收入业务核算PPT课件

《收入业务核算PPT课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《收入业务核算PPT课件（137页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、学习领域名称学习情境序号及名称收入和费用业务核算收入和费用业务核算 职业能力目标理解商品理解商品销售收入的确售收入的确认条件；条件；理解延期付款理解延期付款销售商品、委托代售商品、委托代销销售售产品、品、预收款收款销售售产品等特殊商品品等特殊商品销售收入的会售收入的会计处理方理方法；法；理解提供理解提供务收入的确收入的确认条件；条件；理解提供理解提供劳务交易交易结果能果能够可靠估可靠估计与不能可靠与不能可靠估估计的的处理原理原则；知识目标知识目标职业能力目标理解理解让渡渡资产使用使用权收入的确收入的确认条件和会条件和会计处理方法。理方法。理解成本核算的要求和一般程理解成本核算的要求和一般程序，

2、掌握生序，掌握生产成本的核算方法。成本的核算方法。生生产成本的核算包括基本生成本的核算包括基本生产成本的直接材料成本和直接人成本的直接材料成本和直接人工成本的核算和制造工成本的核算和制造费用的核用的核算。算。知识目标知识目标职业能力目标能通能通过相关原始凭相关原始凭证判断收入的种判断收入的种类；能根据相关原始凭能根据相关原始凭证做出会做出会计分分录；能正确能正确编制不制不满足足销售收入确售收入确认条件的商品条件的商品销售收售收入的会入的会计分分录；能正确能正确编制延期付款制延期付款销售、售、预收款收款销售、委托售、委托代代销销售等会售等会计分分录；能正确运用完工百分比法能正确运用完工百分比法进

3、行行账务处理；理；能正确判断能正确判断让渡渡资产使用使用权类型并做出相型并做出相应的会的会计处理。理。能力目标能力目标职业能力目标能准确能准确进行各行各项共同共同费用用的分配；的分配；能根据材料能根据材料费用分配表、用分配表、工工资费用分配表、制造用分配表、制造费用分配表等用分配表等业务单据准确据准确地地编制制记账凭凭证；能登能登记生生产成本、制造成本、制造费用明用明细账和和总账。能力目标能力目标本学习情境包括本学习情境包括10.1 收入业务核算收入业务核算110.2 费用业务核算费用业务核算2学习子情境10.1 收入业务核算【职业判断与业务操作】【典型任务举例】【本学习子情境引例】【工作过程

4、与岗位对照表】【案例分析】【知识准备】学习子情境10.1 收入业务核算【本学习子情境引例本学习子情境引例】东方股份有限公司采用托收承付方股份有限公司采用托收承付结算方式算方式销售一批售一批A商品，开出的增商品，开出的增值税税专用用发票上注明售价票上注明售价为600 000元，增元，增值税税税税额为102 000元；商品已元；商品已经发出，出，并已向并已向银行行办妥委托托收手妥委托托收手续；该批商品的成本批商品的成本为420 000元。元。学习子情境10.1 收入业务核算学习子情境10.1 收入业务核算 【工作工作过程与程与岗位位对照表照表】岗岗 位位部部 门门主主 要要任任 务务典典 型型单单

5、 据据 销售部门销售部门出售产品出售产品取得销售收入取得销售收入销售发票销售发票 财会部门财会部门 会计岗位会计岗位 财会部门财会部门 出纳岗位出纳岗位收收取取款款项项，登记日记账登记日记账收收款款单单据据、日日记账记账审审核核销销售售发发票票，编编制制记记账账凭凭证证审审核核会会计计凭凭证证，登登记明细账、总账。记明细账、总账。记记账账凭凭证证、总总账、明细账账、明细账学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】收入是指企收入是指企收入是指企收入是指企业业在日常活在日常活在日常活在日常活动动中形成的、会中形成的、会中形成的、会中形成的、会导导致所有者致所有者致所有者致所有者权权益增加的、

6、与所有者投入益增加的、与所有者投入益增加的、与所有者投入益增加的、与所有者投入资资本无关的本无关的本无关的本无关的经济经济利益的利益的利益的利益的总总流流流流入。入。入。入。其中，日常活其中，日常活动是指企是指企业为完成其完成其经营目目标所从事所从事的的经常性活常性活动以及与之相关的其他活以及与之相关的其他活动。收入具有以下。收入具有以下特点：特点：一、收入的概念和特征一、收入的概念和特征学习子情境10.1 收入业务核算日常活日常活动，是指企，是指企业为完成其完成其经营目目标所从事的所从事的经常性活常性活动以及与之相关的以及与之相关的活活动，或，或虽不属于企不属于企业的的经常性活常性活动，但属

7、于企，但属于企业为完成其完成其经营目目标所从事的与所从事的与经常性活常性活动相关的活相关的活动，由此形成的，由此形成的经济利益的利益的总流入也构成收入。流入也构成收入。【知知识准准备】（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入学习子情境10.1 收入业务核算收入形成的收入形成的经济利益利益总流入的形式多种多流入的形式多种多样，既可能表，既可能表现为资产的增加，如的增加，如增加增加银行存款、行存款、应收收账款；也可能表款；也可能表现为负债的减少，如减少的减少，如减少预收收账款；款；还可能可能表表现为两者的两者的组合。合。【知知识准准备】（

8、二）收入会导致企业所有者权益的增加（二）收入会导致企业所有者权益的增加学习子情境10.1 收入业务核算所有者投入所有者投入资本主要是本主要是为谋求享有企求享有企业资产的剩余的剩余权益，由此形成的益，由此形成的经济利利益的益的总流入不构成收入，而流入不构成收入，而应确确认为企企业所有者所有者权益的益的组成部分。成部分。【知知识准准备】（三）收入与所有者投入资本无关（三）收入与所有者投入资本无关学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】二、收入的分类二、收入的分类按日常企业按日常企业从事日常活从事日常活动的性质动的性质 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入提供劳务收入提供劳务收入销售商品收入

9、销售商品收入学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】二、收入的分类二、收入的分类按企业经营按企业经营业务的主次业务的主次不同不同其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】收入的确收入的确认是指收入在什么是指收入在什么时候入候入账、并在利、并在利润表中反映。按表中反映。按企企业会会计准准则第第14号号收入收入（以下（以下简称收入准称收入准则）规定，企定，企业销售商售商品品时，如同，如同时符合以下符合以下5个条件，即可确个条件，即可确认收入：收入：三、销售收入的确认三、销售收入的确认学习子情境10.1 收入业务核算【案例分析案例分析】注

10、册会注册会计师张军审计A公司的公司的销售收入售收入时，发现A公司与公司与子公司合作开子公司合作开发的光的光华家园家园3#、12#楼已开楼已开发完完毕，且已通，且已通过建筑工程核建筑工程核验，A公司就上述楼公司就上述楼盘的部分房屋已与的部分房屋已与购买业主主签订了了销售合同，合同售合同，合同约定金定金额为人民人民币16000万元，且收万元，且收到部分售房款到部分售房款计人民人民币10000万元，但尚未万元，但尚未办理完理完毕业主入主入住手住手续。A公司的公司的账务处理已确理已确认销售收入售收入10000万元。万元。A公公司在其会司在其会计报表附注中表附注中对此予以披露。此予以披露。为此，注册会此

11、，注册会计师张军检查了相了相应的的销售合同、收款凭售合同、收款凭证及其会及其会计处理，并理，并认为该商品房的收入不能商品房的收入不能进行确行确认，并提，并提请A公司做出相公司做出相应的的调整整分分录。-摘自：广东财税服务网（摘自：广东财税服务网（http:/ 分析思考：你认为注册会计师张军认定该商品房销售不分析思考：你认为注册会计师张军认定该商品房销售不满足收入确认的条件是基于怎样的理由？他的认识正确吗？满足收入确认的条件是基于怎样的理由？他的认识正确吗？学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】销售收入的确认条件销售收入的确认条件企企业已将商品所有已将商品所有权上的主要上的主要风险和和

