审计业务对独立性的要求

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1、1u一、独立性的内涵一、独立性的内涵u二、独立性原则的运用二、独立性原则的运用第三节第三节 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求2024/7/302024/7/302实实质质上上的的独独立立性性。实实质质上上的的独独立立性性是是一一种种内内心心状状态态，使使得得注注册册会会计计师师在在提提出出结结论论时时（意意志志坚坚定定，不不受受干干扰扰）不不受受损损害害职职业业判判断断的的因因素素影影响响，诚诚信信行行事事，遵遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；形形式式上上的的独独立立性性。形形式式上上的的独独立立性性是是一一种种外外在在表表现现，使使得得一一

2、个个理理性性且且掌掌握握充充分分信信息息的的第第三三方方，在在权权衡衡所所有有相相关关事事实实和和情情况况后后，认认为为会会计计师师事事务务所所或或审审计计项项目目组组成成员员没没有有损损害害诚诚信信原原则则、客客观观和和公公正正原原则则或或职职业怀疑态度。业怀疑态度。一、 独立性的内涵（一）（一）独立性的含义独立性的含义2024/7/302024/7/303 独独立立性性概概念念框框架架是是指指解解决决独独立立性性问问题题的的思思路路和和方方法法，用以指导注册会计师：用以指导注册会计师：(1)识别对独立性的不利影响；识别对独立性的不利影响；(2)评价不利影响的严重程度；评价不利影响的严重程度

3、；(3)必必要要时时采采取取防防范范措措施施消消除除不不利利影影响响或或将将其其降降低低至至可接受的水平。可接受的水平。u在在运运用用独独立立性性概概念念框框架架时时，注注册册会会计计师师应应当当运运用用职职业判断。业判断。（二）（二）独立性的概念框架独立性的概念框架一、 独立性的内涵2024/7/302024/7/304识别识别可能的不利影响可能的不利影响评价评价已识别不利影已识别不利影响能否消除或降低响能否消除或降低至可接受水平至可接受水平拒绝拒绝或或终止终止业务业务采取针对性的防范措施采取针对性的防范措施评价不利影响是否评价不利影响是否已经消除或降低至已经消除或降低至可接受水平可接受水平

4、接受接受或或保持保持业务业务拒绝拒绝或或终止终止业务业务独立性概念框架的工作思路示意图独立性概念框架的工作思路示意图 否否 否否 是是 是是 2024/7/302024/7/305u直接经济利益直接经济利益u1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；利益）；u2.个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。资工具，或影响其投资决策。u间接经济利益间接经济利益u个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这

5、些投资个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。工具，或影响其投资决策。二、 独立性原则的运用经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括直接经济利益和间接经其他债务性的工具而拥有的利益，包括直接经济利益和间接经济利益。济利益。（一）（一）经济利益经济利益2024/7/302024/7/306u经济利益威胁经济利益威胁审审计计小小组组成成员员或或其其直直系系亲亲属属在在审审计计客客户户内内拥拥有有直直接接经经济济利利益或益或重大重大的的间接间接经济利益；经济利

6、益；u防范措施：防范措施：第第一一，在在该该人人员员成成为为审审计计小小组组成成员员之之前前将将直直接接的的经经济济利利益益处置。处置。第第二二，在在该该人人员员成成为为审审计计小小组组成成员员之之前前将将间间接接经经济济利利益益全全部部处处置置，或或者者将将其其中中的的足足够够数数量量处处置置，使使剩剩余余利利益益不不再再重重大。大。第三，将该审计小组成员调离审计业务。第三，将该审计小组成员调离审计业务。二、 独立性原则的运用2024/7/302024/7/307u审计组成员或其主要近亲属从金融机构等审计客户取得贷审计组成员或其主要近亲属从金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保

7、，如果程序、条款和条件款，或由审计客户提供贷款担保，如果程序、条款和条件正常，则不会对独立性产生不利影响。正常，则不会对独立性产生不利影响。u从不属于金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提从不属于金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生严重的不利影响，导致没供贷款担保，将因自身利益产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受水平。有防范措施能够将其降至可接受水平。u在金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果按照正在金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影

