建筑安装业税务稽查给力策略

《建筑安装业税务稽查给力策略》由会员分享，可在线阅读，更多相关《建筑安装业税务稽查给力策略（109页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、建筑安装业税务稽查给力策略Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望二二建筑安装业稽查基本内容和方法建筑安装业稽查基本内容和方法建筑安装业的行业经营特点建筑安装业的行业经营特点一一2（一）行业概述一）行业概述 建筑业是以建筑产品生产为对象的物质生产部门，建筑业是以建筑产品生产为对象的物质生产部门，是从事建筑生产经营活动的行业。是从事建筑生产经营活动的行业。 广广义义的的建建筑筑业业反反映映的的是是建建筑筑产产品品生生产产的的全全过过程程及及参参与与其其过过程程的的各各个个产产业

2、业和和各各类类活活动动，涵涵盖盖了了建建筑筑产产品品的的生产以及与建筑生产有关的生产和服务内容。生产以及与建筑生产有关的生产和服务内容。 包包括括建建设设规规划划、勘勘察察、设设计计、施施工工及及安安装装、建建筑筑构构配配件件生生产产、建建成成环环境境的的运运营营、维维护护及及管管理理、相相关关的的技技术术、管管理理、商商务务咨咨询询和和中中介介服服务务、相相关关的的教教育育科科研研培培训训等等活活动动，这这种种定定义义反反映映了了建建筑筑业业真真实实的的经经济济活活动动空空间。间。一、建筑安装业的行业经营特点一、建筑安装业的行业经营特点3狭义的建筑业是指国家标准的产业分类中的建筑业。狭义的建

3、筑业是指国家标准的产业分类中的建筑业。狭义的建筑业属于第二产业，产业内容包括房屋建筑工狭义的建筑业属于第二产业，产业内容包括房屋建筑工程和土木工程的建造、设备、线路、管道安装、装饰装程和土木工程的建造、设备、线路、管道安装、装饰装修等活动。修等活动。 1、房屋和土木工程建筑业、房屋和土木工程建筑业 指指建建筑筑工工程程从从破破土土动动工工到到工工程程主主体体结结构构竣竣工工（或或封封顶顶）的的活活动动过过程程。不不包包括括工工程程的的内内部部安安装装和和装装饰饰活活动动。其其中中包括：包括： （1 1）房屋工程建筑：）房屋工程建筑： （2 2）土土木木工工程程建建筑筑业业：指指土土木木工工程程

4、主主体体的的施施工工活活动动。不包括施工前的工程准备活动。其中包括不包括施工前的工程准备活动。其中包括 4铁路、道路、隧道和桥梁工程建筑；铁路、道路、隧道和桥梁工程建筑； 水利和港口工程建筑；水利和港口工程建筑； 工工矿矿工工程程建建筑筑：指指除除厂厂房房外外的的矿矿山山和和工工厂厂生生产产设设施施、设备的施工和安装，以及海洋石油平台的施工；设备的施工和安装，以及海洋石油平台的施工； 架架线线和和管管道道工工程程建建筑筑，指指建建筑筑物物外外的的架架线线、管管道道和和设备的施工；设备的施工； 其他土木工程建筑。其他土木工程建筑。2、建筑安装业、建筑安装业 指指建建筑筑物物主主体体工工程程竣竣工

5、工后后，建建筑筑物物内内各各种种设设备备的的安安装装活动，以及施工中的线路敷设和管道安装。活动，以及施工中的线路敷设和管道安装。 注注意意：不不包包括括工工程程收收尾尾的的装装饰饰，如如对对墙墙面面、地地板板、顶顶棚、门窗等处理活动。棚、门窗等处理活动。53、建筑装饰业、建筑装饰业 指指对对建建筑筑工工程程后后期期的的装装饰饰装装修修和和清清理理活活动动，以以及及对对居室的装修活动。居室的装修活动。4、其他建筑业、其他建筑业 （1 1）房屋、土木工程建筑施工前的准备活动；）房屋、土木工程建筑施工前的准备活动； （2 2）提提供供施施工工设设备备服服务务，指指为为建建筑筑工工程程提提供供配配有有

6、操操作作人员的施工设备的服务；人员的施工设备的服务； （3 3）其其他他未未列列明明的的建建筑筑活活动动，指指上上述述未未列列明明的的其其他他工工程建筑活动。程建筑活动。6（二）建筑安装业的行业经营特点（二）建筑安装业的行业经营特点1、产业关联度高，就业容量大、产业关联度高，就业容量大全社会全社会5050以上固定资产投资要通过建筑业才能以上固定资产投资要通过建筑业才能形成新的生产能力或使用价值，建筑业增加值约占国形成新的生产能力或使用价值，建筑业增加值约占国内生产总值的内生产总值的7 7。 建筑业与建筑业与5050个以上的工业部门发生联系，特别与个以上的工业部门发生联系，特别与建材工业、冶金工

7、业、木材及木材加工工业、金属结建材工业、冶金工业、木材及木材加工工业、金属结构及制品生产工业、化学工业之间的关系特别密切，构及制品生产工业、化学工业之间的关系特别密切，这些部门提供建设所需这些部门提供建设所需3/43/4以上的材料消耗。我国钢材以上的材料消耗。我国钢材基建用量占基建用量占25%25%，水泥用量，水泥用量78%78%是基本建设所用。建筑是基本建设所用。建筑业接纳了农村近业接纳了农村近1 13 3的富余劳动力就业。的富余劳动力就业。 72、企业以乙方身份承揽业务，采取、企业以乙方身份承揽业务，采取“定向施工、定向施工、以销定产以销定产”生产方式生产方式建筑企业以乙方身份承揽业务，只

8、能以需定产而建筑企业以乙方身份承揽业务，只能以需定产而不能以供给创造需求，采取不能以供给创造需求，采取“定向施工、以销定产定向施工、以销定产”生产方式，建筑企业出售的只是劳务、施工技术和施生产方式，建筑企业出售的只是劳务、施工技术和施工组织管理，其创造高附加值的先决条件是依靠成熟工组织管理，其创造高附加值的先决条件是依靠成熟先进的组织管理和施工技术，因此，获取工程量就成先进的组织管理和施工技术，因此，获取工程量就成了这类企业赖以生存的必要条件。由于建筑业资本密了这类企业赖以生存的必要条件。由于建筑业资本密集度不高，属于劳动密集性行业，产业进入门槛低，集度不高，属于劳动密集性行业，产业进入门槛低

9、，建筑市场竞争激烈，盈利水平较低。从盈利水平看：建筑市场竞争激烈，盈利水平较低。从盈利水平看：专专业工程盈利水平较高，通用安装工程次之，土建工业工程盈利水平较高，通用安装工程次之，土建工程盈利能力较低。程盈利能力较低。83、建筑业施工环节众多，管理链条漫长、建筑业施工环节众多，管理链条漫长在建设项目的施工过程中，有勘察设计、桩基、土在建设项目的施工过程中，有勘察设计、桩基、土建、水电暖气、内外部装修、装饰灯光、消防、楼梯等建、水电暖气、内外部装修、装饰灯光、消防、楼梯等众多环节。单项工程跨年度作业现象较为普遍，项目存众多环节。单项工程跨年度作业现象较为普遍，项目存续期有的长达数年甚至更长时间。

10、工程款项结算不及时，续期有的长达数年甚至更长时间。工程款项结算不及时，少申报和延期申报入库税款现象大量存在。少申报和延期申报入库税款现象大量存在。94、建筑企业主要的经营形式及会计核算方式、建筑企业主要的经营形式及会计核算方式 （1）实行工程项目责任承包经营方式）实行工程项目责任承包经营方式 规模较大的建筑企业大多采用这一种经营管理方规模较大的建筑企业大多采用这一种经营管理方式，一般是总公司下设立多个分公司，实行二级管理、式，一般是总公司下设立多个分公司，实行二级管理、二级核算，总公司属于管理机构。工程业务统一以总公二级核算，总公司属于管理机构。工程业务统一以总公司名义对外承接，由各分公司具体

11、组织施工，并按工程司名义对外承接，由各分公司具体组织施工，并按工程量的一定比例向总公司上交管理费，税款也由总公司统量的一定比例向总公司上交管理费，税款也由总公司统一缴纳。一缴纳。 由于总公司对工程成本、费用及支出未能进行有效由于总公司对工程成本、费用及支出未能进行有效的控制，出于总公司自身利益只侧重于抓工程业务收入的控制，出于总公司自身利益只侧重于抓工程业务收入以便于收取管理费，因而总公司汇总报表上反映的经营以便于收取管理费，因而总公司汇总报表上反映的经营损益并不能真实反映所有工程项目实际已实现的利润。损益并不能真实反映所有工程项目实际已实现的利润。10（2）实行工程项目挂靠经营方式）实行工程

12、项目挂靠经营方式 目目前前，有有相相当当一一部部分分建建筑筑工工程程都都是是由由承承包包人人即即包包工工头头联联系系到到项项目目后后，再再寻寻找找具具有有建建筑筑资资质质的的建建筑筑公公司司挂挂靠靠经经营营。一一般般情情况况下下，工工程程款款也也会会先先汇汇入入建建筑筑公公司司帐帐户户，在在扣扣除除了了事事先先约约定定的的管管理理费费后后，由由包包工工头头提提供建筑材料发票、人工费用票据等以现金形式提走。供建筑材料发票、人工费用票据等以现金形式提走。在在这这种种挂挂靠靠经经营营方方式式下下，建建筑筑公公司司的的会会计计账账务务采采取取“倒倒扒扒”式式核核算算，即即以以开开具具的的建建筑筑业业发

13、发票票的的金金额额作作为为工工程程结结算算收收入入，扣扣除除收收取取的的管管理理费费后后的的余余额额作作为为工工程程结结算算成成本本，因因而而这这类类企企业业的的所所谓谓帐帐面面利利润润实实际际上上就就是是建建筑筑公公司司收收取取的的管管理理费费扣扣除除公公司司本本身身的的费费用用开开支支后的余额，其最终结果必然是非亏损即微利。后的余额，其最终结果必然是非亏损即微利。11（3 3）有少数建筑公司虽也采取挂靠经营方式，但）有少数建筑公司虽也采取挂靠经营方式，但与上述第二种方式相比，帐务处理及会计核算则更为简与上述第二种方式相比，帐务处理及会计核算则更为简单，其显著特点是单，其显著特点是承包人工程

14、收入根本就不在建筑公司承包人工程收入根本就不在建筑公司帐上反映，也不进行工程收入及工程成本、费用、应缴帐上反映，也不进行工程收入及工程成本、费用、应缴营业税金的核算，营业税金的核算，建筑公司帐面上仅反映工程管理费收建筑公司帐面上仅反映工程管理费收入。入。工程项目经营过程及经营成果的反映更是一句空话。工程项目经营过程及经营成果的反映更是一句空话。125 5、虚假原始凭证入帐现象严重、虚假原始凭证入帐现象严重 原因主要有两点：原因主要有两点：建筑企业将项目分解到包工头，在支付包工头款建筑企业将项目分解到包工头，在支付包工头款项时要求他们提供发票，而包工头的利润就隐藏在这些项时要求他们提供发票，而包

15、工头的利润就隐藏在这些虚假发票中，这就驱使他们到处购买假发票报帐。虚假发票中，这就驱使他们到处购买假发票报帐。某些企业为降低工程造价，购进建筑材料时，往某些企业为降低工程造价，购进建筑材料时，往往不要发票为条件材料商降价，在入帐时就冒用对方名往不要发票为条件材料商降价，在入帐时就冒用对方名义或者虚构对方单位开具虚假的材料发票。义或者虚构对方单位开具虚假的材料发票。建筑安装企业采购的主要建材，如黄沙、石料、建筑安装企业采购的主要建材，如黄沙、石料、砖块、防水材料、模板等，由于其材料性质以及供货来砖块、防水材料、模板等，由于其材料性质以及供货来源渠道的特殊，有些无法取得发票。源渠道的特殊，有些无法

16、取得发票。建筑安装企业一般为了拿到工程项目，在前期的建筑安装企业一般为了拿到工程项目，在前期的项目招投标等公关过程中有巨大的隐。项目招投标等公关过程中有巨大的隐。1320092009年，各地公安机关缴获的餐饮服务、商业零售年，各地公安机关缴获的餐饮服务、商业零售行业假发票已占缴获总量的行业假发票已占缴获总量的5151。从发票开具金额看，。从发票开具金额看，建筑安装、交通运输行业的假发票开具金额巨大，造成建筑安装、交通运输行业的假发票开具金额巨大，造成的税款流失也最为严重。的税款流失也最为严重。特别是近年来，在铁路、高速特别是近年来，在铁路、高速公路、桥梁等国家重点工程项目中，不法承建单位大量公