12、报酬酬转移移给购货方；方；企企业既没有保留通常与所有既没有保留通常与所有权相相联系的系的继续管理管理权，也没有，也没有对已售出的商品已售出的商品实施有效控制；施有效控制；收入的金收入的金额能能够可靠地可靠地计量；量；相关的相关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业；相关的已相关的已发生或将生或将发生的成本能生的成本能够可靠地可靠地计量。量。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】四、收入核算的账户四、收入核算的账户主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本劳务成本劳务成本未实现融资收益未实现融资收益其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本学习子情境10.1 收入业务核算

13、【知知识准准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （一）一般（一）一般销售商品售商品业务收入的收入的计量与核算量与核算托收承付托收承付，在，在办妥托收手妥托收手续时确确认收入；收入；交款提交款提货，在开出，在开出发票票账单收到收到货款款时确确认收入；收入；签订合同或合同或协议，企，企业应当按照合同或当按照合同或协议价款确定价款确定销售商品收入金售商品收入金额，但已收但已收但已收但已收或或或或应应收的合同或收的合同或收的合同或收的合同或协议协议价款不公允的除外。价款不公允的除外。价款不公允的除外。价款不公允的除外。无合同或无合同或协议，按，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。双方都同意

14、或都能接受的价格确定。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （二）已（二）已经发出但不符合出但不符合销售商品收入确售商品收入确认条件的商品的条件的商品的处理理借记借记“发出商品发出商品”科目科目如如销售售该商品的商品的纳税税义务已已经发生生借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （三）商（三）商业折扣、折扣、现金折扣和金折扣和销售折售折让的的处理理 1商商业折扣折扣商商业折扣是指企折扣是指企业为促促进商品商品销售而在商品售

15、而在商品标价上价上给予的价格扣除。予的价格扣除。企企业应当按照扣除商当按照扣除商业折扣后的金折扣后的金额确定确定销售商品收入金售商品收入金额。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （三）商（三）商业折扣、折扣、现金折扣和金折扣和销售折售折让的的处理理 2现金折扣金折扣现金折扣是指金折扣是指债权人人为鼓励鼓励债务人在人在规定的期限内付款定的期限内付款而向而向债务人提供的人提供的债务扣除。扣除。现现金折扣一般用符号金折扣一般用符号金折扣一般用符号金折扣一般用符号“折扣率折扣率折扣率折扣率付款期限付款期限付款期限付款期限”表示表示表示表示，例如，例

16、如，“210，120，N30”表示：表示：销货方允方允许客客户最最长的付款期限的付款期限为30天，如果客天，如果客户在在10天内天内付款，付款，销货方可按商品售价方可按商品售价给予客予客户2的折扣；如果客的折扣；如果客户在在20天内付款，天内付款，销货方可按商品售价方可按商品售价给予客予客户1的折扣；的折扣；如果客如果客户在在21天至天至30天内付款，将不能享受天内付款，将不能享受现金折扣。金折扣。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （三）商（三）商业折扣、折扣、现金折扣和金折扣和销售折售折让的的处理理 3销售折售折让销售折售折让是指企是指

17、企业因售出商品的因售出商品的质量不合格等原因而在量不合格等原因而在售价上售价上给予的减予的减让。如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，应在发生时已确认销售收入的售出商品发生销售折让，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时应冲减已确认的应交增值冲减当期销售商品收入，同时应冲减已确认的应交增值税销项税额。税销项税额。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （四）（四）销售退回的售退回的处理理销

18、售退回，是指企售退回，是指企业售出的商品由于售出的商品由于质量、品种不符量、品种不符合要求等原因而合要求等原因而发生的退生的退货。尚未确认销售商品收入时，冲减尚未确认销售商品收入时，冲减“发出商品发出商品”，增加，增加“库存商品库存商品”；已确认销售商品收入时，冲减当期销售商品收入，同时已确认销售商品收入时，冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，冲减已确认的应交增值税销项税冲减当期销售商品成本，冲减已确认的应交增值税销项税额。额。已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】五、销售商品

19、业务核算五、销售商品业务核算 （五）分期收款（五）分期收款销售商品售商品业务 即商品已即商品已经交付，交付，货款分期收回（通常款分期收回（通常为3年）。年）。应收的合同或收的合同或协议价款的公允价价款的公允价值，通常，通常应当按照其未来当按照其未来现金流量金流量现值或商或商品品现销价格价格计算确定。算确定。应应收的合同或收的合同或收的合同或收的合同或协议协议价款与公允价价款与公允价价款与公允价价款与公允价值值（合同或（合同或（合同或（合同或协议协议价的价的价的价的现值现值）之之之之间间的差的差的差的差额额，应应当在合同或当在合同或当在合同或当在合同或协议协议期期期期间间按照按照按照按照应应收款

20、收款收款收款项项公允价公允价公允价公允价值值的的的的摊摊余成本和余成本和余成本和余成本和实际实际利利利利率率率率计计算确定的金算确定的金算确定的金算确定的金额进额进行行行行摊销摊销，计计入当期入当期入当期入当期损损益（冲减益（冲减益（冲减益（冲减财务费财务费用）。用）。用）。用）。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （六）采用（六）采用预收款方式收款方式销售商品的售商品的处理理 销售方直到收到最后一笔款售方直到收到最后一笔款项才将商品交付才将商品交付购货方，方，企企业通常通常应在在发出商品出商品时确确认收入，在此之前收入，在此之前预收的收的

21、货款款应确确认为预收收账款。款。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （七）委托代（七）委托代销商品的商品的处理理支付手续费方式支付手续费方式视同买断方式视同买断方式学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 1支付手支付手续费方式方式委托方在委托方在发出商品出商品时不确不确认销售商品收入，在收到受托方开出的代售商品收入，在收到受托方开出的代销清清单时确确认销售商品收入，同售商品收入，同时将将应支付的代支付的代销手手续费计入入销售售费用；用；受托方受托方应在代在代销商品商品销售后，按合同或售后，按

22、合同或协议约定的方法定的方法计算确定代算确定代销手手续费，确确认劳务收入。收入。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】2视同同买断方式断方式视同同买断方式代断方式代销商品，是指委托方和受托方商品，是指委托方和受托方签订合同或合同或协议，委托方按合，委托方按合同或同或协议收取代收取代销的的货款，款，实际售价由受托方自定，售价由受托方自定，实际售价与合同或售价与合同或协议价之价之间的差的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之受托方所有。如果委托方和受托方之间的的协议明确明确标明，受托方在取明，受托方在取得代得代销商品后，无商品后，无论是否能是否能够卖出、是否出、是否获利，均与委托方无关，

23、那么，委托方利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之和受托方之间的代的代销商品交易，与委托方直接商品交易，与委托方直接销售商品售商品给受托方没有受托方没有实质区区别，在符合在符合销售商品收入确售商品收入确认条件条件时，委托方，委托方应确确认相关相关销售商品收入。售商品收入。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （八）（八）附有附有销售退回条件的售退回条件的销售售附有附有销售退回条件的商品售退回条件的商品销售，是指售，是指购买方依照有关方依照有关协议有有权退退货的的销售售方式。方式。能够合理估计退货可能性确认与退货相关负债的，通常应在发出商品

