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1、项目项目10 10 货币资金审计货币资金审计货币资金货币资金企企业业生生产产经经营营过过程程中中处处于于货货币币形形态态的的资资产产，包包括括库库存存现现金金、银行存款及其他货币资金。银行存款及其他货币资金。货币资金涉及的主要财务报表项目货币资金涉及的主要财务报表项目l货币资金所涉及的资产负债表项目也是货币资金。货币资金所涉及的资产负债表项目也是货币资金。l“货币资金货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数。存款、信用卡存款、信用保证金存款
2、等的合计数。l本项目应根据本项目应根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。科目期末余额的合计数填列。货币资金货币资金筹筹资资与与投投资资循循环环生生产产与与存存货货循循环环销销售售与与收收款款循循环环购购货货与与付付款款循循环环货币资金与各循环的关系货币资金与各循环的关系任务任务10.1 了解货币资金内部控制并评估其重了解货币资金内部控制并评估其重大错报风险大错报风险任务任务10.2 对货币资金实施控制测试对货币资金实施控制测试任务任务10.3 对库存现金实施实质性程序对库存现金实施实质性程序任务任务10.4 对银行存款实施实质性程
3、序对银行存款实施实质性程序任务导航任务导航任务任务10.1 10.1 了解货币资金内部控制并评估其了解货币资金内部控制并评估其重大错报风险重大错报风险10.1.1 了解货币资金所涉及的主要业务活动了解货币资金所涉及的主要业务活动10.1.2 熟悉货币资金内部控制规范熟悉货币资金内部控制规范10.1.3 评估重大错报风险评估重大错报风险10.1.1了解货币资金所涉及了解货币资金所涉及的主要业务活动的主要业务活动货币资金所涉及的主要业务活动货币资金所涉及的主要业务活动l 处理单据。处理单据。 l 受理结算凭证。受理结算凭证。 l 办理结算。办理结算。 l 收款与付款。收款与付款。 l 账务处理。账
4、务处理。 l 银行存款余额调节。银行存款余额调节。 货币资金货币资金 涉及的涉及的主要凭证与记录主要凭证与记录1.1.库存现金盘点表库存现金盘点表2.2.银行对账单银行对账单3.3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表4.4.收款凭证与付款凭证收款凭证与付款凭证5.5.库存现金、银行存款日记账和总账库存现金、银行存款日记账和总账6.6.其他相关原始凭证与账簿（如支票其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票存根簿）及支票存根簿）10.1.2 熟悉货币资金内部控熟悉货币资金内部控制规范制规范l1货币资金相关的内部控制规范货币资金相关的内部控制规范l2货币资金内部控制的内容货币资金内部控制的内容1 1货
5、币资金相关的内部控制规范货币资金相关的内部控制规范l（1）企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6号号资金活动资金活动（财会（财会201011号）号）l（2）内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金货币资金（试行）（试行）（财会（财会200141号）号）2货币资金内部控制的内容货币资金内部控制的内容l（1）岗位分工）岗位分工 l出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。得由一人办理货币资金业务的全过程。l（2）授权批准）授权批准
6、l（3）现金和银行存款的管理）现金和银行存款的管理l（4）票据及有关印章的管理）票据及有关印章的管理l（5）监督检查）监督检查良好的货币资金内部控制良好的货币资金内部控制 （1）货币资金收支与记账的岗位分离；）货币资金收支与记账的岗位分离；（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据；）货币资金收支要有合理、合法的凭据；（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；核准手续；（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；存银行；（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；
