政府与非营利组织会计：第四篇行政单位会计

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1、第四篇第四篇 行政单位会计行政单位会计o行政单位会计是指中华人民共和国各级行政行政单位会计是指中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织等行政单位核算、反映、监督本单位预组织等行政单位核算、反映、监督本单位预算执行情况及其结果的专业会计。算执行情况及其结果的专业会计。第十四讲第十四讲 行政单位资产的核算行政单位资产的核算 资产是指行政单位占用或使用的能以货币计量资产是指行政单位占用或使用的能以货币计量的经济资源，包括：流动资产（库存现金、银的经济资源，包括：流动资产（库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额行存款、零余额账

2、户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款、存货等）、固定资产、在度、应收及预付款、存货等）、固定资产、在建工程、无形资产等。建工程、无形资产等。第一节第一节 流动资产的核算流动资产的核算 一、货币资金的核算一、货币资金的核算（一）库存现金的核算（一）库存现金的核算1、现金的概念及管理要求、现金的概念及管理要求 现金是指行政单位存放在财务部门的库存现金。现金是指行政单位存放在财务部门的库存现金。 对对现金管理应遵守下列管理要求：现金管理应遵守下列管理要求：（1）钱账分管、互相牵制。）钱账分管、互相牵制。（2）遵守现金使用范围。）遵守现金使用范围。（3）遵守库存现金限额。）遵守库存现金限额。（4）

3、不准坐支现金。）不准坐支现金。（5）严格现金收付手续）严格现金收付手续（6）如实反映现金库存数额。）如实反映现金库存数额。2、现金的核算、现金的核算 【例例14-1】某行政单位开出现金支票从银行提取现金某行政单位开出现金支票从银行提取现金3 000元作元作为备用金。应编制会计分录如下：为备用金。应编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000【例例14-2】某行政单位以现金某行政单位以现金600元购买办公用品。应编制会计元购买办公用品。应编制会计分录如下：分录如下： 借：经费支出借：经费支出 600 贷：库存现金贷：库存现金 600【例例14-3

4、】职工王斌因公出差预借现金职工王斌因公出差预借现金2 000元。应编制会计分元。应编制会计分录如下：录如下： 借：其他应收款借：其他应收款王斌王斌 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000【例例14-4】某行政单位从单位零余额账户提取现金某行政单位从单位零余额账户提取现金3000元备用。元备用。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 3 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3 000【例例14-5】某行政单位期末盘点库存现金，发现现金溢余某行政单位期末盘点库存现金，发现现金溢余85元，元，暂时无法查明原因。应编制会计分录如下：暂时无法查明原

5、因。应编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 85 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢现金溢余现金溢余 85【例例14-6】承承例例14-5，经查，上述现金溢余，经查，上述现金溢余85元属于无主款元属于无主款项，经批准转作其他收入。应编制会计分录如下：项，经批准转作其他收入。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢现金溢余现金溢余 85 贷：其他收入贷：其他收入现金溢余现金溢余 85（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算设置设置“银行存款银行存款”账户账户【例例14-7】某行政单位期末收到基本户银行存款的利息某行政单位期末收到基本户银行存款的利息23000元。元。应

6、编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 23 000 贷：其他收入贷：其他收入利息收入利息收入 23 000【例例14-8】某行政单位开出转账支票，支付课题研究费某行政单位开出转账支票，支付课题研究费20 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 【例例14-9】某行政单位用非同级财政拨款资金向所属单位拨付专某行政单位用非同级财政拨款资金向所属单位拨付专项经费项经费200 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：拨出经费借：拨出经费 200 000 贷：银

7、行存款贷：银行存款 200 000【14-10】某行政单位某年某行政单位某年7月月1日美元银行存款账户余额日美元银行存款账户余额10000美元，按期初汇率折合人民币美元，按期初汇率折合人民币65300元。该单位元。该单位7月月18日以日以3000美元的价格从国外购进一批药品入库，当日汇率为：美元的价格从国外购进一批药品入库，当日汇率为：1美美元元=6.5元人民币。元人民币。7月月31日的汇率为：日的汇率为：1美元美元=6.4元人民币。元人民币。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 以美元购买药品时：以美元购买药品时： 借：经费支出借：经费支出 19500 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元

8、户 19500 同时：同时： 借：存货借：存货 19500 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 19500 月末计算汇兑损益：月末计算汇兑损益： 计算汇兑损益前计算汇兑损益前“银行存款银行存款美元户美元户”的人的人民币余额民币余额=6530019500=45800（元）（元）月末，美元账户余额折合人民币金额月末，美元账户余额折合人民币金额=（100003000）6.4=44800（元（元)汇兑损失汇兑损失=4580044800=1000（元（元) 借：经费支出借：经费支出 1000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 1000（三）零余额账户用款额度的核算（三）零余额账户用款额度的核算1.零余

9、额账户用款额度的概念零余额账户用款额度的概念 行政单位的零余额账户用款额度是指单位零行政单位的零余额账户用款额度是指单位零余额账户中的用款额度，即财政授权支付用余额账户中的用款额度，即财政授权支付用款额度，它是行政单位的一项特殊资产。款额度，它是行政单位的一项特殊资产。2、零余额账户用款额度的核算、零余额账户用款额度的核算【例例14-11】某行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授某行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付用款额度权支付到账通知书，收到财政授权支付用款额度50000元。元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 50000

10、贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 50000【例例14-12】某行政单位通过零余额账户支付日常业务活动中发生的某行政单位通过零余额账户支付日常业务活动中发生的物业管理费物业管理费3900元。元。 借：经费支出借：经费支出 3900 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3900【例例14-13】某行政单位的部门预算得到了财政部门的批准，相应的某行政单位的部门预算得到了财政部门的批准，相应的财政资金支付方式也得到了财政部门批准。其中，应当采用财政财政资金支付方式也得到了财政部门批准。其中，应当采用财政直接支付方式支付的数额为直接支付方式支付的数额为5 800 000元。行政单位无需编制会

11、元。行政单位无需编制会计分录。计分录。【例例14-14】某行政单位收到财政零余额账户代理银某行政单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门通过行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门通过财政零余额账户为行政单位支付一笔日常经费财政零余额账户为行政单位支付一笔日常经费58 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 58 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 58 000【例例14-15】某行政单位通过零余额账户提取现金某行政单位通过零余额账户提取现金800元元 借：库存现金借：库存现金 800 贷：零余额账户用款额度贷：零余额

12、账户用款额度 800（四）财政应返还额度的核算（四）财政应返还额度的核算 1财政应返还额度的概念财政应返还额度的概念 财政应返还额度是指行政单位年终尚未使用或财政应返还额度是指行政单位年终尚未使用或尚未收到的财政直接支付用款额度和财政授权尚未收到的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度。支付用款额度。2财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算设置设置“财政应返还额度财政应返还额度”财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付（1）财政直接支付）财政直接支付【例例14-16】年终，某行政单位本年度财政直接支付预算指标数为年终，某行政单位本年度财政直接支付预算指标数为1 260 000元

13、，财政直接支付实际支出数为元，财政直接支付实际支出数为1 200 000元，该单元，该单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标位存在尚未使用的财政直接支付预算指标60 000元。应编制会计元。应编制会计分录如下：分录如下： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 60 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 60 000【例例14-18】 承承例例14-16，次年初，该行政单位经批准使用上年，次年初，该行政单位经批准使用上年末尚未使用的财政直接支付用款额度末尚未使用的财政直接支付用款额度1300元，购买办公用品一批。元，购买办公用品一批。购买的办公用品直接交有关业务部门使

14、用。应编制会计分录如下：购买的办公用品直接交有关业务部门使用。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 1 300 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 1 300应该注意的是，当收到财政部门批复上年尚未使用的财政直接支付预应该注意的是，当收到财政部门批复上年尚未使用的财政直接支付预算指标数额时，不作会计分录。算指标数额时，不作会计分录。（2）财政授权支付）财政授权支付年末注销额度：年末注销额度： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（未使用额度差额）（未使用额度差额） 财政拨款收入财政拨款收入（未下达额度差额）（未下

15、达额度差额）下年初恢复额度时：下年初恢复额度时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度【例例14-17】年终，某行政单位本年度财政授权支付预算指标数为年终，某行政单位本年度财政授权支付预算指标数为900 000元，单位零余额账户代理银行收到的零余额账户用元，单位零余额账户代理银行收到的零余额账户用款额度款额度850 000元，本年度财政授权支付实际支出数为元，本年度财政授权支付实际支出数为820 000元。该单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度元。该单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度30 000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标元，存在尚

16、未收到的财政授权支付预算指标50 000元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 30 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 30 000 同时：同时： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权交付财政授权交付 50 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 50 000【例例14-19】 承承例例14-17，次年初，该行政单位经批准恢复上，次年初，该行政单位经批准恢复上年末尚未使用的财政授权支付用款额度年末尚未使用的财政授权支付用款额度30 000元，同时，收元，同时，收到财政部门下达的上年末尚未收到的

17、财政授权支付用款额度到财政部门下达的上年末尚未收到的财政授权支付用款额度50 000元。行政单位零余额账户用款额度增加元。行政单位零余额账户用款额度增加80 000元元(30 000+50 000)。应编制会计分录如下：。应编制会计分录如下： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 80 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权交付财政授权交付 80 000【例例14-20】 承承例例14-19，次年初，该行政单位经批准使用上，次年初，该行政单位经批准使用上年末尚未使用和尚未收到的财政授权支付用款额度年末尚未使用和尚未收到的财政授权支付用款额度3 300元，元，支付日常业务活

18、动中发生的招待费。应编制会计分录如下：支付日常业务活动中发生的招待费。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 3 300 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3 300二、应收及预付款的核算二、应收及预付款的核算 （一）应收账款的核算（一）应收账款的核算1、概念、概念 应收账款是指行政单位出租资产、出售物资等应收未收的款项，行应收账款是指行政单位出租资产、出售物资等应收未收的款项，行政单位收到的商业汇票也通过本项目核算。政单位收到的商业汇票也通过本项目核算。2、核算、核算 设置设置“应收账款应收账款”账户账户（1）出租资产发生的应收账款）出租资产发生的应收账款 出租时：借：应

19、收账款出租时：借：应收账款 贷：其他应付款贷：其他应付款收回时：借：银行存款收回时：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款同时：借：其他应付款同时：借：其他应付款 贷：应缴税费贷：应缴税费 应缴财政款应缴财政款（二者差额）（二者差额）（2）出售物资发生的应收账款）出售物资发生的应收账款出售时：借：应收账款出售时：借：应收账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢收回时：借：银行存款收回时：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（3）收到商业汇票）收到商业汇票出租资产时：借：应收账款出租资产时：借：应收账款 贷：其他应付款贷：其他应付款出租资产收回票款：借：银行存款出租资产收回票款：借：银行存款

20、 贷：应收账款贷：应收账款同时：借：其他应付款同时：借：其他应付款 贷：应缴税费贷：应缴税费 应缴财政款应缴财政款（二者差额）（二者差额）出售物资时：借：应收账款出售物资时：借：应收账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢到期收回票款：借：银行存款到期收回票款：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（4）发生坏账）发生坏账借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款已核销的应收账款又收回的：已核销的应收账款又收回的：借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款【例例14-21】204年年9月月1日，某行政单位将一处闲置办公用房临时日，某行政单位将一处闲置办公用房临

21、时出租给出租给B单位，租期单位，租期3个月，月租金个月，月租金20000元，每月收一次租金，元，每月收一次租金，房屋已出租房屋已出租1个月，该行政单位尚未收到个月，该行政单位尚未收到B单位第单位第1个月的租金。个月的租金。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款B单位单位 20000 贷：其他应付款贷：其他应付款租金收入租金收入20000【例例14-22】承承例例14-21，204年年10月月15日，该行政单位收到日，该行政单位收到B单位支付的单位支付的9月份租金月份租金20000元，款项已存入银行。经计算该元，款项已存入银行。经计算该行政单位应缴营业税行政单位应缴营

22、业税1000元（假设不考虑其他税费）。应编制会元（假设不考虑其他税费）。应编制会计分录如下：计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收账款贷：应收账款B单位单位 20000同时：同时： 借：其他应付款借：其他应付款租金收入租金收入 20000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款出租收入出租收入 19000 应缴税费应缴税费营业税营业税 1000【例例14-23】204年年6月月1日，某行政单位出售一台脑（固定资日，某行政单位出售一台脑（固定资产，未提折旧）给产，未提折旧）给A单位，该电脑账面原值单位，该电脑账面原值8000元，转让价元，转让价格格7000元，电脑已送达元，电脑已送达

23、A单位，双方约定单位，双方约定A单位应于单位应于204年年7月月1日前付款。应编制会计分录如下：日前付款。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 8000 贷：固定资产贷：固定资产 8000同时：同时： 借：应收账款借：应收账款A单位单位 7000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处置净收入处置净收入 7000 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 8000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 8000【例例14-24】承承例例14-23，204年年7月月1日，该行政单位收到日，该行政单位收到A单位单位支付的

24、购买电脑款支付的购买电脑款7000元，款项已存入银行。应编制会计分录如下：元，款项已存入银行。应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 7000 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 7000同时：同时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处置净收入处置净收入 7000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 7000【例例14-25】某行政单位应收某行政单位应收C单位办公用房租金单位办公用房租金40000元，已逾期元，已逾期3年，年，经查经查C单位已破产清算，报经批准后予以核销。单位已破产清算，报经批准后予以核销。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 40000 贷：应收账款贷：应收账款C单位

25、单位 40000 同时：同时： 借：其他应付款借：其他应付款租金收入租金收入 40000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 40000【例例14-26】承承例例14-25，该行政单位收，该行政单位收到到C单位破产管理人付给的办公用房租金单位破产管理人付给的办公用房租金6000元，款项已存入银行。应编制会计分元，款项已存入银行。应编制会计分录如下：录如下： 借：银行存款借：银行存款 6000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 6000（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算1、概念、概念预付账款是指行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位预付账款是指行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单

26、位（或个人）的款项。行政单位按照合同规定支付的定金，也通（或个人）的款项。行政单位按照合同规定支付的定金，也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目核算，应通过核算，应通过“其他应收款其他应收款”核算。核算。2、核算、核算设置设置“预付账款预付账款”账户账户（1）发生预付账款时：借：预付账款）发生预付账款时：借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付账款预付账款同时：借：经费支出同时：借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）（2）收到所购买物资或服务时

27、）收到所购买物资或服务时借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 贷：预付账款贷：预付账款（预付金额）（预付金额）补付款项时：补付款项时： 借：经费支出借：经费支出（补付金额）（补付金额） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）收到物资的：借：存货等收到物资的：借：存货等 贷：资产基金贷：资产基金存货存货（3）发生当年预付账款退回的）发生当年预付账款退回的借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 贷：预付账款贷：预付账款同时：同时： 借：财政拨款收入借：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）

28、 贷：经费支出贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的：发生以前年度预付账款退回的：借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 贷：预付账款贷：预付账款同时：借：财政应返还额度同时：借：财政应返还额度 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款） 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余逾期逾期3年以上确实无法收回的预付账款：年以上确实无法收回的预付账款：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：预付账款贷：预付账款已核销的预付账款在以后年度收回的：已核销的预付账款在以后年度收回的： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款

29、额度） （银行存款（银行存款） 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余【例例14-27】204年年5月月1日，某行政单位向日，某行政单位向D公司定制了一批存货，购买公司定制了一批存货，购买价价80000元，该行政单位通过单位零余额账户预付定金元，该行政单位通过单位零余额账户预付定金4000元。元。 借：预付账款借：预付账款D公司公司 4000 贷：资产基金贷：资产基金预付账款预付账款 4000同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 4000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4000【例例14-28】承承例例14-27，204年

30、年6月月1日，该行政单位收到向日，该行政单位收到向D公司定公司定制的存货，验收合格后，将剩余的制的存货，验收合格后，将剩余的76000元通过单位零余额账户支付给元通过单位零余额账户支付给D公司。应编制会计分录如下：公司。应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 4000 贷：预付账款贷：预付账款D公司公司 4000同时：同时： 借：借： 经费支出经费支出 76000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 76000 借：存货借：存货 80000 贷：贷： 资产基金资产基金存货存货 80000【例例14-29】承承例例14-27，该行政单位如果当年，该行政单位如果当

31、年未收到向未收到向D公司定制的存货，公司定制的存货，D公司愿意退回该笔公司愿意退回该笔定金定金4000元，并支付赔偿金元，并支付赔偿金4000元。定金及赔元。定金及赔偿金已收到。应编制会计分录如下：偿金已收到。应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 4000 贷：预付账款贷：预付账款D公司公司 4000同时：同时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 4000 贷：经费支出贷：经费支出 4000 借：银行存款借：银行存款 4000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 4000【例例14-30】承承例例14-27，207年年6月月1日，该行政单位如果日，该行政单位如果

32、仍未收到三年前向仍未收到三年前向D公司定制的存货，也未收到公司定制的存货，也未收到D公司退回的公司退回的定金定金4000元，元，D公司已破产清算。该行政单位按规定报批予公司已破产清算。该行政单位按规定报批予以核销。应编制会计分录如下：以核销。应编制会计分录如下： 报批时：报批时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 4000 贷：预付账款贷：预付账款D公司公司 4000批准核销时：批准核销时： 借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 4000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 4000该笔核销的预付账款应在备查簿中保留登记。该笔核销的预付账款应在备查簿中保留登记。（三）其他应收款的核算

33、（三）其他应收款的核算1、概念、概念其他应收款是指行政单位除应收账款、预付账款以外其他应收款是指行政单位除应收账款、预付账款以外的其他应收及暂付款项。如职工预借差旅费、备用的其他应收及暂付款项。如职工预借差旅费、备用金及其他应向职工收取的款项。金及其他应向职工收取的款项。2、核算、核算设置设置”其他应收款其他应收款“账户账户发生时：借：其他应收款发生时：借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 （银行存款（银行存款）收回时收回时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 （银行存款（银行存款） （经费支出（经费支出） 贷：其他应收款贷：其他应收款发生坏账时：借：待处理财

34、产损溢发生坏账时：借：待处理财产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款已核销的其他应收款在当年收回的：已核销的其他应收款在当年收回的：借：银行存款等借：银行存款等 贷：经费支出贷：经费支出已核销的其他应收款在以后年度收回的：已核销的其他应收款在以后年度收回的： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余【例例14-31】某行政单位业务部门人员李强预借差旅某行政单位业务部门人员李强预借差旅费费800元，款项以现金支付。应编制会计分录如下：元，款项以现金支付。应编制会计分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款李强李强 80

35、0 贷：库存现金贷：库存现金 800【例例14-32】承承例例14-31，李强出差归来报销差，李强出差归来报销差旅费旅费1000元，差额元，差额200元以现金支付。应编制会元以现金支付。应编制会计分录如下：计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款李强李强 800 库存现金库存现金 200【例例14-33】204年年9月月1日，某行政单位以银行日，某行政单位以银行存款向存款向A公司支付购买存货的订金公司支付购买存货的订金10000元。应元。应编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款A公司公司 10000 贷：银行存款贷：银行存款 1

36、0000【例例14-34】承承例例14-33，204年年9月月3日，该日，该行政单位向行政单位向A公司订购的存货因故不能购买，收到公司订购的存货因故不能购买，收到A公司退回的订金公司退回的订金5000元，尚有元，尚有5000元未退回。元未退回。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他应收款贷：其他应收款A公司公司 5000【例例14-35】承承例例14-34，207年年9月月5日，该行政单位仍未日，该行政单位仍未收到收到A公司应当退回的订金公司应当退回的订金5000元，元，A公司已破产清算。该行公司已破产清算。该行政单位按规定报批予以核销。应编制会

37、计分录如下：政单位按规定报批予以核销。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 5000 贷：其他应收款贷：其他应收款A公司公司 5000同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 5000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 5000【例例14-36】承承例例14-34，208年年10月月6日，该行政单位收日，该行政单位收到到A公司破产管理人付给的退回订金公司破产管理人付给的退回订金5000元，款项已存入银元，款项已存入银行。应编制会计分录如下：行。应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余 5000三、存货的核算三、存