24、时确认能够合理估计退货可能性确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】五、销售商品业务核算五、销售商品业务核算 （九）（九）销售材料等存售材料等存货的的处理理 企企业销售原材料、包装物等存售原材料、包装物等存货也也视同商品同商品销售，其收入确售，其收入确认和和计量原量原则比照商品比照商品销售。售。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 企企业提供提供劳务

25、的种的种类很多，如旅游、运很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨食、广告、咨询、代理、代理、培培训、产品安装等。有的品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般一次就能完成，且一般为现金交易，如金交易，如饮食、食、理理发、照相等；有的、照相等；有的劳务需要花需要花费一段一段较长的的时间才能完成，如安装、旅游、才能完成，如安装、旅游、培培训、远洋运洋运输等。等。企企业提供提供劳务收入的确收入的确认原原则因因劳务完成完成时间的不同而不同。的不同而不同。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 （一）在同一会（一）在同一会计期期间内开始并完成的内开始并完成的劳务

26、 应在提供在提供劳务交易完成交易完成时确确认收入，确收入，确认的的金金额通常通常为从接受从接受劳务方已收或方已收或应收的收的合同或合同或协议价款价款，确，确认原原则可参照可参照销售商品收入的确售商品收入的确认原原则。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 属于企属于企业的主的主营业务，所，所实现的收入的收入应作作为主主营业务收入收入处理，理，结转的相的相关成本关成本应作作为主主营业务成本成本处理；理；属于主属于主营业务以外的其他以外的其他经营活活动，所，所实现的收入的收入应作作为其他其他业务收入收入处理，理，结转的相关成本的相关成本应作作为其他

27、其他业务成本成本处理。理。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 （二）（二）劳务的开始和完成分属不同的会的开始和完成分属不同的会计期期间 1提供提供劳务交易交易结果果能能够可靠估可靠估计的的劳务收入的确收入的确认与与计量量应当采用完工百分比法确认劳务收入应当采用完工百分比法确认劳务收入应当采用完工百分比法确认劳务收入应当采用完工百分比法确认劳务收入学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 完工百分比法，是指按照提供完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工交易的完工进度确度确认收入和收入和费用的方

28、法。用的方法。 本期确本期确认的的劳务收入收入 劳务总收入收入 截止本期末截止本期末劳务的完工的完工进度度 以前期以前期间累累计已确已确认的收入的收入本期确本期确认的的劳务成本成本 劳务总成本成本 截止本期末截止本期末劳务的完工的完工进度度 以前期以前期间累累计已确已确认的的劳务成本成本学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 （二）（二）劳务的开始和完成分属不同的会的开始和完成分属不同的会计期期间 2提供提供劳务交易交易结果果不能可靠估不能可靠估计的的劳务收入的确收入的确认与与计量量（1 1）预计预计能能能能够够得到得到得到得到补偿补偿的的的的

29、将将预计能能够得到得到补偿的的劳务成本金成本金额确确认提供提供劳务收入，并按收入，并按相同金相同金额结转已已经发生的生的劳务成本。成本。（2 2）预计预计只能部分得到只能部分得到只能部分得到只能部分得到补偿补偿的的的的将能将能够得到得到补偿的的劳务成本金成本金额确确认收入，并按已收入，并按已经发生的全生的全部成本部成本结转劳务成本。成本。（3 3）预计预计全部不能得到全部不能得到全部不能得到全部不能得到补偿补偿的的的的将已将已经发生的生的劳务成本成本总额计入当期入当期损益，不确益，不确认劳务收入。收入。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】六、提供劳务业务核算六、提供劳务业务核算 （

30、三）同（三）同时销售商品和提供售商品和提供劳务交易的核算交易的核算能能够区分且能区分且能够单独独计量的，分开量的，分开处理；理；不能不能够区分，或区分，或虽能区分但不能能区分但不能够单独独计量的，企量的，企业全部作全部作为销售商品部分售商品部分进行会行会计处理。理。学习子情境10.1 收入业务核算【知知识准准备】七、让渡资产使用权业务核算七、让渡资产使用权业务核算金融企金融企业对外外贷款形成的利息收入，以及同款形成的利息收入，以及同业之之间发生往来生往来形成的利息收入形成的利息收入指企指企业转让无形无形资产(如商如商标权、专利利权、专营权、软件、版件、版权)等等资产的使用的使用权形成的使用形成

31、的使用费收入收入利息利息收入收入使用费使用费收入收入学习子情境10.1 收入业务核算【课堂活堂活动】1将班将班级学生按照一般商品学生按照一般商品销售、商售、商业折扣折扣销售、售、现金折扣金折扣销售、售、销售退回、售退回、预收款收款销售、委托代售、委托代销商品商品销售、延期付款商品售、延期付款商品销售、提供售、提供劳务收入、收入、让渡渡资产使用使用权收入收入为主主题分成分成9组（5-6人人为一一组）。）。2每一小每一小组自行自行设计一笔一笔销售收入相关的售收入相关的业务，要求每位同学都要参与，并思，要求每位同学都要参与，并思考得出考得出业务相关的会相关的会计处理。理。3每个小每个小组推荐一位代表

32、推荐一位代表汇报本本组任任务完成情况，并完成情况，并说明解决相关明解决相关问题的思路的思路和方法。其他小和方法。其他小组同学与教同学与教师参与参与评价。价。4形成形成课堂活堂活动相关相关记录。学习子情境10.1 收入业务核算【职业判断与判断与业务操作操作 】实训目标实训目标根据本学根据本学习子情境引例，熟子情境引例，熟练掌握掌握销售收入售收入业务的核算方法。的核算方法。学习子情境10.1 收入业务核算【职业判断与判断与业务操作操作 】操作步骤操作步骤1账户的的设置置 主主营业务收入收入其他其他业务收入收入非经常性、兼营业非经常性、兼营业务所产生的收入务所产生的收入经常性、主要业务经常性、主要业

33、务所产生的收入所产生的收入主主营业务成本成本其他其他业务成本成本提供劳务成本提供劳务成本劳务成本成本学习子情境10.1 收入业务核算【职业判断与判断与业务操作操作 】操作步骤操作步骤企企业会会计人人员根据委托收款回根据委托收款回单联，确，确认“应收收账款款”的金的金额，根据，根据专用用发票确票确认主主营业务收入，根据出收入，根据出库单，结转销售成本。会售成本。会计分分录：(1)借：借：应收收账款款-烟台利声商烟台利声商贸有限有限责任公司任公司702 000 贷：主：主营业务收入收入A商品商品600 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税) 102 000(2)借：主借：主营业务成本成本

34、A商品商品420 000 贷：库存商品存商品A商品商品420 0002记录经济业务。学习子情境10.1 收入业务核算【典型任典型任务举例例 】任务任务1东方股份有限公司于方股份有限公司于2010年年4月月20日采用托收承付日采用托收承付结算方式向算方式向B公司公司销售一批商品，开出的增售一批商品，开出的增值税税专用用发票上票上注明售价注明售价为100 000元，增元，增值税税税税额为17 000元；元；该批商批商品成本品成本为62 080元。元。东方股份有限公司在方股份有限公司在销售售该批商品批商品时已得知已得知B公司公司资金流金流转发生生暂时困困难，但，但为了减少存了减少存货积压，同，同时也

35、也为了了维持与持与B公司公司长期以来建立的商期以来建立的商业关系，关系，东方股份有限公司仍将商品方股份有限公司仍将商品发出，并出，并办妥托收手妥托收手续。假定。假定东方股份有限公司方股份有限公司销售售该批商品的批商品的纳税税义务已已经发生。生。学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务1此任此任务中，由于中，由于B公司公司现金流金流转存在存在暂时困困难，东方股份有限公司不是很可方股份有限公司不是很可能收回能收回销售售货款。根据款。根据销售商品收入的确售商品收入的确认条件，条件，东方股份有限公司在方股份有限公司在发出商品出商品时不能确不能确认收入。因此，收入。因此，东方股份有限