7、表，以做到账实相符；（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。）加强对货币资金收支业务的内部审计。10.1.3 评估重大错报风险评估重大错报风险l在对货币资金实施控制测试和实质性程序之前，在对货币资金实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位货币资金内部控注册会计师需要了解被审计单位货币资金内部控制的设计、执行情况，评估认定层次的财务报表制的设计、执行情况，评估认定层次的财务报表重大错报风险。重大错报风险。l货币资金是企业流动性最强的资产，具有被盗窃、货币资金是企业流动性最强的资产，具有被盗窃、贪污和挪用的高风险性，而且收付频繁、业务量贪污和挪用的高风险性，而且收付频繁、业务量大
8、，与货币资金业务相联系的项目多。大，与货币资金业务相联系的项目多。常见的货币资金重大错报风险常见的货币资金重大错报风险 l（1）坐支现金、挪用现金甚至贪污现金；）坐支现金、挪用现金甚至贪污现金；l（2）擅自提现）擅自提现 l（3）涂改银行对账单）涂改银行对账单l（4）公款私存）公款私存 l（5）转账套现）转账套现 l（6）支票套物）支票套物 l（7）制造余额差错）制造余额差错 l（8）截留银行存款收入）截留银行存款收入 l（9）套取利息）套取利息 10.2.2 对被审计单位货币资金实施控制测对被审计单位货币资金实施控制测试试l在对货币资金实施控制测试时，在对货币资金实施控制测试时，首先首先要抽
9、要抽查核对一定数量或一定期间的收款凭证、查核对一定数量或一定期间的收款凭证、付款凭证、库存现金日记账或银行存款日付款凭证、库存现金日记账或银行存款日记账及其总账、银行存款余额调节表；记账及其总账、银行存款余额调节表；然然后后检查外币资金的折算方法是否符合有关检查外币资金的折算方法是否符合有关规定；规定；最后最后对货币资金的内部控制予以评对货币资金的内部控制予以评价。价。 注册会计师应根据执行控制测试的结果，注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度，确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。制定实质性程序的方案。任务任务10.3 对货币资金实施实质性程序对货币资金实
10、施实质性程序10.3.1 对库存现金实施实质性程序对库存现金实施实质性程序10.3.2 对银行存款实施实质性程序对银行存款实施实质性程序 10.3.1 对对库存现金库存现金实施实质实施实质性程序性程序 1.核核对对库库存存现现金金日日记记账账与与总账的余额是否相符。总账的余额是否相符。2.监盘库存现金监盘库存现金。（1 1）监盘目的。）监盘目的。 证实库存现金是否存在。证实库存现金是否存在。企业各部门经管的全部库存现金。企业各部门经管的全部库存现金。（2）盘点范围。）盘点范围。（3）参加人员。）参加人员。被审计单位的出纳员和会计机被审计单位的出纳员和会计机构负责人构负责人注册会计师注册会计师（
11、4）盘点时间。）盘点时间。最最好好选选在在上上午午上上班班前前或或下下午下班后进行午下班后进行尽尽量量不不影影响响被被审审计计单单位位正正常营业。常营业。 （5）盘点方式。）盘点方式。实施突击盘点以便增强实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度。盘点结果的可信度。（6）监盘库存现金的步骤。）监盘库存现金的步骤。 要求出纳员要求出纳员把已办妥手续的收付把已办妥手续的收付款凭证登入库存现金款凭证登入库存现金日记账日记账并结出余额。并结出余额。检查库存现金日记账检查库存现金日记账与现金收付凭证核对与现金收付凭证核对看其内容、金额和日期是否相符。看其内容、金额和日期是否相符。监盘库存现金，编监盘库存现金，
12、编制库存现金盘点表制库存现金盘点表（见表见表81）。）。 资产负债表日后进行资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。资产负债表日的金额。 将将盘盘点点金金额额与与库库存存现金日记账余额进行核对现金日记账余额进行核对 如如有有差差异异，应应查查明明原原因因，并作记录并作记录。 确定库存确定库存现金日记账余额现金日记账余额是否经常超过库是否经常超过库存限额。存限额。l抽查大额现金收支的原始凭证抽查大额现金收支的原始凭证l检查内容是否完整检查内容是否完整l有无授权批准有无授权批准l并核对相关账户的进账情况并核对相关账户的进账情况l如如有有与与被被审审计计
13、单单位位经经营营无无关关的的收收支支事事项，应查明原因，并作相应的调整。项，应查明原因，并作相应的调整。l在在实实务务中中通通常常编编制制大大额额现现金金收收支支抽抽查查表表。 3.3.抽查大额现金收支抽查大额现金收支款项。款项。4.库存现金收支的截止测试。库存现金收支的截止测试。l 对截止日前后一段时对截止日前后一段时期内的现金收支凭证进行审期内的现金收支凭证进行审计，计，l检查是否存在跨期事项，检查是否存在跨期事项，l以确定库存现金余额是否正以确定库存现金余额是否正确。确。 5.5.检查库存现金在财检查库存现金在财务报表上的列报是否恰当。务报表上的列报是否恰当。10.3.2 对对银行存款银
