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1、第十七章第十七章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 货币资金审计的特点货币资金审计的特点一、货币资金与业务循环的关系一、货币资金与业务循环的关系货币资金按照存放的地点不同可以分为库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票、银行本票等）。货币资金与各业务循环之间都有直接的联系，货币资金是各循环的枢纽，起着“资金池”的作用，它们之间的关系可以用图表示。 货币资金筹资与投资循环购货及付款循环销货与收款循环生产与存货循环资金流入资金流出资金流入资金内部流动资金流出资金流出资金内部流动二、货币资金的审计范围和内容二、货币资金的审计范围和内容由于企业的货币资金既包括企业库存的现金（包括人民
2、币和外币），又包括企业存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、在途货币资金、信用证存款等其他货币资金，以上这些都属于货币资金审计的范围。货币资金审计的内容是指货币资金审计的监督对象。主要包括以下几方面：（1）审查评价企业货币资金内部控制制度的健全性、有效性；（2）审查企业货币资金结存数额的真实性、正确性。为此，要涉及一些证实货币资金余额的账簿、资料，如现金日记账、银行存款日记账；现金及银行存款总分
3、类账、现金盘点表、银行存款余额调节表等；（3）审查企业货币资金收付业务的真实性、合法性。为此，要涉及一些证实经济业务发生的原始凭证、记账凭证等。三、货币资金的凭证和会计记录三、货币资金的凭证和会计记录1、原始凭证。 2、记账凭证。 3、现金日记账。4、银行存款日记账。 5、现金总账、银行存款总账。6、其他货币资金账户。 7、其他相关账户。 四、货币资金审计的目标四、货币资金审计的目标主要包括如下内容：（1）确定被审计单位资产负债表中的货币资金是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录入账，有无遗漏。（3）确定被审计单位货币资金收支业
4、务的发生是否符合有关法律、法规的规定。（4）确定被审计单位货币资金的余额是否正确。（5）确定货币资金在会计报表中的披露是否恰当。货币资金审计目标货币资金审计目标管理层认定审计具体目标 管理层对各类交易和事项运用的认定发生企业记录的与货币资金相关的交易是真实的 完整性属于企业发生的所有货币资金交易都已记录 准确性 已记录的与货币资金有关的交易是按正确金额反映的 截止 接近于资产负债表日的货币资金交易记录于恰当的期间 分类 被审计单位记录的货币资金交易按有关规定作了适当分类管理层对期末账户余额运用的认定存在 记录的货币资金金额确实存在权利和义务 （1）企业对总账和分类账中所有的货币资金都拥有法律上
5、的所有权（2）企业的货币资金未作抵押或担保 完整性 现有的货币均盘点和函证并已记录在货币资金的总分类账和明细账中 计价和分摊（1）总账和分类账中货币资金余额计算正确（2）货币资金的增减变动均已记录在正确的期间（3）总账和分类账中货币资金余额与实有数是一致的 管理层对列报运用的认定 发生以及权利和义务 资产负债表上披露的货币资金交易或事项已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当包括在资产负债表中有关货币资金的披露均已包括；公司对资产负债表上列报的所有货币资金均拥有所有权，货币资金未作抵押 分类和可理解性 资产负债表中已对货币资金按有关规定作了恰当分类 准确性和计价 （1）资产负债表中货币资金余额
6、计算正确（2）资产负债表中货币资金余额与实有数是一致的（3）货币资金主要类别已作披露，货币资金的抵押或担保已作揭示 五、货币资金风险评估五、货币资金风险评估货币资金具有下列特征：（1）货币资金受多个循环交易的影响，出错的可能性大，货币资金内在风险大。（2）货币资金贯穿了企业生产经营活动的全过程，是企业资金运动起点和终点。 第二节第二节 货币资金控制测试货币资金控制测试一、一、货币资金内部控制货币资金内部控制货币资金内部控制制度是企业内部控制制度的重要组成部分，是企业为了保证货币资金的安全、完整和有效使用，结合货币资金收支的特点，事先制定的一套相互制约，相互核对，相互验证的办法和程序的总称。一套
7、健全的货币资金内部控制制度主要分为三部分：收款控制、付款控制以及余额控制。1、收款内部控制。主要包括现金销售、电子销售、赊销收回、锁箱系统和电子转账等。 现金收入的锁箱控制。当企业通过邮局收取大额货币资金时，往往采用锁箱系统来加强内部控制和缩短从收到现金到存入银行的过程。锁箱（实际上就是由企业开户银行所控制的邮箱。开户银行每天定时到邮箱去收取邮件，将收到的现金记入企业支票账户，并向企业发送收款通知书。由于银行无权接触企业会计记录，从而避免了货币资金被挪用的风险。电子资金转账。如今越来越多的企业采用电子资金转账系统来收付款。电子资金转账系统相对支票而言，其优点在于减少了纸张的传递过程，从而降低了
8、成本，节约了时间。但是，电子资金转账系统需要一套完善的计算机网络来保证系统安全、有效地接收和传输数据，同时还需要一套备份系统来防止原系统崩溃。这反过来又加大了企业固定成本的支出。2、付款内部控制。 企业主要采取支票和电子转账方式支付货币资金,如果支出的金额很小，则可以直接从库存现金中支付。3、余额内部控制。 银行存款余额调节通常每个月进行一次，由独立于银行记账人员的第三者对银行对账单和银行存款账进行调节，以检查银行会计记录与企业会计记录的一致性。（1）银行存款余额调节。银行存款余额调节的内容主要包括：核对银行已付款支票与企业日记账中有关付款日期、付款对象和金额以及签字、背书和注销的情况。核对银
9、行已收款支票与企业日记账中有关收款日期、来源和金额以及支票编号等情况。核对银行对账单中贷方金额与日记账中借方金额是否一致。核对银行对账单中借方金额与企业日记账中贷方金额是否一致。调整核对未达账项等。其中第项控制主要针对银行存款的收入和支出，第项控制则主要针对银行存款余额。（2）现金盘点。现金应进行定期或不定期的盘点清查，确保账面余额与库存现金实际余额相符。（3）备用金内部控制。备用金控制通常的做法是实行定额备用制度，并重点加强对报销凭证的审查，以达到控制目的。在将零用现金补足时，要对每次支付的证明文件的完整性和真实性进行审核，并打孔以防止重复使用。 二、货币资金控制测试二、货币资金控制测试当存