36、公司方股份有限公司应将已将已发出的商品成本通出的商品成本通过“发出商出商品品”账户反映。反映。东方股份有限公司会方股份有限公司会计分分录如下：如下：学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务1发出商品出商品时：借：借：发出商品出商品62 080贷：库存商品存商品62 080学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务1同同时，因，因东方股份有限公司方股份有限公司销售售该批商品的批商品的纳税税义务已已经发生，生，应确确认应交的增交的增值税税销项税税额：借：借：应收收账款款B公司公司17 000 贷：应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 17 000注：如果

37、注：如果销售售该批商品的批商品的纳税税义务尚未尚未发生，生，则不作不作这笔分笔分录，待，待纳税税义务发生生时再作再作应交增交增值税的分税的分录学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务1假定假定2010年年6月月东方股份有限公司得知方股份有限公司得知B公司公司经营情况逐情况逐渐好好转，B公司承公司承诺近期近期付款，付款，东方股份有限公司方股份有限公司应在在B公司承公司承诺付款付款时确确认收入，会收入，会计分分录如下：如下：借：借：应收收账款款B公司公司100 000 贷：主：主营业务收入收入100 000同同时结转成本：成本：借：主借：主营业务成本成本62 080 贷：发出商

38、品出商品62 080学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务1假定假定2010年年6月月15日收到日收到B公司支付的公司支付的货款，款，应作如下会作如下会计分分录：借：借：银行存款行存款117 000 贷：应收收账款款B公司公司117 000学习子情境10.1 收入业务核算【典型任典型任务举例例 】任务任务2东方股份有限公司方股份有限公司为增增值税一般税一般纳税企税企业，2010年年2月月1日日销售售A商品商品10 000件，每件商品的件，每件商品的标价价为20元元(不合增不合增值税税)，每件商品的，每件商品的实际成本成本为12元，元，A商品的增商品的增值税税率税税率为17

39、；东方股份有限公司方股份有限公司给予予购货方方10的商的商业折扣，折扣，并在并在销售合同中售合同中规定定现金折扣条件金折扣条件为210，120，N30：A商品于商品于2月月1日日发出，出，购货方于方于2月月9日付款。假定日付款。假定计算算现金折扣金折扣时考考虑增增值税。税。 学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务2 本本任任务涉涉及及商商业折折扣扣和和现金金折折扣扣问题，首首先先需需要要计算算确确定定销售售商商品品收收入入的的金金额。 根根据据销售售商商品品收收入入金金额确确定定的的有有关关规定定，销售售商商品品收收入入的的金金额应是是未未扣扣除除现金折扣但扣除商金折扣但

40、扣除商业折扣后的金折扣后的金额，现金折扣金折扣应在在实际发生生时计入当期入当期财务费用。用。分析分析学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务2 因因此此，东方方股股份份有有限限公公司司应确确认的的销售售商商品品收收入入金金额为180 000(2010 0002010 00010)元元，增增值税税销项税税额为30 600(180 00017)元元。购货方方于于销售售实现后后的的10日日内内付付款款，享享有有的的现金金折折扣扣为4 212(180 000+30 600)2)元。甲公司会元。甲公司会计处理如下：理如下：学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务2

41、(1)2月月1日日销售售实现时借：借：应收收账款款210 600 贷：主：主营业务收入收入-A商品商品180 000应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额） 30 600借：主借：主营业务成本成本-A商品商品120 000 贷：库存商品存商品-A商品商品120 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务2(2)2月月9日收到日收到货款款时:借：借：银行存款行存款206 388 财务费用用现金折扣金折扣4 212 贷：应收收账款款210 600以上的以上的4 212元元为考考虑增增值税税时的的现金折扣，若本例假金折扣，若本例假设计算算现金折扣金折扣时不不考考虑增增值税，

42、税，则东方股份有限公司方股份有限公司给予予购货方的方的现金折扣金折扣为1 80 0002=3 600(元元)。学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务2本例中，若本例中，若购货方于月方于月19日付款，日付款，则享有的享有的现金折扣金折扣为2 106(210 600 l)元。元。甲公司在收到甲公司在收到货款款时的会的会计分分录为：借：借：银行存款行存款208 494 财务费用用现金折扣金折扣2 106贷：应收收账款款210 600学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务2若若购货方于方于2月底才付款，月底才付款，则应按全按全额付款。付款。东方股份有限公司在

43、收到方股份有限公司在收到货款款时的的会会计分分录为：借：借：银行存款行存款210 600 贷：应收收账款款210 600学习子情境10.1 收入业务核算任务任务3 东方方股股份份有有限限公公司司销售售一一批批商商品品给乙乙公公司司，开开出出的的增增值税税专用用发票票上上注注明明的的售售价价为100 000元元，增增值税税税税额为17 000元元。该批批商商品品的的成成本本为70 500元元。货到到后后乙乙公公司司发现商商品品质量量不不合合格格，要要求求在在价价格格上上给予予5的的折折让。乙乙公公司司提提出出的的销售售折折让要要求求符符合合原原合合同同的的约定定，东方方股股份份有有限限公公司司同

44、同意意并并办妥妥了了相相关关手手续，开开具具了了增增值税税专用用发票票(红字字)。假假定定此此前前东方方股股份份有有限限公公司司已已确确认该批批商商品品的的销售售收收入入，销售售款款项尚尚未未收收到到，发生生的的销售售折折让允允许扣减当期增扣减当期增值税税销项税税额。 【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务3此任此任务中涉及到中涉及到销售折售折让，发生生销售折售折让之前之前东方股份有限公司已确方股份有限公司已确认了了销售收入，售收入，结转了了销售成本，因此售成本，因此销售折售折让冲减已确冲减已确认的的销售收入和售收入和销售成本。售成本。东方股份有

45、限公司会方股份有限公司会计处理如下：理如下：(1)销售售实现时：借：借：应收收账款款-乙公司乙公司117 000贷：主：主营业务收入收入100 000应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)17 000借：主借：主营业务成本成本70 500贷：库存商品存商品70 500学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务3(2) 发生生销售折售折让时：借：主借：主营业务收入收入5 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 850 贷：应收收账款款-乙公司乙公司5 850(3)实际收到款收到款项时：借：借：银行存款行存款111 150 贷：应收收账款款-乙公司乙公司l1 15

46、0学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务3本例中，假定本例中，假定发生生销售折售折让前，因前，因该项销售在售在货款回收上存在不确定性，款回收上存在不确定性，东方股份有限公司未确方股份有限公司未确认该批商品的批商品的销售收入，售收入，纳税税义务也未也未发生；生；发生生销售折售折让后后2个月，乙公司承个月，乙公司承诺近期付款。近期付款。则东方股份有限公司会方股份有限公司会计处理如下：理如下：(1)发出商品出商品时：借：借：发出商品出商品70 500 贷：库存商品存商品70 500学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务3(2)乙公司承乙公司承诺付款，付款，

47、东方股份有限公司确方股份有限公司确认销售收入售收入时：借：借：应收收账款款-乙公司乙公司111 150 贷：主：主营业务收入收入95 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额）16150借：主借：主营业务成本成本70 500贷：发出商品出商品70 500学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务3(3)实际收到款收到款项时：借：借：银行存款行存款111 150 贷：应收收账款款-乙公司乙公司ll1 150学习子情境10.1 收入业务核算任务任务4 东方方股股份份有有限限公公司司2010年年7月月5日日收收到到乙乙公公司司因因质量量问题而而退退回回的的商商品品10件件，

