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1、第第4 4章章 审计程序与审计证据审计程序与审计证据n4.14.1审计程序审计程序n4.24.2审计证据审计证据4.1审计程序审计程序有广义和狭义之分。审计程序有广义和狭义之分。广义的审计程序一般包括广义的审计程序一般包括计划计划审计工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段，审计工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段，狭义的审狭义的审计程序则是指计程序则是指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法4.1.1计划计划审计工作审计工作4.1.2实施实施审
2、计工作审计工作4.1.3完成完成审计工作审计工作4.1.4业务循环审计与报表项目审计业务循环审计与报表项目审计4.1.14.1.1计划审计工作计划审计工作n审计准备阶段，是整个审计程序的初始阶段。审计准备阶段，是整个审计程序的初始阶段。了解被审计单位基本情况了解被审计单位基本情况签订审计业务约定书签订审计业务约定书初步了解和评价内部控制初步了解和评价内部控制实施风险评估实施风险评估制定审计计划制定审计计划签订签订审计业务约定书审计业务约定书n在决定接受审计委托后，则需签订审计业务约定书。n审计业务约定书审计业务约定书指指会计师事务所会计师事务所与与被审计单位被审计单位签签订的，用以记录和确认审
3、计业务的订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项式等事项的书面协议。的书面协议。n审计业务约定书实际上是社会审计机构与被审计单位之间在法律上生效的合同。审计业务约定书n审计业务约定书的内容u财务报表审计的目标u管理层对财务报表的责任u管理层编制报表采用的会计准则和相关会计制度u审计范围u执行审计工作的安排u审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式u审计和内控的局限性和风险u管理层须提供的协助和工作条件u注册会计师接触信息的权力u管理层对其声明的确认u注册会计师须保守商业秘密u审计收费安排u违
4、约责任u解决争议的方法u签约双方法定代表的签字盖章初步了解和评价内部控制n主要包括：n了解和评价被审计单位各项规章制度n业务处理程序和人员职责分工等是否合理n处理每项经济业务的程序和手续是否科学实施风险评估实施风险评估审计风险模型审计风险模型审计风险模型使审计终极风险由审计风险模型使审计终极风险由定性定性转变为转变为定量定量审审 计计 风风 险险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险2005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 9 - 8用于计
5、划的审计风险模型用于计划的审计风险模型PDR = AAR (IR CR)PDR = 计划的检查风险计划的检查风险AAR = 可接受的审计风险可接受的审计风险IR = 固有风险固有风险CR = 控制风险控制风险固有风险（固有风险（inherentrisk，IR）错报风险与错报风险与被审计单位所处的环境有关被审计单位所处的环境有关，所产生的风所产生的风险通常是固定存在的，称为固有风险。险通常是固定存在的，称为固有风险。控制风险（控制风险（controlrisk,CR）错报风险还错报风险还与被审计单位的内部控制有关与被审计单位的内部控制有关，内部控制，内部控制设计及运行的有效性取决于被审计单位，与此
6、有关的设计及运行的有效性取决于被审计单位，与此有关的风险，称为控制风险。风险，称为控制风险。固有风险和控制风险都是固有风险和控制风险都是独立于财务报表之外独立于财务报表之外的，的，审计人员审计人员无法控制无法控制的风险。的风险。检查风险（检查风险（DetectionRisk，DR）某一认定存在错报，该错报单独或连同其他报是某一认定存在错报，该错报单独或连同其他报是重大的，但重大的，但注册会计师未能发现这种错报注册会计师未能发现这种错报的可能的可能性。即审计人员通过预定的审计程序未能发现被性。即审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某项重大错报或者漏审计单位财务报表上存在的
7、某项重大错报或者漏报的可能性。报的可能性。 检查风险是检查风险是审计人员可以控制审计人员可以控制的，该风险与审计程序的，该风险与审计程序的详简或审计证据的多少密切相关，并直接决定最终的审的详简或审计证据的多少密切相关，并直接决定最终的审计风险。计风险。审计人员必须实施风险评估程序，以此作为评估财务审计人员必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的程序。报表层次和认定层次重大错报风险的程序。风险评估主要包括的内容：了解被审计单位及其环境识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险已经仅通过实施实质性程序无法
8、应对的重大错报风险等。制定审计计划制定审计计划审计计划是指根据审计任务和具体情况所拟定的审计工作的具体步骤。在计划审计工作时，审计人员就需要进行初步业务活动、制定总体审计业务策略和具体审计计划。审计计划一般包括被审计单位基本情况、被审计单位委托目的和要求、参与审计人员、审计风险评估、审计范围和方法等等。n（）进驻和了解被审计单位（）进驻和了解被审计单位n（）检查和评价内部控制（）检查和评价内部控制n（）审查财务报表项目（）审查财务报表项目n（）获取审计证据（）获取审计证据实施审计工作了解被审计单位了解被审计单位目的：目的：了解被审计单位及其环境是相关审计准则了解被审计单位及其环境是相关审计准则
9、规定的规定的必要程序必要程序。了解的目的是了解的目的是识别和评估财务报表重大错识别和评估财务报表重大错报风险报风险，设计和实施进一步审计程序。，设计和实施进一步审计程序。检查和评价内部控制系统检查和评价内部控制系统内部控制是被审计单位为了合理保证内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守遵守，由，由治理层、管理层和其他人员设计与执行治理层、管理层和其他人员设计与执行的的政策及程序。政策及程序。在实施审计工作时，审计人员要对内部控制系统的在实施审计工作时，审计人员要对内部控制系统的完善与健全情况进行检查
10、和评价，根据评价的结完善与健全情况进行检查和评价，根据评价的结果和发现的问题来确定下一步审计工作的重点。果和发现的问题来确定下一步审计工作的重点。一般内部控制系统的检查和评价包括检查和评价一般内部控制系统的检查和评价包括检查和评价内部控制系统是否健全、被审计单位内部控制系内部控制系统是否健全、被审计单位内部控制系统的运行是否有效等等。统的运行是否有效等等。检查和评价内部控制系统检查和评价内部控制系统固有缺陷：固有缺陷：在决策时人为判断可能出现错误和由于人在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通或管理可能由于两个或更
