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1、级财务会计山东科技大学经济管理系Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望本章主要内容第一节第一节 债务重组定义和方式债务重组定义和方式第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理学习目的与要求通过本章学习，理解掌握如下问题：通过本章学习，理解掌握如下问题：1 1、债务重组方式、债务重组方式2 2、债务重组业务核算、债务重组业务核算教学重点与难点重点重点 债务重组业务的核算债务重组业务的核算 难点难点 修改其他债务条件的债务重组修改其他债务条件的债务重组的会计核算的会计核
2、算 第一节第一节 债务重组定义和方式债务重组定义和方式一、债务重组的定义一、债务重组的定义二、债务重组的方式二、债务重组的方式三、债务重组日的确定三、债务重组日的确定 返回返回 (1)(1)以资产清偿以资产清偿(2)(2)债务转为资本债务转为资本(3)(3)修改其他债务条件修改其他债务条件(4)(4)三种方式结合三种方式结合 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。一、债务重组的定义一、债务重组的定义认定为债务重组的条件：认定为债务
3、重组的条件： 债务人财务困难债务人财务困难 债权人作出让步债权人作出让步二、债务重组的方式二、债务重组的方式返回返回返回返回三、债务重组日的确定三、债务重组日的确定 债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。债权人、债务人双方分别以现金收讫和现金支付日为债务重组日；债权人、债务人双方分别以现金收讫和现金支付日为债务重组日；1、现金清偿债务：、现金清偿债务： 2、非现金资产清偿债务
4、：、非现金资产清偿债务： 以非现金资产运抵债权人并办理有关债务解除手续日为债务重组日，以非现金资产运抵债权人并办理有关债务解除手续日为债务重组日，若分批运抵债权人，则以最后一批运抵的时间为债务重组日；若分批运抵债权人，则以最后一批运抵的时间为债务重组日；3、债务转为资本清偿债务：、债务转为资本清偿债务：以办妥增资批准手续并向债权人出具出资证明日为债务重组日。以办妥增资批准手续并向债权人出具出资证明日为债务重组日。第二节第二节 债务重组的账务处理债务重组的账务处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金资产清偿债务（一）以现金资产清偿债务返回返回（二）以非现金清偿债务（二）以非现金清偿债
5、务二、将债务转为资本二、将债务转为资本三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（二）涉及或有条件的债务重组（二）涉及或有条件的债务重组（一）不涉及或有条件的债务重组（一）不涉及或有条件的债务重组四、混合重组方式四、混合重组方式债务人债务人重组债务重组债务账面价值账面价值支付支付现金现金重组收益重组收益当期损益当期损益 差额差额账务处理：账务处理：借：应付账款等借：应付账款等 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入（一）以现金资产清偿债务（一）以现金资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务举例举例债权人债权人重组债权重组债权账面余额账面余额收到收到现金现金已提已提坏账准备坏账准备
6、重组损失重组损失当期损益当期损益差额差额举例举例账务处理：账务处理：借：库存现金借：库存现金 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等 20092009年年3 3月月1010日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款（不含税价格）款（不含税价格）200 000200 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%。由于甲。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于于20092009年年7 7月月1 1日经协商，乙企业同意甲企业减免日经协商，乙企业同意甲企业减免20 0002
7、0 000元元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提10 00010 000元的坏账准备。元的坏账准备。返回返回例题例题1（二）以非现金清偿债务（二）以非现金清偿债务债务人债务人重组债务重组债务账面价值账面价值转让非现金资产转让非现金资产公允价值公允价值转让资产转让资产账面价值账面价值差额差额重组收益重组收益当期损益当期损益差额差额转让资产损益转让资产损益当期损益当期损益涉及增值税涉及增值税如何处理？如何处理？以非现金资产尝债涉及的增值税以非现金资产尝债涉及的增值税债权人另外支付增值税：债权人另外支付增值税：重组利得重组利得 重组债
8、务账面价值重组债务账面价值转让资产公允价值转让资产公允价值债权人不另外支付增值税：债权人不另外支付增值税：重组利得重组利得 重组债务账面价值重组债务账面价值 增值税销项税额增值税销项税额转让资产公允价值转让资产公允价值举例举例债权人债权人重组债权重组债权账面余额账面余额收到非现金资产收到非现金资产公允价值公允价值已提已提坏账准备坏账准备重组损失重组损失当期损益当期损益差额差额涉及增值税涉及增值税如何处理？如何处理？债权人接受非现金资产涉及的增值税债权人接受非现金资产涉及的增值税债权人另外支付增值税：债权人另外支付增值税：重组损失重组损失 重组债权账面余额重组债权账面余额 转让资产公允价值转让资
