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1、第十二章 完成审计工作与出具审计报告第一节第一节 期后事项审计期后事项审计第二节第二节取得管理层声明书和律师声明书取得管理层声明书和律师声明书第三节第三节 评价审计结果评价审计结果第四节第四节 审计报告审计报告第一节 期后事项审计期后事项：指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日发现的事实。这些事项或事实在资产负债表日前没有发生，但是在财务报表报出日前发生过了，它们可能对被审计单位财务报表和审计报告产生影响。因此，注册会计师必须对期后事项引起充分的关注。财务报表日就是指的资产负债表日，比如年度报表，则财务报表日就是12月31日。审计报告日就是指的在审计报告上签署的日期，一般和审计
2、工作完成日一致。财务报表对外报出日就是指的已审财务报表和审计报告对外报出的日期，一般迟于审计报告日。期后事项的处理并非所有的期后事项都需关注，仅包括以下两类：（一）资产负债表日后调整事项指为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（资产发生了减值或者需要调整原先确认的减值金额；法律诉讼；资产原入账价值存在重大差异，这类事项需要被审计单位调整财务报表）（二）资产负债表日后非调整事项此类事项虽对已审计财务报表没有影响，但可能对被审单位的未来经营产生影响。（不需调整，仅需提醒使用者关注）期后事项的审计程序实施必要的审计程序，通常包括：审阅最近的中期财务报表；审阅董事会、股东大会等在资
3、产负债表日后举行的会议纪要；询问被审计单位的法律顾问和律师；询问管理层等注册会计师对期后事项所承担的责任（一）资产负债表日至审计报告日之间发生的事项期后事项的第一时段，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。（二）审计报告日至财务报表报出日前知悉的事实期后事项的第二时段，注册会计师无法承担主动识别的审计责任。如果知悉了某事实，且可能导致修改审计报告，则应当与管理层和治理层讨论该事项。（三）在财务报表报出后知悉的事实期后事项的第三时段，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。但一旦知悉在审计报告日存在、可能导致修改审计报告的事实，则应考虑是否需要修改财务报
4、表，并与管理层沟通。第二节 取得管理层声明书和律师声明书一、被审计单位管理层声明 明确会计责任和审计责任；它仅能提供心理保护作用，事实仅能规避有限的责任。二、对律师的审计询问函 获取对财务报表日就已经存在的以及财务报表日至其复函日这一时期内存在的或有事项的确认证据。第三节 评价审计结果一、编制审计差异调整表二、编制试算平衡表三、复核审计工作，形成审计意见第四节 审计报告标准审计报告非标准审计报告审计报告的基本内容v标题标题v收件人收件人v引言段引言段v管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段v注册会计师的责任段注册会计师的责任段v审计意见段审计意见段v其他报告责任段其他报告责任段v注册
5、会计师的签名及盖章注册会计师的签名及盖章v会计师事务所的名称、地址及公章会计师事务所的名称、地址及公章v报告日期报告日期一、标准无保留意见审计报告本节主要内容本节主要内容v标准无保留意见审计报告的签发条件标准无保留意见审计报告的签发条件v评价财务报表合法性和公允性时应考虑的评价财务报表合法性和公允性时应考虑的事项事项v标准无保留意见审计报告的关键措词标准无保留意见审计报告的关键措词标准无保留意见审计报告（一）签发条件 v财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；v注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作
6、，在审计过程中未受到限制。v没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段vPS:综合起来，注册会计师出具无保留意见审计报告的条件：一是财务报表按财务报告编制基础编制；二是注册会计师的审计范围没有受到重大限制。（二）标准无保留意见的审计报告范例（二）标准无保留意见的审计报告范例审计报告审计报告ABC公司全体股东： 我们审计了后附的ABC公司204年12月31日的资产负债表以及204年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由ABC公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计
7、工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。 我我们们认认为为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在在所所有有重重大大方方面面公允地反映了ABC公司204年12月31日的财务状况以及204年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：(签名并盖章) 地址： 中国注册会计师：(签名并盖章) 205年月日 二、非标准审计报告本节主要内容本节主要内容v带强调事项段的无保留意见的审计报告v非无保留审计意见
8、的审计报告v保留意见审计报告v否定意见审计报告v无法表示意见审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告审计师认为被审计者编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。带强调事项段的无保留意见财务报表审计报告1.澄星股份。江苏公证天业会计师事务所审计报告强调事澄星股份。江苏公证天业会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：项段内容如下：我们提醒财务报表使用者关注，如附注十一之2所述：2015年12月22日，澄星股份收到中国证券监督管理委员会调查通知书（苏证调查通字【201