10、在下列情形时，注册会计师应当实施货币资金控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期货币资金内部控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 （1）调查了解货币资金内部控制制度。 （2）抽取收款凭证并进行审核。（3）抽取付款凭证并进行审核。 （4）抽取一定期间的现金日记账和银行存款日记账并与相应的总账账户进行核对。 （5）抽取一定期间的银行存款余额调节表与库存现金盘点表，将其同银行对账单、银行存款日记和总、现金日记账和现金总账进行核对，确定被审计银行存款余额调节表是否正确编制，是否按时进行等。 （6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年
11、度一致。 （7）评价货币资金的内部控制。 第三节第三节 库存现金审计库存现金审计一、库存现金余额审计 1、检查现金日记账，核对现金日记账与总账的余额是否相符保证库存现金账面余额的正确性。注册会计师测试现金余额的起点，是核对现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并作出适当调整。2、盘点库存现金，确定被审计单位库存现金的实存数额。对库存现金的盘点，通常包括对已收到但尚有未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。 盘点库存现金的步骤和方法有： （1
12、）制定库存现金盘点程序，实施突出性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在现金盘点前，应由出纳员将现金集中起存入保险柜，必要时可以加以封存。 然后由出纳员把已办妥的现金收付手续的收付款凭证登记现金日记账，如果被审计单位现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。人手不足时，可先加以封存，然后再逐一清点，以防拆东补西，影响盘点效果。（2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面是检查现金日记账的记录与现金收付款凭证的内容和金额是否相等，有无涂改、刮擦等异常现象；另一方面要检查记账凭证日期和日记账记账日期是否相符或相近。（3）由出纳员
13、根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。 （4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。作为审计工作底稿。如果有冲抵库存现金的借条，需在盘点表中加以说明。库存现金盘点表的格式参见表。（5）如果库存现金实际盘点是在资产负责表日后进行的，则需调整至资产负债表日的现金实有额。调整金额通常是在审计日期确定盘点金额的基础上，进行倒推计算后得到的。具体计算公式如下：资产负债表日现金实有额盘点日现金实有额资产负债表日至盘点日现金支出数资产负债表日至盘点日现金收入数P437 库存现金盘点表库存现金盘点表3、检查外币资金的折算。、检查外币资金的折算。 4、检查现金在资产负债表上的披露。 二、现金收
14、支业务审计二、现金收支业务审计1、对现金日记账的审查。主要应注意下列事项：（1）现金日记账的开设是否合理合法。 （2）现金收付是否超出规定的结算范围。（3）库存现金余额是否超过规定的限额。（4）是否存在以收入坐抵支出的情况。（5）现金收付业务是否按顺序入账以及现金账户的余额是否正常。2、现金收付款凭证的审查。 3、抽查大额现金收支。 4、检查现金收支的正确截止。 5、现金挪用测试。 【例题1单选题】（根据2003年试题改编）A注册会计师是N公司2002年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。货币资金内部控制
15、的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符【答案】C【解析】本题的考点为货币资金内部控制。现金收入及时存入银行，不可坐支现金。【例题2单选题】（根据2005年试题改编）针对N公司下列与库存现金相关的内部控制,A注册会计师应提出改进建议的是（）。A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B.担任登记现金日记账及总账职责的人员
16、与担任现金出纳职责的人员分开C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对【答案】B【例题3多选题】（根据2006年试题改编）F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（） A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核
17、对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表【答案】BD【解析】B项出纳人员不应登记相关费用明细账；D项无论余额是否相符，均需要编制银行存款余额调节表，以防出现余额正确，但是发生额不符的情况。 【例题4单选题】（根据2003年试题改编）A注册会计师是N公司2002年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断. 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。 N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为400
18、0元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31目库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300C.700D.2700【答案】B【解析】首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面结存数账面余额已收现金未记账金额已付现金未记账金额2000300040001000（元），3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。 2002年12月31目库存现金余额1000（1655004000）（1652003000）2300（元） 【例题5简答题】（根据2006年试题改编）在