9、产公允价值 坏账准备坏账准备债权人不另外支付增值税：债权人不另外支付增值税：重组损失重组损失 重组债权账面余额重组债权账面余额增值税进项税额增值税进项税额转让资产公允价值转让资产公允价值 坏账准备坏账准备举例举例 重组过程中，债务人发生的资产评估费、运杂费等直接计入转让重组过程中，债务人发生的资产评估费、运杂费等直接计入转让资产损益资产损益 重组过程中，债权人发生的运杂费等计入相关资产成本重组过程中，债权人发生的运杂费等计入相关资产成本 1 1、以库存材料、商品产品抵偿债务、以库存材料、商品产品抵偿债务视同销售视同销售 东方公司于东方公司于20092009年年1 1月月1 1日销售给乙公司产品
10、一批，价款为日销售给乙公司产品一批，价款为2 0002 000万万元，增值税税率元，增值税税率17%17%。双方约定。双方约定3 3个月付款。乙公司因财务困难无法按个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。期支付。20092009年年5 5月月3131日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以如下：乙公司以A A产品抵偿全部债务，产品抵偿全部债务，A A产品账面成本产品账面成本18001800万元，公允万元，公允价值（计税价格）均为价值（计税价格）均为1 9001 900万元，增值税率为万元，增值税率为1717。产品已于。产品已于2009200
11、9年年5 5月月3131日运抵东方公司。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。日运抵东方公司。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。（1900323） 例题例题2 2、以固定资产、无形资产等抵偿债务、以固定资产、无形资产等抵偿债务 东方公司于东方公司于20092009年年1 1月月1 1日销售给乙公司产品一批，价款为日销售给乙公司产品一批，价款为2 0002 000万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%。双方约定。双方约定3 3个月付款。乙公司因财务困难无法个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。按期支付。20092009年年5 5月月3131日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协日乙公司与
12、东方公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以设备抵偿全部债务，设备账面原价为议如下：乙公司以设备抵偿全部债务，设备账面原价为35003500万元，已万元，已提折旧为提折旧为15001500万元，计提的减值准备为万元，计提的减值准备为5050万元，公允价值为万元，公允价值为1 9001 900万万元，增值税率元，增值税率1717，设备已于，设备已于20092009年年5 5月月3131日运抵东方司。日运抵东方司。 东方东方公司未对该应收账款计提坏账准备。公司未对该应收账款计提坏账准备。 （19001900323323）例题例题3 3、以股票、债券等金融资产抵偿债务、以股票、债券等金融资产抵偿债务
13、 东方公司于东方公司于20092009年年1 1月月1 1日销售给乙公司产品一批，价款为日销售给乙公司产品一批，价款为2 0002 000万万元，增值税税率元，增值税税率17%17%。双方约定。双方约定3 3个月付款。乙公司因财务困难无法按个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。期支付。20092009年年5 5月月3131日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以持有的可供出售的股票抵偿全部债务，该股票账面价值下：乙公司以持有的可供出售的股票抵偿全部债务，该股票账面价值18001800万元，公允价值为万元，公允价值为20002000万元，
14、该股票于万元，该股票于20092009年年5 5月月3131日办妥相关转日办妥相关转让手续。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。东方公司将取得的让手续。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。东方公司将取得的股票作可供出售金融资产入账。股票作可供出售金融资产入账。 返回返回例题例题4二、将债务转为资本二、将债务转为资本债务人债务人重组债务账面价值重组债务账面价值股份公允价值股份公允价值享有的股份面值总额享有的股份面值总额差额差额重组收益重组收益当期损益当期损益差额差额股本溢价股本溢价资本公积资本公积借：应付账款等借：应付账款等 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本（债权人享有股份面值）（债权人享有
15、股份面值） 资本公积资本公积（股份公允价值与面值间差额）（股份公允价值与面值间差额） 营业外收入营业外收入账务处理：账务处理：债权人债权人享有股份的公允价值享有股份的公允价值对债务人投资对债务人投资的初始成本的初始成本债权账面余额债权账面余额差额差额已提已提坏账准备坏账准备重组损失重组损失当期损益当期损益借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等账务处理：账务处理： 东方公司于东方公司于20092009年年1 1月月1 1日销售给乙公司产品一批，价款为日销售给乙公司产品一批，价款为2 0002 000万元，增值
16、税税率万元，增值税税率17%17%。双方约定。双方约定3 3个月付款。乙公司因财务困难无法个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。按期支付。20092009年年5 5月月3131日东方公司与乙公司协商，达成债务重组协日东方公司与乙公司协商，达成债务重组协议如下：将上述债务全部转为乙公司普通股议如下：将上述债务全部转为乙公司普通股10001000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，元，市价为市价为2 2元。乙公司于元。乙公司于20092009年年5 5月月3131日办妥相关手续。东方公司未对该日办妥相关手续。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。应收账款计提坏账准备。 返回返回例题例题5三、修改
