核算制度培训会计计量修订课件

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1、神华集团会计核算制度培训会计计量集团财务部1核算制度培训-会计计量(修订)会计计量会计计量 n 内 容 一、概述二、计量属性三、初始计量四、集团主要/重要报表项目计量五、实际利率法及摊余成本2核算制度培训-会计计量(修订)一、概述一、概述定义定义 是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。 特征特征 是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。关键关键 是计量属性的选择和计量单位的确定。 3核算制度培训-会计计量(修订)一、概述一、概述 内容内容 资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、损益。 核心核心 资产计价、盈亏决定资

2、产计价、盈亏决定 * * 负债往往可称为负债往往可称为负资产负资产，而所有者权益为资产扣除，而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产。负债后的剩余资产或净资产。4核算制度培训-会计计量(修订)一、概述一、概述 计量分类计量分类计量过程可以分为初始计量和后续计量。初始计量 是对交易和事项的数量加以衡量和确定，以便在复式簿记系统中能被记录，转化为货币表现的财务信息；后续计量 衡量和确定该交易与事项的货币数量在初始计量后的变动情况，以反映财务状况及变动的财务成果。5核算制度培训-会计计量(修订)一、概述一、概述 传统会计与现代会计会计计量比较传统会计与现代会计会计计量比较以成本计量为中心的传统

3、会计计量侧重的是初始计量传统会计环境稳定少变，资产形态单一，大部分资产和负债在初始计量后，其价值基本不变 。现代会计会计计量过程的重心已从初始计量转移到后续计量。 风险价值已成为资产价值的重要部分。以历史成本进行的初始计量，当资产价值频繁变化时，已不能满足信息使用者的要求。有的资产甚至根本不存在历史成本，如衍生工具。 6核算制度培训-会计计量(修订)二、计量属性二、计量属性会计计量属性会计计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值7核算制度培训-会计计量(修订)二、计量属性二、计量属性历史成本（实际成本）历史成本（实际成本） （1）定义）定义 取得或制造财产物资时所实际支付的现金

4、或其他等价物。 （2 2）计量要求）计量要求 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购入资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （3）通常应用）通常应用 8核算制度培训-会计计量(修订)二、计量属性二、计量属性历史成本（实际成本）历史成本（实际成本） （4）特征）特征交易双方认可，具有客观性；对决策有用。本身具有反馈价值，是业绩评价的依据、 预测的基础；具有可验证性、取得成本低。9核算制度培训-会计计量(修订)

5、二、计量属性二、计量属性重置重置成本（现行成本）成本（现行成本） （1）定义）定义 指按照当前市场条件，重新取得一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 （2）计量要求）计量要求 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （3）通常应用）通常应用 多用于盘盈固定资产的计量。10核算制度培训-会计计量(修订)二、计量属性二、计量属性可变现净值可变现净值（预期脱手价值）预期脱手价值） （1）定义）定义 指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净

6、值。 （2）计量要求）计量要求 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 注意： a. 可变现净值不考虑货币时间价值； b. 与现行市价的区别是基于未来的销售或其他事项。11核算制度培训-会计计量(修订)二、计量属性二、计量属性可变现净值可变现净值（预期脱手价值）预期脱手价值）适用限制可变现净值仅用于将来销售的资产或未 来清偿既定的负债，无法适用企业的全部 资产。通常应用存货类资产减值情况下的后续计量。12核算制度培训-会计计量(修订)二、计量属性二、计量属性现值现值 （1 1）定义

7、）定义 指对未来现金流量进行以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 （2 2）计量要求）计量要求 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 （3 3）通常应用）通常应用 非流动资产可收回金额、以摊余成本计量的金融资产价值确定。13核算制度培训-会计计量(修订)二、计量属性二、计量属性公允价值公允价值 （1 1）定义）定义 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 （2 2）计量要求）计量要求 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交

8、易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 （3 3）通常应用）通常应用 交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。14核算制度培训-会计计量(修订)二、计量属性二、计量属性会计计量属性之间的关系会计计量属性之间的关系 区别历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，历史成本着眼于价格。而重置成本、可变现净值、现值、公允价值通常反映的是现时成本或者现时价值。可变现净值、现值计量属性着眼于经济价值，根据现存信息，预测未来的现金流动，根据未来利益或牺牲来确定资产的现行经济价值。联系 1、历史成本有时就是交易时的公允价值。 （1）具有商业实质且公允价值能够计量的非货币性 资产交换

9、取得资产 （2）债务重组获取资产等。15核算制度培训-会计计量(修订)二、计量属性二、计量属性会计计量属性之间的关系会计计量属性之间的关系联系（续） 2、在资产或负债不存在活跃市场或者类似资产不存在活跃市场时，需要采用估值技术确定公允价值。现值往往是估值技术比较普遍的一种方法，往往采用现值作为公允价值。 3、公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念。 （1）当前历史成本可能是过去环境下的公允价值； （2）当前的公允价值可能是未来的历史成本。 4、公允价值可表现为其他计量属性确认价值。16核算制度培训-会计计量(修订)二、计量属性二、计量属性会计计量属性应用原则会计计量属性应用原则（1）企

10、业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量；（2）适度、谨慎使用公允价值 公允价值价值应用的三个级次：a.资产或负债存在活跃市场的，活跃市场的报价应当用于确定其公允价值；b.不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；c.不存在活跃市场，其不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。17核算制度培训-会计计量(修订)二、计量属性二、计量属性选择计量属性标准选择计量属性标准 计量属性各有其优缺点

11、和局限性。计量属性选用取决于计量的目标，即看是否服务于会计目标，看选择能否满足会计信息使用者对会计信息的要求。18核算制度培训-会计计量(修订)三、初始计量三、初始计量不不同同的的资资产产、负负债债初初始始计计量量差差别别不不大大。主主要要根根据据资资产产、负负债的取得方式确定计量方式：债的取得方式确定计量方式： 购置取得购置取得主要成本、个别现值主要成本、个别现值 合并取得合并取得 集团内合并（原企业账面值）集团内合并（原企业账面值） 集团外合并（公允价值）集团外合并（公允价值） 非货币性交换取得非货币性交换取得 具有商业实质、公允价值可取得（公允价）具有商业实质、公允价值可取得（公允价）

12、不具有商业实质或公允价不能取得（放弃资产账面值）不具有商业实质或公允价不能取得（放弃资产账面值） 其他方式取得其他方式取得公允价公允价19核算制度培训-会计计量(修订)三、初始计量三、初始计量 1 1、购置取得资产、购置取得资产/ /形成负债形成负债 （1）一般按照实际支付的价款即成本计量。对于固定资产、无形资产等部分长期资产还需包括相关税费以及直接归属于使该资产达到预定可使用状态/用途所发生的其他支出； （2）特殊情况下以现值计量 * 延期支付价款实质上具有融资性质的资产购置； * 煤炭生产企业预计矿山（井）弃置费用。 2、通通过过建建造造、自自行行栽栽培培、培培育育、繁繁殖殖或或养养殖殖等

13、等形形成成的的资资产产 以资产达到预定可使用状态/用途/销售状态前发生的各项投入（包括人工费、技术支持费、资产使用费、可资本化的借款利息、其他直接费用、应分摊的间接费用等）作为其成本。20核算制度培训-会计计量(修订)三、初始计量三、初始计量3 3、投资者投入资产计量、投资者投入资产计量公允价值公允价值投资者作为投资投入的资产按照公允价入账。此处公允价主要表现为投资合同或协议约定价；如果投资合同或协议价显失公允的，按照其他方法确定的公允价入账；4 4、债务重组取得资产计量、债务重组取得资产计量公允价值公允价值5 5、盘盈资产计量、盘盈资产计量公允价值、重置成本公允价值、重置成本 * 盘盈固定资

14、产以重置成本计量 * 其他资产以公允价值计量。21核算制度培训-会计计量(修订)三、初始计量三、初始计量6 6、企业合并取得资产、企业合并取得资产（1）集团内合并（同一控制下企业合并）按照资产在原企业的账面价值计量；（2）集团外合并（非同一控制下企业合并）按照资产的公允价值计量。 7 7、接受捐赠资产、接受捐赠资产公允价值公允价值企业接受捐赠资产应以公允价值入账，同时增加营业外收入。公允价值在此处可体现为捐赠方购置价格（捐赠方提供发票的）市场价或未来现金流入现值；22核算制度培训-会计计量(修订)三、初始计量三、初始计量8 8、非货币性资产交换取得资产计量、非货币性资产交换取得资产计量 （1）

