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1、14 购货与付款循环审计购货与付款循环审计本章的主要内容：本章的主要内容：1.1.购货预付款循环的特点购货预付款循环的特点涉及的主要凭证涉及的主要凭证主要业务活动主要业务活动2.2.购货的控制测试和交易的细节测试购货的控制测试和交易的细节测试3.3.主要报表项目的实质性测试主要报表项目的实质性测试应付账款、固定资产、累计折旧审计。应付账款、固定资产、累计折旧审计。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.本章的
2、重点与难点：本章的重点与难点：重点：重点：应付账款、固定资产、累计折旧的审计应付账款、固定资产、累计折旧的审计难点：难点：该循环的特点、内控测试、交易的细节测该循环的特点、内控测试、交易的细节测试试Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例案例巨人零售公司巨人零售公司巨人公司成立于巨人公司成立于19591959年，在年，在6060年代公年代公司的销售增长速度令人震惊，到司的销售增长速度令人震惊，到19721
3、972年，年，巨人公司拥有巨人公司拥有112112家零售批发商店，但同年家零售批发商店，但同年公司公司 的管理部门面临着历史上第一次重大的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。公司决定篡改会计记录，将经营损失。公司决定篡改会计记录，将19711971年的亏损年的亏损250250万元改为盈利万元改为盈利150150万元，万元，并提高了与之相关的流动比率和周转率。并提高了与之相关的流动比率和周转率。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 A
4、spose Pty Ltd.公司对应付账款的蓄意调整公司对应付账款的蓄意调整卖方卖方应付账款应付账款减少金额减少金额应付账款减少的理由应付账款减少的理由约约11001100家家 广广告商告商300 000以前未入账的以前未入账的预付广告费用预付广告费用米尔布鲁克公米尔布鲁克公司司257 000商品退回、总折扣、商品退回、总折扣、折扣优惠折扣优惠罗兹斯盖尔公罗兹斯盖尔公司司130 000商品退回商品退回几百个供应商几百个供应商 170 000以前购入货物索价太高以前购入货物索价太高健身器材公司健身器材公司 163 000商品退回商品退回Evaluation only.Created with A
5、spose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2.2.虚假的预付广告费用；虚假的预付广告费用；19721972年罗丝会计师事务所出具了无保留意年罗丝会计师事务所出具了无保留意见的审计报告。见的审计报告。SECSEC发布最后指责会计师发布最后指责会计师事务所，并下令禁止负责公司审计聘约的事务所，并下令禁止负责公司审计聘约的合伙人暂停执业合伙人暂停执业5 5个月。个月。为什么？事务所存在哪些过失？为什么？事务所存在哪些过失？1.1.不合常规的应付账款；不合常规的应付账款；Eva
6、luation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.14.1 购货预付款循环的特点购货预付款循环的特点1.1.请购单请购单 2. 2.订购单订购单3.3.验收单验收单 4. 4.卖方发票卖方发票5.5.付款凭单付款凭单 6. 6.转账、付款凭证转账、付款凭证7.7.卖方对账单卖方对账单 8. 8.账薄账薄一、主要凭证与会计记录一、主要凭证与会计记录二、主要业务活动二、主要业务活动Evaluation only.Created
7、with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.仓库、其他部门仓库、其他部门(编制请购单编制请购单)采购部门采购部门(编制订购单编制订购单)经恰当批准的请购单经恰当批准的请购单请购请购订货订货验货验货付款付款应付凭单部门应付凭单部门(编制付款凭单编制付款凭单)验收单、订购单、购货发票验收单、订购单、购货发票会计部门会计部门(确认和记录负债确认和记录负债)验收单、订购单、购货发票验收单、订购单、购货发票付款凭单付款凭单财务部门财务部门(支付负债支付负债)付款凭单付款
8、凭单验收部门验收部门(编制验收单编制验收单)仓库仓库(储存商品储存商品)订购单订购单Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.该循环的内部控制有：该循环的内部控制有：不相容职务分离控制；不相容职务分离控制；请购控制；请购控制；订货控制；订货控制；验收控制；验收控制；应付账款控制；应付账款控制；付款控制付款控制。14.2 购货与付款循环购货与付款循环内部控制及其测试内部控制及其测试Evaluation only.