11、多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。层凌驾于内部控制之上而被规避。审查财务报表项目n主要是检查它所反映的经济活动是否合法、合理和公允。n审查财务报表的主要工作包括审查复核表内数据的正确性、报表项目金额是否与对应会计账簿、凭证、实务一致，揭示财务报表重大错报问题，等等。获取审计证据n审计实施阶段的最终目的就是获取真实、有效的审计证据，它是审计人员作出判断、发表意见、出具报告的根本依据。n获取审计证据的途径主要有：n审查被审计单位财务报表审查被审计单位财务报表n审查其他有关资料审查其他有关资料n审阅其他相关文件审阅其他相关文件n（）整理评价审计中的重大发现和审（）整理评价审计中的重
12、大发现和审计证据计证据n（）复核审计工作底稿和财务报表（）复核审计工作底稿和财务报表n（）编制审计报告，提出管理建议书（）编制审计报告，提出管理建议书n（）建立审计档案（）建立审计档案完成审计工作整理评价审计中的重大发现和审计整理评价审计中的重大发现和审计证据证据n审计中的重大发现，主要涉及会计政策的选择和审计中的重大发现，主要涉及会计政策的选择和运用、针对特别审计目标发现的重大风险、财务运用、针对特别审计目标发现的重大风险、财务报表中的重大错报等。报表中的重大错报等。n在审计实施阶段，审计人员通常搜集到大量分散在审计实施阶段，审计人员通常搜集到大量分散的、零星的审计证据，也需加以整理和评价。
13、的、零星的审计证据，也需加以整理和评价。n审计人员在不同阶段对重要性的判断可能是不同审计人员在不同阶段对重要性的判断可能是不同的，为了保证审计结论和审计报告的正确性和合的，为了保证审计结论和审计报告的正确性和合理性，应该在完成审计工作阶段对这些重大发现理性，应该在完成审计工作阶段对这些重大发现和审计证据进行重新评价。和审计证据进行重新评价。复核审计工作底稿和财务报表复核审计工作底稿和财务报表n审计结束前，审计人员要对财务报表总体合理性审计结束前，审计人员要对财务报表总体合理性进行复核和分析，目的是确定经审计后的财务报进行复核和分析，目的是确定经审计后的财务报表整体是否与被审计单位的理解一致、是
14、否具有表整体是否与被审计单位的理解一致、是否具有合理性。合理性。n在运用分析程序进行总体复核时，审计人员应当在运用分析程序进行总体复核时，审计人员应当重新考虑全部或者部分交易、余额等是否恰当，重新考虑全部或者部分交易、余额等是否恰当，之前的审计程序是否充分。之前的审计程序是否充分。n审核工作底稿是审计人员在审计工作中汇总、分审核工作底稿是审计人员在审计工作中汇总、分析、整理与审计问题有关的资料所形成的书面资析、整理与审计问题有关的资料所形成的书面资料，其在编制过程中存在一定程度的主观性和片料，其在编制过程中存在一定程度的主观性和片面性，因而需要对审计工作底稿进行复核，这也面性，因而需要对审计工
15、作底稿进行复核，这也是对结果实施最后的质量控制，以确认审计工作是对结果实施最后的质量控制，以确认审计工作已达到审计机构的质量控制标准。已达到审计机构的质量控制标准。编制审计报告，提出管理建议书编制审计报告，提出管理建议书n审计报告是审计人员完成审计任务，向被审计单审计报告是审计人员完成审计任务，向被审计单位提出审计情况，形成审计意见的书面文件。位提出审计情况，形成审计意见的书面文件。n外部审计机构出具的审计报告具有法律效力，因外部审计机构出具的审计报告具有法律效力，因而需对审计报告的正确性和公允性进行复核。而需对审计报告的正确性和公允性进行复核。n审计工作及其发现的目的在于解决和改进发现的审计
16、工作及其发现的目的在于解决和改进发现的问题，审计人员通过对被审计单位的审核与检查，问题，审计人员通过对被审计单位的审核与检查，发现其内部控制及其他方面存在的问题，应该就发现其内部控制及其他方面存在的问题，应该就此向被审计单位的管理层提出改进的意见和建议，此向被审计单位的管理层提出改进的意见和建议，形成管理建议书。形成管理建议书。建立审计档案n审计机构应当对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档审计机构应当对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档案。案。n根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审计工作根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审计工作底稿归类为底稿归类为永久性档案和当期档案永久性
17、档案和当期档案分档管理。分档管理。n永久性档案永久性档案:记录内容相对稳定，具有长期使用价值，记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。如被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、案。如被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等等n当期档案：当期档案：记录内容经常变化，主要供当期和下期审记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。如总体审计策略和具体审计计划计使用的审计档案。如总体审计策略和具体审计计划
18、n审计机构应该制定审计档案保管和保密制度。审计机构应该制定审计档案保管和保密制度。 1.业务循环审计业务循环审计n业务循环审计是指根据业务循环原理，了解、审查和评价业务循环审计是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进被审计单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报表的合行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。法性、公允性进行的审计。n企业的业务循环，通常包括：销售与收款循环、生产与存企业的业务循环，通常包括：销售与收款循环、生产与存货循环、采购与付款循环、投资与筹资循
19、环等。货循环、采购与付款循环、投资与筹资循环等。n在审计实务中，审计人员采用业务循环审计的目的，是确在审计实务中，审计人员采用业务循环审计的目的，是确保审计工作质量，提高审计工作效率。按业务循环组织实保审计工作质量，提高审计工作效率。按业务循环组织实施审计，成为施审计，成为“循环法循环法”4.1.4 业务循环审计与报表项目审计业务循环审计与报表项目审计报表项目审计n报表项目审计报表项目审计（）报表项目审计即财务报表审计，是指审计人员依法接受委报表项目审计即财务报表审计，是指审计人员依法接受委托，依照审计准则的规定，对被审计单位的财务报表按照托，依照审计准则的规定，对被审计单位的财务报表按照报表
20、项目次序，实施必要的审计程序，获取充分、适当的报表项目次序，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对财务报表发表审计意见的审计。审计证据，并对财务报表发表审计意见的审计。n按照报表项目组织实施审计，称为按照报表项目组织实施审计，称为“账户法账户法”n报表项目审计的意义报表项目审计的意义见见P61n报表项目审计的范围：报表项目审计的范围：n根据审计准则和会计准则的规定，财务报表的审计范围包根据审计准则和会计准则的规定，财务报表的审计范围包括被审计单位的资产负债表、利润表、现金流量表、所有括被审计单位的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关资料，还包括形成上述财务报表的基