17、路、桥梁等国家重点工程项目中，不法承建单位大量购买使用假发票，为偷逃税款、非法转包、侵占挪用、购买使用假发票，为偷逃税款、非法转包、侵占挪用、贪污贿赂等违法行为披上贪污贿赂等违法行为披上“合法合法”的外衣。的外衣。 如，如，20092009年查处的青海西（宁）格（尔木）复线专年查处的青海西（宁）格（尔木）复线专案中，案中，8 8家承建单位共使用假发票家承建单位共使用假发票11541154份，合计金额份，合计金额1.21.2亿元，逃避缴纳税款达上百万元。亿元，逃避缴纳税款达上百万元。 146 6、建筑行业成本核算复杂，专业性要求强，也为、建筑行业成本核算复杂，专业性要求强，也为不法的纳税人提供很

18、大的操作空间不法的纳税人提供很大的操作空间（1）建安企业工程项目分布广、业务量大、建设建安企业工程项目分布广、业务量大、建设周期长，一个企业可以同时施工多个工程项目，既有周期长，一个企业可以同时施工多个工程项目，既有本地的、又有外地的，既有短期的、又有长期的。客本地的、又有外地的，既有短期的、又有长期的。客观上使财务力量不强的企业，核算上存在不确定性，观上使财务力量不强的企业，核算上存在不确定性，核算数据的可靠性较差，造成纳税申报不实。核算数据的可靠性较差，造成纳税申报不实。（2 2）施工企业对施工过程中发生的各项工程成本，）施工企业对施工过程中发生的各项工程成本，应先按其用途和发生的地点进行

19、归集。其中直接费用应先按其用途和发生的地点进行归集。其中直接费用可以直接计入受益的各个工程成本核算对象的成本中；可以直接计入受益的各个工程成本核算对象的成本中；间接费用则需要先按照发生地点进行归集，间接费用则需要先按照发生地点进行归集， 然后再按然后再按照一定的方法分配计入受益的各个工程成本核算对象照一定的方法分配计入受益的各个工程成本核算对象的成本中。并在此基础上，计算当期已完工程或已竣的成本中。并在此基础上，计算当期已完工程或已竣工工程的实际成本。工工程的实际成本。 15施工企业工程成本的核算主要包括以下步骤：施工企业工程成本的核算主要包括以下步骤：分配各分配各项施工生产费用项施工生产费用

20、；分配待摊费用和预提费用分配待摊费用和预提费用；分配辅助生分配辅助生产费用产费用；分配机械作业分配机械作业；分配工程施工间接费用；结算工；分配工程施工间接费用；结算工程价款；确认合同毛利；结转完工施工产品成本。程价款；确认合同毛利；结转完工施工产品成本。在实际工作中，建安企业由于工程项目多、工作量大在实际工作中，建安企业由于工程项目多、工作量大等原因，企业会计往往采用估算方法等原因，企业会计往往采用估算方法，根据收入倒挤成本，根据收入倒挤成本，到年末或工程完工后，又不及时进行调帐，难于对工程成到年末或工程完工后，又不及时进行调帐，难于对工程成本进行准确的核算本进行准确的核算，从而造成，从而造成

21、“糊涂糊涂”申报企业所得税。申报企业所得税。 16如：工程项目成本核算不真实，尤其是纳入企业如：工程项目成本核算不真实，尤其是纳入企业一级核算范围的挂靠项目，项目经理人为操纵损益，一级核算范围的挂靠项目，项目经理人为操纵损益，工程价款结算以及平时办理工程开票业务均是项目经工程价款结算以及平时办理工程开票业务均是项目经理掌握进度并具体操办，开票时以建安企业的名义进理掌握进度并具体操办，开票时以建安企业的名义进行，建安企业按一定比例收取一定的管理费，财务上行，建安企业按一定比例收取一定的管理费，财务上按开票数计收入，按项目经理领取数按开票数计收入，按项目经理领取数( (包括工资、工包括工资、工程用

22、材料等费用程用材料等费用) )计支出，其费用凭证不规范，成本计支出，其费用凭证不规范，成本不能准确核算。不能准确核算。再如；编制虚假凭证增加临时用工支出，虚列业再如；编制虚假凭证增加临时用工支出，虚列业务开具发票，增加管理费用或材料费用，扩大土建成务开具发票，增加管理费用或材料费用，扩大土建成本，控制报表数据，逃避纳税义务；多个建筑工程项本，控制报表数据，逃避纳税义务；多个建筑工程项目支出的管理费用、财务费用，不进行分摊，完工工目支出的管理费用、财务费用，不进行分摊，完工工程结转成本、费用分割不清。程结转成本、费用分割不清。 177 7、建安企业利用、建安企业利用“甲供材甲供材”滞纳税款或偷税

23、问题突滞纳税款或偷税问题突出出现在不少建设单位（甲方）出于保证建筑工程质量或由于其他现在不少建设单位（甲方）出于保证建筑工程质量或由于其他原因考虑，经常自己购买建筑材料，然后供应给建筑单位（乙方）原因考虑，经常自己购买建筑材料，然后供应给建筑单位（乙方）使用，双方定期对使用的建筑材料进行结算，这就是使用，双方定期对使用的建筑材料进行结算，这就是“甲供材甲供材”现现象。象。按照现行税法的规定，建筑安装工程不论合同如何签订，必须按照现行税法的规定，建筑安装工程不论合同如何签订，必须以工程所用的各种原材料、人工工资、其他费用的合计总金额为营以工程所用的各种原材料、人工工资、其他费用的合计总金额为营业

24、税计税依据。业税计税依据。由于建筑工程项目一般周期较长，有的甚至要好几由于建筑工程项目一般周期较长，有的甚至要好几年，建安企业一般要在整个工程项目全部竣工完毕，才办理年，建安企业一般要在整个工程项目全部竣工完毕，才办理“甲供甲供材材”价款结算手续，申报缴纳营业税金。价款结算手续，申报缴纳营业税金。而这些建筑材料早就已经而这些建筑材料早就已经实际使用，按照税法规定应在使用时缴纳税款，由此造成税款延迟实际使用，按照税法规定应在使用时缴纳税款，由此造成税款延迟缴纳。还有些建筑工程项目，建设单位和施工单位缴纳。还有些建筑工程项目，建设单位和施工单位在工程竣工后长在工程竣工后长期不办理结算手续，使施工企

25、业长期占有国家税款期不办理结算手续，使施工企业长期占有国家税款。更有甚者，少。更有甚者，少数单位数单位在工程结算支付价款时，由建设单位凭购买建筑材料的原始在工程结算支付价款时，由建设单位凭购买建筑材料的原始发票直接入账，施工单位按差额开具建安发票纳税，发票直接入账，施工单位按差额开具建安发票纳税，造成国家税款造成国家税款流失。流失。 18二、建筑安装业稽查基本内容和方法二、建筑安装业稽查基本内容和方法（一）建筑安装业的稽查时应注意的几个重点（一）建筑安装业的稽查时应注意的几个重点1 1、首先弄清被查企业的稽查年度内所有工程项、首先弄清被查企业的稽查年度内所有工程项目情况目情况在开始稽查前，可以

26、通过互联网等途径收集该企业近在开始稽查前，可以通过互联网等途径收集该企业近几年的承揽工程信息；进点稽查后可以要求企业提供所有几年的承揽工程信息；进点稽查后可以要求企业提供所有施工承包合同，根据合同逐一核对其账簿的款项往来；按施工承包合同，根据合同逐一核对其账簿的款项往来；按照现行规定，所有建筑项目施工前都必须领取照现行规定，所有建筑项目施工前都必须领取建筑工程建筑工程施工许可证施工许可证，如果对企业提供的合同是否齐全有怀疑的，如果对企业提供的合同是否齐全有怀疑的，可以到当地建委调查了解该企业几年来领取可以到当地建委调查了解该企业几年来领取建筑工程施建筑工程施工许可证工许可证的情况。的情况。19

27、2 2、详细审查企业的账簿、详细审查企业的账簿在审查收入科目的同时重点审查核对往来款项，在审查收入科目的同时重点审查核对往来款项，包括银行贷款的使用流向，通过对其账簿的款项往来包括银行贷款的使用流向，通过对其账簿的款项往来与所提供的合同逐一核对项目，从中发现没有计入收与所提供的合同逐一核对项目，从中发现没有计入收入的工程项目和已收工程款。入的工程项目和已收工程款。3 3、对所属挂靠、承包项目部的账簿要一并进、对所属挂靠、承包项目部的账簿要一并进行检查行检查由于建安行业的特殊性，挂靠、承包是当前建安由于建安行业的特殊性，挂靠、承包是当前建安行业盛行的潜规则，而建安企业对这些挂靠、承包项行业盛行的

28、潜规则，而建安企业对这些挂靠、承包项目部的管理又是松散型，基本是签合同时盖个章，结目部的管理又是松散型，基本是签合同时盖个章，结算时收足管理费，至于财务方面是基本不管，各个项算时收足管理费，至于财务方面是基本不管，各个项目部都有自己的财务人员和账簿、账号，而税收问题目部都有自己的财务人员和账簿、账号，而税收问题往往又出在这些挂靠、承包的项目上，因此必须对所往往又出在这些挂靠、承包的项目上，因此必须对所属挂靠、承包项目部的账簿一并检查属挂靠、承包项目部的账簿一并检查 204 4、对会计凭证内的发票、收据的记账联进行比对检、对会计凭证内的发票、收据的记账联进行比对检查查由于当前假发票还很猖獗，其制

29、作又很逼真，排除故由于当前假发票还很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企业也很容易受一些所谓意的因素，企业也很容易受一些所谓“低税率优惠低税率优惠”的诱的诱惑而被开了假发票，通过对发票记账联与税务机关的开票惑而被开了假发票，通过对发票记账联与税务机关的开票记录进行比对，可以从中发现是否有在社会上开具假发票记录进行比对，可以从中发现是否有在社会上开具假发票的问题。对收款收据进行仔细检查，可以发现企业收取的的问题。对收款收据进行仔细检查，可以发现企业收取的预收工程款、工程进度款、临时借款（抵工程款）等工程预收工程款、工程进度款、临时借款（抵工程款）等工程款项是否全部计入收入。款项是否全部计入收

30、入。215 5、对会计凭证内的发票、收据的记账联进行比对检、对会计凭证内的发票、收据的记账联进行比对检查查到工程项目的建设方进行数据核对和实地查看。由于到工程项目的建设方进行数据核对和实地查看。由于工程款这个所有涉税事项的源头是来自建设方，所以这是工程款这个所有涉税事项的源头是来自建设方，所以这是最能发现问题的一个途径，但是需要耗费很大的人力和时最能发现问题的一个途径，但是需要耗费很大的人力和时间，因此可以采取先抽样再视情况决定是否普遍铺开的办间，因此可以采取先抽样再视情况决定是否普遍铺开的办法。建安企业（项目部）的银行账户都非常多，税务机关法。建安企业（项目部）的银行账户都非常多，税务机关不

31、可能都一一掌握，也就无法知晓被查企业所提供的银行不可能都一一掌握，也就无法知晓被查企业所提供的银行账户是否齐全、账簿记载的收入和往来款项是否真实，就账户是否齐全、账簿记载的收入和往来款项是否真实，就账查账远远不能解决问题，只有通过到建设方核对其所支账查账远远不能解决问题，只有通过到建设方核对其所支付的款项与建安企业账簿所列收到款项是否一致才能发现付的款项与建安企业账簿所列收到款项是否一致才能发现问题。通过抽样检查如果发现有不一致的问题，则需逐个问题。通过抽样检查如果发现有不一致的问题，则需逐个项目进行核对。项目进行核对。226 6、根据行业特点，对于建筑安装企业查应加、根据行业特点，对于建筑安

32、装企业查应加强以下方法的运用强以下方法的运用（1）内审）内审主要包括各类建筑施工合同和原始凭证的审查，主要包括各类建筑施工合同和原始凭证的审查，通过对施工合同的审查，可以发现工程成本方面可能通过对施工合同的审查，可以发现工程成本方面可能存在的弊端，也可以发现甲供材料的蛛丝马迹；通过存在的弊端，也可以发现甲供材料的蛛丝马迹；通过对原始凭证的审查，可以将那些手工开具、连号、金对原始凭证的审查，可以将那些手工开具、连号、金额巨大的发票作为调查重点。额巨大的发票作为调查重点。23（2）外调）外调要采用实地走访和协查、函证等形式，通过对建要采用实地走访和协查、函证等形式，通过对建筑工地的走访，可以对工程

