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1、 税务会计税务会计v第一章 税务会计总论 v1. 税务会计的概念、对象、要素、任务、目标、基本前提和原则。v2. 税务会计与财务会计的比较。本章学习要点本章学习要点税务会计概念税务会计概念v 税务会计是以财务会计为基础，以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本原理和方法，连续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。v 是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科，是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。税务会计与财务会计、管理会计共同构成现代企业会计的三大分支。税务会计与财务会
2、计的比较税务会计与财务会计的比较税务会计与财务会计的税务会计与财务会计的联系联系税务会计与财务会计的税务会计与财务会计的区别区别v税务会计是企业会计的一个特殊领域，是以税务会计是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。财务会计为基础的。v税务会计并不要求纳税人在财务会计的凭证、税务会计并不要求纳税人在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表。账簿、报表之外再设一套会计账表。v税务会计资料来源于财务会计，它对财务会税务会计资料来源于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不符合的会计事项，或计处理中与现行税法不符合的会计事项，或出于税务筹划目的需要调整的事项，按税务出于税务筹划目的需要
3、调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并做调整分录，再融会计方法计算、调整，并做调整分录，再融于财务会计账簿或报告之中。于财务会计账簿或报告之中。一、税务会计与财务会计的一、税务会计与财务会计的联系联系前者是为前者是为保证收入，保证收入，确保合理确保合理纳税；后纳税；后者者 反映企业反映企业整个整个 财务状况、财务状况、经营业绩经营业绩等等前者仅限前者仅限于涉税业于涉税业务；后务；后者是整个者是整个生生 产经营活产经营活动动的各方面的各方面前者是税法、前者是税法、会计准则和会计准则和会会 计制度；计制度；后者后者 会计准则会计准则和会和会计制度计制度前者采用历史成本；后者还可以考 虑时间价值和
4、币值变动情况核算目的核算目的核算依据核算依据核算范核算范围会会计计量量属属性性二、税务会计与财务会计的二、税务会计与财务会计的区别区别税务会计对象税务会计对象v 税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。v概括地说，就是企业中凡是能够用概括地说，就是企业中凡是能够用货币计量货币计量的的涉税涉税事项事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。等经济活动的货币表现。v 具体地说，主要包括以下几个方面：计税基础和计具体地说，主要包括以下几个方面：计税基础和计税依据（流转额、收益额、所得额、
5、财产额等）；税税依据（流转额、收益额、所得额、财产额等）；税款的计算与核算；税款的缴纳、退补与减免；税收滞款的计算与核算；税款的缴纳、退补与减免；税收滞纳金和罚款、罚金。纳金和罚款、罚金。v将税务会计的对象进一步的分类，就形成税务会计将税务会计的对象进一步的分类，就形成税务会计要素，也是税务会计报表要素。要素，也是税务会计报表要素。v税务会计要素主要有：税务会计要素主要有： v （1）计税依据：是指税法中规定的计算应纳税）计税依据：是指税法中规定的计算应纳税额的根据，又称税基。纳税人的各种应纳税款是各额的根据，又称税基。纳税人的各种应纳税款是各税种的计税依据与其税率的乘积。税种的计税依据与其税
6、率的乘积。v （2）应税收入：是企业因销售商品、提供劳务）应税收入：是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入，等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入，因此，也可称为法定收入。因此，也可称为法定收入。v（3）扣扣除除费费用用：税税法法所所认认可可的的允允许许在在计计税税时扣除项目的金额，亦称法定扣除项目金额。时扣除项目的金额，亦称法定扣除项目金额。 v（4）应应税税所所得得额额（或或亏亏损损额额）：又又称称应应纳纳税税所所得得额额，即即应应税税所所得得，是是应应税税收收入入与与法法定定扣除项目金额之间的差额。扣除项目金额之间的差额。v（5）应应纳纳税税额额：又又称
