最新商品流通股企业会计精品课件

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1、商品流通股企业会计学习要求学习要求n1、任何课程的知识都具有连贯性,所以不要经常逃、任何课程的知识都具有连贯性,所以不要经常逃课,更不能让教材课,更不能让教材“一尘不染一尘不染”。n2、听课时要多作笔记,笔记是知识的框架,教材是、听课时要多作笔记,笔记是知识的框架,教材是对知识的充实。二者缺一不可。对知识的充实。二者缺一不可。n3、对于老师布置的习题,要认真完成,以巩固所学、对于老师布置的习题,要认真完成,以巩固所学的知识。的知识。n4、对于学过的内容,要及时掌握,否则、对于学过的内容,要及时掌握,否则“积重难积重难返返”,可能会在考试时取得,可能会在考试时取得60分以下的成绩。分以下的成绩。

2、n科学组织商品流转核算的意义科学组织商品流转核算的意义库存商品计价会直接或间接关系到能否正确反映企业的财务库存商品计价会直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况与经营成果。一方面,库存商品是商品流通企业存货中状况与经营成果。一方面,库存商品是商品流通企业存货中最为重要的内容,商品的核算是商品流通企业会计核算的中最为重要的内容,商品的核算是商品流通企业会计核算的中心内容。另一方面,库存商品既是资产负债表的一个重要组心内容。另一方面,库存商品既是资产负债表的一个重要组成部分,也是利润表中销售成本的来源。成部分,也是利润表中销售成本的来源。库存商品是商品流通企业最为重要的资产项目,在企业全部库存商

3、品是商品流通企业最为重要的资产项目,在企业全部资产中占有很大比重。资产中占有很大比重。库存商品具有较强的流动性。库存商品具有较强的流动性。第二章第二章 商品流转核算概述商品流转核算概述n库存商品确认的条件库存商品确认的条件第一,取得商品的目的是为了出售或加工后再出手,凡不第一,取得商品的目的是为了出售或加工后再出手,凡不是为了出售而取得的资产项目,均不能确认为商品流通企是为了出售而取得的资产项目,均不能确认为商品流通企业的库存商品,而只能作为其他资产处理,如商品流通企业的库存商品,而只能作为其他资产处理,如商品流通企业取得的固定资产、包装物、低值易耗品等资产项目,都业取得的固定资产、包装物、低

4、值易耗品等资产项目,都是为企业自用,而不是以出售为目的,因此不能将其列入是为企业自用,而不是以出售为目的,因此不能将其列入库存商品的范畴。库存商品的范畴。第二,商品包含的经济利益很可能流入企业第二,商品包含的经济利益很可能流入企业第三,商品的成本能够可靠计量第三,商品的成本能够可靠计量第二章第二章 商品流转核算概述商品流转核算概述n库存商品的计价库存商品的计价n库存商品应当按照成本进行初始计量。库存商品成本库存商品应当按照成本进行初始计量。库存商品成本包括采购成本、加工成本和其他成本。包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本采购成本 = 购买价款购买价款 + 相关税费相关税费 + 运输费运输

5、费 + 装卸费装卸费 + 保险费保险费+其他费用其他费用加工成本加工成本= 直接人工直接人工 + 制造费用制造费用n制造费用:是指企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用:是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,企业应当根据制造费用的性质,合理各项间接费用,企业应当根据制造费用的性质,合理的选择制造费用的分配方法。的选择制造费用的分配方法。其他成本:指除了采购成本、加工成本以外的,使存其他成本:指除了采购成本、加工成本以外的,使存货达到日前场所和状态所发生的其他支出。货达到日前场所和状态所发生的其他支出。第二章第二章 商品流转核算概述商品流转核算概述n注意:下列费用应当在发生时确认为

6、当期损益,不计注意:下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:入存货成本:1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用2.仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)段所必需的费用)3.不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出第二章第二章 商品流转核算概述商品流转核算概述n下列各项支出中,一般纳税企业不计入存货成本的是下列各项支出中,一般纳税企业不计入存货成本的是:A 购入存货时发生的增值税进项税额购入存货时发生的增值税进项税额B 购买存

7、货而发生的运输费用购买存货而发生的运输费用C 购买存货而支出的进口关税购买存货而支出的进口关税D 购入存货发生的保险费购入存货发生的保险费n在商业折扣的情况下,企业购入存货的入账价值是指:在商业折扣的情况下,企业购入存货的入账价值是指:A 扣除商业折扣但包括现金折扣的金额扣除商业折扣但包括现金折扣的金额B 扣除现金折扣但包括商业折扣的金额扣除现金折扣但包括商业折扣的金额C 扣除现金折扣和商业折扣的金额扣除现金折扣和商业折扣的金额D 不扣除现金折扣和商业折扣的金额不扣除现金折扣和商业折扣的金额第二章第二章 商品流转核算概述商品流转核算概述库存商品的核算方法:库存商品的核算方法:n数量进价金额核算

8、法数量进价金额核算法按商品的进价和数量核算库存商品进、销、存情况的一种方按商品的进价和数量核算库存商品进、销、存情况的一种方法。这种核算方法的主要特点是:会计部门对库存商品总账法。这种核算方法的主要特点是:会计部门对库存商品总账和明细账按商品进价记账;库存商品明细账按商品的品名、和明细账按商品进价记账;库存商品明细账按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算;对经营品种繁多的企规格、等级和编号分户进行明细核算;对经营品种繁多的企业,要设置库存商品总账,以核算大类商品的进、销、存情业,要设置库存商品总账,以核算大类商品的进、销、存情况,并控制所属明细账;采用适当方法随时或定期结转销售况,并控

9、制所属明细账;采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。这种方法一般适用于批发商业企业。商品成本。这种方法一般适用于批发商业企业。第二章第二章 商品流转核算概述商品流转核算概述n数量售价金额核算法数量售价金额核算法按商品的售价和数量核算库存商品进、销、存情况的一种方按商品的售价和数量核算库存商品进、销、存情况的一种方法。这种核算方法的主要特点是:库存商品总分类科目和明法。这种核算方法的主要特点是:库存商品总分类科目和明细分类科目按商品售价记账,库存商品进价金额与售价金额细分类科目按商品售价记账,库存商品进价金额与售价金额的差额设置的差额设置“进销差价进销差价”科目核算,库存商品明细分类科目的科目

10、核算,库存商品明细分类科目的设置与数量进价金额核算法基本相同。这种方法一般适用于设置与数量进价金额核算法基本相同。这种方法一般适用于某些基层批发企业或某些零售商品。某些基层批发企业或某些零售商品。第二章第二章 商品流转核算概述商品流转核算概述n售价金额核算法售价金额核算法按售价核算商品进、销、存情况的一种方法。这种核算方法按售价核算商品进、销、存情况的一种方法。这种核算方法的主要特点是:库存商品明细账的金额应按售价登记,而且的主要特点是:库存商品明细账的金额应按售价登记,而且只及金额,不计数量;商品进价金额与售价金额的差额,设只及金额,不计数量;商品进价金额与售价金额的差额,设置置“进销差价进

11、销差价”科目核算;一般适用于零售企业。科目核算;一般适用于零售企业。n进价金额核算法进价金额核算法对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按进价金额记账对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按进价金额记账而不实行数量核算的一种方法。这种核算方法的主要特点是:而不实行数量核算的一种方法。这种核算方法的主要特点是:库存商品按进价记账,库存商品明细账按实物负责人设置,库存商品按进价记账,库存商品明细账按实物负责人设置,只记进价总金额,不记商品数量;商品售出后,只记主营业只记进价总金额,不记商品数量;商品售出后,只记主营业务收入,不结转主营业务成本,定期或月末通过实地盘点,务收入,不结转主营业务成本,定