33、进度有一定的认识；通过筑工地的走访，可以对工程进度有一定的认识；通过对建设单位的走访，获得甲供材料最直接的证据，特对建设单位的走访，获得甲供材料最直接的证据，特别是关注建设单位固定资产的实际入帐金额与施工单别是关注建设单位固定资产的实际入帐金额与施工单位开具的建筑发票之间是否存在较大出入；通过对开位开具的建筑发票之间是否存在较大出入；通过对开票单位的走访，可以有助于检查人员辨别入帐发票的票单位的走访，可以有助于检查人员辨别入帐发票的真伪和业务关系的真伪；对于辖区外的有关单位的外真伪和业务关系的真伪；对于辖区外的有关单位的外调工作，则可以通过兄弟税务部门协查或直接函证的调工作，则可以通过兄弟税务

34、部门协查或直接函证的方式进行。方式进行。24（3）询问）询问检查过程的各个阶段，都可以对包括企业负责人、检查过程的各个阶段，都可以对包括企业负责人、财务人员、包工头、施工人员等进行依法询问，制作财务人员、包工头、施工人员等进行依法询问，制作询问笔录，在询问时应注意技巧和节奏的控制，利用询问笔录，在询问时应注意技巧和节奏的控制，利用强大的政策攻心，晓以利害，各个击破，来取得新的强大的政策攻心，晓以利害，各个击破，来取得新的线索和巩固已有证据。线索和巩固已有证据。25（4）对比）对比在检查前期，可以选取数家企业所得税负担率较大的在检查前期，可以选取数家企业所得税负担率较大的建筑企业，调取它们的相关

35、资料，再与被查企业的相关方建筑企业，调取它们的相关资料，再与被查企业的相关方面进行同行业比对，找出被查企业的疑点作为检查重点。面进行同行业比对，找出被查企业的疑点作为检查重点。（5）控制）控制主要指执行环节，为避免被动，除正常掌握被查企业主要指执行环节，为避免被动，除正常掌握被查企业的银行帐户情况和以票控税外，税务机关应迅速了解被查的银行帐户情况和以票控税外，税务机关应迅速了解被查企业的业务单位特别是建设单位情况，及时联系，掌握施企业的业务单位特别是建设单位情况，及时联系，掌握施工款的支付进度，必要时可依法行使代位权。工款的支付进度，必要时可依法行使代位权。 267 7、目前对建筑企业检查存在

36、的难度和阻力、目前对建筑企业检查存在的难度和阻力 （1）异地实施检查操作性低）异地实施检查操作性低建筑企业大都异地承包施工，虽然税法规定了外出建筑企业大都异地承包施工，虽然税法规定了外出施工企业的报验、登记和按期申报制度，但由于税收管施工企业的报验、登记和按期申报制度，但由于税收管辖权限的问题，税务机关对异地经营情况的掌握只能靠辖权限的问题，税务机关对异地经营情况的掌握只能靠纳税人自觉办理报验登记、申报，异地的实地检查较难纳税人自觉办理报验登记、申报，异地的实地检查较难操作。操作。（2）假发票来源广、数量大，取证工作繁杂）假发票来源广、数量大，取证工作繁杂从近年来稽查局破获的建筑业假发票案件来

37、看，一从近年来稽查局破获的建筑业假发票案件来看，一个案件中如果发现大量的可疑发票，这些发票一般都来个案件中如果发现大量的可疑发票，这些发票一般都来自不同地方，检查人员必须通过各种方式去核实，取证自不同地方，检查人员必须通过各种方式去核实，取证工作非常繁杂，导致工作效率降低。一旦外地税务部门工作非常繁杂，导致工作效率降低。一旦外地税务部门的配合程度不够，检查就更难顺利进行。的配合程度不够，检查就更难顺利进行。27（3）建筑业具有人员流动性大，收入隐蔽性强的特）建筑业具有人员流动性大，收入隐蔽性强的特点，特别是对于一些不规范的外来施工企业，他们不设点，特别是对于一些不规范的外来施工企业，他们不设置

38、完整的会计帐簿，一项工程结束后，施工队就地解散，置完整的会计帐簿，一项工程结束后，施工队就地解散，其项目负责人根本无从寻找。其项目负责人根本无从寻找。如果缺乏事前的税务管理，稽查局开展事后税务检如果缺乏事前的税务管理，稽查局开展事后税务检查难度极大。查难度极大。（4）对建筑成本费用核算的检查缺乏专业可信的材）对建筑成本费用核算的检查缺乏专业可信的材料料建筑成本的核算对行业性专业技能要求很高，而由建筑成本的核算对行业性专业技能要求很高，而由建筑企业自己出具的财务报表数据可靠性较低，在未取建筑企业自己出具的财务报表数据可靠性较低，在未取得工程决算报告时，税务机关很难确定其真实成本，有得工程决算报告

39、时，税务机关很难确定其真实成本，有待与专业中介机构的进一步合作和稽查人员自身专业技待与专业中介机构的进一步合作和稽查人员自身专业技能的不断提高。能的不断提高。28（二）建筑安装业营业税的稽查（二）建筑安装业营业税的稽查1 1、建筑安装业适用税率的检查、建筑安装业适用税率的检查建筑业，指建筑安装工程作业，是以砌筑组合安装为手建筑业，指建筑安装工程作业，是以砌筑组合安装为手段，使产品与大地相连固定不动的生产活动。征税范围包段，使产品与大地相连固定不动的生产活动。征税范围包括：建筑，安装，修缮，装饰和其他工程作业。括：建筑，安装，修缮，装饰和其他工程作业。在对建筑业适用税目进行检查时，要注意对以下几

40、种在对建筑业适用税目进行检查时，要注意对以下几种业务的处理：业务的处理：（1）代办电信工程代办电信工程一律按建筑业税目征收营业税。一律按建筑业税目征收营业税。（2）凡是对建筑物）凡是对建筑物，构筑物等不动产的大修，中修构筑物等不动产的大修，中修应当按应当按“建筑业建筑业”税目征收营业税；税目征收营业税；对货物的修理，修配对货物的修理，修配则应片收增值税则应片收增值税。29（3）工业企业为用户安装自产产品征税问题工业企业为用户安装自产产品征税问题工业企业委托其所属的独立核算的安装队或劳动服工业企业委托其所属的独立核算的安装队或劳动服务公司进行安装，应按务公司进行安装，应按“建筑业建筑业”税目征收

41、营业税。税目征收营业税。工业企业自己为用户安装其产品属增值税混合销售工业企业自己为用户安装其产品属增值税混合销售行为，不征营业税。行为，不征营业税。 实施细则实施细则第十条第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。税务登记的内设机构。与旧细则相比，新细则主要变化点是：与旧细则相比，新细则主要变化点是：取消了过去将单位分为独立核算的单

42、位和不独立核取消了过去将单位分为独立核算的单位和不独立核算的单位的分类方法，明确算的单位的分类方法，明确单位内设的依法不需要办理单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不是营业税的纳税人。税务登记的机构不是营业税的纳税人。30稽查时要把握好以下两点：稽查时要把握好以下两点：必须是内设机构必须是内设机构所谓内设机构，系指独立机构的内部组织，又称内部所谓内设机构，系指独立机构的内部组织，又称内部机构。内设机构一般不能单独用本机构的名义对外行使职机构。内设机构一般不能单独用本机构的名义对外行使职权，通过所从属的独立机构的名义来行使所赋予的职权。权，通过所从属的独立机构的名义来行使所赋予的职权。必须依法

43、不需要办理税务登记的机构必须依法不需要办理税务登记的机构注意根据注意根据财税财税200961200961号号文件规定，财税文件规定，财税20011602001160号失效号失效内设机构对单位内设机构对单位内部提供的行为内部提供的行为，无论是否结算价，无论是否结算价款，均不缴纳营业税；内设机构对款，均不缴纳营业税；内设机构对外提供的行为外提供的行为，该机构，该机构也不是营业税的纳税人，而应以设立该内设机构的单位为也不是营业税的纳税人，而应以设立该内设机构的单位为纳税人。纳税人。31（4）自建行为的征税问题自建行为的征税问题对自建销售建筑物除了按对自建销售建筑物除了按“销售不动产销售不动产”税目征

44、收税目征收营业税外，还应征收一道营业税外，还应征收一道“建筑业建筑业”税目营业税。税目营业税。自建自用建筑物其自建行为不是自建自用建筑物其自建行为不是“建筑业建筑业”税目的税目的征税范围，不征收营业税。征税范围，不征收营业税。这里需要特别注意的是，这里需要特别注意的是，自建建筑物自用，仅限于自建建筑物自用，仅限于施工单位自建建筑物后自用。施工单位自建建筑物后自用。32股息红利收入的检查股息红利收入的检查（5）建筑安装企业承包的境外工程由于所提供的劳务发生）建筑安装企业承包的境外工程由于所提供的劳务发生在境外，不属于建筑业营业税的征税范围在境外，不属于建筑业营业税的征税范围需要注意需要注意在新营

45、业税中劳务和转让无形资产的应税行为将在新营业税中劳务和转让无形资产的应税行为将 “劳劳务发生地务发生地”调整为调整为“属人属人”和和“收入来源地收入来源地”相结合。相结合。境内外劳务的划分的理解境内外劳务的划分的理解境内单位和个人提供的所有劳务属于境内劳务，也境内单位和个人提供的所有劳务属于境内劳务，也就是说在境内注册的单位提供劳务，不论劳务是否在境内就是说在境内注册的单位提供劳务，不论劳务是否在境内发生并完成，也不论劳务是否在境内接受或消费，更不论发生并完成，也不论劳务是否在境内接受或消费，更不论接受单位是否为境外单位或个人，一律属于境内劳务。接受单位是否为境外单位或个人，一律属于境内劳务。

46、境外单位和个人提供的劳务，其劳务成果消费地在境外单位和个人提供的劳务，其劳务成果消费地在中国境内的，属于境内劳务，但对交通运输业、旅游业的中国境内的，属于境内劳务，但对交通运输业、旅游业的境内劳务界定按照原细则中相关规定执行，即交通运输业境内劳务界定按照原细则中相关规定执行，即交通运输业按照起运地是否在中国境内，旅游业按照组织旅客的所在按照起运地是否在中国境内，旅游业按照组织旅客的所在地是否在境内。地是否在境内。 33对建筑业而言，境内建筑单位或者个人对建筑业而言，境内建筑单位或者个人提供的所有提供的所有建筑业劳务（包括建筑工程在境外的）都属于境内提供建筑业劳务（包括建筑工程在境外的）都属于境

47、内提供劳务，劳务，同时外国单位或者个人提供的建筑劳务其工程在境同时外国单位或者个人提供的建筑劳务其工程在境内的也属于境内提供劳务。内的也属于境内提供劳务。但但财政部财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知税若干免税政策的通知（财税（财税20091112009111号）号）三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。建筑业、文化体育业（除播映）劳务

48、暂免征收营业税。34（6）工程承包公司的征税问题）工程承包公司的征税问题根据国税函发（根据国税函发（19951995）156156号文件规定，工程承包公号文件规定，工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按是否参与施工，均应按“建筑业建筑业”税目征收营业税。工程税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按按“服务业服务业”税目征收营

49、业税。税目征收营业税。（7）绿化工程征税问题）绿化工程征税问题绿化工程往与建筑工程相连或者本身就是某个建筑工绿化工程往与建筑工程相连或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，对绿化工程按程的一个组成部分，对绿化工程按“建筑业建筑业-其他工程其他工程作业作业”征收营业税。征收营业税。（8）有线电视安装费，）有线电视安装费，应按应按“建筑业建筑业”科目征税；电话科目征税；电话机安装按照机安装按照“邮电通信业邮电通信业电信电信”科目征税。科目征税。35案例：案例：A公司和公司和C建筑公司共同承接某建设单位一建筑公司共同承接某建设单位一项工程，工程总造价项工程，工程总造价20,000,000元，分工如下

50、：工程合元，分工如下：工程合同由建设单位与同由建设单位与C公司签订，公司签订，A公司负责设计及对建设公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并向单位承担质量保证，并向C公司按工程总额的公司按工程总额的15%收取收取管理费管理费3,000,000元。元。税法规定，对工程承包公司不直接与建设单位签订税法规定，对工程承包公司不直接与建设单位签订承包含同，只负责协调组织业务，应按承包含同，只负责协调组织业务，应按”服务业一代理服务业一代理服务服务”税目征收营业税。税目征收营业税。A公司应纳营业税公司应纳营业税=3,000,0005%=150,000(元元)362 2、建筑安装业计税依据的检查、建筑安装业