7、称应应缴缴税税额额，它它是是计计税税依据与适用税率（或单位税额）的乘积。依据与适用税率（或单位税额）的乘积。v v税务会计等式：税务会计等式：v应税收入应税收入 扣除费用扣除费用 = 应税所得应税所得 v计税依据计税依据 适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额）= 应纳应纳税额税额v前者适用于所得税，后者适用于所有税种。前者适用于所得税，后者适用于所有税种。v税务会计的特点税务会计的特点:v 1. 1.法定性；法定性； v 2.2.广泛性；广泛性； v 3.3.统一性；统一性； v 4. 4.独立性。独立性。v税务会计的目标税务会计的目标v 提供决策有用的信息提供决策有用的信息v 具体目标
8、：依法纳税（是税务会计的首要目标）；提供具体目标：依法纳税（是税务会计的首要目标）；提供会计信息，有助于税务决策；有助于进行纳税筹划。会计信息，有助于税务决策；有助于进行纳税筹划。v 税务会计的任务税务会计的任务v 主要有两个方面：一方面是按照国家的税法规定，正确主要有两个方面：一方面是按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。 税务会计基本前提税务会计基本前提v纳税主体假设纳税主体假设（taxable entit
9、y） 纳税主体是指税法规定的纳税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。 v年度会计核算假设年度会计核算假设（annual accounting）这是税务会计中最这是税务会计中最基本的假设。各国税制都建立在年度会计核算的基础上，而基本的假设。各国税制都建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。不是建立在某一特定业务的基础上。 v纳税会计期间假设纳税会计期间假设（taxable year） 纳税会计期间也称纳税纳税会计期间也称纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。年度，是指纳税人按照税法规
10、定选定的纳税年度期间。 v持续经营假设持续经营假设 （going-concern or continuity of operation）v货币时间价值假设货币时间价值假设 （time value of money）v税税务务会会计计必必须须按按照照税税法法规规定定进进行行会会计计处处理理，是是一一种种具具有有法法律律效效力力的的专专业业会会计计。税税务务会会计计应应在在遵遵守守一般会计原则的基础上，遵循其特有的原则。一般会计原则的基础上，遵循其特有的原则。v税务会计的特殊性原则包括：税务会计的特殊性原则包括：v修修正正的的应应计计制制原原则则 应应考考虑虑税税款款支支付付能能力力以以及及确确定
11、性定性v以财务会计日常核算方法相一致原则以财务会计日常核算方法相一致原则v划分营业收益与资本收益的原则划分营业收益与资本收益的原则v配比原则配比原则v确定性原则确定性原则v可预知性原则可预知性原则税务会计方法税务会计方法财务会计财务会计方法方法设置会计账户设置会计账户复式记账复式记账填制和审核凭证填制和审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表纳税调整方法纳税调整方法计算税款方法计算税款方法纳税筹划方法纳税筹划方法纳税报告方法纳税报告方法税务会计特税务会计特有方法有方法税务会计的科目设置税务会计的科目设置1.应交税费2.账务处理主要内容主要内容主要内容主要
12、内容应交税费核算范围：核算范围：增值税、消费税、营业税、所得税、资增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加、地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等矿产资源补偿费等 印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在税金，不在“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 科目性质：科目性质：负债类科目负债类科目，反映企业应交、未交和已交，反映企业应交、未交和已交税金的情况。税金的情况。贷方：贷方：反映企业
