《中级会计《会计实务》预习(综合一)9965》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计《会计实务》预习(综合一)9965（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、中级会计会计实务抢先预习(综合一)综合题 1 .长江股份(此题下称“长江公司)为上市公司，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%0相关资料如下： (1) 1月1日，长江公司发行股票1 000万股，自大海公司取得甲公司80%的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为14 元，每股面值为1元，长江公司另支付发行费用100万元。 甲公司1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万 兀。 甲公司 1月1日可识别净资产的公允价值为17 000万元。 (2)甲公司从长
2、江公司购进A商品400件，购置价格为每件2万元。长江公司A商品每件本钱为1.5万元。款项已经支付。 甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为1. 9万元，末结存A商品100件。 12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为180万元。 (3) 6月29日，长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在长江公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1 000 万元。甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用限为10 ,按照限平均法计提折旧，预计净残值为0o假定税法规定的折旧限，折旧方法及净残值与会计规定相 同。 贷：递延所得税资产25借:递延所得税资产25 贷：所得税费用2
3、5.【正确答案】 (1)不正确。 理由：超标的广告费支出允许向以后度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计 税根底，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。 借：递延所得税资产50 (950-5 000X15%) X25%贷：以前度损益调整50 (2)不正确。 理由：甲公司12月31日无形资产的账面价值二280To=270 (万元)，计税根底 =270X150%= 405 (万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元，但不符合确认递 延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司12 月31日确认递延所得税资产33. 75万元冲回。 借：以前度损益调整33. 75贷:递延所得税资产3
4、3. 75 2 3) 正确。 理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。 不正确。 理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价 值为零，计税根底为700万元，产生可抵扣暂时性差异700万元，应确认递延所得税资产175万元。 调整分录： 借：递延所得税资产175贷：以前度损益调整175 (4)不正确。 理由：因能够对长江公司施加重大影响，应作为长期股权投资核算，不能作为可 供出售金融资产核算。 借：长期股权投资一一本钱200 600贷：可供出售金融资产一一本钱200600 借：资本公积一一其他资本公积99 400贷：可供出售金融资产一一公允价
5、值变动99 400 借：递延所得税负债24 850贷：资本公积一一其他资本公积24 850 借：长期股权投资一一损益调整1 000贷：以前度损益调整1 000 (5) 不正确。 理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额=1 2005X6/12 =120 (万元)，账面价值=1 200-120 = 1 080 (万元)。 调整分录： 借：库存商品20 (120-100)贷：累计摊销20 不正确。 理由：应计提减值准备=1 080-600=480 (万元)调整分录： 借：无形资产减值准备20 (500-480)贷：以前度损益调整20 不正确。 理由：应确认递延所得税资产=480X25%
6、=120 (万元)。 借：递延所得税资产120贷：以前度损益调整120 (6) (6)不正确。 理由：出租日投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额应计入资本公积。 借：以前度损益调整4 000贷：资本公积一一其他资本公积4 000 正确。 理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应记入“公 允价值变动损益科目。 不正确。 理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“资本公积其他资本公积科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“资本公积一其 他资本公积科目。 借：及本公积一一其他资本公积1 000 (4 000X25%)贷：以前度损益调整1 000 (7)将
7、“以前度损益调整转入“利润分配一一未分配利润并调整盈余公积。 借：利润分配一一未分配利润1 668. 75贷：以前度损益调整1 668. 75 借：盈余公积166. 88贷：利润分配一一未分配利润166. 88至12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收账款计提 坏账准备100万元。，甲公司支付购入设备款。 甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1. 5万元。12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为104万元。 假定： (1)内部交易形成的固定资产未发生减值。 (2)不考虑增值税的影响。 要求： (1)判断企业合并类型，并说明理由； (2)编制长江公司购入甲公司80%
8、股权的会计分录； (3)编制长江公司 度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内 部债权债务相关的抵销分录； (4)编制长江公司度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内 部债权债务相关的抵销分录。 2. 2.甲公司为上市公司， 主要从事机器设备的生产和销售。 适用的所得税税率为 25%,有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无 形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税根底，且折旧或摊销方 法、折旧或摊销限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈 余公积。甲公司 度所得税汇算清缴于5月31日完成， 度财务报告经董事会批准于
9、3月31日对外报出。 3月1日，甲公司财务总监对度的以下有关资产业务的会计处理提出疑问： (1)甲公司 发生了 950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。 税法规定，该类支出不超过当销售收入15%的局部允许当期税前扣除，超过局部允 许向以后度结转税前扣除。甲公司 实现销售收入5 000万元。 该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司12月31日未确认递 延所得税资产。 (2)甲公司 发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支 出280万元，甲公司当期摊销无形资产10万元。 甲公司 12