12、期或月末通过实地盘点,确定每种商品的实存数量,按商品最后进价计算结存商品进确定每种商品的实存数量,按商品最后进价计算结存商品进价总额,倒求主营业务成本;然后结转主营业务成本。一般价总额,倒求主营业务成本;然后结转主营业务成本。一般是用于零售企业的一些鲜活商品。是用于零售企业的一些鲜活商品。第二章第二章 商品流转核算概述商品流转核算概述n商品购进的核算商品购进的核算n库存商品的总分类核算库存商品的总分类核算外购库存商品收入的核算。从供应单位采购库存商品外购库存商品收入的核算。从供应单位采购库存商品和验收入库的业务看,因为货款结算方式、采购地点、和验收入库的业务看,因为货款结算方式、采购地点、收料

13、和付款时间不同,其账务处理也有所不同。收料和付款时间不同,其账务处理也有所不同。a)发票账单与材料同时到达。发票账单与材料同时到达。这种情况属于收料和付款同时进行的业务。一般在当这种情况属于收料和付款同时进行的业务。一般在当地采购时较为常见。当发票和结算凭证已经收到并已地采购时较为常见。当发票和结算凭证已经收到并已付款,材料已经验收入库时,应根据有关凭证记账。付款,材料已经验收入库时,应根据有关凭证记账。b) 借:库存商品借:库存商品 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 贷:银行存款贷:银行存款第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算例题:企业在本市某单位购

14、入库存商品一批,用转账支票支例题:企业在本市某单位购入库存商品一批,用转账支票支付款项付款项17551755元,专用发票上注明的增值税额为元,专用发票上注明的增值税额为255255元,材元,材料货款料货款15001500元。元。借:库存商品借:库存商品 1500 1500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 255 255 贷:银行存款贷:银行存款 1755 1755第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算b)b)付款在前,收料在后付款在前,收料在后这种情况属于在途材料。由于异地采购库存商品时,货这种情况属于在途材料。由于异地采购库存商品时,货物运输时间往往超过银行结算凭证的传递时

15、间,因此会物运输时间往往超过银行结算凭证的传递时间,因此会经常发生货款已付而材料未到的情况。对已经付款的但经常发生货款已付而材料未到的情况。对已经付款的但尚在运输途中的材料,通过尚在运输途中的材料,通过 “ “在途物资在途物资” ” 科目核算,科目核算,库存商品到达企业验收入库时,再转入库存商品到达企业验收入库时,再转入 “ “库存商品库存商品” ” 等科目。等科目。n购入材料时:购入材料时:借:在途物资借:在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税贷:银行存款贷:银行存款n材料到达验收入库时:材料到达验收入库时:借:库存商品借:库存商品贷:在途物资贷:在途物资第三章第三章 批发商品流转的

16、核算批发商品流转的核算n某企业向首都钢厂购买钢材一批,专用发票上的总金额为某企业向首都钢厂购买钢材一批,专用发票上的总金额为35 10035 100元,已通过银行承付。专用发票上已注明增值税额元,已通过银行承付。专用发票上已注明增值税额51005100元,货款及运费元,货款及运费3 0003 000元。钢材尚未运达企业。元。钢材尚未运达企业。借:在途物资借:在途物资 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 5100 5100贷:银行存款贷:银行存款 35100 35100待以后材料到达企业并验收入库时:待以后材料到达企业并验收入库时:借:库存商品借

17、:库存商品 30000 30000贷:在途物资贷:在途物资 30000 30000第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算c)收料在前,付款在后。企业在采购库存商品过程中,发收料在前,付款在后。企业在采购库存商品过程中,发生材料已到,结算凭证未到或企业暂时无力支付的业务。生材料已到,结算凭证未到或企业暂时无力支付的业务。其一,库存商品已到,供应单位发票账单也已到达,但其一,库存商品已到,供应单位发票账单也已到达,但由于企业的银行存款不足而暂未支付,在此情况下,形由于企业的银行存款不足而暂未支付,在此情况下,形成了应付而未付供应单位的款项,构成了企业的一项流成了应付而未付供应单位的款项

18、,构成了企业的一项流动负债,应通过动负债,应通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。d)借:原料料借:原料料 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:应付账款贷:应付账款第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算其二,库存商品已到,但供应单位发票账单未到,而其二,库存商品已到,但供应单位发票账单未到,而贷款尚未支付。在此情况下,为做到库存商品账实相贷款尚未支付。在此情况下,为做到库存商品账实相符,应先按双方合同价格或计划价格暂估入账。符,应先按双方合同价格或计划价格暂估入账。借:库存商品借:库存商品贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字

19、做同样的记账凭证,予以冲回下月初用红字做同样的记账凭证,予以冲回借:库存商品借:库存商品贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 下月付款或开出、承兑商业汇票时,按正常程序进行账下月付款或开出、承兑商业汇票时,按正常程序进行账务处理:务处理: 借:库存商品借:库存商品 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(或应付票据)贷:银行存款(或应付票据)第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n某企业某企业 5 5月月1313日和日和2020日到料并入库两批钢材,第一批为日到料并入库两批钢材,第一批

20、为2 2 000000公斤,第二批为公斤,第二批为1 0001 000公斤,均因结算凭证未到,不编公斤,均因结算凭证未到,不编分录。分录。n5 5月月2828日,第一批钢材的结算凭证到达企业,专用发票上日,第一批钢材的结算凭证到达企业,专用发票上注明用银行存款支付货款及运杂费注明用银行存款支付货款及运杂费1 7501 750元,增值税额元,增值税额300300元。元。借:原材料借:原材料 1750 1750 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 300 300贷:银行存款贷:银行存款 2050 2050第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n月末,第二批钢材

21、月末,第二批钢材1 0001 000公斤的结算凭证尚未到达,尚未公斤的结算凭证尚未到达,尚未付款,按暂估单价付款,按暂估单价0.900.90元,编制分录。元,编制分录。借:原材料借:原材料 900 900贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 900 900n下月下月1 1日编制一张相同分录的红字记账凭证日编制一张相同分录的红字记账凭证借:原材料借:原材料 900900贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 900900第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算d)预付材料款业务预付材料款业务e)企业预付货款时:企业预付货款时:借:预付账款借:预付账款贷:银行存款贷

22、:银行存款f)待预付货款的材料验收入库后,再根据供应单位的发票待预付货款的材料验收入库后,再根据供应单位的发票账单账单g)上的应列价款、税额入账上的应列价款、税额入账借:原材料借:原材料 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:预付账款贷:预付账款h)补付货款时:补付货款时:借:预付账款借:预付账款贷:银行存款贷:银行存款第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算若预付金额大于应付金额,则根据有关退款的结算凭证:若预付金额大于应付金额,则根据有关退款的结算凭证:借:银行存款借:银行存款贷:预付账款贷:预付账款n例题:例题:新华工厂按合同规定,预付给新华工厂按合同

23、规定,预付给B B公司公司30 00030 000元用于元用于购买原材料。购买原材料。借:预付账款借:预付账款 30000 30000贷:银行存款贷:银行存款 30000 30000n新华工厂收到新华工厂收到B B公司发来的原材料并已验收入库。专用发公司发来的原材料并已验收入库。专用发票上注明材料价款票上注明材料价款32 478.6332 478.63元,增值税额为元,增值税额为5 521.375 521.37元。元。借:原材料借:原材料 32478.63 32478.63 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5521.37 5521.37贷:预付账款贷:预付账款 38000 38000第三

24、章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n新华工厂补付新华工厂补付B B公司货款公司货款8 0008 000元。元。借:预付账款借:预付账款 8000 8000贷:银行存款贷:银行存款 8000 8000第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n拒付货款和拒收商品的核算拒付货款和拒收商品的核算拒收货款基本上有两种情况:一种情况是由于拒收商品而拒收货款基本上有两种情况:一种情况是由于拒收商品而拒付全部货款;另一种情况是不拒收商品而只拒付部分货拒付全部货款;另一种情况是不拒收商品而只拒付部分货款。不管是那种情况,当批发企业按规定拒付