21、者权益变动表及相关资料，还包括形成上述财务报表的基础资料。础资料。n财务报表审计范围，应当根据审计准则、会计准则以及其财务报表审计范围，应当根据审计准则、会计准则以及其他有关法律法规的规定和审计业务约定书来加以具体确定。他有关法律法规的规定和审计业务约定书来加以具体确定。报表项目审计的原则n一一审计人员应该遵守相关的职业道德规范，恪守审计人员应该遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执行过程中获知的信息保密。应有的关注，并对执行过程中获知的信息保密。n二二审计人员应该保持职业怀疑态度，在计划和实审计人员应
22、该保持职业怀疑态度，在计划和实施审计工作时，充分考虑可能存在导致财务报表施审计工作时，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大报错的情形。发生重大报错的情形。n职业怀疑态度是指审计人员以质疑的方式评价所获取的审计证据的有消息，职业怀疑态度是指审计人员以质疑的方式评价所获取的审计证据的有消息，并对矛盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可并对矛盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。三三审计人员应当遵守审计机构质量控制准则，审计人员应当遵守审计机构质量控制准则，并按照审计准则的规定与要求执业。并按
23、照审计准则的规定与要求执业。业务循环审计与报表项目审计的关系业务循环审计与报表项目审计的关系n报表项目审计与被审计单位的账户体系和财务报报表项目审计与被审计单位的账户体系和财务报表格式相吻合，因而操作起来比较简单，但表格式相吻合，因而操作起来比较简单，但人为人为地将联系紧密的相关账户分割开来，容易造成整地将联系紧密的相关账户分割开来，容易造成整个审计工作的脱节和重复，审计效率较低。个审计工作的脱节和重复，审计效率较低。n相比而言，业务循环审计比较符合被审计单位内相比而言，业务循环审计比较符合被审计单位内部流程和内部控制的设计状况，有利于加深审计部流程和内部控制的设计状况，有利于加深审计人员对被
24、审计单位经济业务的理解，也有利于将人员对被审计单位经济业务的理解，也有利于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，便于审计人员之间合理分工，或数个审计人员，便于审计人员之间合理分工，能够提高审计工作效率和效果。能够提高审计工作效率和效果。财务报表项目和业务循环环节有一定的相关性，因而业务循财务报表项目和业务循环环节有一定的相关性，因而业务循环审计离不开对财务报表项目的审计。按照财务报表项目和环审计离不开对财务报表项目的审计。按照财务报表项目和业务循环环节的相关程度，可以建立起业务循环与所涉及的业务循环环节的相关程度，可以建立起业务循
25、环与所涉及的主要财务报表项目之间的对应关系，主要包括：主要财务报表项目之间的对应关系，主要包括：n（1）销售与收款循环：涉及的资产负债表项目主要有应收）销售与收款循环：涉及的资产负债表项目主要有应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款等；涉及票据、应收账款、坏账准备、预收账款等；涉及利润表项目利润表项目主要有营业收入、营业税金及附加和销售费用等。主要有营业收入、营业税金及附加和销售费用等。n（2）生产与存货循环：涉及的资产负债表项目有材料采购、）生产与存货循环：涉及的资产负债表项目有材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成
26、品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、存货跌价准备、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、存货跌价准备、委托代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本、应付职工委托代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本、应付职工薪酬；涉及的利润表项目通常为营业成本。薪酬；涉及的利润表项目通常为营业成本。n（3）采购与付款循环：涉及的资产负债表项目主要有预付）采购与付款循环：涉及的资产负债表项目主要有预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出、商誉、清理、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出、商誉、长
27、期待摊费用、应付票据、应付账款等；所涉及的利润表项长期待摊费用、应付票据、应付账款等；所涉及的利润表项目通常是管理费用目通常是管理费用n（4）投资与筹资循环：涉及的资产负债表项目主）投资与筹资循环：涉及的资产负债表项目主要有交易性金融资产、应收股利、应收补贴款、要有交易性金融资产、应收股利、应收补贴款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期债权投资、递延所得投资、投资性房地产、长期债权投资、递延所得税资产、交易性金融负责、短期借款、应付股利、税资产、交易性金融负责、短期借款、应付股利、应付利息、预计负债、长期借款、应付债券、
28、长应付利息、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、实收期应付款、专项应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等；涉资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等；涉及的利润表项目主要有资产减值准备、公允价值及的利润表项目主要有资产减值准备、公允价值变动损益、财务费用、投资收益、补贴收入、营变动损益、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。业外收入、营业外支出、所得税费用等。总之，总之，账户法一般适用于账户法一般适用于审计会计业务简单或内部控制审计会计业务简单或内部控制无效的被审计单位，而无效的被审计单位，而循环法则通常
29、适用于循环法则通常适用于审计会计业审计会计业务众多且内部控制有效的被审计单位。一般来说，对企务众多且内部控制有效的被审计单位。一般来说，对企业的内部控制进行控制测试，通常采用循环法。业的内部控制进行控制测试，通常采用循环法。本教材本教材提倡采用循环法提倡采用循环法4.2 审计证据4.2.1审计证据的审计证据的含义含义4.2.2审计证据的审计证据的种类种类4.2.3审计证据的审计证据的特性特性4.2.4获取审计证据时获取审计证据时对认定的运用对认定的运用4.2.5获获取取审计审计证证据的审计据的审计程序程序4.2.6审计证据的审计证据的鉴定鉴定审计证据是指审计人员为了得出审计证据是指审计人员为了