51、计税依据的检查新条例及其实施细则对建筑业营业税政策作了重大新条例及其实施细则对建筑业营业税政策作了重大调整，其中最主要的变化即是调整了建筑业营业税的计调整，其中最主要的变化即是调整了建筑业营业税的计税依据。税依据。（1）计税依据一般规定的检查）计税依据一般规定的检查条例条例第五条第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。 比较新旧规定，新细则最大的变化是在营业额确认比较新旧规定，新细则最大的变化是在营业额确认方面作了排除性规定，即将强调：代为收取的符合规定方

52、面作了排除性规定，即将强调：代为收取的符合规定条件的政府性基金、行政事业性收费不属于营业税的课条件的政府性基金、行政事业性收费不属于营业税的课税范围，自然不应作为建筑业的营业额。这种改变与调税范围，自然不应作为建筑业的营业额。这种改变与调整，客观上要求纳税人在生产经营活动中，必须注意新整，客观上要求纳税人在生产经营活动中，必须注意新细则第十三条所规定条件，使用适当的票据、正确核算细则第十三条所规定条件，使用适当的票据、正确核算并及时上缴所代收的政府基金与行政事业性收费。并及时上缴所代收的政府基金与行政事业性收费。37符合一定条件的代行政单位收取的政府性基金和行符合一定条件的代行政单位收取的政府

53、性基金和行政事业性收费不属于价外费用的范畴的规定在理解上要政事业性收费不属于价外费用的范畴的规定在理解上要把握以下几个方面：把握以下几个方面：委托方必须是行政单位；其他单位如事业单位、委托方必须是行政单位；其他单位如事业单位、企业等不包括在内。企业等不包括在内。适用范围，仅包括政府性基金和行政事业性收费。适用范围，仅包括政府性基金和行政事业性收费。38批准权限，政府性基金必须是国务院或者省级政批准权限，政府性基金必须是国务院或者省级政府批准设立，行政事业性收费必须是国务院或者省级政府府批准设立，行政事业性收费必须是国务院或者省级政府及其财政、价格主管部门批准设立；对市及以下政府设立及其财政、价

54、格主管部门批准设立；对市及以下政府设立的均不在内。的均不在内。票据使用，收取时开具省级以上财政部门印制的财票据使用，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；这也就是说纳税人不能自行使用其他票据或者开政票据；这也就是说纳税人不能自行使用其他票据或者开具自己的发票。具自己的发票。所收款项全额上缴财政，受托方不能收取手续费。所收款项全额上缴财政，受托方不能收取手续费。如果纳税人代收的费用不能同时符合上述条件，则还如果纳税人代收的费用不能同时符合上述条件，则还应作为价外费用征收营业税。应作为价外费用征收营业税。39（2）预收款计税依据的检查）预收款计税依据的检查过去，建筑业纳税人所收取的预收款并不构

55、成营业过去，建筑业纳税人所收取的预收款并不构成营业额，自然，不管预收款数额多大，都是不需要计算缴纳额，自然，不管预收款数额多大，都是不需要计算缴纳营业税的，因此，在一般情况下，建筑业纳税人本期应营业税的，因此，在一般情况下，建筑业纳税人本期应纳税营业额为截止本期底止与对方进行结算所收取的全纳税营业额为截止本期底止与对方进行结算所收取的全部款项减除前期已经确认并计纳税款的收入后的余额。部款项减除前期已经确认并计纳税款的收入后的余额。用公式表示即为：用公式表示即为：本期应税营业额截止本期底止已与对方结算确认本期应税营业额截止本期底止已与对方结算确认的收入总额的收入总额截止上纳税期累计已经确认并计纳

56、税款的截止上纳税期累计已经确认并计纳税款的收入额收入额40但是，按照新细则第二十五条的规定，但是，按照新细则第二十五条的规定，纳税人提供纳税人提供建筑业并采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收建筑业并采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。到预收款的当天。这也意味着纳税人提供建筑劳务时，所收取的预收这也意味着纳税人提供建筑劳务时，所收取的预收款也构成计税额，必须按照规定的税率和纳税期限计算款也构成计税额，必须按照规定的税率和纳税期限计算并缴纳营业税。因而本期应纳税的营业额计算公式也就并缴纳营业税。因而本期应纳税的营业额计算公式也就发生了变化了：发生了变化了：本期应税营业额截止

57、本期底止已与对方结算确认本期应税营业额截止本期底止已与对方结算确认的收入总额的收入总额截止上纳税期累计已经确认并计纳税款的截止上纳税期累计已经确认并计纳税款的收入额本期从对方收到的预收款收入额本期从对方收到的预收款已计算缴纳税款但已计算缴纳税款但在本期应确认为收入的预收款在本期应确认为收入的预收款很显然，在计算确认本期应纳税营业额时，不仅需很显然，在计算确认本期应纳税营业额时，不仅需要考虑本期新增加的预收款，而且还需要考虑抵减前期要考虑本期新增加的预收款，而且还需要考虑抵减前期已经计算缴纳了营业税款但在本期必须确认为收入的预已经计算缴纳了营业税款但在本期必须确认为收入的预收款。收款。41案例案

58、例1 1：某建筑装饰公司，具有建筑业发票自开：某建筑装饰公司，具有建筑业发票自开票资格，当月收到装修款项共计票资格，当月收到装修款项共计100100万元，其中预收万元，其中预收款款8080万元；当月自行开具建筑业发票万元；当月自行开具建筑业发票5050万元，其中万元，其中3030万元为以前的预收款项，已在以前申报过营业税万元为以前的预收款项，已在以前申报过营业税但未开具发票。该公司本月应该申报营业税多少金但未开具发票。该公司本月应该申报营业税多少金额？额？ 解析：该公司本月收到款项中包含的预收款，解析：该公司本月收到款项中包含的预收款，虽然没有开具发票给对方，但是仍需要申报缴纳营虽然没有开具发

59、票给对方，但是仍需要申报缴纳营业税；本月开票金额中所包含的预收款已在以前期业税；本月开票金额中所包含的预收款已在以前期间收到时申报过营业税，本月不需要再申报。因此，间收到时申报过营业税，本月不需要再申报。因此，该公司需要缴纳营业税如下：该公司需要缴纳营业税如下： 本月营业额本月营业额=80+=80+（50-3050-30）=100=100（万元）（万元） 营业税营业税=1003%=3=1003%=3（万元）（万元） 42（3）混合销售计税依据的检查）混合销售计税依据的检查 实施细则实施细则第六条第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合

60、销售行为。除本细则第七条的规定外混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为的混合销售行为，视为销售货物，视为销售货物，不缴纳营业税不缴纳营业税；其他其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳缴纳营业税。营业税。43实施细则实施细则第七条第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业的营业额和货物的销售额，其应税劳务

61、的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。44国家税务总局公告国家税务总局公告【20112011】第第2323号号 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地

62、主管国家税务机关所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。告有关规定计算征收营业税。 本公告自本公告自20112011年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。国家税务总国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发（国税发200220021171

63、17号）同时废止。本公告施行前已征收增号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。营业税的按本公告规定执行。45判别企业使用的是否为判别企业使用的是否为“自产货物自产货物”主要应注意以下两点：主要应注意以下两点：、是否符合货物的特点：、是否符合货物的特点：自产货物，是指企业利用自身技术与各种资源，自己自产货物，是指企业利用自身技术与各种资源，自己生产的可供出售的物品。自产货物也是货物的一种，应该生产的可供出售的物品。自产货物也是货物的一种，应该具备一般货物基本特点：具备一般货物基本特点：经过

64、企业的加工制造过程，所生产的物品与原来用经过企业的加工制造过程，所生产的物品与原来用于生产的原材料物品在形态、性能各方面都发生了变化；于生产的原材料物品在形态、性能各方面都发生了变化；产品本身的价值，既包含了物料消耗价值，也包含产品本身的价值，既包含了物料消耗价值，也包含了人工价值；了人工价值；可以单独作为一种产品对外销售。可以单独作为一种产品对外销售。46、加工过程是否属于、加工过程是否属于“生产过程生产过程”：判别建筑企业使用的原材料是属于外购材料还是判别建筑企业使用的原材料是属于外购材料还是“自产货物自产货物”关键在于区分加工过程是属于关键在于区分加工过程是属于“生产过程生产过程”，还是

65、，还是“施工过程施工过程”。如果加工过程是生产过程，则属。如果加工过程是生产过程，则属于使用于使用“自产货物自产货物”；如果加工过程属于；如果加工过程属于“施工过程施工过程”则属于使用则属于使用“外购材料外购材料”。注意：国税发注意：国税发20022002117117号已经废止。号已经废止。 47案例案例2 2：某建筑装饰公司，本月提供建筑业劳务（非装：某建筑装饰公司，本月提供建筑业劳务（非装饰劳务），建设方共支付合同款饰劳务），建设方共支付合同款200200万元，并提供万元，并提供5050万元的万元的原材料和原材料和100100万元的设备；提供建筑业劳务（装饰劳务），万元的设备；提供建筑业劳

66、务（装饰劳务），建设方共支付合同款建设方共支付合同款100100万元，并提供万元，并提供2020万元的原材料和万元的原材料和5050万元的设备。该公司本月应该申报营业税多少金额？万元的设备。该公司本月应该申报营业税多少金额？ 解析：提供装饰劳务以外的建筑业劳务时，如果合同款解析：提供装饰劳务以外的建筑业劳务时，如果合同款中未包含甲供材料的金额，除了要按照收取的价款和价外费中未包含甲供材料的金额，除了要按照收取的价款和价外费用申报缴纳营业税外，还应就甲供材料金额（包括原材料、用申报缴纳营业税外，还应就甲供材料金额（包括原材料、设备及其他物资和动力价款）申报缴纳营业税，但不包括建设备及其他物资和动

67、力价款）申报缴纳营业税，但不包括建设方提供的设备价款。提供装饰劳务时，按照收取的价款和设方提供的设备价款。提供装饰劳务时，按照收取的价款和价外费用申报缴纳营业税，不需要包含甲供材料的金额。因价外费用申报缴纳营业税，不需要包含甲供材料的金额。因此，该公司需要缴纳营业税如下：此，该公司需要缴纳营业税如下： 非装饰劳务：营业税非装饰劳务：营业税= =（200+50200+50）3%=7.53%=7.5（万元）（万元） 装饰劳务：营业税装饰劳务：营业税=1003%=3=1003%=3（万元）（万元） 48【案例案例】具备钢结构生产安装资质的具备钢结构生产安装资质的A建筑公司建筑公司2009年中标年中标

68、X单位写字楼工程，工程标的单位写字楼工程，工程标的3000万元，其中投资万元，其中投资测算钢结构安装价款为测算钢结构安装价款为500万元，合同总价款并未区分工程万元，合同总价款并未区分工程劳务价款和材料价款，劳务价款和材料价款，A公司是增值税一般纳税人，其当期公司是增值税一般纳税人，其当期进项税额进项税额400万元。如何计算应纳税款。万元。如何计算应纳税款。按照新政策规定，由于按照新政策规定，由于A公司未分别核算应税劳务的营公司未分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，业额和货物的销售额，主管税务机关可以核定其应税劳务主管税务机关可以核定其应税劳务的营业额的营业额。A公司应纳营业税公司应纳营业

69、税=(3000-500)3%=75万元万元A公司应公司应纳增值税纳增值税=500/(1+17%)17%-400=-327.355万元，当月万元，当月为留低税额。为留低税额。49国税发国税发2002117号规定，纳税人以签订建设工程施工号规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务

70、收入增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税：征收营业税：必须具备建设行政部门批准的建筑业施工必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装安装)资质资质;签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。（收增值税，不征收营业税。（该文件已失效）该文件已失效）按照原政策规定，按照原政策规定，A公司取得的全部收入

71、征收增值税，公司取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。不征收营业税。A公司应纳增值税公司应纳增值税=3000/(1+17%)17%-400=35.90万元万元50（4）甲供材料、设备的计税依据的检查）甲供材料、设备的计税依据的检查 实施细则实施细则第十六条第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括但不包括建设方提供的设备的价款建设方提供的设备的价款 。旧旧细则细则第十八条第

72、十八条纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。在内。51注意：注意：设备价款是否作为计税营业额不再以该设备价款是设备价款是否作为计税营业额不再以该设备价款是否计入产值，而是以其来源即是由施工方购置还是由建设否计入产值，而是以其来源