9、Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、购货业务的内部控制测试一、购货业务的内部控制测试(P306)(P306)5.5.？未入账发票、内部？未入账发票、内部核查核查4.4.工作手册、科目表、工作手册、科目表、内部核查内部核查3.3.内部核查、单价和折内部核查、单价和折扣批准扣批准2.2.凭证事先编号并得到凭证事先编号并得到控制控制1.1.相关凭证齐全、授权、相关凭证齐全、授权、内部核查内部核查关键内控关键内控5.5.购货业务按正确日期购
10、货业务按正确日期记录记录4.4.购货业务分类正确购货业务分类正确3.3.购货业务的估价正确购货业务的估价正确2.2.发生的购货都已记录发生的购货都已记录1.1.所登记的购货都已收所登记的购货都已收到商品或接受劳务到商品或接受劳务内部控制目标内部控制目标Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、固定资产的内部控制测试二、固定资产的内部控制测试(P309)(P309)1.1.固定资产的预算制度固定资产的预算制度
11、2.2.授权批准制度授权批准制度 资本性支出须经董事会等高层管理机构资本性支出须经董事会等高层管理机构的批准，固定资产的取得和处置应经批准。的批准，固定资产的取得和处置应经批准。3.3.账薄记录制度账薄记录制度 固定资产总账、固定资产明细账、固定固定资产总账、固定资产明细账、固定资产卡片资产卡片Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.4.4.职责分工制度职责分工制度 固定资产的取得、记录、保管、使用、固定资产
12、的取得、记录、保管、使用、维修、处置等职责明确分工。维修、处置等职责明确分工。5.5.资本性支出与收益性支出的划分资本性支出与收益性支出的划分 资本性支出计入资产资本性支出计入资产 收益性支出计入当期损益收益性支出计入当期损益6.6.固定资产的处置制度固定资产的处置制度 投资转出、出售、报废等要有一定的审投资转出、出售、报废等要有一定的审批手续。批手续。7.7.固定资产的定期盘点和维护保养制度固定资产的定期盘点和维护保养制度Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyrig
13、ht 2004-2011 Aspose Pty Ltd.14.3 应付账款审计应付账款审计一、审计目标一、审计目标完整、余额、披露完整、余额、披露二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序1.1.取得和编制应付账款明细表取得和编制应付账款明细表2.2.分析程序分析程序3.3.函证应付账款函证应付账款函证对象：金额大或者在资产负债表日金额不函证对象：金额大或者在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clien
14、t Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 对于上一年度供过货，而本年度有没有供货的，对于上一年度供过货，而本年度有没有供货的，以及没有按月寄对账单的供应商；以及没有按月寄对账单的供应商； 存在关联方交易的账户。存在关联方交易的账户。3.3.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款( (防止企业低估防止企业低估) )4.4.借方余额，重分类调整。借方余额，重分类调整。5.5.长期挂账的应付账款长期挂账的应付账款W W公司往来款项审计案例公司往来款项审计案例Evaluation only.Created with Aspose.Sl
15、ides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例讨论案例讨论 注册会计师郭佳在审计注册会计师郭佳在审计A A公司公司19981998年度会年度会计报表将近结束时，计报表将近结束时，A A公司财务主管提出不公司财务主管提出不必抽查必抽查19991999年付款记账凭证来证实年付款记账凭证来证实19981998年年的会计记录，其理由如下：的会计记录，其理由如下：(1)1998(1)1998年度的某些发票因收到太迟，不能年度的某些发票因收到太迟，不能记入记入1212月份的付款记账凭证，公司已经全
16、月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；部用转账分录入账；(2)(2)年后由公司内部审计人员进行了抽查；年后由公司内部审计人员进行了抽查；(3)(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.问题：问题：CPACPA在执行抽查未入账债务程序时在执行抽查未入账债务程序时1.1.是是否否可可以以因因客客户户用用转转账账分分录录将将19
17、981998年年迟迟收收发发票入账的事实而改变原定程序？票入账的事实而改变原定程序？2.2.可否因内部审计人员的工作而取消或减少？可否因内部审计人员的工作而取消或减少？3.3.可可否否因因客客户户愿愿意意提提供供无无漏漏记记债债务务说说明明书书而而受受影响？影响？4.4.除除19991999年付款记账凭证外，年付款记账凭证外，CPACPA还可从何种途还可从何种途径审查是否存在未入账的债务？径审查是否存在未入账的债务？ Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright
18、2004-2011 Aspose Pty Ltd.14.4 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计一、固定资产审计一、固定资产审计 固定资产的增加固定资产的增加固定资产的减少固定资产的减少 累计折旧累计折旧( (一一) ) 审计目标审计目标存在、所有权、完整性、计价、期末余额、存在、所有权、完整性、计价、期末余额、披露披露审审计范围计范围重点重点Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.( (二二) )
19、实质性测试程序实质性测试程序在此需关注固定资产的在此需关注固定资产的期初余额期初余额1.1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表总表2.2.分析程序分析程序3.3.固定资产增减的审计固定资产增减的审计增加的原因；增加固定资产的计价。增加的原因；增加固定资产的计价。 审计重点审计重点购入和自制自建的固定资产购入和自制自建的固定资产减少的原因；已减少固定资产是否已做会计减少的原因；已减少固定资产是否已做会计处理。处理。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.