38、货的核算（一）存货的概念（一）存货的概念存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资。而储存的各种物资。包括材料、燃料、包装物和低值包括材料、燃料、包装物和低值易耗品以及达不到固定资产标准的家具、用具、装具等。易耗品以及达不到固定资产标准的家具、用具、装具等。（二）核算（二）核算 设置设置“存货存货”账户账户1、购入、购入 借：存货借：存货（买价、相关税费、运杂费等）（买价、相关税费、运杂费等） 贷：资产基金贷：资产基金存货存货同时：同时： 借：经费支出借：经费支出（实际支付金额）（实际支付金额） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款

39、收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）尚未付款的：借：待偿债净资产尚未付款的：借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款【例例14-37】某行政单位购入办公用品某行政单位购入办公用品60000元，元，款项通过单位零余额账户支付，办公用品已验收入款项通过单位零余额账户支付，办公用品已验收入库。应编制会计分录如下：库。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 60000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 60000同时：同时： 借：存货借：存货办公用品办公用品 60000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 600002、置换换入存货、置换换入存货

40、借：存货借：存货（换出资产的评估价值（换出资产的评估价值+支付的支付的补价补价-收到的补价收到的补价+运费等）运费等） 贷：资产基金贷：资产基金存货存货同时：借：经费支出同时：借：经费支出（实际支付金额）（实际支付金额） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）【例例14-38】某行政单位以价值某行政单位以价值40000元的元的A材料（经评估其价值为材料（经评估其价值为38000元）元），与甲单位的一批，与甲单位的一批B材料进行置换，并通过单位零余额账户向甲单位支付补价材料进行置换，并通过单位零余额账户向甲单位支付补价7000元。置换

41、的元。置换的A材料已出库，换入的材料已出库，换入的B材料已验收入库。材料已验收入库。 换出材料出库时：换出材料出库时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 40000 贷：存货贷：存货A材料材料 40000同时：同时： 借：资产基金借：资产基金存货存货 40000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 40000 支付补价时：支付补价时： 借：经费支出借：经费支出 7000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 7000 换入材料入库时：换入材料入库时： 借：存货借：存货B材料材料 45000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货

42、450003、接受捐赠、无偿调入存货、接受捐赠、无偿调入存货其成本按照有关凭据注明的金额加相关税费、运输费其成本按照有关凭据注明的金额加相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，但依法进行资产评估的等确定；没有相关凭据的，但依法进行资产评估的其成本按评估价值加相关税费、运输费等确定；没其成本按评估价值加相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、也未经评估的，其成本比照同类或类有相关凭据、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加相关税费、运输费等确定；没似存货的市场价格加相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格也无

43、法可靠取得的，该存货按照名义金额（即价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币人民币1元）入账。元）入账。取得时：借：存货取得时：借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货同时：借：经费支出同时：借：经费支出（相关税费运输费）（相关税费运输费） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）【例例14-39】某行政单位从其他单位无偿调入某行政单位从其他单位无偿调入C材料材料一批，价值一批，价值30000元，元，C材料已验收入库，该单材料已验收入库，该单位通过单位零余额账户支付运费位通过单位零余额账户支付运费2000元。应编制元。应编

44、制会计分录如下：会计分录如下： 借：存货借：存货C材料材料 32000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 32000同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 2000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 20004、委托加工存货、委托加工存货出库时：借：存货出库时：借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：存货贷：存货A存货存货支付加工费用及运费时：支付加工费用及运费时： 借：经费支出借：经费支出（加工费、运输费）（加工费、运输费） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）同时：借：存货同时：借：存货委托加工存货成本委托加

45、工存货成本 贷：资产基金贷：资产基金存货存货加工完成时：借：存货加工完成时：借：存货B存货存货 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本【例例14-40】某行政单位将一批帐面价值某行政单位将一批帐面价值20000元的元的B材料委托乙单位材料委托乙单位加工成加工成用具（低值易耗品），材料已发出。应编制会计分录如下：用具（低值易耗品），材料已发出。应编制会计分录如下： 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 20000 贷：存货贷：存货B材料材料 20000【例例14-41】承承例例14-40，该行政单位通过单位零余额账户支付加工，该行政单位通过单位零余额账户支付加工费费8000

46、元，往返运杂费元，往返运杂费1000元，加工完成的用具已收到并验收入元，加工完成的用具已收到并验收入库。应编制会计分录如下：库。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 9000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 9000同时：同时： 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 9000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 9000 借：存货借：存货用具用具 29000 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 290005、存货发出、存货发出存货发出时，应按实际情况采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确存货发出时，应按实际情况采用先进先出法、加权平均法或个别计

47、价法确定存货发出的实际成本。定存货发出的实际成本。（1）业务活动领用）业务活动领用借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货（2）对外捐赠、无偿调出）对外捐赠、无偿调出借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货同时：同时： 借：经费支出借：经费支出（运输费）（运输费） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）【例例14-42】某行政单位办公室领用办公用品一批，价值某行政单位办公室领用办公用品一批，价值800元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金存货存货 800 贷：存货贷：存货办公用

48、品办公用品 800【例例14-43】某行政单位经批准向某行政单位经批准向单位捐赠单位捐赠A材料材料100000元，元，对外捐赠过程中发生运输费用对外捐赠过程中发生运输费用3000元，通过单位零余额账户元，通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：支付。应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金存货存货 100000 贷：存货贷：存货A材料材料 100000 借：经费支出借：经费支出 3000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3000（3）对外出售、置换换出、报废、毁损及盘）对外出售、置换换出、报废、毁损及盘亏亏【例例14-44】某行政单位经批准对外出售不需要的某行政单位经批

49、准对外出售不需要的B材料一批，帐材料一批，帐面价值面价值80000元，取得价款收入元，取得价款收入80000元，出售过程中以银元，出售过程中以银行存款支付运杂费行存款支付运杂费1000元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 80000 贷：存货贷：存货B材料材料 80000同时：同时： 借：资产基金借：资产基金存货存货 80000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 80000支付运杂费时：支付运杂费时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000收到出售收入时：收到出

50、售收入时： 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 80000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 79000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 79000【例例14-45】某行政单位经批准报废某行政单位经批准报废A材料一批，帐面价材料一批，帐面价值值5000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 5000 贷：存货贷：存货A材料材料 5000 借：资产基金借：资产基金存货存货 5000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财

51、产价值 5000（4）盘盈）盘盈按同类或类似存货的实际成本或市场价格入账；按同类或类似存货的实际成本或市场价格入账；同类或类似存货的实际成本或市场价格均无法可同类或类似存货的实际成本或市场价格均无法可靠取得的，按名义金额入账。靠取得的，按名义金额入账。借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 【例例14-46】期末，某行政单位经盘点发现盘盈期末，某行政单位经盘点发现盘盈B材料材料1000元，元，盘亏盘亏C材料材料800元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：存货借：存货B材料材料 1000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 1000

52、借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 800 贷：存货贷：存货C材料材料 800 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 200 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 200第二节第二节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产的概念与分类一、固定资产的概念与分类（一）概念（一）概念 固定资产是指使用年限在固定资产是指使用年限在1年以上（不含年以上（不含1年），单位年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时质形态的资产。单位价值虽然不

53、足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资也作为固定资产核算间在一年以上的大批同类物资也作为固定资产核算（二）分类（二）分类1、房屋及建筑物；、房屋及建筑物； 2、专用设备；、专用设备； 3、通用设备；、通用设备；4、文物和陈列品；、文物和陈列品； 5、图书、档案、图书、档案 ； 6、家具、用具、家具、用具装具及动植物装具及动植物 对应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组对应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包含在所属硬件价值中成部分，应当将该软件价值包含在所属硬件价值中一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可

54、缺少的组成部分，应当将该软件作无形资产核算；可缺少的组成部分，应当将该软件作无形资产核算；购入需安装的固定资产，应先通过购入需安装的固定资产，应先通过“在建工程在建工程”核核算，安装完毕交付使用时再转入算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产固定资产”科目科目核算。行政单位构建房屋及构筑物不能够分清支付核算。行政单位构建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应全价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应全部作固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及部作固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应其中的房屋及构筑构筑物与土地使用权部分的，应其中的

55、房屋及构筑物作为固定资产核算，将其中的土地使用权作无形物作为固定资产核算，将其中的土地使用权作无形资产核算。资产核算。二、固定资产的核算二、固定资产的核算 设置设置“固定资产固定资产”账户账户1、购入、购入 成本包括：买价、相关税费、使固定资产达成本包括：买价、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属该固定资产到交付使用状态前所发生的可归属该固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例按照各项固定资产同类或类似资

56、产价格的比例对总成本进行分配。对总成本进行分配。 （1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零余额账户用贷：财政拨款收入（或零余额账户用款额度、银行存款）款额度、银行存款）【例例14-47】某行政单位购入一项不需安装的某行政单位购入一项不需安装的通用设备，买价通用设备，买价18000元，运杂费元，运杂费1000元，有关款项通过单位零余额账户支付。应元，有关款项通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 190

57、00 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 19000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产通用设备通用设备 19000 贷：资产基金贷：资产基金-固定资产固定资产 19000（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，通过购入需要安装的固定资产，通过“在建工程在建工程”科科目核算。目核算。安装工程转入时安装工程转入时: 借：在建工程借：在建工程（设备价值及运费）（设备价值及运费） 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时：同时：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）银行存款）

58、发生安装工程费用时发生安装工程费用时:借：在建工程借：在建工程（安装费）（安装费） 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时：同时：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）行存款）工程交付使用时工程交付使用时:借：固定资产借：固定资产（安装工程实际成本）（安装工程实际成本） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时：同时：借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程【例例14-48】某行政单位购入一套需要安装的专用设某行政单位购入一套需要安装的专用设备，买价为备，买价为150000元。安装过

59、程中发生安装费元。安装过程中发生安装费用用16000元，上述款项均通过单位零余额账户支元，上述款项均通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：付。应编制会计分录如下：购入设备时：购入设备时： 借：经费支出借：经费支出 150000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 150000 借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 150000 贷：资产基金贷：资产基金-在建工程在建工程 150000支付安装费用时：支付安装费用时： 借：经费支出借：经费支出 16000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 16000 借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 16000 贷：资产基

60、金贷：资产基金-在建工程在建工程 16000工程完工交付使用时：工程完工交付使用时： 借：资产基金借：资产基金-在建工程在建工程 166000 贷：在建工程贷：在建工程设备安装设备安装 166000 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 166000 贷：资产基金贷：资产基金-固定资产固定资产 166000【例例14-49】某行政单位购入一部需要安装的电梯，买价为某行政单位购入一部需要安装的电梯，买价为1500000元，运输及保险费元，运输及保险费130000元，扣留质量保证金元，扣留质量保证金20000元（无故障运行元（无故障运行6个月后返还），除质量保证金外的款个月后返还），除质量保证

61、金外的款项均通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：项均通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：购入设备时：购入设备时： 借：经费支出借：经费支出 1610000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1610000 借：在建工程借：在建工程电梯安装电梯安装 1630000 贷：资产基金贷：资产基金-在建工程在建工程 1630000 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 20000 贷：应付账款贷：应付账款 20000安装完毕交付使用时：安装完毕交付使用时： 借：资产基金借：资产基金-在建工程在建工程 1630000 贷：在建工程贷：在建工程电梯安装电梯安装 1630000 借：固

62、定资产借：固定资产电梯电梯 1630000 贷：资产基金贷：资产基金-固定资产固定资产 1630000支付质量保证金时：支付质量保证金时： 借：应付账款借：应付账款 20000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 20000 借：经费支出借：经费支出 20000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 200002、自行建造、自行建造成本由建造该项资产达到交付使用状态前发生的成本由建造该项资产达到交付使用状态前发生的必要支出构成。必要支出构成。工程价款结算：工程价款结算：借：在建工程借：在建工程（实际支付的工程价款）（实际支付的工程价款） 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时：同时

63、： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）工程交付使用时：工程交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时：同时： 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程【例例14-50】某行政单位购入需培育植物苗一批，价格某行政单位购入需培育植物苗一批，价格120000元，另发生培育费用元，另发生培育费用15000元，款项均通过单位零余额账户支元，款项均通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：付。应编制会计分录如下： 购入树苗时：购入树苗时： 借：经

64、费支出借：经费支出 120000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 120000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产植物植物未成熟植物未成熟植物 120000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 120000发生培育费时：发生培育费时： 借：经费支出借：经费支出 15000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 15000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产植物植物未成熟植物未成熟植物 15000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 15000树苗成林达到可使用状态时：树苗成林达到可使用状态时： 借：借： 固定资产固定资产植物植物成熟植物成熟植物 13500

65、0 贷：固定资产贷：固定资产植物植物未成熟植物未成熟植物 1350003、改扩建、改扩建（通过（通过“在建工程在建工程”核算）核算） 其成本按照原固定资产帐面价值（净值）加其成本按照原固定资产帐面价值（净值）加上改扩建发生的支出，减去固定资产拆除部上改扩建发生的支出，减去固定资产拆除部分的帐面价值后的金额确定。分的帐面价值后的金额确定。改扩建工程转入时：改扩建工程转入时： 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时：同时： 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧（已提折旧）（已提折旧） 贷：固定资产贷：固定资产（账面余额）（账面余额）拆除部分价值

66、：拆除部分价值：借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程残值收入：残值收入：借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出贷：经费支出同时：借：资产基金同时：借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程工程价款结算时：工程价款结算时：借：在建工程借：在建工程（实际支付的工程价款）（实际支付的工程价款） 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）交付使用时：交付使用时：借：固定资产借：固定资产（实际成本）（实际成本）贷：非流动资产基

67、金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时：同时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程【例例14-51】某行政单位进行一项办公用房修缮工程，该办公用房某行政单位进行一项办公用房修缮工程，该办公用房原价原价6000000元，已提折旧元，已提折旧1000000元，修缮过程中支付元，修缮过程中支付给施工方修缮费用给施工方修缮费用300000元，款项通过单位零余额账户支付。元，款项通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 办公用房转入修缮时：办公用房转入修缮时： 借：在建工程借：在建工程修缮工程修缮工程 5000000 贷：资产基金贷：

68、资产基金在建工程在建工程 5000000 同时：同时： 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 5000000 累计折旧累计折旧 1000000 贷：固定资产贷：固定资产办公用房办公用房 6000000 支付修缮费用时：支付修缮费用时： 借：经费支出借：经费支出 300000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 300000 同时：同时： 借：在建工程借：在建工程修缮工程修缮工程 300000 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 300000 维修完毕转入固定资产时：维修完毕转入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产办公用房办公用房 5300000 贷：资产基金贷：资产基金固

69、定资产固定资产 5300000 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 5300000 贷：在建工程贷：在建工程修缮工程修缮工程 53000004、捐赠或调入、捐赠或调入 接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭证注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相凭证注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运费等确定；没有相关凭据、同类或类加上相关税费、运费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产似

70、固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产以名义金额入账。接受捐赠或调入时：以名义金额入账。接受捐赠或调入时： 借：固定资产借：固定资产【不需安装不需安装】 （在建工程（在建工程【需安装需安装】） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 （资产基金（资产基金在建工程在建工程）发生相关税费时：发生相关税费时： 借：经费支出借：经费支出 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）【例例14-53】某行政单位接受捐赠不需安装的新通用某行政单位接受捐赠不需安装的新通用设备一台，价值设备一台，价值150000元，接受捐赠过程中该元，接受捐赠

71、过程中该行政单位支付运杂费行政单位支付运杂费6000元，款项通过单位零余元，款项通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：额账户支付。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 6000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 6000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产通用设备通用设备 156000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 1560005、置换取得的固定资产、置换取得的固定资产其成本按照换出资产评估价值加支付的补价或减其成本按照换出资产评估价值加支付的补价或减去收到的补价加换入固定资产支付的其他费去收到的补价加换入固定资产支付的其他费用确定。用确定。 借：固定

72、资产借：固定资产【不需安装不需安装】 （在建工程（在建工程【需安装需安装】） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 （资产基金（资产基金在建工程在建工程）借：经费支出借：经费支出（支付的补价、相关税费、（支付的补价、相关税费、运费等）运费等） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）【例例14-52】某行政单位经批准，用帐面价值某行政单位经批准，用帐面价值80000元的元的A材料材料（经评估其价值为（经评估其价值为70000元），与甲单位的一项不需安装的专元），与甲单位的一项不需安装的专用设备进行置换，并通过单位零余额账户向甲单位

73、支付补价用设备进行置换，并通过单位零余额账户向甲单位支付补价10000元。置换的元。置换的A材料已出库，换入的设备已验收入库。应材料已出库，换入的设备已验收入库。应编制会计分录如下：编制会计分录如下： 换出材料出库时：换出材料出库时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 80000 贷：存货贷：存货A材料材料 80000同时：同时： 借：资产基金借：资产基金存货存货 80000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 80000 支付补价时：支付补价时： 借：经费支出借：经费支出 10000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度

74、10000 换入固定资产入库时：换入固定资产入库时： 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 80000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 80000三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算1、折旧范围、折旧范围下列固定资产不提折旧：文物和陈列品、动植物、图书、下列固定资产不提折旧：文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产、境外行政单位持有档案、以名义金额计量的固定资产、境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。行政单位一般应按月对固定资产、公共基础设施计提折旧，行政单位一般应按月对固定资产、公共基础

75、设施计提折旧，当月增加的固定资产、公共基础设施当月不提折旧，从当月增加的固定资产、公共基础设施当月不提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固定资产、公共基础设施，下月计提折旧；当月减少的固定资产、公共基础设施，当月照提折旧，从下月起不提折旧。提足折旧后，无论当月照提折旧，从下月起不提折旧。提足折旧后，无论能否继续使用均不再提折旧；提前报废的固定资产、公能否继续使用均不再提折旧；提前报废的固定资产、公共基础设施也不再补提折旧。共基础设施也不再补提折旧。2、折旧方法、折旧方法平均年限法或工作量法。计提折旧时不考虑净残值。平均年限法或工作量法。计提折旧时不考虑净残值。3、核算、核算 设置设置“累计折旧累

76、计折旧”账户账户占有公共基础设施的行政单位应下设占有公共基础设施的行政单位应下设“固定资产累计固定资产累计折旧折旧”和和“公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧”两个一级明细科两个一级明细科目。目。按月计提时：按月计提时：借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 公共基础设施公共基础设施 贷：累计折旧贷：累计折旧【例例14-54】 某行政单位对当年投入使用的某行政单位对当年投入使用的设备计提折旧，该设备原价设备计提折旧，该设备原价19000元，预元，预计使用计使用10年，该单位使用年限平均法计提年，该单位使用年限平均法计提折旧，经计算，当月计提折旧折旧，经计算，当月计提折旧157元。应编元。

77、应编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金-固定资产固定资产 157 贷：累计折旧贷：累计折旧 157四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出1、增加固定资产效能或延长使用寿命的支出（改扩建）、增加固定资产效能或延长使用寿命的支出（改扩建）其支出计入固定资产成本，通过其支出计入固定资产成本，通过“在建工程在建工程”核算，完工核算，完工交付时转入交付时转入“固定资产固定资产”。（见。（见“在建工程在建工程”核算）核算）2、维护固定资产支出（日常修理）、维护固定资产支出（日常修理）其支出计入当期支出（经费支出）其支出计入当期支出（经费支出）但不计入固定资产成本。但不计入固定

78、资产成本。 【例例14-55】某行政单位对现有车辆进行日某行政单位对现有车辆进行日常保养，发生保养费用常保养，发生保养费用6000元，款项通过元，款项通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：单位零余额账户支付。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 6000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 6000五、固定资产的处置五、固定资产的处置固定资产的处置包括：出售、置换换出、无偿调出、对外固定资产的处置包括：出售、置换换出、无偿调出、对外捐赠等。（经主管部门审核报同级财政审批）捐赠等。（经主管部门审核报同级财政审批）（一）出售、置换换出（一）出售、置换换出1、转入待处理财产

79、损溢、转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值（帐面价值）待处理财产价值（帐面价值） 累计折旧累计折旧（已提折旧）（已提折旧） 贷：固定资产贷：固定资产（账面余额）（账面余额）2、处置资产、处置资产借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值3、变价收入及清理费用、变价收入及清理费用借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 贷：应缴税费贷：应缴税费 银行存款银行存款4、处置净损溢、处置