15、具具有有商商业业实实质质，且且公公允允价价能能够够得得到到的的，按按照照公公允允价价计量；计量；（2）如如果果非非货货币币性性资资产产交交换换不不具具有有商商业业实实质质，或或公公允允价价不不能能可可靠靠取取得得，按按放放弃弃资资产产的的账账面面价价值值确确定定换换入入资资产产的的入账价值。入账价值。 具具有有商商业业实实质质的的交交换换需需要要算算帐帐，计计算算确确定定损损益益，不不具具有有商业实质的交换，不需要算帐，不确定损益。商业实质的交换，不需要算帐，不确定损益。23核算制度培训-会计计量(修订) 是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断满足商业实质条件满足商业实质条件（1 1）换换入

16、入资资产产的的未未来来现现金金流流量量在在风风险险、时时间间和和金金额额方方面与换出资产显著不同。面与换出资产显著不同。（2 2）换换入入资资产产与与换换出出资资产产的的预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值不不同同，且且其其差差额额与与换换入入资资产产和和换换出出资资产产的的公公允允价价值值相相比比是是重重大大的的。这这种种情情况况是是指指换换入入资资产产对对换换入入企企业业的的特特定定价价值值（即即预预计计未未来来现现金金流流量量价价值值）与与换换出出资资产产存存在在明明显显差差异异。如如换换入入资资产产与与换换入入企企业业其其他他资资产产相相结结合合，能能够够比比换换出出资资产产产产生

17、生更更大大的的作作用用，使使换换入入企企业业受受换换入入资资产产影影响响的的经经营营活活动动部部分分产产生生的的现现金金流流量量与与换换出出资资产产显著不同。显著不同。24核算制度培训-会计计量(修订) 是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断在判断是否有商业实质时应关注：在判断是否有商业实质时应关注：（1）应应关关注注交交易易各各方方是是否否存存在在关关联联方方关关系系。关关联联方方关关系系的的存存在在可可能能导导致致发发生生的的非非货货币币性性资资产产交交换换不不具具有有商商业实质。业实质。（2）交交换换涉涉及及的的资资产产类类别别不不同同类类非非货货币币性性资资产产产产生生经经济济利利益

18、益的的方方式式不不同同，一一般般来来说说其其产产生生的的未未来来现现金金流流量量风风险险、时时间间和和金金额额也也不不相相同同。是是否否具具有有商商业业实实质质容易判断。容易判断。*资资产产类类别别指指大大类类，如如存存货货、固固定定资资产产、投投资资性性房房地地产产、长期股权投资、无形资产等。长期股权投资、无形资产等。25核算制度培训-会计计量(修订)是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断例1：某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，假定两者产生的未来现金流量风险和总额均相同，但由于二者产生现金流量的

19、时间相差较大，则可以判断上述存货与固定资产的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质；例2：甲企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与乙企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换。两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但由于甲企业是组给一家财务及信用状况良好的企业（该企业租用该公寓是给其单身职工居住），乙企业的客户则都是单个租户，相比较而言，甲企业取得租金的风险较小，乙企业组给散户，租金取得依赖于各单个租户的财务和信用状况；因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该两项资产交换具有商业实质；26核算制度培训-会计计量(修订)

20、是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断例3：企业A、企业B分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间和成本均相同。两者等额交换是否具有商业实质？ 分析：通常情况位于市区的大楼预计将来产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，且市区和郊区大楼未来现金流量的现值差额对于二者公允价值来说是重大的。如果二者交换，一般B企业要支付A企业补价，A企业才愿意交换。所以，如果不涉及补价的两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。例4：某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是对换入企业来讲，换入该

21、项长期股权投资使该企业对被投资单位由重大影响变为控制，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资有明显差异，因而该两项资产的交换具有商业实质。27核算制度培训-会计计量(修订)是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断思考：思考：1）A石油销售公司有部分客户在B石油销售公司所在地，B公司有部分客户在A公司所在地，为了满足两地客户的即时需求，A公司将其相同型号、容量和价值的石油供应给B公司在A公司所在地的客户，同样，B公司也将相同型号、容量和价值的石油供应给A公司在B公

22、司所在地的客户。这样的交换是否属于非货币性交换？ 2）企业将自己拥有的一幢建筑物与另一企业拥有的在同一地点的另一幢建筑物相交换，两幢建筑物的建造时间、建造成本均相同，其中一幢建筑物可供出售且企业管理层也打算将其立即出售，另一幢建筑物难以出售或只能在一段较长的时间内出售，该两项资产的交换是否具有商业实质？28核算制度培训-会计计量(修订)是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断思考：思考：3）甲企业有A、B两家子公司，其中A公司为上市公司。受市场环境影响，A公司的经营业绩每况愈下，为扶植A公司，恢复A公司再融资能力，甲企业拟将B公司中盈利能力较强的一条生产线与A公司中一幢办公楼进行置换。假定二者

23、的评估价相差不大，以评估价进行交换（涉及少量补价），该交换是否具有商业实质？假定不以评估价而以甲企业指定的有利于A公司的价格交换，该交换是否具有商业实质？29核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量 集团主要集团主要/ /重要报表项目重要报表项目 1 1、存货、存货 9 9、商誉、商誉 2 2、长期股权投资、长期股权投资 10 10、金融资产、金融资产 3 3、投资性房地产、投资性房地产 （1 1）交易性金融资产）交易性金融资产 4 4、固定资产、固定资产 （2 2）持有至到期投资）持有至到期投资 5 5、在建工程、工程物资、在建工程、工程物资

24、（3 3）贷款及应收款项）贷款及应收款项 6 6、无形资产、无形资产 （4 4）可供出售金融资产）可供出售金融资产 7 7、长期待摊费用、长期待摊费用 （5 5）金融负债）金融负债 8 8、递延收益、递延收益30核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量存货存货1 1、存货、存货初始计量根据存货不同取得方式分别按成本、账面值或公允价值进行初始计量。 * 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本； * 需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货发生的借款费用可予资本化。后续计量 （1）发出时采用个别计价、加权平均法、先进先出法，禁止采用后进先出法； （

25、2）周转材料（含包装物、低值易耗品）发出采用一次转销法和分次摊消法。包装物、低值易耗品取消了五五摊销法； （3）期末采用成本与可变现净值熟低计量。（计提的跌价准备可转回） 31核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量存货存货n修订后会计制度修订后会计制度 VS 修订前核算制度修订前核算制度 （1）取消了后进先出法（新准则要求）； （2）取消了包装物和低值易耗品发出五五摊消法； （3）商品流通企业采购进货费用，计入存货成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（新准则要

26、求）； （4）发生的从事提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。劳务成本的结转应参照收入准则按完工百分比法确定； （5）借款费用资本化扩大到存货。 32核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资 长期股权投资核算范围：长期股权投资核算范围：控制子公司共同控制合营企业重大影响联营企业无控制、共同控制及重大影响且无活跃市场、公允价值不能可靠计量的权益投资 * 无控制、共同控制及重大影响，但有活跃市场、公允价值能可靠计量的权益投资，如持有的上市公司的股票等，根据持有目的在交易性金融资产或可供出售金融

27、资产反映；但禁售期内的股票仍在本科目核算； * 有活跃市场、公允价值能可靠计量且对被投资单位有重大影响的权益投资（如持有某上市公司24的股权）一般在长期股权投资核算； 33核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资 初始计量初始计量 根据不同取得方式分别按成本、放弃资产账面值或公允价值进行初始计量。 关注： （1）合并形成长期股权投资计量 a.同一控制下的企业合并形成长期股权投资，按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额计量。该份额与对价的差额调整资本公积，资本公积（资本溢价部分）不足冲减的，调整留存收益；因合并发生的各项

28、直接相关费用计入当期损益； b.非同一控制下合并取得长期股权投资，按照支付对价的公允价值及支付的各项直接费用之和计量； （2）直接相关费用（审计费、评估费、法律服务费等）除非同一控制下合并取得长期股权投资计入当期损益外，其他计入投资成本。 34核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资 后续计量后续计量 （1）子公司及不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算； （2）共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算； * * 集团内企业间的长期股权投资一律采用成本法核算；集

29、团内企业间的长期股权投资一律采用成本法核算； （3）成本法核算时在被投资单位宣告发放股利时，做应收股利及投资收益处理。除追加投资外，长期股权投资账面余额不变。分配投资前利润的作为投资成本的收回处理； （4）权益法核算时根据被投资单位实现的净利润（经必要调整后）按计算享有的份额计入长期股权投资账面余额（损益调整）及投资收益，被投资单位宣告发放股利时，调整长期股权投资（损益调整）余额。 35核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资 后续计量（续）后续计量（续） （5）初始计量确认的长期股权投资成本处理 大于享有的被投资单位可辨