14、行存款实施实施实质性程序实质性程序核核对对银银行行存存款款日日记记账账与与总总账账的的余余额是否相符。额是否相符。1.2.实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入计算银行存款累计余额应收利息收入分析比较分析比较应收应收利息收入利息收入 与与实际实际利息收入的差异是否恰当利息收入的差异是否恰当评估利息收入的合理性评估利息收入的合理性检查是否存在高息资金拆借检查是否存在高息资金拆借确认银行存款余额是否存在确认银行存款余额是否存在利息收入是否已经完整记录。利息收入是否已经完整记录。 3.检查银行存单。检查银行存单。编制银行存单检查表，编制银行存单检查表，检查是否与账面
15、记录金额一致，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。存单是否为被审计单位所拥有。 目的：目的： 证实银行存款的存在性以及完整性。证实银行存款的存在性以及完整性。 4.取得并检查银行存款对账单和取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。程序：程序：（1 1）取得银行存款对账单，与银行询证函回函核对）取得银行存款对账单，与银行询证函回函核对一致，抽查核对账面记录的已付票据金额及存款金一致，抽查核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。额是否与对账单记录一致。（2 2）获取资产负债表日银行存款余额调
16、节表，重新）获取资产负债表日银行存款余额调节表，重新计算加计数，看调节后银行存款日记账余额与银行计算加计数，看调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。对账单余额是否一致。（3 3）检查调节事项是否合理。）检查调节事项是否合理。（4 4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。（5 5）检查是否存在其他跨期收支事项。）检查是否存在其他跨期收支事项。（6 6）检查银行存款余额调节表中支付异常的领款）检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、（没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，
17、确认是否存在舞弊。金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。4.函证银行存款。函证银行存款。（1 1）函证目的。）函证目的。 证证实实资资产产负负债债表表所所列列银银行行存存款款是是否否真真实实存存在在，可可了了解解企企业业欠欠银银行行的的债债务务，而而且且还还能能发发现现企企业业未未登登记记的的银银行行借借款款及及未未披露的或有负债。披露的或有负债。 （2）函证对象。）函证对象。l 应向被审计单位在应向被审计单位在本期存过款的所有银行发本期存过款的所有银行发函函.l包括零账户和账户已结清包括零账户和账户已结清的银行，因为有可能仍有的银行，因为有可能仍有银行借款或其他负债存在。银行借款或其他负
18、债存在。 直接向银行发询证函直接向银行发询证函 （见表（见表8 83 3）并直接从银行获取回函并直接从银行获取回函将银行确认的余额与银行存款余额将银行确认的余额与银行存款余额调节表、银行对账单的余额核对无调节表、银行对账单的余额核对无误误同时确认函证中银行所提供的相关同时确认函证中银行所提供的相关信息已在报表中得到披露。信息已在报表中得到披露。 （3）函证的控制与评价。）函证的控制与评价。 5.抽抽查查大大额额银银行行存存款款的的收收支。支。（1 1）清点支票及支票存根，）清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一张支确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码票的号码，同时查实该号码之前的
19、所有支票均已开出并之前的所有支票均已开出并入账。入账。6.银行存款收支的截银行存款收支的截止测试止测试（2 2）从截止日后一个月的银行对账单中）从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票付款记录，追查至支票挑选大额的支票付款记录，追查至支票存根以确认出票日，是否延期记入银行存根以确认出票日，是否延期记入银行存款账中；存款账中；挑选大额的收款记录，检查其有无提前挑选大额的收款记录，检查其有无提前记入银行存款账中，从而夸大流动性的记入银行存款账中，从而夸大流动性的现象。现象。 （3 3）检查截止日前后各银行账）检查截止日前后各银行账户之间是否发生转账业务，并记入户之间是否发生转账业务，并记入同一会计期间，以期发现腾挪资金，同一会计期间，以期发现腾挪资金，即转入账户存款日前记增加，而即转入账户存款日前记增加，而转出账户存款日前不记减少。转出账户存款日前不记减少。 7.7.检查银行存款检查银行存款在资产负债表上的在资产负债表上的列报是否恰当。列报是否恰当。