20、2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.4 4. .固定资产的所有权固定资产的所有权5.5.实地观察固定资产实地观察固定资产6.6.固定资产减值准备固定资产减值准备二、累计折旧的审计二、累计折旧的审计审计目标：折旧政策和折旧方法。审计目标：折旧政策和折旧方法。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.固定资产审计案例固定资产审计案例 1 1疑点：查账人员在审阅某工业企业
21、固定资产疑点：查账人员在审阅某工业企业固定资产增加业务时发现，该企业增加业务时发现，该企业20072007年年7 7月转字第月转字第1111号号凭证反映在建工程结束、固定资产增加的业务凭证反映在建工程结束、固定资产增加的业务时，编制了如下会计分录：时，编制了如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产生产线生产线 150000 150000 贷：在建工程贷：在建工程自营自营 150000 150000通过审阅该转账凭证所属的固定资产原值构成通过审阅该转账凭证所属的固定资产原值构成计算表发现，其中没有安装费和调试费项目。计算表发现，其中没有安装费和调试费项目。而该生产线显然是需经过安装调试才能投入使
22、而该生产线显然是需经过安装调试才能投入使用的。用的。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.查账人员怀疑该企业将安装调试费计入了期间查账人员怀疑该企业将安装调试费计入了期间费用。费用。查证：为弄清这一问题，查账人员首先查阅了查证：为弄清这一问题，查账人员首先查阅了该企业该企业7 7月份所有支出情况，未发现此安装调试月份所有支出情况，未发现此安装调试费用支出项目。接着，查账人员又翻阅了该企费用支出项目。接着，
23、查账人员又翻阅了该企业业6 6月份的月份的“产品销售费用产品销售费用”、“管理费用管理费用” ” 明细账及有关会计凭证。在该月银字第明细账及有关会计凭证。在该月银字第5 5号付款号付款凭证中所做会计分录为：凭证中所做会计分录为： 借：产品销售费用借：产品销售费用 20000 20000 管理费用管理费用 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 30000此付款凭证的摘要栏内注明是支付给此付款凭证的摘要栏内注明是支付给设备设备安装公司款项。安装公司款项。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clie
24、nt Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.查账人员仔细审阅了该会计凭证所附的原始凭证，查账人员仔细审阅了该会计凭证所附的原始凭证，发现一张为发现一张为设备安装公司开具的发票，注明设备安装公司开具的发票，注明生产线安装费生产线安装费2000020000元，调试费元，调试费1000010000元，另元，另一张原始凭证为转账支票存根，金额一张原始凭证为转账支票存根，金额3000030000元。元。此笔支出即是此笔支出即是生产线的安装调试费，本生产线的安装调试费，本应计入该固定资产的原始价值，但企业却列为应计入该固定资产的原始价值，但企
25、业却列为期间费用，计入了期间费用，计入了6 6月份的损益。月份的损益。问题：在事实面前，该企业财会人员承认，他问题：在事实面前，该企业财会人员承认，他们故意掩饰发票上所列的支出项目。目的是减们故意掩饰发票上所列的支出项目。目的是减少本年度利润，避免下一年的利润指标提高。少本年度利润，避免下一年的利润指标提高。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.调账：假设此问题在调账：假设此问题在1212月结账前被发现，
26、调整分录：月结账前被发现，调整分录：借：所得税费用借：所得税费用 8400 8400 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 8400 8400假设该企业适用假设该企业适用30%30%的所得税税率，则需补计所得税的所得税税率，则需补计所得税(30000-2000)30%=8400(30000-2000)30%=8400，调整分录如下：，调整分录如下：借：制造费用借：制造费用 2000 2000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000 2000按规定该项固定资产应从按规定该项固定资产应从8 8月份开始计提折旧，假设月份开始计提折旧，假设5 5个月的折旧调整金额为个月的折旧调整金额为200020