25、全部货款时,款。不管是那种情况,当批发企业按规定拒付全部货款时,应在承付期内向银行提出应在承付期内向银行提出“拒付理由书拒付理由书”。由于拒付全部货。由于拒付全部货款,批发企业的资金未发生变化,所以在会计上不作账务款,批发企业的资金未发生变化,所以在会计上不作账务处理。但商品到达后,必须作代管商品入账,记入表外科处理。但商品到达后,必须作代管商品入账,记入表外科目目“代管商品物资代管商品物资”辅助账簿中。辅助账簿中。拒收商品一般有两种情况:一是在承付货款以前,发现不拒收商品一般有两种情况:一是在承付货款以前,发现不符合合同规定,因而提出拒收商品,并拒付全部货款;二符合合同规定,因而提出拒收商品

26、,并拒付全部货款;二是在承付货款之后,商品验收时发现不符合合同规定,因是在承付货款之后,商品验收时发现不符合合同规定,因此拒收商品。对于第一种情况,拒收商品时不作账务处理,此拒收商品。对于第一种情况,拒收商品时不作账务处理,仅对商品进行代管并记入表外科目仅对商品进行代管并记入表外科目“代管商品物资代管商品物资”。而对。而对于第二种情况,应记入表外科目于第二种情况,应记入表外科目“代管商品物资代管商品物资”,对已经,对已经支付的货款,在未解决前应从支付的货款,在未解决前应从“在途物资在途物资”科目转入科目转入“应收应收账款账款”科目,对支付的该批商品的进项税额,也应转入科目,对支付的该批商品的进

27、项税额,也应转入“应应收账款收账款”科目。解决后,再冲减科目。解决后,再冲减“应收账款应收账款”科目。科目。第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n某批发商业企业从上海电脑公司购进扫描仪某批发商业企业从上海电脑公司购进扫描仪200台,计价款台,计价款200 000元,应支付的增值税为元,应支付的增值税为34000元,接到银行转来的元,接到银行转来的委托收款结算凭证和专用发票,审核无误承付货款。应做委托收款结算凭证和专用发票,审核无误承付货款。应做会计分录如下:会计分录如下:借:在途物资借:在途物资200 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)34 00

28、0贷:银行存款贷:银行存款234 000n商品晕倒,发现质量出现问题,决定拒收,编制会计分录商品晕倒,发现质量出现问题,决定拒收,编制会计分录如下:如下:借:应收账款借:应收账款234 000贷:在途物资贷:在途物资200 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)34 000同时,借:代管商品物资同时,借:代管商品物资扫描仪扫描仪200 000第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n商品购进发生溢余和短缺的核算商品购进发生溢余和短缺的核算批发企业购进商品发生溢余或短缺,未查明原因前或未批发企业购进商品发生溢余或短缺,未查明原因前或未经批准予以转账前,溢余

29、或短缺商品的价值先通过经批准予以转账前,溢余或短缺商品的价值先通过“待待处理财产损益处理财产损益”科目核算,待查明原因或批准予以转回科目核算,待查明原因或批准予以转回时,再转入相关科目。时,再转入相关科目。n购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算购进商品溢余,未查明原因或批准才能转账的,先记入购进商品溢余,未查明原因或批准才能转账的,先记入“待处理财产损益待处理财产损益”科目的贷方,然后查找原因并进行处科目的贷方,然后查找原因并进行处理。理。n如查明溢余商品属于自然升溢如查明溢余商品属于自然升溢借:待处理财产损益借:待处理财产损益贷:销售费用贷:销售费用第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流

30、转的核算n如果查明溢余商品原因是供货多发,且进货企业同意购进,如果查明溢余商品原因是供货多发,且进货企业同意购进,则当收到供货方补来的专用发票并补付货款和进项税额时,则当收到供货方补来的专用发票并补付货款和进项税额时,按补付的货款按补付的货款借:在途物资借:在途物资 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:银行存款贷:银行存款同时:借:待处理财产损益同时:借:待处理财产损益贷:在途物资贷:在途物资n如果进货企业不同意购进多发商品如果进货企业不同意购进多发商品借:待处理财产损益借:待处理财产损益贷:库存商品贷:库存商品并将溢余商品转作代管商品,记入表外科目并将溢余商品转作

31、代管商品,记入表外科目“代管商品物资代管商品物资”第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n例:某批发商业企业从海南例:某批发商业企业从海南M公司购进商品公司购进商品40 000千克,千克,单价单价3.5元,计价款元,计价款5 600元,货款已承付。商品运到,实元,货款已承付。商品运到,实收商品收商品40 100千克,溢余千克,溢余100千克,其价值为千克,其价值为350元,原因元,原因待查。待查。借:库存商品借:库存商品140 350贷:在途物资贷:在途物资140 000 待处理财产损益待处理财产损益 350第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n经查,上项溢余商品中经

32、查,上项溢余商品中40千克计千克计140元属于自然升溢,其余元属于自然升溢,其余部分为供方多发,批发企业同意购进,收到海南部分为供方多发,批发企业同意购进,收到海南M公司补公司补来的专用发票,其中商品款为来的专用发票,其中商品款为210元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为35.7元,不付货款从银行存款户汇出。元,不付货款从银行存款户汇出。借:待处理财产损益借:待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 140 贷:销售费用贷:销售费用140 借:在途物资借:在途物资 210 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 35.7 贷:银行存款贷:银行存款 245.7

33、借:待处理财产损益借:待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 210 贷:在途物资贷:在途物资210第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算购进商品发生的短缺,能确定由保险公司或过失负责的部购进商品发生的短缺,能确定由保险公司或过失负责的部分,应自分,应自“在途物资在途物资”科目转入科目转入“应付账款应付账款”、“其他应付款其他应付款”等科目。尚待查明原因和需要报批才能转销的损失,应通等科目。尚待查明原因和需要报批才能转销的损失,应通过过“待处理财产损益待处理财产损益”科目核算,查明原因后,分别以下情科目核算,查明原因后,分别以下情况

34、处理:况处理:n属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失人负责赔偿的损失借:应付账款借:应付账款/其他应收款其他应收款贷:待处理财产损益贷:待处理财产损益第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n属于自然灾害等非正常原因造成的损失,应将扣除残属于自然灾害等非正常原因造成的损失,应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失借:营业外支出借:营业外支出非常损失非常损失贷:待处理财产损益贷:待处理财产损益n属于无法收回的其他损失(自然损耗),报经批准后属于无法收回的其他损失(自然损

35、耗),报经批准后借:销售费用借:销售费用贷:待处理财产损益贷:待处理财产损益第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n例:某批发商业企业从海南例:某批发商业企业从海南M公司购进商品公司购进商品40 000千克,千克,单价为单价为3.5元,计价款元,计价款5 600元,假定该批发企业验收商元,假定该批发企业验收商品短缺品短缺80千克,原因待查。千克,原因待查。借:库存商品借:库存商品139 720 待处理财产损益待处理财产损益 280贷:在途物资贷:在途物资140 000n经查,上项短缺商品属于运输途中自然耗损,根据有经查,上项短缺商品属于运输途中自然耗损,根据有关凭证编制会计分录如下

36、:关凭证编制会计分录如下:借:销售费用借:销售费用280贷:待处理财产损益贷:待处理财产损益280第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n进货退出的核算进货退出的核算n有时,批发企业购进商品可能因其质量、规格等与合有时,批发企业购进商品可能因其质量、规格等与合同不符等原因,发生进货退出业务。同不符等原因,发生进货退出业务。n批发企业在收到供货方开具的红字专用发票及其他有批发企业在收到供货方开具的红字专用发票及其他有关凭证后,进行进货退出的账务处理。在未收到退回关凭证后,进行进货退出的账务处理。在未收到退回的货款时。的货款时。借:应收账款借:应收账款贷:库存商品贷:库存商品 应交税费