80、净损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入（处置净收入）（处置净收入） 贷：应缴财政款贷：应缴财政款借：经费支出借：经费支出（处置净支出）（处置净支出） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入【例例14-56】某行政单位经批准将一通用设备出售，该设备原价某行政单位经批准将一通用设备出售，该设备原价300000元，已提折旧元，已提折旧160000元，取得出售收入元，取得出售收入80000元元存入银行，应缴纳相关税费存入银行，应缴纳相关税费4000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：转入待处置资产时：转入待处置资产时： 借：待处理财产损溢借：待处理

81、财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 140000 累计折旧累计折旧 160000 贷：固定资产贷：固定资产通用设备通用设备 300000同时：同时： 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 140000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 140000取得出售收入时：取得出售收入时： 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处置净收入处置净收入 80000计算需缴纳的相关税费时：计算需缴纳的相关税费时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处置净收入处置净收入 4000 贷：应缴税费贷：应缴税费 4000处置完毕时：处置完毕时

82、： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处置净收入处置净收入 76000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 76000（二）对外捐赠、无偿调出（二）对外捐赠、无偿调出借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产（帐面价值）（帐面价值） 累计折旧累计折旧（已提折旧）（已提折旧） 贷：固定资产贷：固定资产（账面余额）（账面余额）承担的运杂费：承担的运杂费： 借：经费支出借：经费支出 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）【例例14-57】某行政单位经批准，将一批不再使用的某行政单位经批准，将一批不再使用的电脑捐赠给某山区小学，该批电脑原值电脑捐

83、赠给某山区小学，该批电脑原值150000元，已提折旧元，已提折旧100000元，捐赠过程中，该行政元，捐赠过程中，该行政单位发生运费单位发生运费3000元，已通过单位零余额账户支元，已通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：付。应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 50000 累计折旧累计折旧 100000 贷：固定资产贷：固定资产通用设备通用设备 150000 借：经费支出借：经费支出 3000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3000（三）报废、毁损固定资产（三）报废、毁损固定资产【例例8-58】某行政单位使用的专用设备一台因故毁损，经批准予某行

84、政单位使用的专用设备一台因故毁损，经批准予以报废，该设备原值以报废，该设备原值8000元，已提折旧元，已提折旧6000元，报废设备元，报废设备无残值及清理费用。应编制会计分录如下：无残值及清理费用。应编制会计分录如下：设备毁损时：设备毁损时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 2000 累计折旧累计折旧 6000 贷：固定资产贷：固定资产专用设备专用设备 8000批准报废时：批准报废时： 借：资产基金借：资产基金-固定资产固定资产 2000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 2000六、固定资产清查盘点（每年至少盘点一次）六、固定

85、资产清查盘点（每年至少盘点一次）1、盘盈、盘盈 按同类或类似固定资产的实际成本入账；同类或类按同类或类似固定资产的实际成本入账；同类或类似固定资产的实际成本无法可靠取得的，按名义金似固定资产的实际成本无法可靠取得的，按名义金额入账。额入账。借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2、盘亏、毁损及报废（同固定资产处置）、盘亏、毁损及报废（同固定资产处置）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值（帐面价值）待处理财产价值（帐面价值） 累计折旧累计折旧（已提折旧）（已提折旧） 贷：固定资产贷：固定资产（账面余额）（账面余额）【例例14-59】某行政单位期末盘点资产时，

86、发现盘亏专某行政单位期末盘点资产时，发现盘亏专用设备一台，原值用设备一台，原值8000元，已提折旧元，已提折旧3000元；盘元；盘盈通用设备一台，市场价格为盈通用设备一台，市场价格为8000元。应编制会计元。应编制会计分录如下：分录如下：发现盘亏时：发现盘亏时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 5000 累计折旧累计折旧 3000 贷：固定资产贷：固定资产专用设备专用设备 8000批准处置盘亏时：批准处置盘亏时： 借：资产基金借：资产基金-固定资产固定资产 5000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 5000发现盘盈时：发现盘盈

87、时： 借：固定资产借：固定资产通用设备通用设备 8000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8000批准处置盘盈时：批准处置盘盈时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 8000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 8000第三节第三节 在建工程的核算在建工程的核算一、在建工程的内容一、在建工程的内容在建工程是指已经发生必要支出，但尚未完工交付使在建工程是指已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑工程、设备安装工程、信息系统建设用的各种建筑工程、设备安装工程、信息系统建设工程等。工程等。行政单位的基本建设投资应当单独建账、单独核算。行政单位的基本建设投资应当单独建账、单独核算

88、。同时定期（至少按月）将基建帐相关数据并入同时定期（至少按月）将基建帐相关数据并入“在在建工程建工程”科目及其他相关科目反映。行政单位应在科目及其他相关科目反映。行政单位应在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目，明细科目，核算由基建帐套并入的在建工程成本。核算由基建帐套并入的在建工程成本。本部分主要介绍非基本建设项目业务核算。本部分主要介绍非基本建设项目业务核算。二、建筑工程的核算（改扩建或修缮）二、建筑工程的核算（改扩建或修缮）设置设置“在建工程在建工程”账户账户1、建筑工程转入、建筑工程转入 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程

89、同时：同时： 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧（已提折旧）（已提折旧） 贷：固定资产贷：固定资产（账面余额）（账面余额）2、按拆除部分的帐面价值、按拆除部分的帐面价值借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程3、残值收入：借：银行存款、残值收入：借：银行存款 贷：经费支出贷：经费支出同时：借：资产基金同时：借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（残值收入）（残值收入）4、工程价款结算、工程价款结算借：在建工程借：在建工程（实际支付的工程价款）（实际支付的工程价款） 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时：同时： 借：经费支

90、出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）5、支付工程价款结算单以外的款项、支付工程价款结算单以外的款项借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款） 6、工程完工交付、工程完工交付借：固定资产借：固定资产（建筑工程实际成本）（建筑工程实际成本） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时：同时：借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程

91、【例例14-60】某行政单位对一栋办公楼的附属建筑进行改扩建，该某行政单位对一栋办公楼的附属建筑进行改扩建，该附属建筑原值附属建筑原值6000000元，已计提折旧元，已计提折旧2400000元。应编元。应编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程办公楼改造办公楼改造 3600000 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 3600000同时：同时： 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 3600000 累计折旧累计折旧 2400000 贷：固定资产贷：固定资产 6000000【例例14-61】承承例例14-60，该行政单位为改建工作，该行政单位为改建工作需要，拆除附属建

92、筑中的一部分，拆除部分占整栋附需要，拆除附属建筑中的一部分，拆除部分占整栋附属建筑的比例为属建筑的比例为15%，此部分帐面价值为，此部分帐面价值为540000元。拆除部分的残值收入为元。拆除部分的残值收入为16000元，已存入银行。元，已存入银行。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 540000 贷：在建工程贷：在建工程办公楼改造办公楼改造 540000 借：银行存款借：银行存款 16000 贷：经费支出贷：经费支出 16000 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 16000 贷：在建工程贷：在建工程办公楼改造办公楼改造 16000【例例1

93、4-62】承承例例14-61，该行政单位按照工程进度和工程价款结，该行政单位按照工程进度和工程价款结算单，通过单位零余额账户支付当前进度工程款算单，通过单位零余额账户支付当前进度工程款200000元的元的80%，即，即160000元，剩余元，剩余40000元因故暂时未付。应编制会元因故暂时未付。应编制会计分录如下：计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 160000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 160000同时：同时： 借：在建工程借：在建工程办公楼改造办公楼改造 200000 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 200000 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 4000

94、0 贷：应付账款贷：应付账款 40000【例例14-63】承承例例14-62，该行政单位以，该行政单位以银行存款向施工单位支付工程价款结算单以银行存款向施工单位支付工程价款结算单以外的款项外的款项20000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程办公楼改造办公楼改造 20000 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 20000同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000【例例14-64】承承例例14-63，该行政单位办公楼附属建筑改扩建，该行政单位办公楼附属建筑改扩建工程完工，需从其他工程项目共同的工程成本中分摊

95、投资成本工程完工，需从其他工程项目共同的工程成本中分摊投资成本40000元到本项目。应编制会计分录如下：元到本项目。应编制会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程办公楼改造办公楼改造 40000 贷：在建工程贷：在建工程待摊投资待摊投资 40000【例例14-65】承承例例14-64，年末，该行政单位按照工程进度和，年末，该行政单位按照工程进度和工程价款结算单，确认本期应付工程款工程价款结算单，确认本期应付工程款600000元。应编制会元。应编制会计分录如下：计分录如下： 借：在建工程借：在建工程办公楼改造办公楼改造 600000 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 600000 借：待

96、偿债净资产借：待偿债净资产 600000 贷：应付账款贷：应付账款 600000【例例14-66】承承例例14-65 ，该行政单位办公楼附属建筑改扩建，该行政单位办公楼附属建筑改扩建工程完工，其中配套建成的、产权不属于本单位的一项专用设工程完工，其中配套建成的、产权不属于本单位的一项专用设施的产权同时移交其他单位，该设施成本施的产权同时移交其他单位，该设施成本30000元。应编制会元。应编制会计分录如下：计分录如下： 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 30000 贷：在建工程贷：在建工程办公楼改造办公楼改造 30000【例例14-67】承承例例14-66 ，该行政单位办公楼附属建筑改扩

97、建，该行政单位办公楼附属建筑改扩建工程完工，其中有成本工程完工，其中有成本15000元的临时工程设施完工但不能形元的临时工程设施完工但不能形成资产，经批准予以核销。应编制会计分录如下：成资产，经批准予以核销。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 15000 贷：在建工程贷：在建工程办公楼改造办公楼改造 15000【例例14-68】承承例例14-67 ，该行政单位办公楼附属建筑改扩建，该行政单位办公楼附属建筑改扩建工程完工并交付使用，该工程最后转为固定资产的成本为工程完工并交付使用，该工程最后转为固定资产的成本为3859000元（元（360000054000016000+2

98、00000+20000+40000+6000003000015000）。应编制会计分录如下：）。应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 3859000 贷：在建工程贷：在建工程办公楼改造办公楼改造 3859000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产房屋建筑物房屋建筑物办公楼办公楼 3859000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 3859000【例例14-69】承承例例14-68 ，该行政单位通过单位，该行政单位通过单位零余额账户支付未结算工程款零余额账户支付未结算工程款620000元，未交元，未交付的付的20000元作为质量保证金。应编制会计分录元作为质量保

99、证金。应编制会计分录如下：如下： 借：经费支出借：经费支出 620000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 620000 借：应付账款借：应付账款 640000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 640000 借：借： 待偿债净资产待偿债净资产 20000 贷：贷： 长期应付款长期应付款 20000 三、设备安装工程的核算三、设备安装工程的核算1、安装工程转入、安装工程转入 借：在建工程借：在建工程（设备价值及运费）（设备价值及运费） 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时按实际支付的金额：同时按实际支付的金额：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、

100、贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）银行存款）2、安装工程费用、安装工程费用借：在建工程借：在建工程（安装费）（安装费） 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时：同时：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）行存款）3、工程交付使用、工程交付使用借：固定资产借：固定资产（安装工程实际成本）（安装工程实际成本） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时：同时：借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程【例例14-70】某行政单位购入需要安装的专用设备一某行政单位购入需要安装的专

101、用设备一台，金额为台，金额为150000元，安装过程中发生安装费元，安装过程中发生安装费用用16000元，以上款项均通过单位零余额账户支元，以上款项均通过单位零余额账户支付，设备安装完毕交付使用。应编制如下会计分录：付，设备安装完毕交付使用。应编制如下会计分录：购入设备时：购入设备时： 借：经费支出借：经费支出 150000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 150000同时：同时： 借：在建工程借：在建工程-某设备安装某设备安装 150000 贷：资产基金贷：资产基金-在建工程在建工程 150000发生安装费用时：发生安装费用时： 借：经费支出借：经费支出 16000 贷：零余额

102、账户用款额度贷：零余额账户用款额度 16000同时：同时： 借：在建工程借：在建工程某设备安装某设备安装 16000 贷：资产基金贷：资产基金-在建工程在建工程 16000 设备安装完毕交付使用时：设备安装完毕交付使用时： 借：资产基金借：资产基金-在建工程在建工程 166000 贷：在建工程贷：在建工程-某设备安装某设备安装 166000同时同时 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 166000 贷：资产基金贷：资产基金-固定资产固定资产 166000四、信息系统建设四、信息系统建设1、发生各种建设支出、发生各种建设支出借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程

103、同时：同时：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）2、交付使用、交付使用借：固定资产（无形资产）借：固定资产（无形资产） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产（无形资产）固定资产（无形资产）同时：同时：借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程【例例14-71】某行政单位进行一项信息系统建设工程，通过财政零某行政单位进行一项信息系统建设工程，通过财政零余额账户支付工程款余额账户支付工程款800000元给甲公司，信息系统建设工程元给甲公司，信息系统建设工程已完工交付使用，其中，硬件设备已完工交

104、付使用，其中，硬件设备250000元转为固定资产元转为固定资产（专用设备），其余部分转为无形资产。应编制会计分录如下：（专用设备），其余部分转为无形资产。应编制会计分录如下： 发生信息系统建设工程支出时：发生信息系统建设工程支出时： 借：经费支出借：经费支出 800000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 800000同时：同时： 借：在建工程借：在建工程-信息系统工程信息系统工程 800000 贷：资产基金贷：资产基金-在建工程在建工程 800000交付使用时：交付使用时： 借：资产基金借：资产基金-在建工程在建工程 800000 贷：在建工程贷：在建工程-信息系统工程信息系统工程 8000

105、00同时同时 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 250000 贷：资产基金贷：资产基金-固定资产固定资产 250000 借：无形资产借：无形资产信息系统信息系统 550000 贷：资产基金贷：资产基金-无形资产无形资产 550000五、在建工程毁损的核算五、在建工程毁损的核算【例例14-72】某行政单位的一项在建工程因自然灾害某行政单位的一项在建工程因自然灾害毁损，毁损部分的工程成本为毁损，毁损部分的工程成本为600000元，报经元，报经批准予以核销。应编制会计分录如下：批准予以核销。应编制会计分录如下：转入待处理时：转入待处理时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 600000

106、贷：在建工程贷：在建工程工程工程 600000批准核销时：批准核销时： 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 600000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 600000第四节第四节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的内容一、无形资产的内容 无形资产是指不具有实物形态但能为行政单无形资产是指不具有实物形态但能为行政单位提供某种权利的非货币资产，包括：专利权、位提供某种权利的非货币资产，包括：专利权、著作权、土地使用权、非专利技术等。行政单著作权、土地使用权、非专利技术等。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，作为无形资产

107、核算。应用软件，作为无形资产核算。二、无形资产的核算二、无形资产的核算设置设置“无形资产无形资产”账户，核算无形资产的原价。账户，核算无形资产的原价。（一）无形资产的取得（一）无形资产的取得 行政单位的无形资产应按实际成本入账。行政单位的无形资产应按实际成本入账。1、外购、外购 借：无形资产借：无形资产（买价、相关税费等）（买价、相关税费等） 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）款）如果购入无形资产尚未付款：如果购入无形资产尚未付款：借：无形资产借：无形资产（

108、买价、相关税费等）（买价、相关税费等） 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产同时：同时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款【例例14-73】某行政单位外购专利权一项，价款某行政单位外购专利权一项，价款680000元，款项尚未支付。应编制会计分录如元，款项尚未支付。应编制会计分录如下：下： 借：无形资产借：无形资产-专利权专利权 680000 贷：资产基金贷：资产基金-无形资产无形资产 680000同时：同时： 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 680000 贷：应付账款贷：应付账款 6800002、委托开发、委托开发预付开发费时：预付开发费时：借：预付账款借：预付账

109、款 贷：资产基金贷：资产基金预付账款预付账款同时：同时：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）交付使用时：交付使用时：借：无形资产借：无形资产（开发费用总额）（开发费用总额） 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产补付的金额：补付的金额：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）行存款）冲销预付开发费：冲销预付开发费：借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 贷：预付账款贷：预付账款【例例14-74】某行政单位委托甲软件公司开发一项应某行

110、政单位委托甲软件公司开发一项应用软件，合同总价款为用软件，合同总价款为300000元，根据合同规元，根据合同规定，该单位预付定，该单位预付100000元开发费用，款项通过元开发费用，款项通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：单位零余额账户支付。应编制会计分录如下： 借：预付账款借：预付账款 100000 贷：资产基金贷：资产基金预付账款预付账款 100000同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 100000【例例14-75】承承例例14-74，甲软件公司完成软件，甲软件公司完成软件开发并交付使用，该行政单位将余款开发并交付使用

111、，该行政单位将余款200000元元通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产计算机软件计算机软件 300000 贷：资产基金贷：资产基金-无形资产无形资产 300000同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 200000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 200000 借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 100000 贷：预付账款贷：预付账款 1000003、自行开发、自行开发借：无形资产借：无形资产（注册费、律师费等）（注册费、律师费等） 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产同时：同时： 借：经费支

112、出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）依法取得前发生的研发支出发生时直接计入当期支出但不计入无形依法取得前发生的研发支出发生时直接计入当期支出但不计入无形资产成本：资产成本： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、财政应返还额度、贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、财政应返还额度、银行存款）银行存款）【例例14-76】某行政单位自行开发的一项应用软件研制完成，并成某行政单位自行开发的一项应用软件研制完成，并成功申请专利，应当计入成本的专利申请费等支出为功申请专利，应当计入成本的专利申请费等支出

113、为140000元，元，该单位依法申请专利前所发生的研究开发支出该单位依法申请专利前所发生的研究开发支出200000元，款元，款项均通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：项均通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 140000 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产 140000 借：经费支出借：经费支出 140000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 140000 借：经费支出借：经费支出 200000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 2000004、置换取得无形资产、置换取得无形资产其成本按照换出资产的评估价值其成

114、本按照换出资产的评估价值+支付的补价支付的补价或或-收到的补价收到的补价+其他费用等确定。其他费用等确定。借：无形资产借：无形资产（确定的成本）（确定的成本） 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）银行存款）【例例14-77】某行政单位以价值某行政单位以价值100000元的元的A存货，与乙单位存货，与乙单位价值价值120000元的计算机软件进行置换，该存货评估价值为元的计算机软件进行置换，该存货评估价值为80000元，该行政单位通过单位零余额账户支付补价元，该行政单位

115、通过单位零余额账户支付补价40000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 换出存货出库时：换出存货出库时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 100000 贷：存货贷：存货A存货存货 100000 借：资产基金借：资产基金存货存货 100000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 100000 支付补价时：支付补价时： 借：经费支出借：经费支出 40000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 40000 换入软件交付使用时：换入软件交付使用时： 借：无形资产借：无形资产计算机软件计算机软件 120000 贷：资

116、产基金贷：资产基金无形资产无形资产 1200005、接受捐赠、无偿调入、接受捐赠、无偿调入 接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭证注明的金额接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭证注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产加上相关税费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本按评估价值加相关税费确定；没有相关凭据可供评估的，其成本按评估价值加相关税费确定；没有相关凭据可供取得，也未经评估的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价取得，也未经评估的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、也未经评估，同类或类

117、格加上相关税费等确定；没有相关凭据、也未经评估，同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该无形资产以名义金似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该无形资产以名义金额入账。额入账。借：无形资产借：无形资产（确定的成本）（确定的成本） 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度（银行存款）贷：零余额账户用款额度（银行存款）【例例14-78】某行政单位接受甲企业捐赠价值某行政单位接受甲企业捐赠价值160000元的管理软件，已验收使用，接受捐赠元的管理软件，已验收使用，接受捐赠过程中发生相关支出过程中发生相关支出4000元，通过单位零余额账元，通过单

118、位零余额账户支付。应编制会计分录如下：户支付。应编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产计算机软件计算机软件 164000 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产 164000 借：经费支出借：经费支出 4000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4000（二）无形资产的摊销（二）无形资产的摊销 行政单位应对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。行政单位应对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。设置设置“累计摊销累计摊销”账户。按平均年限法摊销。账户。按平均年限法摊销。摊销年限的确定：法律规定了有效年限的，按法律规定的有效年限摊摊销年限的确定：法律规定了有