8、响。（二）贷款和担保（二）贷款和担保 二、 独立性原则的运用2024/7/302024/7/308u自身利益或外在压力导致不利影响自身利益或外在压力导致不利影响u商业关系主要包括：商业关系主要包括： 在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；的企业中拥有经济利益； 按照协议，将双方的产品或服务结合在一起，以双方名按照协议，将双方的产品或服务结合在一起，以双方名义捆绑销售；义捆绑销售； 按照协议，双方相互推广对方的产品或服务。按照协议，双方相互推广对方的产品或服务。（三）与审计客户存在密切的经营关系三）与审计客户存在密切

9、的经营关系事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，存在密切的商业关系。级管理人员之间，存在密切的商业关系。二、 独立性原则的运用2024/7/302024/7/309u事务所不得介入此类商业关系；事务所不得介入此类商业关系；u审计项目组成员涉及此类商业关系，应当将其调离。审计项目组成员涉及此类商业关系，应当将其调离。u主要近亲属与审计客户或其高管存在此类商业关系，主要近亲属与审计客户或其高管存在此类商业关系，CPA应当评价不利影响的严重程度，采取防范措施。应当评价不利影响的严重程度，采取防范措施。u如果事务所（或审

10、计组成员、主要近亲属）与审计客户如果事务所（或审计组成员、主要近亲属）与审计客户（或董事、高管）均在某股东人数有限的实体中拥有经济（或董事、高管）均在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，若同时满足一定条件不会对独立性产生不利影响：利益，若同时满足一定条件不会对独立性产生不利影响： 这种商业关系对于双方均不重要；这种商业关系对于双方均不重要； 该经济利益对一个或几个投资者并不重大、也不能使其该经济利益对一个或几个投资者并不重大、也不能使其控制该实体。控制该实体。（三）商业关系（三）商业关系 二、 独立性原则的运用（三）与审计客户存在密切的经营关系三）与审计客户存在密切的经营关系2024/7/30

11、2024/7/3010u从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。平交易，通常不会对独立性产生不利影响。 u如果交易性质特殊或金额较大，消除不利影响的措施主要如果交易性质特殊或金额较大，消除不利影响的措施主要包括：包括： 取消交易或降低交易规模；取消交易或降低交易规模； 将相关成员调离审计项目组。将相关成员调离审计项目组。（三）商业关系（三）商业关系 二、 独立性原则的运用（三）与审计客户存在密切的经营关系三）与审计客户存在密切的经营关系2024/7/302024/7/3011u自身利益和密切关系导

12、致不利影响自身利益和密切关系导致不利影响u防范措施：防范措施：把该成员调离审计项目组；把该成员调离审计项目组；使该成员工作不涉及关系人职责范围；使该成员工作不涉及关系人职责范围； 由项目组以外的由项目组以外的CPACPA复核相关审计工作。复核相关审计工作。 不允许该不允许该( (项目组之外项目组之外) )成员参与有关业务的重大决策。成员参与有关业务的重大决策。 （四）家庭和私人关系（四）家庭和私人关系 审计组成员与审计客户的董事、高管，或特定员工存在家庭审计组成员与审计客户的董事、高管，或特定员工存在家庭和私人关系。和私人关系。二、 独立性原则的运用2024/7/302024/7/3012u密

13、切关系导致不利影响密切关系导致不利影响u影响程度取决于下列因素：影响程度取决于下列因素：前任在审计客户中的职位；前任在审计客户中的职位； 在其工作中与审计项目组交往的程度；在其工作中与审计项目组交往的程度； 离开事务所的时间长短；离开事务所的时间长短； 在审计项目组或事务所中的角色。（例如，是否负责与在审计项目组或事务所中的角色。（例如，是否负责与客户保持定期联系）客户保持定期联系）二、独立性原则的运用审计客户的董事、高管或特定员工，曾经是审计项目组成员审计客户的董事、高管或特定员工，曾经是审计项目组成员或事务所的合伙人。或事务所的合伙人。（五）与审计客户发生雇佣关系（五）与审计客户发生雇佣关