30、得出审计结论、形成审计意见而使用的审计结论、形成审计意见而使用的所所有信息有信息，包括，包括财务报表依据的会计记财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息录中含有的信息和其他信息。审计证据的含义7-34证据的性质证据的性质并不是只有审计人员并不是只有审计人员并不是只有审计人员并不是只有审计人员才需要使用证据才需要使用证据才需要使用证据才需要使用证据科学家、律师和历史科学家、律师和历史科学家、律师和历史科学家、律师和历史学家同样需要使用证学家同样需要使用证学家同样需要使用证学家同样需要使用证据据据据7-35审计证据和审计证据和法律证据一法律证据一样吗？样吗？审计证据是说审计证据是说服性的，不是
31、服性的，不是结论性的！结论性的！说服性审计证据说服性审计证据7-36朗文现代英汉双解词典朗文现代英汉双解词典中中: 说服性说服性(persuasive) 是指能够影响他人是指能够影响他人,使其相信或按照使其相信或按照期望行动。说服性审计证据期望行动。说服性审计证据“能够尽可能地趋近真理能够尽可能地趋近真理” 结论性结论性(conclusive) 则是指决定性的、无可置疑的。则是指决定性的、无可置疑的。说服性审计证据说服性审计证据审计证据的种类审计证据的种类按审计证据的形式分类按审计证据的形式分类按审计证据的证明力不同分类按审计证据的证明力不同分类按获取审计证据的来源分类按获取审计证据的来源分类
32、按审计证据的按审计证据的形式形式实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据电子证据电子证据环境证据环境证据按审计证据的按审计证据的证明力不同证明力不同基本证据基本证据辅助证据辅助证据按获取审计证据按获取审计证据的来源的来源外部证据外部证据内部证据内部证据分析推理证据分析推理证据审计证据的种类审计证据的种类指通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些实物资产是否实际存在的证据。实实物物证证据据适用范围：适用范围：对现金、有价证券、存货和固定资产等审计需要, 通过实地观察、盘点获取实物证据。实物证据证明力度最强的方面是实物资产的实物证据证明力度最强的方面是实物资产的存在性存在性，但并不能据此确
33、定被审单位的所有权和质量的好坏。但并不能据此确定被审单位的所有权和质量的好坏。指是注册会计师所获取的各种指是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式以书面文件为形式的证据。注册会计师在审计过程中需要大量的获的证据。注册会计师在审计过程中需要大量的获取和利用这类证据，因此称之为取和利用这类证据，因此称之为基本证据基本证据。 书书面面证证据据书面证据易于被篡改，其可信度要书面证据易于被篡改，其可信度要比实物证据差比实物证据差。指被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问做口头答复所形成的证据，又称陈述证据、言词证据。 口口头头证证据据口头证据的口头证据的证明力较弱证明力较弱，不能单独证实被审事项，需
34、要得，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持，可为获取其他证据提供线索。到其他相应证据的支持，可为获取其他证据提供线索。指审计人员采集被审单位电子数据所形成的证据 电子电子证证据据电子证据的的充分性和适当性通常取决于自动化信息系统电子证据的的充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性相关控制的有效性指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：内部控制情况、被审单位管理人员的素质和管理条件、管理水平，又称状况证据。 环环境境证证据据环境证据一般环境证据一般不属于基本证据不属于基本证据，但它可帮助，但它可帮助CPA了解被审了解被审计单位及其经济活动所处的环境。计单位及其经济活
35、动所处的环境。证明力不同证明力不同基本证据基本证据辅助证据辅助证据基本证据是审计人员形成审计意见、作出基本证据是审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响作用，能够用来直审计结论具有直接影响作用，能够用来直接证实被审计事项的重要证据。它具有较接证实被审计事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分，因强的证明力，是审计证据的主要部分，因而也称主证。而也称主证。辅助证据是指对基本证据起辅助证明作辅助证据是指对基本证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审计事用的证据。它是用来从旁证明被审计事项的真实性和可靠性的证据，因为也称项的真实性和可靠性的证据，因为也称为旁证，为旁证，内
36、部证据内部证据外部证据外部证据分析推理分析推理证据证据来源不同来源不同内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据;包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件.由被审计单位以外的机构或人员所编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。指注册会计师在审计过程中在事实基础上进行分析推理所取得的证据。这类证据的可靠性，往往取决于审计人员的执业经验和职业判断能力n【例题1】下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（）。nA.被审计单位律师关于未决诉讼的声明书nB.银行对账单nC.销售发票nD.顾客订购单4.2.3 审计证据的特征审计证据的
37、特征n审计证据的特征，即注册会计师获取的审计证据应当满足哪些特征。中国注册会计师审计准则第1301号审计证据指出，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，使收集的审计证据满足充分性和适当性的要求n充分性充分性审计证据的充分性，是用来衡量审计证据审计证据的充分性，是用来衡量审计证据数量数量的特性，的特性，主要与审计人员确定的样本量有关。主要与审计人员确定的样本量有关。通常，对某个审计项通常，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从较多样本中获得的证据要目实施某一选定的审计程序，从较多样本中获得的证据要比从较少样本中获得的证据更为充分。比从较少样本中获得的证据更为充分。n审计人员需要获取审计
38、证据的数量，受错报风险的影响。审计人员需要获取审计证据的数量，受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。n适当性适当性审计证据的适当性，是用来衡量审计证据审计证据的适当性，是用来衡量审计证据质量质量的特性，即的特性，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）（包括披露，下同）的相关认定或发现其中存在错报方面具有的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性。审。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与
