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1、 中级财务会计中级财务会计 电话：电话： 邮箱邮箱长期股权投资96课时 第第五章五章 长期股权投资长期股权投资【本章教学重点】【本章教学重点】一一. .长期股权投资的确认长期股权投资的确认二二. .长期股权投资的计量长期股权投资的计量三三. .成本法，权益法的会计处理成本法，权益法的会计处理 长期股权投资96课时 第一节第一节 长期股权投资的确认长期股权投资的确认一一. .定义定义 P130P130 是指企业取得的准备持有是指企业取得的准备持有1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种权益性投资。年）的各种权益性投资。二二. .主要特点主要特点1.1.准备长期持有。准备长期持有。2.2.表
2、现为股票投资或其他股权投资。表现为股票投资或其他股权投资。3.3.投资风险较大。投资风险较大。4.4.主要目的在于影响或控制被投资单位。主要目的在于影响或控制被投资单位。5.5.实际持有期限不确定。实际持有期限不确定。长期股权投资96课时三三. .分类：分类：P130-131P130-131 1. 1.控制型控制型 2. 2.共同控制型共同控制型 3. 3.重大影响型重大影响型 4.“ 4.“三无型三无型”注：第注：第1,41,4两类采用成本法核算两类采用成本法核算 第第2,32,3两类采用权益法核算两类采用权益法核算 第二节第二节 长期股权投资的计量长期股权投资的计量一一. .初始计量初始计
3、量 取得时取得时应按初始投资成本计量。应按初始投资成本计量。1.1.企业合并形成的长期股权投资的计量企业合并形成的长期股权投资的计量（1 1）同一控制下企业合并）同一控制下企业合并长期股权投资96课时A.A.按合并日取得的被投资企业所有者权益账按合并日取得的被投资企业所有者权益账 面价值面价值“份额份额”作为初始投资成本，计入作为初始投资成本，计入“长股投长股投”账户账户借方。借方。B.B.合并支付对价与初始成本的差额，调整资合并支付对价与初始成本的差额，调整资 本公积。本公积。C.C.若合并日资本公积不足冲减，依次冲减盈若合并日资本公积不足冲减，依次冲减盈 余公积和未分配利润。余公积和未分配
4、利润。注：同一控制，是指合并日参与合并的双注：同一控制，是指合并日参与合并的双方均受到共同一方或多方的控制且这种控方均受到共同一方或多方的控制且这种控制是非暂时性的。见教材制是非暂时性的。见教材P132P132长期股权投资96课时【例【例1 1】A A公司出资公司出资15001500万元购买万元购买B B公司公司60%60%股权，准备长期持有。合并日股权，准备长期持有。合并日A A、B B公司均公司均受甲公司控制。合并日受甲公司控制。合并日B B公司所有者权益账公司所有者权益账面价值共面价值共20002000万元。万元。初始投资成本初始投资成本=200060%=1200=200060%=120
5、0冲减资本公积冲减资本公积=1500-1200=300=1500-1200=300借：长股投借：长股投- -投资成本投资成本 1200 1200 资本公积资本公积 300 300贷：银行存款贷：银行存款 1500 1500长期股权投资96课时 若上例合并日若上例合并日A A公司有资本公积公司有资本公积100100万元，万元，盈余公积盈余公积8080万元，未分配利润万元，未分配利润5050万元。万元。会计分录如下：会计分录如下：借：长股投借：长股投- -投资成本投资成本 1200 1200 资本公积资本公积 100 100 盈余公积盈余公积 80 80 利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润
6、 120 120 贷：银行存款贷：银行存款 1500 1500长期股权投资96课时若上例合并日若上例合并日B B公司所有者权益为公司所有者权益为30003000万元万元借：长股投借：长股投- -投资成本投资成本 1800 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1500 1500 资本公积资本公积 300 300【例【例2 2】某公司将一项账面原价某公司将一项账面原价200200万元，已万元，已累计摊销累计摊销4040万元，计提减值准备万元，计提减值准备1010万元的专万元的专利权投入乙公司，同时投出货币资金利权投入乙公司，同时投出货币资金300300万万元，取得乙公司元，取得乙公司70%70%股
7、权。合并日乙公司所有股权。合并日乙公司所有者权益账面价值共者权益账面价值共700700万元，万元，属于属于同一控制同一控制合合并并，转让无形资产的营业税，转让无形资产的营业税8 8万元。万元。 长期股权投资96课时初始投资成本初始投资成本=70070%=490=70070%=490合并成本合并成本= =（200-40-10200-40-10）+300+8=458+300+8=458调整资本公积调整资本公积=490-458=32=490-458=32借：长股投借：长股投- -投资成本投资成本490490 累计摊销累计摊销 40 40 无形资产减值准备无形资产减值准备 10 10 贷：无形资产贷：