13、已经缴纳的各种税金、反映企业已经缴纳的各种税金、出口应纳税金出口应纳税金 以及缴纳增值税的企业当月销项税额以及缴纳增值税的企业当月销项税额小于进项税额留待下月继续抵扣的进项税额的数额。小于进项税额留待下月继续抵扣的进项税额的数额。余额：余额：贷方，表示企业期末已经计提的应交而未交的贷方，表示企业期末已经计提的应交而未交的税额，如为借方余额，则表示企业多交或尚未抵扣的税额，如为借方余额，则表示企业多交或尚未抵扣的税费。税费。 账页设置：总账-三栏式账页明细账-各不相同明细科目：应交增值税、未交增值税、应交应交增值税、未交增值税、应交消费税、应交营业税、应交资源税、应交所消费税、应交营业税、应交资
14、源税、应交所得税、应交土地增值税、应交城市维护建设得税、应交土地增值税、应交城市维护建设税、应交房产税、应交土地使用税、应交车税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交个人所得税、应交教育费附船使用税、应交个人所得税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费。加、应交矿产资源补偿费。账务处理：v（1）企业按规定计算应交的各税时：借记）企业按规定计算应交的各税时：借记“营业营业税金及附加税金及附加”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。v实际交纳时：借记本科目，贷记实际交纳时：借记本科目，贷记“银行存款银行存款”“库库存现金存现金”科目。科目。v出售不动产计算应交营业税时：借记出售不动产计算应
15、交营业税时：借记“固定资产清固定资产清理理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。等科目，贷记本科目（应交营业税）。v（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产”等科目核算的：借记等科目核算的：借记“固定资产清理固定资产清理”等科目，等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。贷记本科目（应交土地增值税）。v实际交纳土地增值税时：借记本科目，贷记实际交纳土地增值税时：借记本科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。v土地使用权在土地使用权在“无形资产无形资产”科目核算的
16、：按实际收科目核算的：按实际收到的金额，借记到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按应交的土地增科目，按应交的土地增值税，贷记本科目，同时冲销土地使用权的账面价值，值税，贷记本科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记贷记“无形资产无形资产”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“营业外支营业外支出出”科目或贷记科目或贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。v（3）企业按规定计算应交的房产税、土地使）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、印花用税、车船使用税、矿产资源补偿费、印花税，借记税，借记“管理费用管理费用”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（4）企业按
17、规定计算应交的所得税时：借记）企业按规定计算应交的所得税时：借记“所得税费用所得税费用”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 实际交纳时：借记本科目，贷记实际交纳时：借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。第二章第二章 纳税基础纳税基础v学习目的：通过本章学习，要求理解税收的学习目的：通过本章学习，要求理解税收的概念，了解其特点和作用，掌握税收的分类；概念，了解其特点和作用，掌握税收的分类；掌握税制的各组成要素，理解它们之间的相掌握税制的各组成要素，理解它们之间的相互关系；了解纳税人的权利和义务。互关系；了解纳税人的权利和义务。v税收的产生税收的产生（一）税收产生的条件（一）税
18、收产生的条件v1.产生税收的前提条件产生税收的前提条件国家的产生和存在国家的产生和存在v2.产生税收的经济条件产生税收的经济条件私有财产制的存在和发展私有财产制的存在和发展（二）税收产生的过程（二）税收产生的过程v1.夏商周时期的夏商周时期的“贡助彻贡助彻”雏形阶段雏形阶段v2.春秋时期鲁国的春秋时期鲁国的“初税亩初税亩”成熟阶段成熟阶段税收税收v税收的概念税收的概念税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，按照税法的规定，向个人或者经济组织强制按照税法的规定，向个人或者经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入地、无偿地征收而取得的财政收入 。v对概念的