30、认净资产公允价值份额的，不再调整初始投资成本。如是子公司，合并报表时大于部分列示为商誉反映；小于时，差额计入当期损益（营业外收入），表明企业取得投资支付对价的价值已经实现； （6）长期股权投资因股权比例变化，核算方式可能会在成本法与权益法之间发生改变，届时以转换前的账面值作为另一种核算方式的初始投资成本； （7）减值准备计提成本法核算且活跃市场无报价公允价值不能可靠计量的适用金融工具确认和计量准则，其他适用资产减值准则）。集团内参股企业原则上不计提减值准备。 * * 减值准备计提后不得转回。减值准备计提后不得转回。 （8）处置权益法核算的长期股权投资时，应将除净损益以外所有者权益的其他变动计入

31、的所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。36核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资 后续计量（续）后续计量（续） （9）对子公司的长期股权投资，日常按成本法进行核算，在编制合并会计报表时，需要按权益法进行调整（不做账，只在工作底稿中进行）。如存在商誉的，合并报表中以商誉列示。 【例5】：甲公司2007年1月以100万元购买了无关联的乙公司80股权，购买日乙公司账面净资产的公允价值为100万元（账面净资产120万元，实收资本100万元，资本公积10万元，盈余公积10万元,一条生产线评估减值了20万元），2007年乙公司实

32、现100万利润，另资本公积增加50万元。 分析：购买时乙公司净资产公允价值为100万元，甲公司享有80，计算享有权益金额为80万元，甲公司付出对价100万元，差额20万元表明乙公司存在商誉。按准则甲公司以成本法核算，该商誉在甲公司账面不予反映，仍在长期股权投资中，在单户报表中长期股权投资亦以100万元列示。 借：长期股权投资 100 贷：银行存款 100 37核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资 （续上例）：年末合并报表时 分析：先在合并工作底稿中调整子公司报表（会计政策、会计期间、公允价值影响），再在调整后基础上进行

33、长期股权投资权益法核算调整。乙公司实现利润100万元，乙公司生产线减值20万元，按尚可使用5年计算，每年应少计折旧4万元（假设不考率残值）。因此，子公司固定资产报表项目应调整减少16万元（204） 。调整后乙公司净利润增加4万元，调整后净利润为104万元，甲公司享有80计算为83.2万元。 合并工作底稿中调整： 乙公司：乙公司： 借：固定资产项目 20 贷：资本公司项目 20 借：固定资产报表项目 4 贷：主营业务成本 4 甲公司：甲公司： 借：长期股权投资报表项目 83.2 贷：投资收益报表项目 83.2 借：长期股权投资报表项目 40 贷：资本公司报表项目 40 38核算制度培训-会计计量

34、(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资 q续上例：续上例： 合并抵消时： 借：实收资本 100 资本公积 40(10+50-20)40(10+50-20) 盈余公积 10 未分配利润 104(100+4) 商誉商誉 20 20 贷：长期股权投资 223.2【(10083.2+40)*80】 少数股东权益 50.8【(100100450)20】 (其他抵消分录略)39核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资 修订后核算制度修订后核算制度 VS 修订前核算制度修订前核算制度

35、（1）初始投资成本确认方法发生了变化新制度新制度增加了同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始成本的计量方法（即按享有被投资方净资产份额确认）；增加了投资者投入长期股权投资按公允价计价要求；增加了与投资直接相关费用（如审计费、评估费等）计入投资成本等； （2）成本法、权益法的应用范围发生变化 子公司核算新制度新制度下为成本法核算，旧制度下为权益法核算； 不具有共同控制、重大影响的长期股权投资，旧制度旧制度一律采用成本法核算，新制度新制度下处理方式： a.如活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量的成本法 b.有报价、公允价值能可靠计量的，确认为交易性金融资产或可供出售金融资产，采用公允价值后续计

36、量。 40核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资 修订后会计制度修订后会计制度 VS 修订前核算制度修订前核算制度 （3）股权投资差额的确认、计量 （4）权益法核算投资收益确认基础 新制度新制度应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后的净利润为基础计算确认投资收益；应统一会计政策和会计期间； 旧制度旧制度以报表数据确认投资收益（无需进行调整），也无统一会计政策的要求。 新制度新制度旧制度旧制度初始投资成本 应享有被投资单位所有者权益份额的差额属于商誉部分不再调整投资成本，不摊销确认并按10年期

37、限摊销计入损益初始投资成本 应享有被投资单位所有者权益份额的差额计入当期损益（营业外收入）计入资本公积41核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资 修订后会计制度修订后会计制度 VS 修订前核算制度修订前核算制度 （5）超额亏损的确认 新制度新制度应以长期股权投资账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，按照投资合同或协议约定负有额外损失义务的，还应进一步确认损失。 旧制度旧制度以长期投资账面价值减记至零为限。按照投资合同或协议约定负有额外损失义务的，还应进一步确认损失。 （6）减值准备转回新制度

38、下减值准备一经计提不再转回。 * 对递延税款的影响 按照权益法核算的长期股权投资，计税基础为长期股权投资取得时的成本，而账面价值是按照权益法调整后的金额，两者存在差异，应当确认递延所得税。42核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量交易性金融资产交易性金融资产定义：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 核算内容： 企业一般核算以交易赚取差价为目的购买持有的股票、债券、基金、不作为套期保值的衍生工具等。一般要求：活跃市场有报价。确认条件交易目的 （1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； （2）属于进行集中管理的可

39、辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理： （3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。 43核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量交易性金融资产交易性金融资产初始计量初始计量 以公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入投资收益； * 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独作为应收项目核算，不计入交易性金融资

40、产价值。后续计量后续计量 （1）按照公允价值计量，且不扣除将来处置金融资产时可能发生的交易费用。公允价值变动通过“公允价值变动损益”转入当期损益。处置时应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益。 * 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，应确认应收股利/应收利息及投资收益。44核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量交易性金融资产交易性金融资产后续计量后续计量 （2）不计提减值准备； （3）对递延所得税资产或负债的影响 计税基础是取得时的成本，所有公允价值变动的 影响，都需要计算确认递延所得税资产

41、或负债。 45核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量交易性金融资产交易性金融资产q交易性金融资产举例交易性金融资产举例n【例6】甲公司于2007年5月从二级市场购入了A股票10000股，每股金额20元，另支付交易费用2000元，2007年6月被投资单位宣告每股分配股利1元，甲公司于2007年7月收妥，A股票2007年12月31日的市场价为25万元，甲公司2008年1月以每股24元的价格全部出售。 46核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量交易性金融资产交易性金融资产q交易性金融资产举例（续）交易

42、性金融资产举例（续）（1）购入A股票 借：投资收益 2,000 交易性金融资产 200,000 贷：银行存款 202,000（2）宣告及收妥现金股利 借：应收股利 10000 贷：投资收益 10000 借：银行存款 10000 贷：应收股利 1000047核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量交易性金融资产交易性金融资产q交易性金融资产举例（续）交易性金融资产举例（续）（3）2007年12月31日以公允价后续计量 借：交易性金融资产（公允价值变动）50000 贷：公允价值变动损益 50000 （4）2008年1月出售A股票 借：银行存款 240

43、,000 投资收益 10,000 贷：交易性金融资产 200,000 交易性金融资产（公允价值变动） 50,000 借：公允价值变动损益 50,000 贷：投资收益 50,00048核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量交易性金融资产交易性金融资产q 交易性金融资产举例（续）交易性金融资产举例（续） 【例例7】甲企业为工业生产企业，207年1月1日，从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元剩余期限为2年，票面年利率为4%

44、，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：49核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量交易性金融资产交易性金融资产q交易性金融资产举例（续）交易性金融资产举例（续）（1）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)；（3）207年7月5日，收到该债券本年利息；（4）207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息)；（5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（6）208年3月31日，甲企业将该债券售

45、出，取得价款1 180 000元（含1季度利息10000元）假定不考虑其他因素。甲企业账务处理如下: 50核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量交易性金融资产交易性金融资产q交易性金融资产举例（续）交易性金融资产举例（续） （1）207年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

46、 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 00051核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量交易性金融资产交易性金融资产q交易性金融资产举例（续）交易性金融资产举例（续）（4）207年7月5日，收到该债券本年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000（5）207年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20

47、00052核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量交易性金融资产交易性金融资产q交易性金融资产举例（续）交易性金融资产举例（续）（6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000（7）208年3月31日，将该债券予以出售 借：银行存款 1 180 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 180 00053核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量持有至到期投资