8、无形资产 200 200 银行存款银行存款 300 300 应交税费应交税费- -应交营业税应交营业税 8 8 资本公积资本公积 32 32长期股权投资96课时（2 2）非同一控制下企业合并）非同一控制下企业合并 按购买方发生的合并成本作为长期股权投按购买方发生的合并成本作为长期股权投资的初始成本计入资的初始成本计入“长股投长股投”账户账户借方。借方。合并成本按下列方式确定：合并成本按下列方式确定：见教材见教材P134P134注：购买支付价款中包含的现金股利，不计注：购买支付价款中包含的现金股利，不计 入合并成本，计入入合并成本，计入“应收股利应收股利”借方。借方。 【例【例3 3】A A公司
9、支付买价公司支付买价300300万元及相关税万元及相关税费费1010万元购买万元购买B B公司公司80%80%股权并准备长期持股权并准备长期持有，买价中包含现金股利有，买价中包含现金股利8 8万元，合并属于万元，合并属于非同一控制。非同一控制。长期股权投资96课时初始投资成本初始投资成本=300+10-8=302=300+10-8=302借：长股投借：长股投- -投资成本投资成本 302 302 应收股利应收股利 8 8 贷：银行存款贷：银行存款 310 310【例【例4 4】甲公司将一批商品作价对外投资，甲公司将一批商品作价对外投资，取得丙公司取得丙公司60%60%股权并意图长期持有。商品股
10、权并意图长期持有。商品成本成本400400万元，公允价值万元，公允价值500500万元，增值税万元，增值税率率17%17%。另支付商品运杂费。另支付商品运杂费1010万元，属于非万元，属于非同一控制。同一控制。初始投资成本初始投资成本=500=500（1+17%1+17%）+10=595+10=595长期股权投资96课时借：长股投借：长股投- -投资成本投资成本 595 595 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 500 应交税费应交税费- -增（销）增（销）8585 银行存款银行存款 10 10同期：同期：借：主营业务成本借：主营业务成本 400 400 贷：库存商品贷：库存商品 40
11、0 400长期股权投资96课时2.2.非合并形成的长期股权投资非合并形成的长期股权投资 P136-140 P136-140二二. .长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 会计准则规定，分别采用成本法和权益会计准则规定，分别采用成本法和权益法进行后续计量。法进行后续计量。 第三节第三节 成本法成本法一一. .含义含义 取得投资按初始投资成本计量，取得投资按初始投资成本计量，持有投资持有投资 期间期间一般不调整投资账面价值的一般不调整投资账面价值的核算核算方法方法。二二. .适用范围适用范围 P141P141 1. 1.控制型控制型 2. 2.“三无三无”型型长期股权投资96课时三三. .
12、会计处理会计处理1.1.取得或追加投资取得或追加投资 按初始投资成本计入按初始投资成本计入“长股投长股投”账户借方。账户借方。2.2.股票股利的处理股票股利的处理 持有投资期间持有投资期间取得的股票股利，只需进取得的股票股利，只需进行备查登记，不必另作会计处理。行备查登记，不必另作会计处理。3.3.现金股利的处理现金股利的处理（1 1）若取得投资时已计入）若取得投资时已计入“应收股利应收股利”借借 方方，实际实际收到时收到时借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利长期股权投资96课时（2 2）取得投资后宣告发放现金股利，全部确）取得投资后宣告发放现金股利，全部确 认为投资收益认为投资
13、收益股利宣告日股利宣告日借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益实际收到时实际收到时借：银行存款借：银行存款 等等科目科目 贷：应收股利贷：应收股利 注意：教材注意：教材P146P146企业会计准则解释第企业会计准则解释第3 3号号 有关现金股利处理有关现金股利处理的规定的规定。长期股权投资96课时4 4. .期末减值的处理期末减值的处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备注：计提的减值准备不能转回。注：计提的减值准备不能转回。5.5.出售投资出售投资 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资
14、贷：长期股权投资 投资收益投资收益 （或借）（或借）长期股权投资96课时【例【例1 1】A A公司公司0808年年3 3月月1010日用存款购买乙公司日用存款购买乙公司普通股普通股2020万股，准备长期持有。购买后拥有万股，准备长期持有。购买后拥有乙公司乙公司5%5%股权（无重大影响）。买价股权（无重大影响）。买价8.38.3元元/ /股，相关税费股，相关税费2 2万元。乙公司万元。乙公司0808年年2 2月月2020日已日已宣告现金股利宣告现金股利0.30.3元元/ /股，该现金股利股，该现金股利3 3月月2020日日支付支付，采用成本法核算。，采用成本法核算。初始投资成本初始投资成本=20