73、即是由施工方购置还是由建设方购买作为判断标准。方购买作为判断标准。旧旧细则细则规定，营业额是否包括设备价值主要看规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备的价值是否作为安装工程总产值设备的价值是否作为安装工程总产值”；新；新细则细则规定，规定，营业额是否包括设备价值主要看营业额是否包括设备价值主要看“设备由谁提供设备由谁提供”。这种调整是非常有效的。以是否计入产值作为标准是很难这种调整是非常有效的。以是否计入产值作为标准是很难监控的，纳税人在与建设方进行工程结算时可能宣称相关的设监控的，纳税人在与建设方进行工程结算时可能宣称相关的设备不计入产值，但是在税务机关按照不含设备价款在内的工程备不计入产

74、值，但是在税务机关按照不含设备价款在内的工程款计征税款之后却仍可能将相关的设备计入产值，税务机关进款计征税款之后却仍可能将相关的设备计入产值，税务机关进行税款补征，虽然也会减少税收流失，但是这种监督却是一种行税款补征，虽然也会减少税收流失，但是这种监督却是一种事后监督，监督效果有限。而现在调整为以购买方为标准，则事后监督，监督效果有限。而现在调整为以购买方为标准，则直接将监督环节前移了。不仅如此，由谁购买，判断起来也相直接将监督环节前移了。不仅如此，由谁购买，判断起来也相对容易，至少在形式上如此。比如说发票上的购买人、付款凭对容易，至少在形式上如此。比如说发票上的购买人、付款凭证上的付款人、运

75、输单据上的托运人等等，都是可以参考和判证上的付款人、运输单据上的托运人等等，都是可以参考和判别的。别的。52应严格区分应严格区分“甲供材甲供材”和和“建设方提供的设备建设方提供的设备”设备是指：经过加工制造，由多种材料和部件按各自设备是指：经过加工制造，由多种材料和部件按各自用途组成的具有生产加工、检测、医疗、储运及能量传递用途组成的具有生产加工、检测、医疗、储运及能量传递或转换等功能的机器、容器和其他机械。或转换等功能的机器、容器和其他机械。设备分为标准设备和非标准设备。设备分为标准设备和非标准设备。设备包括以下各项：设备包括以下各项：各种设备的本体及随设备到货的配件、备件和附属于各种设备的

76、本体及随设备到货的配件、备件和附属于本体制作成型的梯子、平台、栏杆及管道等；本体制作成型的梯子、平台、栏杆及管道等；各种计量器、仪表及自动化控制装置、实验室内的仪各种计量器、仪表及自动化控制装置、实验室内的仪器及属于设备本体部分的仪器仪表等；器及属于设备本体部分的仪器仪表等；附属于设备本体的油类、化学药品等视为设备的组成附属于设备本体的油类、化学药品等视为设备的组成部分；部分；无论用于生产或生活或附属于建筑物的水泵、锅炉及无论用于生产或生活或附属于建筑物的水泵、锅炉及水处理设备、电气、通风设备等。水处理设备、电气、通风设备等。53材料是指：为完成建筑、安装工程所需的原料和经材料是指：为完成建筑

77、、安装工程所需的原料和经过工业加工的设备本体以外的零配件、附件、成品、半过工业加工的设备本体以外的零配件、附件、成品、半成品等。成品等。材料包括以下各项：设备本体以外的不属于设备配材料包括以下各项：设备本体以外的不属于设备配套供货，需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的套供货，需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的平台、梯子、栏杆及其他金属构件等，以及以成品、半平台、梯子、栏杆及其他金属构件等，以及以成品、半成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等；成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等；防腐、绝热及建筑、安装工程所需的其他材料。防腐、绝热及建筑、安装工程所需的其他材料。54清包工形式提供的

78、装饰劳务清包工形式提供的装饰劳务财税财税20062006114114号号纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。款）确认计税营业额。由于其中所指的清包工形式提供的装饰劳务由于其中所指的清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材购，纳税人只向客户收取人工费

79、、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务，因而财税料费等费用的装饰劳务，因而财税2006114号实号实际上也作了这样的规定：对于清包工劳务以外的装际上也作了这样的规定：对于清包工劳务以外的装饰工程，仍然必须按照包含工程所用原材料、设备饰工程，仍然必须按照包含工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内的全部价款和价外费用及其他物资和动力价款在内的全部价款和价外费用作为计税营业额。作为计税营业额。55因而，经过分析也可以发现，新实施细则不仅仅因而，经过分析也可以发现，新实施细则不仅仅包括财税包括财税2006114号所规定的清包工装饰劳务的号所规定的清包工装饰劳务的营业税政策，而且还进一步调整了装饰劳

80、务的营业税营业税政策，而且还进一步调整了装饰劳务的营业税政策，政策，即从即从2009年年1月月1日起，所有的装饰劳务，均日起，所有的装饰劳务，均按照新的规定执行：按照新的规定执行：凡材料由建设方提供的，其计税凡材料由建设方提供的，其计税营业额仅为装饰劳务，不包括建设方提供的材料；凡营业额仅为装饰劳务，不包括建设方提供的材料；凡材料由装饰施工方提供的，那么则适用建筑业营业额材料由装饰施工方提供的，那么则适用建筑业营业额的一般规定，即材料部分构成计税营业额。的一般规定，即材料部分构成计税营业额。检查人员必须关注建筑安装企业在与建设方签订检查人员必须关注建筑安装企业在与建设方签订的的装饰工程合同装饰

81、工程合同时，合同相应条款中是否注明甲时，合同相应条款中是否注明甲供装饰材料及设备，工程仅是收取装饰工程劳务费供装饰材料及设备，工程仅是收取装饰工程劳务费（即人工费、管理费及辅助材料费等费用）并在合同（即人工费、管理费及辅助材料费等费用）并在合同中注明装饰工程劳务费总金额。中注明装饰工程劳务费总金额。56（5）营业税应税营业额的检查的内容和方法）营业税应税营业额的检查的内容和方法审查有无分解工程价款的现象审查有无分解工程价款的现象抽查工程结算收入，工程施工，库存材料，其他业抽查工程结算收入，工程施工，库存材料，其他业务收入，营业外收入，等有关账户的原始记账凭证，审务收入，营业外收入，等有关账户的

82、原始记账凭证，审查材料出库单等原始凭证，确定实际完成工作量的施工查材料出库单等原始凭证，确定实际完成工作量的施工成本。成本。注意分解工程价款的几种情况：注意分解工程价款的几种情况：、将工程耗用的材料不记施工成本而是直接冲减、将工程耗用的材料不记施工成本而是直接冲减库存材料库存材料、将向发包方收取的各种索赔不作为计税收入而、将向发包方收取的各种索赔不作为计税收入而计入营业外收入账户计入营业外收入账户、向建设单位收取抢工费，全优工程奖和提前完、向建设单位收取抢工费，全优工程奖和提前完工奖等收入计入应付福利费列为奖励基金工奖等收入计入应付福利费列为奖励基金57、将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料

83、等、将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户少记工程收入额账户少记工程收入额、注意纳税人有无取得收入不申报纳税问题。该、注意纳税人有无取得收入不申报纳税问题。该类问题以小型建筑企业为多。纳税人取得其他业务收入类问题以小型建筑企业为多。纳税人取得其他业务收入时虽按要求核算（即通过时虽按要求核算（即通过“其他业务收入其他业务收入”账户），但账户），但只按只按“工程结算收入工程结算收入”申报缴纳税款，对申报缴纳税款，对“其他业务收其他业务收入入”不履行纳税义务。不履行纳税义务。58审查是否未按规定结转在工程价款以外取得的各项收审查是否未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入入、是否未结转工程价款

84、以外收取的机械作业收入、是否未结转工程价款以外收取的机械作业收入、材料转让收入、固定资产出租收入等各项收入、其他业材料转让收入、固定资产出租收入等各项收入、其他业务收入和营业外收入。或者虽按规定核算工程价款以外务收入和营业外收入。或者虽按规定核算工程价款以外取得的各项收入，但未申报纳税。取得的各项收入，但未申报纳税。、是否将临时设施费、劳保统筹、远征费、二次、是否将临时设施费、劳保统筹、远征费、二次搬运费等取费项目确认为收入。搬运费等取费项目确认为收入。、超计划、超面积施工部分是否只确认成本，未、超计划、超面积施工部分是否只确认成本，未确认收入。确认收入。59、水暖、电照、给排水、宽带等施工项

85、目的、水暖、电照、给排水、宽带等施工项目的收入是否全额确认。收入是否全额确认。、是否将材料差价款、抢工费、优质工程奖、是否将材料差价款、抢工费、优质工程奖、提前竣工奖等价外收入直接通过提前竣工奖等价外收入直接通过“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”等账户进行核算，或者直接冲减费用。等账户进行核算，或者直接冲减费用。、设备出租收入是否确认收入。、设备出租收入是否确认收入。60发包方以物偿债，承包方是否按规定确认工程价发包方以物偿债，承包方是否按规定确认工程价款款发包方向承包方提供实物或劳务抵偿工程价款等应发包方向承包方提供

86、实物或劳务抵偿工程价款等应付款项，承包方未按规定确认工程价款，隐匿应税收入。付款项，承包方未按规定确认工程价款，隐匿应税收入。审查是否隐瞒挂靠工程项目的工程价款收入审查是否隐瞒挂靠工程项目的工程价款收入61是否以自建自用建筑物名义隐匿收入是否以自建自用建筑物名义隐匿收入、是否利用自建自用建筑物不征收营业税的政、是否利用自建自用建筑物不征收营业税的政策，以自建自用建筑物名义向关联企业提供建筑劳务，策，以自建自用建筑物名义向关联企业提供建筑劳务，未确认应税收入。未确认应税收入。、出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否、出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否未按照规定申报纳税。未按照规定申报纳税。

87、623、应税营业额申报及时性的检查、应税营业额申报及时性的检查（1）营业税纳税义务发生时间的规定）营业税纳税义务发生时间的规定条例条例第十二条第十二条营业税纳税义务发生时间为营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。发生的当天

88、。63实施细则实施细则第二十四条第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，天，为书面合同确定的付款日期的当天；为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。64实施细则实施细则第二十五条第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预纳税人转让土地

89、使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行

90、为的，其纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。时间。65财税财税20091122009112号号 跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定，按照合同到期日和行为营业额的确定，按照合同到期日和20092009年年1212月月3131日日（含（含1212月月3131日）孰先的原则，实行按照日）孰先的原则，实行按照中华人民共和中华人民共和国营业

91、税暂行条例国营业税暂行条例（国务院令第（国务院令第136136号）、号）、中华人民中华人民共和国营业税暂行条例实施细则共和国营业税暂行条例实施细则 （9393）财法字第）财法字第4040号号 及相关规定执行的过渡政策。上述跨年度老合同涉及的及相关规定执行的过渡政策。上述跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人、人税率、纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题，自民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题，自20092009年年1 1月月1 1日起，应按照新条例和新细则的规定执行。日起，应按照新条例和新细则的规定执行。 文到之前（二文

92、到之前（二OOOO九年八月二十五日）纳税人已缴、九年八月二十五日）纳税人已缴、多缴、已扣缴、多扣缴的营业税税款，允许从其以后的多缴、已扣缴、多扣缴的营业税税款，允许从其以后的应纳税额中抵减或予以退税。应纳税额中抵减或予以退税。66（2）检查方法）检查方法审查是否未按规定确认工程价款，隐匿收入或延审查是否未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税迟申报纳税主要审核：主要审核：、合同明确规定付款日期，是否未按合同规定的、合同明确规定付款日期，是否未按合同规定的付款日期确认收入；付款日期确认收入；、合同未明确规定付款日期，或未与甲方（发包、合同未明确规定付款日期，或未与甲方（发包方）签订书面合同，

93、在应税行为完成的当天是否未确认方）签订书面合同，在应税行为完成的当天是否未确认收入；收入；、预收工程价款，是否在为收到预收款确认收入。、预收工程价款，是否在为收到预收款确认收入。67结合税法中对纳税义务发生时间的规定，检查纳税人结合税法中对纳税义务发生时间的规定，检查纳税人有无推迟确认纳税义务，检查时，应将有无推迟确认纳税义务，检查时，应将“主营业务收入主营业务收入”应付账款，预收账款等明细账与建筑安装工程合同对照审应付账款，预收账款等明细账与建筑安装工程合同对照审核，必要时，应到施工现场，察看工程进度，检查纳税人核，必要时，应到施工现场，察看工程进度，检查纳税人有无不按工程合同规定的价款结算