48、持有至到期投资定义：定义： 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。核算内容核算内容： 该科目（项目）核算的企业持有至到期的债权投资如国债、债券投资，集团内企业的委托贷款也在此科目核算。不包含以下内容：初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；贷款和应收款项； * 活跃市场上没有报价的债务工具投资（如持有某企业定向发行的未上市的企业债券）能否划分为持有至到期投资？ * 符合到期日固定、企业有明确意图和能力持有至到期的浮动利率债券投资应在哪核算？54核算制度培训-会计计量(修订)

49、四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量持有至到期投资持有至到期投资初始计量初始计量 以公允价值及相关交易费用之和作为初始确认金额； * 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应单独作为应收项目核算，不计入初始确认金额。后续计量后续计量 （1）采用实际利率法，按摊余成本计量。按摊余成本与实际利率计算确认利息收入，计入投资收益； （2）期末有客观证据表明资产发生减值的，应计提减值准备。减值准备计提后可转回； （3）企业持有目的改变、或没有能力持有至到期时，应重分类至可供出售金融资产。 55核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计

50、量持有至到期投资持有至到期投资n没有明确意图将金融资产投资持有至到期的条件:n持有该金融资产的期限不确定。n发生市场利率、流动性需要、替代投资机会及其投资收益率、融资来源和条件、外汇风险等情况发生变化时将出售该金融资产。无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。n发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。n其他情况。56核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量持有至到期投资持有至到期投资n没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 的情况：n(1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该

51、金融资产投资持有至到期；n(2)受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；n(3)其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况 57核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量持有至到期投资持有至到期投资q持有至到期投资举例 【例例8】20X5年7月，某银行支付1990万美元从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车公司发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值2000万美元。该银行将其划分为持有致到期投资。58核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量持有至到期投资持

52、有至到期投资q持有至到期投资举例（续）n20X7年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车金融公司发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信用等级从BBA2下调至BAA3，认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。59核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量持有至到期投资持有至到期投资q持有至到期投资举例（续）n综合考虑上述因素，该银行认为，尽管所持有的甲汽车金融公司债券剩余期

53、限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于20X7年8月将该持有致到期债券按低于面值的价格出售。n本例中，该银行出售所持有的甲汽车公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到对其他持有至到期投资的分类。60核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量持有至到期投资持有至到期投资q持有至到期投资举例（续） 【例例9】甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行。20X6年11月甲银行采用控股合并方式合并了乙银行，甲银行的管理层也因此作了调整。甲银行的

54、新管理层认为，乙银行的某些持有致到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有致到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决定将这部分持有致到期债券重分类为可供出售的金融资产。根据金融工具确认和计量准则，甲银行在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有致到期投资所要求的“有明确意图和能力”。 *如果甲银行因为要合并乙银行而将其自身持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背了划分为持有至到期投资所要求的“有明确的意图和能力”。61核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量贷款和应收款项贷款和应收款项定义：是指在活跃市场中没有报

55、价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。核算内容： 贷款和应收款项不是报表项目。核算内容主要包括集团财务公司发放贷款、集团其他企业的应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等。62核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量贷款和应收款项贷款和应收款项不属于贷款和应收款项的内容准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。63核算制度培训-会计计量(修订)四

56、、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量贷款和应收款项贷款和应收款项初始计量金融企业按发放贷款的本金和交易费用之和作为初始确认金额；一般企业的应收债权，按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 64核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量贷款和应收款项贷款和应收款项后续计量 （1）采用实际利率法，按摊余成本计量。 a.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算，实际利率应在取得贷款时确认，并在存续期间保持不变； b. 应收款项以扣除已收取的款项、已计提的减值准备计量。因其初始确认时已是按合同金额确认，不涉及按实际利

57、率调整的问题。（2）资产负债表日应对贷款及应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提减值准备。该减值准备可以转回。 65核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量贷款和应收款项贷款和应收款项n【例例10】：甲公司2007年4月销售一台锅炉给乙公司，锅炉价款(不含税)1000万元，由乙方自行安装和运输，增值税款170万元由乙方单独支付。双方合同约定乙方分4期等额付款，一期款项420万元（含增值税170万元）于2007年4月支付，以后每年的4月支付250万元。n分析：甲公司采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质，商品销售收入以公允

58、价入账，假设市场利率为10，则应确认的收入金额为： 250250（1+10%）-1+250（1+10%）-2+250（1+10%）-3 =871.71（万元）66核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量贷款和应收款项贷款和应收款项q例19续（1）2007年4月交易发生时 借：长期应收款 750 银行存款 420 贷：主营业务收入 871.71 应交税金 170 未实现融资收益 128.29（2）2008年摊销未实现融资收益及收款 借：未实现融资收益 62.17 3年），实际上年），实际上具有融资性质的，应以购买价款的现值为基础计量具有融资性质的，

59、应以购买价款的现值为基础计量应当预计固定资产弃置费用，并折现后计入固定资产成本应当预计固定资产弃置费用，并折现后计入固定资产成本按照折现后的金额确认预计净残值按照折现后的金额确认预计净残值房屋建筑物中不需要再包括土地使用权，以及为土地使用权发生的房屋建筑物中不需要再包括土地使用权，以及为土地使用权发生的包括拆迁费等支出包括拆迁费等支出用于出租的固定资产在投资性房地产中核算，不包括在此科目中用于出租的固定资产在投资性房地产中核算，不包括在此科目中预计净残值定义变化，考虑了折现预计净残值定义变化，考虑了折现初始计量初始计量实质性变动内容实质性变动内容固定固定资产资产101核算制度培训-会计计量(修

60、订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q初始计量弃置费用 1、定义 弃置费用指根据国家有关法律、行政法规、国际公约等有关规定需要对环境和生态存在恢复等义务预计所需发生的各项支出。 2、使用范围 石油开采、核电站、煤炭开采生产企业。 * 弃置费用的计算，目前我国还没有统一的标准。但是，计提弃置费用已经达成了共识。102核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q初始计量弃置费用n3、确认时间、确认时间 从确认固定资产时，同时确认弃置费用。在建从确认固定资产时，同时确认弃置费用。在建时不需要考虑弃

61、置费用。时不需要考虑弃置费用。n4、计算方法、计算方法 计算弃置费用，需要解决以下问题：计算弃置费用，需要解决以下问题：（1）矿井报废时需要支付的弃置费用金额；）矿井报废时需要支付的弃置费用金额；（2）折现的时间；）折现的时间；（3）选用的折现率。）选用的折现率。103核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q4、计算方法（续）（1）矿井报废时需要支付的弃置费用金额）矿井报废时需要支付的弃置费用金额目前集团弃置费用计算方法：目前集团弃置费用计算方法：单个矿井经济可采储量单个矿井综合回采率吨煤单位弃置费用；（目前暂定为0.5元/吨）

62、 根据目前正在开采的井田所处地理位置，结合单个矿井经济可采储量，按当地现行价格，采用合理方法预计开采完毕后，对井田地表恢复到可利用程度所支付费用总额。已知的费用包括：塌陷补偿费、矿井回填土方费用、绿化费用以及恢复地貌过程中的其他支出。 104核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q4、计算方法（续）（2）折现的时间）折现的时间折现的时间包括两个部分：折现的时间包括两个部分：一是折现到哪一天，二是折现期限。一是折现到哪一天，二是折现期限。折现应当折到固定资产确认的时点，及矿井基建完工折现应当折到固定资产确认的时点，及矿井基建完工投

63、资生产经营的时点；投资生产经营的时点；对对于于现现已已有有矿矿井井，集集团团规规定定，2005年年1月月1日日以以前前建建成成的的矿矿井井，折折现现到到2005年年1月月1日日；2005年年1月月1日日以以后建成的矿井折现到固定资产确认的时点。后建成的矿井折现到固定资产确认的时点。折现期限为固定资产确认至固定资产报废。折现期限为固定资产确认至固定资产报废。105核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q4、计算方法（续）（3）选用的折现率l根据应用指南的规定，应当选择该项资产初始确认时适用的折现率，同时考虑货币时间价值和通货膨胀等

64、因素。l实务中一般根据长期借款的平均利率，适当考虑当地的通货膨胀因素确定。106核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q4、计算方法（续）弃置费用计算公式：弃置费用计算公式：n弃置费用折现价值预计弃置费用总额弃置费用折现价值预计弃置费用总额（P/F,i,nP/F,i,n）n预计弃置费用总额预计弃置费用总额1/1/（1 1i i）n nn注：注：i i为确定的折现率为确定的折现率n n n为弃置费用预计年限为弃置费用预计年限 107核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定

65、资产q延迟支付价款、具有融资性质的固定资产购置举例延迟支付价款、具有融资性质的固定资产购置举例【例例18】20X4年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900,000元，首期付款150,000于20X4年1月1日支付，其余价款在20X4年至20X8年的5年期间平均支付，每年付款的时间为当年的12月31日。20X4年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160,000元，已用银行存款付讫。20X4年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40,000元，已用银

