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1、QINGDAO TIANXIN ELECTRIC CO., LTD新会计准则新会计准则1414号号收入收入2012-7-1主要内容主要内容1销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 4123收入概述收入概述 逻辑框架逻辑框架收入收入收入概述收入概述定定义： 收入收入是指企是指企业在在日常活日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者致所有者权益增加的、与益增加的、与所有者投入所有者投入资本本无关无关的的经济利益的利益的总流入流入分分类： 按照企按照企业从事日常活从事日常活动的性的性质，可将收入分，可将收入分为销售商品收入、售商品收入、提供提供劳务收入
2、、收入、让渡渡资产使用使用权收入、收入、建造合同收入建造合同收入等等 按照企按照企业从事日常活从事日常活动在企在企业的重要性，可将收入分的重要性，可将收入分为主主营 业务收入、其他收入、其他业务收入等收入等指企指企业为完成其完成其经营目目标所从事所从事的的经常性活常性活动以及与之相关以及与之相关的其的其他活他活动销售商品收入售商品收入(1/10) 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已
3、发生或将发生的成本能够可靠地计量确确认认条条件件同同时满足足事项事项事项举例事项举例所有权凭证的转移或实物的交付（通常情所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬转移给购货方）况下主要风险和报酬转移给购货方）大多数零售交易大多数零售交易所有权凭证的转移或实物的交付（某些情所有权凭证的转移或实物的交付（某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方）况下主要风险和报酬未转移给购货方）企业销售的商品在企业销售的商品在质量、品种、规格质量、品种、规格等方等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品采
4、用支付手续费方式委托代销商品企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议且此项安装或检验任务是销售合同或协议的的重要组成部分重要组成部分销售合同或协议中规定了买方由于特定原销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性货的可能性转转移移商商品品所所有有权权凭凭证证但但未未交交付付实实物物（某某些些情情况况下下商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬随随之转移）之转移）交款提货方式销售商品交款提货方式销售商品企业已将商品所有权上的主要风险和报
5、酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方销售商品收入售商品收入(2/10) 【例例】 乙乙公公司司属属于于软件件开开发公公司司。乙乙公公司司销售售某某成成套套软件件给客客户后后，接接受受客客户委委托托对该成成套套软件件进行行日日常常有有偿维护管管理。理。 根据本例的根据本例的资料，乙公司接受客料，乙公司接受客户委托委托对成套成套软件件进行行日常有日常有偿维护管理，是与成套管理，是与成套软件件销售无关的另一售无关的另一项提供提供劳务的交易。乙公司的交易。乙公司虽然仍然仍对该成套成套软件件进行管理，但行管理，但这种管种管理与成套理与成套软件所有件所有权无关，因无关，因为成套成
6、套软件的所有件的所有权属于客属于客户企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没没有有对已售出的商品实施有效控制对已售出的商品实施有效控制表表明明商商品品所所有有权上上的的主主要要风险和和报酬酬已已经转移移给购货方，通常方，通常应在在发出商品出商品时确确认收入收入销售商品收入售商品收入(3/10) 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 收入的金收入的金额能能够可靠地可靠地计量，是指收入的金量，是指收入的金额能能够合理地估合理地估计。如果收入的金如果收入的金额不能不能够合理地估合理地估计，则无法确无法确认收入。收入。 有有时，由于，
