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1、十章节会计核算形式十章节会计核算形式第一节会计核算形式概述第一节会计核算形式概述一、会计核算形式的概念一、会计核算形式的概念 会计核算形式亦称会计核算形式亦称会计核算形式亦称会计核算形式亦称“ “会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序” ”，或称，或称，或称，或称“ “账账账账务处理程序务处理程序务处理程序务处理程序” ”。它是以账簿体系为核心，把会计凭证、会。它是以账簿体系为核心，把会计凭证、会。它是以账簿体系为核心，把会计凭证、会。它是以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织形计账簿、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织
2、形计账簿、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织形计账簿、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织形式。账簿体系是指账簿的种类、格式、和各种账簿之间的式。账簿体系是指账簿的种类、格式、和各种账簿之间的式。账簿体系是指账簿的种类、格式、和各种账簿之间的式。账簿体系是指账簿的种类、格式、和各种账簿之间的相互关系。记账程序和记账方法，就是指从审核、整理原相互关系。记账程序和记账方法，就是指从审核、整理原相互关系。记账程序和记账方法，就是指从审核、整理原相互关系。记账程序和记账方法，就是指从审核、整理原始凭证开始，到记账凭证的填制，登记各种账簿，以及编始凭证开始，到记账凭证的填制，登记各种账簿，以及
3、编始凭证开始，到记账凭证的填制，登记各种账簿，以及编始凭证开始，到记账凭证的填制，登记各种账簿，以及编制会计报表等一系列工作的顺序和方法。不同的凭证账簿制会计报表等一系列工作的顺序和方法。不同的凭证账簿制会计报表等一系列工作的顺序和方法。不同的凭证账簿制会计报表等一系列工作的顺序和方法。不同的凭证账簿组织、记账程序和记账方法互相结合在一起，就形成不同组织、记账程序和记账方法互相结合在一起，就形成不同组织、记账程序和记账方法互相结合在一起，就形成不同组织、记账程序和记账方法互相结合在一起，就形成不同的会计核算形式的会计核算形式的会计核算形式的会计核算形式。二、科目汇总表会计核算形式二、科目汇总表
4、会计核算形式 （一）科目汇总表会计核算形式的含义（一）科目汇总表会计核算形式的含义（一）科目汇总表会计核算形式的含义（一）科目汇总表会计核算形式的含义 科目汇总表会计核算形式是根据一定会计期间的全部记账凭证，将相同科目汇总表会计核算形式是根据一定会计期间的全部记账凭证，将相同科目汇总表会计核算形式是根据一定会计期间的全部记账凭证，将相同科目汇总表会计核算形式是根据一定会计期间的全部记账凭证，将相同的会计科目归类汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类的会计科目归类汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类的会计科目归类汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类的会计科目归类
5、汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种会计核算形式。主要特点是：定期根据所有的记账凭证编制科账的一种会计核算形式。主要特点是：定期根据所有的记账凭证编制科账的一种会计核算形式。主要特点是：定期根据所有的记账凭证编制科账的一种会计核算形式。主要特点是：定期根据所有的记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。 （二）科目汇总表会计核算形式图示（见图（二）科目汇总表会计核算形式图示（见图（二）科目汇总表会计核算形式图示（见图（二）科目汇总表会计
6、核算形式图示（见图10-310-3） 程序说明：程序说明：程序说明：程序说明： （1 1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证或通用记账凭）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证或通用记账凭）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证或通用记账凭）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证或通用记账凭证；证；证；证； （2 2）根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；）根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；）根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；）根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账