19、理解：对概念的理解：v 税税收收是是国国家家取取得得财财政政收收入入的的一一种种形形式式；行行使使征征税税权权的的主主体体是是国国家家；国国家家凭凭借借政政治治权权力力征税；税收必须借助于法律形式进行。征税；税收必须借助于法律形式进行。 v税收的特点税收的特点v 税收的强制性税收的强制性 v 主要是指国家凭借政治权力，依照法律强主要是指国家凭借政治权力，依照法律强制征税。税收的强制性是最为明显的形式特制征税。税收的强制性是最为明显的形式特点。点。v税收的无偿性税收的无偿性v 税收的无偿性有别于国有资产收入和国有税收的无偿性有别于国有资产收入和国有债务收入。债务收入。v 税收的固定性税收的固定性
20、 v 国家在征税前以法律的形式规定征税对象国家在征税前以法律的形式规定征税对象及征税额度、征税方法等。及征税额度、征税方法等。 v税收的三个特性相互联系、相互影响，构成税收的三个特性相互联系、相互影响，构成统一的统一的整体。整体。 v税收的分类税收的分类v税收的分类，是指按照一定的标准对复杂的税收的分类，是指按照一定的标准对复杂的税制和税种进行归类。税制和税种进行归类。v按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税、农业税所得税、财产税、资源税、行为税、农业税等。等。v按税收管理按税收管理权限分限分类，可以分，可以分为中央税、地
21、中央税、地方税、中央与地方共享税等三大方税、中央与地方共享税等三大类。v按税收的计税依据分类，税收可以分为从价按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量税和复合税。税、从量税和复合税。v按税收与价格的依存关系分按税收与价格的依存关系分类，税收可以分，税收可以分为价内税和价外税。价内税和价外税。 税收的作用税收的作用v1、税税收收是是国国家家组组织织财财政政收收入入的的主主要要来来源源， 组织财政收入是税收的最基本职能。组织财政收入是税收的最基本职能。v2、税收是国家对经济实行宏观调控的手段。、税收是国家对经济实行宏观调控的手段。v3、税税收收调调节节个个人人收收入入差差距距，实实现现社社会
22、会共共同同富富裕。裕。v4、税收维护国家权益，促进国际经济交往。、税收维护国家权益，促进国际经济交往。 税制构成要素税制构成要素v 税制的构成要素，是指税法应当具备的必要因素和内容，简称税制要素。税制要素一般包括纳税人、征税对象、税目、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则等。税制构成要素税制构成要素v 纳税人、扣缴义务人纳税人、扣缴义务人v纳税税人人，是是纳税税义务人人的的简称称，也也叫叫纳税税主主体体，是是税税法法规定定的的享享有有纳税税权利利、负有有纳税税义务的的单位位和和个个人人，是是缴纳税税款款的的主主体体，主主要要是是指指一一切切履履行行纳税税义务的的法法人人、
23、自自然然人人及及其他其他组织。 v有有些些税税款款，为为了了有有利利于于征征收收管管理理，由由向向纳纳税税人人支支付付款款项项或或收收取取款款项项的的单单位位和和个个人人代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴税税款款，这这样样的的按按税税法法规规定定负负有有扣扣缴缴义义务务的的单单位位和和个个人人称称扣扣缴缴义义务务人人，如如个个人人所所得得税税，多多数数项项目目由由支支付付所所得得的的单单位位或或个个人为扣缴义务人。人为扣缴义务人。税制构成要素税制构成要素v 征税对象、税目、计税依据征税对象、税目、计税依据v征征税税对对象象，也也称称纳纳税税对对象象、征征税税客客体体，是是指指对对什什么么征征税
24、税，即即征征税税的的目目的的物物，也也是是缴缴纳纳税税款款的的客客体体。是是一一种种税税区区别别于于另另一一种种税税的最主要标志。的最主要标志。v对对税税种种的的纳纳税税对对象象作作进进一一步步的的划划分分，进进行行归归类类，这这种种归归类类就就是是税税目目，即即征征税税对对象象的的具具体体化化。税税目目体体现现了了征征税税的的范范围围，反反映映了了征税的广度。征税的广度。v纳纳税税对对象象的的计计量量标标准准是是计计税税依依据据，即即课课税税依依据据。以以纳纳税税对对象象的的价价值值单单位位计计算算时时，其其计计税税依依据据是是从从价价计计税税；以以纳纳税税对对象象的的数数量量计计税税时时，