48、每每件件商商品品成成本本为210元元。该批批商商品品系系东方方股股份份有有限限公公司司2010年年5月月2日日出出售售给乙乙公公司司，每每件件商商品品售售价价为300元元，适适用用的的增增值税税率率为17%，货款款尚尚未未收收到到，东方方股股份份有有限限公公司司尚尚未未确确认销售售商商品品收收入入。因因乙乙公公司司提提出出的的退退货要要求求符符合合销售售合合同同约定定，东方方股股份份有有限限公公司司同同意意退退货，并并按按规定定向向乙乙公公司司开开具具了了增增值税税专用用发票（票（红字）。字）。 【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务4此任此任务

49、涉及涉及销货退回。由于没有确退回。由于没有确认销售收入，所以退回售收入，所以退回时不涉及到不涉及到销售收售收入的入的处理。理。东方股份有限公司方股份有限公司应在在验收退收退货入入库时作如下会作如下会计分分录：借：借：库存商品存商品2 100 贷：发出商品出商品2 100 借：借：应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 510 贷：应收收账款款-乙公司乙公司510学习子情境10.1 收入业务核算任务任务5 东方方股股份份有有限限公公司司2010年年3月月20日日销售售A商商品品一一批批，增增值税税专用用发票票上上注注明明售售价价为350 000元元，增增值税税税税额为59 500元元；该批批

50、商商品品成成本本为182 040元元。A商商品品于于2010年年3月月20日日发出出，购货方方于于3月月27日日付付款款。东方方股股份份有有限限公公司司对该项销售售确确认了了销售售收收入入。2010年年6月月15日日，该批批商商品品质量量出出现严重重问题，购货方方将将该批批商商品品全全部部退退回回给东方方股股份份有有限限公公司司，东方方股股份份有有限限公公司司同同意意退退货，于于退退货当当日日支支付付了了退退货款款，并并按按规定定向向购货方方开开具具了了增增值税税专用用发票票(红字字)。做出。做出东方股份有限公司的方股份有限公司的账务处理。理。 【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收

51、入业务核算【任任务分析分析 】任务任务5此任此任务涉及涉及销货退回。由于退回。由于发生生销售退回前售退回前东方股份有限公司已确方股份有限公司已确认收入，收入，结转销售成本，所以退回售成本，所以退回时要冲减已确要冲减已确认的的销售收入和已售收入和已结转的的销售成本。售成本。东方股份有限公司会方股份有限公司会计处理如下：理如下：学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务5(1)销售售实现时：借：借：应收收账款款409 500 贷：主：主营业务收入收入- A商品商品350 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)59 500借：主借：主营业务成本成本-A商品商品182 0

52、40 贷：库存商品存商品- A商品商品182 040学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务5(2)收到收到货款款时：借：借：银行存款行存款409 500 贷：应收收账款款409 500学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务5(3)销售退回售退回时：借：主借：主营业务收入收入350 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 59 500 贷：银行存款行存款409 500借：借：库存商品存商品- A商品商品182 040 贷：主：主营业务成本成本- A商品商品182 040学习子情境10.1 收入业务核算任务任务6 东方方股股份份有有限限公公司

53、司在在2010年年3月月1 8日日向向Z公公司司销售售一一批批商商品品，开开出出的的增增值税税专用用发票票上上注注明明的的售售价价为50 000元元，增增值税税税税额为8 500元元。该批批商商品品成成本本为26 450元元。为及及早早收收回回货款款，东方方股股份份有有限限公公司司和和Z公公司司约定定的的现金金折折扣扣条条件件为：210，120，N30。Z公公司司在在2010年年3月月27日日支支付付货款款。2010年年7月月5日日，该批批商商品品因因质量量问题被被Z公公司司退退回回，东方方股股份份有有限限公公司司当当日日支支付付有有关关退退货款款。假假定定计算算现金金折折扣扣时不不考考虑增增

54、值税税。销货退退回回不不属属于于资产负债表表日日后后事事项。做做出出东方方股股份份有有限限公公司司的的账务处理。理。 【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务6(1) 2010年年3月月18日日销售售实现时：借：借：应收收账款款-Z公司公司58 500 贷：主：主营业务收入收入50 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 8 500借：主借：主营业务成本成本26 450 贷：库存商品存商品26 450学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务6(2) 2010年年3月月27日收到日收到货款款时，发生生现金折扣金折扣1

55、000(50 0002)元，元，实际收款收款57 500(58 5001 000)元：元：借：借：银行存款行存款57 500 财务费用用现金折扣金折扣l 000 贷：应收收账款款-Z公司公司58 500学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务6(3) 2010年年7月月5日日发生生销售退回售退回时：借：主借：主营业务收入收入50 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 8 500 贷：银行存款行存款57 500 财务费用用现金折扣金折扣1 000借：借：库存商品存商品26 450 贷：主：主营业务成本成本26 450学习子情境10.1 收入业务核算任务任务7 2

56、010年年1月月1日日，东方方股股份份有有限限公公司司采采用用分分期期收收款款方方式式向向某某公公司司销售售一一套套大大型型设备，合合同同约定定的的销售售价价格格为2000万万元元，分分5次次于于每每年年12月月31日日等等额收收取取。该大大型型设备成成本本为1560万万元元。在在现销方方式式下下，该大大型型设备的的销售售价价格格为1600万万元元。假假定定东方方股股份份有有限限公公司司发出出商商品品时开开出出增增值税税专用用发票票，注注明明的的增增值税税额为340万万元元，并并于于当当天天收收到到增增值税税额340万万元元，存存入入银行行。假假设实际利利率率为7.93%。 【典型任典型任务举

57、例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务7每期未实现融资收益摊销金额每期未实现融资收益摊销金额 单位：万元单位：万元日日 期期未收本金未收本金= =上期上期- -上期上期财务费用用=7.93%7.93%收收现总额已收本金已收本金=-=-20102010年年 1 1月月 1 1日日1600.001600.0020102010年年1212月月3131日日1600.001600.00126.88126.88400400273.12273.1220112011年年1212月月3131日日1326.881326.88105.22105.22400400294.78294.78

58、20122012年年1212月月3131日日1032.101032.1081.8581.85400400318.15318.1520132013年年1212月月3131日日713.95713.9556.6256.62400400343.38343.3820142014年年1212月月3131日日370.57370.5729.43*29.43*400400370.57370.57总 额400.00400.00200020001600.001600.00*尾数调整学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务7东方股份有限公司各期的方股份有限公司各期的账务处理如下：理如下：(1) 2

59、010年年1月月1日日销售售实现 借：借：长期期应收款收款20 000 000银行存款行存款3 400 000 贷：主：主营业务收入收入16 000 000应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 3 400 000 未未实现融融资收益收益4 000 000借：主借：主营业务成本成本15 600 000 贷：库存商品存商品15 600 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务7(2) 2010年年12月月31日收取日收取货款款借：借：银行存款行存款4 000 000 贷：长期期应收款收款4 000 000借：未借：未实现融融资收益收益1 268 800 贷：财务费用

60、用1 268 800学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务7(3)2011年年12月月31日收取日收取货款款 借：借：银行存款行存款4 000 000贷：长期期应收款收款4 000 000 借：未借：未实现融融资收益收益1 052 200贷：财务费用用1 052 200学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务7(4)2012年年12月月31日收取日收取货款款 借：借：银行存款行存款4 000 000贷：长期期应收款收款4 000 000 借：未借：未实现融融资收益收益818 500贷：财务费用用818 500学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析