7、； （3 3）根据各种记账凭证、原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细分类）根据各种记账凭证、原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细分类）根据各种记账凭证、原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细分类）根据各种记账凭证、原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细分类账；账；账；账； （4 4）根据各种记账凭证定期编制科目汇总表；）根据各种记账凭证定期编制科目汇总表；）根据各种记账凭证定期编制科目汇总表；）根据各种记账凭证定期编制科目汇总表； （5 5）根据科目汇总表登记总分类账；）根据科目汇总表登记总分类账；）根据科目汇总表登记总分类账；）根据科目汇总表登记总分类账； （6 6）月末，按照对账要求，将总分类
8、账与日记账、总分类账与明细分类）月末，按照对账要求，将总分类账与日记账、总分类账与明细分类）月末，按照对账要求，将总分类账与日记账、总分类账与明细分类）月末，按照对账要求，将总分类账与日记账、总分类账与明细分类账相互核对；账相互核对；账相互核对；账相互核对； （7 7）月末，根据核对无误的账簿记录定期编制财务会计报表。）月末，根据核对无误的账簿记录定期编制财务会计报表。）月末，根据核对无误的账簿记录定期编制财务会计报表。）月末，根据核对无误的账簿记录定期编制财务会计报表。图图10-3 10-3 科目汇总表会计核算形式图示科目汇总表会计核算形式图示（三）科目汇总表的编制方法（三）科目汇总表的编制
9、方法（三）科目汇总表的编制方法（三）科目汇总表的编制方法编制科目汇总表时，首先，应将汇总期内的各项经济业务编制科目汇总表时，首先，应将汇总期内的各项经济业务所用到的会计科目填列在科目汇总表的所用到的会计科目填列在科目汇总表的“ “账户名称账户名称” ”栏内。栏内。为了便于总分类账的登记，科目汇总表中的为了便于总分类账的登记，科目汇总表中的“ “账户名称账户名称” ”的排列顺序最好采用总账中会计科目的先后顺序，而为了的排列顺序最好采用总账中会计科目的先后顺序，而为了在编制会计报表时获取数据的方便，应采用国家财政部制在编制会计报表时获取数据的方便，应采用国家财政部制定的定的企业会计制度企业会计制度
10、中的中的“ “会计科目表会计科目表” ”中所列顺序。中所列顺序。其次，依据汇总期内的全部记账凭证，按照相同总分类账其次，依据汇总期内的全部记账凭证，按照相同总分类账账户（即一级会计科目）归类，分别汇总出每个总分类账账户（即一级会计科目）归类，分别汇总出每个总分类账账户的借方发生额和贷方发生额，并将各账户的借方发生账户的借方发生额和贷方发生额，并将各账户的借方发生额合计、贷方发生额合计填入科目汇总表中各对应会计账额合计、贷方发生额合计填入科目汇总表中各对应会计账户户“ “本期发生额本期发生额” ”的的“ “借方借方” ”、“ “贷方贷方” ”栏内。最后，在栏内。最后，在对汇总期内的全部记账凭证汇
11、总完毕后，应计算出所有总对汇总期内的全部记账凭证汇总完毕后，应计算出所有总分类账账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，由分类账账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，由此进行本期发生额的试算平衡。待试算平衡后，则可根据此进行本期发生额的试算平衡。待试算平衡后，则可根据科目汇总表登记总分类账。科目汇总表登记总分类账。三、汇总记账凭证会计核算形式三、汇总记账凭证会计核算形式 （一）汇总记账凭证会计核算形式的含义（一）汇总记账凭证会计核算形式的含义（一）汇总记账凭证会计核算形式的含义（一）汇总记账凭证会计核算形式的含义 汇总记账凭证会计核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账汇总记账凭证
12、会计核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的核算组织程序。凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的核算组织程序。 （二）汇总记账凭证会计核算形式图示（见图（二）汇总记账凭证会计核算形式图示（见图（二）汇总记账凭证会计核算形式图示（见图（二）汇总记账凭证会计核算形式图示（见图10-410-4） 程序说明：程序说明： （1 1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证；）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证； （2 2）根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；）根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款
13、日记账； （3 3）根据各种记账凭证、原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细分类）根据各种记账凭证、原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细分类账；账； （4 4）根据各种记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转）根据各种记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证；账凭证； （5 5）根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账；）根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账； （6 6）月末，按照对账要求，将总分类账与日记账、总分类账与明细分类）月末，按照对账要求，将总分类账与日记账、总分类账与明细分类账相互核对；账相互核对； （7 7）月末，根据核