37、应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)n收到退回货款时收到退回货款时借:银行存款借:银行存款贷:应收账款贷:应收账款第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n例:某批发商业企业从温州电器公司购进电水壶一批,例:某批发商业企业从温州电器公司购进电水壶一批,价款价款15 000元,应支付的增值税额为元,应支付的增值税额为2 550元,商品验元,商品验收入库,同时收到对方开来的专用发票等有关凭证,收入库,同时收到对方开来的专用发票等有关凭证,审核无误后以银行存款支付款项。审核无误后以银行存款支付款项。借:库存商品借:库存商品15 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)

38、应交增值税(进项税额)2 550贷:银行存款贷:银行存款17550n半个月后,发现该水壶质量不符合合同要求,经协商半个月后,发现该水壶质量不符合合同要求,经协商对方同意退货,退货手续已办妥,但尚未收到款项。对方同意退货,退货手续已办妥,但尚未收到款项。借:应收账款借:应收账款17 550贷:库存商品贷:库存商品15 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)2 550第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n进货退补价的核算进货退补价的核算进货退价是指商品的实际进价低于原结算的进价,由供货单进货退价是指商品的实际进价低于原结算的进价,由供货单位退还一部分价款

39、给进货单位。位退还一部分价款给进货单位。进货退价的核算(实际进价低于原结算的进价):进货退价的核算(实际进价低于原结算的进价):n如果收到供货单位退价通知的同时收回价款如果收到供货单位退价通知的同时收回价款借:银行存款借:银行存款贷:库存商品贷:库存商品n如果只收到供货单位的退价通知,价款尚未收到如果只收到供货单位的退价通知,价款尚未收到借:应收账款借:应收账款贷:库存商品贷:库存商品n如果退价时,购进的商品已全部或部分售出,并已结如果退价时,购进的商品已全部或部分售出,并已结转销售成本,则应相应冲减转销售成本,则应相应冲减“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。第三章第三章 批发商品流转的核

40、算批发商品流转的核算进货补价的核算(实际进价大于原结算的进价)进货补价的核算(实际进价大于原结算的进价)n当购货单位接到供货单位发来的补价通知时当购货单位接到供货单位发来的补价通知时借:库存商品借:库存商品贷:银行存款贷:银行存款n如果接到供货单位的补价通知,未立即付款如果接到供货单位的补价通知,未立即付款借:库存商品借:库存商品贷:应付账款贷:应付账款n如果补价的商品已出售,并已结转销售成本,则需相如果补价的商品已出售,并已结转销售成本,则需相应借记应借记“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n商品销售的核算商品销售的核算n销售商品收入确认

41、的条件销售商品收入确认的条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n批发商品的销售按其销售地点和销售对象所在地的不批发商品的

42、销售按其销售地点和销售对象所在地的不同,又可分为同城商品销售和异地商品销售等。同城同,又可分为同城商品销售和异地商品销售等。同城商品销售在商品交接方式上一般采用商品销售在商品交接方式上一般采用“提货制提货制”交接方交接方式,也有的采用式,也有的采用“送货制送货制”;异地商品销售一般采用发;异地商品销售一般采用发货制交接方式。货制交接方式。n提货制商品销售的核算提货制商品销售的核算借:银行存款借:银行存款贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)借:主营业务成本借:主营业务成本贷:库存商品贷:库存商品第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转

43、的核算n例:某批发商业企业销售商品一批,增值税发票上注例:某批发商业企业销售商品一批,增值税发票上注明商品不含税价为明商品不含税价为10 000元,增值税额为元,增值税额为1 700元,货元,货款收到已存入银行,发票账单及提货单已交购货方,款收到已存入银行,发票账单及提货单已交购货方,但该批商品尚未从仓库提走。但该批商品尚未从仓库提走。借:银行存款借:银行存款11 700贷:主营业务收入贷:主营业务收入10 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)1 700第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n发货制商品销售的核算发货制商品销售的核算批发企业在采用发货

44、制销售商品的情况下,货款的结算一批发企业在采用发货制销售商品的情况下,货款的结算一般采用般采用“托收承付托收承付”或或“委托银行收款委托银行收款”结算方式。结算方式。n例:例:2008年年5月月10日,甲批发商业企业采用托收承付方式日,甲批发商业企业采用托收承付方式向乙公司销售运动服装一批,增值税发票上注明该批服装向乙公司销售运动服装一批,增值税发票上注明该批服装的不含税价为的不含税价为40 000元,增值税额为元,增值税额为6 800元,商品已经发元,商品已经发出,并向银行办理了托收手续。商品的成本为出,并向银行办理了托收手续。商品的成本为25 000元。元。借:应收账款借:应收账款乙公司乙

45、公司46 800贷:主营业务收入贷:主营业务收入4000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)6 800借:主营业务成本借:主营业务成本25 000贷:库存商品贷:库存商品25 000 第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n商品已发出,但不符合销售商品收入确认条件的销售业务商品已发出,但不符合销售商品收入确认条件的销售业务的账务处理:的账务处理:n不符合确认条件但商品已经发出的情况,为了单独反映已不符合确认条件但商品已经发出的情况,为了单独反映已经发出但尚未确认收入的商品成本,应设置经发出但尚未确认收入的商品成本,应设置“发出商品发出商品”科科目进行核算。

46、目进行核算。“发出商品发出商品”科目核算企业商品销售不满足收科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本或计划成本。入确认条件但已发出商品的实际成本或计划成本。n具体账务处理:具体账务处理:企业发出商品时:企业发出商品时:借:发出商品(实际成本或计划成本)借:发出商品(实际成本或计划成本)贷:库存商品贷:库存商品同时,将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款:同时,将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款:借:应收账款借:应收账款贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n当符合收入确认条件时:当符合收

47、入确认条件时:借:应收账款借:应收账款贷:主营业务收入贷:主营业务收入同时结转成本同时结转成本借:主营业务成本借:主营业务成本贷:发出商品贷:发出商品n收到货款时:收到货款时:借:银行存款借:银行存款贷:应收账款贷:应收账款第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算例:例:A企业于企业于4月月20日以托收承付方式向日以托收承付方式向B企业销售一批商品,企业销售一批商品,成本为成本为60 000元,增值税发票上注明的售价为元,增值税发票上注明的售价为100 000元。元。A企业在销售时已知企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时性困难(企业资金周转发生暂时性困难(3年年内会好转),但为了减

48、少存货积压,同时也为了维持与内会好转),但为了减少存货积压,同时也为了维持与B企企业长期以来建立起来的客户关系,业长期以来建立起来的客户关系,A企业将商品销售给了企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。假企业。该批商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。假定定A企业销售该批商品时的纳税义务已经发生,增值税税率企业销售该批商品时的纳税义务已经发生,增值税税率为为17%。企业发出商品时:企业发出商品时:借:发出商品借:发出商品60 000贷:库存商品贷:库存商品60 000第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算同时,将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款:同

49、时,将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款:借:应收账款借:应收账款B企业企业17 000贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17 000假定假定10月月1日日A企业得知企业得知B企业的经营情况逐渐好转,企业的经营情况逐渐好转,B企业承企业承诺近期付款,诺近期付款,A企业可以确认收入。企业可以确认收入。借:应收账款借:应收账款100 000贷:主营业务收入贷:主营业务收入100 000同时结转成本同时结转成本借:主营业务成本借:主营业务成本60 000贷:发出商品贷:发出商品60 00012月月1日收到货款时:日收到货款时:借:银行存款借:银行存款117 00