27、00元，则有调整分录：元，则有调整分录：借：固定资产借：固定资产生产线生产线 30000 30000 贷：产品销售费用贷：产品销售费用 20000 20000 管理费用管理费用 10000 10000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.W W公司往来款项审计案例公司往来款项审计案例 注册会计师王胜、李明接受利洋股份注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的有限公司委托对其下属的W W公司实施财
28、务公司实施财务收支审计。为证实收支审计。为证实W W公司往来款项的真实公司往来款项的真实性，采取如下程序与方法。性，采取如下程序与方法。1.1.审阅审阅应收账款和应付账款明细账，应收账款和应付账款明细账，核对核对各明细账户是否账账、账证相符；各明细账户是否账账、账证相符；2.2.了解赊销、赊购业务内部控制制度的健了解赊销、赊购业务内部控制制度的健全性、有效性。经调查发现全性、有效性。经调查发现W W公司的相关公司的相关内控制度存在诸多缺陷；内控制度存在诸多缺陷；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Prof
29、ile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.3.3.王胜、李明为提高审计工作效率，决定王胜、李明为提高审计工作效率，决定仅就市内的客户采用仅就市内的客户采用面询面询的方式证实其真的方式证实其真实性，而对外地客户只要实性，而对外地客户只要核对核对账账、账证账账、账证相符即可认定其真实性，具体如图表所示：相符即可认定其真实性，具体如图表所示：40401919审阅、核对审阅、核对1919面询面询外地客户外地客户108108家家市区客户市区客户1919家家审查项目审查项目审计程序审计程序应收账款审查情况应收账款审查情况Evaluation only.C
30、reated with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.审查项目审查项目审计程序审计程序市内客户市内客户2323家家外地客户外地客户187187家家面询面询2323审阅、核对审阅、核对23236060应付账款审查情况应付账款审查情况分析要点：分析要点：1.1.分析本案例中往来款项的固有风险与控分析本案例中往来款项的固有风险与控制风险；制风险；2.2.分析注册会计师王胜、李明制订的审计分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此程序和
31、运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。产生的审计风险。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.分析：分析：1.1.通常来讲，往来业务的通常来讲，往来业务的IRIR是很大的，尤其是应是很大的，尤其是应收账款业务常成为一些不法人员虚构收入的主要收账款业务常成为一些不法人员虚构收入的主要手段，更何况手段，更何况W W公司的相关内控制度很不健全，公司的相关内控制度很不健全，CRCR很大，所以，必须降低很大，所
32、以，必须降低DRDR。2.2.对于应收账款业务对于应收账款业务，大多作弊手法是通过虚增，大多作弊手法是通过虚增以达到虚增利润的目的，所以以区域为标准分层以达到虚增利润的目的，所以以区域为标准分层显然是不妥的。应按余额大小为标准。显然是不妥的。应按余额大小为标准。3.3.对于应付账款，对于应付账款，一般为漏记债务，故应立足于一般为漏记债务，故应立足于审阅、核对的方法，尤其应注意具体业务中原始审阅、核对的方法，尤其应注意具体业务中原始凭证的完整性和合规性。应找出三者的关系，从凭证的完整性和合规性。应找出三者的关系，从而达到降低审计风险的目的。而达到降低审计风险的目的。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.