14、对无误的账簿记录定期编制财务会计报表。）月末，根据核对无误的账簿记录定期编制财务会计报表。图图10-4 10-4 汇总记账凭证会计核算形式图示汇总记账凭证会计核算形式图示 （三）汇总记账凭证的编制方法（三）汇总记账凭证的编制方法（三）汇总记账凭证的编制方法（三）汇总记账凭证的编制方法 汇总收款凭证是根据收款凭证（库存现金收款凭证和银行存款收汇总收款凭证是根据收款凭证（库存现金收款凭证和银行存款收款凭证），按库存现金或银行存款科目的借方分别设置，并按贷款凭证），按库存现金或银行存款科目的借方分别设置，并按贷方科目加以归类汇总，定期（方科目加以归类汇总，定期（5 5天或天或1010天）填列一次，每
15、月汇总编天）填列一次，每月汇总编制一张。月份终了，计算出汇总收款凭证的合计数后，分别登记制一张。月份终了，计算出汇总收款凭证的合计数后，分别登记库存现金或银行存款总分类账的借方，以及各个对应账户的贷方。库存现金或银行存款总分类账的借方，以及各个对应账户的贷方。 四、三种会计核算形式的比较四、三种会计核算形式的比较 上述三种会计核算形式既有许多共同之处，又有着各自的特点。上述三种会计核算形式既有许多共同之处，又有着各自的特点。各种会计核算形式的共同点是编制记账凭证的依据和方法各种会计核算形式的共同点是编制记账凭证的依据和方法. .登记日登记日记账的依据和方法记账的依据和方法. .登记明细账的依据
16、和方法以及编制会计报表的登记明细账的依据和方法以及编制会计报表的依据均是相同的，它们的特点主要表现在登记总类账的依据和方依据均是相同的，它们的特点主要表现在登记总类账的依据和方法不同。其中，记账凭证会计核算形式是最基本的一种会计核算法不同。其中，记账凭证会计核算形式是最基本的一种会计核算形式，另外两种会计核算形式都是在此基础上发展形式，另外两种会计核算形式都是在此基础上发展. .演变而来的。演变而来的。每种会计核算形式都有自己的优点和局限性，因此，各单位应根每种会计核算形式都有自己的优点和局限性，因此，各单位应根据实际工作的需要，选用一种或多种会计核算形式，以满足本单据实际工作的需要，选用一种
17、或多种会计核算形式，以满足本单位会计核算和经营管理的需要。位会计核算和经营管理的需要。第三节第三节 其他会计核算形式其他会计核算形式一、多栏式日记账会计核算形式一、多栏式日记账会计核算形式（一）多栏式日记账会计核算形式的特点和核算要求（一）多栏式日记账会计核算形式的特点和核算要求（一）多栏式日记账会计核算形式的特点和核算要求（一）多栏式日记账会计核算形式的特点和核算要求多栏式日记账会计核算形式的特点是：根据收款凭证、付多栏式日记账会计核算形式的特点是：根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记多栏式现金日记账和银行存款日记账，款凭证逐日逐笔登记多栏式现金日记账和银行存款日记账，然后根据现金、银行存款日
18、记账登记总分类账。多栏式的然后根据现金、银行存款日记账登记总分类账。多栏式的现金和银行存款日记账，具有科目汇总表的作用，月终就现金和银行存款日记账，具有科目汇总表的作用，月终就可根据这些日记账的本月收、付发生额和各对应科目的发可根据这些日记账的本月收、付发生额和各对应科目的发生额直接登记总分类账。运用这种程序应注意两点：生额直接登记总分类账。运用这种程序应注意两点：1 1现金与银行存款之间的相互划转数额，已经包含在有现金与银行存款之间的相互划转数额，已经包含在有关日记账的收、付合计数里，因此，要避免重复计算。关日记账的收、付合计数里，因此，要避免重复计算。2 2业务不多的单位不必使用转账凭证科
19、目汇总表，可仍业务不多的单位不必使用转账凭证科目汇总表，可仍保留转账凭证过账的方法。保留转账凭证过账的方法。 （二）多栏式日记账会计核算形式的核算步骤（二）多栏式日记账会计核算形式的核算步骤（二）多栏式日记账会计核算形式的核算步骤（二）多栏式日记账会计核算形式的核算步骤1 1根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2 2根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记账和多根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。栏式银行存款日记账。3 3根据原始凭证或原始凭证汇总表以及记账凭证登记各根据原始凭证或原始凭证汇总表以及记账凭证登记各种明
20、细分类账。种明细分类账。4 4月末，根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记月末，根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记有关总分类账；同时，根据转账凭证或转账凭证科账登记有关总分类账；同时，根据转账凭证或转账凭证科目汇总表登记有关总分类账。目汇总表登记有关总分类账。5 5月末，各种明细分类账的余额合计数，应分别与总分月末，各种明细分类账的余额合计数，应分别与总分类账中有关账户余额核对相符。类账中有关账户余额核对相符。6 6月末，根据总分类账和有关明细分类账的记录编制会月末，根据总分类账和有关明细分类账的记录编制会计报表。计报表。多栏式日记账会计核算形式如图多栏式日记账会计核算形式如图多