66、行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10。108核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q延迟支付价款、具有融资性质的固定资产购置举例（续）延迟支付价款、具有融资性质的固定资产购置举例（续） a）购买价款的现值为： 150,000150,000（P/A,10,5） =150,000+150,0003.7908=718,620(元) 20X4年甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 718,620 未确认融资费用 181,380 贷：长期应付款 900,000 借：长期应付款 150,000 贷：银行存

67、款 150,000 借：在建工程 160,000 贷：银行存款 160,000109核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q延迟支付价款、具有融资性质的固定资产购置举例（续）延迟支付价款、具有融资性质的固定资产购置举例（续） b)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，参见下表：日日 期期分期付款分期付款额额确认的融资费确认的融资费用用应付本金减少应付本金减少额额应付本金余额应付本金余额期初期初1010期末期末初期初期20X4.1.120X4.1.1568,620*568,620*20X4.12.3120X4.12.31150,00

68、0150,00056,86256,86293,13893,138475,482475,48220X5.12.3120X5.12.31150,000150,00047,548.2047,548.20102,451.80102,451.80373,030.20373,030.2020X6.12.3120X6.12.31150,000150,00037,303.0237,303.02112,696.98112,696.98260,333.22260,333.2220X7.12.3120X7.12.31150,000150,00026,033.3226,033.32123,966.68123,966.

69、68136,366.54136,366.5420X8.12.3120X8.12.31150,000150,00013,633.4613,633.46136,366.54*136,366.54*0 0合计合计750,000750,000181,380181,380568,620568,620110核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q延迟支付价款、具有融资性质的固定资产购置举例（续）延迟支付价款、具有融资性质的固定资产购置举例（续） c) 20X4年1月1日至20X4年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本

70、化条件，应计入固定资产成本。 20X4年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 56,862 贷：未确认融资费用 56,862 借：长期应付款 150,000 贷：银行存款 150,000 借：在建工程 40,000 贷：银行存款 40,000 借：固定资产 975,482 贷：在建工程 975,482 * 固定资产的成本718,620160,00056,86240,000975,482（元）111核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q延迟支付价款、具有融资性质的固定资产购置举例（续）延迟支付价款、具有融资性质的固定

71、资产购置举例（续） d) 20X5年1月1日至20X8年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 20X5年12月31日： 借：财务费用 47,548.20 贷：未确认融资费用 47,548.20 借：长期应付款 160,000 贷：银行存款 160,000 20X6年、20X7年、20X8年分录略。112核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q弃置费用举例弃置费用举例 【例例19】某煤矿探明储量2000万吨，年核定产量为100万吨，企业的综合回采率为90，该煤矿于20

72、05年元月1日开始投产，同年的长期资本贷款利率为6.2%,上年通货膨胀率为2，根据当地政府规定，企业每生产一吨煤需要负担0.5元的环境恢复治理费用。假设公司使用额所得税税率为33。113核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q弃置费用举例（续）弃置费用举例（续）煤矿可开采年限200090%10018年煤矿预计的弃置费用2000900.5=900万元煤矿应当采用的折现率6.2%（12）6.324%弃置费用的折现金额900（P/F, 6.324%,18）=298.46万元年折旧额298.461816.58万元114核算制度培训-会计

73、计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q弃置费用举例（续）弃置费用举例（续）各年利息费用计算如下表：年度年度本金本金利率利率各年应计利息各年应计利息应计本息合计应计本息合计上期上期上期上期（1 1）298.466.32%298.462005年298.466.32%18.87317.332006年298.466.32%20.07337.402007年298.466.32%21.34358.732008年298.466.32%22.69381.422009年298.466.32%24.12405.542010年298.466.32%25.65431.

74、192011年298.466.32%27.27458.462012年298.466.32%28.99487.45115核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q弃置费用举例（续）弃置费用举例（续）年度年度本金本金利率利率各年应计利息各年应计利息应计本息合计应计本息合计上期上期上期上期（1 1）2013年298.466.32%30.83518.282014年298.466.32%32.78551.052015年298.466.32%34.85585.92016年298.466.32%37.05622.952017年298.466.3

75、2%39.4662.352018年298.466.32%41.89704.232019年298.466.32%44.53748.772020年298.466.32%47.34796.122021年298.466.32%50.34846.472022年298.466.32%53.52900合计合计601.53601.53总弃置费用总弃置费用900900116核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q弃置费用举例（续）弃置费用举例（续） 根据上述计算结果作如下分录： a) 2005年1月1日，确认弃置费用 借：固定资产弃置费用 298

76、.46 贷： 预计负债 298.46同时确认递延所得税资产和负债 借：递延所得税资产 98.49 贷：所得税费用 98.49 借：所得税费用 98.49 贷：递延所得税负债 98.49 * 递延所得税资产是根据预计负债进行确认的，递延所得税负债是根据固定资产弃置费用确认的。117核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q弃置费用举例（续）弃置费用举例（续） b)2005年12月31日计提折旧 借：生产成本 16.58 贷：累计折旧 16.58 同时结转相应的递延所得负债 借：递延所得税负债 5.47 贷：所得税费用 5.47 根据

77、利息计算表确认当年应承担的利息费用： 借：财务费用 18.87 贷：预计负债 18.87结转相应的递延所得税资产 借：递延所得税资产 6.23 贷：所得税费用 6.23 2006年至2022年分录略。 118核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产n弃置费用举例（续）弃置费用举例（续） c) 在支付弃置费用时： 借：预计负债 900 贷：银行存款等 900同时结转递延所得税资产： 借：所得税费用 297 贷：递延所得税资产 297119核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产

78、固定资产 后续计量后续计量 （1）根据与资产有关的经济利益的预期实现方式，选择合理的折旧方法计提折旧； * 煤炭企业使用安全费形成的固定资产，在资产入账时一次性全额计提折旧，同时冲减计提的安全费； * 煤炭企业的井巷资产，按煤炭产量计提折旧（目前暂按吨煤2.5元计提） （2）待出售固定资产，预计净残值按公允价值减去处置费用后的净额计量，不再计提折旧； 120核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产 后续计量（续）后续计量（续） （3）固定资产后续支出计入固定资产成本的，计量时应当终止确认被替换部分的账面价值； （4）年末复核资产使

79、用寿命、预计净残值及折旧方法，不合理的进行调整（未来适用法）； （5）期末判断是否存在减值迹象，存在减值迹象时，预计可收回金额，有减值时计提减值准备。减值准备一经计提不再转回。 *固定资产减值准备提取时，如果单项固定资产无法确定预计现固定资产减值准备提取时，如果单项固定资产无法确定预计现金流量的现值，应当并入资产组提取减值准备。金流量的现值，应当并入资产组提取减值准备。121核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产 新制度明确了固定资产后续支出符合资本化条件的，应当终新制度明确了固定资产后续支出符合资本化条件的，应当终止确认被替换

80、部分的账面价值止确认被替换部分的账面价值固定资产日常修理、大修理费直接计入当期损益。专设销售固定资产日常修理、大修理费直接计入当期损益。专设销售机构发生的计入销售费用，其他修理费计入管理费用机构发生的计入销售费用，其他修理费计入管理费用新制度要求待出售固定资产，预计净残值按公允价值减去处新制度要求待出售固定资产，预计净残值按公允价值减去处置费用后的净额计量，不再折旧和减值；置费用后的净额计量，不再折旧和减值；新制度要求按暂估值计提的固定资产折旧，在办理竣工决算新制度要求按暂估值计提的固定资产折旧，在办理竣工决算确定资产的实际成本后不再调整已计提折旧确定资产的实际成本后不再调整已计提折旧改变了固

81、定资产盘盈的处理改变了固定资产盘盈的处理 新制度新制度前期差错前期差错 VS 旧制度旧制度营业外收入营业外收入租入固定资产改良的会计处理租入固定资产改良的会计处理 新制度新制度长期待摊费用长期待摊费用 VS 旧制度旧制度固定资产（经固定资产（经 营租入固定资产改良）营租入固定资产改良）引入资产组概念，新制度下减值准备一经计提不再转回。引入资产组概念，新制度下减值准备一经计提不再转回。后续计量后续计量实质性变动内容实质性变动内容固定固定资产资产122核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q后续支出终止确认被替换部分的账面价值举例后