10、月31日确认递延所得税资产33. 75万元。 (3) 12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面 原价为3 000万元，累计折旧为2 300万元，此前未计提减值准备，可收回金额 为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： 甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。 甲公司对A生产线账面价值与计税根底之间的差额未确认递延所得税资产。 (4)甲公司于1月2日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20 000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元， 占长江公司股份的2
11、0%,能够对长江公司施加重大影响，并准备长期持有。1月 2日，长江公司可识别净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司实现净利润5 000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。 12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作 为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下： 借：可供出售金融资产一一本钱200 600贷：银行存款200 600 借：可供出售金融资产一一公允价值变动9 9400贷：资本公积一一其他资本公积9 9400 借：资本公积一一其他资本公积24 850贷：递延所得税负债24 850 (5) 12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品
12、的专利技术。该专利技术系甲公司于7月15日购入，入账价值为1 200万元，预计 使用寿命为5 ,预计净残值为零，采用直线法按月摊销。第四季度以来，市场上出 现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲 公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库 存商品，没有对外出售。 12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： 甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1 100万元。 甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准 备500万元。 甲公司对上述专利技术账面价值低于计税根底的差额，没有确认递延所
13、得税资 产。 (6) 12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进 行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10 000万元，己计提折旧2 000万 元（含12月计提的折旧额，出租时公允价值为12 000万元，12月31日，该写字楼的公允价值为12 200万元。甲公司相关业务的会计处理如 下： 12月10日借：投资性房地产一一本钱12 000 累计折旧2 00贷：固定资产10 000 公允价值变动损益4 00012月31日 借：投资性房地产一一公允价值变动200贷：公允价值变动损益200 甲公司确认递延所得税负债1 050万元，确认所得税费用1 050万元。 要求：根据上述资料，
14、逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确 （分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计 分录（合并编制涉及“利润分配一一未分配利润的调整会计分录）。（答案中 的金额单位用万元表示，计算过程中结果保存两位小数。）参考答案： 综合题.【正确答案】 （1） 该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存 在关联方关系。 （2） 借：长期股权投资14 000 贷：股本1 000资本公积一一股本溢价13 000 借：资本公积一一股本溢价100贷：银行存款100 内部商品销售 借：营业收入800 (400X2)贷：营业本钱800 借：营业本钱 5
15、0E100X (2-1.5)贷：存货50 12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延 所得税资产=50X25%=12. 5 (万元)。 借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用12.5 12月31日存货跌价准备的抵销：12月31日甲公司结存的A商品计提的存货 跌价准备二100X2-180=20 (万元)，小于存货中未实现内部销售利润50万元， 作为企业集团整体，应将其计提的存货跌价准备及因计提存货跌价准备确认的递延 所得税资产抵销。 借：存货一一存货跌价准备20贷：资产减值损失20 借：所得税费用5贷：递延所得税资产5 内部固定资产交易借：营业外收入240 贷：固
16、定资产一一原价240借：固定资产累计折旧12 （2404-10X6/12） 贷：管理费用12 12月31日固定资产中未实现内部销售利润二240T2=228 （万元），合并财务报 表中应确认递延所得税资产二228X25%=57 （万元）。 借：递延所得税资产57贷：所得税费用57 内部债权债务借：应付账款1 000 贷：应收账款1 000借：应收账款一一坏账准备100 贷：资产减值损失100借：所得税费用25 贷：递延所得税资产25 内部商品销售 借：未分配利润一一初50贷：营业本钱50 借：营业本钱40贷：存货 4080X (2-1.5) 借：递延所得税资产12.5贷：未分配利润一一初12.5
17、 12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=40义25%=10 (万元)，应减少递延所得税资产 =12. 5-10=2. 5 (万元)o借：所得税费用2.5 贷:递延所得税资产2. 5 12月31 H存货跌价准备的抵销： 借：存货一一存货跌价准备20贷：未分配利润一一初20 借：未分配利润一一初5贷：递延所得税资产5 借：营业本钱4 (204-100X20)贷：存货一一存货跌价准备4 12月31日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备的余额=80X2-104=56 (万元)，大于存货中未实现内部销售利润40万元，作为企业集团整体，应将其存货跌价准备余
18、额中的40万元及其确认的递延所得税资产余额抵销。 借：存货一一存货跌价准备24 40-(20-4)贷：资产减值损失24 借：所得税费用5 （40X25%-5） 贷：递延所得税资产5内部固定资产交易 借：未分配利润一一初240贷：固定资产一一原价240 借：固定资产一一累计折旧12贷：未分配利润一一初12 借：固定资产累计折旧24 1240+10）贷：管理费用24 借：递延所得税资产57贷：未分配利润一一初57 12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240-12-24:204 （万元），合并 财务报表中应确认递延所得税资产二204X25艇51 （万元） ， 应减少递延所得税 资产=57-51=6 （万元）。 借：所得税费用6贷：递延所得税资产6 内部债权债务借：应收账款一一坏账准备100 贷：未分配利润一一初100借：资产减值损失100 贷：应收账款一一坏账准备100借：未分配利润一一初25