119、效年限的，按法律规定的有效年限摊销；法律没有规定有效年限的，以相关合同或单位申请书中的受销；法律没有规定有效年限的，以相关合同或单位申请书中的受益年限为摊销年限；法律没有规定有效年限，相关合同或单位申益年限为摊销年限；法律没有规定有效年限，相关合同或单位申请书中也没有规定受益年限的按不少于请书中也没有规定受益年限的按不少于10年的期限摊销。非大批年的期限摊销。非大批量购入、单价小于量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。事业单位应当自无形资产取得当月起按月计提将成本全部摊销。事业单位应当自无形资产取得当月起按月计提无形资产

120、摊销，；无形资产减少的当月，不再计提摊销；无形资无形资产摊销，；无形资产减少的当月，不再计提摊销；无形资产提足摊销后不再计提摊销；核销的无形资产不再补提摊销。因产提足摊销后不再计提摊销；核销的无形资产不再补提摊销。因发生后续支出而增加无形资产成本的，应重新确定其成本，重新发生后续支出而增加无形资产成本的，应重新确定其成本，重新计算摊销额。计算摊销额。摊销时：摊销时：借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销【例例14-79】某行政单位对外购的专利权进行摊销，其摊某行政单位对外购的专利权进行摊销，其摊销年限为销年限为10年，经计算，本月摊销额为年，经计算，本月摊销额为56

121、67元。应元。应编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金-无形资产无形资产 5667 贷：累计摊销贷：累计摊销 5667（三）后续支出（三）后续支出后续支出是指无形资产使用以后的期间发生的与无形资产后续支出是指无形资产使用以后的期间发生的与无形资产的使用效能、使用状态直接相关的各种支出，如升级改的使用效能、使用状态直接相关的各种支出，如升级改造、功能扩展、技术维护等。造、功能扩展、技术维护等。1、增加效能支出、增加效能支出借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存贷

122、：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）款）2、维护支出（软件漏洞修补、技术维护）、维护支出（软件漏洞修补、技术维护）其支出计入当期支出，但不计入无形资产成本。其支出计入当期支出，但不计入无形资产成本。 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）银行存款）【例例14-80】某行政单位为增加计算机软件的某行政单位为增加计算机软件的使用效能，对其功能进行扩展，发生支出使用效能，对其功能进行扩展，发生支出8000元，以银行存款支付。应编制会计分元，以银行存款支付。应编制会计分录如下：录如下： 借：无形资产借：无形资产计算机软

123、件计算机软件 8000 贷：资产基金贷：资产基金-无形资产无形资产 8000 借：经费支出借：经费支出 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000（四）无形资产的处置（四）无形资产的处置1、出售、置换换出、出售、置换换出转入待处置资产损溢：转入待处置资产损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值（帐面价值）待处理财产价值（帐面价值） 累计摊销累计摊销（已提摊销）（已提摊销） 贷：无形资产贷：无形资产（账面余额）（账面余额）同时：同时：借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值出售、置换收到价款及补价：出售、置换收到

124、价款及补价：借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入发生相关税费：发生相关税费：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴税费贷：应缴税费 银行存款（库存现金）银行存款（库存现金）处置净损溢：处置净损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入（净收入）（净收入） 贷：应缴财政款贷：应缴财政款或：借：经费支出或：借：经费支出 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢处理净收入处理净收入（净支出）（净支出）【例例14-81】某行政单位将其外购的一项专利权出售，某行政单位将其外购的一项专利权出售，

125、该专利权账面原价该专利权账面原价200000元，已提摊销元，已提摊销80000元，出售获得价款元，出售获得价款140000元，款项存入银行。元，款项存入银行。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：转入待处理财产损溢时：转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理财产价值待处理财产价值 120000 累计摊销累计摊销 80000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 200000获得出售价款时：获得出售价款时：借：银行存款借：银行存款 140000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 140000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收

126、入 140000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 140000核销资产基金时：核销资产基金时：借：资产基金借：资产基金-无形资产无形资产 120000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理财产价值待处理财产价值 1200002、无偿调出、对外捐赠、无偿调出、对外捐赠借：资产基金借：资产基金无形资产（帐面价值）无形资产（帐面价值） 累计摊销累计摊销（已提摊销）（已提摊销） 贷：无形资产贷：无形资产（账面余额）（账面余额）发生相关支出：发生相关支出： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）银行存款）【例例14-82】某

127、行政单位经批准将一块土地无偿划拨某行政单位经批准将一块土地无偿划拨给其他单位，该土地使用权账面原值给其他单位，该土地使用权账面原值12000000元，已提摊销元，已提摊销1000000元，该行政单位同时承担元，该行政单位同时承担相关费用相关费用2000元，通过单位零余额账户支付。应元，通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 11000000 累计摊销累计摊销 1000000 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权 12000000 借：经费支出借：经费支出 2000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 2000（

128、五）无形资产的核销（五）无形资产的核销无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准将无形资产帐面价值予以核的，应当按规定报经批准将无形资产帐面价值予以核销。销。转入待处置资产时：转入待处置资产时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值（帐面价值）待处理财产价值（帐面价值） 累计摊销累计摊销（已提摊销）（已提摊销） 贷：无形资产贷：无形资产（账面余额）（账面余额）核销时：核销时：借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值【例例14-83】某行政单位

129、一项非专利技术由于技术进步已经不能为某行政单位一项非专利技术由于技术进步已经不能为单位带来服务潜力，报经批准予以核销。该非专利技术账面余单位带来服务潜力，报经批准予以核销。该非专利技术账面余额额260000元，已提摊销元，已提摊销240000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：转入待处理财产损溢时：转入待处理财产损溢时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理财产价值待处理财产价值 20000 累计摊销累计摊销 240000 贷：无形资产贷：无形资产非专利技术非专利技术 260000核销资产基金时：核销资产基金时： 借：资产基金借：资产基金-无形资产无形资产 20000 贷：

130、待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理财产价值待处理财产价值 20000第五节第五节 待处理财产损溢的核算待处理财产损溢的核算一、核算内容一、核算内容行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。以及货币性资产损失核销等。二、核算二、核算设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，并按账户，并按“待处理财产价值待处理财产价值”和和“处理处理净收入净收入”设明细科目核算。设明细科目核算。（一）无法查明原因的现金溢余和短缺（一）无法查明原因的现金溢余和短缺发现溢余时：发现溢余时：借：库存现金借：库存

131、现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值批准处理时：借：待处理财产损溢批准处理时：借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 贷：其他收入贷：其他收入发现短缺时：借：待处理财产损溢发现短缺时：借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 贷：库存现金贷：库存现金批准处理时：批准处理时：借：经费支出借：经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值（二）无法收回的应收账款、其他应收款（二）无法收回的应收账款、其他应收款转入待处理时：转入待处理时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 贷：应收账款（其他应收

132、款）贷：应收账款（其他应收款）批准处理时：借：经费支出等批准处理时：借：经费支出等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值【例例14-84】某行政单位报经批准核销出售物资无法收回的应收账某行政单位报经批准核销出售物资无法收回的应收账款款10000元，其他应收款元，其他应收款3000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 转入待处理财产损溢时：转入待处理财产损溢时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 10000 贷：应收账款贷：应收账款 10000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 3000 贷：其他应收款贷：其他应收款 3000 报批核销无法收回的其

133、他应收款时：报批核销无法收回的其他应收款时： 借：经费支出借：经费支出 3000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3000待处理财产损溢核算的其他业务举例参见库存现金、预付账款、存待处理财产损溢核算的其他业务举例参见库存现金、预付账款、存货、固定资产和无形资产等相关资产的核算。货、固定资产和无形资产等相关资产的核算。第六节第六节 政府储备物资、公共基础设施及政府储备物资、公共基础设施及受托代理资产的核算受托代理资产的核算一、政府储备物资的核算一、政府储备物资的核算（一）概念（一）概念政府储备物资是行政单位直接储存管理的各项政府应政府储备物资是行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物

134、资。急或救灾储备物资。（二）核算（二）核算设置设置“政府储备物资政府储备物资”账户账户1、购入、购入其成本包括买价、相关税费、运杂费等，单位支付的其成本包括买价、相关税费、运杂费等，单位支付的保管费、仓库租赁费、等储备费用不计入成本。保管费、仓库租赁费、等储备费用不计入成本。购入时：购入时： 借：政府储备物资借：政府储备物资 贷：资产基金贷：资产基金政府储备物资政府储备物资同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）银行存款）【例例14-85】某行政单位通过财政零余额账户购入防某行政单位通过财政零余额账户购入防汛

135、储备物资汛储备物资1600000元，购入的物资已验收入库。元，购入的物资已验收入库。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 1600000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 1600000同时：同时： 借：政府储备物资借：政府储备物资防汛储备物资防汛储备物资 1600000 贷：资产基金贷：资产基金政府储备物资政府储备物资 16000002、接受捐赠、无偿调入、接受捐赠、无偿调入接受捐赠、无偿调入的政府储备物资，其成本按照有关凭证注明的金接受捐赠、无偿调入的政府储备物资，其成本按照有关凭证注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资额加上相关税费

136、等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本按评估价值加相关税费确定；没有相关凭据可产评估的，其成本按评估价值加相关税费确定；没有相关凭据可供取得，也未经评估的，其成本比照同类或类似政府储备物资的供取得，也未经评估的，其成本比照同类或类似政府储备物资的市场价格加上相关税费等确定。市场价格加上相关税费等确定。接受捐赠时：接受捐赠时：借：政府储备物资借：政府储备物资 贷：资产基金贷：资产基金政府储备物资政府储备物资发生运费时：发生运费时： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）3、发出（先进先出法、加

137、权平均法或个别计价法）、发出（先进先出法、加权平均法或个别计价法）（1）对外捐赠、无偿调出）对外捐赠、无偿调出借：资产基金借：资产基金政府储备物资政府储备物资 贷：政府储备物资贷：政府储备物资承担运费：承担运费： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）（2）出售）出售借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：政府储备物资贷：政府储备物资【例例14-86】某行政单位调出一批防汛储备物资，该某行政单位调出一批防汛储备物资，该批物资实际成本为批物资实际成本为600000元，调出物资时发生元，调出物资时发生运费运费80

138、00元，通过单位零余额账户支付。应编制元，通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 8000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 8000同时：同时： 借：资产基金借：资产基金政府储备物资政府储备物资 600000 贷：政府储备物资贷：政府储备物资防汛储备物资防汛储备物资 6000004、盘盈、盘亏或报废毁损、盘盈、盘亏或报废毁损（1）盘盈）盘盈按同类或类似物资的实际成本入账，没有同类或类似按同类或类似物资的实际成本入账，没有同类或类似物资实际成本的按市场价格入账。物资实际成本的按市场价格入账。借：政府储备物资借：政府储备物资 贷：待处理财

139、产损溢贷：待处理财产损溢（2）盘亏或报废毁损）盘亏或报废毁损借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢（账面余额）（账面余额） 贷：政府储备物资贷：政府储备物资【例例14-87】某行政单位年终盘点发现，盘盈政府储某行政单位年终盘点发现，盘盈政府储备救灾物资一批，价值备救灾物资一批，价值6000元，查明原因后按规元，查明原因后按规定报上级单位批准予以处理。应编制会计分录如下：定报上级单位批准予以处理。应编制会计分录如下：转入待处理财产损溢时：转入待处理财产损溢时： 借：政府储备物资借：政府储备物资救灾物资救灾物资 6000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 6000报经批准予以处理时：报经批准予以

140、处理时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 6000 贷：资产基金贷：资产基金政府储备物资政府储备物资 6000 二、公共基础设施的核算二、公共基础设施的核算（一）概念（一）概念公共基础设施是指行政单位占有并直接负责维护管理、公共基础设施是指行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施等。与公共基础设施配套使用的修理施、健身设施等。与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具车辆等作固定资产核算；与公共基设备、工具器具

141、车辆等作固定资产核算；与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋建筑物等，能够与基础公共设施分开行使用的房屋建筑物等，能够与基础公共设施分开核算的，作固定资产核算。核算的，作固定资产核算。二、核算二、核算设置设置“公共基础设施公共基础设施”账户账户（一）取得（一）取得1、自行建设、自行建设借：公共基础设施借：公共基础设施 贷：资产基金贷：资产基金公共基础设施公共基础设施同时：借：资产基金同时：借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程2、接受其他单位移交、接受其他单位移交借：公共基础设施借：公共基础设施 贷：资产基金

142、贷：资产基金公共基础设施公共基础设施【例例14-88】某行政单位通过基本建设完成一项环保设施某行政单位通过基本建设完成一项环保设施的建设，总成本的建设，总成本18000000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：公共基础设施借：公共基础设施环保设施环保设施 18000000 贷：资产基金贷：资产基金公共基础设施公共基础设施 18000000同时：同时： 借：资产基金借：资产基金公共基础设施公共基础设施 18000000 贷；在建工程贷；在建工程基建工程基建工程 18000000（二）后续支出（二）后续支出1、增加其使用效能或延长使用寿命而发生的后续支出，应通过在、增加其使用效能

143、或延长使用寿命而发生的后续支出，应通过在建工程核算。建工程核算。2、日常维护支出、日常维护支出 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）（三）处置（三）处置1、向其他单位移交、向其他单位移交借：资产基金借：资产基金公共基础设施公共基础设施 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 贷：公共基础设施贷：公共基础设施2、报废毁损、报废毁损借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：公共基础设施贷：公共基础设施【例例14-89】某行政单位将本单位占有并直接负责维某行政单位将本单位占有并直接负责维护管理的

144、一处公共基础设施移交给某社区，该公共护管理的一处公共基础设施移交给某社区，该公共基础设施帐面价值基础设施帐面价值10000000元，已提折旧元，已提折旧3000000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金公共基础设施公共基础设施 7000000 累计折旧累计折旧公共基础设施折旧公共基础设施折旧 3000000 贷：公共基础设施贷：公共基础设施 10000000【例例14-90】某行政单位占有并直接负责维护管理的某行政单位占有并直接负责维护管理的一处公共基础设施严重老化，按照规定申请报废。一处公共基础设施严重老化，按照规定申请报废。该公共基础设施账面余额为该公

145、共基础设施账面余额为800000元，已提折元，已提折旧旧750000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：转入待处理财产损溢时：转入待处理财产损溢时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 50000 累计折旧累计折旧公共基础设施折旧公共基础设施折旧 750000 贷：公共基础设施贷：公共基础设施 800000经批准报废时：经批准报废时： 借：资产基金借：资产基金公共基础设施公共基础设施 50000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 50000三、受托代理资产的核算三、受托代理资产的核算（一）概念（一）概念是指行政单位接受委托方委托管理的各项资产（不包括货币资金）。是指行政单位接

146、受委托方委托管理的各项资产（不包括货币资金）。（二）核算（二）核算1、受托转赠物资、受托转赠物资借：受托代理资产借：受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债转赠受赠人时：转赠受赠人时： 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产2、受托储存管理物资（同上）、受托储存管理物资（同上）【例例14-91】某行政单位接受某行政单位接受B公司委托转增物资一批入库，该批公司委托转增物资一批入库，该批物资的实际成本为物资的实际成本为300000元，根据受托协议，该行政单位通元，根据受托协议，该行政单位通过单位零余额账户支付运输费用过单位零余额账户支付运输费用10000元。应编制

147、会计分录如元。应编制会计分录如下：下： 借：受托代理资产借：受托代理资产 300000 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 300000同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 10000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 10000【例例14-92】承承例例14-91，该行政单位将受托转赠物资交付给，该行政单位将受托转赠物资交付给受赠人，转增物资成本为受赠人，转增物资成本为300000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：受托代理负债借：受托代理负债 300000 贷：受托代理资产贷：受托代理资产 300000第十五讲第十五讲 行政单位负债及净资产的核算行政单位负债及

148、净资产的核算第一节第一节 负债的核算负债的核算负债是指行政单位承担的能以货币计量、需以资负债是指行政单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括：应缴财政款、应缴税费、产偿付的债务。包括：应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、其他应付款、长期应付款、受托代理负债等。其他应付款、长期应付款、受托代理负债等。一、应缴财政款的核算一、应缴财政款的核算（一）应缴财政款的管理（一）应缴财政款的管理o 应缴财政款是指行政单位在业务活动中按应缴财政款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要规定取得的应缴财政预算的各种

149、款项，主要包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。金、国有资产处置和出租收入等。o 行政单位取得的应缴财政款项应当按照同行政单位取得的应缴财政款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及缴级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及缴款要求，及时、足额上缴国库。款要求，及时、足额上缴国库。 （二）应缴财政款的核算（二）应缴财政款的核算1、尚未实行非税收入收缴制度改革、尚未实行非税收入收缴制度改革 取得时：借：银行存款取得时：借：银行存款* 贷：应缴财政款贷：应缴财政款*上缴时：借：应缴财政款上缴时：借：应缴财政款 * 贷：银行存款

150、贷：银行存款*【例例15-115-1】某行政单位尚未实行国库单一账户制度，按照某行政单位尚未实行国库单一账户制度，按照规定收取行政性收费规定收取行政性收费42 00042 000元元. . 借：银行存款借：银行存款 42000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款42000 2、已经实行非税收入收缴制度改革、已经实行非税收入收缴制度改革【例例15-215-2】某行政单位已实行国库单一账户制度，按照规某行政单位已实行国库单一账户制度，按照规定收取行政性收费定收取行政性收费12 00012 000元，收取政府性基金元，收取政府性基金30 00030 000元，元，款项已上缴国库。应编制如下会计分录：款项已

151、上缴国库。应编制如下会计分录：借：应缴财政款借：应缴财政款非税收入非税收入行政性收费收入行政性收费收入 12 00012 000 非税收入非税收入政府性基金收入政府性基金收入 30 00030 000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款非税收入非税收入行政性收费收入行政性收费收入 12 00012 000 非税收入非税收入政府性基金收入政府性基金收入 30 00030 000二、应缴税费的核算二、应缴税费的核算（一）核算内容（一）核算内容营业税、城建税、教育费附加、房产税、车船税、营业税、城建税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、代扣代缴的个人所得税等。城镇土地使用税、代扣代缴的个人所得税

152、等。（二）核算（二）核算 设设“应缴税费应缴税费”账户账户1、因资产处置等发生的营业税、城建税、教育费附加。、因资产处置等发生的营业税、城建税、教育费附加。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应缴税费贷：应缴税费缴纳时：借：应缴税费缴纳时：借：应缴税费 贷：银行存款贷：银行存款2、代扣代缴个人所得税、代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费【例例15-3】某行政单位出售一办公楼，经计算应缴纳营业税某行政单位出售一办公楼，经计算应缴纳营业税50000元，城市维护建设税元，城市维护建设税3500元，教育费附加元，教育费附加1500元。元。应编制会计分录如下

153、：应编制会计分录如下： 计算出应缴税费时：计算出应缴税费时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 55000 贷：应缴税费贷：应缴税费营业税营业税 50000 应缴税费应缴税费城市维护建设税城市维护建设税 3500 应缴税费应缴税费教育费附加教育费附加 1500实际缴纳税费时：实际缴纳税费时： 借：应缴税费借：应缴税费营业税营业税 50000 应缴税费应缴税费城市维护建设税城市维护建设税 3500 应缴税费应缴税费教育费附加教育费附加 1500 贷：银行存款贷：银行存款 55000【例例15-4】某行政单位出租房屋一栋，每月租金某行政单位出租房屋一栋，每月租金100000元，租元，租金按月支

154、付，第一月租金已收到，存入银行。经计算应缴纳营金按月支付，第一月租金已收到，存入银行。经计算应缴纳营业税业税50000元，城市维护建设税元，城市维护建设税3500元，房产税元，房产税12000元，元，教育费附加教育费附加1500元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：收到租金时：收到租金时： 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款国有资产出租收入国有资产出租收入 100000 计算出应缴税费时：计算出应缴税费时： 借：应缴财政款借：应缴财政款国有资产出租收入国有资产出租收入 67000 贷：应缴税费贷：应缴税费营业税营业税 50000 应缴税费应缴税费城市