7、由于销售商品售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格售价格发生生变动的情况，如附有的情况，如附有销售退回条件的商品售退回条件的商品销售。如果企售。如果企业不能合理不能合理估估计退退货的可能性，就不能的可能性，就不能够合理地估合理地估计收入的金收入的金额，不，不应在在发出商出商品品时确确认收入，而收入，而应当在售出商品退当在售出商品退货期期满、销售商品收入金售商品收入金额能能够可靠可靠计量量时确确认收入收入 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的相关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业，是指，是指销售商品价
8、款收回的可能售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性售商品价款收回的可能性超超过50%。企企业在确定在确定销售商品价款收回的可能性售商品价款收回的可能性时，应当当结合以前和合以前和买方交方交往的往的直接直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行行综合合分析。分析。销售商品收入售商品收入(4/10)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根根据据收收入入和和费用用配配比比原原则，与与同同一一项销售售有有关关的的收收入入和和成成本本应在在同同一一会会计期期
9、间予予以以确确认；成成本本不不能能可可靠靠计量量，相相关关的的收收入入也也不不能确能确认，如已收到价款，收到的价款，如已收到价款，收到的价款应确确认为一一项负债销售商品收入售商品收入(5/10) 按照从按照从购货方已收或方已收或应收的收的合同或合同或协议价款价款确定确定销售商品售商品收入金收入金额，但已收或，但已收或应收的合同或收的合同或协议价款不公允的除外价款不公允的除外销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理通常情况下销售商品收入的处理借：借：应收收账款等款等贷：主：主营业务收入收入应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）借：主借：主营业务成本成本 存存货跌价准跌价准备贷：库存商品
10、存商品销售商品收入售商品收入(6/10)托收承付方式销售商品的处理 在在这种种销售方式下，企售方式下，企业通常通常应在在发出商品且出商品且办妥托收手妥托收手续时确确认收入。如果商品已收入。如果商品已经发出且出且办妥托收手妥托收手续，但由于各种原因与，但由于各种原因与发生商品所有生商品所有权有关的有关的风险和和报酬没有酬没有转移的，企移的，企业不不应确确认收入收入销售商品收入售商品收入(7/10)通过通过“发出商品发出商品”核算核算销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理 现金金折扣：扣除折扣：扣除现金折扣前的金金折扣前的金额确定收入确定收入 现金金折扣折扣发生生时计入入财务费用
11、用商商业折扣：扣除商折扣：扣除商业折扣后的金折扣后的金额确定确定收入收入销售售折折让：通常冲减当期收入：通常冲减当期收入 若是若是资产负债表表日后日后事事项，一般，一般作作为调整整事事项销售退回：售退回：(1)对于未确于未确认收入的售出商品收入的售出商品发生生销售退回的，借售退回的，借记 “库存商品存商品”科目，科目，贷记“发出商品出商品”科目。科目。 (2)对于已确于已确认收入的售出商品收入的售出商品发生退回的，企生退回的，企业应在在发生生时冲冲 减当期减当期销售商品收入，同售商品收入，同时冲减当期冲减当期销售商品成本。售商品成本。销售退回属售退回属 于于资产负债表日后事表日后事项的，适用的
12、，适用企企业会会计准准则第第29号号资产 负债表日后事表日后事项销售商品收入售商品收入(8/10)销售方式销售方式收入确认与计量收入确认与计量代销商品代销商品视同买视同买断方式断方式受托方取得代销商品后，无论受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关与委托方无关委托方发出商品，符合委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收收入确认条件时确认收入入若受托方没有将商品售出时可若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿以要求委托方补偿委托方收到代销清单