94、办法确认收入实现时间，有无不按工程合同规定的价款结算办法确认收入实现时间，延迟缴纳税款的现象。延迟缴纳税款的现象。注意纳税人有无因错划征税范围而导致计税依据和注意纳税人有无因错划征税范围而导致计税依据和税率运用错误的问题。税率运用错误的问题。如取得房屋出租收入按如取得房屋出租收入按“建筑业建筑业”3%3%税率缴纳营业税，税率缴纳营业税，而未按而未按“服务业服务业- -租赁租赁”5%5%税率缴纳营业税。税率缴纳营业税。 68根据施工合同约定的价款结算办法和监理公司签根据施工合同约定的价款结算办法和监理公司签署的署的工程款支付证书工程款支付证书、审计师事务所出具的已完工、审计师事务所出具的已完工工

95、程的工程的审计报告审计报告，确定应税收入，并与发包方拨付，确定应税收入，并与发包方拨付的工程款进行比较，核实有无将应税收入记入往来账款的工程款进行比较，核实有无将应税收入记入往来账款账户。账户。694、分保业务的的检查、分保业务的的检查条例第五条条例第五条（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；包款后的余额为营业额；旧旧细则细则第五条第五条：（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人

96、的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额的价款后的余额为营业额70注意几点：注意几点：（1）建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴）建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人义务人新细则第十一条新细则第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责

97、任的，以发包人义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。为纳税人，否则以承包人为纳税人。 根据新条例第十一条规定，建筑业的总包人不再被根据新条例第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，规定为分包人的扣缴义务人，建设方与总包方均不再是建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款务发生地缴纳税款。 71（2）对转包业务和分包给个人的也不得扣除转包、）对转包业务和分包给个人的也不得扣除转包、分包价款分包价款细则第五条细则第五条（二）纳税人将建筑工程分包给

98、其他单位的，以（二）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。的分包款后的余额为营业额。注意：注意：取消了转包的扣除规定取消了转包的扣除规定旧条例中，纳税人将工程对外转包时，是允许进旧条例中，纳税人将工程对外转包时，是允许进行营业额抵扣的，而新条例则取消了这种规定，这也行营业额抵扣的，而新条例则取消了这种规定，这也就意味着，在新条例下就意味着，在新条例下，纳税人将其所承包的建筑工，纳税人将其所承包的建筑工程转包给其他单位的，必须按照其实际承包的工程全程转包给其他单位的，必须按照其实际

99、承包的工程全额计缴营业税。额计缴营业税。 72税收上娶消税收上娶消“转包转包”规定地法律渊源规定地法律渊源建设工程质量管理条例建设工程质量管理条例（国务院（国务院20002000年年1 1月月3030日颁布施行）日颁布施行）第二十五条第二十五条：施工单位不得转包或者违法分包工程。：施工单位不得转包或者违法分包工程。工程总承包企业资质管理暂行规定工程总承包企业资质管理暂行规定（建设部建施（建设部建施（19921992）第）第189189号）第十六条规定号）第十六条规定：“工程总承包企业不得倒手转包工程总承包企业不得倒手转包建设工程项目。前款所称倒手转包，是指将建设项目转包给其他单建设工程项目。前

100、款所称倒手转包，是指将建设项目转包给其他单位承包，只收娶管理费，不派项目管理班子对建设项目进行管理，位承包，只收娶管理费，不派项目管理班子对建设项目进行管理，不承担技术经济责任地行为。不承担技术经济责任地行为。” ” 内容来自内容来自建筑法建筑法（19981998年颁布施行）第二十八条规定年颁布施行）第二十八条规定：“禁止承禁止承包单位将其承包地全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包单位将其承包地全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包地全部建筑工程肢解以后以分包地名义分别转包给他人。包地全部建筑工程肢解以后以分包地名义分别转包给他人。” ” 为您为您提供与民生相关的便民服务提供与民

101、生相关的便民服务 合同法合同法（19991999年颁布施行）年颁布施行）第二百七十二条第二款进第二百七十二条第二款进一步规一步规定：定：“承包人不得将其承包地全部建设工程转包给第三人或承包人不得将其承包地全部建设工程转包给第三人或者将其承包地全部建设工程肢解以后以分包地名义分别转包给第三者将其承包地全部建设工程肢解以后以分包地名义分别转包给第三人。人。”根据以上规定，转包是一种违法行为，应依法予以娶缔。因此，根据以上规定，转包是一种违法行为，应依法予以娶缔。因此，也不应在依法征税范围之列。也不应在依法征税范围之列。73税收上如何区分分保和转包税收上如何区分分保和转包 分包、非法分包、转包的概念

102、：分包、非法分包、转包的概念：分包分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。单位。非法分包非法分包【建设工程质量管理条例建设工程质量管理条例（国务院（国务院20002000年年1 1月月3030日颁布施行）日颁布施行）】，是指下列行为：（一）总承包单位将建设工程分包，是指下列行为：（一）总承

103、包单位将建设工程分包给不具备相应资质条件的单位的；（二）建设工程总承包合同中未有给不具备相应资质条件的单位的；（二）建设工程总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，承包单位将其承包的部分建设工程交由约定，又未经建设单位认可，承包单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成的；（三）施工总承包单位将建设工程主体结构的施工其他单位完成的；（三）施工总承包单位将建设工程主体结构的施工分包给其他单位的；（四）分包单位将其承包的建设工程再分包的。分包给其他单位的；（四）分包单位将其承包的建设工程再分包的。转包转包【建设工程质量管理条例建设工程质量管理条例（国务院（国务院20002000年年1 1月月30

104、30日颁日颁布施行）布施行）】，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为。肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为。74分包与转包的区别分包与转包的区别分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，而转包工程的参与施工并自行完成建设项目的一部分，而转包工程的总承包人不参与施工。总承包人不参与施工。分包与

105、转包的共同点在于，分包和转包单位都不分包与转包的共同点在于，分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。承包合同。75放宽了可抵扣营业额适用对象放宽了可抵扣营业额适用对象旧条例将可以抵扣分包营业额的对象严格限定为建筑旧条例将可以抵扣分包营业额的对象严格限定为建筑业的总承包人，即只有建筑业的总承包人将其所承包的工业的总承包人，即只有建筑业的总承包人将其所承包的工程对外分包时，才可以将分包的金额从总承包金额中扣除。程对外分包时，才可以将分包的金额从总承包金额中扣除。从另一个角度考虑，这实际上是对分包额抵扣层级的限制，从

106、另一个角度考虑，这实际上是对分包额抵扣层级的限制，即可进行营业额抵扣的层级只有一层。即可进行营业额抵扣的层级只有一层。新条例则将可抵扣营业额的对象作了放宽，即只要是新条例则将可抵扣营业额的对象作了放宽，即只要是建筑业纳税人，建筑业纳税人，只要将工程分包给其他单位的，都可以抵只要将工程分包给其他单位的，都可以抵扣。这也就意味着新条例施行后，分包抵扣不再具有抵扣扣。这也就意味着新条例施行后，分包抵扣不再具有抵扣层级的限制了。层级的限制了。76对可抵扣分包额作了更严格的限定对可抵扣分包额作了更严格的限定旧条例所规定的可抵扣分包额（即承包人将所承包旧条例所规定的可抵扣分包额（即承包人将所承包工程的一部

107、分分包给其他工程单位的金额，下同）限于工程的一部分分包给其他工程单位的金额，下同）限于他人，由于他人中既包括单位，也包括个人（含个体工他人，由于他人中既包括单位，也包括个人（含个体工商业户），因而其可抵扣的分包额在范围上还是比较广商业户），因而其可抵扣的分包额在范围上还是比较广的。的。新条例则将可抵扣的分包额限定为单位，其中并不新条例则将可抵扣的分包额限定为单位，其中并不包含个人。这也意味着，新条例施行后，包含个人。这也意味着，新条例施行后，如果纳税人将如果纳税人将工程分包给个人的特别是从事建筑安装业务的个体工商工程分包给个人的特别是从事建筑安装业务的个体工商业户的，其分包额是不允许从营业额中

108、抵扣的。业户的，其分包额是不允许从营业额中抵扣的。77建筑业的承包人将工程分包给他人的，应对照分建筑业的承包人将工程分包给他人的，应对照分包建筑安装工程合同及分包工程的包建筑安装工程合同及分包工程的“工程价款结算账工程价款结算账单单”，核实，核实“应付账款应付账款”等账户核算内容，检查其营等账户核算内容，检查其营业额是否为工程的全部承包额减去付给分包的价款后业额是否为工程的全部承包额减去付给分包的价款后的余额。的余额。应检查应检查“应交税金应交税金应交营业税应交营业税”账户中的应账户中的应缴税金，是否包含和总承包人应代扣代缴的营业税部缴税金，是否包含和总承包人应代扣代缴的营业税部分。分。78案

109、例：假设某镇的政府要建一座办公楼。工程按案例：假设某镇的政府要建一座办公楼。工程按规定程序发包给甲建筑公司，甲建筑公司又将部分工规定程序发包给甲建筑公司，甲建筑公司又将部分工程分包给乙建筑公司，工程总造价程分包给乙建筑公司，工程总造价10001000万元，工程成万元，工程成本本900900万元，分包给乙建筑公司的工程造价万元，分包给乙建筑公司的工程造价100100万元，万元，工程成本工程成本9090万元。该工程从当年万元。该工程从当年3 3月份开始施工，当月份开始施工，当年年1212月份完工。价款完工一次性结算。甲乙公司都按月份完工。价款完工一次性结算。甲乙公司都按企业会计准则建造合同合算。企

110、业会计准则建造合同合算。 79分析一、甲建筑公司与乙建筑公司的收入确定一、甲建筑公司与乙建筑公司的收入确定 这里的收入是指计入这里的收入是指计入“主营业务收入主营业务收入”账户的收入，账户的收入，甲建筑公司应为甲建筑公司应为10001000万元，乙建筑公司应为万元，乙建筑公司应为100100万元。万元。 会计处理：会计处理：甲建筑公司甲建筑公司 借：主营业务成本借：主营业务成本900900 工程施工工程施工毛利毛利100100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10001000乙建筑公司乙建筑公司 借：主营业务成本借：主营业务成本9090 工程施工工程施工毛利毛利1010 贷：主营业务收入贷：主

111、营业务收入100 100 80 分析分析 这里要注意的是虽然甲建筑公司的主营业务收入是这里要注意的是虽然甲建筑公司的主营业务收入是10001000万元，万元，但根据税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人但根据税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的价款和价外费用减去付给分包人的价款后的余额为的，以工程的价款和价外费用减去付给分包人的价款后的余额为营业额的规定。营业额的规定。甲建筑公司的营业税的计税依据是（甲建筑公司的营业税的计税依据是（1000-1000-100100）=90=90万元，而不是万元，而不是10001000万元。万元。 乙建筑公司的主营业务收入是

112、乙建筑公司的主营业务收入是100100万元，其营业税的计税依万元，其营业税的计税依据也是据也是100100万元，但其应纳的营业税及相关的城建税，教育费附加，万元，但其应纳的营业税及相关的城建税，教育费附加，可以由总包人（甲建筑公司）代扣代缴的，也可以由分包人自行可以由总包人（甲建筑公司）代扣代缴的，也可以由分包人自行缴纳。缴纳。81 分析分析 二、甲建筑公司与乙建筑公司营业税税金及附加的帐务处理二、甲建筑公司与乙建筑公司营业税税金及附加的帐务处理甲建筑公司甲建筑公司提取税金及附加的会计处理：提取税金及附加的会计处理： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加29.1629.16 贷：应交税费贷：应

113、交税费应交营业税应交营业税2727 应交城市维护建设税应交城市维护建设税1.351.35 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加0.810.81缴纳时的会计处理：缴纳时的会计处理： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税2727 应交城市维护建设税应交城市维护建设税1.351.35 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加0.810.81 贷：银行存款贷：银行存款29.1629.1682 分析分析 乙建筑公司乙建筑公司提取税金及附加的会计处理提取税金及附加的会计处理： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加3.243.24 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税3

114、3 应交城市维护建设税应交城市维护建设税0.150.15 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加0.090.09 缴纳缴纳”时的会计处理：时的会计处理： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税3 3 应交城市维护建设税应交城市维护建设税0.150.15 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加0.090.09 贷：应收账款（预收账款）贷：应收账款（预收账款）-甲建筑公司甲建筑公司3.243.24 需要说明的是，分包公司的税款已由总包公司扣缴。所需要说明的是，分包公司的税款已由总包公司扣缴。所以应该冲减对总包公司的应收结算款，而不是减少货币资金。以应该冲减对总包公司的应收