14、系 2024/7/302024/7/3013u密切关系导致不利影响密切关系导致不利影响u防范措施防范措施会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可接受的水平。二、 独立性原则的运用（五）与审计客户发生雇佣关系（五）与审计客

15、户发生雇佣关系 审计项目组某一成员参与审计业务，知道自己在未来某一时审计项目组某一成员参与审计业务，知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户。间将要或有可能加入审计客户。2024/7/302024/7/3014u审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定员工员工自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响事务所不得将此类人员分派到审计组。事务所不得将此类人员分派到审计组。自身利益、自我评价、过度推介导致不利影响自身利益、自我评价、过度推介导致不利影响不得兼任。不得兼任。二、 独立性原则的运用（七

16、）兼任审计客户的董事、高管七）兼任审计客户的董事、高管（六）最近曾在审计客户中工作（六）最近曾在审计客户中工作2024/7/302024/7/3015u事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将对职业道德原则产生不利影响。审计业务，将对职业道德原则产生不利影响。自身利益、密切关系导致不利影响自身利益、密切关系导致不利影响u防范措施主要包括：防范措施主要包括： 将该人员轮换出审计项目组；将该人员轮换出审计项目组； 由项目组以外的由项目组以外的CPA复核该人员工作；复核该人员工作； 定期对该业务实施独立的质量复核。定期对该业务实

17、施独立的质量复核。二、 独立性原则的运用（八）与审计客户长期存在业务关系（八）与审计客户长期存在业务关系2024/7/302024/7/3016自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力导致不利影响在压力导致不利影响二、 独立性原则的运用（九）为审计客户提供非鉴证服务（九）为审计客户提供非鉴证服务编制会计记录和财务报表编制会计记录和财务报表税务、内部审计、信息技术系统服务税务、内部审计、信息技术系统服务诉讼支持服务、诉讼支持服务、公司理财服务等公司理财服务等2024/7/302024/7/3017 ABCABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接

18、受委托，承办V V商业银行商业银行2020* *2 2年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于2020* *2 2年底与年底与V V商业商业银行签订了审计业务约定书。银行签订了审计业务约定书。ABCABC会计师事务所会计师事务所指派指派A A和和B B注册会计师为该审计项目负责人。假注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：定存在以下情况： 要求：请根据上述情况判断会计师事务所要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。由。练习2024/7/302024/7/3018 （1 1）V V商商业银行以行以

19、2020* *1 1年度年度经营亏损为由，要求由，要求ABCABC会会计师事事务所降低一定数所降低一定数额的的审计收收费，但，但允允诺给予其正在申予其正在申请的的购买办公楼的按揭公楼的按揭贷款款利率予以相利率予以相应优惠。惠。ABCABC会会计师事事务所同意了所同意了V V商商业银行的要求，并与之行的要求，并与之签订了了补充充协议。 影响影响 V V商业银行允诺给予商业银行允诺给予ABCABC会计师事务所按揭贷款利会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了率优惠，该事项构成了ABCABC会计师事务所向客户会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审获取除审计收费以外的其他经济利益

20、，损害审计独立性。计独立性。2024/7/302024/7/3019 （2）A注册会注册会计师持有持有V商商业银行的股票行的股票100股，市股，市值约600元。由于数元。由于数额较小，小，A注册会注册会计师未将未将该股票售出，也未予以股票售出，也未予以回避。回避。 影响。影响。 A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票，与商业银行的股票，与V V商业银行存在除审计收费以外的直接经济商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。利益，损害审计独立性。2024/7/302024/7/3020 （3 3）B B注册会注册会计师的妹妹在的妹妹在V V商商业银行行统计部从事部从