25、其其计计税税依依据据是是从从量量计计税税；既既以以价价值又以数量为依据计税，为复合计税。值又以数量为依据计税，为复合计税。 税制构成要素税制构成要素v税率税率v税率，是税率，是对征税征税对象的征收比例或征收象的征收比例或征收额度，度，是是计算算应纳税税额的尺度，体的尺度，体现了征税的深度。了征税的深度。v目前我国常用的税率有目前我国常用的税率有: :v 比例税率，即比例税率，即对同一征税同一征税对象或同一税目，象或同一税目，不分数不分数额大小，大小，规定相同的征收比例，是一种定相同的征收比例，是一种应用最广、最常用最广、最常见的税率，一般适用于的税率，一般适用于对商品商品流流转额的征税。的征税
26、。税制构成要素税制构成要素v累累进税率，是指按照税率，是指按照纳税税对象数象数额大小大小设置的置的逐逐级递增的系列税率，税率随着征税增的系列税率，税率随着征税对象数象数额的增大而提高，即把的增大而提高，即把纳税税对象按一定的象按一定的标准划准划分分为若干个等若干个等级，从低到高分，从低到高分别规定逐定逐级递增增的税率的税率( (包括全额累进税率、超额累进税率、超包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率率累进税率) )。v定定额税率，又称税率，又称“固定税固定税额”，是以，是以课税税对象的象的自然自然实物量物量为单位，直接位，直接规定每一自然定每一自然单位的位的固定税固定税额。v （ 税制构
27、成要素税制构成要素纳税环节：主要指税法规定的征税对象在从生产到消纳税环节：主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的间隔时间。关申报纳税的间隔时间。 目前我国分为三种：目前我国分为三种： 按期纳税：一般有按期纳税：一般有1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月、个月、3 3个月。以个月。以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为一个日为一个纳税间隔期的，必须
28、在期满后纳税间隔期的，必须在期满后5 5日内预缴，次月日内预缴，次月1 1日起日起1010日内清缴；以日内清缴；以1 1个月和个月和3 3个月为一个纳税间隔期的，个月为一个纳税间隔期的，必须在期满后必须在期满后1010日内缴纳税款。日内缴纳税款。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素 按次纳税：一般在按次纳税：一般在应税行为发生后的应税行为发生后的7 7日内须将应纳税款缴日内须将应纳税款缴纳入库。纳入库。 按期预缴：以按期预缴：以1 1年年为一个纳税间隔期的，为一个纳税间隔期的，应该在年度内按期预应该在年度内按期预缴，待年度结束后缴，待年度结束后3 3个月（或个月（或4 4个月、个月、5 5
29、个个月）内汇算清缴，多月）内汇算清缴，多退少补。退少补。 纳纳税税地地点点：是是指指纳税税人人在在什什么么地地方方完完成成缴纳税税款款的的义务，包包括括代代征征、代代扣扣代代缴义务人人的的具具体体纳税税地点。地点。减减免免税税：是是一一种种税税收收优惠惠，是是国国家家根根据据一一定定时期期的的政政治治、经济、社社会会政政策策的的要要求求而而对某某些些纳税税人人或或特特定定纳税税对象象、应税税行行为给予予免免除除部部分分或或者者全全部部纳税税义务的一种特殊措施。的一种特殊措施。罚罚则则：主主要要是是指指对对纳纳税税人人违违反反税税法法的的行行为为采采取取的的处罚措施。处罚措施。 减免税减免税v减
30、免税就是对税率所作的一种灵活延伸，它主要包括三个方面的内容：v 减税和免税。减税是对应纳税额少征一部分税款，而免税则是对应纳税额全部免征税款。v 起征点。是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到规定数额的，就其全部数额征税。v 免征额。是指对征税对象总额中免予征税的数额，即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。 税收的征收管理制度税收的征收管理制度v税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制度、管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理
31、制度、税款征收制度、税务检查制度等。税款征收制度、税务检查制度等。v 税务登记制度税务登记制度v税税务务登登记记是是税税务务机机关关对对纳纳税税人人的的生生产产经经营营活活动动等等实实行行法法定定登登记记，并并据据以以对对纳纳税税人人实实施施税税务务管管理理的的一一项项管管理理制度。税务登记是税收管理工作的首要环节。制度。税务登记是税收管理工作的首要环节。v税税务登登记包包括括开开业税税务登登记、变更更税税务登登记和和注注销税税务登登记三种。三种。 账簿、凭证管理制度账簿、凭证管理制度 账账簿簿、凭凭证证管管理理，是是继继税税务务登登记记之之后后税税收收征征收收管理的又一重要环节。管理的又一重