39、可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。相关性和与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计只有相关且可靠的审计证据才是有质量的审计证据。证据才是有质量的审计证据。审计证据的相关性审计证据的相关性审计证据的相关性是指审计证据与审计目标的相关审计证据的相关性是指审计证据与审计目标的相关程度。程度。 审计证据要有证明力，审计证据必须与审计目标相审计证据要有证明力，审计证据必须与审计目标相关，尽可能做到关，尽可能做到直接证明直接证明或者或者否定否定某些事项的存在。某些事项的存在。 在确定审计证据的相
40、关性时，审计人员应当考虑：在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证明，而与其他认定无关；证明，而与其他认定无关； 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据不能替代与其他认定只与特定认定相关的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据。相关的审计证据。审计证据的可靠性审计证据的可靠性可靠性是指审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，审计证据
41、的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。并取决于获取审计证据的具体环境。审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：（1 1）从）从外部独立来源获取的外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。（2 2）直接获取的直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。证据更可靠。（3 3）内部控制有效时内部生成的内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。弱时内部
42、生成的审计证据更可靠。（4 4）从）从原件获取的原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠审计证据更可靠。（5 5）以文件、记录形式以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。Example :审计证据的可靠性据的可靠性下列证据中那项证据更为可靠，并简要说明理由。下列证据中那项证据更为可靠，并简要说明理由。（1）被审计单位管理当局声明书与律师声明书）被审计单位管理当局声明书与律师声明书（2）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘）审
43、计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表点表（3）电脑打印的应收账款明细账与应收账款询证函）电脑打印的应收账款明细账与应收账款询证函的回函的回函Example :审计证据的可靠性据的可靠性u律师声明书比被审计单位管理当局声明书更可靠。律师声明书比被审计单位管理当局声明书更可靠。律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的声明书可靠。u审计人员盘点存货的记录比客户自编的存货盘点表审计人员盘点存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手证据（实物证据），比经他人转来的证据（内部证据）可靠。u应收账款询证函的回函比电脑打印的应收账款
44、明细应收账款询证函的回函比电脑打印的应收账款明细账可靠。账可靠。应收账款询证函的回函为外部证据，电脑打印的应收账款明细账为内部证据，外部证据比内部证据可靠。n充分性和适当性之间的关系。充分性和适当性之间的关系。n充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。n注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。n需要注意的是，
45、尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获取到的却是有关销售收入真实性的证据，审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。n2007：注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。：注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（下列表述正确的是（）。）。A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证评估的错报
46、风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多据可能越多B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少据可能越少C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少据可能越少D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多据可能越多n【参考答案参考答案】An【参考答案参考答案】重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报
47、风险与审计证据是正向关系。险与审计证据是正向关系。n2006考试题：考试题：n2.L注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2005年度会计报表进行审年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据计时，收集到以下六组审计证据:n（1）收料单与购货发票）收料单与购货发票n（2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单n（3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表n（4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单n（5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录n（6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单n要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为