19、对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法
20、不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 （3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。*库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当；盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。第四节第四节 银行存
21、款审计银行存款审计一、审查银行存款的实有数额一、审查银行存款的实有数额1、核对银行存款日记账与总账余额是否相符，确定银行存款余额。 2、向被审计单位的开户银行取得同一天的银行对账单。3、根据企业的银行存款日记账和银行对账单编制或检查银行存款余额调节表。注册会计师可自己编制，也可以通过检查被审计单位的银行存款余额调节表，确定被审计单位的银行存款余额。如果经调节后的银行存款余额与账面余额有差异，应查明原因，作出记录并适当予以调整。4、函证银行存款余额。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业的资产存款余额和企业的债务贷款余额、了
22、解企业的贷款担保（或有负债）以及抵押贷款等情况，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。 函证时，注册会计师应向被审计单位在本年内办理过存款业务（含外部存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。5、检查限定用途或1年以上的定期存款。 6、检查外币银行存款的折算。 7、确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。 8、分析性程序。注册会计师在审查银行存款实有数额时会使用分析程序。计算定期存款占银行存
23、款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。二、银行存款收付业务审计二、银行存款收付业务审计1、银行存款日记账的审查（1）银行存款日记账的开设。银行存款账户的开设必须遵守银行账户管理办法的有关要求，如一个被审计单位通常只应有一个基本存款账户，企业开设其他存款账户必须符合一定的条件等。因此，注册会计师需要检查被审计单位各银行存款账户的开设是否符合有关政策法规的规定。（2）是否存在出租或出借银行账户的行为。根据银行账户管理办法的规定，单位或个人不得出租或
24、出借银行账户。 （3）对银行存款日记账内容的审查。 （4）有无不属于现金结算范围，而开出支票套取现金的情况。 2、银行存款收付凭证的审查3、对银行结算凭证的审查在对银行存款进行审计时，往往会涉及不同的结算方式，这些结算方式会直接影响银行存款的账务处理，不同的银行结算方式会使用不同的结算凭证，如现金支票、转账支票、银行本票、银行汇票等，对这些银行结算凭证的审查同样具有重要对意义。4、抽查大额银存存款的收支。大额银行存款的收支，对被审计单位财务报表的真实、公允表达的影响很大，注册会计师应抽查一定比例的大额银行存款收支，着重检查大额银行存款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账目的进
25、账情况，如有与客户生产经营业务无关的银行存款收支事项，应查明原因，并作相应的记录。5、审查银行存款收支的正确截止。 被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应该以结账日实有数额为准，因此，注册会计师必须验证银行存款收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时间内的银行存款收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。【例题7判断题】（根据2003年试题改编）A注册会计师是R公司2002年度财务报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了
26、审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。（） 【答案】【解析】本题的考点为银行存款余额调节表的审计。注册会计师不可以根据银行存款余额调节表提出审计调整建议，因为银行存款日记账和银行对账单不符，有可能是由于时间差导致的未达账项，因此注册会计师应当检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，看其是否应当在日前进账，之后再作处理。 【例题8单选题】（根据2005年试题改编）N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符,A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账
27、户资产负债表日前后的收付情况C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表【答案】D 【解析】A选项为内部控制测试内容；银行对账单余额与银行存款日记账余额不符,原因有二，其一是错账，其二是未达账项。公司应编制银行存款余额调节表，调整未达账项。A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是审查该账户的银行存款余额调节表。 【例题9多选题】（根据2006年试题改编）F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审