115、结算款，而不是减少货币资金。83分析分析三、甲建筑公司与乙建筑公司的成本确定三、甲建筑公司与乙建筑公司的成本确定 甲建筑公司工程成本是甲建筑公司工程成本是900900万，而不是万，而不是800800万（万（900-900-100100），乙建筑公司的工程成本是），乙建筑公司的工程成本是9090万。会计处理：万。会计处理：甲建筑公司甲建筑公司 借：工程施工借：工程施工900900 贷：应付工资、库存材料、累计折旧等贷：应付工资、库存材料、累计折旧等800800 应付账款应付账款乙建筑公司的工程分包款乙建筑公司的工程分包款96.7696.76 应交税费应交税费代扣税金代扣税金营业税营业税3 3 城

116、建税城建税0.150.15 其他应交款其他应交款代扣教育费附加代扣教育费附加0.090.09 这里要注意的是对于应付乙建筑公司分包款是计入工这里要注意的是对于应付乙建筑公司分包款是计入工程施工的。程施工的。84 分析分析 乙建筑公司乙建筑公司 借：工程施工借：工程施工9090 贷：应付工资、库存材料、累计折旧等贷：应付工资、库存材料、累计折旧等9090 值得说明的是，企业会计准则第值得说明的是，企业会计准则第1515号号建造合同第建造合同第二十二条规定，二十二条规定，采用累计实际发生的合同成本占合同预计总采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本

117、成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：不包括下列内容： （一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本；来活动相关的合同成本； （二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位（二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。的款项。 这条规定不仅明确了分包工程应作为总包公司的成本这条规定不仅明确了分包工程应作为总包公司的成本组成部份。而且强调了是按实际完成的工作量，而不能够按组成部份。而且强调了是按实际完成的工作量，而不能够按预付款计算处理；同时根据配比的原则，也为总包公司的收预付款计算处理；同

118、时根据配比的原则，也为总包公司的收入是入是10001000万元提供了法律依据。万元提供了法律依据。85 分析分析 四、资金往来业务的会计处理四、资金往来业务的会计处理 甲建筑公司甲建筑公司 收到建设单位乡政府预付工程款时：收到建设单位乡政府预付工程款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 与建设单位结算工程款时与建设单位结算工程款时 借：应收账款（预收账款）借：应收账款（预收账款）10001000 贷：工程结算贷：工程结算10001000 86 分析分析 四、资金往来业务的会计处理四、资金往来业务的会计处理 可以单设应收账款，也可以直接冲减预收账款。如果设可以单设应收账款，也

119、可以直接冲减预收账款。如果设了应收账款则还要与预收账款对转。如果不单设应收账款，直了应收账款则还要与预收账款对转。如果不单设应收账款，直接冲减预收账款。则预收账款贷方为收到建设单位乡政府预付接冲减预收账款。则预收账款贷方为收到建设单位乡政府预付工程款有结余。如果是借方就是应向建设单位乡政府收取的已工程款有结余。如果是借方就是应向建设单位乡政府收取的已结算的工程款。结算的工程款。向乙建筑公司预付分包款时向乙建筑公司预付分包款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款87分析分析四、资金往来业务的会计处理四、资金往来业务的会计处理与乙建筑公司结算工程款时与乙建筑公司结算工程款时借：工程

120、施工借：工程施工100贷：应付账款（预付账款）贷：应付账款（预付账款）96.76应交税费应交税费代扣税金代扣税金营业税营业税3城建税城建税0.15其他应交款其他应交款代扣教育费附加代扣教育费附加0.09可以单设应付账款，也可以直接冲减预付账款可以单设应付账款，也可以直接冲减预付账款。值得强调的是，预付分包款时且不可直接计入工程施工。而是要值得强调的是，预付分包款时且不可直接计入工程施工。而是要在与分包单位（乙建筑公司）结算分包工程款时才计入。在与分包单位（乙建筑公司）结算分包工程款时才计入。 乙建筑公司乙建筑公司 收到预付分包款时收到预付分包款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收

121、账款 与总包单位结算工程款时与总包单位结算工程款时 借：应收账款（预收账款）借：应收账款（预收账款）100贷：工程结算贷：工程结算10010088 分析分析 五五. .代扣代缴税款的有关问题代扣代缴税款的有关问题 1 1，会计处理：，会计处理： 向乙建筑公司结算工程款时向乙建筑公司结算工程款时 借：工程施工借：工程施工100100 贷：应付账款（预付账款）贷：应付账款（预付账款）96.7696.76 应交税费应交税费代扣税金代扣税金营业税营业税3 3 城建税城建税0.150.15 其他应交款其他应交款代扣教育费附加代扣教育费附加0.090.09892 2，代扣范围，代扣范围 代扣的税款应包括营

122、业税，城建税，教育费附加。代扣的税款应包括营业税，城建税，教育费附加。一般来说只是这一般来说只是这3 3种。而对于有的地方对企业所得税也代扣种。而对于有的地方对企业所得税也代扣代缴是不符合税法规定的。代缴是不符合税法规定的。 3 3，扣缴义务的发生时间，扣缴义务的发生时间 根据新根据新营业税暂行条例营业税暂行条例的规定：的规定：“营业税的营业税的扣缴义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收迄营业收入扣缴义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收迄营业收入款项或者索取营业收入款项依据的当天。款项或者索取营业收入款项依据的当天。”因此，对于总因此，对于总包人已于建设方结算，其实际是连分包人的价款时一并结包人

123、已于建设方结算，其实际是连分包人的价款时一并结算的。所以算的。所以现实工作中总包人虽然与建设方结算。却已尚现实工作中总包人虽然与建设方结算。却已尚未支付分包款就不扣缴税款的做法是不正确的未支付分包款就不扣缴税款的做法是不正确的。结算程序。结算程序应当是：总包人先与分包人结算，以正确确定工程施工金应当是：总包人先与分包人结算，以正确确定工程施工金额额。然后，总包人再与建设方结算，很显然对于总包人与然后，总包人再与建设方结算，很显然对于总包人与建设方结算时，是连分包人的价款一并结算的。建设方结算时，是连分包人的价款一并结算的。90分析分析 六、发票开具的问题六、发票开具的问题1 1、应使用何地发票

124、的问题、应使用何地发票的问题 根据纳税义务为劳务发生地的规定，根据纳税义务为劳务发生地的规定，一般来说如果总一般来说如果总分包公司都是劳务发生地主管税务机关所辖企业，分包公司都是劳务发生地主管税务机关所辖企业，则可以使企则可以使企业自行开具发票，或者到主管税务机关代开发票。而业自行开具发票，或者到主管税务机关代开发票。而如果不是如果不是劳务发生地主管税务机关所辖企业劳务发生地主管税务机关所辖企业则必须到劳务发生地的主管则必须到劳务发生地的主管税务机关代开发票。税务机关代开发票。 2 2、发票的开具金额、发票的开具金额 总承包商开具总承包商开具10001000万元，据此确定主营业务收入是万元，据

125、此确定主营业务收入是10001000万元，同时要交纳万元，同时要交纳10001000万元的营业税，城建税，教育费附加。万元的营业税，城建税，教育费附加。其中包括代扣乙公司的税费。并提供总分包合同。对于扣缴的其中包括代扣乙公司的税费。并提供总分包合同。对于扣缴的税费应要求税务机关开具代扣代缴完税凭证。代扣代缴完税凭税费应要求税务机关开具代扣代缴完税凭证。代扣代缴完税凭证其中有一联次是分包人的，分包人可以据此开具发票（免予证其中有一联次是分包人的，分包人可以据此开具发票（免予纳税）提供给总承包方，纳税）提供给总承包方，开具金额是开具金额是100100万元。分包方据此确万元。分包方据此确定主营业务收

126、入是定主营业务收入是100100万元，总承包方据此发票作为工程施工万元，总承包方据此发票作为工程施工的支付凭证的支付凭证 913 3发票开具时间问题发票开具时间问题 不论是总承包人还是分包人不论是总承包人还是分包人只要办理了工程结算，也就只要办理了工程结算，也就是取得了索取收取款项的权利，纳税义务也就发生了。同时是取得了索取收取款项的权利，纳税义务也就发生了。同时就应该给对方开具发票。就应该给对方开具发票。而不论是否实际收到了款项。现实而不论是否实际收到了款项。现实中虽然办理了工程结算。中虽然办理了工程结算。却因没有实际收到了款项，就不给却因没有实际收到了款项，就不给对方开具发票，以票控制收款

127、的做法是不正确的对方开具发票，以票控制收款的做法是不正确的，是违反发，是违反发票管理办法的违法行为。票管理办法的违法行为。925、外埠施工项目的检查、外埠施工项目的检查条例条例第十四条第十四条营业税纳税地点：营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提。但是，纳税人提供的供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务的其他应税劳务，应当，应当向应税劳务发生地向应税劳务发生地的主管税务的主管税务机关申报纳税

128、。机关申报纳税。实施细则实施细则第二十六条第二十六条 按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过税而自应当申报纳税之月起超过6 6个月没有申报纳税的，个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。93新新条例条例、细则细则关于跨省工程建筑业营业税关于跨省工程建筑业营业税纳税地点没有单独解释，说明跨省工程建筑业营业税不纳税地点没有单独解释，说明跨省工程建筑业营业税

129、不再再“向其机构所在地主管税务机关申报纳税向其机构所在地主管税务机关申报纳税”，也改为，也改为“向劳务发生地缴纳向劳务发生地缴纳”。945、建筑工程挂靠经营的检查、建筑工程挂靠经营的检查（1）挂靠经营的概念、表现形式）挂靠经营的概念、表现形式建筑工程挂靠经营，是指无资质证书的单位、个人或建筑工程挂靠经营，是指无资质证书的单位、个人或低资质等级的单位以盈利为目的，通过各种途径或方式利低资质等级的单位以盈利为目的，通过各种途径或方式利用有资质证书或高资质等级的单位名义承接工程任务并向用有资质证书或高资质等级的单位名义承接工程任务并向其缴纳一定管理费用的行为。其缴纳一定管理费用的行为。挂靠的双方当事

130、人。挂靠的双方当事人。一方是一方是被挂靠人被挂靠人，它是出借公司名义的建筑施工企业，它是出借公司名义的建筑施工企业，一般都办有税务登记证，以查帐征收方式缴纳企业所得税；一般都办有税务登记证，以查帐征收方式缴纳企业所得税；另一方则是挂靠人另一方则是挂靠人，主要有两种：一种是低资质等级的施，主要有两种：一种是低资质等级的施工企业，这类企业一般都办理了工商执照和税务登记；另工企业，这类企业一般都办理了工商执照和税务登记；另一种是不具备施工资质或施工资质等级较低的个体建筑户、一种是不具备施工资质或施工资质等级较低的个体建筑户、个人合伙组织、无证施工队等，一般不办理工商执照，不个人合伙组织、无证施工队等

131、，一般不办理工商执照，不办理税务登记。办理税务登记。95挂靠经营的表现形式。挂靠经营的表现形式。名为联营承包，实为挂靠经营名为联营承包，实为挂靠经营此形式主要表现为，达到相应资质等级要求的建筑此形式主要表现为，达到相应资质等级要求的建筑施工企业在工程项目中标后，与建设单位（发包方）签施工企业在工程项目中标后，与建设单位（发包方）签订订“建设工程施工合同建设工程施工合同”，随后又与无资质或资质等级，随后又与无资质或资质等级较低的单位或个人签订较低的单位或个人签订”工程项目联营承包合同书。而工程项目联营承包合同书。而中标的建筑施工企业退出建筑工程承包合同关系，约定中标的建筑施工企业退出建筑工程承包

132、合同关系，约定收取一定的收取一定的“管理费管理费”之后，也不进行实际施工，也不之后，也不进行实际施工，也不实施管理，或者所谓实施管理，或者所谓“管理管理”也仅仅停留在形式上，不也仅仅停留在形式上，不承担技术、质量和经济责，由联营的另一方承建工程。承担技术、质量和经济责，由联营的另一方承建工程。96名为名为投资投资开发，实为挂靠经营开发，实为挂靠经营此形式主要表现为，开发商个人为了不失去建筑工程此形式主要表现为，开发商个人为了不失去建筑工程中的利润，增大更多的利润空间，寻找一家有资质的建筑中的利润，增大更多的利润空间，寻找一家有资质的建筑单位作为挂靠单位，自己既是发包方又是承包方，由自己单位作为