15、=20（8.3-0.38.3-0.3）+2=162 +2=162 万元万元 08.3.1008.3.10借：长股投借：长股投 162 162 应收股利应收股利 6 6 贷：银行存款贷：银行存款 168 168长期股权投资96课时 08.3.2008.3.20借：银行存款借：银行存款 6 6 贷：应收股利贷：应收股利 6 6 承承【例【例1 1】，0808年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润50005000万万元，元，0909年年3 3月月8 8日宣告现金股利日宣告现金股利0.40.4元元/ /股，同股，同时宣告股票股利时宣告股票股利0.20.2股股/ /股，资本公积转增股股，资本公积转增股本本
16、0.30.3股股/ /股。股。4 4月月2020日支付。日支付。 09.3.809.3.8借：应收股利借：应收股利 8 8 贷：投资收益贷：投资收益 8 8长期股权投资96课时 09.4.2009.4.20借：银行存款借：银行存款 8 8 贷：应收股利贷：应收股利 8 8 09.4.2009.4.20 A A公司公司备查登记如下：备查登记如下： 由于收到由于收到乙公司乙公司股票股利及资本公积转增股票股利及资本公积转增股本，股票数量增加到股本，股票数量增加到3030万股。重新万股。重新计算计算每每股单位投资成本为：股单位投资成本为：16230=5.416230=5.4元元/ /股。股。长期股权投
17、资96课时 承上例，承上例，0909年年1212月月3131日日，由于乙公司违，由于乙公司违规经营导致该公司股票价格大幅下跌，市规经营导致该公司股票价格大幅下跌，市价为价为3.13.1元元/ /股。股。投资账面价值投资账面价值=162=162万元万元预计可回收金额预计可回收金额=303.1=93=303.1=93万元万元减值额减值额=162-93=69=162-93=69万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 69 69 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 69 69 2010 2010年年2 2月月5 5日，日，A A公司出售全部乙公司股公司出售全部乙公司股票，售价票，售价3
18、.53.5元元/ /股，相关税费股，相关税费0.80.8万元。万元。 长期股权投资96课时出售净收入出售净收入=303.5-0.8=104.2=303.5-0.8=104.2万元万元借：银行存款借：银行存款 104.2 104.2 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 69 69 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 162 162 投资收益投资收益 11.2 11.2 第四节第四节 权益法权益法一一. .含义含义 教材教材P147P147二二. .适用范围适用范围 教材教材P147P147（1 1）对联营企业投资。）对联营企业投资。（2 2）对合营企业投资。）对合营企业投资。长期股权投资96
19、课时三三. .会计处理会计处理1.1.取得或追加投资取得或追加投资（1 1）若初始投资成本大于投资时享有的被投资）若初始投资成本大于投资时享有的被投资单位所有者权益公允价值单位所有者权益公允价值“份额份额”，不调整初，不调整初始投资成本。始投资成本。借：长股投借：长股投- -投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 等科目等科目注：采用权益法，注：采用权益法，“长股投长股投”必须写出明细必须写出明细 科目。包括科目。包括“投资成本投资成本”，“损益损益调调整整” 及及“其他权益变动其他权益变动”三个明细科目。三个明细科目。长期股权投资96课时（2 2）若初始投资成本小于）若初始投资成本小于“
20、份额份额”，需调整初，需调整初始投资成本，并将两者的差额计入始投资成本，并将两者的差额计入“营业外营业外收入收入”。借：长股投借：长股投- -投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 等科目等科目 营业外收入营业外收入2.2.取得投资后，调整投资账面价值取得投资后，调整投资账面价值（1 1）被投资单位取得净利润，调增）被投资单位取得净利润，调增“长股投长股投” 调整额调整额= =净利润净利润持股比例持股比例长期股权投资96课时借：长股投借：长股投- -损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益（2 2）被投资单位宣告现金股利，调减）被投资单位宣告现金股利，调减“长长股股投投”借：应收股利借：