50、0贷:应收账款贷:应收账款B企业企业117 000第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n送货制商品销售的核算送货制商品销售的核算采用先收货款的送货制方式,其商品销售账务处理与提货制采用先收货款的送货制方式,其商品销售账务处理与提货制相同。采用验货付款送货制的商品销售,一般要有一个送货相同。采用验货付款送货制的商品销售,一般要有一个送货验收的过程,商品发出时不一定全部满足销售商品收入确认验收的过程,商品发出时不一定全部满足销售商品收入确认条件。为了反映和监督运送商品的增减情况,对于已送出的条件。为了反映和监督运送商品的增减情况,对于已送出的商品,要在商品,要在“发出商品发出商品”科

51、目核算,待商品由购货方验收并符科目核算,待商品由购货方验收并符合企业确认商品销售条件后,再从合企业确认商品销售条件后,再从“发出商品发出商品”账户转入账户转入“主主营业务成本营业务成本”账户。账户。n例:例:W批发商业企业采用验货付款送货制方式售给某商场批发商业企业采用验货付款送货制方式售给某商场皮包一批,计价款皮包一批,计价款30 000元,应收取增值税额为元,应收取增值税额为5 1000元,元,该皮包的进价为该皮包的进价为26 000元。元。第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n商品运出时商品运出时借:发出商品借:发出商品26 000贷:库存商品贷:库存商品26 000n收到

52、商场的验货凭证及货款收到商场的验货凭证及货款借:银行存款借:银行存款35 100贷:主营业务收入贷:主营业务收入30 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)5 100n同时结转成本同时结转成本借:主营业务成本借:主营业务成本26 000贷:发出商品贷:发出商品26 000第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n预收款销售商品的核算预收款销售商品的核算n预收账款预收账款预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先

53、支付一部分货款给供应商而发生的一部分负债。预收账款在交付分货款给供应商而发生的一部分负债。预收账款在交付商品或提供劳务之前为流动负债,在交付商品或提供劳商品或提供劳务之前为流动负债,在交付商品或提供劳务之后转化为收入。务之后转化为收入。当企业预收账款不多时,也可以不设置当企业预收账款不多时,也可以不设置“预收账款预收账款”科目,科目,直接计入直接计入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。预收账款预收账款借方借方贷方贷方预收货款的减少预收货款的减少预收货款的增加预收货款的增加预收款的结余预收款的结余购货单位应补付的款项购货单位应补付的款项第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算例

54、:例:A公司于公司于2007年年5月月16日预收一半货款日预收一半货款10 000元,并于元,并于6月月30日交货时全部收齐货款。日交货时全部收齐货款。n预收货款时:预收货款时:借:银行存款借:银行存款10 000贷:预收账款贷:预收账款10 000n交货时:交货时:借:银行存款借:银行存款10 000 预收账款预收账款10 000贷:主营业务收入贷:主营业务收入 17 094 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)2 906第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n委托代销商品的核算委托代销商品的核算1.将代销商品视同自销的核算将代销商品视同自销的核算采用将代

55、销商品视同自销商品的方式下,由委托方和受托采用将代销商品视同自销商品的方式下,由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。当委托代销商品符合收入确认条件时,委托方应方所有。当委托代销商品符合收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入。确认相关销售商品收入。n账务处理账务处理n将商品交付给受托方将商品交付给受托方借:发出商品借:发出商品贷:库存商品贷:库存商品第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n收到代销

56、清单:收到代销清单:借:应收账款借:应收账款贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)借:主营业务成本借:主营业务成本贷:发出商品贷:发出商品n收到货款:收到货款:借:银行存款借:银行存款贷:应收账款贷:应收账款第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n例:例:2008年年6月月1日,甲批发企业委托乙公司销售商品一批,日,甲批发企业委托乙公司销售商品一批,该批商品协议售价总额为该批商品协议售价总额为20 000元,成本总额为元,成本总额为16 000元,元,增值税税率为增值税税率为17%。2008年年8月月1日甲批发企业收到乙公司日

57、甲批发企业收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票,发票上注明售价开来的代销清单时开具增值税专用发票,发票上注明售价20 000元,增值税元,增值税3 400元。乙公司实际销售时开具的增值元。乙公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价税专用发票上注明售价36 000元;增值税为元;增值税为6 120元。元。n将商品交付给受托方将商品交付给受托方借:发出商品借:发出商品16 000贷:库存商品贷:库存商品16 000第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n收到代销清单:收到代销清单:借:应收账款借:应收账款23 400贷:主营业务收入贷:主营业务收入20 000 应交税费应交

58、税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)3 400借:主营业务成本借:主营业务成本 16 000贷:发出商品贷:发出商品16 000n收到货款:收到货款:借:银行存款借:银行存款23 400贷:应收账款贷:应收账款23 400第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算2.以收取手续费方式委托代销商品的核算以收取手续费方式委托代销商品的核算对于委托方来说,委托代销商品收取的手续费实际上是一种对于委托方来说,委托代销商品收取的手续费实际上是一种劳务收入。与视同买断方式相比,这种代销方式的主要特点劳务收入。与视同买断方式相比,这种代销方式的主要特点是:受托方通常应按照委托方规定的价格

59、销售,不得自行改是:受托方通常应按照委托方规定的价格销售,不得自行改变售价。变售价。n账务处理账务处理n将商品交付给受托方将商品交付给受托方借:发出商品借:发出商品贷:库存商品贷:库存商品第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n收到代销清单:收到代销清单:借:应收账款借:应收账款贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)借:主营业务成本借:主营业务成本贷:发出商品贷:发出商品借:销售费用借:销售费用代销手续费代销手续费贷:应收账款贷:应收账款n收到货款:收到货款:借:银行存款借:银行存款贷:应收账款贷:应收账款第三章第三章 批发商

60、品流转的核算批发商品流转的核算n例:承接上例,甲批发企业与乙公司签订的代销协议例:承接上例,甲批发企业与乙公司签订的代销协议规定:乙公司应按售价规定:乙公司应按售价20 000元的价格对外销售,价元的价格对外销售,价批发企业按售价的批发企业按售价的10%支付手续费。支付手续费。n将商品交付给受托方将商品交付给受托方借:发出商品借:发出商品16 000贷:库存商品贷:库存商品16 000第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n收到代销清单:收到代销清单:借:应收账款借:应收账款23 400贷:主营业务收入贷:主营业务收入20 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(

61、销项税额)3 400借:主营业务成本借:主营业务成本 16 000贷:发出商品贷:发出商品16 000借:销售费用借:销售费用代销手续费代销手续费2000贷:应收账款贷:应收账款2000n收到货款:收到货款:借:银行存款借:银行存款21 400贷:应收账款贷:应收账款21 400第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n销售退回的账务处理:销售退回的账务处理:1.对于为确认收入的售出商品发生销售退回的对于为确认收入的售出商品发生销售退回的借:库存商品借:库存商品贷:发出商品贷:发出商品若原来已确认增值税销项税额:若原来已确认增值税销项税额:借:应交税费借:应交税费应交增值税(销项税额

62、)应交增值税(销项税额)贷:应收账款贷:应收账款2.对于已确认收入的售出商品发生退回的,企业应在发生时对于已确认收入的售出商品发生退回的,企业应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税额的,应同时用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税额的,应同时调整调整“应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)”科目的相应科目的相应金额。金额。第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转

63、的核算3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。进行会计处理。4.例:甲公司在例:甲公司在2007年年12月月18日向乙公司销售一批商品,开日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元,增值元,增值税额为税额为8 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 000元。为及早收回元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:货款,甲公司和乙公

64、司约定的现金折扣条件为:210,120,n30。乙公司在。乙公司在2007年年12月月27日支付货款。日支付货款。2008年年4月月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税,司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税,销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下:如下: 第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n2007年年12月月18日销售实现时,按销售总价确认收入时:日销售实现时,按销售总价确认收入时:借:应收账款借:应收