61、分析 】任务任务7(5)2013年年12月月31日收取日收取贷款款 借：借：银行存款行存款4 000 000贷：长期期应收款收款4 000 000 借：未借：未实现融融资收益收益566 200贷：财务费用用566 200学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务7(6)2014年年12月月31日收取日收取货款和增款和增值税税额 借：借：银行存款行存款4 000 000贷：长期期应收款收款4 000 000 借：未借：未实现融融资收益收益294 300贷：财务费用用 294 300学习子情境10.1 收入业务核算任务任务8 东方方股股份份有有限限公公司司与与乙乙公公司司签订协议

62、，采采用用预收收款款方方式式向向乙乙公公司司销售售一一批批商商品品。该批批商商品品实际成成本本为620 200元元。协议约定定，该批批商商品品销售售价价格格为800 000元元，增增值税税额为136 000元元；乙乙公公司司应在在协议签订时预付付60的的货款款(按按销售售价价格格计算算)，剩剩余余货款款于于2个个月月后后支支付付。做做出出东方方股股份份有有限限公公司司的的账务处理。理。【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务8东方股份有限公司的会方股份有限公司的会计处理如下：理如下：(1)收到收到60货款款时：借：借：银行存款行存款480 000

63、贷：预收收账款款-乙公司乙公司480 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务8(2)收到剩余收到剩余货款及增款及增值税税款税税款时：借：借：预收收账款款-乙公司乙公司480 000 银行存款行存款456 000 贷：主：主营业务收入收入800 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额）136 000借：主借：主营业务成本成本620 200 贷：库存商品存商品620 200学习子情境10.1 收入业务核算任务任务9 东方方股股份份有有限限公公司司委委托托丙丙公公司司销售售商商品品300件件，商商品品已已经发出出，每每件件成成本本为60元元。合合同同约定定丙丙公

64、公司司应按按每每件件100元元对外外销售售，东方方股股份份有有限限公公司司按按售售价价的的12向向丙丙公公司司支支付付手手续费。丙丙公公司司对外外实际销售售100件件，开开出出的的增增值税税专用用发票票上上注注明明的的销售售价价格格为10000元元，增增值税税税税额为1700元元，款款项已已经收收到到。东方方股股份份有有限限公公司司收收到到丙丙公公司司开开具具的的代代销清清单时，向向丙丙公公司司开开具具一一张相相同同金金额的的增增值税税专用用发票票。假假定定：东方方股股份份有有限限公公司司发出出商商品品时纳税税义务尚尚未未发生生；东方方股股份份有有限限公公司司采采用用实际成成本本核核算算，丙丙

65、公公司司采采用用进价价核核算算代代销商商品品。做做出出东方股份有限公司的方股份有限公司的账务处理。理。 【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务9东方股份有限公司的会方股份有限公司的会计处理如下：理如下：(1)发出商品出商品时：借：委托代借：委托代销商品商品18 000 贷：库存商品存商品18 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务9(2)收到代收到代销清清单时：借：借：应收收账款款11 700 贷：主：主营业务收入收入10 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 1 700借：主借：主营业务成本成本6 00

66、0 贷：委托代：委托代销商品商品6 000借：借：销售售费用用1 200 贷：应收收账款款1 200代销手续费金代销手续费金额额学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务9(3)收到丙公司支付的收到丙公司支付的货款款时：借：借：银行存款行存款10 500 贷：应收收账款款10 500学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务9丙公司的会丙公司的会计处理如下：理如下：(1)收到商品收到商品时：借：受托代借：受托代销商品（或代理商品（或代理业务资产）30 000贷：受托代：受托代销商品款（或代理商品款（或代理业务负债） 30 000(2)对外外销售售时：借：借：

67、银行存款行存款11 700 贷：受托代：受托代销商品（或代理商品（或代理业务资产）10 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 1 700学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务9(3)收到增收到增值税税专用用发票票时：借：借：应交税交税费应交增交增值税税(进项税税额) 1 700 贷：应付付账款款1 700(4)支付支付货款并款并计算代算代销手手续费时：借：受托代借：受托代销商品款（或代理商品款（或代理业务负债）10 000 应付付账款款1 700 贷：银行存款行存款10 500 其他其他业务收入收入1 200学习子情境10.1 收入业务核算任务任务10 东方

68、方股股份份有有限限公公司司委委托托乙乙公公司司销售售商商品品100件件，协议价价为300元元/件件，成成本本为150元元/件件。代代销协议约定定，乙乙企企业在在取取得得代代销商商品品后后，无无论是是否否能能够卖出出、是是否否获利利，均均与与东方方股股份份有有限限公公司司无无关关。这批批商商品品已已经发出出，货款款尚尚未未收收到到，东方方股股份份有有限限公公司司开开出出的的增增值税税专用用发票票上上注注明明的的增增值税税额为3 400元元。做出做出东方股份有限公司的方股份有限公司的账务处理。理。 【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务10此任此任务

69、是是东方股份有限公司采用方股份有限公司采用视同同买断方式委托乙公司代断方式委托乙公司代销商品。因此，商品。因此，东方股份有限公司在方股份有限公司在发出商品出商品时的的账务处理如下：理如下：借：借：应收收账款款35 100 贷：主：主营业务收入收入30 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）5 100借：主借：主营业务成本成本15 000 贷：库存商品存商品15 000学习子情境10.1 收入业务核算任务任务11 2010年年5月月20日日东方方股股份份有有限限公公司司委委托托顺华公公司司代代销商商品品1 000件件，协议价价为每每件件1000元元，增增值税税税税率率为17%，实际

70、成成本本为每每件件800元元。东方方股股份份有有限限公公司司收收到到顺华公公司司开开来来的的代代销清清单时开开具具增增值税税专用用发票票。代代销协议明明确确标明明，将将来来顺华公公司司没没有有将将商商品品售售出出时可可以以将将商商品品退退回回给东方方股股份份有有限限公公司司。顺华公公司司按按每每件件1 200元元的的价价格格销售售，增增值税税税税率率为17%。东方方股股份份有有限限公公司司2010年年末末收收到到顺华公公司司交交来来的的代代销清清单，代代销清清单列列明明已已销售售代代销商商品品的的60%。编制制东方股份有限公司和方股份有限公司和顺华公司的有关会公司的有关会计分分录。【典型任典型

71、任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务11东方股份有限公司会方股份有限公司会计处理如下：理如下：（1）东方股份有限公司将商品交付方股份有限公司将商品交付顺华公司公司时：借：借：发出商品出商品800 000贷：库存商品存商品800 000（2）收到代）收到代销清清单时：借：借：应收收账款款-顺华公司公司702 000贷：主：主营业务收入收入 600 000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）102 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务11同同时：借：主借：主营业务成本成本480 000 贷：发出商品出商品480 000（3

72、）收到）收到顺华公司的公司的货款款时：借：借：银行存款行存款702 000 贷：应收收账款款-顺华公司公司702 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务11顺华公司会公司会计处理如下：理如下：（1）收到）收到东方股份有限公司交付的商品方股份有限公司交付的商品时：借：受托代借：受托代销商品（或代理商品（或代理业务资产）1000000 贷：受托代：受托代销商品款（或代理商品款（或代理业务负债） 1000000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务11（2）销售商品售商品时：借：借：银行存款行存款842 400贷：主：主营业务收入收入720 000应

73、交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）122 400同同时：借：主借：主营业务成本成本600 000贷：受托代：受托代销商品（或代理商品（或代理业务资产）600 000借：受托代借：受托代销商品款（或代理商品款（或代理业务负债） 600 000贷：应付付账款款-东方股份有限公司方股份有限公司600 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务11（3）按合同）按合同协议价款支付代价款支付代销商品款商品款时：借：借：应付付账款款-东方股份有限公司方股份有限公司600 000应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额） 102 000贷：银行存款行存款702 000学习子