155、维护建设税城市维护建设税 3500 应缴税费应缴税费房产税房产税 12000 应缴税费应缴税费教育费附加教育费附加 1500o实际缴纳税费时：实际缴纳税费时：o 借：应缴税费借：应缴税费营业税营业税 50000o 应缴税费应缴税费城市维护建设税城市维护建设税 3500o 应缴税费应缴税费房产税房产税 12000o 应缴税费应缴税费教育费附加教育费附加 1500o 贷：银行存款贷：银行存款 67000o出租房屋净收入上缴财政时：出租房屋净收入上缴财政时：o 借：应缴财政款借：应缴财政款国有资产出租收入国有资产出租收入 33000o 贷：银行存款贷：银行存款 33000 o 【例例15-5】某行政

156、单位本年应缴车船税某行政单位本年应缴车船税3000元，以银行存款支付。应编制会计分元，以银行存款支付。应编制会计分录如下：录如下：o 借：经费支出借：经费支出 3000o 贷：应缴税费贷：应缴税费车船税车船税 3000o同时：同时：o 借：应缴税费借：应缴税费车船税车船税 3000o 贷：银行存款贷：银行存款 3000o【例例15-6】某行政单位因应付职工薪酬发生代扣某行政单位因应付职工薪酬发生代扣代缴个人所得税纳税义务，经计算，本期应代扣代代缴个人所得税纳税义务，经计算，本期应代扣代缴个人所得税缴个人所得税80000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：o计算代扣代缴个人所得税时：

157、计算代扣代缴个人所得税时：o 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 80000o 贷：应缴税费贷：应缴税费个人所得税个人所得税 80000o实际上缴个人所得税时：实际上缴个人所得税时：o 借：应缴税费借：应缴税费个人所得税个人所得税 80000o 贷：银行存款贷：银行存款 80000三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户借：经费支出借：经费支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款） 其他应收款其他应收款（代扣

158、垫付水电费）（代扣垫付水电费） 应缴税费应缴税费（代扣代缴个人所得税）（代扣代缴个人所得税） 其他应付款其他应付款（代扣代缴社保费、公积金）（代扣代缴社保费、公积金） 单位为职工缴纳社保费和住房公积金：单位为职工缴纳社保费和住房公积金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）存款）o【例例15-7】某行政单位本月应付职工薪酬合计某行政单位本月应付职工薪酬合计606000元，其中在元，其中在职职工工资职职工工资300000元，离退休费元，离退休费20000元，地方津贴补贴元，地方津贴补贴250000元，住房公积金

159、元，住房公积金36000元。其中，代职工转入住房公积金元。其中，代职工转入住房公积金管理中心职工个人应承担的住房公积金管理中心职工个人应承担的住房公积金36000元。单位配套补贴住元。单位配套补贴住房公积金房公积金36000元，代扣代缴个人所得税元，代扣代缴个人所得税3005元，款项均通过财政元，款项均通过财政零余额账户支付。应编制会计分录如下：零余额账户支付。应编制会计分录如下：o计算出本月应付职工薪酬时：计算出本月应付职工薪酬时：o 借：经费支出借：经费支出 606000o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资（离退休费）工资（离退休费）320000o 应付职工薪酬应付职工薪酬地方津贴补贴

160、地方津贴补贴 250000o 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金 36000o代扣代缴个人所得税和住房公积金时：代扣代缴个人所得税和住房公积金时：o 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 39005o 贷：其他应付款贷：其他应付款住房公积金住房公积金 36000o 应缴税费应缴税费 3005o发放工资、津贴补贴等薪酬，代缴个人所得税以及缴纳单位为发放工资、津贴补贴等薪酬，代缴个人所得税以及缴纳单位为职工承担的住房公积金时：职工承担的住房公积金时：o 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资（离退休费）工资（离退休费） 280995o 应付职工薪酬应付职工薪酬地方津贴补贴地方津贴补贴

161、250000o 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金 36000 o 其他应付款其他应付款住房公积金住房公积金 36000o 应缴税费应缴税费 3005o 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 606000四、应付账款四、应付账款1、内容、内容行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期在期在1年以内的款项。年以内的款项。2、核算、核算设置设置“应付账款应付账款”账户账户发生时：借：待偿债净资产发生时：借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款偿付时：借：应付账款偿付时：借：应付账款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产同时：同时：借借：经费支

162、出：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）行存款）无法偿付或债权人豁免的应付账款：无法偿付或债权人豁免的应付账款：借：应付账款借：应付账款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产o【例例15-8】某行政单位从乙企业购入某行政单位从乙企业购入A材料一批，价款材料一批，价款50000元，元，材料已验收入库，货款暂欠。应编制会计分录如下：材料已验收入库，货款暂欠。应编制会计分录如下：o 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 50000o 贷：应付账款贷：应付账款乙企业乙企业 50000o同时：同时：o 借：存货借：存货A材料材料 50000o 贷：资

163、产基金贷：资产基金存货存货 50000o【例例15-9】承承例例15-8，该行政单位通过财政零余额账户支付给乙，该行政单位通过财政零余额账户支付给乙企业材料款企业材料款50000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：o 借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 50000o 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 50000o同时：同时：o 借：经费支出借：经费支出 50000o 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 50000五、应付政府补贴款五、应付政府补贴款1、内容、内容行政单位按规定应支付给政府补贴接收者的各种政府行政单位按规定应支付给政府补贴接收者的各种政府补贴款。补贴款。2、核算、核算

164、设置设置“政府补贴款政府补贴款”账户账户发生时：借：经费支出发生时：借：经费支出 贷：应付政府补贴款贷：应付政府补贴款支付时：借：应付政府补贴款支付时：借：应付政府补贴款 贷：贷：零余额账户用款额度（银行存款）零余额账户用款额度（银行存款）【例例15-10】某行政单位经计算，本月份应发放政府补贴款某行政单位经计算，本月份应发放政府补贴款240000元，元，其中，困难家庭补助其中，困难家庭补助180000元，失独家庭补贴元，失独家庭补贴10000元，高龄老元，高龄老人补贴人补贴50000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 240000 贷：应付政府补贴款贷

165、：应付政府补贴款困难家庭补助困难家庭补助 180000 应付政府补贴款应付政府补贴款失独家庭补贴失独家庭补贴 10000 应付政府补贴款应付政府补贴款高龄老人补贴高龄老人补贴 50000【例例15-11】承承例例15-10，该行政单位通过单位零余额账户将应发政，该行政单位通过单位零余额账户将应发政府补贴款府补贴款240000元转入被补贴人储蓄存款账户。应编制会计分录如元转入被补贴人储蓄存款账户。应编制会计分录如下：下： 借：应付政府补贴款借：应付政府补贴款困难家庭补助困难家庭补助 180000 应付政府补贴款应付政府补贴款失独家庭补贴失独家庭补贴 10000 应付政府补贴款应付政府补贴款高龄老

166、人补贴高龄老人补贴 50000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 240000六、其他应付款六、其他应付款1、内容、内容除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款以外的其他各项偿付账款、应付政府补贴款以外的其他各项偿还其在还其在1年以内的款项，包括：押金、保证年以内的款项，包括：押金、保证金、代扣代缴职工社保费、住房公积金等。金、代扣代缴职工社保费、住房公积金等。2、核算、核算设置设置“其他应付款其他应付款”账户账户发生时：发生时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款支付时：借：其他应付款支付时：借：其他

167、应付款 贷：银行存款贷：银行存款因故无法偿付或债权人豁免时：因故无法偿付或债权人豁免时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他收入贷：其他收入【例例15-12】某行政单位出租固定资产给丙单位，收到丙单位交来某行政单位出租固定资产给丙单位，收到丙单位交来押金押金30000元，款项存入银行。应编制会计分录如下：元，款项存入银行。应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 30000 贷：其他应付款贷：其他应付款丙单位丙单位 30000【例例15-13】承承例例15-12，该行政单位固定资产出租业务结束，该行政单位固定资产出租业务结束，退还丙单位押金退还丙单位押金30000，以银行存款支付。应编

168、制会计分录如，以银行存款支付。应编制会计分录如下：下： 借：其他应付款借：其他应付款丙单位丙单位 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000【例例15-14】承承例例15-13，假定丙单位未履行合同规定义务，假定丙单位未履行合同规定义务，其押金其押金30000元不予退回，经批准核销。应编制会计分录如下：元不予退回，经批准核销。应编制会计分录如下： 借：其他应付款借：其他应付款丙单位丙单位 30000 贷：其他收入贷：其他收入 30000七、长期应付款七、长期应付款（一）内容（一）内容行政单位发生的偿还期超过行政单位发生的偿还期超过1年的应付账款，如跨年年的应付账款，如跨年度分期付款购入固

169、定资产的价款等。度分期付款购入固定资产的价款等。（二）核算（二）核算设置设置“长期应付款长期应付款”账户账户发生时：借：待偿债净资产发生时：借：待偿债净资产 贷：长期应付款贷：长期应付款偿付时：借：经费支出偿付时：借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）行存款）同时：借：长期应付款同时：借：长期应付款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产无法偿还或债权人豁免时：无法偿还或债权人豁免时：借：长期应付款借：长期应付款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产【例例15-15】某行政单位采用分期付款方式从甲公司购入一台不需要安装某行政单位采用分期付款

170、方式从甲公司购入一台不需要安装的设备，总价值的设备，总价值180000元，分三个月支付，已通过单位零余额账户元，分三个月支付，已通过单位零余额账户支付第支付第1个月的款项个月的款项60000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：购入设备时：购入设备时： 借：固定资产借：固定资产 180000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 180000同时：同时： 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 180000 贷：长期应付款贷：长期应付款甲公司甲公司 180000支付第支付第1期款项时：期款项时： 借：经费支出借：经费支出 60000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 600

171、00同时：同时： 借：长期应付款借：长期应付款甲公司甲公司 60000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 60000八、受托代理负债八、受托代理负债（一）内容（一）内容行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。的负债。（二）核算（二）核算设置设置“受托代理负债受托代理负债”账户账户第二节第二节 行政单位净资产的核算行政单位净资产的核算 一、财政拨款结转的核算一、财政拨款结转的核算 （一）概念（一）概念财政拨款结转是行政单位滚存的财政拨款结转财政拨款结转是行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。资金，包括基本支出结转和项目支出

172、结转。 （二）核算（二）核算设置设置“财政拨款结转财政拨款结转”账户账户财政拨款结转财政拨款结转基本支出结转基本支出结转人员经费人员经费 日常公用经费日常公用经费 项目支出结转项目支出结转某项目某项目（1）调整以前年度财政拨款结转）调整以前年度财政拨款结转【例例15-16】年初，某行政单位发现，上年发生的一年初，某行政单位发现，上年发生的一笔专用材料采购支出笔专用材料采购支出60000元，入账时误记为政元，入账时误记为政府性基金预算拨款支出，经确认应为公共财政预算府性基金预算拨款支出，经确认应为公共财政预算拨款支出。应编制会计分录如下：拨款支出。应编制会计分录如下：借：财政拨款结转借：财政拨款

173、结转年初余额调整年初余额调整公共财政预算拨公共财政预算拨款结转款结转基本支出结转基本支出结转60000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转年初余额调整年初余额调整政府性基金预算政府性基金预算拨款结转拨款结转基本支出结转基本支出结转60000（2）从其他单位调入财政拨款结余资金）从其他单位调入财政拨款结余资金【例例15-17】某行政单位收到主管部门从其他某行政单位收到主管部门从其他单位调剂的财政拨款结余资金单位调剂的财政拨款结余资金100000元，元，用于本年度要进行的某固定资产大修理项目，用于本年度要进行的某固定资产大修理项目，该单位已收到财政授权额度到帐通知书。应该单位已收到财政授权额度到帐通

174、知书。应编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 100000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转归集调入归集调入公共财政预算公共财政预算拨款结转拨款结转项目支出结转项目支出结转100000（3）上缴财政拨款结转）上缴财政拨款结转【例例15-18】年初，某行政单位按照规定上缴一项两年初，某行政单位按照规定上缴一项两年尚未开始的项目结转资金年尚未开始的项目结转资金300000元，该项目元，该项目资金来源为政府性基金预算拨款，相应的财政应返资金来源为政府性基金预算拨款，相应的财政应返还额度已核销。该行政单位应编制会计分录如下：还额度已核销。该行政单位应编制会计

175、分录如下：借：财政拨款结转借：财政拨款结转归集上缴归集上缴政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款结转结转项目支出结转项目支出结转 300000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 300000（4）单位内部调剂结余资金）单位内部调剂结余资金【例例15-19】某行政单位经财政部门批准，上年完成的某行政单位经财政部门批准，上年完成的A项目结余项目结余资金资金200000元，转入本年度元，转入本年度B项目使用。应编制会计分录如项目使用。应编制会计分录如下：下：借：财政拨款结余借：财政拨款结余单位内部调剂单位内部调剂公共财政预算拨款结余公共财政预算拨款结余项目项目结余结余A项目项目 200000 贷：

176、财政拨款结转贷：财政拨款结转单位内部调剂单位内部调剂公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项项目支出结转目支出结转B项目项目 200000（5）结转本年财政拨款收入和支出）结转本年财政拨款收入和支出【例例15-20】年末，某行政单位各有关收支明细账户金额如下：年末，某行政单位各有关收支明细账户金额如下：“财政拨款收入财政拨款收入公共财政预算拨款公共财政预算拨款基本支出拨款基本支出拨款”明细账户明细账户2400000元；元；“财政拨款收入财政拨款收入公共财政预算拨款公共财政预算拨款项目支项目支出拨款出拨款”明细账明细账1800000元；元；“财政拨款收入财政拨款收入政府性基金政府性基金预算拨款

177、预算拨款项目支出拨款项目支出拨款”明细账户明细账户600000元。元。“经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算支出公共财政预算支出基本支出基本支出” 明明细账户细账户2300000元；元；“经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政公共财政预算支出预算支出项目支出项目支出” 明细账户明细账户1750000元；元；“经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出政府性基金预算支出政府性基金预算支出项目支出项目支出” 明细账户明细账户560000元。该行政单位应编制会计分录如下：元。该行政单位应编制会计分录如下：结转财政拨款收入时：结转财政拨款收入时：借：财政拨款收入借：财政拨款收入

178、公共财政预算拨款公共财政预算拨款基本支出拨款基本支出拨款 2400000 财政拨款收入财政拨款收入公共财政预算拨款公共财政预算拨款项目支出拨款项目支出拨款 1800000 财政拨款收入财政拨款收入政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款项目支出拨款项目支出拨款 600000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转收支转账收支转账公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转基本支出结转基本支出结转 2400000 财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支出结转项目支出结转 1800000 财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账政府性基金预算拨款结转政府性基金预算

179、拨款结转项目支出结转项目支出结转 600000 结转财政拨款支出时：结转财政拨款支出时：借：财政拨款结转借：财政拨款结转收支转账收支转账公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转基本支出结转基本支出结转 2300000 财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支出结转项目支出结转 1750000 财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账政府性基金预算拨款结转政府性基金预算拨款结转项目支出结转项目支出结转 560000 贷：经费支出贷：经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算支出公共财政预算支出基本支出基本支出 2300000 经费支出经费支出财政拨

180、款支出财政拨款支出公共财政预算支出公共财政预算支出项目支出项目支出 1750000 经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出政府性基金预算支出政府性基金预算支出项目支出项目支出 560000（6）将完成项目的结转资金转入财政拨款结余）将完成项目的结转资金转入财政拨款结余【例例15-21】某行政单位固定资产大修项目于本年度某行政单位固定资产大修项目于本年度完工，按照规定将本项目的财政拨款结转资金完工，按照规定将本项目的财政拨款结转资金150000元转入财政拨款结余。该行政单位应编元转入财政拨款结余。该行政单位应编制会计分录如下：制会计分录如下：借：财政拨款结转借：财政拨款结转结余转账结余转账公共

181、财政预算拨款结公共财政预算拨款结转转项目支出结转项目支出结转 150000 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余结余转账结余转账公共财政预算拨款结公共财政预算拨款结余余项目支出结余项目支出结余 150000 （7）年末冲销有关明细账户余额）年末冲销有关明细账户余额【例例15-22】年末，某行政单位年末，某行政单位“财政拨款结转财政拨款结转”账户除账户除“剩余结转剩余结转”明细账户明细账户外，其余各明细账户年末余额如下：外，其余各明细账户年末余额如下：“财政拨款结转财政拨款结转年初余额调整年初余额调整政府性基金预算拨款结转政府性基金预算拨款结转基本支出结转基本支出结转”明细明细账户贷方余额账户贷方余

182、额60000元；元；“财政拨款结转财政拨款结转归集调入归集调入公共财政预算拨款结公共财政预算拨款结转转项目支出结转项目支出结转” 明细账户贷方余额明细账户贷方余额100000元；元；“财政拨款结转财政拨款结转单位单位内部调剂内部调剂公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支出结转项目支出结转B项目项目” 明细账户贷方明细账户贷方余额余额200000元；元；“财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转基基本支出结转本支出结转” 明细账户贷方余额明细账户贷方余额100000元；元；“财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账公共财政预算拨款结转公共财政预算拨

183、款结转项目支出结转项目支出结转” 明细账户贷方余额明细账户贷方余额50000元；元；“财财政拨款结转政拨款结转收支转账收支转账政府性基金预算拨款结转政府性基金预算拨款结转项目支出结转项目支出结转” 明细账明细账户贷方余额户贷方余额40000元。元。“财政拨款结转财政拨款结转结余转账结余转账公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支出结转项目支出结转” 明细账户明细账户借方余额借方余额150000元。元。“财政拨款结转财政拨款结转归集上缴归集上缴政府性基金预算拨款结政府性基金预算拨款结转转项目支出结转项目支出结转” 明细账户借方余额明细账户借方余额300000元；元；“财政拨款结转财政拨款结

184、转年初年初余额调整余额调整公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转基本支出结转基本支出结转”明细账户借方余额明细账户借方余额60000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：结转有关明细账户贷方余额时：结转有关明细账户贷方余额时：借：财政拨款结转借：财政拨款结转年初余额调整年初余额调整政府性基金预算拨款结转政府性基金预算拨款结转基本支出结转基本支出结转60000 财政拨款结转财政拨款结转归集调入归集调入公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支出结转项目支出结转100000 财政拨款结转财政拨款结转单位内部调剂单位内部调剂公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支出结转项目支出

185、结转B项目项目200000 财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转基本支出结转基本支出结转100000 财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支出结转项目支出结转50000 财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账政府性基金预算拨款结转政府性基金预算拨款结转项目支出结转项目支出结转40000贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转剩余结转剩余结转政府性基金预算拨款结转政府性基金预算拨款结转基本支出结转基本支出结转60000 财政拨款结转财政拨款结转剩余结转剩余结转公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支出结转

186、项目支出结转100000 财政拨款结转财政拨款结转剩余结转剩余结转公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支出结转项目支出结转B项目项目200000 财政拨款结转财政拨款结转剩余结转剩余结转公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转基本支出结转基本支出结转100000 财政拨款结转财政拨款结转剩余结转剩余结转公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支出结转项目支出结转50000 财政拨款结转财政拨款结转剩余结转剩余结转政府性基金预算拨款结转政府性基金预算拨款结转项目支出结转项目支出结转40000结转有关明细账户借方余额时：结转有关明细账户借方余额时：借：财政拨款结转借：财政拨款结转剩余结

187、转剩余结转公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支出项目支出结转结转150000 财政拨款结转财政拨款结转剩余结转剩余结转政府性基金预算拨款结转政府性基金预算拨款结转项目项目支出结转支出结转300000 财政拨款结转财政拨款结转剩余结转剩余结转公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转基本支基本支出结转出结转60000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转结余转账结余转账公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转项目支项目支出结转出结转150000 财政拨款结转财政拨款结转归集上缴归集上缴政府性基金预算拨款结转政府性基金预算拨款结转项目项目支出结转支出结转300000 财政拨款结转财政拨款结转年

188、初余额调整年初余额调整公共财政预算拨款结转公共财政预算拨款结转基基本支出结转本支出结转60000二、财政拨款结余的核算二、财政拨款结余的核算（一）概念（一）概念行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。（二）核算（二）核算设置设置“财政拨款结余财政拨款结余”账户账户（1）调整以前年度财政拨款结余）调整以前年度财政拨款结余【例例15-23】年初，某行政单位发现上年已完成的年初，某行政单位发现上年已完成的B项目支出中，有一笔公共财政预算拨款项目支出使项目支出中，有一笔公共财政预算拨款项目支出使用不当，有关当事人已将该笔资金用不当，有关当事人已将该笔资金2600