13、时委托方收到代销清单时确认收入确认收入收取手续费方式收取手续费方式委托方收到代销清单时委托方收到代销清单时确认收入确认收入预收款销售方式预收款销售方式发出商品时发出商品时分期收款销售商品分期收款销售商品应当按照应收的合同或应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确协议价款的公允价值确定销售商品收入金额定销售商品收入金额附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退根据以往经验能够合理估计退货可能性货可能性应在发出商品时确认收应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退入，并在期末确认与退货相关负债货相关负债不能合理估计退货可能性不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期
14、满应在售出商品退货期满时确认收入时确认收入特殊销售商品业务的处理销售商品收入售商品收入(9/10)售后回购售后回购属于融资交易属于融资交易不确认收入不确认收入有确凿证据表明满足收入确认有确凿证据表明满足收入确认条件条件按售价确认收入按售价确认收入售后租回售后租回售后租回交易认定为融资租赁售后租回交易认定为融资租赁售价与资产账面价值之间的差额应当予售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整度进行分摊，作为折旧费用的调整企业的售后租回交易认定为经营租赁企业的售后租回交易认定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营
15、租赁的，企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入价与资产账面价值的差额应当计入当期当期损益损益。如果售后租回交易不是按照公允。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售
16、价高于公允价值的，其产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。计的资产使用期限内摊销。以旧换新销售以旧换新销售销售的商品按销售商品收入确认条件确销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理认收入，回收的商品作为购进商品处理销售商品收入售商品收入(10/10)提供劳务交易结果能够提供劳务交易结果能够可靠估计可靠估计收收入入的的金金额能能够可可靠靠地地计量量相相关关的的经济利利益益很很可可能能流流入入企企业交交易易的的完完工工进度度能能够可可靠靠地地确确定定交交易易中中已已发生生和和将将要要
17、发生生的的成成本本能能够可可靠靠地地计量量（采用完工百分比法）（采用完工百分比法）提供提供劳务收入收入(1/8)【例例】某企某企业于于2012年年11月接受一月接受一项产品安装任品安装任务，采用完工百分比，采用完工百分比法确法确认劳务收入，收入，预计安装期安装期14个月，合同个月，合同总收入收入200万元，合同万元，合同预计总成本成本为158万元。至万元。至2013年底已年底已预收款收款项160万元，余款在安装完万元，余款在安装完成成时收回，至收回，至2013年年12月月31日日实际发生成本生成本152万元，万元，预计还将将发生生成本成本8万元。万元。2012年已确年已确认收入收入80万元，万
18、元，则该企企业2013年度确年度确认收入收入为多少？多少？提供提供劳务收入收入(2/8)【解析解析】该企企业2013年度确年度确认收入收入=200152/（152+8）-80=110（万元）（万元）提供劳务交易结果提供劳务交易结果不不能够可靠估计能够可靠估计发生的劳务成本能够补偿 按按已已经发生的能生的能够得到得到补偿的的劳务成本金成本金额确确认提供提供劳务收入收入,并并结转已已经发生的生的劳务成本成本发生的劳务成本不能够补偿 将已将已经发生的生的劳务成本成本计入当期入当期损益益,不确不确认提供提供劳务收入收入提供提供劳务收入收入(3/8) 同时销售商品和提供劳务交易同时销售商品和提供劳务交易
19、销售和劳务能够区分并能单独计量 按按已已经发生的能生的能够得到得到补偿的的劳务成本金成本金额确确认提供提供劳务收入收入,并并结转已已经发生的生的劳务成本成本销售和劳务不能区分，或虽能区分但不能够单独计量的 将将已已经发生的生的劳务成本成本计入当期入当期损益益,不确不确认提提供供劳务收入收入提供提供劳务收入收入(4/8)与建设经营移交方式（与建设经营移交方式（BOT)BOT)业务相关收入的确认业务相关收入的确认提供提供劳务收入收入(5/8)建设期间建设期间提供实际建造劳务提供实际建造劳务按按企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同建造合同确认相关确认相关的收入和费用，同时确认金融资产或无形资