21、事统计工作，且非部工作，且非部门负责人。人。B B注注册会册会计师未予以回避。未予以回避。 不影响。不影响。 B B注册会计师是审计项目负责人之一，与注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。性。2024/7/302024/7/3021安然事件及其启示安然事件及其启示 （一）安然公司的基本情况（一）安然公司的基本情况 安然公司成立于安然公司成立于19851985年。由美国休斯敦年。由美

22、国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气天然气公司和北方内陆天然气（InterNorthInterNorth）公司合并而成，公司总部）公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯长兼首席执行官为肯尼斯雷，他既是安雷，他既是安然公司的主要创立者，也是安然公司创造然公司的主要创立者，也是安然公司创造神话并在后来导致危机的关键人物。神话并在后来导致危机的关键人物。2024/7/302024/7/3022 第一步，安然公司实现经营模式的转变，第一步，安然公司实现经营模式的转变，开创了新的天然气现货交易模式。开创了新的天然气现货交易模式。

23、 （初期）主要从事天然气的采购和出售（初期）主要从事天然气的采购和出售 游游说政府放松对能源工业的管制说政府放松对能源工业的管制 利用管利用管道道 做天然气贸易做天然气贸易 第二步，安然公司成功地将公司核心业务第二步，安然公司成功地将公司核心业务由天然气转为动力和发电领域。由天然气转为动力和发电领域。 第三步，引入天然气方面的衍生产品交易，第三步，引入天然气方面的衍生产品交易，创造出一种新型能源交易运营机制。创造出一种新型能源交易运营机制。 第四步，进军电子商务，创建因特网交易第四步，进军电子商务，创建因特网交易平台。平台。 2024/7/302024/7/3023 从从19901990年到年

24、到20002000年的年的1010年间，安然公司的销售收入年间，安然公司的销售收入从从5959亿美元上升到了亿美元上升到了10081008亿美元，净利润从亿美元，净利润从2.022.02亿美元上升到亿美元上升到9.799.79亿美元，其股票成为众多证券亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象。评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象。 20002000年年8 8月，安然股票攀升至历史最高水平，每股月，安然股票攀升至历史最高水平，每股高达高达90.5690.56美元，与此同时，评级媒体对安然公司美元，与此同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，也宠爱有加，20002000年

25、，在美国年，在美国财富财富杂志的杂志的“美国美国500500强强”大排队中位列第大排队中位列第7 7名，在世界名，在世界500500强中强中位列第位列第1616位，并在位，并在财富财富杂志的调查中连续杂志的调查中连续年荣获年荣获“最具创新精神的公司最具创新精神的公司”称号。称号。 2024/7/302024/7/3024（二）安达信的发展历程（二）安达信的发展历程 安达信公司（安达信公司（Arthur AndersenArthur Andersen）成立于）成立于19131913年，由美年，由美国芝加哥大学教授阿瑟国芝加哥大学教授阿瑟安达信先生创建。安达信先生创建。19161916年，安达信公

26、司成为业内首家采用一套正式招聘大年，安达信公司成为业内首家采用一套正式招聘大学毕业生计划的专业会计师行。学毕业生计划的专业会计师行。19241924年，统一所有办事处，确保以年，统一所有办事处，确保以“同一声音同一声音”对外。对外。19321932年，在经济大萧条时期，安达信公司因帮助一家处年，在经济大萧条时期，安达信公司因帮助一家处在破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到在破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘请安达信做顾问。请安达信做顾问。19551955年在墨西哥城开设首家美国以外的分公司。年

27、在墨西哥城开设首家美国以外的分公司。2024/7/302024/7/30252020世纪世纪7070年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球培训中心。培训中心。19721972年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分公司。公司。19731973年，向公众发布首份由国际专业会计师行编制年，向公众发布首份由国际专业会计师行编制的年报。的年报。19791979年，成为全球最大的会计专业服务公司，合伙年，成为全球最大的会计专业服务公司，合伙人多达人多达10001000多人。多人。19871987年正式进入中国市场，后在中国设立合作