65、账款58 500贷:主营业务收入贷:主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)8 500 借:主营业务成本借:主营业务成本26 000贷:库存商品贷:库存商品26 000n在在2007年年12月月27日收到货款时日收到货款时借:银行存款借:银行存款57 500 财务费用财务费用 1 000贷:应收账款贷:应收账款58 500第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算n2008年年4月月5日发生销售退回时:日发生销售退回时:借:主营业务收入借:主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)8 500贷

66、:银行存款贷:银行存款57 500 财务费用财务费用 1 000借:库存商品借:库存商品26 000贷:主营业务成本贷:主营业务成本26 000第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算发生商业折扣的账务处理发生商业折扣的账务处理n商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,扣减商业折扣后的价格才是商品的实予的价格扣除,扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。际销售价格。n商业折扣一般在交易发生时即已确定,企业应当按照商业折扣一般在交易发生时即已确定,企业应当按照扣除商业折扣后的价款作为应收账款的入账金额,扣除商业折扣后

67、的价款作为应收账款的入账金额,商商业折扣也不需要在买卖双方任何一方的账上反映,即业折扣也不需要在买卖双方任何一方的账上反映,即不做特殊账务处理。不做特殊账务处理。发生商业折扣的账务处理(续)发生商业折扣的账务处理(续)1.企业发生应收账款时:企业发生应收账款时: 借:应收账款借:应收账款 贷:主营业务收入(扣除商业折扣后的价款)贷:主营业务收入(扣除商业折扣后的价款) 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)2.收回应收账款时:收回应收账款时: 借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款发生商业折扣的账务处理发生商业折扣的账务处理例题例题例:向甲公司销售一批产品,按

68、照价目表上标明的价格计算,例:向甲公司销售一批产品,按照价目表上标明的价格计算,金额为金额为10000元,由于是批量销售,企业给予元,由于是批量销售,企业给予10%的商业的商业折扣,增值税率为折扣,增值税率为17%。1.销售收入实现时:销售收入实现时:借:应收账款借:应收账款甲公司甲公司 10530 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 9000=1000010% 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)15302.收到款项时:收到款项时:借:银行存款借:银行存款 10530 贷:应收账款贷:应收账款甲公司甲公司 10530发生现金折扣的账务处理发生现金折扣的账务处理n现金折扣

69、是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除款而向债务人提供的债务扣除n现金折扣的多少取决于买方付款时间的早晚,付款时现金折扣的多少取决于买方付款时间的早晚,付款时间越早享受折扣金额越大间越早享受折扣金额越大n现金折扣的表示方式:现金折扣的表示方式:一般用符号:一般用符号:“折扣折扣/付款期限付款期限”“2/10”“2/10”表示表示1010天内付款,可按售价给予天内付款,可按售价给予2%2%的折扣的折扣“n/30”“n/30”表示在表示在3030天内付款,则不给于折扣天内付款,则不给于折扣n销售商品涉及现金折扣的,应收账款入账

70、金额的确定销售商品涉及现金折扣的,应收账款入账金额的确定有两种确认方法:有两种确认方法:总价法总价法净价法净价法发生现金折扣的账务处理(续)发生现金折扣的账务处理(续)n总价法是按扣除现金折扣前的金额确认销售收入和应总价法是按扣除现金折扣前的金额确认销售收入和应收账款。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才收账款。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认。在这种方法下,销售方把给予客户的现金予以确认。在这种方法下,销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用,会计上作为财务费用处理。折扣视为融资的理财费用,会计上作为财务费用处理。n净价法是按扣除最大现金折扣后的净额确认收入和应净价法是按

71、扣除最大现金折扣后的净额确认收入和应收账款。这种方法假设购货方一般都会得到现金折扣,收账款。这种方法假设购货方一般都会得到现金折扣,放弃现金折扣的顾客极少。放弃现金折扣的顾客极少。n按规定,企业在会计实务中,应收账款入账金额的确按规定,企业在会计实务中,应收账款入账金额的确认应采用总价法,现金折扣在实际发生时计入财务费认应采用总价法,现金折扣在实际发生时计入财务费用。用。现金折扣的账务处理现金折扣的账务处理总价法总价法1.销售实现时:销售实现时:借:应收账款借:应收账款贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)2.如果货款在现金折扣期内收到:

72、如果货款在现金折扣期内收到:借:银行存款借:银行存款 财务费用(现金折扣)财务费用(现金折扣)贷:应收账款贷:应收账款3.如果超过现金折扣的最后期限如果超过现金折扣的最后期限: :借:银行存款借:银行存款贷:应收账款贷:应收账款总价法总价法例题例题例:销售产品一批,售价为例:销售产品一批,售价为10000元,规定的现金折扣元,规定的现金折扣条件为条件为2/10、n/30,增值税税率为,增值税税率为17%。1.销售实现时:销售实现时:借:应收账款借:应收账款 11700 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17002.如果货款

73、在如果货款在10天内收到:天内收到:借:银行存款借:银行存款 11500 财务费用财务费用 200=100002% 贷:应收账款贷:应收账款 117003.如果超过了现金折扣的最后期限:如果超过了现金折扣的最后期限:借:银行存款借:银行存款 11700 贷:应收账款贷:应收账款 11700 现金折扣的账务处理现金折扣的账务处理总价法总价法n注意:折扣是按价税合计注意:折扣是按价税合计117002%,还是按价格,还是按价格100002%,实际上这个问题没有对错之分,折扣条,实际上这个问题没有对错之分,折扣条件在谈合同时要明确到底是按价款,还是价税合一来件在谈合同时要明确到底是按价款,还是价税合一

74、来计算。我们这里以书中例题为标准按价款来计算。计算。我们这里以书中例题为标准按价款来计算。发生销售折让的账务处理发生销售折让的账务处理n销售折让,指企业因售出商品的质量不合格等原因而销售折让,指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在售价上给予的减让。n企业发生销售折让时,如按规定允许扣减当期销项税企业发生销售折让时,如按规定允许扣减当期销项税额,应同时用红字冲减额,应同时用红字冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账账户的户的“销项税额销项税额”专栏。专栏。具体处理如下:具体处理如下:借:主营业务收入借:主营业务收入 贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项税额)应交增

75、值税(销项税额) 应收账款应收账款另外,也可以这样做分录:另外,也可以这样做分录:借:主营业务收入借:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 贷:应收账款贷:应收账款第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n零售商品的售价金额核算零售商品的售价金额核算n售价金额核算法的基本内容售价金额核算法的基本内容建立实物负责制建立实物负责制库存商品按售价记账库存商品按售价记账设置设置“商品进销差价商品进销差价”科目科目加强商品实地盘点制度加强商品实地盘点制度按时编制按时编制“商品进销存日报表商品进销存日报表”,加强报账对账工作,加强报账对账工作健全各业务环节的

76、手续制度,加强价格管理健全各业务环节的手续制度,加强价格管理n商品购进的核算商品购进的核算商品购进的一般业务商品购进的一般业务n账户设置账户设置“商品进销差价商品进销差价”科目,是科目,是“库存商品库存商品”科目的调整科目,核科目的调整科目,核算零售企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。算零售企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。该科目的贷方登记购进商品的售价大于进价的差额和其他该科目的贷方登记购进商品的售价大于进价的差额和其他原因增加的进销差价;借方登记购进商品的售价小于进价原因增加的进销差价;借方登记购进商品的售价小于进价的差额,核销已销商品应分摊的进销差价和其他原因使库的差额

77、,核销已销商品应分摊的进销差价和其他原因使库存商品售价大于进价的差额减少的数额。其余额一般在贷存商品售价大于进价的差额减少的数额。其余额一般在贷方,反映期末库存商品应保留的进销差价。方,反映期末库存商品应保留的进销差价。第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n商品一般购进业务的核算商品一般购进业务的核算验收商品和支付进货款在同一天完成验收商品和支付进货款在同一天完成借:在途物资(进价)借:在途物资(进价) 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:银行存款贷:银行存款商品达到验收后:商品达到验收后:借:库存商品(售价)借:库存商品(售价)贷:在途物资(进价)贷