21、栏式日记账会计核算形式如图多栏式日记账会计核算形式如图10-510-5所示。所示。所示。所示。图图10-5 10-5 多栏式日记账会计核算形式图示多栏式日记账会计核算形式图示（三）多栏式日记账会计核算形式的优缺点和适（三）多栏式日记账会计核算形式的优缺点和适用范围用范围多栏式日记账会计核算形式的优点是：由于收款多栏式日记账会计核算形式的优点是：由于收款业务、付款业务都是通过多栏式日记账汇总后登业务、付款业务都是通过多栏式日记账汇总后登记总分类账的，因此，可以简化登记总分类账的记总分类账的，因此，可以简化登记总分类账的工作。但是，由于多栏式日记账借方、贷方设置工作。但是，由于多栏式日记账借方、贷
22、方设置的专栏较多，致使账页过长，不便于记账和查账。的专栏较多，致使账页过长，不便于记账和查账。另外，总分类账的现金、银行存款账户根据多栏另外，总分类账的现金、银行存款账户根据多栏式日记账的借方贷方合计数填列，不利于日记账式日记账的借方贷方合计数填列，不利于日记账和总账之间相互核对。和总账之间相互核对。 二、日记总账会计核算形式二、日记总账会计核算形式 （一）日记总账会计核算形式的特点和核算要求（一）日记总账会计核算形式的特点和核算要求（一）日记总账会计核算形式的特点和核算要求（一）日记总账会计核算形式的特点和核算要求 日记总账日记总账会计核算形式，会计核算形式，就是设置一本把日记账和总分类账结
23、合起来就是设置一本把日记账和总分类账结合起来的联合账簿的联合账簿日记总账日记总账，单位日常发生的各项经济业务都要根据记单位日常发生的各项经济业务都要根据记账凭证直接记入日记总账的一种核算形式。账凭证直接记入日记总账的一种核算形式。 在采用日记总账会计核算形式时，关键在于把握日记总账的登记方法。在采用日记总账会计核算形式时，关键在于把握日记总账的登记方法。日记总账的登记要注意以下几点：日记总账的登记要注意以下几点： 1 1根据记账凭证逐笔登记日记总账时，除写明业务的简要内容外，根据记账凭证逐笔登记日记总账时，除写明业务的简要内容外，每一笔业务的借方发生额和贷方发生额，应该在同一行的有关科目的每一
24、笔业务的借方发生额和贷方发生额，应该在同一行的有关科目的借方和贷方栏内分别登记，并将金额计入借方和贷方栏内分别登记，并将金额计入“发生额发生额”栏。栏。 2 2对于收款和付款业务，可以根据收款凭证和付款凭证逐日汇总登对于收款和付款业务，可以根据收款凭证和付款凭证逐日汇总登记。记。 3 3月终，应结算各科目的发生额合计数，计算出各科目的月末借方月终，应结算各科目的发生额合计数，计算出各科目的月末借方或贷方金额。或贷方金额。“发生额发生额”栏所列本月发生额合计数，应该与全部科目栏所列本月发生额合计数，应该与全部科目本月借方发生额合计、本月贷方发生额合计核对相符；各科目的借方本月借方发生额合计、本月
25、贷方发生额合计核对相符；各科目的借方余额合计应该与贷方余额合计核对相符。余额合计应该与贷方余额合计核对相符。（二）（二）（二）（二）日日日日记总账会计核算形式的核算步骤记总账会计核算形式的核算步骤记总账会计核算形式的核算步骤记总账会计核算形式的核算步骤1 1根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2 2根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。日记账。3 3根据原始凭证或原始凭证汇总表以及记账凭证登记各根据原始凭证或原始凭证汇总表以及记账凭证登记各种明细分类账。种明细分类账。4 4根据收款凭证
26、付款凭证和转账凭证登记日记总账。根据收款凭证付款凭证和转账凭证登记日记总账。5 5现金日记账、银行存款日记账的余额与日记总账中的现金日记账、银行存款日记账的余额与日记总账中的现金、银行存款科目的余额核对相符现金、银行存款科目的余额核对相符，各明细分类账的余各明细分类账的余额合计与额合计与 日记总账相应科目的余额核对相符。日记总账相应科目的余额核对相符。6 6月末，根据日记总账和有关明细分类账的记录编制会月末，根据日记总账和有关明细分类账的记录编制会计报表。计报表。日日日日记总账会计核算形式记总账会计核算形式记总账会计核算形式记总账会计核算形式如图如图如图如图10-610-610-610-6所示
27、。所示。所示。所示。图图10-6 10-6 日日记总账会计核算形式记总账会计核算形式形式图示形式图示（三）日记总账会计核算形式的优缺点和适用范（三）日记总账会计核算形式的优缺点和适用范围围日记总账核算形式的主要优点是日记总账核算形式的主要优点是：记账凭记账凭证不证不需需要汇总要汇总，会计凭会计凭证证的处理比较简化的处理比较简化；日记；日记总账采总账采用多用多栏栏式格式式格式，按全都科目设置专栏按全都科目设置专栏，因而账面因而账面上上可可以全面反映各以全面反映各个个账账户户之间的之间的对对应应关系，关系，便便于于了解经济业务的来龙去脉。了解经济业务的来龙去脉。缺点缺点是是：采用采用这这种核种核算形式算形式，会计科目全部集中在一张账页会计科目全部集中在一张账页上，不便上，不便于分工记账；如果会计科目多，日记总账的账页于分工记账；如果会计科目多，日记总账的账页加大加长，不便于登账也不便于查账。加大加长，不便于登账也不便于查账。第四节第四节 会计核算形式的运用举例会计核算形式的运用举例一、记账凭证会计核算形式运用举例一、记账凭证会计核算形式运用举例二、科目汇总表会计核算形式运用举例二、科目汇总表会计核算形式运用举例三、汇总记账凭证会计核算形式运用举例三、汇总记账凭证会计核算形式运用举例互动地带互动地带