28、制会年正式进入中国市场，后在中国设立合作制会计师事务所计师事务所安达信华强会计师事务所。安达信华强会计师事务所。到到20012001年，安达信在全球年，安达信在全球8484个国家和地区拥有个国家和地区拥有47004700名合伙人、名合伙人、8500085000名员工，业务收入高达名员工，业务收入高达9393亿美亿美元。元。 2024/7/302024/7/3026（三）安然事件始末（三）安然事件始末19971997年年1111月：安然公司购买了其合伙公司月：安然公司购买了其合伙公司JEDIJEDI的股票，随的股票，随之将股票又卖给了它自己创建的之将股票又卖给了它自己创建的ChewcoChewc

29、o公司，并由安公司，并由安然公司人员经营。由此，安然公司开始了一系列复杂然公司人员经营。由此，安然公司开始了一系列复杂的秘密交易，意图隐瞒公司巨额到期债务。的秘密交易，意图隐瞒公司巨额到期债务。 20012001年年2 2月月2020日：日：财富财富杂志称安然公司为杂志称安然公司为“巨大的密巨大的密不透风不透风”的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里。当日安然公司股票收盘价为每股蒙在鼓里。当日安然公司股票收盘价为每股75.0975.09美美元。元。 4 4月月1717日：安然公司董事长肯尼斯日：安然公司董事长肯尼斯莱（莱（Ken LayKen La

30、y）拜访副）拜访副总统切尼和其他能源政策官员。此后又会见了五次。总统切尼和其他能源政策官员。此后又会见了五次。8 8月月1414日：安然公司首席执行官员斯基林（日：安然公司首席执行官员斯基林（Jeffrey Jeffrey SkillingSkilling）辞职，安然公司仍坚持对公司财务状况秘）辞职，安然公司仍坚持对公司财务状况秘不外宣。当日该公司股票收盘时降至每股不外宣。当日该公司股票收盘时降至每股39.5539.55美元。美元。 2024/7/302024/7/30271010月月1212日：国际五大会计师事务所之一的安达信公司日：国际五大会计师事务所之一的安达信公司法律顾问指使员工销毁了

31、安然公司的审计档案。法律顾问指使员工销毁了安然公司的审计档案。 1010月月1616日：安然公司宣布第三季度亏损日：安然公司宣布第三季度亏损6.186.18亿美元，亿美元，穆迪公司考虑降低安然债券等级。当日安然公司穆迪公司考虑降低安然债券等级。当日安然公司股票降至每股股票降至每股33.8433.84美元。美元。 1010月月2222日：美国证券交易委员会开始对安然公司展开日：美国证券交易委员会开始对安然公司展开调查。调查。 1010月月2626日：安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公日：安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题。当日该公司股票降至司的问题。当日该公司股票降至15.4015.

32、40美元。美元。 1111月月8 8日：安然公司承认自日：安然公司承认自19971997年以来虚报盈利约年以来虚报盈利约6 6亿亿美元。美元。 1111月月2929日：美国证券交易委员会将对安然公司调查扩日：美国证券交易委员会将对安然公司调查扩大至其审计的会计事务所大至其审计的会计事务所安达信公司。安达信公司。 1212月月2 2日：安然公司申请破产，公司股票降至每股日：安然公司申请破产，公司股票降至每股2626美美分。分。 20022002年年1 1月月9 9日，美国司法部开始对日，美国司法部开始对 安然事件安然事件 展开刑展开刑事调查。事调查。2024/7/302024/7/3028 20