17、其他债务条件三、修改其他债务条件（一）不涉及或有条件的债务重组（一）不涉及或有条件的债务重组债务人债务人重组后债务的公允价值重组后债务的公允价值新债务新债务原债务账面价值原债务账面价值重组收益重组收益当期损益当期损益借：应付账款（借：应付账款（ 债务重组前账面余额）债务重组前账面余额） 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（将来应付金额）债务重组（将来应付金额） 营业外收入营业外收入账务处理：账务处理：差额差额债权人债权人重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值新债权新债权原债权账面余额原债权账面余额借：应收账款借：应收账款债务重组（重组后公允价值）债务重组（重组后公允价值） 坏账准备坏账准备 营
18、业外支出营业外支出 贷：应收账款（债务重组前账面余额）贷：应收账款（债务重组前账面余额）账务处理：账务处理：差额差额已提已提坏账准备坏账准备重组损失重组损失当期损益当期损益 东方公司于东方公司于20092009年年1 1月月1 1日销售给乙公司产品一批，价款为日销售给乙公司产品一批，价款为2 0002 000万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%。双方约定。双方约定3 3个月付款。乙公司因财务困难无个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。法按期支付。20092009年年1212月月3131日乙公司与东方公司协商，达成债务重日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：东方公司同意免除乙公
19、司债务的组协议如下：东方公司同意免除乙公司债务的20%20%并延期至并延期至20112011年年1212月月3131日偿还，并从日偿还，并从20102010年年1 1月月1 1日起按年利率日起按年利率4 4计算利息。利息计算利息。利息每年末支付，到期还本。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。每年末支付，到期还本。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。返回返回例题例题6（二）附或有条件的债务重组（二）附或有条件的债务重组债务人债务人符合预计负债确认条件的符合预计负债确认条件的或有支付金额或有支付金额重组后债务的重组后债务的入账价值入账价值之和之和重组债务的重组债务的账面价值账面价值差额差额重组收益
20、重组收益当期损益当期损益预计负债预计负债不发生不发生发生发生借：预计负债借：预计负债 贷：营业外收入贷：营业外收入借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款为什么确认为什么确认预计负债？预计负债？债权人债权人重组时的或有重组时的或有应有金额应有金额重组后债权的重组后债权的入账价值入账价值原债券账面原债券账面余额余额不入账核算不入账核算不发生不发生发生发生不入账核算不入账核算借：银行存款借：银行存款 贷：利息收入等贷：利息收入等差额差额已提已提坏账准备坏账准备重组损失重组损失当期损益当期损益为什么不入为什么不入账核算？账核算？ 东方公司于东方公司于2009年年1月月1日销售给乙公司产品一
21、批，价款为日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，万元，增值税税率增值税税率17%。双方约定。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。东方公司东方公司2009年年12月月31日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：东方公司同意免除乙公司债务下：东方公司同意免除乙公司债务340万并延期至万并延期至2011年年12月月31日偿还，日偿还，并从并从2010年年1月月1日起按年利率日起按年利率4计算利息。但如果乙公司从计算利息。但如果乙公司从2010年起，年起，年实现利润总额超过年实现利润总额超过2
22、00万元，则年利率上升为万元，则年利率上升为5。如果乙公司年利润。如果乙公司年利润总额低于总额低于200万元，则仍按年利率万元，则仍按年利率4计算利息。乙公司计算利息。乙公司2010年实现利润年实现利润总额总额220万元，万元，2011年实现利润总额年实现利润总额210万元。乙公司于每年末支付利息万元。乙公司于每年末支付利息到期还本。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。到期还本。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。 返回返回例题例题7四、混合重组方式四、混合重组方式债务人债务人 应依次以现金、非现金资产公允价值、应依次以现金、非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减债务的账面债权人享有股份的公允价值冲减债务的账面价值，然后再按价值，然后再按“修改其他债务条件修改其他债务条件”的方的方式进行处理。式进行处理。债权人债权人 应依次以收到的现金、接受非现金资产应依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额按减重组债权的账面价值，余额按“修改其他修改其他债务条件债务条件”的方式进行处理。的方式进行处理。举例举例返回返回思考与回顾思考与回顾我们在本章都我们在本章都 学习了哪些内容？学习了哪些内容？结束语结束语结束语结束语