28、计程序中，属于实质性测试程序的有（）。A.检查银行预留印鉴的保管情况B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 【答案】BD【解析】A、C项属于货币资金控制测试的内容。【例题10多选题】（根据2006年试题改编）F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采
29、购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（） A.检查2006年1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函 【答案】ABD【解析】向银行寄发银行询证函只能获取银行存款真实存在的审计证据，而不能确定企业未达账项的真实性。 【例题11多选题】（根据2006年试题改编）F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 F注册会计师拟对银行存款余额实施函
30、证程序。以下做法中，正确的有（）。A.以A公司的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的 【答案】AC【解析】B项注册会计师必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户；D项银行询证函回函结果表明不存在差异则可能存在银行已经支付的款项而企业没有入账的情况，所以是不能直接确认银行存款余额是正确的。 【例题12简答题】（根据2001年试题改编）乙注册会计师在对P公司1999年度财务报表进行审计
31、时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得1999年12月31日银行存款余额调节表。（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2000年1月31日的银行对账单。 要求： （1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？（4）请问乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，能证实1999年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？ 【答案】（1）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司
32、银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款，未披露的或有负债。 （2）在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。 1、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数是否相符。2、函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。对其他货币资金的函证程序和格式与银行存款相同，通常注册会计师在审计过程中，对其他货币资金的函证与银行存款的函证是同时进行的。 （3）乙注册会计师应检
33、查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。 （4）乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 第五节第五节 其他货币资金审计其他货币资金审计其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其它各种其它货币资金，是企业具有单独存放地点和专门用途的货币资金，包括在途货币资金、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款以及信用证存款等。3、抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况，如有与客户生产经营无关的收支事项，应注意查明原因并作出相应
34、的记录。4、抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。截止测试的目的是测试资产负债表日其他货币资金有无跨期收支的事项，通常注册会计师可以对结账日前后一段时期内的气体货币资金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。5、如果被审计单位有外币业务，审计人员在进行上述库存现金、银行存款和其他货币资金审计时，还应检查其有关外币资金行存款和其他货币资折合为记账本位币的选用方法是否与后期保持一致，检查其折算汇率是否正确，并审查有关汇兑损益的计算和记录是否正确。6、检查其他货币资金的披露是否恰当。上海会计师事务所注册会计师张路、李霞对ABC公司2008年度财务报表进行审计
35、的工程中，获取的该公司2009年12月31日的相关会计记录资料如下（计量单位：万元）： 项目名称 金额 银行存款 5000 应收票据 12000 应收账款 75000存货 84000固定资产 97800在建工程 26300应付账款 34570实收资本 18000资本公积 48750主营业务收入 675000主营业务利润 67898利息支出 5464要求:请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？（2）接受函证的对象有哪些？（3）可以选用的函证方式是什么？1.银行存款 需要函证 函证对象：所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 。函证方式：积极式 2.应收票据 需要函证 函证对象：票据开出人、债务人 函证方式：积极式 3.应收账款 需要函证 函证对象：债务人积函证方式：极式或消极式4.存货 不需要函证 5.固定资产 不需要函证 6.在建工程 不需要函证 7.应付账款 需要函证 函证对象：债权人 函证方式：积极式8.实收资本 需要函证 函证对象： （1）交易所（2）证券托管机构 函证方式：积极式9.资本公积 不需要函证 10.主营业务收入 不需要函证 11.主营业务利润 不需要函证12.利息支出 不需要函证