33、022002年年6 6月月1515日上午，美国休斯敦城一个联邦大日上午，美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定，曾是国际五大会计师事务所之一陪审团裁定，曾是国际五大会计师事务所之一的安达信公司因妨碍对安然破产案的司法调查的安达信公司因妨碍对安然破产案的司法调查而而“有罪有罪”。这一裁决虽然并没有出乎人们的。这一裁决虽然并没有出乎人们的预料，但仍然引起了美国各家媒体的极大关注。预料，但仍然引起了美国各家媒体的极大关注。随后没过几小时，美国证券交易委员会发表声随后没过几小时，美国证券交易委员会发表声明说，安达信明说，安达信“自愿自愿”于于8 8月底结束对上市公司月底结束对上市公司的审计业务。的审计业务。

34、纽约时报纽约时报评价说，这实际上评价说，这实际上是宣告安达信是宣告安达信“8989年的生命结束了年的生命结束了”！ 2024/7/302024/7/3029（四）安然事件中的一些审计问题（四）安然事件中的一些审计问题 1.1.安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。价报告。 安然公司自安然公司自19851985年成立以来年成立以来, ,其财务报表一直由安其财务报表一直由安达信审计。达信审计。20002000年度年度, ,安达信为安然公司出具了两安达信为安然公司出具了两份报告份报告, ,一份是无保留意见加解释性说明段一份是无保留意见加解释性说明

35、段( (对会计对会计政策变更的说明政策变更的说明) )的审计报告的审计报告, ,另一份是对安然公司另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差, ,已成已成为笑柄。为笑柄。 2024/7/302024/7/3030 经过与安达信的磋商经过与安达信的磋商, ,安然公司安然公司20012001年年1111月向月向提交了提交了8-8-报告报告, ,对过去对过去5 5年财务报表的

36、利年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述大的重新表述, ,并明确提醒投资者并明确提醒投资者:1997:1997至至20002000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之年经过审计的财务报表不可信赖。换言之, ,安然安然公司经过安达信审计的财务报表并不能公允地公司经过安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量反映其经营业绩、财务状况和现金流量, ,得到安得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性报表的可靠性, ,安达信的报告所描述的财务图像安达信的报告

37、所描述的财务图像和内部控制的有效性和内部控制的有效性, ,严重偏离了安然公司的实严重偏离了安然公司的实际情况。际情况。2024/7/302024/7/30312.2.安达信对安然公司的审计缺乏独立性。安达信对安然公司的审计缺乏独立性。 独立性是社会审计的灵魂独立性是社会审计的灵魂, ,离开了独立性离开了独立性, ,审计审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时时, ,是否保持独立性是否保持独立性, ,正受到美国各界的广泛质正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看和新闻媒体

38、的报道看, ,安达信对安然公司的审计安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性至少缺乏形式上的独立性, ,主要表现为：主要表现为： 安然公司的许多高层管理人员为安达信的前安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员雇员, ,他们之间的密切关系至少有损安达信形式他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职安达信辞职, ,到安然公司担任较低级别管理人员到安然公

39、司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。的更是不胜枚举。（四）安然事件中的一些审计问题（四）安然事件中的一些审计问题 2024/7/302024/7/3032 安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务, ,而且提而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户大客户,2000,2000年度年度, ,安达信向安然公司收取了高达安达信向安然公司收取了高达52005200万美元的费用万美元的费用, ,其中一半以上为咨询服务收入。其中一半以上为咨询服务收入。安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。社会各安达信提供的咨询服务

40、甚至包括代理记账。社会各界纷纷质疑界纷纷质疑, ,既然安达信从安然公司获取回报丰厚的既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入咨询收入, ,它能保持独立吗它能保持独立吗? ?安达信在安然公司的审安达信在安然公司的审计中是否存在利益冲突计中是否存在利益冲突? ?它能够以超然独立的立场对它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗? ?即使安达即使安达信发现了重大的会计问题信发现了重大的会计问题, ,它有可能冒着被辞聘从而它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗? ?面对诸如此面对诸如此类的质疑类