32、要环节。 包包括括会会计计账账簿簿、凭凭证证的的设设置置；财财务务会会计计制制度度及及处理办法的管理；账簿、凭证的保存与管理处理办法的管理；账簿、凭证的保存与管理。 纳税申报制度纳税申报制度v 纳纳税税申申报报: :是是纳纳税税义义务务人人在在发发生生法法定定纳纳税税义义务务后后，按按照照税税法法或或税税务务机机关关规规定定的的期期限限和和内内容容，以以书书面面形形式式向向主主管管税税务务机机关关提提交交有有关关纳纳税税事事项项及及应应缴缴税税款款的的法法律律行行为为。纳纳税税申申报报是是税收征管的基础，是纳税程序的中心环节。税收征管的基础，是纳税程序的中心环节。v 主主要要包包括括纳纳税税申
33、申报报的的对对象象；我我国国目目前前的的主主要要纳纳税税申申报报方方式式：直直接接申申报报、邮邮寄寄申申报报、数数据电文申报；纳税申报的期限。据电文申报；纳税申报的期限。 v 发票的使用与管理制度发票的使用与管理制度 发发票票是是指指在在购购销销商商品品、提提供供或或者者接接受受劳劳务务和和其其他他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 主主要要包包括括：发发票票的的印印制制；发发票票的的领领购购；发发票票的的开开具具（一一般般情情况况下下，收收款款方方应应向向付付款款方方开开具具；特特殊殊情情况况下下由由付付款款方方向向收收款款方方开开具具发发票票。未未发发
34、生生经经营营业业务务一一律律不不准准开开具具发发票票）；发发票票的的保保管管（已已经开开具具的的发票票存存根根联和和发票登票登记簿，一般簿，一般应保存保存5 5年）年） 税款征收制度税款征收制度 是是指指国国家家税税务务机机关关等等主主体体依依照照税税法法规规定定将将纳纳税税人人应应当当缴缴纳纳的的税税款款组组织织征征收收入入库库的的一一系系列列活活动动的的总总称称。是是税税收收征征管管工工作作中中的的中中心心环环节节，是是全全部部税税收收征征管管工工作作的目的和归宿。的目的和归宿。 税款征收的方式税款征收的方式 包包括括查查账账征征收收方方式式；查查定定征征收收方方式式；查查验验征征收收方方
35、式式；定定期期定定额额征征收收方方式式；委委托托代代征征方方式式；代代收收代代缴缴方方式式；代代扣扣代代缴缴方方式式；自自行行申申报报纳纳税税方方式式（如如自自核核自自缴缴方式、自报核缴方式等）。方式、自报核缴方式等）。 税款征收制度税款征收制度v 除除以以上上方方式式外外，还还有有邮邮寄寄申申报报纳纳税税、自自行行贴贴花方式等。花方式等。v 税款征收的程序和凭证税款征收的程序和凭证 v 税款征收的保障措施税款征收的保障措施 v 纳税人因有特殊困难不能按期缴纳税款时，经县纳税人因有特殊困难不能按期缴纳税款时，经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款，但以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税
36、款，但最长不超过最长不超过3 3个月个月。 v税款征收制度税款征收制度v加收滞纳金加收滞纳金 纳税人、扣缴义务人未按照法纳税人、扣缴义务人未按照法律、法规或者税务机关确定的期限缴纳税款，律、法规或者税务机关确定的期限缴纳税款，税务机关除有权责令其限期缴纳外，从滞纳税税务机关除有权责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，应按日加收滞纳税款款之日起，应按日加收滞纳税款22的滞纳金。的滞纳金。v采取税收保全措施采取税收保全措施 主要有两种形式：一是书主要有两种形式：一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款；二是扣押、支付纳税人相
37、当于应纳税款的存款；二是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。物或其他财产。 税税收收强强制制执执行行措措施施主主要要有有两两种种形形式式：一一是是书书面面通通知知其其开开户户银银行行或或者者其其他他金金融融机机构构从从其其存存款款中中扣扣缴缴税税款款；二二是是扣扣押押、查查封封、依依法法拍拍卖卖或或者者变变卖卖其其价价值值相相当当于于应应纳纳税税款款的的商商品品、货货物物或或者者其其他他财财产产，以以拍拍卖卖或或者者变卖所得抵缴税款。变卖所得抵缴税款。 除了上述各种措施外，还有要求纳税人提供纳税担除了上述各种措施外，还有要求纳税人