74、情境10.1 收入业务核算任务任务12 东方股份有限公司方股份有限公司对其其销售的售的D产品品实行行“包退、包包退、包换、包修、包修”的三包政策，的三包政策，售出的售出的D产品如有品如有质量量问题可以在三个月内要求退可以在三个月内要求退货。东方股份有限公司方股份有限公司2010年年4月月1日共日共销售售D产品品1 000件，件，货款款计1 000万元，增万元，增值税税率税税率为17%，款，款项均已收存均已收存银行，行，该批批产品成本品成本为800万元。根据以往的数据，估万元。根据以往的数据，估计D产品的退品的退货率占率占10%；实际发生生销售退回售退回时有关的增有关的增值税税税税额允允许冲减。

75、假冲减。假设不考不考虑其其他因素。他因素。编制制东方股份有限公司的有关会方股份有限公司的有关会计分分录。 【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务12东方股份有限公司会方股份有限公司会计处理如下：理如下：（1）2010年年4月月1日日销售售产品品时：借：借：银行存款行存款11 700 000 贷：主：主营业务收入收入 10 000 000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）1 700 000借：主借：主营业务成本成本-B产品品8 000 000贷：库存商品存商品-B产品品8 000 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】

76、任务任务12（2）2010年年4月月1日确日确认估估计的的销货退回：退回：借：主借：主营业务收入收入1 000 000贷：主：主营业务成本成本800 000其他其他应付款付款200 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务12（3）发生生销货退回退回时：假假设实际退回的数量退回的数量为100件（占件（占10%），款），款项已已经支付支付借：借：库存商品存商品 800 000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）170 000其他其他应付款付款 200 000贷：银行存款行存款 1 170 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务12假假

77、设实际退回的数量退回的数量为60件，款件，款项已已经支付支付借：借：库存商品存商品480 000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）102 000其他其他应付款付款 200 000主主营业务成本成本320 000贷：银行存款行存款 702 000主主营业务收入收入 400 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务12假假设实际退回的数量退回的数量为110件，款件，款项已已经支付支付借：借：库存商品存商品880 000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 187 000其他其他应付款付款 200 000主主营业务收入收入 100 000贷：银行存款行存款

78、 1 287 000主主营业务成本成本 80 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务12在上例中，假定在上例中，假定东方股份有限公司无法合理估方股份有限公司无法合理估计D产品退品退货的可能性；的可能性；产品的品的纳税税义务在在产品品发出出时已已经发生。生。则东方股份有限公司有关会方股份有限公司有关会计处理如下：理如下：（1）销售售产品品时：借：借：发出商品出商品8 000 000贷：库存商品存商品 8 000 000借：借：银行存款行存款1 1700 000 贷：预收收账款款 10 000 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）1700 000学习子情

79、境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务12（2）退）退货期限三个月期期限三个月期满时：若没有退若没有退货：借：借：预收收账款款10 000 000贷：主：主营业务收入收入10 000 000借：主借：主营业务成本成本8 000 000贷：发出商品出商品8 000 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务12借：借：预收收账款款10 000 000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）170 000贷：主：主营业务收入收入9 000 000银行存款行存款 1 170 000借：主借：主营业务成本成本7 200 000库存商品存商品800 000贷：发

80、出商品出商品8 000 000 假设退回假设退回100件件学习子情境10.1 收入业务核算任务任务13 东方股份有限公司方股份有限公司销售一批原材料，增售一批原材料，增值税税专用用发票上注明的票上注明的货款款为10 000元，增元，增值税税税税额为1 700元，款元，款项已存入已存入银行。行。该批原材料的成本批原材料的成本为8830元。做出元。做出东方股份有限公司的方股份有限公司的账务处理。理。【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务13东方股份有限公司会方股份有限公司会计处理如下：理如下：(1)确确认原材料原材料销售收入：售收入：借：借：银行存款

81、行存款11 700 贷：其他：其他业务收入收入10 000 应交税交税费 应交增交增值税税(销项税税额) 1 700(2)结转已已销原材料的成本：原材料的成本：借：其他借：其他业务成本成本8 830 贷：原材料：原材料8 830学习子情境10.1 收入业务核算任务任务14 东方股份有限公司于方股份有限公司于2010年年3月月10日接受一日接受一项设备安装任安装任务，该安装任安装任务可一次完成，合同可一次完成，合同总价款价款为19 000元，元，实际发生安装成本生安装成本13000元。假定安元。假定安装装业务属于属于东方股份有限公司的主方股份有限公司的主营业务。做出。做出东方股份有限公司安装完成

82、方股份有限公司安装完成时的会的会计分分录。 【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务14设备安装任安装任务属于一次就能完成的属于一次就能完成的劳务，企，企业应在提供在提供劳务完成完成时确确认收入收入及相关成本。及相关成本。借：借：应收收账款款(或或银行存款行存款) 19 000 贷：主：主营业务收入收入19 000借：主借：主营业务成本成本13 000 贷：银行存款等行存款等13 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务14若上述安装需跨越一段若上述安装需跨越一段时间(不超不超过本会本会计期期间)才能完成，才能完成，则应在

83、安装在安装发生生有关支出有关支出时：借：借：劳务成本成本13 000 贷：银行存款等行存款等13 000待安装完成待安装完成时确确认劳务收入并收入并结转劳务总成本：成本：借：借：应收收账款款(或或银行存款行存款) 19 000 贷：主：主营业务收入收入19 000借：主借：主营业务成本成本13 000 贷：劳务成本成本13 000学习子情境10.1 收入业务核算任务任务15 东方股份有限公司于方股份有限公司于2010年年12月月1日接受一日接受一项设备安装任安装任务，安装期，安装期4个月，个月，合同合同总收入收入600000元，至年底已元，至年底已预收安装收安装费400000元，元，实际发生安

84、装生安装费用用为250000元元(假假设均均为安装人安装人员薪酬薪酬)，估，估计还会会发生安装生安装费用用150000元。假元。假设东方股份有限公司按方股份有限公司按实际发生的成本占估生的成本占估计总成本的比例确定成本的比例确定劳务的完工的完工进度。度。做出做出东方股份有限公司的会方股份有限公司的会计处理。理。 【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务15此任此任务是完工百分比法的运用是完工百分比法的运用实际发生的成本占估生的成本占估计总成本的比例成本的比例250000(250000150000)62.520年年12月月31日确日确认的的劳务收入收

85、入60000062.50375000 (元元)20年年12月月31日日结转的的劳务成本成本(250000150000)62.50250000(元元)学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务15(1)实际发生生劳务成本成本时 借：借：劳务成本成本-设备安装安装250 000贷：应付付职工薪酬工薪酬250 000(2)预收收劳务款款时 借：借：银行存款行存款400 000贷：预收收账款款 400 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务15(3)20年年12月月31日确日确认劳务收入并收入并结转劳务成本成本时 借：借：预收收账款款375 000贷：主：

86、主营业务收入收入375 000 借：主借：主营业务成本成本-设备安装安装250 000贷：劳务成本成本250 000学习子情境10.1 收入业务核算任务任务16 东方股份有限公司接受一方股份有限公司接受一项劳务，合同，合同总收入是收入是120万元，成本是万元，成本是90万元；万元；因因对方方发生生财务困困难，造成合同无法履行。假定已，造成合同无法履行。假定已经发生成本生成本8万元，万元，东方方股份有限公司股份有限公司预计得到得到补偿的金的金额为8万元（万元（东方股份有限公司已方股份有限公司已经预收收对方方8万元）。假定不考万元）。假定不考虑相关税相关税费问题。要求。要求对上述上述经济业务进行会