48、要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。可靠，并简要说明理由。n2.答案答案:n（1）购货发票购货发票的证明力更强。的证明力更强。n理由：购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发理由：购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强。票的证明力比收料单的证明力更强。n（2）销售发票副本销售发票副本的证明力强。的证明力强。n理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。所以具有很强的证明力。n（3）领料单领料单的证明
49、力强。的证明力强。n理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明力强。理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明力强。n（4）工资发放单工资发放单的证明力强。的证明力强。n理由：工资发放单需要职工签字所以证明力强。理由：工资发放单需要职工签字所以证明力强。n（5）存货监盘记录存货监盘记录的证明力强。的证明力强。n理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。n（6）银行询证函的回函银行询证函的回函的证明力强。的证明力强。n理由：银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过理由
50、：银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。认定是指管理层在财务报表中作出的认定是指管理层在财务报表中作出的明确或明确或隐含隐含的表达。的表达。对对各类交易和事项各类交易和事项运用的认定运用的认定n对对账户余额账户余额运用的认定运用的认定n对对列报列报运用的认定运用的认定n认定与审计的关系：认定与审计的关系：nCPA通常通常依据依据各类交易、账户余额和列各类交易、账户余额和列报的相关报的相关认定认定确定确定审计目标审计目标，根据审计目标设，根据审计目标设计计审计程序审计程序，进而获取充
51、分适当的，进而获取充分适当的审计证据审计证据，以实现以实现审计目标审计目标。获取审计证据时对认定认定的运用1与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标， n【例题单选题】注册会计师审查A公司销售收入时发现，12月份账上某笔销售收入为1000000元，通过检查该笔销货凭证，证实该笔实际销售额为100000元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务n正确答案Cn答案解析记录的金额不正确，影响的是准确性认定。2与期末账户余额相关的认定与具体审计目标，如下表：3.对列报运用的认定4、认定、审计目标和审计程序之间的、认定、审计目标和审计程
52、序之间的关系举例关系举例 n【例题单选题】有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为一年内到期的非流动负债，违反了准确性和计价目标B.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标D.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标n正确答案Bn答案解析选项A，违反了分类和可理解性目标；选项C，违反了分类和可理解性目标；选项D，违反了准确性和计价目
53、标。n【例题单选题】对于营业收入下列认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.分类n正确答案C4.2.5 、获取审计证据的审计程序（途径）n（一）审计程序的类型：按目的划分n按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。审计程序的作用审计程序的作用获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序风险评估风险评估程序程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序作为评估财务报表和认定层次的重大错报风险的基础实施进一步程序可选择的n1、风险
54、评估程序：是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础n2、控制测试n实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围。n当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：n（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。n（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。3、实质性程序n注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。n实质性程序包括
55、对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。审计证据的获取方法审计证据的获取方法检查记录、文件检查记录、文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析性程序分析性程序即分析性复核即分析性复核1、检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。2、检查有形资产指注册会计师对资产实
56、物进行审查。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。n3、观察观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。n4、询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。n5、函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。n6、重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审
57、计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。n7、重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。n8、分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。n【例题单选题】在审计甲公司财务报表时，下列为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所
58、有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性n正确答案D答案解析选项A一般与销售的发生、完整性均无关；选项B实地观察主要是与存在相关；选项C主要是与存在和完整性相关。【例题多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（）。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性n正确答案ABDn答案解析检查