82、续支出终止确认被替换部分的账面价值举例 【例例20】某价值为1000万元的固定资产由两部分构成，假定该资产可用10年（无残值），使用年后，用价值为500万元的资产替换了原资产中400万元的部分，计算替换后资产的价值。123核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q后续支出终止确认被替换部分的账面价值举例（续）后续支出终止确认被替换部分的账面价值举例（续）2、固定资产分析： 1）替换前资产价值1000-1000/10*4=600 2）被替换部分的价值400/10*6=240 3）确认固定资产价值600+500-240=860 分录如

83、下： 固定资产转入技改时： 借：在建工程 600 贷：固定资产 600 124核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q后续支出终止确认被替换部分的账面价值举例（续）后续支出终止确认被替换部分的账面价值举例（续）替换修理时： 借：在建工程 500 贷：应付账款/工程物质等 500转出替换部分： 借：固定资产清理 240 贷：在建工程 240完工后结转固定资产 借：固定资产 860 贷：在建工程 860125核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q安全费形成固定资产举

84、例 例21：某电厂使用安全费购置了一台用于安全监测的设备，设备价款100万元，已用银行存款支付，另支付了10万元的运杂费，安装过程发生支出10万元，该设备预计可使用10年。 购入时： 借：在建工程 110 贷：银行存款 110126核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量固定资产固定资产q安全费形成固定资产举例（续）发生安装费时： 借：在建工程 10 贷：银行存款 10正式投入使用后： 借：固定资产 120 贷：在建工程 120 借：长期应付款安全费 120 贷：累计折旧 120 *后期该资产无需再计提折旧。127核算制度培训-会计计量(修订)四

85、、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量在建工程、工程物质在建工程、工程物质 在建工程、工程物质无专门的准则予以规范；在建工程、工程物质无专门的准则予以规范； 借款费用资本化范围扩大：借款费用资本化范围扩大：新制度利息资本化范围新制度利息资本化范围旧制度利息资本化范围旧制度利息资本化范围专用专用借款借款建设期间专用借款的利息净支出至当期末止购置或建造资产的累计支出加权平均数乘以资本化率一般一般借款借款占用一般借款的资产支出的加权平均数乘以一般借款的资本化率原则上不能资本化128核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量在建工程、工程

86、物质在建工程、工程物质 预付工程款、预付大型设备款不在在建工程、工预付工程款、预付大型设备款不在在建工程、工程物资中核算，应当在预付账款中核算；程物资中核算，应当在预付账款中核算； 期末时判断是否存在减值迹象，存在减值迹象时期末时判断是否存在减值迹象，存在减值迹象时计算可收回金额，发生减值时计提减值准备。减值计算可收回金额，发生减值时计提减值准备。减值准备一经计提不再转回。结转固定资产时，减值准准备一经计提不再转回。结转固定资产时，减值准备直接转入固定资产减值准备。备直接转入固定资产减值准备。129核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量在建工程

87、、工程物质在建工程、工程物质 借用一般借款利息资本化计算借用一般借款利息资本化计算应予以资本化的金额应予以资本化的金额所所占占用用一一般般借借款款本本金金加加权权平平均均数数所所占占用用一一般般借借款款的资本化率；的资本化率；所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和/ 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所所占占用用每每笔笔一一般般借借款款本本金金每每笔笔借借款款在在当当期期所所占用的天数占用的天数 / 当期天数）当期天数）130核算制度

88、培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量在建工程、工程物质在建工程、工程物质 借用一般借款利息资本化计算（续）借用一般借款利息资本化计算（续）例22某公司于207年1月1日动工修建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。办公楼于207年12月31日完工，达到预定可使用状态。 借用专项借款公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为（1） 207年1月1日专门借款2 000万元，期限3年，年利率8，利息按年支付；（2）207年7月1日专门借款2 000

89、万元，期限5年，年利率10，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率0.5。131核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量在建工程、工程物质在建工程、工程物质 借用一般借款利息资本化计算（续）借用一般借款利息资本化计算（续） 借用一般借款公司为建造办公楼占用一般借款两笔：（1）向A银行长期借款2 000万元，期限为206年12月1日209年12月1日，年利率6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10 000万元，于206年1月1日发行，期限为5年，年利率8%，按年支付利息。 要求：根据上述资料，计算公司建造

90、办公楼应予资本化的利息费用金额。132核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量在建工程、工程物质在建工程、工程物质 借用一般借款利息资本化计算（续）借用一般借款利息资本化计算（续）1.1.计算专门借款利息费用资本化金额：计算专门借款利息费用资本化金额： 2 0008%2 00010%180/360 5000.5%6 245（万元）2.2.计算一般借款利息费用资本化金额：计算一般借款利息费用资本化金额：（1）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 （4 5004 000）180/360100090/360 500（万元) 133核算制度培

91、训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量在建工程、工程物质在建工程、工程物质 借用一般借款利息资本化计算（续）借用一般借款利息资本化计算（续）（2）一般借款资本化率 （2 000610 0008%）/（2 00010 000） 7.67%（3）一般借款利息费用资本化金额 5007.67%38.35万元 3.3.建造办公楼应予资本化的利息费用金额建造办公楼应予资本化的利息费用金额 24538.35283.35万元 134核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量在建工程、工程物质在建工程、工程物质 借用一般借款利

92、息资本化计算（续）借用一般借款利息资本化计算（续）思考某公司于207年1月1日动工修建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于207年1月1日和10月1日支付工程进度款2 000万元、3 000万元。办公楼于207年12月31日完工，达到预定可使用状态。 假定公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为（1） 207年1月1日专门借款2 000万元，期限3年，年利率8，利息按年支付；（2）207年7月1日专门借款5 000万元，期限5年，年利率10，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率0.5。 135核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四

93、、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量在建工程、工程物质在建工程、工程物质 借用一般借款利息资本化计算（续）借用一般借款利息资本化计算（续） 1、专门借款利息费用资本化金额计算 结果 1 资产支出平均数资本化率 2 0008%12/123 00010 3/12 235（万元） ？ 结果2 专用借款利息支出利息收入或其他收益 20008500010 50000.5%3 20000.5%3555（万元）？ 136核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产 n1 1、定义、定义 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企

94、业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。“可辨认可辨认”要求将商誉排除在外。要求将商誉排除在外。n2 2、主要变化特点、主要变化特点 初始确认自行研发无形资产区分研发或开发阶段；初始确认自行研发无形资产区分研发或开发阶段； 后续计量时区分使用寿命为有限或不确定进行。后续计量时区分使用寿命为有限或不确定进行。n使用寿命为有限或不确定的确认：使用寿命为有限或不确定的确认： 除专有技术外，常见的一般都是使用寿命为有限的无形资产。除专有技术外，常见的一般都是使用寿命为有限的无形资产。如土地使用权、软件、专利技术、特许使用权等。如土地使用权、软件、专利技术、特许使用权等。 专有技术如秘方、特有

95、的制作程序、特殊的技巧等，一般为专有技术如秘方、特有的制作程序、特殊的技巧等，一般为使用寿命不确定的。比如，可口可乐的配方。使用寿命不确定的。比如，可口可乐的配方。 137核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产 初始计量初始计量 （1）根据不同取得方式分别按成本、账面值或公允价值进行初始计量； （2）购买无形资产价款超过正常信用条件延迟支付（一般为3年），实际上具有融资性质的，应以购买价款的现值为基础计量； *土地使用权，通常应确认为无形资产 ，按无形资产计量。 例外情况： a. 房地产开发企业的土地使用权建造对外出售的房屋建筑

96、物， 土地使用权计入房屋建筑物的成本。 b. 外购房屋建筑物，包含土地以及建筑物的价值，如果确实无法在地上建筑物与土地之间进行合理分配的，应当全部计入固定资产核算。 138核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产 初始计量（续）初始计量（续） （3）自行研发无形资产 开发阶段同时满足以下条件及资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出为无形资产成本： a. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； b. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； c. 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在

97、市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性； d. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； e. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。 * 符合资本化条件的借款费用可计入无形资产成本。139核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产 后续计量后续计量 （1）分析判断无形资产使用寿命，摊销使用寿命有限的无形资产。摊销时通过“累计摊销”科目进行，如果有证据证明无形资产有残值的，摊销时还需考虑残值影响； （2）期末复核使用寿命有限的无形资产其使用寿命及

98、摊消方法是否合理，必要时进行调整（未来适用法）； （3）对使用寿命不确定的无形资产进行复核，如果有证据表明使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，开始摊销； （4）期末判断是否存在减值迹象，存在减值迹象时，预计可收回金额，有减值时计提减值准备。减值准备一经计提不再转回。140核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产 修订后核算制度修订后核算制度 VS 修订前核算制度修订前核算制度 1、初始计量新核算制度旧核算制度融资购入无形资产处理新制度要求购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，以购买价款的现值计量；以购