87、行会计处理。理。（单位：万元）位：万元）【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务16此任此任务属于提供属于提供劳务交易交易结果不能可靠估果不能可靠估计的，已的，已经发生的生的劳务成本成本预计能能够得到得到补偿的的劳务收入的核算，收入的核算，应按已按已经发生的生的预计能能够得到得到补偿的的劳务成本成本8万元确万元确认提供提供劳务收入，并按相同金收入，并按相同金额结转已已经发生的生的劳务成本。成本。分析分析学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务16借：借：银行存款行存款80 000贷：预收收账款款80 000借：借：预收收账款款8

88、0 000贷：主：主营业务收入收入80 000借：主借：主营业务成本成本80 000贷：劳务成本成本80 000学习子情境10.1 收入业务核算任务任务17东方股份有限公司接受一方股份有限公司接受一项劳务，合同，合同总收入是收入是120万元，成本是万元，成本是90万元；万元；因因对方方发生生严重重财务困困难，造成合同无法履行。假定已，造成合同无法履行。假定已经发生成本生成本8万元，万元，东方股份有限公司方股份有限公司预计得到得到补偿的金的金额为6万元（万元（东方股份有限公司已方股份有限公司已经预收收对方方6万元）。假定不考万元）。假定不考虑相关税相关税费问题，要求，要求对上述上述经济业务进行会

89、行会计处理。理。（单位：万元）位：万元）【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务17此任此任务属于提供属于提供劳务交易交易结果不能可靠估果不能可靠估计的，已的，已经发生的生的劳务成本成本预计只只能部分得到能部分得到补偿的的劳务收入的核算，收入的核算，应按能按能够得到得到补偿的的劳务成本成本6万元确万元确认收收入，并按按已入，并按按已经发生的全部成本生的全部成本8万元万元结转劳务成本。成本。分析分析学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务17借：借：银行存款行存款60 000贷：预收收账款款60 000借：借：预收收账款款60 0

90、00贷：主：主营业务收入收入60 000借：主借：主营业务成本成本80 000贷：劳务成本成本80 000学习子情境10.1 收入业务核算任务任务17东方股份有限公司接受一方股份有限公司接受一项劳务，合同，合同总收入是收入是120万元，成本是万元，成本是90万元；万元；因因对方方发生生财务困困难，造成合同无法履行。假定已，造成合同无法履行。假定已经发生成本生成本8万元，甲公司万元，甲公司预计得到得到补偿的金的金额为0。假定不考。假定不考虑相关税相关税费问题，要求，要求对上述上述经济业务进行会行会计处理。（理。（单位：万元）位：万元）【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任

91、任务分析分析 】任务任务18此任此任务属于提供属于提供劳务交易交易结果不能可靠估果不能可靠估计的，已的，已经发生的生的劳务成本成本预计全全部不能得到部不能得到补偿的的劳务收入的核算，收入的核算，应按已按已发生的全部成本生的全部成本8万元确万元确认劳务成本，成本，不确不确认劳务收入。收入。 借：主借：主营业务成本成本80 000贷：劳务成本成本80 000学习子情境10.1 收入业务核算任务任务19东方股份有限公司向丁公司出售一部方股份有限公司向丁公司出售一部电梯并梯并负责安装。丙公司开出的增安装。丙公司开出的增值税税专用用发票上注明的价款合票上注明的价款合计为1 000 000元，其中元，其中

92、电梯价格梯价格为950 000元，安元，安装装费为50 000元，增元，增值税税额为170 000元。元。电梯的成本梯的成本为630 000元；元；电梯安梯安装装过程中程中发生安装生安装费35000元（假元（假设均均为安装人安装人员薪酬。）假定薪酬。）假定电梯已梯已经安装安装完成并完成并验收合格，款收合格，款项尚未收到；安装工作是尚未收到；安装工作是销售合同的重要售合同的重要组成部分。成部分。 【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务19首先收入要在安装完成后才能确首先收入要在安装完成后才能确认，因，因为合同合同规定：安装工作是定：安装工作是销售合

93、同的售合同的重要重要组成部分。如果安装没有通成部分。如果安装没有通过验收的收的话，说明商品明商品蕴含的主要含的主要风险和和报酬没酬没有有转移移,不符合收入的确不符合收入的确认条件；其次，此任条件；其次，此任务中中销售收入和售收入和劳务收入可以区分，收入可以区分，需要分需要分别进行核算行核算,将将95万确万确认为销售售电梯的收入，梯的收入，5万确万确认为安装安装劳务的收入。的收入。分析分析学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务19东方股份有限公司的方股份有限公司的账务处理如下：理如下：(1) 发出出电梯梯 借：借：发出商品出商品630 000贷：库存商品存商品630 000

94、(2)实际发生安装生安装费用用 借：借：劳务成本成本35 000贷：应付付职工薪酬工薪酬35 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务19(3) 验收合格，确收合格，确认销售售电梯收入并梯收入并结转销售成本售成本借：借：应收收账款款1 120 000贷：主：主营业务收入收入销售商品售商品950 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 170 000借：主借：主营业务成本成本630 000 贷：发出商品出商品630 000学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务19(4)确确认安装收入，安装收入，结转安装成本安装成本借：借：应收收账款款5

95、0 000贷：主：主营业务收入收入提供提供劳务50 000 借：主借：主营业务成本成本35 000 贷：劳务成本成本35 000学习子情境10.1 收入业务核算任务任务20沿用上述任沿用上述任务19，并假定，并假定电梯梯销售价格和安装售价格和安装费用无法区分，其他条件不用无法区分，其他条件不变。 东方股份有限公司的会方股份有限公司的会计处理如下：理如下：(1) 发出出电梯梯借：借：发出商品出商品630 000 贷：库存商品存商品630 000(2)发生安装生安装费用用 借：借：劳务成本成本35 000贷：应付付职工薪酬工薪酬35 000【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算

96、【任任务分析分析 】任务任务20(3)验收合格，确收合格，确认收入，并收入，并结转成本成本借：借：应收收账款款1 170 000贷：主：主营业务收入收入1 000 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额）170 000借：主借：主营业务成本成本665 000 贷：发出商品出商品 630 000 劳务成本成本35 000学习子情境10.1 收入业务核算任务任务21东方股份有限公司向甲公司方股份有限公司向甲公司转让某某软件的使用件的使用权，一次性收取使用，一次性收取使用费100 000元，不提供后元，不提供后续服服务，款，款项已已经收回。做出收回。做出东方股份有限公司确方股份有限公司确认

97、使用使用费收入的会收入的会计分分录。【典型任典型任务举例例 】学习子情境10.1 收入业务核算【任任务分析分析 】任务任务21因因东方股份有限公司方股份有限公司转让资产使用使用权的方式采用的是一次性收取使用的方式采用的是一次性收取使用费，且，且不提供后不提供后续服服务，所以，所以实质上上销售收入已售收入已经实现，应当一次性确当一次性确认收入。收入。借：借：银行存款行存款100 000 贷：其他：其他业务收入收入转让使用使用权收入收入100 000学习子情境10.1 收入业务核算【想一想想一想】1 1商品销售收入确认条件与提供劳务收入及让渡资产使用权实现的收入的确商品销售收入确认条件与提供劳务收入及让渡资产使用权实现的收入的确认条件有何异同？认条件有何异同？2 2会计中的收入确认与税法中的收入确认有何区别，并通过实际案例进行分会计中的收入确认与税法中的收入确认有何区别，并通过实际案例进行分析？析？3 3举例说明商业折扣、现金折扣、销售退回对收入的确认与计量有何影响？举例说明商业折扣、现金折扣、销售退回对收入的确认与计量有何影响？4 4解释提供劳务交易结果能够可靠估计的条件是什么？解释提供劳务交易结果能够可靠估计的条件是什么？The end