59、记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。具体审计程序与认定的关系具体审计程序与认定的关系特点所获取的审计证据主要能够证明的认定检查可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质存在（“逆查”）完整性（“顺查”）观察观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点存在询问询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性与存在、完整性、权利和义务等认定有一定关系函证函证获取的审计证据可靠性较高存在、权利和义务重
60、新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等计价和分摊/准确性重新执行注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较就是一种重新执行程序（控制有效性）分析程序分析程序的使用需要存在有预期数据关系与计价和分摊、存在、完整性相关n顺查顺查完整性完整性逆查逆查存在、发生存在、发生n顺查：顺查：有：正确有：正确销售发票销售发票主营业务收入明细账主营业务收入明细账n无：少记，不完整无：少记，不完整n逆查逆查有：正确有：正确主营业务收入明细账主营业务收入明细账销售发票销售发票n无：多记，不存在、不真实无：
61、多记，不存在、不真实n（1）顺查法顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。n（2）逆查法逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。n2009年12月79销售发票副本发货单顾客顾客订单订单总账完整性存在性真实性重要性充分性经济性审计证据的鉴定n获取审计证据时对成本的考虑n注册会计师可
62、以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。n例：下列各项中，为获取适当审计证据所实施的例：下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审审计程序与审计目标最相关计目标最相关的是（的是（）。）。nA从甲公司从甲公司销售发票销售发票中选取样本，追查至对应的中选取样本，追查至对应的发货单发货单，
63、以，以确定销售的完整性确定销售的完整性nB实地观察实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权所有权nC对已盘点的甲公司存货进行检查，将对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性相核对，以确定存货的计价正确性nD复核复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性余额的正确性n【参考答案参考答案】Dn【参考答案参考答案】A一般与销售的发生、完整性均无关；一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观实地观察主要是与存在相关；察主要是与存在相关；C主要是
64、与存在和完整性相关。主要是与存在和完整性相关。n【试题点评试题点评】本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系。本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系。同样也属于是常规的考点同样也属于是常规的考点n在对在对资产存在性资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试认定获取审计证据时，正确的测试方方向向是（是（）。）。nA从财务报表到尚未记录的项目从财务报表到尚未记录的项目nB从尚未记录的项目到财务报表从尚未记录的项目到财务报表nC从会计记录到支持性证据从会计记录到支持性证据nD从支持性证据到会计记录从支持性证据到会计记录n【参考答案参考答案】n【参考答案参考答案】存在性是从账到证（逆查）。存在性是从账
65、到证（逆查）。n2007考试题：考试题：n2注册会计师注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。易的审计目标，并列举了部分实质性程序。n（1）审计目标）审计目标nA所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。nB所有应当记录的采购交易均已记录。所有应当记录的采购交易均已记录。nC与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。与采购交易有关的金额及其他数据已
66、恰当记录。nD采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于恰当的账户。nE采购交易已记录于正确的会计期间。采购交易已记录于正确的会计期间。要求：要求：n请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入
67、答题卷第卷第4页给定的表格中。页给定的表格中。（2）实质性程序）实质性程序F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。件比较。G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H从购货发票追查至采购明细账。从购货发票追查至采购明细账。I从验收单追查至采购明细账。从验收单追查至采购明细账。J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。检查购货发票、验收单、订
68、货单和请购单的合理性和真实性。L追查存货的采购至存货永续盘存记录。追查存货的采购至存货永续盘存记录。相关认定相关认定审计目标审计目标实质性程序实质性程序A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。关。B所有应当记录的采购交易均已记录。所有应当记录的采购交易均已记录。C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录D采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于恰当的账户。E采购交易已记录于正确的会计期间。采购交易已记录于正确的会计期间。【参考答案】n思考题思考题n练习题：答案见下页练习题：答案见下页n案例题案例题总总结结
69、n练习题练习题1.证据种类证据种类审计目标审计目标总体合总体合理性理性真实性真实性完整性完整性 所有权所有权估估价价截截止止机械准机械准确性确性披披露露分分类类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据练习题1证据种类审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类实物证据书面证据口头证据环境证据n练习题练习题2.n）正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位）正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内