41、的质疑, ,即使安达信能够从专业的角度辩解自己并即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德没有违反职业道德, ,但社会大众至少认为安达信缺少但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。形式上的独立性。（四）安然事件中的一些审计问题（四）安然事件中的一些审计问题 2024/7/302024/7/3033 关于会计师事务所能否同时扮演审计鉴证和咨关于会计师事务所能否同时扮演审计鉴证和咨询服务角色的辩论由来已久。询服务角色的辩论由来已久。SECSEC前任主席阿前任主席阿瑟瑟利维特利维特20022002年年1 1月月1717日在日在纽约时报纽约时报上发上发表了题为表了题为“谁来审计审计师谁来

42、审计审计师”的文章的文章, ,重提重提3 3年年前的主张前的主张, ,要求对会计师事务所同时提供审计要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务予以限制。鉴证和咨询服务予以限制。SECSEC在这场与在这场与“五五大大”的较量中败下阵来的较量中败下阵来, ,从反对从反对“五大五大”的先的先锋人物利维特的离职锋人物利维特的离职, ,到力挺到力挺“五大五大”的哈维的哈维. .彼特继任彼特继任SECSEC主席主席, ,足见足见“五大五大”的影响力。资的影响力。资料显示料显示, ,安达信的政治行动委员会在安达信的政治行动委员会在20002000年美年美国国会选举中就捐赠了国国会选举中就捐赠了9999万美

43、元的万美元的“政治献金政治献金”。会计师事务所居然设立政治行动委员会。会计师事务所居然设立政治行动委员会, ,试图影响国会选举试图影响国会选举, ,独立性何在独立性何在? ?（四）安然事件中的一些审计问题（四）安然事件中的一些审计问题 2024/7/302024/7/3034 3.3.安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下, ,未未采取必要的纠正措施。采取必要的纠正措施。 美国国会调查组披露的证据显示美国国会调查组披露的证据显示, ,安达信在安然黑安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题, ,但未但未及

44、时向有关部门报告或采取其他措施。国会调查组及时向有关部门报告或采取其他措施。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明获得的一份安达信电子邮件表明, ,安达信的资深合伙安达信的资深合伙人早在人早在20012001年年2 2月就已经在讨论是否解除与安然公司月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系的业务关系, ,理由是安然公司的会计政策过于激进。理由是安然公司的会计政策过于激进。我们注意到我们注意到, ,安达信为安然公司安达信为安然公司20002000年度财务报表出年度财务报表出具的审计报告是具的审计报告是20012001年年2 2月月2323日日, ,因此有理由相信因此有理由相信, ,安安达信在出

45、具审计报告时很可能就已经觉察到安然公达信在出具审计报告时很可能就已经觉察到安然公司存在的会计问题司存在的会计问题, ,否则否则, ,合伙人是不可能在合伙人是不可能在2 2月份讨月份讨论是否辞聘的问题的。论是否辞聘的问题的。（四）安然事件中的一些审计问题（四）安然事件中的一些审计问题 2024/7/302024/7/3035 2001 2001年年8 8月月2020日日, ,沃特金斯女士致电她过去在安沃特金斯女士致电她过去在安达信的一名同事达信的一名同事, ,表达了她对安然公司会计问题表达了她对安然公司会计问题的关注。与此同时的关注。与此同时, ,她致函安然公司董事会主席她致函安然公司董事会主席

46、, ,警告安然公司警告安然公司“惊心构造的会计骗局惊心构造的会计骗局”有可能有可能被揭穿。被揭穿。8 8月月2121日日, ,包括首席审计师大卫包括首席审计师大卫. .邓肯在邓肯在内的四名安达信合伙人开会讨论沃特金斯女士内的四名安达信合伙人开会讨论沃特金斯女士发出的警告。此时发出的警告。此时, ,安达信已经意识到事态的严安达信已经意识到事态的严重性了。尽管如此重性了。尽管如此, ,安达信并没有主动向证券监安达信并没有主动向证券监管部门报告管部门报告, ,也未采取其他必要措施来纠正已签也未采取其他必要措施来纠正已签发的审计报告。安达信的这种做法是否违反规发的审计报告。安达信的这种做法是否违反规定