189、0元退回元退回单位零余额账户。该行政单位应编制会计分录如下单位零余额账户。该行政单位应编制会计分录如下 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 26000 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余年初余额调整年初余额调整公共财政预公共财政预算拨款结余算拨款结余项目支出结余项目支出结余 26000（2）上缴财政拨款结余）上缴财政拨款结余【例例15-24】年初，某行政单位按照财政部门要求，年初，某行政单位按照财政部门要求，将上年已完成的将上年已完成的B项目退回的结余项目退回的结余26000上缴，上缴，代理银行通知已扣减相关零余额账户用款额度。该代理银行通知已扣减相关零余额账户用款额度。该行政单位应编

190、制会计分录如下：行政单位应编制会计分录如下：借：财政拨款结余借：财政拨款结余归集上缴归集上缴公共财政预算拨款结公共财政预算拨款结余余项目支出结余项目支出结余 26000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 26000（3）单位内部调剂结余资金）单位内部调剂结余资金经财政部门批准，将本单位完成项目结余资金调整用于基本支出或经财政部门批准，将本单位完成项目结余资金调整用于基本支出或其他未完成项目支出时，按照批准调剂的金额，借记其他未完成项目支出时，按照批准调剂的金额，借记“财政拨财政拨款结余款结余单位内部调剂单位内部调剂”账户，贷记账户，贷记“财政拨款结转财政拨款结转单位内单位内部调剂部

191、调剂”账户。账户。单位内部调剂结余资金核算业务举例见本章单位内部调剂结余资金核算业务举例见本章【例例15-19】。（4）将完成项目的结转资金转入财政拨款结余）将完成项目的结转资金转入财政拨款结余年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余性质的项目余额转入“财政拨款结余财政拨款结余”账户时，账户时，借记借记“财政拨款结转财政拨款结转结余转账结余转账项目支出结转项目支出结转”账户，贷记账户，贷记“财政拨款结余财政拨款结余结余转账结余转账项目支出结余项目支出结余”账户。账户。将完成项目

192、的结转资金转入财政拨款结余核算业务举例见本章将完成项目的结转资金转入财政拨款结余核算业务举例见本章【例例15-21】。（5）年末冲销有关明细账户余额）年末冲销有关明细账户余额【例例15-25】年末，某行政单位年末，某行政单位“财政拨款结余财政拨款结余”账户除账户除“剩余结剩余结余余”明细账户外，其他明细账户余额如下：明细账户外，其他明细账户余额如下：“财政拨款结余财政拨款结余年初余额调整年初余额调整公共财政预算拨款结余公共财政预算拨款结余项目支项目支出结余出结余”贷方余额贷方余额26000元元 ；“财政拨款结余财政拨款结余结余转账结余转账公共财政预算拨款结余公共财政预算拨款结余项目支出结余项目

193、支出结余”贷方余额贷方余额150000元。元。“财政拨款结余财政拨款结余归集上缴归集上缴公共财政预算拨款结余公共财政预算拨款结余项目支出结项目支出结余余”借方余额借方余额26000元；元；“财政拨款结余财政拨款结余单位内部调剂单位内部调剂公公共财政预算拨款结余共财政预算拨款结余项目结余项目结余A项目项目”借方余额借方余额200000元。该行政单位应编制会计分录如下：元。该行政单位应编制会计分录如下： 借：财政拨款结余借：财政拨款结余年初余额调整年初余额调整公共财政预算拨款结余公共财政预算拨款结余项目支出结项目支出结余余 26000 财政拨款结余财政拨款结余结余转账结余转账公共财政预算拨款结余公

194、共财政预算拨款结余项目支出结余项目支出结余 150000 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余剩余结余剩余结余公共财政预算拨款结余公共财政预算拨款结余项目支出结项目支出结余余 176000 借：财政拨款结余借：财政拨款结余剩余结余剩余结余公共财政预算拨款结余公共财政预算拨款结余项目支出结余项目支出结余 226000 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余归集上缴归集上缴公共财政预算拨款结余公共财政预算拨款结余项目支出结余项目支出结余 26000 财政拨款结余财政拨款结余单位内部调剂单位内部调剂公共财政预算拨款结余公共财政预算拨款结余项目结项目结余余A项目项目 200000 三、其他资金结转结余的核算三、

195、其他资金结转结余的核算（一）概念（一）概念行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。相抵后剩余的滚存资金。（二）核算（二）核算设置设置“其他资金结转结余其他资金结转结余”账户账户项目结转项目结转 非项目结余非项目结余（1）调整以前年度其他资金结转结余）调整以前年度其他资金结转结余【例例15-26】年初，某行政单位退回一批上年用其他资金购买的年初，某行政单位退回一批上年用其他资金购买的B项目专用材料项目专用材料6000元，材料已发出，退款已收到存入银行。元，材料已发出，退款已收到存入银行。该行政单位应编制会计分录如下：该行政单位应编制会

196、计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 6000 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余年初余额调整年初余额调整项目结转项目结转 6000同时：同时： 借：资产基金借：资产基金存货存货 6000 贷：存货贷：存货 6000（2）结转本年其他资金收入和支出）结转本年其他资金收入和支出【例例15-27】年末，某行政单位本年年末，某行政单位本年“其他收入其他收入”明细账户余额如明细账户余额如下：下：“其他收入其他收入项目收入项目收入D项目项目”贷方余额贷方余额600000元，元，“其他收入其他收入非项目收入非项目收入”贷方余额贷方余额200000元。该行政单位元。该行政单位应编制会计分录如下：应编

197、制会计分录如下： 借：其他收入借：其他收入项目收入项目收入D项目项目 600000 其他收入其他收入非项目收入非项目收入 200000 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余收支转账收支转账项目结转项目结转D项目项目 600000 其他资金结转结余其他资金结转结余收支转账收支转账非项目结余非项目结余 200000【例例15-28】年末，某行政单位本年年末，某行政单位本年“经费支出经费支出”明细账户余额如明细账户余额如下：下：“经费支出经费支出其他资金支出其他资金支出项目支出项目支出D项目项目”借方余借方余额额550000元，元，“经费支出经费支出其他资金支出其他资金支出基本支出基本支出”借方

198、借方余额余额180000元。该行政单位应编制会计分录如下：元。该行政单位应编制会计分录如下： 借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余收支转账收支转账非项目结余非项目结余 180000 其他资金结转结余其他资金结转结余收支转账收支转账项目结转项目结转D项目项目 550000 贷：经费支出贷：经费支出其他资金支出其他资金支出基本支出基本支出 180000 经费支出经费支出其他资金支出其他资金支出项目支出项目支出D项目项目 550000（3）用非项目资金结余补充项目资金）用非项目资金结余补充项目资金【例例15-29】本年某行政单位从非项目结余转本年某行政单位从非项目结余转入入10000元资金用于支

199、持元资金用于支持D项目。该行政项目。该行政单位应编制会计分录如下：单位应编制会计分录如下：借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余结余调剂结余调剂非项目结非项目结余余 10000 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余结余调剂结余调剂项目结项目结转转D项目项目 10000（4）缴回或转出项目结余）缴回或转出项目结余【例例15-30】年末，某行政单位对年末已执行完成项目和尚未完成年末，某行政单位对年末已执行完成项目和尚未完成项目进行分析，发现项目进行分析，发现D项目已完成，根据协议将未使用完的资项目已完成，根据协议将未使用完的资金金30000元归还原拨款单位。该行政单位应编制会计分录如下：元归

200、还原拨款单位。该行政单位应编制会计分录如下：借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余结余调剂结余调剂项目结转项目结转D项目项目 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000【例例15-31】年末，某行政单位对年末已执行完成项目和尚未完成年末，某行政单位对年末已执行完成项目和尚未完成项目进行分析，发现项目进行分析，发现D项目已完成，根据协议将剩余资金中来项目已完成，根据协议将剩余资金中来自上级某单位补助的自上级某单位补助的30000元留归单位统筹使用。该行政单位元留归单位统筹使用。该行政单位应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余结余调剂结余调剂项目结

201、转项目结转D项目项目 30000 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余结余调剂结余调剂非项目结余非项目结余 30000（5）年末冲销有关明细账户余额。）年末冲销有关明细账户余额。【例例15-32】年末，某行政单位年末，某行政单位“其他资金结转结余其他资金结转结余”明细账户除明细账户除“剩余结转结余剩余结转结余”明细账户外，其他明细账户外，其他各明细账户余额如下：各明细账户余额如下：“其他资金结转结余其他资金结转结余年初年初余额调整余额调整项目结转项目结转D项目项目”贷方余额贷方余额 6000元；元；“其他资金结转结余其他资金结转结余收支转账收支转账项目结转项目结转D项目项目”贷方余额贷方余

202、额 50000元；元；“其他资金结转结其他资金结转结余余收支转账收支转账非项目结余非项目结余”贷方余额贷方余额20000元；元； “其他资金结转结余其他资金结转结余结余调剂结余调剂非项目结余非项目结余”贷贷方余额方余额20000元；元；“其他资金结转结余其他资金结转结余结余调结余调剂剂项目结转项目结转D项目项目”借方余额借方余额50000元。该元。该行政单位应编制会计分录如下：行政单位应编制会计分录如下：借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余年初余额调整年初余额调整项目结转项目结转D项目项目 6000 其他资金结转结余其他资金结转结余收支转账收支转账项目结转项目结转D项目项目 50000 其

203、他资金结转结余其他资金结转结余收支转账收支转账非项目结余非项目结余 20000 其他资金结转结余其他资金结转结余结余调剂结余调剂非项目结余非项目结余 20000 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余剩余结转结余剩余结转结余 96000借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余剩余结转结余剩余结转结余 50000 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余结余调剂结余调剂项目结转项目结转D项目项目 50000四、资产基金的核算四、资产基金的核算（一）概念（一）概念行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础工程、无形资产、

204、政府储备物资、公共基础设施等非货币资产在净资产中占用的金额。设施等非货币资产在净资产中占用的金额。（二）核算（二）核算设置设置“资产基金资产基金”账户账户五、待偿债净资产的核算五、待偿债净资产的核算（一）概念（一）概念行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。需在净资产中冲减的金额。（二）核算（二）核算设置设置“待偿债净资产待偿债净资产”账户账户第十六讲第十六讲 行政单位收入的核算行政单位收入的核算 行政单位的收入是指行政单位为开展业务行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括：活动，依法取得的非偿还性资

205、金。包括：财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入和其他收入。第一节第一节 财政拨款收入的核算财政拨款收入的核算一、财政拨款收入的概念及管理要求一、财政拨款收入的概念及管理要求1、财政拨款收入的概念、财政拨款收入的概念财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。财政拨款收入是行政单位主要的资金来源，是算资金。财政拨款收入是行政单位主要的资金来源，是行政单位开展业务活动的最主要的财力保证。行政单位开展业务活动的最主要的财力保证。 2、管理要求、管理要求（1）按单位预算和用款计划申请取得拨入经费）按单位预算和用款计划申请取得拨入经费（2）

206、按业务活动进度和资金结余情况申请取得拨入经费）按业务活动进度和资金结余情况申请取得拨入经费（3）按规定用途申请取得拨入经费。）按规定用途申请取得拨入经费。（4）按规定的财政资金支付方式申请取得拨入经费。）按规定的财政资金支付方式申请取得拨入经费。（5）按预算级次申请取得拨入经费。）按预算级次申请取得拨入经费。二、财政拨款收入的确认二、财政拨款收入的确认1、财政直接支付、财政直接支付行政单位在收到财政零余额账户代理银行转来的财政行政单位在收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认拨入经费。直接支付入账通知书时，确认拨入经费。2、财政授权支付、财政授权支付行政单位在收到单位零余

207、额账户代理银行转来的财政行政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时，确认拨入经费。授权支付额度到账通知书时，确认拨入经费。3、财政实拨资金、财政实拨资金收到开户行转来的收款通知时，确认拨入经费。收到开户行转来的收款通知时，确认拨入经费。三、三、财政拨款收入财政拨款收入的核算的核算 设设“财政拨款收入财政拨款收入”账户，先在账户，先在财政拨款收入财政拨款收入总账总账下设下设“基本支出拨款基本支出拨款”和和“项目支出拨款项目支出拨款”两个二级两个二级账户，再按政府支出功能分类科目进行明细核算。账户，再按政府支出功能分类科目进行明细核算。1、收到财政直接支付入账通知书时：

208、、收到财政直接支付入账通知书时： 借：经费支出借：经费支出* 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入基本支出（项目支出）基本支出（项目支出）*2、收到财政授权支付额度到账通知时：、收到财政授权支付额度到账通知时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度* 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入*3、实拨资金方式、实拨资金方式收到收到财政拨款收入财政拨款收入时：时： 借：银行存款借：银行存款* 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入*缴回时：缴回时：（做相反的会计分录）（做相反的会计分录）4、年终转账时：、年终转账时： 借：借：财政拨款收入财政拨款收入* 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转*1. 财政直接支付

209、方式下财政拨款收入的核算财政直接支付方式下财政拨款收入的核算 【例例16-1】某行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付某行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为行政单位支付不需要安装的专用设备购置费入账通知书，财政部门为行政单位支付不需要安装的专用设备购置费120 000元。该行政单位应编制会计分录如下：元。该行政单位应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 120 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款日常公用经费日常公用经费 120 000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 120000 贷：资产基金贷：资产基

210、金固定资产固定资产 120000【例例16-2】 某行政单位收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入某行政单位收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书，财政部门为行政单位支付了开展某专业业务活动所发生的账通知书，财政部门为行政单位支付了开展某专业业务活动所发生的经费经费210 000元。该行政单位应编制会计分录如下：元。该行政单位应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 210 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入项目支出拨款项目支出拨款 210 000【例例16-3】某行政单位上月通过财政直接支付采购的一批电脑耗某行政单位上月通过财政直接支付采购的一批电脑耗材，入库时发

211、现质量问题，电脑耗材已退回。受到代理银行转材，入库时发现质量问题，电脑耗材已退回。受到代理银行转来的财政直接支付退款通知书，退回相关货款来的财政直接支付退款通知书，退回相关货款30000元。该行元。该行政单位应编制会计分录如下：政单位应编制会计分录如下： 借：财政拨款收入借：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款日常公用经费日常公用经费 30000 贷：经费支出贷：经费支出 30000【例例16-4】年末，某行政单位本年度财政直接支付预算指标数年末，某行政单位本年度财政直接支付预算指标数（基本支出拨款）为（基本支出拨款）为8000000元，当年财政直接支付实际支元，当年财政直接支付实际支出数（基

212、本支出）为出数（基本支出）为7800000元。该行政单位应编制会计分元。该行政单位应编制会计分录如下：录如下： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 200000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款 2000002. 财政授权支付方式下财政拨款收入的核算财政授权支付方式下财政拨款收入的核算【例例16-5】某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度知书，收到财政授权支付额度500 000元，用于单位日常公元，用于单位日常公用经费支出。该行政单位应编制会计分录如下：用经费支出。

213、该行政单位应编制会计分录如下： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 500 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款日常公用经费日常公用经费 500 000【例例16-6】某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度知书，收到财政授权支付额度200 000元。该支付额度用于元。该支付额度用于某水利专项项目。该行政单位应编制会计分录如下：某水利专项项目。该行政单位应编制会计分录如下： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入项目支出拨款

214、项目支出拨款 200 0003. 其他方式下财政拨款收入的核算其他方式下财政拨款收入的核算【例例16-7】某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位收到开户银行转来的收款通知，度改革。该行政单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常公用经费收到财政部门拨入的日常公用经费450 000元，元，其中有其中有150000元为下属单位的日常公用经费。元为下属单位的日常公用经费。该行政单位应编制会计分录如下：该行政单位应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 450 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款日常公用

215、日常公用经费经费 300 000 其他应付款其他应付款某下属单位某下属单位 1500004.财政拨款收入的年终结转财政拨款收入的年终结转年末，将年末，将“财政拨款收入财政拨款收入”账户本年发生额转入财政拨款结转时，借记账户本年发生额转入财政拨款结转时，借记“财政拨款收入财政拨款收入”账户，贷记账户，贷记“财政拨款结转财政拨款结转”账户。账户。【例例16-8】某行政单位年末某行政单位年末 “财政拨款收入财政拨款收入”有关明细账户的贷方余额有关明细账户的贷方余额如下：如下：“基本支出拨款基本支出拨款日常公用经费日常公用经费” 明细账户明细账户3800000元，元，“基本支出拨款基本支出拨款人员经费

216、人员经费” 明细账户明细账户3000000元，元，“项目支出拨款项目支出拨款项目项目” 明细账户明细账户2000000元。该行政单位应编制会计分录如元。该行政单位应编制会计分录如下：下： 借：财政拨款收入借：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款日常公用经费日常公用经费 3800000 财政拨款收入财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款人员经费人员经费 3000000 财政拨款收入财政拨款收入项目支出拨款项目支出拨款项目项目 2000000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转收支转账收支转账基本支出结转基本支出结转日常公用经费日常公用经费 3800000 财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账基本

217、支出结转基本支出结转人员经费人员经费 3000000 财政拨款结转财政拨款结转收支转账收支转账项目支出结转项目支出结转项目项目 2000000第二节第二节 其他收入的核算其他收入的核算 一、其他收入的概念与内容一、其他收入的概念与内容 其他收入是指行政单位按规定取得的除财政其他收入是指行政单位按规定取得的除财政拨款收入以外的其他各种收入。其他收入的拨款收入以外的其他各种收入。其他收入的内容主要包括从非同级财政部门、上级主管内容主要包括从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等金、库存现金溢余等二、其他收入的核算二、其

218、他收入的核算 设设“其他收入其他收入”账户账户1、取得时：、取得时：借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）* 贷：其他收入贷：其他收入*2、年终转账时：、年终转账时：借：其他收入借：其他收入 * 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余*【例例16-9】某行政单位收到开户银行存款利息通知，本期银行存款利息某行政单位收到开户银行存款利息通知，本期银行存款利息收入收入16000元。该行政单位应编制会计分录如下：元。该行政单位应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 16000 贷：其他收入贷：其他收入利息收入利息收入 16000【例例16-10】某行政单位收到非本级政府拨来的专项合

219、作治污项目经费某行政单位收到非本级政府拨来的专项合作治污项目经费600000元，款项以存入开户银行。该行政单位应编制会计分录如下：元，款项以存入开户银行。该行政单位应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 600000 贷：其他收入贷：其他收入项目收入项目收入 600000【例例16-11】年末，某行政单位年末，某行政单位“其他收入其他收入”有关明细账户的贷方余额如有关明细账户的贷方余额如下：下：“利息收入利息收入” 明细账户明细账户30000元，元，“项目收入项目收入” 明细账户明细账户150000元。该行政单位应编制会计分录如下：元。该行政单位应编制会计分录如下： 借：其他收入借：其

220、他收入利息收入利息收入 30000 其他收入其他收入项目收入项目收入 150000 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余 180000第十七讲第十七讲 行政单位支出的核算行政单位支出的核算 行政单位的支出是指行政单位为开展业务行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括：活动所发生的各项资金耗费及损失。包括：经费支出、拨出经费。经费支出、拨出经费。第一节第一节 经费支出的核算经费支出的核算一、概念与分类一、概念与分类1、概念：行政单位在开展业务活动过程中发生的各项支出。、概念：行政单位在开展业务活动过程中发生的各项支出。2、分类、分类 （1）按照政府收支分类科目

221、的要求进行分类）按照政府收支分类科目的要求进行分类 行政单位的经费支出应当按照行政单位的经费支出应当按照政府收支分类科目政府收支分类科目中的中的“支出经济分类科目支出经济分类科目”进行分类。根据进行分类。根据2015年政府年政府收支分类科目收支分类科目，支出经济分类科目包括：工资福利支，支出经济分类科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个入和家庭的补助、对企事业出、商品和服务支出、对个入和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、债务利息支出、基本建设支单位的补贴、转移性支出、债务利息支出、基本建设支出、其他资本性支出、其他支出等出、其他资本性支出、其他支出等9个类级科目。类级个类级科目