20、的收入和费用，同时确认金融资产或无形资产产u收费金额固定，或者合同授予方补偿差价，收费金额固定，或者合同授予方补偿差价，将将“工程结算工程结算”从贷方转出，同时确认为金从贷方转出，同时确认为金融资产（应收账款）融资产（应收账款）u收费金额不固定，则确认为无形资产收费金额不固定，则确认为无形资产未提供实际建造服务（发包）未提供实际建造服务（发包）不确认建造服务收入，应当按照建造过程中支不确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等分别确认金融资产或无形资产付的工程价款等分别确认金融资产或无形资产建成后建成后按按企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入确认与后续经确认与后续经营有关的收
21、入和费用营有关的收入和费用 提供提供实际建造建造劳务的的BOT业务，与建造合同的核算基本，与建造合同的核算基本类似，只不似，只不过收入的收入的金金额应当按照收取或当按照收取或应收取收取对价的公允价价的公允价值计量；工程量；工程结算算对应的科目的科目为“应收收账款款”或或“无形无形资产” 授予客户奖励积分的核算授予客户奖励积分的核算提供提供劳务收入收入(6/8)授予时奖励积分的公允价值确认为递延收益，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入兑换时应将原将原计入入递延收益的与所延收益的与所兑换积分相关的部分确分相关的部分确认为收入，确收入，确认为收入的金收入的金额应当以被当以被兑
22、换用于用于换取取奖励的励的积分数分数额占占预期将期将兑换用于用于换取取奖励的励的积分分总数数比例比例为基基础计算确定算确定【例例】2011年度，甲公司年度，甲公司销售各售各类商品共商品共计50000万元（不包括客万元（不包括客户使用使用奖励励积分分购买的商品），授予客的商品），授予客户奖励励积分共分共计50000万分，假万分，假设奖励励积分的公允价分的公允价值为没分没分0.01元。当年客元。当年客户使用使用奖励励积分共分共计30000万分。万分。2011年末，甲公司估年末，甲公司估计2011年度授予的年度授予的奖励励积分将有分将有80%使用。使用。则企企业2011年度年度应确确认的收入的收入总
23、额为（ ）A 50000万元万元 B 49875万元万元 C 49800元元 D 50500元元【解析解析】2011年度授予年度授予奖励励积分的公允价分的公允价值 ：50000*0.01=500（万元）（万元） 2011年度因年度因销售商品售商品应当确当确认的的销售收入：售收入：50000-500=49500（万元）（万元） 2011年度因客年度因客户使用使用奖励励积分分应当确当确认的收入的收入=被被兑换用于用于换取取奖励的励的积分分 数数额/预期将期将兑换用于用于换取取奖励的励的积分数分数额*递延收益余延收益余额 =30000/(50000*80%)*500=375（万元）（万元）2011年
24、年应确确认的收入的收入总额：49500+375=49875（万元）（万元）提供提供劳务收入收入(7/8) 其他特殊劳务收入其他特殊劳务收入1.安装安装费，在，在资产负债表日根据安装的完工表日根据安装的完工进度确度确认收入收入2.宣宣传媒介的收媒介的收费，在相关的广告或商，在相关的广告或商业行行为开始出开始出现于公众面前于公众面前时确确认收入收入3.为特定客特定客户开开发软件的收件的收费，在，在资产负债表日根据开表日根据开发的完工的完工进度确度确认收入收入4.包括在商品售价内可区分的服包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服，在提供服务的期的期间内分期确内分期确认收入收入5.艺术表演、招待宴会和
25、其他特殊活表演、招待宴会和其他特殊活动的收的收费，在相关活，在相关活动发生生时确确认收入收入6.申申请入会入会费和会和会员费只允只允许取得会籍，所有其他服取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收或商品都要另行收费的，在的，在款款项收回不存在重大不确定性收回不存在重大不确定性时确确认收入；申收入；申请入会入会费和会和会员费能使会能使会员在会在会员期期内得到各种服内得到各种服务或商品，或者以低于非会或商品，或者以低于非会员的价格的价格销售商品或提供服售商品或提供服务的，在整个的，在整个受益期内分期确受益期内分期确认收入收入7.属于提供属于提供设备和其他有形和其他有形资产的特的特许权费，通常在交付，通