133、挂靠单位，自己既是发包方又是承包方，由自己任工程项目负责人，自己聘任工程技术人员和其他管理人任工程项目负责人，自己聘任工程技术人员和其他管理人员，只向挂名的承包单位交纳少量的员，只向挂名的承包单位交纳少量的“管理费管理费”。工程完。工程完工后，开发商将建筑物处置后，便溜之大吉。工后，开发商将建筑物处置后，便溜之大吉。名为内部承包，实为挂靠经营名为内部承包，实为挂靠经营此形式在建筑领域表现最多，主要指挂靠人与中标的此形式在建筑领域表现最多，主要指挂靠人与中标的被挂靠人签订内部承包合同，由被挂靠人将挂靠人编成内被挂靠人签订内部承包合同，由被挂靠人将挂靠人编成内部的一个项目部或施工队，由挂靠人包工包

134、料，商定交纳部的一个项目部或施工队，由挂靠人包工包料，商定交纳一定的一定的“管理费管理费”，赚取的利润由挂靠人获得，并以此来，赚取的利润由挂靠人获得，并以此来规避法律，逃避建设行政主管部门的处罚。规避法律，逃避建设行政主管部门的处罚。97名为分包工程，实为挂靠经营名为分包工程，实为挂靠经营此形式主要表现为，中标的被挂靠人与挂靠人签订此形式主要表现为，中标的被挂靠人与挂靠人签订工程分包合同，并在该合同中约定，由挂靠人分包工程工程分包合同，并在该合同中约定，由挂靠人分包工程中的基础、主体、水、暖、电、卫、门窗制做以及屋面中的基础、主体、水、暖、电、卫、门窗制做以及屋面防水等所有分项，表面上看是肢解

135、了整个工程，实际上防水等所有分项，表面上看是肢解了整个工程，实际上还是挂靠人在管理整个工程，掌握和分配使用工程进度还是挂靠人在管理整个工程，掌握和分配使用工程进度拨付款，技术质量及债权、债务等经济责任由挂靠人来拨付款，技术质量及债权、债务等经济责任由挂靠人来承担，被挂靠人还要收取一定的承担，被挂靠人还要收取一定的“管理费管理费”，此类表现，此类表现形式在建筑领域也表现甚多。形式在建筑领域也表现甚多。从以上四种表现形式，以发现这些建筑施工企业与从以上四种表现形式，以发现这些建筑施工企业与挂靠方无论签订什么形式的协议（合同），内容大致都挂靠方无论签订什么形式的协议（合同），内容大致都是：是：挂靠方

136、以被挂靠方的名义进行施工，挂靠方包工包挂靠方以被挂靠方的名义进行施工，挂靠方包工包料包安全包质量包工程项目所发生的一切费用；被挂靠料包安全包质量包工程项目所发生的一切费用；被挂靠方收取建设单位的工程款后，扣除一定比例的管理费和方收取建设单位的工程款后，扣除一定比例的管理费和税金，其余支付给挂靠方，用以购买材料和工资费用支税金，其余支付给挂靠方，用以购买材料和工资费用支出出。98（2）挂靠经营的会计核算方式）挂靠经营的会计核算方式在挂靠经营方式下，建筑公司的会计核算一般采取在挂靠经营方式下，建筑公司的会计核算一般采取“倒扒倒扒”方式，即以开具建安发票的金额作为工程结算收入，方式，即以开具建安发票

137、的金额作为工程结算收入，以工程结算收入扣除收取的管理费和公司日常管理支出后以工程结算收入扣除收取的管理费和公司日常管理支出后的余额作为工程结算成本。的余额作为工程结算成本。这种核算方式，以被挂靠方自营工程的形式进行会计这种核算方式，以被挂靠方自营工程的形式进行会计核算，致使挂靠工程利润大量向挂靠人聚集，项目利润转核算，致使挂靠工程利润大量向挂靠人聚集，项目利润转换成工程成本。有的建筑公司的会计核算更为简单，工程换成工程成本。有的建筑公司的会计核算更为简单，工程资金不在建筑公司账上反映，也不进行工程结算收入及工资金不在建筑公司账上反映，也不进行工程结算收入及工程结算成本、营业税金的核算，建筑公司

138、账上只直接反映程结算成本、营业税金的核算，建筑公司账上只直接反映工程管理费收入。这些都给税收管理带来了困难。工程管理费收入。这些都给税收管理带来了困难。99（3）纳税义务人的确定）纳税义务人的确定实施细则实施细则第十一条第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人经营并由发包人承担相关法律责

139、任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。否则以承包人为纳税人。100理解这条规定需要把握以下二点：理解这条规定需要把握以下二点：发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：承包人以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法承包人以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任的。律责任的。如果不同时满足上述条件，则对外发生应税行如果不同时满足上述条件，则对外发生应税行为的纳税人为承包人。同时对发包人向承包人收取的为的纳税人为承包人。同时对发包人向承包人收取的款项应按照款项应按照 服务业服务业 税目征收营业税。税目征收营业税。101（4）问题）问题建筑企业向这

140、些不具备施工资质或施工资质等级较低的建筑企业向这些不具备施工资质或施工资质等级较低的私营经济建筑企业、个体建筑户、无证包工队收取一定数额私营经济建筑企业、个体建筑户、无证包工队收取一定数额的的“管理费管理费”后，就放任自流，一项工程多次分包、转包的后，就放任自流，一项工程多次分包、转包的情况也不向税务机关报告、备案。在实际中，挂靠双方对外情况也不向税务机关报告、备案。在实际中，挂靠双方对外都不会承认挂靠关系，帐务上也未反映挂靠方支付给被挂靠都不会承认挂靠关系，帐务上也未反映挂靠方支付给被挂靠方的管理费等项目。方的管理费等项目。税务机关只能通过取得挂靠双方的协议（最有可能是税务机关只能通过取得挂

141、靠双方的协议（最有可能是从被挂靠方取得），凭协议内的有关工程造价、结算标准、从被挂靠方取得），凭协议内的有关工程造价、结算标准、承包形式、上缴管理费等条款，来确定挂靠方的收入，按有承包形式、上缴管理费等条款，来确定挂靠方的收入，按有关规定对其所得进行征税。假如挂靠双方没有签订此种协议，关规定对其所得进行征税。假如挂靠双方没有签订此种协议，或者建筑公司（被挂靠方）拒绝提供这些协议，特别是被挂或者建筑公司（被挂靠方）拒绝提供这些协议，特别是被挂靠方为持有外出经营管理证明的外来建筑公司，税务机关难靠方为持有外出经营管理证明的外来建筑公司，税务机关难以查实工程的成本费用。这些都使地税机关难以将这些施工

142、以查实工程的成本费用。这些都使地税机关难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管带来一定队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管带来一定的难度。的难度。102（二）建筑安装业企业所得税的检查（二）建筑安装业企业所得税的检查1、是否混淆成本归属期，提前结转或多结转工、是否混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用程成本费用（1 1）提前结转未完工工程成本。）提前结转未完工工程成本。（2 2）将直接费用和间接费用提前转入工程成本。）将直接费用和间接费用提前转入工程成本。（3 3）擅自缩短临时设施的摊销期，虚增临时设施摊销）擅自缩短临时设施的摊销期，虚增临时设施摊销成本。成本。

143、1032、是否虚列材料成本，虚增工程成本、是否虚列材料成本，虚增工程成本（1 1）虚列已耗用材料的单价、数量，虚增材料成本。）虚列已耗用材料的单价、数量，虚增材料成本。（2 2）将尚未耗用的材料列入成本。）将尚未耗用的材料列入成本。（3 3）将不属于材料成本、不能税前扣除的其他费用列）将不属于材料成本、不能税前扣除的其他费用列入材料成本。入材料成本。（4 4）取得虚开发票或虚构购进材料业务，虚增材料成）取得虚开发票或虚构购进材料业务，虚增材料成本。本。（5 5）材料成本的贷方差异有无长期不调增利润。）材料成本的贷方差异有无长期不调增利润。（6 6）已竣工的工地剩余已领用材料有无办理退料手续）已

144、竣工的工地剩余已领用材料有无办理退料手续冲减成本。冲减成本。104检查方法检查方法（1 1）根据施工项目决算及预算定额等有关数据，与整）根据施工项目决算及预算定额等有关数据，与整体工程的钢筋、水泥、红砖等主要材料的消耗量进行核体工程的钢筋、水泥、红砖等主要材料的消耗量进行核对，再将钢筋、水泥、红砖等主要材料之间的消耗比例对，再将钢筋、水泥、红砖等主要材料之间的消耗比例进行核对，必要时向工程概算咨询部门进行咨询认证，进行核对，必要时向工程概算咨询部门进行咨询认证，看施工单位是否高转材料成本。看施工单位是否高转材料成本。（2 2）检查购进原材料是否不通过）检查购进原材料是否不通过“原材料原材料”科

145、目，直科目，直接在接在“工程施工工程施工”科目一次性列支，出现账外材料（以科目一次性列支，出现账外材料（以购代耗）、造成高转材料成本。购代耗）、造成高转材料成本。（3 3）检查原材料科目出现（金额、数量）红字，工程）检查原材料科目出现（金额、数量）红字，工程施工所耗材料与实际用料明显不符、材料采用计划价格施工所耗材料与实际用料明显不符、材料采用计划价格核算而材料成本差异不结转或结转不实等材料消耗异常核算而材料成本差异不结转或结转不实等材料消耗异常情况，通过进行实地盘点，看施工单位是否高转材料成情况，通过进行实地盘点，看施工单位是否高转材料成本。本。 105（4）对号码连续、重号、频繁出自同一建

146、材公司）对号码连续、重号、频繁出自同一建材公司（厂、商店）、金额较大等异常材料采购发票进行真伪鉴（厂、商店）、金额较大等异常材料采购发票进行真伪鉴别，并到相应企业进行调查核实，看是否存在大头小尾票、别，并到相应企业进行调查核实，看是否存在大头小尾票、阴阳票、假发票等虚假购进、虚列材料成本情况。阴阳票、假发票等虚假购进、虚列材料成本情况。（5）通过材料采购发票检查施工单位入库单、出库）通过材料采购发票检查施工单位入库单、出库单、验收单等是否齐全，结合检查资金结算方式、资金划单、验收单等是否齐全，结合检查资金结算方式、资金划转、运输方式等情况，检查施工单位是否存在虚假购进、转、运输方式等情况，检查

147、施工单位是否存在虚假购进、虚假材料成本问题。虚假材料成本问题。1063、人工费用的检查、人工费用的检查（1 1）检查劳资部门职工名册、参加养老保险、失业）检查劳资部门职工名册、参加养老保险、失业保险人员名单及考勤记录，确定企业职工真实人数，与支保险人员名单及考勤记录，确定企业职工真实人数，与支付工资明细表核对，看是否存在虚列人员工资和超标准列付工资明细表核对，看是否存在虚列人员工资和超标准列支问题。支问题。（2 2）检查临时工工资表，看领取人签字是否频繁出）检查临时工工资表，看领取人签字是否频繁出现相同笔迹。必要时，采取抽查办法，责令企业提供用工现相同笔迹。必要时，采取抽查办法，责令企业提供用

148、工合同及相关人员的身份证，对相关人员进行调查，核实笔合同及相关人员的身份证，对相关人员进行调查，核实笔迹和领取金额，看是否存在虚列人工费和超标准列支问题。迹和领取金额，看是否存在虚列人工费和超标准列支问题。 107（三）（三）检查代扣代缴税金情况检查代扣代缴税金情况 1 1、检查工程分包合同（协议），及外网（水、暖、检查工程分包合同（协议），及外网（水、暖、电工程的延伸）工程、煤气管道安装、有线电视施工项电工程的延伸）工程、煤气管道安装、有线电视施工项目的分包合同（协议），是否代扣代缴相应的营业税。目的分包合同（协议），是否代扣代缴相应的营业税。 2 2、对从利润分配、盈余公积、资本公积中以现金或、对从利润分配、盈余公积、资本公积中以现金或者股权形式进行股金分红或送红股票、从应付福利费借者股权形式进行股金分红或送红股票、从应付福利费借方列支集体福利型、奖励性支出，结合应付工资，检查方列支集体福利型、奖励性支出，结合应付工资，检查是否全额代扣代缴个人所得税。是否全额代扣代缴个人所得税。 3 3、检查财务费用中的集资利息支出明细，看支付利、检查财务费用中的集资利息支出明细，看支付利息时是否代扣代缴个人所得税。息时是否代扣代缴个人所得税。108Edit your company slogan109