70、之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。n）正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪）正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的证据由于造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。n）错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内）错误。内部控制健全有效时内部
71、生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。时的会计记录等可信赖度更高。n）正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计）正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。证据。n）正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足）正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。案例题案例题（1）依据案例中提供的集团情况，审计人员应当关注以下重）依据案例中提供的集团情况，审计人员应当关注以下重点：点：n）应收账
72、款）应收账款由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系，应当重点关注；系，应当重点关注；n）固定资产）固定资产本单位对固定资产定义的价值起点较高，本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网络系统在固定资产中的反映导致帐外资产大量存在，并且网络系统在固定资产中的反映不清晰，应当重点关注；不清晰，应当重点关注；n）存货）存货集团的存货结构较为复杂，应当重点关注；集团的存货结构较为复杂，应当重点关注；n）其他应收款）其他应收款该科目该科目“负数负数”现象严重，应当重点关现象严重，应当重点关注；注；n）其他业务利润）其他业务利润集团集团“其他业务利
73、润其他业务利润”来源结构复杂，来源结构复杂，且核算方法不正确，应当重点关注。且核算方法不正确，应当重点关注。（2）针对集团目前存在的问题，建议做以下修正：）针对集团目前存在的问题，建议做以下修正：n）固定资产：评估固定资产价值应在）固定资产：评估固定资产价值应在2000元以上这一规元以上这一规定的合理性，必要时进行适当调整，或者对于大额的低值定的合理性，必要时进行适当调整，或者对于大额的低值易耗品改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理；易耗品改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理；n）其他应收款：应将其）其他应收款：应将其“负数负数”调正，建议把该部分拨调正，建议把该部分拨付资金计入付资金计入
74、“其他应付款其他应付款”账户；账户；n）其他业务利润：不应将其进行分解还原。）其他业务利润：不应将其进行分解还原。可接受的审计风险的评估可接受的审计风险的评估因经营风险因经营风险而改变而改变。经营风险是指会计师事务所由。经营风险是指会计师事务所由于与客户的业务联系，导致虽然提交了于与客户的业务联系，导致虽然提交了正确的审计报告，但仍遭受损失的风险。正确的审计报告，但仍遭受损失的风险。例如，如果客户在审计完成后宣布破产，例如，如果客户在审计完成后宣布破产，那么，即使审计业务的质量没有问题，那么，即使审计业务的质量没有问题，会计师事务所遭受法律诉讼的可能性也会计师事务所遭受法律诉讼的可能性也会很高
75、。会很高。业务风险对于可接受业务风险对于可接受审计风险的影响审计风险的影响影响可接受审计风险的因素影响可接受审计风险的因素外部使用者对于报表的依赖程度外部使用者对于报表的依赖程度审计报告发布后客户陷入审计报告发布后客户陷入财务困境的可能性财务困境的可能性影响可接受审计风险的因素影响可接受审计风险的因素审计人员对于管理层审计人员对于管理层正直性的评价正直性的评价报告签发后，客户发生财务困难的可能性报告签发后，客户发生财务困难的可能性审计完成以后，如果客户被迫宣告破产，审计完成以后，如果客户被迫宣告破产，或是遭受巨额损失，或是遭受巨额损失，那么，注册会计师需要那么，注册会计师需要为审计质量进行辩护
76、的可能性就要大于客户为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户未发生财务困难的情况。未发生财务困难的情况。那些因客户破产或那些因客户破产或股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性较大、较大、经营风险较高经营风险较高的情况下，就的情况下，就应降低可应降低可接受的审计风险水平。接受的审计风险水平。虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对
77、其做虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标志：志：志：志：（1 1）流动性状况）流动性状况）流动性状况）流动性状况（2 2）以前年度的利润（亏损）以前年度的利润（亏损）以前年度的利润（亏损）以前年度的利润（亏损）（3 3）扩大融资的方法）扩大融资的方法）扩大融资的方法）扩大融资的方法（4 4）客户经营的性质）客户经营的性质）客户经营的性质）客户经营的性质某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企某些类型的企业，其本身
78、的风险就要高于其他企某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企业。业。业。业。（5 5）管理部门的能力）管理部门的能力）管理部门的能力）管理部门的能力报告签发后，客户发生财务困难的可能性报告签发后，客户发生财务困难的可能性注册会计师对管理部门正直性的评注册会计师对管理部门正直性的评价价如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能将可接受的审计风险水平降低。将可接受的审计风险水平降低。将可接受的审计风险水平降低。将可接受的审计风险水
79、平降低。管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等监管监管监管监管机构发生争执、机构发生争执、机构发生争执、机构发生争执、频繁更换财务人员和内部注册会计频繁更换财务人员和内部注册会计频繁更换财务人员和内部注册会计频繁更换财务人员和内部注册会计师、不断与工会和雇员发生冲突、师、不断与工会和雇员发生冲突、师、不断与工会和雇员发生冲突、师、不断与工会和雇员发生冲突、主要管理者曾犯主要管理者曾犯主要管理者曾犯主要管理者曾犯有刑事罪等。有刑事罪等。有刑事罪等。有刑事罪等。