38、提供纳税担保、阻止出境、税款优先执行等。保、阻止出境、税款优先执行等。 与税款征收有关的其他问题与税款征收有关的其他问题税税款款的的退退还还、补补缴缴和和追追征征制制度度；减减税税和和免免税税；税税额核核定制度。定制度。 税务检查制度税务检查制度 v 税务检查机构税务检查机构v根据税收征管法的规定，有权进行税务检查的根据税收征管法的规定，有权进行税务检查的机构是税务机关。中央、地方两套税务机构建立后，机构是税务机关。中央、地方两套税务机构建立后，国家税务局、地方税务局分别负责各自所管辖税收国家税务局、地方税务局分别负责各自所管辖税收的税务检查；对于交叉管理的纳税户，国家税务局、的税务检查；对于
39、交叉管理的纳税户，国家税务局、地方税务局必要时可以组成联合检查组进行检查；地方税务局必要时可以组成联合检查组进行检查；国家税务局、地方税务局在检查中发现属于对方管国家税务局、地方税务局在检查中发现属于对方管辖的税收问题时，应当互相通报，分别查处辖的税收问题时，应当互相通报，分别查处 。税收检查制度税收检查制度v税务机关在税务检查中的职权税务机关在税务检查中的职权v税务机关有权进行下列税务检查：税务机关有权进行下列税务检查：v检查账簿、记账凭证、报表和有关资料。检查账簿、记账凭证、报表和有关资料。v到到纳纳税税人人的的生生产产、经经营营场场所所和和货货物物存存放放地地检检查查应应纳纳税的商品、货
40、物或者其他财产税的商品、货物或者其他财产v责责成成纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人提提供供与与纳纳税税或或者者扣扣缴缴、税税款有关资料。款有关资料。v询问有关的问题和情况。询问有关的问题和情况。v税收检查制度税收检查制度v到到车车站站、码码头头等等检检查查纳纳税税人人托托运运、邮邮寄寄应应纳纳税税商品等有关单据、凭证和有关资料。商品等有关单据、凭证和有关资料。v经经县县以以上上税税务务局局（分分局局）局局长长批批准准，检检查查银银行行存存款款账账户户许许可可证证明明，查查询询存存款款账账户户。在在调调查查税税收收违违法法案案件件时时，经经设设区区的的市市、自自治治州州以以上上税税务务局局（分
41、分局局）局局长长批批准准，可可以以查查询询案案件件涉涉嫌嫌人人员员的储蓄存款的储蓄存款。税收检查制度税收检查制度v税税务务机机关关查查询询所所获获的的资资料料，不不得得用用于于税税收收以以外外的的用用途途。对对自自然然人人，只只能能查查询询违违法案件涉嫌人员的储蓄存款。法案件涉嫌人员的储蓄存款。v在在调调查查税税收收违违法法案案件件时时，对对与与案案件件有有关关的的情情况况和和资资料料，可可以以记记录录、录录音音、录录像像、照相和复制。照相和复制。税收检查制度税收检查制度v 税税务务检检查查中中纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人和和其其他他检检查查相对人的权利和义务相对人的权利和义务v 纳纳税
42、税人人、扣扣缴缴义义务务人人和和其其他他当当事事人人对对未未出出示示税税务务检检查查证证和和税税务务检检查查通通知知书书的的检检查查，有有权拒绝。权拒绝。v 纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人必必须须接接受受税税务务机机关关进进行行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料的税务检查，如实反映情况，提供有关资料v 税税务务机机关关依依法法向向有有关关单单位位和和个个人人调调查查纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人和和其其他他当当事事人人与与纳纳税税或或者者扣扣缴缴税税款款有有关关的的情情况况时时，有有关关单单位位和和个个人人有有义义务务向向税务机关如实提供有关资料及证明材料。税务机关如实提供有关资料
43、及证明材料。纳税人权利与义务纳税人义务纳税人义务1）依法办理税务登记的义务）依法办理税务登记的义务2）接受账簿、凭证管理的义务）接受账簿、凭证管理的义务3）纳税申报义务）纳税申报义务4）按时纳税的义务）按时纳税的义务5）配合税务部门检查的义务）配合税务部门检查的义务6）及时提供有关税务信息的义务）及时提供有关税务信息的义务v纳税人的权利纳税人的权利v（1）知情权）知情权v（2）保密权）保密权v（3）申请减免税）申请减免税v（4）对税务违法行为的检举权）对税务违法行为的检举权v（5）自主选择纳税申报方式权）自主选择纳税申报方式权v（6）延期纳税权）延期纳税权v（7）多缴税款申请退还权）多缴税款申请退还权 v（8）委托税务代理权）委托税务代理权 等等等等v企业纳税基本程序：企业纳税基本程序：税税务务登登记记纳纳税税申申报报税税款款缴缴纳纳税税务务检检查查发发票票使使用用与与管管理理纳纳税税争争议议的的处处理理