78、:在途物资(进价)借或贷:商品进销差价借或贷:商品进销差价第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n例:某商业贸易大楼向本地皮革制品厂购进女皮包一例:某商业贸易大楼向本地皮革制品厂购进女皮包一批,进价为批,进价为7000元,应支付的进项税额为元,应支付的进项税额为1 190元,该元,该批商品的含税售价为批商品的含税售价为8 400元,商品已验收入库,款项元,商品已验收入库,款项通过银行存款支付。通过银行存款支付。借:在途物资借:在途物资7 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1 190贷:银行存款贷:银行存款8 190借:库存商品借:库存商品8 400

79、贷:商品进销差价贷:商品进销差价1 400 在途物资在途物资7 000第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算先支付进货款后收到商品的核算先支付进货款后收到商品的核算借:在途物资借:在途物资 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 销售费用销售费用贷:银行存款贷:银行存款商品验收入库:商品验收入库:借:库存商品(售价)借:库存商品(售价)贷:在途物资(进价)贷:在途物资(进价) 借或贷:商品进销差价借或贷:商品进销差价第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n昆仑商场交电组从镇江自行车厂购入自行车零件一批,进昆仑商场交电组从镇江自行车厂购入自行车零件一

80、批,进价为价为2 000元,应支付的增值税额为元,应支付的增值税额为340元,供方代垫的运元,供方代垫的运杂费为杂费为300元,计算运费准予扣除的进项税额为元,计算运费准予扣除的进项税额为25元,其余元,其余部分计入当期损益。接到银行转来的有关凭证,审核无误部分计入当期损益。接到银行转来的有关凭证,审核无误支付款项。支付款项。借:在途物资借:在途物资2 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 365 销售费用销售费用275贷:银行存款贷:银行存款 2640商品验收入库,售价为商品验收入库,售价为3100借:库存商品借:库存商品3 100 贷:商品进销差价贷:商品进

81、销差价 1 100 在途物资在途物资 2 000第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算先收到商品后支付进货款的核算先收到商品后支付进货款的核算借:库存商品(售价)借:库存商品(售价)贷:商品进销差价贷:商品进销差价 应付账款(进价)应付账款(进价)当收到结算凭证,承付款项时:当收到结算凭证,承付款项时:借:应付账款借:应付账款贷:银行存款贷:银行存款第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n某百货商店从锦阳服装厂购进服装一批,商品已验收入库,某百货商店从锦阳服装厂购进服装一批,商品已验收入库,到月末发票账单仍未收到。该批商品估计进价为到月末发票账单仍未收到。该批商品估计进

82、价为6 270元,元,零售价为零售价为7 140元。元。借:库存商品借:库存商品7 140贷:商品进销差价贷:商品进销差价870 应付账款应付账款 6 270下月初,编制如下会计分录:下月初,编制如下会计分录:借:库存商品借:库存商品 7 140 贷:商品进销差价贷:商品进销差价870 应付账款应付账款 6 270第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n商品购进发生溢余和短缺的核算商品购进发生溢余和短缺的核算商品购进溢余的核算商品购进溢余的核算借:在途物资借:在途物资 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:银行存款贷:银行存款发生溢余时:发生溢余时:借:库

83、存商品借:库存商品贷:商品进销差价贷:商品进销差价 待处理财产损益待处理财产损益 在途物资在途物资第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n昆仑商场从某食品厂购入散装饼干昆仑商场从某食品厂购入散装饼干300千克,每千克千克,每千克10.4元,元,共计共计3 120元,应支付的增值税额为元,应支付的增值税额为530.4元,企业以转账元,企业以转账支票付讫。支票付讫。借:在途物资借:在途物资3 120 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)530.4 贷:银行存款贷:银行存款3 650.4商品次日运到,经商品组验收,发现长余商品次日运到,经商品组验收,发现长余56千

84、克,原因待千克,原因待查,该批商品的含税售价为每千克查,该批商品的含税售价为每千克13元。元。借:库存商品借:库存商品 4 628 贷:商品进销差价贷:商品进销差价925.6 待处理财产损益待处理财产损益 582.4 在途物资在途物资3 120第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n经查,溢余商品中经查,溢余商品中52千克是商品厂多发,昆仑商场同意作千克是商品厂多发,昆仑商场同意作购进处理,食品厂补来专用发票,内列商品进价为购进处理,食品厂补来专用发票,内列商品进价为540.8元,元,应支付的进项税额为应支付的进项税额为91.92元,财会部门开出支票将之付清;元,财会部门开出支票将

85、之付清;其余其余4千克是衡器公差,属于自然升溢。千克是衡器公差,属于自然升溢。首先,供方多发作购进部分:首先,供方多发作购进部分:借:在途物资借:在途物资 540.8 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)91.92 贷:银行存款贷:银行存款 632.72同时,借:待处理财产损益同时,借:待处理财产损益540.8 贷:在途物资贷:在途物资540.8其次,自然升溢部分:其次,自然升溢部分:借:待处理财产损益借:待处理财产损益41.6贷:销售费用贷:销售费用41.6第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算商品购进短缺的核算商品购进短缺的核算发生短缺时:发生短缺时:借

86、:库存商品借:库存商品 待处理财产损益待处理财产损益贷:商品进销差价贷:商品进销差价 在途物资在途物资第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n承接上例,商品到货验收时发现短缺承接上例,商品到货验收时发现短缺20千克,原因待查。千克,原因待查。借:库存商品借:库存商品 3 640 待处理财产损益待处理财产损益208 贷:商品进销差价贷:商品进销差价 728 在途物资在途物资3 120n经查,短缺商品属于意外事故造成,该部分商品应负担的经查,短缺商品属于意外事故造成,该部分商品应负担的增值税额为增值税额为35.65元。元。借:待处理财产损益借:待处理财产损益35.36贷:应交税费贷:应

87、交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)35.36借:营业外支出借:营业外支出非常损失非常损失243.36贷:待处理财产损益贷:待处理财产损益243.36第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n商品销售的核算商品销售的核算借:银行存款借:银行存款贷:主营业务收入贷:主营业务收入借:主营业务成本借:主营业务成本贷:库存商品贷:库存商品n商品销售长短款的核算商品销售长短款的核算长款(实收销货款大于付款凭证)长款(实收销货款大于付款凭证)短款(实收销货款小于付款凭证)短款(实收销货款小于付款凭证)第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n昆仑商场昆仑商场200

88、8年年3月月20日服装组销货记录为日服装组销货记录为4 920元,元,实收销货款实收销货款4 930元,长款元,长款10元;电器组销货记录元;电器组销货记录6 290元,实收销货款元,实收销货款6 275元,短款元,短款15元,原因待查。元,原因待查。1.销售长款销售长款2.借:银行存款借:银行存款4 930贷:待处理财产损益贷:待处理财产损益 10 主营业务收入主营业务收入 4 9202.销售短款销售短款3.借:银行存款借:银行存款6 275 待处理财产损益待处理财产损益 15 贷:主营业务收入贷:主营业务收入6 290第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n同时,结转主营业务成

89、本:同时,结转主营业务成本:借:主营业务成本借:主营业务成本服装组服装组4 920贷:库存商品贷:库存商品服装组服装组4 920借:主营业务成本借:主营业务成本电器组电器组6 290贷:库存商品贷:库存商品电器组电器组6 290n上述差错查明原因,服装组长款上述差错查明原因,服装组长款10元系销货凭证计算错误,元系销货凭证计算错误,作销售处理,短款作销售处理,短款15元是收款时错收,经批准转为企业销元是收款时错收,经批准转为企业销售费用。售费用。借:待处理财产损益借:待处理财产损益10贷:主营业务收入贷:主营业务收入10借:销售费用借:销售费用15贷:待处理财产损益贷:待处理财产损益15同时:

90、借:主营业务成本同时:借:主营业务成本10 贷:库存商品贷:库存商品10第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n商品储存的核算商品储存的核算n库存商品盘点溢余、短缺的核算库存商品盘点溢余、短缺的核算n例:某零售企业百货组月末库存商品账面余额为例:某零售企业百货组月末库存商品账面余额为4 9670元,元,盘点的库存商品金额为盘点的库存商品金额为49 720元,商品溢余元,商品溢余50元原因待查。元原因待查。(1)商品溢余:)商品溢余:借:库存商品借:库存商品50 贷:商品进销差价贷:商品进销差价7 待处理财产损益待处理财产损益 43(2)处理溢余商品:)处理溢余商品:借:待处理财产损

91、益借:待处理财产损益43贷:销售费用贷:销售费用43第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n昆仑商场食品组月末库存商品账面余额为昆仑商场食品组月末库存商品账面余额为8 570元,盘点的元,盘点的库存商品金额为库存商品金额为8 390元,短缺元,短缺180元,原因待查。上月食元,原因待查。上月食品组商品差价率为品组商品差价率为17%。1.清查时清查时2.借:待处理财产损益借:待处理财产损益149.4 商品进销差价商品进销差价 30.6贷:库存商品贷:库存商品1802.处理时:处理时:3.借:销售费用借:销售费用 29.4 其他应收款其他应收款140.4贷:待处理财产损益贷:待处理财产

92、损益149.4 应交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)20.4第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n库存商品调价的核算库存商品调价的核算有时,零售企业需要根据市场供求关系的变化、商品质量状有时,零售企业需要根据市场供求关系的变化、商品质量状况等情况,对某些商品的含税价进行调整。况等情况,对某些商品的含税价进行调整。n在调高商品含税售价时:在调高商品含税售价时:借:库存商品借:库存商品贷:商品进销差价贷:商品进销差价n在调低商品含税售价时:在调低商品含税售价时:借:商品进销差价借:商品进销差价贷:库存商品贷:库存商品第四章第四章 零售商品流转的核算零售

93、商品流转的核算n某企业家电组经营的彩电调价,每台原含税售价某企业家电组经营的彩电调价,每台原含税售价1 420元,新含税售价为元,新含税售价为1 380元,景盘点共有元,景盘点共有40台。台。借:商品进销差价借:商品进销差价1 600贷:库存商品贷:库存商品1 600n如上项商品调高含税售价,新含税售价为如上项商品调高含税售价,新含税售价为1 440元元借:库存商品借:库存商品800贷:商品进销差价贷:商品进销差价800第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n库存商品内部调拨的核算库存商品内部调拨的核算n例:昆仑商场百货组例:昆仑商场百货组2008年年3月月15日将洗衣粉一批调给日

94、将洗衣粉一批调给朝阳路分销店,该批洗衣粉含税售价为朝阳路分销店,该批洗衣粉含税售价为180元,进价为元,进价为130元,双方已办妥调拨手续。元,双方已办妥调拨手续。借:库存商品借:库存商品朝阳路分销店朝阳路分销店180贷:库存商品贷:库存商品百货组百货组180n同时,结转同时,结转“商品进销差价商品进销差价”账户账户借:商品进销差价借:商品进销差价百货组百货组 50贷:商品进销差价贷:商品进销差价朝阳路分销店朝阳路分销店50第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算n主营业务成本的计算与结转主营业务成本的计算与结转采用售价金额核算的零售企业已销商品成本的计算与结采用售价金额核算的零售企

95、业已销商品成本的计算与结转是通过计算销售商品应分摊的进销差价(包括不含税转是通过计算销售商品应分摊的进销差价(包括不含税的售价与进价之间的差额和应向购买者收取的增值税额)的售价与进价之间的差额和应向购买者收取的增值税额),调整,调整“主营业务成本主营业务成本”和和“商品进销差价商品进销差价”科目余额进行科目余额进行的。已销商品应分摊的进销差价计算正确与否,直接关的。已销商品应分摊的进销差价计算正确与否,直接关系到企业期末库存商品价值是否真实,企业经营成果是系到企业期末库存商品价值是否真实,企业经营成果是否正确,因此,这是一项细致而重要的工作。否正确,因此,这是一项细致而重要的工作。1.综合差价

96、率计算法综合差价率计算法n综合差价率计算法是根据月末调整前综合差价率计算法是根据月末调整前“商品进销差价商品进销差价”科科目余额和目余额和“库存商品库存商品”,“委托代销商品委托代销商品”科目余额及本月科目余额及本月商品销售额(含税)计算综合差价率,并按商品的存销商品销售额(含税)计算综合差价率,并按商品的存销比例,分摊商品进销差价的方法。比例,分摊商品进销差价的方法。n计算公式:计算公式:n例:昆仑商场例:昆仑商场2008年三月末年三月末“商品进销差价商品进销差价”科目余额科目余额为为248 788元,元,“库存商品库存商品”科目余额为科目余额为566 500元,本元,本月商品销售额(含税)

97、为月商品销售额(含税)为588 000元。根据上述资料计元。根据上述资料计算已销商品应分摊的进销差价如下:算已销商品应分摊的进销差价如下:n综合差价率综合差价率=248 788(566 500+588 000) =21.55%n销售商品应分摊的进销差价销售商品应分摊的进销差价=588 00021.55% =126 714n账务处理账务处理平时按商品售价结转成本的企业,月终将计算出的本月平时按商品售价结转成本的企业,月终将计算出的本月应分摊已销售商品实现的进销差价冲减多转销售成本和应分摊已销售商品实现的进销差价冲减多转销售成本和已实现售价。已实现售价。借:商品进销差价借:商品进销差价 贷:主营业

98、务成本贷:主营业务成本平时不随商品销售结转成本的企业,月终应同时核销已平时不随商品销售结转成本的企业,月终应同时核销已销商品进销差价和结转成本。销商品进销差价和结转成本。借:主营业务成本借:主营业务成本 商品进销差价商品进销差价 贷:库存商品贷:库存商品n分类(或柜组)差价率计算法分类(或柜组)差价率计算法分类(或柜组)差价率计算法仍然是一种综合差价率计分类(或柜组)差价率计算法仍然是一种综合差价率计算法,只不过吧综合计算的范围按商品类别(或柜组)算法,只不过吧综合计算的范围按商品类别(或柜组)划小,计算分类(或柜组)差价率和已销售商品应分摊划小,计算分类(或柜组)差价率和已销售商品应分摊的进

99、销差价。的进销差价。n例:例:2008年年3月月31日,日,“商品进销差价商品进销差价”、“库存商品库存商品”科目科目有关明细账余额和各组本月商品销售额(含税)资料如下有关明细账余额和各组本月商品销售额(含税)资料如下表所示:表所示:组别“商品进销差价” 科目余额“库存商品”科目余额本月商品销售额百货组48 666133 00080 640交电组82 840188 800208 000鞋帽组43 520139 42075 200服装组73 762105 280224 160合计248 788566 500588 000组别组别商品进销商品进销差价(分差价(分摊前)摊前)按含税价计算的全按含税价计算的全部商品部商品商品进销差价商品进销差价月末月末“库库存商品存商品”本月商品本月商品销售额销售额差价率差价率已销商品已销商品应分摊差应分摊差价价库存商品库存商品应保留差应保留差价价(1)(2)(3)(4)(5)(6)百货组百货组48 666133 00080 64022.78%交电组交电组82 840188 800208 000鞋帽组鞋帽组43 520139 42075 200服装组服装组73 762105 280224 160合计合计248 788566 500588 000

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