21、应收股利 贷：长股投贷：长股投- -损益调整损益调整（3 3）被投资单位发生净亏损，调减）被投资单位发生净亏损，调减“长股投长股投”借：投资收益借：投资收益 贷：长股投贷：长股投- -损益调整损益调整长期股权投资96课时必须必须注意以下注意以下五五点：点：第一，因亏损调减第一，因亏损调减“长股投长股投”账面价值，账面价值， 以以其其总账余额调整至零为限。总账余额调整至零为限。第二，调整至零后，若投资企业对被投资第二，调整至零后，若投资企业对被投资 单位存在长期债权（如长期应收单位存在长期债权（如长期应收 款），还应当冲减长期债权。款），还应当冲减长期债权。第三，若对被投资单位承担额外责任，相第
22、三，若对被投资单位承担额外责任，相 应的责任应当计入应的责任应当计入“预计负债预计负债”。长期股权投资96课时第四，冲减至零后，投资企业对尚未冲销第四，冲减至零后，投资企业对尚未冲销 的亏损应当备查登记。的亏损应当备查登记。第五，以后被投资单位实现净利润，应先第五，以后被投资单位实现净利润，应先 冲减原确认的预计负债，再恢复已冲冲减原确认的预计负债，再恢复已冲 减的长期债权，然后弥补尚未冲销的减的长期债权，然后弥补尚未冲销的 亏损，最后恢复投资账面价值。亏损，最后恢复投资账面价值。 冲减长期债权冲减长期债权, ,确认额外责任确认额外责任及调整投资及调整投资账面价值账面价值时时的会计分录如下：的
23、会计分录如下：长期股权投资96课时 借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款 预计负债预计负债 长股投长股投- -损益调整损益调整 注：注：若以后期间若以后期间恢复作上述相反会计分录恢复作上述相反会计分录（4 4）被投资单位除净损益以外的其他所有者）被投资单位除净损益以外的其他所有者 权益变动，调整时计入资本公积权益变动，调整时计入资本公积借：长股投借：长股投- -其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积长期股权投资96课时或作上述相反分录。或作上述相反分录。（5 5) )被投资单位会计差错导致所有者权益变动被投资单位会计差错导致所有者权益变动借：长股投借：长股投- -
24、损益调整损益调整 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整或作上述相反分录。或作上述相反分录。3.3.出售投资出售投资 按取得的净收入计入按取得的净收入计入“银行存款银行存款”等科等科目，结平目，结平“长股投长股投”所有明细科目及所有明细科目及“长期长期股权投资减值准备股权投资减值准备”科目，差额计入科目，差额计入“投资投资收益收益”借方或贷方借方或贷方 。长期股权投资96课时借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长股投贷：长股投- -投资成本投资成本 - -损益调整损益调整 （或借）（或借） - -其他权益变动其他权益变动 （或借）（或借） 投资收益投资收益
25、 （或借）（或借）四四. .权益法核算举例权益法核算举例（重点）（重点）长期股权投资96课时 【例】【例】甲公司甲公司20072007年年1 1月月3 3日购买乙公司日购买乙公司30%30%股权，共支付股权，共支付10001000万元，准备长期持有。购万元，准备长期持有。购买日乙公司所有者权益买日乙公司所有者权益账面价值及账面价值及公允公允价值价值均均为为40004000万元，采用权益法核算。万元，采用权益法核算。投资后乙公司投资后乙公司有关资料如下：有关资料如下：（1 1）20092009年年6 6月月3030日乙公司因可供出售金日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积融资产公允价
26、值变动增加资本公积200200万元。万元。（2 2）甲公司）甲公司20092009年末应收乙公司长期应收年末应收乙公司长期应收款为款为200200万元。万元。长期股权投资96课时（3 3）如果乙公司破产，如果乙公司破产，甲公司对乙公司甲公司对乙公司部部分分债务债务承担责任，预计承担债务承担责任，预计承担债务500500万元万元。（4 4）投资后乙公司）投资后乙公司各年度各年度经营及利润分配情况如下：经营及利润分配情况如下：（单位：万元）（单位：万元）年度年度 20 2007 07 20 2008 08 20 2009 09 20102010净利润净利润 500 500 -300 -300 -
27、-8 8000 000 5 5000000现金股利现金股利 400 400 100 100 / / / /宣告日宣告日 08.3.108.3.1 09.4.2 09.4.2 / / / /支付日支付日 08.4.5 08.4.5 09.5.9 09.5.9 / / / /注：各年度乙公司利润（亏损）不存在调整事项。注：各年度乙公司利润（亏损）不存在调整事项。长期股权投资96课时上例会计分录如下（单位：万元）上例会计分录如下（单位：万元）：07.1.307.1.3借：长股投借：长股投- -投资成本投资成本 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 营业外收入营业外收入 2