222、。类级科目下再设款级科目。类、款两级科目在内容上逐渐细科目下再设款级科目。类、款两级科目在内容上逐渐细化。化。 （2）按照部门预算的要求进行分类）按照部门预算的要求进行分类 行政单位的经费支出应当按照部门预算的要行政单位的经费支出应当按照部门预算的要求进行分类。按照部门预算的要求，行政单求进行分类。按照部门预算的要求，行政单位的经费支出可分为基本支出和项目支出两位的经费支出可分为基本支出和项目支出两大类，或分设基本支出和项目支出两个二级大类，或分设基本支出和项目支出两个二级科目。科目。（3）按经费的性质分类按经费的性质分类财政拨款支出和其他资金支出财政拨款支出和其他资金支出二、经费支出的管理要

223、求二、经费支出的管理要求1.建立健全经费支出的内部管理制度。建立健全经费支出的内部管理制度。2.各项经费支出必须严格按照部门预算规定的各项经费支出必须严格按照部门预算规定的用途和数额使用。用途和数额使用。3.保证单位基本支出的需要。保证单位基本支出的需要。4.严格项目支出的管理。严格项目支出的管理。5.实行综合预算管理方法。实行综合预算管理方法。6.对经费支出的薄弱环节实施重点管理。对经费支出的薄弱环节实施重点管理。7.注意勤俭节约，讲究支出效果。注意勤俭节约，讲究支出效果。三、经费支出的核算三、经费支出的核算 设设“经费支出经费支出”总账，总账，经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出基本支

224、出基本支出 项目支出项目支出 其他资金支出其他资金支出（1）计提单位职工薪酬）计提单位职工薪酬【例例17-1】 某行政单位本月应付在职职工基本工资某行政单位本月应付在职职工基本工资400000元，退休费元，退休费100000元，地方津贴补贴元，地方津贴补贴330000元。其中，代职工转入住房公积金管理中心元。其中，代职工转入住房公积金管理中心职工个人应承担的住房公积金职工个人应承担的住房公积金48000元，单位配套补元，单位配套补贴住房公积金贴住房公积金48000元，款项均通过财政零余额账户元，款项均通过财政零余额账户支付。该行政单位应编制会计分录如下：支付。该行政单位应编制会计分录如下：计算

225、出本月应付职工薪酬时：计算出本月应付职工薪酬时：借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款支出基本支出基本支出基本工资基本工资 400000 经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款支出基本支出基本支出退休费退休费 100000 经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款支出基本支出基本支出津贴补贴津贴补贴 330000 经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款支出基本支出基本支出住房公积金住房公积金 48000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

226、878000代扣职工住房公积金时：代扣职工住房公积金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 48000 贷：其他应付款贷：其他应付款住房公积金住房公积金 48000支付职工薪酬时：支付职工薪酬时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 830000 其他应付款其他应付款住房公积金住房公积金 48000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入公共财政预算拨款公共财政预算拨款基本支出拨基本支出拨款款人员经费人员经费 878000（2）支付外部人员劳务费）支付外部人员劳务费【例例17-2】某行政单位支付外聘人员劳务费某行政单位支付外聘人员劳务费6000元，其中，需元，其中，需要代扣代缴个人所得税要代扣代缴个人

227、所得税1200元，款项均通过单位零余额账户元，款项均通过单位零余额账户支付。该行政单位应编制会计分录如下：支付。该行政单位应编制会计分录如下：支付劳务费时：支付劳务费时：借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款支出基本支出基本支出劳务费劳务费 6000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4800 应缴税费应缴税费 1200代缴个人所得税时：代缴个人所得税时：借：应缴税费借：应缴税费 1200 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1200（3）支付购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资和工程）支付购买存货、固定资产、无形资产、

228、政府储备物资和工程结算的款项结算的款项【例例17-3】某行政单位购入一项不需安装的办公设备，买价某行政单位购入一项不需安装的办公设备，买价26000元，款项通过财政零余额账户支付。该行政单位应编制元，款项通过财政零余额账户支付。该行政单位应编制会计分录如下：会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款支出基本支基本支出出 26000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款 26000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 26000 贷：资产基金贷：资产基金-固定资产固定资产 26000【例例17-4】某行政单位使用公共

229、财政预算拨款购入日常专用材料某行政单位使用公共财政预算拨款购入日常专用材料一批，价值一批，价值40000元，款项通过单位零余额账户支付，材料已元，款项通过单位零余额账户支付，材料已验收入库。该行政单位应编制会计分录如下：验收入库。该行政单位应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款支出基本支基本支出出 40000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 40000同时：同时： 借：存货借：存货 40000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 40000（4）发生预付账款业务）发生预付账款业务【例例17-5】某行政单位收到代理银

230、行转来的财政直接支付入账通某行政单位收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为该行政单位预付办公设备款知书，财政部门为该行政单位预付办公设备款30000元给乙公元给乙公司。该行政单位应编制会计分录如下：司。该行政单位应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款支出基本支基本支出出 30000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款 30000同时：同时：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 30000 贷：资产基金贷：资产基金预付账款预付账款 30000（5）偿还应付款项）偿还应付款项【例例17-6】 某

231、行政单位收到代理银行转来的财政直接支付入账通某行政单位收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为该行政单位偿还上月欠甲公司材料款知书，财政部门为该行政单位偿还上月欠甲公司材料款80000元。该行政单位应编制会计分录如下：元。该行政单位应编制会计分录如下：借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款支出基本支出基本支出 80000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款 80000同时：同时： 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 80000 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 80000（6）发生其他各项支出）发生其他各项支出【

232、例例17-7】某行政单位通过单位零余额账户某行政单位通过单位零余额账户支付本单位电话费支付本单位电话费6000元。该行政单位应元。该行政单位应编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算公共财政预算拨款支出拨款支出基本支出基本支出 邮电费邮电费 6000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 6000（7）行政单位因退货等原因发生支出收回）行政单位因退货等原因发生支出收回【例例17-8】某行政单位领用甲材料时发现，上月通过单位零余额某行政单位领用甲材料时发现，上月通过单位零余额账户购置并入库的甲材料存在质量问题，该批材料价值账户购置并

233、入库的甲材料存在质量问题，该批材料价值10000元，供应商同意退回，款项已收回。该行政单位应编制会计分元，供应商同意退回，款项已收回。该行政单位应编制会计分录如下：录如下：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 10000 贷：经费支出贷：经费支出财政拨款支出财政拨款支出公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款支出基本支基本支出出 10000 借：资产基金借：资产基金存货存货 10000 贷：存货贷：存货甲材料甲材料 10000 （8）年末，将）年末，将“经费支出经费支出”账户本年发生额账户本年发生额分别转入分别转入“财政拨款结转财政拨款结转”和和“其他资金结其他资金结转结余转结余”账户账户

234、 第二节第二节 拨出经费的核算拨出经费的核算一、拨出经费的概念一、拨出经费的概念 拨出经费是指行政单位向所属单位拨出的纳拨出经费是指行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费拨给所属单位的专项经费和补助经费二、拨出经费的核算二、拨出经费的核算 设设“拨出经费拨出经费”账户账户基本支出基本支出 项目支出项目支出1、拨出经费时：、拨出经费时： 借：拨出经费借：拨出经费 * 贷：银行存款贷：银行存款*2、收回时（做相反分录）、收回时（做相反分录）3、年终转账时：、年终转账时： 借：其他资金结转结余借：其他资金

235、结转结余* 贷：拨出经费贷：拨出经费*【例例17-9】某行政单位向所属某预算单位拨付非同级财政专项经某行政单位向所属某预算单位拨付非同级财政专项经费费300000元。该行政单位应编制会计分录如下：元。该行政单位应编制会计分录如下： 借：拨出经费借：拨出经费单位单位项目支出项目支出 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000【例例17-10】某行政单位转拨同级其他部门指定要求拨付其下属单某行政单位转拨同级其他部门指定要求拨付其下属单位的课题研究费位的课题研究费20000元。该行政单位应编制会计分录如下：元。该行政单位应编制会计分录如下： 借：其他应付款借：其他应付款 20000 贷

236、：银行存款贷：银行存款 20000【例例17-11】某行政单位收回本年拨付给下属单位的未使用完的非某行政单位收回本年拨付给下属单位的未使用完的非同级财政专项经费同级财政专项经费30000元。该行政单位应编制会计分录如下：元。该行政单位应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 30000 贷：拨出经费贷：拨出经费单位单位项目支出项目支出 30000【例例17-12】年末，某行政单位本年年末，某行政单位本年“拨出经拨出经费费”明细账户余额如下：明细账户余额如下：“拨出经费拨出经费单位单位项目支出项目支出”借方余额借方余额270000元。该元。该行政单位应编制会计分录如下：行政单位应编制会计分

237、录如下： 借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余收支转账收支转账项目结转项目结转 270000 贷：拨出经费贷：拨出经费单位单位项目支出项目支出 270000 第十八讲第十八讲 行政单位财务报表行政单位财务报表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述一、财务报表的概念及分类财务报表的概念及分类1.概念概念 财务报表是反映行政单位财务状况和预算执财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件。行政单位的财务报表行结果等的书面文件。行政单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表主要包由会计报表及其附注构成。会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入括资产负债表、收入支出表、

238、财政拨款收入支出表等。附注是指对在会计报表中列示项支出表等。附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。计报表中列示项目的说明等。2.财务报表的分类财务报表的分类（1）行政单位财务报表按照反映经济活动的）行政单位财务报表按照反映经济活动的内容不同，可以分为资产负债表、收入支出内容不同，可以分为资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、经费支出明细表表、财政拨款收入支出表、经费支出明细表以及相关附表等会计报表和报表附注。其中，以及相关附表等会计报表和报表附注。其中，资产负债表、收入支出表和财政拨款收入支资产负

239、债表、收入支出表和财政拨款收入支出表是行政单位三大主表，制度编号分别为：出表是行政单位三大主表，制度编号分别为：会行政会行政01表、会行政表、会行政02表、会行政表、会行政03表。表。（2）行政单位财务报表按照编报时间不同，）行政单位财务报表按照编报时间不同，可以分为月报、季报和年报。月报是反映行可以分为月报、季报和年报。月报是反映行政单位月度资金活动和经费收支情况的的报政单位月度资金活动和经费收支情况的的报表，如，资产负债表、收入支出表等。季报表，如，资产负债表、收入支出表等。季报是分析、检查行政单位季度资金活动情况和是分析、检查行政单位季度资金活动情况和经费收支情况的报表，季报应在月报的基

240、础经费收支情况的报表，季报应在月报的基础上较详细地反映。年报是全面反映行政单位上较详细地反映。年报是全面反映行政单位年度资金活动和经费收支执行结果的报表，年度资金活动和经费收支执行结果的报表，如，资产负债表、收入支出表、财政拨款收如，资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、经费支出明细表、附注等。入支出表、经费支出明细表、附注等。（3）行政单位财务报表按编报的层级可分为）行政单位财务报表按编报的层级可分为本级报表和汇总报表。本级报表是反映各单本级报表和汇总报表。本级报表是反映各单位财务状况和预算执行结果的报表；汇总报位财务状况和预算执行结果的报表；汇总报表是各级主管单位、二级单位对本单位和

241、所表是各级主管单位、二级单位对本单位和所属单位的报表进行汇总后编制的报表。属单位的报表进行汇总后编制的报表。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念及格式一、资产负债表的概念及格式1、概念及平衡等式、概念及平衡等式资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类、分项列示。负债和净资产分类、分项列示。2、格式、格式 二、资产负债表年报的编制方法二、资产负债表年报的编制方法1. “年初余额年初余额”栏的填列方法栏的填列方法“年初余额年初余额”栏内各项数字，应当

242、根据上年年末资产负债表栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额年初余额”栏内。栏内。2.“期末余额期末余额”栏的填列方法栏的填列方法 （1）“库存现金库存现金”项目，反映行政单位期末库存现金的金额。本项目应项目，反映行政单位期末库存现金的金额。本项目应当根据当根据“

243、库存现金库存现金”账户的期末余额填列；期末库存现金中有属于受账户的期末余额填列；期末库存现金中有属于受托代理现金的，本项目应当根据托代理现金的，本项目应当根据“库存现金库存现金”帐户的期末余额减去其帐户的期末余额减去其中属于受托代理的现金金额后的余额填列。中属于受托代理的现金金额后的余额填列。（2）“银行存款银行存款”项目，反映行政单位期末银行存款的金额。本项目应项目，反映行政单位期末银行存款的金额。本项目应当根据当根据“银行存款银行存款”账户的期末余额填列；期末银行存款中有属于受账户的期末余额填列；期末银行存款中有属于受托代理存款的，本项目应当根据托代理存款的，本项目应当根据“银行存款银行存

244、款” 账户的期末余额减去其账户的期末余额减去其中属于受托代理的存款金额后的余额填列。中属于受托代理的存款金额后的余额填列。（3）“财政应返还额度财政应返还额度”项目，反映行政单位期末财政应返还额项目，反映行政单位期末财政应返还额度的金额。本项目应当根据度的金额。本项目应当根据“财政应返还额度财政应返还额度” 账户的期末余账户的期末余额填列。额填列。（4）“应收账款应收账款”项目，反映行政单位期末尚未收回的应收账款项目，反映行政单位期末尚未收回的应收账款金额。本项目应当根据金额。本项目应当根据“应收账款应收账款” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（5）“预付账款预付账款”项目，反映行政单

245、位预付给物资或者服务提供项目，反映行政单位预付给物资或者服务提供者款项的金额。本项目应当根据者款项的金额。本项目应当根据“预付账款预付账款” 账户的期末余额账户的期末余额填列。填列。（6）“其他应收款其他应收款”项目，反映行政单位期末尚未收回的其他应项目，反映行政单位期末尚未收回的其他应收款余额。本项目应当根据收款余额。本项目应当根据“其他应收款其他应收款” 账户的期末余额填账户的期末余额填列。列。（7）“存货存货”项目，反映行政单位期末为开展业务活动耗用而储项目，反映行政单位期末为开展业务活动耗用而储存的存货的实际成本。本项目应当根据存的存货的实际成本。本项目应当根据“存货存货” 账户的期末

246、余账户的期末余额填列。额填列。（8）“固定资产固定资产”项目，反映行政单位期末各项固定资产的账面价值。本项目应项目，反映行政单位期末各项固定资产的账面价值。本项目应当根据当根据“固定资产固定资产” 账户的期末余额减去账户的期末余额减去“累计折旧累计折旧” 账户中账户中“固定资产累固定资产累计折旧计折旧”明细账户的期末余额后的金额填列。明细账户的期末余额后的金额填列。“固定资产原价固定资产原价”项目，反映行政单位期末各项固定资产的原价。本项目应当根据项目，反映行政单位期末各项固定资产的原价。本项目应当根据“固定资产固定资产” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。“固定资产累计折旧固定资产累计

247、折旧”项目，反映行政单位期末各项固定资产的累计折旧金额。本项目，反映行政单位期末各项固定资产的累计折旧金额。本项目应当根据项目应当根据“累计折旧累计折旧” 账户中账户中“固定资产累计折旧固定资产累计折旧”明细账户的期末余明细账户的期末余额填列。额填列。（9）“在建工程在建工程”项目，反映行政单位期末除公共基础设施在建工程以外的尚未项目，反映行政单位期末除公共基础设施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的实际成本。本项目应当根据完工交付使用的在建工程的实际成本。本项目应当根据“在建工程在建工程” 账户中账户中属于非公共基础设施在建工程的期末余额填列。属于非公共基础设施在建工程的期末余额填列。

248、（10）“无形资产无形资产”项目，反映行政单位期末各项无形资产的账面价值。本项目项目，反映行政单位期末各项无形资产的账面价值。本项目应当根据应当根据“无形资产无形资产” 账户的期末余额减去账户的期末余额减去“累计摊销累计摊销” 账户的期末余额后账户的期末余额后的金额填列。的金额填列。“无形资产原价无形资产原价”项目，反映行政单位期末各项无形资产的原价。本项目应当根据项目，反映行政单位期末各项无形资产的原价。本项目应当根据“无形资产无形资产” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。“累计摊销累计摊销”项目，反映行政单位期末各项无形资产的累计摊销金额。本项目应当项目，反映行政单位期末各项无形资产

249、的累计摊销金额。本项目应当根据根据“累计摊销累计摊销” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（11）“待处理财产损溢待处理财产损溢”项目，反映行政单位期末待处理财产的价值及处理损项目，反映行政单位期末待处理财产的价值及处理损溢。本项目应当根据溢。本项目应当根据“待处理财产损溢待处理财产损溢” 账户的期末借方余额填列；如账户的期末借方余额填列；如“待待处理财产损溢处理财产损溢” 账户期末为贷方余额，则以账户期末为贷方余额，则以“”号填列。号填列。（12）“政府储备物资政府储备物资”项目，反映行政单位期末储存管理的各种政府储备物资项目，反映行政单位期末储存管理的各种政府储备物资的实际成本。本项

250、目应当根据的实际成本。本项目应当根据“政府储备物资政府储备物资” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（13）“公共基础设施公共基础设施”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的账面价值。本项目应当根据施的账面价值。本项目应当根据“公共基础设施公共基础设施” 账户的期末余额减去账户的期末余额减去“累累计折旧计折旧” 账户中账户中“公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧”明细账户的期末余额后的金额填明细账户的期末余额后的金额填列。列。“公共基础设施原价公共基础设施原价”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的项目，反映

251、行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的原价。本项目应当根据原价。本项目应当根据“公共基础设施公共基础设施” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。“公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的累计折旧金额。本项目应当根据施的累计折旧金额。本项目应当根据“累计折旧累计折旧”科目中科目中“公共基础设施累计公共基础设施累计折旧折旧”明细账户的期末余额填列。明细账户的期末余额填列。（14）“公共基础设施在建工程公共基础设施在建工程”项目，反映行政单位期末尚未完工交付使用的项目，反映行政单位期末尚未完

252、工交付使用的公共基础设施在建工程的实际成本。本项目应当根据公共基础设施在建工程的实际成本。本项目应当根据“在建工程在建工程” 账户中属账户中属于公共基础设施在建工程的期末余额填列。于公共基础设施在建工程的期末余额填列。（15）“受托代理资产受托代理资产”项目，反映行政单位期末受托代理资产的价值。本项目项目，反映行政单位期末受托代理资产的价值。本项目应当根据应当根据“受托代理资产受托代理资产” 账户的期末余额（扣除其中受托储存管理物资的账户的期末余额（扣除其中受托储存管理物资的金额）加上金额）加上“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款” 账户中属于受托代理资产的现金余账户中属于受托代理资产的现

253、金余额和银行存款余额的合计数填列。额和银行存款余额的合计数填列。（16）“应缴财政款应缴财政款”项目，反映行政单位期末按规定应当上缴财政的款项（应项目，反映行政单位期末按规定应当上缴财政的款项（应缴税费除外）。本项目应当根据缴税费除外）。本项目应当根据“应缴财政款应缴财政款” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（17）“应缴税费应缴税费”项目，反映行政单位期末应缴未缴的各种税费。本项目应当项目，反映行政单位期末应缴未缴的各种税费。本项目应当根据根据“应缴税费应缴税费” 账户的期末贷方余额填列；如账户的期末贷方余额填列；如“应缴税费应缴税费” 账户期末为借账户期末为借方余额，则以方余额，则

254、以“”号填列。号填列。（18）“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目，反映行政单位期末尚未支付给职工的各种薪酬。项目，反映行政单位期末尚未支付给职工的各种薪酬。本项目应当根据本项目应当根据“应付职工薪酬应付职工薪酬” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（19）“应付账款应付账款”项目，反映行政单位期末尚未支付的偿还期限在项目，反映行政单位期末尚未支付的偿还期限在1年以内（含年以内（含1年）的应付账款的金额。本项目应当根据年）的应付账款的金额。本项目应当根据“应付账款应付账款” 账户的期末余额填账户的期末余额填列。列。（20）“应付政府补贴款应付政府补贴款”项目，反映行政单位期末尚未支付的应付政