26、常在交付资产或或转移移资产所有所有权时确确认收入；属于提供初始及后收入；属于提供初始及后续服服务的特的特许权费，在提供服，在提供服务时确确认收入收入8.长期期为客客户提供重复的提供重复的劳务收取的收取的劳务费，在相关，在相关劳务活活动发生生时确确认收入收入提供提供劳务收入收入(8/8)一、让渡资产使用权收入的确认一、让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入主要包括：利息收入利息收入，主要是指金融企，主要是指金融企业对外外贷款形成的利息款形成的利息收入，以及同收入，以及同业之之间发生往来形成的利息收入生往来形成的利息收入等等使用使用费收入，主要是指企收入，主要是指企业转让无形无形资产（如商（
27、如商标权、专利利权、专营权、软件、版件、版权）等）等资产的使用的使用权形成的使用形成的使用费收入收入让渡渡资产使用使用权收入收入(1/3)确认条件（同时满足） 相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量让渡渡资产使用使用权收入收入(2/3)让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算 【例例】 丙公司向丁公司丙公司向丁公司转让其商品的商其商品的商标使用使用权，约定丁公司每年年定丁公司每年年末按年末按年销售收入的售收入的10%支付使用支付使用费，使用期，使用期10年。第一年，丁公司年。第一年，丁公司实现销售收入售收入1 000
28、000元；第二年，丁公司元；第二年，丁公司实现销售收入售收入l 500 000元。假定元。假定丙公司均于每年年末收到使用丙公司均于每年年末收到使用费，不考，不考虑其他因素。丙公司的其他因素。丙公司的账务处理理如下：如下： (l)第一年年末确第一年年末确认使用使用费收入收入时： 借：借：银行存款行存款 (1 000 00010%) 100 000 贷：其他：其他业务收入收入 100 000 (2)第二年年末确第二年年末确认使用使用费收入收入时： 借：借：银行存款行存款 (1 500 000 x10%) 150 000 贷：其他：其他业务收入收入 150 000让渡渡资产使用使用权收入收入(3/3
29、) 建造合同概述建造合同概述释义：释义： 指指为建造一建造一项或数或数项在在设计、技、技术、功能、最、功能、最终用途等方面密切相用途等方面密切相关的关的资产而而订立的合同立的合同 其中其中,所建造的所建造的资产主要包括房屋、道路、主要包括房屋、道路、桥梁、水梁、水坝等建筑物，以等建筑物，以及船舶、及船舶、飞机、大型机械机、大型机械设备等等分类：分类： 固定造价合同，如：建造一座固定造价合同，如：建造一座办公楼，合同公楼，合同规定定总造价造价为3 000万万元；建造一条公路，合同元；建造一条公路，合同规定每公里定每公里单价价为400万元万元 成本加成合同，如：建造一艘船舶，合同成本加成合同，如：
30、建造一艘船舶，合同总价款以建造价款以建造该船舶的船舶的实际成本成本为基基础，加收，加收3%计取；建造一段地取；建造一段地铁，合同，合同总价款以建造价款以建造该段地段地铁的的实际成本成本为基基础，每公里加收，每公里加收600万元万元建造合同收入建造合同收入(1/4)建造合同收入建造合同收入(2/4) 确认和计量确认和计量基基本本原原则建造建造合同的合同的结果能果能够可靠估可靠估计，企，企业应根据完工百分比根据完工百分比法法在在资产负债表日确表日确认合同收入和合同合同收入和合同费用用。 建造建造合同的合同的结果不能可靠估果不能可靠估计，应分两种情况分两种情况进行行处理理： 1、合同、合同成本能成本
31、能够收回的，合同收入根据能收回的，合同收入根据能够收回的收回的实际合同合同成本金成本金额予以确予以确认，合同成本在其，合同成本在其发生的当期确生的当期确认为合同合同费用用 2、合同、合同成本不可能收回的，成本不可能收回的，应在在发生生时立即确立即确认为合同合同费用，用，不确不确认合同合同收入收入建造合同收入建造合同收入(3/4)房地产建造协议收入的确认房地产建造协议收入的确认协议条款情况协议条款情况适用准则适用准则房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义建造合同定义建造合同建造合同 房地产购买方影响房地产设计能力有限（如仅房地产购买方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的能对基本设计方案做微小变动）的收入收入建造合同收入建造合同收入(4/4)Thank You !