99、买价款计量研发费用开发阶段符合一定条件的支出可资本化基本不能资本化，只是研发成功后发生的注册费、律师费等可资本化；范围用于出租和持有增值的土地使用权在投资性房地产科目核算，商誉在商誉科目核算包含商誉及土地使用权借款费用资本化符合条件的借款费用可资本化一般不资本化141核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产 修订后核算制度修订后核算制度 VS 修订前核算制度修订前核算制度 2、后续计量新核算制度旧核算制度减值准备不可转回可转回摊销摊销回补摊销金额可计入成本全部计入当期损益净残值提出净残值概念，摊销考虑没有净残值概念摊销方法按照与无

100、形资产有关的经济利益预期实现方式摊销无形资产，无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销；按直线法摊销摊销期限（1）自可供使用时起至不再作为无形资产确认时止；（2）受益期限不确定的不摊销；（1）从取得时起按受益年限开始摊销；（2）受益期限不确定的一般按10年摊销；摊销使用科目通过“累计摊销”科目直接冲减无形资产142核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产q 研发费用确认举例研发费用确认举例 【例例23】2006年1月，甲公司董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务资源，并且一旦研发成功将降低该

101、公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生了材料费用600万元、人工费用300万元、使用其他无形资产的摊消费用50万元以及其他费用200万元，总计1115万元，其中符合资本化条件的500万元。 2006年12月该新型技术已经达到预定用途。143核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产q 研发费用确认举例（续）研发费用确认举例（续）n本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术无论从技术上还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。因此，符合条件的开发费用可以资本化。n其次，甲公司在开发该新型技术时，

102、累计发生了1150万元的研究与开发费用，其中符合资本化条件的开发支出为500万元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量”条件。甲公司账务处理如下：144核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产q研发费用确认举例（续）研发费用确认举例（续）（1）发生研发支出： 借：研发支出费用化支出 650 资本化支出 500 贷：原材料 600 应付职工薪酬 300 银行存款 200 累计摊销 50（2）2006年12月该项新型技术已经达到预定用途： 借：管理费用 650 无形资产 500 贷：研发支出费用化支出 650 资本化支出

103、 500 * 如果能清楚的区分费用性质的，在各月末即需要将费用性质的研发支出计入当期损益。145核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产q土地只用权计量举例土地只用权计量举例【例例24】20X6年1月1日，乙公司购入一块土地的使用权，因银行存款支付9000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料10000万元，工资费用5000万元，其他相关费用10000万元。该工程完工并达到预定可使用状态。假定土地的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法计提折旧或摊消。不考虑相关税费。分析：本例中购入的土

104、地使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，因此，应该将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。146核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产q土地只用权计量举例（续）土地只用权计量举例（续） 乙公司的账务处理如下：（1）支付转让价款 借：无形资产土地使用权 9000 贷：银行存款 9000（2）在土地上自行建造厂房 借：在建工程 25000 贷：工程物质 10000 应付职工薪酬 5000 银行存款 10000147核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报

105、表项目计量重要报表项目计量无形资产无形资产q土地只用权计量举例（续）土地只用权计量举例（续）（3）厂房达到预定可使用状态 借：固定资产 25000 贷：在建工程 25000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧 借：管理费用 180 制造费用 1000 贷：累计摊销 180 累计折旧 1000148核算制度培训-会计计量(修订) 四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期待摊费用长期待摊费用 包括：经营租入固定资产改良支出、电力企业与电网连接所建设的变电站支出、铁路运输企业与国铁线路建立的连接线支出、以及由企业出资兴建能为企业带来经济利益但是最终产权及管理归属于其他单

106、位的支出等。初始计量（1）以实际发生成本计量（2）筹建期间发生的开办费用不再通过长期待他费用科目归集，发生时直接计入当期损益。149核算制度培训-会计计量(修订) 四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期待摊费用长期待摊费用 后续计量（1）按受益期限摊销，摊销时直接冲减长期待摊费用；（2）期末进行复核，如资产不能再为企业带来收益的，或带来的收益小于账面值时，应予以转销或补充摊销；150核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期待摊费用长期待摊费用q开办费不再通过长期待摊费用归集举例开办费不再通过长期待摊费用归集举例【例例2

107、5】：假设甲企业是一个建设中煤化工企业，自2007年4月取得法人营业执照开始筹建以来，至2009年12月达到预定可使用状态，共发生下列费用：（1）2007年4月发生注册费用、验资费用10万元，其他开办杂费10万元；（2）2007年10月发生接待地税检查招待2万元，12月受摊派捐赠支出10万元；151核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期待摊费用长期待摊费用q开办费不再通过长期待摊费用归集举例（续）开办费不再通过长期待摊费用归集举例（续）n（3）2007年共发生职工薪酬支出200万元，在建工程购置资产1000万元，发生安装费用1000万元；n

108、（4）2008年6月为生产准备招收了一批生产工人，该批工人712月共发生职工薪酬100万元，培训费用50万元；n（5）2008年112月共发生设备购置支出2000万元，设备安装费1000万元。 要求核算公司上述费用。要求核算公司上述费用。152核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期待摊费用长期待摊费用q开办费不再通过长期待摊费用归集举例（续）开办费不再通过长期待摊费用归集举例（续）n分析：公司2007年4月发生的注册费用、验资费用以及其他开办杂费不应资本化，10月发生的招待费及捐赠支出不应资本化，上述费用应直接计入当期损益；2008年为生产

109、准备而招收的生产工人发生的费用不应资本化，应计入当期损益。其他支出可资本化；n不予资本化的支出不再通过长期待摊费用挂账，应直接计入当期损益。153核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期待摊费用长期待摊费用q开办费不再通过长期待摊费用归集举例（续）开办费不再通过长期待摊费用归集举例（续） 2007年分录 借：管理费用 26 贷：银行存款 26 借：营业外支出 10 贷：银行存款 10 借：在建工程 1200 贷：应付职工薪酬 200 应付账款/银行存款 1000 2008年分录略。154核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/

110、重要报表项目计量重要报表项目计量商誉商誉 初始计量初始计量（1）集团内合并，以付出对价超过享有并入企业账面净资产份额计量，吸收合并的直接在“商誉”科目核算；控股合并的，日常核算仍在“长期股权投资（成本）”科目，合并报表中转入“商誉”项目列报； （2）非同一控制下合并，以付出对价公允价值超过应享有的并入企业可辨认净资产公允价值份额计量。吸收合并的直接在“商誉”科目核算；控股合并的，日常核算仍在“长期股权投资（成本）”科目，合并报表中转入“商誉”项目列报；后续计量后续计量 （1）不进行摊消； （2）期末无论是否存在减值迹象，均需进行测试，发生减值的计提减值准备。减值准备计提后不再转回。 155核算

111、制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量应付职工薪酬应付职工薪酬n职工薪酬：是指企业为获得获得职工提供的服务服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出；n核算内容： 工资总额、职工福利费、社会保险费 、住房公积金、工会经费、职工教育经费 、非货币性福利 、辞退福利、股份支付156核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量应付职工薪酬应付职工薪酬n计量 （1）应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确定为负债； （2）按职工提供服务的受益对象分别计入产品成本或劳务成本、建造固定资产或无形资产成本、当

112、期损益； （3）企业为职工交纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金按工资总额的一定比例计算交纳。157核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量应付职工薪酬应付职工薪酬n新制度 VS 旧制度n新制度n专门进行了规范：企业为获得获得职工提供的服务服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，统一在职工薪酬核算，包括给予/支付/发生的工资、福利、社会保险、住房公积金等。并统一通过“应付职工薪酬”科目核算；n在职工提供服务的会计期间确认应付的职工薪酬；n按职工提供服务的服务对象进行分配。n旧制度n未专门规范，通过应付工资、应付福

113、利费、其他应交款（如住房公积金）、其他应付款等科目核算。n无在职工提供服务的会计期间确认职工薪酬的要求；n部分薪酬类（如保险、工会经费、教育经费等）不按服务对象进行分配。158核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量递延收益递延收益递延收益核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助；递延收益不是报表项目，期末余额根据款项性质计入长期应付款或预收账款列报； 政府补助：指企业无偿从政府取得的货币性资产或 非货币性资产。如财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。 政府补助分类：与资产相关的政府补助 与收益相关的政府补助 159核算制

114、度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量递延收益递延收益初始计量初始计量货币性资产：按照应收或收到的金额计量 非货币性资产：按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量 。160核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量递延收益递延收益后续计量后续计量与资产相关的政府补助，在将其确认为“递延收益”后，自资产达到预定可使用状态时起，在该资产的使用寿命内平均进行分配，计入营业外收入 ；与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，应当确认为递延收益进行核算，待费用或损失发生当期计入“营业