255、府补贴款项目，反映行政单位期末尚未支付的应付政府补贴款的金额。本项目应当根据的金额。本项目应当根据“应付政府补贴款应付政府补贴款” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（21）“其他应付款其他应付款”项目，反映行政单位期末尚未支付的其他各项应项目，反映行政单位期末尚未支付的其他各项应付及暂收款项的金额。本项目应当根据付及暂收款项的金额。本项目应当根据“其他应付款其他应付款” 账户的期末余账户的期末余额填列。额填列。（22）“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目，反映行政单位期末承担的项目，反映行政单位期末承担的1年年以内（含以内（含1年）到偿还期的非流动负债。本项目应当根据年

256、）到偿还期的非流动负债。本项目应当根据“长期应付长期应付款款”等账户的期末余额分析填列。等账户的期末余额分析填列。（23）“长期应付款长期应付款”项目，反映行政单位期末承担的偿还期限超过项目，反映行政单位期末承担的偿还期限超过1年年的应付款项。本项目应当根据的应付款项。本项目应当根据“长期应付款长期应付款” 账户的期末余额减去其账户的期末余额减去其中中1年以内（含年以内（含1年）到偿还期的长期应付款金额后的余额填列。年）到偿还期的长期应付款金额后的余额填列。（24）“受托代理负债受托代理负债”项目，反映行政单位期末受托代理负债的金额。项目，反映行政单位期末受托代理负债的金额。本项目应当根据本项

257、目应当根据“受托代理负债受托代理负债” 账户的期末余额（扣除其中受托储账户的期末余额（扣除其中受托储存管理物资对应的金额）填列。存管理物资对应的金额）填列。（25）“财政拨款结转财政拨款结转”项目，反映行政单位期末滚存的财政拨款结转项目，反映行政单位期末滚存的财政拨款结转资金。本项目应当根据资金。本项目应当根据“财政拨款结转财政拨款结转” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（26）“财政拨款结余财政拨款结余”项目，反映行政单位期末滚存的财政拨款结余项目，反映行政单位期末滚存的财政拨款结余资金。本项目应当根据资金。本项目应当根据“财政拨款结余财政拨款结余” 账户的期末余额填列。账户的期末余

258、额填列。（27）“其他资金结转结余其他资金结转结余”项目，反映行政单位期末滚存的除财政拨项目，反映行政单位期末滚存的除财政拨款以外的其他资金结转结余的金额。本项目应当根据款以外的其他资金结转结余的金额。本项目应当根据“其他资金结转其他资金结转结余结余” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。“项目结转项目结转”项目，反映行政单位期末滚存的非财政拨款未完成项目结转项目，反映行政单位期末滚存的非财政拨款未完成项目结转资金。本项目应当根据资金。本项目应当根据“其他资金结转结余其他资金结转结余” 账户中账户中“项目结转项目结转”明明细账户的期末余额填列。细账户的期末余额填列。（28）“资产基金资产基

259、金”项目，反映行政单位期末预付账款、存货、固定资项目，反映行政单位期末预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。本项目应当根据资产在净资产中占用的金额。本项目应当根据“资产基金资产基金” 账户的期账户的期末余额填列。末余额填列。（29）“待偿债净资产待偿债净资产”项目，反映行政单位期末因应付账款和长期应项目，反映行政单位期末因应付账款和长期应付款等负债而相应需在净资产中冲减的金额。本项目应当根据付款等负债而相应需在净资产中冲减的金额。本项目应当根据“待偿待偿债净资产债净

260、资产” 账户的期末借方余额以账户的期末借方余额以“”号填列。号填列。三、资产负债表月报的编制方法三、资产负债表月报的编制方法1. “年初余额年初余额”栏的填列方法栏的填列方法“年初余额年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表债表“期末余额期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表年度的规定进行调整，填入本表“

261、年初余额年初余额”栏内。栏内。2.“期末余额期末余额”栏的填列方法栏的填列方法 （1）月度资产负债表应在资产部分）月度资产负债表应在资产部分“银行存款银行存款”项目项目下增加下增加“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”项目。项目。（2）“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”项目，反映行政单位期项目，反映行政单位期末零余额账户用款额度的金额。本项目应当根据末零余额账户用款额度的金额。本项目应当根据“零零余额账户用款额度余额账户用款额度” 账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（3）“财政拨款结转财政拨款结转”项目。本项目应当根据项目。本项目应当根据“财政拨款结转财政拨款结转” 账账户的期末

262、余额，加上户的期末余额，加上“财政拨款收入财政拨款收入” 账户本年累计发生额，减账户本年累计发生额，减去去“经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出” 账户本年累计发生额后的余额账户本年累计发生额后的余额填列。填列。（4）“其他资金结转结余其他资金结转结余”项目。本项目应当根据项目。本项目应当根据“其他资金结转结其他资金结转结余余” 账户的期末余额，加上账户的期末余额，加上“其他收入其他收入” 账户本年累计发生额，账户本年累计发生额，减去减去“经费支出经费支出其他资金支出其他资金支出” 账户本年累计发生额，再减账户本年累计发生额，再减去去“拨出经费拨出经费” 账户本年累计发生额后的余额填列。账

263、户本年累计发生额后的余额填列。“项目结转项目结转”项目。本项目应当根据项目。本项目应当根据“其他资金结转结余其他资金结转结余”科目中科目中“项目结转项目结转”明细账户的期末余额，加上明细账户的期末余额，加上“其他收入其他收入” 账户中项目账户中项目收入的本年累计发生额，减去收入的本年累计发生额，减去“经费支出经费支出其他资金支出其他资金支出” 账账户中项目支出本年累计发生额，再减去户中项目支出本年累计发生额，再减去“拨出经费拨出经费” 账户中项目账户中项目支出本年累计发生额后的余额填列。支出本年累计发生额后的余额填列。（5）月度资产负债表其他项目的填列方法与年度资产负债表的填列方）月度资产负债

264、表其他项目的填列方法与年度资产负债表的填列方法相同。法相同。第三节第三节 收入支出表收入支出表一、收入支出表的概念及格式一、收入支出表的概念及格式1、概念、概念收入支出表是反映行政单位在某一会计期间全部预算收入支出表是反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、收支执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示。收入支出的构成和结转结余情况分类、分项列示。收入支出表的项目包括年初各项资金结转结余、各项资支出表的项目包括年初各项资金结转结余、各项资金结转结余调整及变动、收入合计、支出合计、本金结转结余调整及变动、收入合计、支出合计

265、、本期收支差额、年末各项资金结转结余。各项目下又期收支差额、年末各项资金结转结余。各项目下又按财政拨款资金和其他资金进行细分，并按本月数按财政拨款资金和其他资金进行细分，并按本月数和本年累计数分栏列示。和本年累计数分栏列示。 2、格式、格式 二、收入支出表的编制方法收入支出表的编制方法 本表本表“本月数本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年上年数数”栏，反映上年度各项目的实际发生数；如果本栏，反映上年度各项目的实际发生数；如果本年度收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上年度收入支出

266、表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的入支出表的“上年数上年数”栏。本表栏。本表“本年累计数本年累计数”栏栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本本年数年数”。收入支出表收入支出表“本月数本月数”栏各项目的内容和填列方法如下：栏各项目的内容和填列方法如下：（1）“年初各项资金结转结余年

267、初各项资金结转结余”项目及其所属各明细项目，反映项目及其所属各明细项目，反映行政单位本年初所有资金结转结余的金额。各明细项目应当根行政单位本年初所有资金结转结余的金额。各明细项目应当根据据“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”、“其他资金结转结其他资金结转结余余”及其明细账户的年初余额填列。本项目及其所属各明细项及其明细账户的年初余额填列。本项目及其所属各明细项目的数额，应当与上年度收入支出表中目的数额，应当与上年度收入支出表中“年末各项资金结转结年末各项资金结转结余余”中各明细项目的数额相等。中各明细项目的数额相等。（2）“各项资金结转结余调整及变动各项资金结转结余调整及

268、变动”项目及其所属各明细项目，项目及其所属各明细项目，反映行政单位因发生需要调整以前年度各项资金结转结余的事反映行政单位因发生需要调整以前年度各项资金结转结余的事项，以及本年因调入、上缴或交回等导致各项资金结转结余变项，以及本年因调入、上缴或交回等导致各项资金结转结余变动的金额。动的金额。“财政拨款结转结余调整及变动财政拨款结转结余调整及变动”项目，根据项目，根据“财政拨财政拨款结转款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余” 账户下的账户下的“年初余额年初余额调整调整”、“归集上缴归集上缴”、“归集调入归集调入”明细账户的本明细账户的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差期贷方发生额合计

269、数减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以额填列；如为负数，以“”号填列。号填列。“其他资金结转结余调整及变动其他资金结转结余调整及变动”项目，根据项目，根据“其他资其他资金结转结余金结转结余” 账户下的账户下的“年初余额调整年初余额调整”、“结余结余调剂调剂”明细账户的本期贷方发生额合计数减去本期借明细账户的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列；如为负数，以方发生额合计数的差额填列；如为负数，以“”号号填列。填列。（3）“收入合计收入合计”项目，反映行政单位本期取得的各项目，反映行政单位本期取得的各项收入的金额。本项目应当根据项收入的金额。本项目应当根据“财政拨款收

270、入财政拨款收入” 账户的本期发生额加上账户的本期发生额加上“其他收入其他收入” 账户的本期发账户的本期发生额的合计数填列。生额的合计数填列。“财政拨款收入财政拨款收入”项目及其所属明细项目，反映行政项目及其所属明细项目，反映行政单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款的金单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款的金额。本项目应当根据额。本项目应当根据“财政拨款收入财政拨款收入” 账户及其账户及其所属明细账户的本期发生额填列。所属明细账户的本期发生额填列。“其他资金收入其他资金收入”项目及其所属明细项目，反映行政项目及其所属明细项目，反映行政单位本期取得的各类非财政拨款的金额。本项目应单位本期取

271、得的各类非财政拨款的金额。本项目应当根据当根据“其他收入其他收入” 账户及其所属明细账户的本账户及其所属明细账户的本期发生额填列。期发生额填列。（4）“支出合计支出合计”项目，反映行政单位本期发生的项目，反映行政单位本期发生的各项资金支出金额。本项目应当根据各项资金支出金额。本项目应当根据“经费支出经费支出”和和“拨出经费拨出经费” 账户的本期发生额的合计数填列。账户的本期发生额的合计数填列。“财政拨款支出财政拨款支出”项目及其所属明细项目，反映行政项目及其所属明细项目，反映行政单位本期发生的财政拨款支出金额。本项目应当根单位本期发生的财政拨款支出金额。本项目应当根据据“经费支出经费支出财政拨

272、款支出财政拨款支出” 账户及其所属账户及其所属明细账户的本期发生额填列。明细账户的本期发生额填列。“其他资金支出其他资金支出”项目及其所属明细项目，反映行政项目及其所属明细项目，反映行政单位本期使用各类非财政拨款资金发生的支出金额。单位本期使用各类非财政拨款资金发生的支出金额。本项目应当根据本项目应当根据“经费支出经费支出其他资金支出其他资金支出”和和“拨出经费拨出经费” 账户及其所属明细账户的本期发生账户及其所属明细账户的本期发生额的合计数填列。额的合计数填列。（5）“本期收支差额本期收支差额”项目及其所属各明细项目，项目及其所属各明细项目，反映行政单位本期发生的各项资金收入和支出相抵反映行

273、政单位本期发生的各项资金收入和支出相抵后的余额。后的余额。“财政拨款收支差额财政拨款收支差额”项目，反映行政单位本期发生的财政拨款项目，反映行政单位本期发生的财政拨款资金收入和支出相抵后的余额。本项目应当根据本表中资金收入和支出相抵后的余额。本项目应当根据本表中“财政财政拨款收入拨款收入”项目金额减去项目金额减去“财政拨款支出财政拨款支出”项目金额后的余额项目金额后的余额填列；如为负数，以填列；如为负数，以“”号填列。号填列。“其他资金收支差额其他资金收支差额”项目，反映行政单位本期发生的非财政拨项目，反映行政单位本期发生的非财政拨款资金收入和支出相抵后的余额。本项目应当根据本表中款资金收入和

274、支出相抵后的余额。本项目应当根据本表中“其其他资金收入他资金收入”项目金额减去项目金额减去“其他资金支出其他资金支出”项目金额后的余项目金额后的余额填列；如为负数，以额填列；如为负数，以“”号填列。号填列。（6）“年末各项资金结转结余年末各项资金结转结余”项目及其所属各明细项目，反映项目及其所属各明细项目，反映行政单位截至本年末的各项资金结转结余金额。各明细项目应行政单位截至本年末的各项资金结转结余金额。各明细项目应当根据当根据“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”、“其他资金结其他资金结转结余转结余” 账户的年末余额填列。账户的年末余额填列。上述上述“年初各项资金结转结余

275、年初各项资金结转结余”、“年末各项资金结转结余年末各项资金结转结余”项目项目及其所属各明细项目，只在编制年度收入支出表时填列。及其所属各明细项目，只在编制年度收入支出表时填列。第四节第四节 财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表一、财政拨款收入支出表的概念及格式一、财政拨款收入支出表的概念及格式1.概念概念 财政拨款收入支出表是反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入支出表是反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。本财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。本表根据行政单位取得的财政拨款种类分项设置为公表根据行政单位取得的财政拨款种类分项设置为公共财政预算资金项目和政府

276、性基金预算资金项目，共财政预算资金项目和政府性基金预算资金项目，同时又按年初财政拨款结转结余、调整年初财政拨同时又按年初财政拨款结转结余、调整年初财政拨款结转结余、归集调入或上缴、单位内部调剂、本款结转结余、归集调入或上缴、单位内部调剂、本年财政拨款收入、本年财政拨款支出、年末财政拨年财政拨款收入、本年财政拨款支出、年末财政拨款结转结余项目分别列示。款结转结余项目分别列示。2.格式格式二、财政拨款收入支出表的编制方法二、财政拨款收入支出表的编制方法o财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表“项目项目”栏内各项目，栏内各项目，应当根据行政单位取得的财政拨款种类分项应当根据行政单位取得的财政拨款种类分

277、项设置；其中设置；其中“项目支出项目支出”下，根据每个项目下，根据每个项目设置；行政单位取得除公共财政预算拨款和设置；行政单位取得除公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款以外的其他财政拨款的，政府性基金预算拨款以外的其他财政拨款的，应当按照财政拨款种类增加相应的资金项目应当按照财政拨款种类增加相应的资金项目及其明细项目。及其明细项目。o财政拨款收入支出表各栏目及其对应项目的财政拨款收入支出表各栏目及其对应项目的内容和填列方法如下：内容和填列方法如下： （1）“年初财政拨款结转结余年初财政拨款结转结余”栏中各项目，反映栏中各项目，反映行政单位年初各项财政拨款结转和结余的金额。各行政单位年初各项财政

278、拨款结转和结余的金额。各项目应当根据项目应当根据“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”及其明细账户的年初余额填列。本栏目中各项目及其明细账户的年初余额填列。本栏目中各项目的数额，应当与上年度财政拨款收入支出表中的数额，应当与上年度财政拨款收入支出表中“年年末财政拨款结转结余末财政拨款结转结余”栏中各项目的数额相等。栏中各项目的数额相等。（2）“调整年初财政拨款结转结余调整年初财政拨款结转结余”栏中各项目，栏中各项目，反映行政单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。反映行政单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当根据各项目应当根据“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款

279、结财政拨款结余余” 账户中账户中“年初余额调整年初余额调整” 账户及其所属明细账户及其所属明细科目的本年发生额填列。如调整减少年初财政拨款科目的本年发生额填列。如调整减少年初财政拨款结转结余，以结转结余，以“”号填列。号填列。（3）“归集调入或上缴归集调入或上缴”栏中各项目，反映行政单位本年取得主栏中各项目，反映行政单位本年取得主管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实际上缴的管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实际上缴的财政拨款结转结余资金金额。各项目应当根据财政拨款结转结余资金金额。各项目应当根据“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余” 账户中账户中“归集上

280、缴归集上缴”和和“归集调入归集调入” 账户及其所属明细账户的本年发生额填列。对归集上缴的财政账户及其所属明细账户的本年发生额填列。对归集上缴的财政拨款结转结余资金，以拨款结转结余资金，以“”号填列。号填列。（4）“单位内部调剂单位内部调剂”栏中各项目，反映行政单位本年财政拨款栏中各项目，反映行政单位本年财政拨款结转结余资金在内部不同项目之间的调剂金额。各项目应当根结转结余资金在内部不同项目之间的调剂金额。各项目应当根据据“财政拨款结转财政拨款结转”和和“财政拨款结余财政拨款结余” 账户中的账户中的“单位内部单位内部调剂调剂”及其所属明细账户的本年发生额填列。对单位内部调剂及其所属明细账户的本年

281、发生额填列。对单位内部调剂减少的财政拨款结转结余项目，以减少的财政拨款结转结余项目，以“”号填列。号填列。（5）“本年财政拨款收入本年财政拨款收入”栏中各项目，反映行政栏中各项目，反映行政单位本年从同级财政部门取得的各类财政预算拨款单位本年从同级财政部门取得的各类财政预算拨款金额。各项目应当根据金额。各项目应当根据“财政拨款收入财政拨款收入” 账户及账户及其所属明细账户的本年发生额填列。其所属明细账户的本年发生额填列。（6）“本年财政拨款支出本年财政拨款支出”栏中各项目，反映行政栏中各项目，反映行政单位本年发生的财政拨款支出金额。各项目应当根单位本年发生的财政拨款支出金额。各项目应当根据据“经

282、费支出经费支出” 账户及其所属明细账户的本年发账户及其所属明细账户的本年发生额填列。生额填列。（7）“年末财政拨款结转结余年末财政拨款结转结余”栏中各项目，反映栏中各项目，反映行政单位年末财政拨款结转结余的金额。各项目应行政单位年末财政拨款结转结余的金额。各项目应当根据当根据“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余” 账账户及其所属明细账户的年末余额填列。户及其所属明细账户的年末余额填列。第五节第五节 会计报表附表及附注会计报表附表及附注一、会计报表附表一、会计报表附表 会计报表附表是为了帮助使用者深入了解主会计报表附表是为了帮助使用者深入了解主要会计报表的有关内容和项目而以表

283、格的形要会计报表的有关内容和项目而以表格的形式对其所作的补充说明和详细解释。它是行式对其所作的补充说明和详细解释。它是行政单位会计报表的有机组成部分。行政单位政单位会计报表的有机组成部分。行政单位会计报表的附表主要包括经费支出明细表、会计报表的附表主要包括经费支出明细表、基本数字表等。基本数字表等。二、会计报表附注二、会计报表附注o会计报表附注是指对在会计报表中列示项目的文字会计报表附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。它是行政单位会计报表的有机组成部目的说明等。它是行政单位会计报表的有机组成部分

284、。分。o会计报表附注的主要作用是，它可以对主要会计报会计报表附注的主要作用是，它可以对主要会计报表及其附表本身无法或者难以用数字充分表述的有表及其附表本身无法或者难以用数字充分表述的有关内容和项目以文字的形式作的补充说明和详细解关内容和项目以文字的形式作的补充说明和详细解释，从而可以帮助使用者更好地理解行政单位的主释，从而可以帮助使用者更好地理解行政单位的主要会计报表及其附表。要会计报表及其附表。行政单位的报表附注应当至少披露下列内容：行政单位的报表附注应当至少披露下列内容：（1）遵循）遵循行政单位会计制度行政单位会计制度的声明；的声明；（2）单位整体财务状况、预算执行情况的说明；）单位整体财

285、务状况、预算执行情况的说明；（3）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；增减变动情况等；（4）重要资产处置、资产重大损失情况的说明；）重要资产处置、资产重大损失情况的说明；（5）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；计量理由的说明；（6）或有负债情况的说明、）或有负债情况的说明、1年以上到期负债预计偿还时间和数年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明；量的说明； （7）以前年度结转结余调整情况的说明；）以前年度结转结余调整情况的说明；（8）有助于理解和分析会计报表的其他需要说明事项。）有助于理解和分析会计报表的其他需要说明事项。 谢谢 谢！谢！