28、00 20007.12.3107.12.31借：长股投借：长股投- -损益调整损益调整 150 150贷：投资收益贷：投资收益 150 150长期股权投资96课时08.3.108.3.1借：应收股利借：应收股利 120 120 贷：长股投贷：长股投- -损益调整损益调整 120 12008.4.508.4.5借：银行存款借：银行存款 120 120 贷：应收股利贷：应收股利 120 12008.12.3108.12.31借：投资收益借：投资收益 90 90 贷：长股投贷：长股投- -损益调整损益调整 90 90长期股权投资96课时09.4.209.4.2借：应收股利借：应收股利 30 30 贷
29、：长股投贷：长股投- -损益调整损益调整 30 3009.5.909.5.9借：银行存款借：银行存款 30 30 贷：应收股利贷：应收股利 30 3009.6.3009.6.30借：长股投借：长股投- -其他权益变动其他权益变动 60 60 贷：资本公积贷：资本公积 60 60长期股权投资96课时09.12.3109.12.31长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值 =1200+150-120-90-30+60=1170=1200+150-120-90-30+60=1170承担亏损额承担亏损额= =-8-800030%=00030%=-24-240000长期应收款长期应收款=200=200承
30、担额外责任承担额外责任=500=500借：投资收益借：投资收益 1 18 87070 贷：长股投贷：长股投- -损益调整损益调整 1170 1170 长期应收款长期应收款 200 200 预计负债预计负债 500 500长期股权投资96课时备查登记备查登记如下如下：尚未冲销的亏损尚未冲销的亏损为：为：242400-100-18 870=70=5 530302010.12.312010.12.31应享有利润应享有利润= =5 500030%=00030%=15150000冲减预计负债冲减预计负债500500万元万元恢复长期应收款恢复长期应收款200200万元万元弥补未冲销亏损弥补未冲销亏损530
31、530万元万元恢复投资账面价值恢复投资账面价值= =151500-200-00-200-5 53030-500-500= =270270借：借：预计负债预计负债500500 长期应收款长期应收款 200 200 长股投长股投- -损益调整损益调整 2 27070 贷：投资收益贷：投资收益 9 97070长期股权投资96课时 承上承上例例，若，若20112011年年2 2月月1010日甲公司出售乙日甲公司出售乙公司公司30%30%股权，取得出售净收入股权，取得出售净收入800800万元。万元。“长股投长股投”各明细科目余额计算如下：各明细科目余额计算如下：投资成本投资成本=1200=1200（借
32、）（借）损益调整损益调整=150-120-90-30-1170+270=-990=150-120-90-30-1170+270=-990（贷）（贷）其他权益变动其他权益变动=60=60（借）（借）借：银行存款借：银行存款 800 800 长股投长股投 - -损益调整损益调整 990 990 贷：长股投贷：长股投- -投资成本投资成本 1200 1200 - -其他权益变动其他权益变动 60 60 投资收益投资收益 530 530 长期股权投资96课时第五节第五节 权益法与成本法的转换（了解）权益法与成本法的转换（了解）一一. .权益法转为成本法权益法转为成本法 ：P160-161P160-16
33、1 1.1.转换原因转换原因（1 1）减少投资等原因减少投资等原因造成的造成的对被投资单位不对被投资单位不 再具有共同控制或重大影响的再具有共同控制或重大影响的。（2 2）追加投资形成控制追加投资形成控制的。的。2.2.会计处理会计处理（1 1）以权益法下长期股权投资的账面价值以权益法下长期股权投资的账面价值 作为按照成本法核算的初始投资成本。作为按照成本法核算的初始投资成本。（2 2）转换后按成本法进行处理。）转换后按成本法进行处理。长期股权投资96课时二二. .成本法转为权益法成本法转为权益法 P156-160P156-1601.1.转换原因转换原因（1 1）追加投资等原因追加投资等原因造
34、成造成能够对被投资单位能够对被投资单位 实施共同控制或重大影响但不构成控制实施共同控制或重大影响但不构成控制。（2 2）减少投资等原因造成的不再具有控制。）减少投资等原因造成的不再具有控制。 2.2.会计处理会计处理（1 1）以成本法下长期股权投资的账面价值作以成本法下长期股权投资的账面价值作 为按照权益法核算的初始投资成本。为按照权益法核算的初始投资成本。长期股权投资96课时（2 2）初始投资成本与应享有被投资企业可辨初始投资成本与应享有被投资企业可辨 认净资产公允价值的差额按权益法核算认净资产公允价值的差额按权益法核算 规定处理，规定处理，（3 3）对与该项长期股权投资有关的资本公积对与该项长期股权投资有关的资本公积 准备项目，不进行任何处理。准备项目，不进行任何处理。（4 4）转换后按权益法进行会计处理。）转换后按权益法进行会计处理。长期股权投资96课时谢谢 谢谢长期股权投资96课时