115、外收入”；用于补偿已经发生的费用或损失的，应当在取得当期计入“营业外收入”。 * 对于难以区分补助类型的，按与收益相关的政府补助处理 161核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量递延收益递延收益q递延收益举例n【例例26】甲企业为一家贮备粮企业，2007年实际粮食储备1亿斤。根据国家有关规定，财政部按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2007年1月10日，甲企业收到财政拨付的补贴款。162核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量递延收益递延收益q递延收益举例

116、（续）（1）2007年1月1日，甲企业确认收到财政补贴款 借：其他应收款 3,900,000 贷：递延收益 3,900,000（2）2007年1月10日，甲企业实际收到 借：银行存款 3,900,000 贷：其他应收款 3,900,000（3）2007年1月，将补偿1月份保管费的补贴收入计入当期损益 借：递延收益 1,300,000 贷：营业外收入 1,300,000 2007年2月、3月的分录同上163核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量递延收益递延收益q递延收益举例（续） 【例例27】2001年1月1日，乙电厂为建造一项环保脱硫工程向银行

117、贷款500万元，期限2年，年利率6。当年12月31日，乙电厂向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予乙电厂年利率3的财政贴息，共计30万元。，分2次支付。2002年1月5日，第一笔财政贴息资金12万元到账。2002年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金到账，该工程预计使用寿命10年。164核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量递延收益递延收益q递延收益举例（续）（1）2002年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款 120,000 贷：递延收益 120,000（2）2002年7月1日实际收到

118、财政贴息，确认政府补助 借：银行存款 180,000 贷：递延收益 180,000 （3）2002年7月1日工程完工，开始分配递延收益自2002年7月1日开始，每个资产负债表日 借：递延收益 2,500 贷：营业外收入 2,500 165核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量递延收益递延收益修订后核算制度修订后核算制度 VS 修订前核算制度修订前核算制度 （1）会计核算 新制度统一了会计处理； 旧制度未统一（如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴收入；无偿划拨的固定资产计入资本公积、先征后返增值税计入补贴收入，实际收到的财政贴息冲减在建工程或财

119、务费用）； （2）具有专门用途的政府拨款处理 新制度先判断这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。属于政府补助的，按政府补助准则处理；属于政府的资本性投入的仍同原制度核算； 旧制度实际收到时计入专项应付款，待项目完工时，形成资产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。166核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量金融负债金融负债金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损

120、益的金融负债）和其他金融负债；动计入当期损益的金融负债）和其他金融负债；通常情况下，企业发行的债券、因购买商品形成的应付账通常情况下，企业发行的债券、因购买商品形成的应付账款、长期应付款等，应当划分为其他金融负债。款、长期应付款等，应当划分为其他金融负债。 （1）交易性金融负债以公允价值进行后续计量，变动计入当期损益； （2）其他金融负债采用实际利率法按摊余成本计量。 167核算制度培训-会计计量(修订)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量金融负债金融负债初始计量初始计量 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当以公允价值计量，交易费用计入当期损益； （2

121、）一般金融负债应当以其公允价值与交易费用之和作为初始确认金额。后续计量后续计量 （1）交易性金融负债以公允价值进行后续计量，变动计入当期损益； （2）其他金融负债采用实际利率法按摊余成本计量。 168核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本实际利率法实际利率法 是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条

122、款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。 169核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本实际利率法（续）实际利率法（续） 金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。 170核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本摊余成本摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该

123、金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： (1)扣除已偿还的本金； (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。 171核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本【例【例2828】甲公司属于工业企业，20X0年1月1日，支付价款1000万元（含

124、交易费用）从活跃市场上购买某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年利息为59万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 计算实际利率R： 59（ 1+R）-1+59（ 1+R）-2+59（ 1+R）-3+59（1+R）-4+（59+1250）（1+R）-5=1000万元 由此得出R=10%172核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本 摊余成本计算表（单位：万元）173核算

125、制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本【例】续【例】续根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下（金额单位：万元）：（1）200年1月1日，购入债券借：持有致到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有致到期投资利息调整 250（2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 持有致到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 59174核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本【例】续【例】续（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：

126、应收利息 59 持有致到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104借：银行存款 59 贷：应收利息 59 202年12月31日、203年12月31日分录略175核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本【例】续【例】续（4）204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息 59 持有致到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：银行存款 1250 贷：持有致到期投资成本 1250176核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本【例】续【例】续 假假定定在在2

127、02022年年1 1月月1 1日日，甲甲公公司司预预计计本本金金的的一一半半（即即625625万万元元）将将会会在在该该年年末末收收回回，而而其其余余的的一一半半本本金金将将于于204204年年末末付付清清。遇遇到到这这种种情情况况时时，甲甲公公司司应应当当调调整整202202年年初初的的摊摊余余成成本本，计计入入当当期期损损益益；调调整整时时采采用用最最初初确确定定的的实实际际利利率率。据据此此，调调整整上上述述表表中中相相关关数数据据后如下后如下：（单位：万元）：（单位：万元） 年年 份份期初摊余成本期初摊余成本 实际利息实际利息 （按（按10%计算）计算） 现金流入现金流入 期末摊余成本

128、期末摊余成本 上期上期 *10*10 202202年年11381138114*114*684684568568203203年年568568575730*30*10861086204204年年59559560606556550 0177核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本【例】续【例】续其中：其中：（1 1）（625+5625+59 9）（1+10%1+10%）-1-1+ +3030（1+10%1+10%）- -2 2+ +（625+625+3030）（1+10%1+10%）-3-3=1138=1138* *万元（四舍五入）万元（四舍五入）（2 2）11

129、3810%=114113810%=114*万元（四舍五入）万元（四舍五入）（3 3）6254.72%=306254.72%=30*万元（四舍五入）万元（四舍五入）根据上述调整，甲公司的账务处理如下根据上述调整，甲公司的账务处理如下( (金额单位：万元金额单位：万元) )（1 1）202022年年1 1月月1 1日，调整期初摊余成本日，调整期初摊余成本借：持有致到期投资借：持有致到期投资利息调整利息调整 5252 贷：投资收益贷：投资收益 5252 178核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本【例】续【例】续（2 2）202022年年1212月月3131日

130、，确认实际利息、收回本金等日，确认实际利息、收回本金等借：应收利息借：应收利息 59 59 持有致到期投资持有致到期投资利息调整利息调整 5555 贷：投资收益贷：投资收益 114114借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959借：银行存款借：银行存款 625 625 贷：持有致到期投资贷：持有致到期投资本金本金 625625以后各年会计分录略以后各年会计分录略 179核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本【例】续【例】续 假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算，此时，甲公司所购买债券的实

131、际利率R计算如下： （59+59+59+59+59+1250）（1+R）-5=1000，由此得出R9.05% 据此，调整上述表中相关数据后如下： （单位：万元） 年份年份期初摊余成期初摊余成本本 实际利息实际利息 （10%10%）现金流入现金流入 期末摊余成本期末摊余成本上期*10200200年年1000100090.590.50 01090.51090.5201201年年1090.51090.598.6998.690 01189.191189.19202202年年1189.191189.19107.62107.620 01296.811296.81203203年年1296.811296.81

132、117.36117.360 01414.171414.17204204年年1414.171414.17130.83130.83154515450 0180核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本【例】续【例】续根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1 1）202000年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：持有致到期投资借：持有致到期投资成本成本 12501250 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 持有致到期投资持有致到期投资利息调整利息调整 250250（2 2）202000年年1212月月3

133、131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有致到期投资借：持有致到期投资应计利息应计利息 5959 利息调整利息调整 31.531.5 贷：投资收益贷：投资收益 90.5 90.5 （3 3）202011年年1212月月3131日日、202022年年1212月月3131日日、202033年年1212月月3131日日分分录录略。略。 181核算制度培训-会计计量(修订)五、五、实际利率法及摊余成本实际利率法及摊余成本【例】续【例】续（4 4）202044年年1212月月3131日日，确确认认实实际际利利息息收收入入、收收到到本本金金和和名名义义利利息息等等借：持有致到期投资借：持有致到期投资应计利息应计利息 5959 利息调整利息调整 71.8371.83 贷：投资收益贷：投资收益 130.83130.83借：银行存款借：银行存款 15451545 贷：持有致到期投资贷：持有致到期投资成本成本 12501250 应计利息应计利息 295295 182核算制度培训-会计计量(修订)预祝： 神华集团有限责任公司 2007年会计核算制度顺利实施！ 并祝： 神华集团有限责任公司 业绩及管理水平更上层楼！ 谢谢大家！谢谢大家！183核算制度培训-会计计量(修订)