47、定, ,目前尚难以断定目前尚难以断定, ,但至少让社会公众对安达但至少让社会公众对安达信的职业操守大打折扣。信的职业操守大打折扣。安然公司副安然公司副总总裁裁（四）安然事件中的一些审计问题（四）安然事件中的一些审计问题 2024/7/302024/7/3036 4. 4.销毁审计工作底稿妨碍司法调查销毁审计工作底稿妨碍司法调查。 在沸沸扬扬的安然事件中在沸沸扬扬的安然事件中, ,最让会计职业界意想最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。我们知道我们知道, ,审计最重证据。以客观、真实的证据审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的审计

48、为依据的审计, ,被被PatonPaton和和Littleton(1940/1970)Littleton(1940/1970)称之为英国对审计行业称之为英国对审计行业的最重要贡献。客观、真实的证据也是他们提的最重要贡献。客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一。安达信销毁审计档案出的会计基本假设之一。安达信销毁审计档案, ,是对会计职业道德的公然挑衅是对会计职业道德的公然挑衅, ,也暴露出其缺乏也暴露出其缺乏守法意识。守法意识。（四）安然事件中的一些审计问题（四）安然事件中的一些审计问题 2024/7/302024/7/3037 事发后，美国司法部、联邦调查局和事发后，美国司法部、联邦调

49、查局和SECSEC等部门等部门正就此丑闻对安达信展开刑事调查。丑闻曝光正就此丑闻对安达信展开刑事调查。丑闻曝光后后, ,安达信迅速开除负责安然公司审计的大卫安达信迅速开除负责安然公司审计的大卫. .邓肯邓肯, ,同时解除了休斯敦其他三位资深合伙人的同时解除了休斯敦其他三位资深合伙人的职务。但这一弃车保帅的招数看来并不高明。职务。但这一弃车保帅的招数看来并不高明。邓肯在接受司法部、联邦调查局和邓肯在接受司法部、联邦调查局和SECSEC的问讯时的问讯时, ,拒不承认是擅自作出销毁审计底稿的决定拒不承认是擅自作出销毁审计底稿的决定, ,而坚而坚称是在称是在20012001年年1010月月1212日接

50、到安达信总部的律师日接到安达信总部的律师通过电子邮件发出的指令后通过电子邮件发出的指令后, ,才下令销毁审计底才下令销毁审计底稿的稿的, ,直至直至1111月月8 8日收到该律师的指令后才停止日收到该律师的指令后才停止销毁活动。销毁审计档案不仅使安达信的信誉销毁活动。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽丧失殆尽, ,而且使这一事件升级为刑事案件。最而且使这一事件升级为刑事案件。最后，安达信被裁决有罪并后，安达信被裁决有罪并“寿终正寝寿终正寝”可以说可以说与这一事件直接有关。与这一事件直接有关。（四）安然事件中的一些审计问题（四）安然事件中的一些审计问题 2024/7/302024/7/303

51、8（五）安然事件爆发后美国采取的加强监管措施（五）安然事件爆发后美国采取的加强监管措施 20022002年年7 7月月3030日美国通过了日美国通过了萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案（SOXSOX法案），加法案），加强对上市公司和注册会计师行业的监强对上市公司和注册会计师行业的监管，一个显著的变化会计师行业由从管，一个显著的变化会计师行业由从自律改为加强监管。自律改为加强监管。2024/7/302024/7/3039思考与讨论思考与讨论通过阅读案例，你认为导致安然公司审通过阅读案例，你认为导致安然公司审计失败的因素有哪些？计失败的因素有哪些？ （）安达信明知安然公司存在财务作（）安达信明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；假的情况而没有予以披露； （）安达信承接的安然公司的业务存（）安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；在利益冲突；（）安然公司财务主管人员与安达信（）安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；存在利害关系； （）销毁文件，妨碍司法调查。（）销毁文件，妨碍司法调查。2024/7/302024/7/30