1 1）成本费用明细表成本费用明细表成本费用明细表成本费用明细表相关行次相关行次相关行次相关行次35353535万，同时填报附表三万，同时填报附表三万，同时填报附表三万，同时填报附表三纳税调纳税调纳税调纳税调整项目明细表整项目明细表整项目明细表整项目明细表第第第第38383838行行行行“不征税收入用于不征税收入用于不征税收入用于不征税收入用于支出所形成的费用支出所形成的费用支出所形成的费用支出所形成的费用”第第第第3 3 3 3列列列列“调增金额调增金额调增金额调增金额”35353535万万万万 81n示例2：n甲公司甲公司20072007年年 1212月申请某国家级研发补
150、贴。申请报告书中的有关月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于内容如下：本公司于20072007年年1 1月启动数字印刷技术开发项目，预计月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资总投资360360万元、为期万元、为期3 3年，已投入资金年，已投入资金120120万元。项目还需新增投万元。项目还需新增投资资240240万元（其中，购置固定资产万元（其中，购置固定资产120120万元、场地租赁费万元、场地租赁费2020万元、人万元、人员费员费8080万元、市场营销万元、市场营销2020万元），计划自筹资金万元），计划自筹资金120120万元、申请财万元、申请财政拨款政拨款1201
151、20万元。万元。n20082008年年1 1月月1 1日，主管部门批准了甲公司的申请，签订的补贴协议规日，主管部门批准了甲公司的申请，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，补贴款项定：批准甲公司补贴申请，补贴款项120120万元，用于购置固定资产，万元，用于购置固定资产，并于合同签订日拨付并于合同签订日拨付120120万元。（假设固定资产使用万元。（假设固定资产使用1010年，无残值，年，无残值，直线法折旧）直线法折旧）82会计处理会计处理会计处理会计处理税务处理税务处理税务处理税务处理n n 2008.1 2008.1 2008.1 2008.1，实际收到拨款，实际收到拨款，实际收到拨款，
152、实际收到拨款120120120120万元万元万元万元 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 0001 200 0001 200 000 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 1 200 0001 200 0001 200 0001 200 000n n 2008 2008 2008 2008年年年年1 1 1 1月，购固定资产月，购固定资产月，购固定资产月，购固定资产 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 0001 200 0001 200 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款
153、1 200 0001 200 0001 200 0001 200 000n n 2008 2008 2008 2008年，计提折旧：年，计提折旧：年，计提折旧：年，计提折旧： 借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出 110 000110 000110 000110 000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 110 000110 000110 000110 000n n2008200820082008年末，分配递延收益年末，分配递延收益年末，分配递延收益年末，分配递延收益 借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 600 000600 000600 000600
154、 000贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助政府补助政府补助 600 000600 000600 000600 000 n n不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入 12000001200000n n 20082008年度：纳税申报表年度：纳税申报表年度：纳税申报表年度：纳税申报表n n纳税调减纳税调减纳税调减纳税调减 600000600000（营业外收入）（营业外收入）（营业外收入）（营业外收入）n n 纳税调增纳税调增纳税调增纳税调增 110000110000（折旧费）（折旧费）（折旧费）（折旧费）83会计处理会计处理会计处理会计处理税务处理税务处理税
155、务处理税务处理n n2009200920092009年，计提折旧：年，计提折旧：年，计提折旧：年，计提折旧： 借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出 120 000120 000120 000120 000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 120 000120 000120 000120 000n n 2009 2009 2009 2009年末，分配递延收益年末，分配递延收益年末，分配递延收益年末，分配递延收益 借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 600 000600 000600 000600 000贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业
156、外收入政府补助政府补助政府补助政府补助 600 000600 000600 000600 000n 2010-20172010-20172010-20172010-2017年度（年度（年度（年度（8 8 8 8年）：年）：年）：年）： 年折旧费年折旧费年折旧费年折旧费120 000120 000120 000120 000n n 2018 2018 2018 2018年年年年1 1 1 1月，折旧费月，折旧费月，折旧费月，折旧费10 00010 00010 00010 000，计提完毕，计提完毕，计提完毕，计提完毕n n 20092009年度：纳税申报表年度：纳税申报表年度：纳税申报表年度：纳
157、税申报表n n 纳税调减纳税调减纳税调减纳税调减 600000600000n n 纳税调增纳税调增纳税调增纳税调增 120000120000n n 2010-20172010-20172010-20172010-2017年度（年度（年度（年度（8 8 8 8年）：年）：年）：年）：n n 纳税调增纳税调增纳税调增纳税调增 120000120000（折旧费）折旧费）折旧费）折旧费）n n2018201820182018年度（年度（年度（年度（1 1 1 1个月）：个月）：个月）：个月）：n n 纳税调增纳税调增纳税调增纳税调增 1000010000（折旧费）折旧费）折旧费）折旧费）84（四）政府
158、资助科研项目的经费管理n n做好申报书及合同中的经费预算做好申报书及合同中的经费预算做好申报书及合同中的经费预算做好申报书及合同中的经费预算n n研发部门、财务部门协调完成研发部门、财务部门协调完成研发部门、财务部门协调完成研发部门、财务部门协调完成n n实际开支严格按合同经费预算开支执行实际开支严格按合同经费预算开支执行实际开支严格按合同经费预算开支执行实际开支严格按合同经费预算开支执行n n合同书财务应备一份，便于财务监管经费开支合同书财务应备一份，便于财务监管经费开支合同书财务应备一份，便于财务监管经费开支合同书财务应备一份，便于财务监管经费开支n n建立政府科研项目备查账，随时记录开支情况（专账管理）建立政府科研项目备查账，随时记录开支情况（专账管理）建立政府科研项目备查账，随时记录开支情况（专账管理）建立政府科研项目备查账，随时记录开支情况（专账管理）n n更改开支明细，应咨询相关政府部门是否需要进行变更申请更改开支明细，应咨询相关政府部门是否需要进行变更申请更改开支明细，应咨询相关政府部门是否需要进行变更申请更改开支明细，应咨询相关政府部门是否需要进行变更申请8586