9、5027】号）。因澄星股份涉嫌未按规定披露信息，根据中华人民共和国证券法的有关规定，中国证券监督管理委员会决定对澄星股份进行立案调查。截至审计报告日，该调查正在进行中。本段内容不影响已发表的审计意见。2.宁波富邦。天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如宁波富邦。天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：下：我们提醒财务报表使用者关注：宁波富邦公司2016年度扣除非经常性损益后的净亏损为2,649.10万元，截至2016年12月31日止，流动负债高于流动资产16,712.08万元。宁波富邦公司已在财务报表附注二(二)中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大的不确定性。本段内容不
10、影响已发表的审计意见。3.宁波中百。立信会计师事务所审计报告强调事项段内容如宁波中百。立信会计师事务所审计报告强调事项段内容如下：下：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十二、2所述，截至财务报表批准日，中国建筑第四工程局有限公司对宁波中百提出的仲裁尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。非无保留意见的审计报告签发条件：（1）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露方面存在分歧；（2）审计范围受到限制。保留意见的审计报告签发条件：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合使用的会计准则的规定，虽影响重大，但不具
11、广泛性不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不具广泛性不至于出具无法表示意见的审计报告。注意：判断（1）影响是否重大，需考虑该影响所涉及的金额或性质并与确定的重要性水平进行比较。（2）通常包括由于客观环境造成的，如存货监盘收到限制、应收账款函证受到限制或者审计长期投资时无法获取被投资企业的已审计财务报表等。2016年报审计保留意见和无法表示意见汇总截至2017年4月30日，40家事务所共为3136家上市公司（沪市主板1225家，深市主板476家，中小企业板833家，创业板602家）出具财务报表审计报告，其中3031家上市公司被出具标
12、准无保留意见审计报告，75家上市公司被出具带强调事项段的无保留意见审计报告，20家上市公司被出具保留意见的审计报告，10家上市公司被出具无法表示意见审计报告。一汽轿车。瑞华会计师事务所审计报告导致保留意见的事项如下：如财务报表附注“十四、2”所述，一汽轿车公司2016年度日常关联交易金额的议案未获股东大会通过，并且关联交易对公司影响重大，我们无法就未获得股东大会授权的关联交违反深圳证券交所股票上市规则（2014年修订）等相关规定对财务报表的影响获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对财务报表相关金额进行调整。否定意见的审计报告注册会计师如果认为财务报表没有按照使用的财务报告编制基础编制
13、，未能在所有重大方面公允放映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，就会出具否定意见的审计报告。否定意见的内部控制审计报告一一汽轿车。瑞华会计师事务所内部控制审计报告导致否定意见的事项汽轿车。瑞华会计师事务所内部控制审计报告导致否定意见的事项如下：如下：重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。一汽轿车股份有限公司2016年度日常关联交易议案未获股东大会通过，但一汽轿车公司仍在未获得股东大会授权的情况下与关联方进行了该议案所涉及的日常关联交易。上述情况表明一汽轿车公司与关联交易的授权和批准相关的内部控制存在重大缺陷，该重大缺陷具有广泛影响。有效的内部控制能够为财务报
14、告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使一汽轿车公司内部控制失去这一功能。无法表示意见的审计报告如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对财务报表发表意见，这时注册会计师要出具无法表示意见的审计报告。“无法表示意见”也是一种意见。欣泰电气中审众环会计师事务所出具无法表示意见审计报告（1）欣泰电气公司截至2016年12月31日应收账款余额为53,534.58万元，我们实施了检查、函证、工商查档、走访等必要的审计程序，但仍无法确认上述应收账款期末的可收回性，以及对欣泰电气公司财务状况、经营成果和现金流量的影响。（2）欣泰电气公司截至201
15、6年12月31日其他应收款中包括4,081.05万元的销售人员与非公司人员的个人借款及2,067.34万元往来款项，我们无法获取充分、适当的审计证据以合理判断上述款项的性质；我们无法判断上述款项对欣泰电气公司财务状况、经营成果和现金流量的影响。（3）欣泰电气公司2016年度生产经营大幅萎缩，截至2016年12月31日预付款项余额为11,642.11万元，较上年同期增加5,541.97万元，我们无法获取充分、适当的审计证据以合理判断上述款项的性质，及其对欣泰电气公司财务状况、经营成果和现金流量的影响。（4）欣泰电气公司截至2016年12月31日预收款项余额为1,724.37万元，其中1年以上为1
16、,154.52万元，我们无法判断上述预收款项余额是否恰当，以及对欣泰电气公司财务状况、经营成果和现金流量的影响。（5）审计范围受到限制：欣泰电气公司2016年度主要银行账户已被查封，2016年度存在使用个人账户替代公司账户进行资金结算及大额使用现金结算的情形，我们无法获取充分、适当的审计证据以合理判断上述款项的性质，及其对欣泰电气公司财务状况、经营成果和现金流量的影响。欣泰电气公司存货1年以上库龄3,924.86万元，由于公司销售主要基于客户订单而组织生产，我们无法获取充分、适当的审计证据以合理判断上述及其他存货是否存在减值及具体减值金额；经过盘点，我们发现公司存货存在1,492.72万元差异
17、，我们无法获取充分、适当的审计证据以合理判断上述存货是否存在，及其对欣泰电气公司财务状况和经营成果的影响。小结：各种审计意见的区别（1）格式不同：当出具保留意见、否定意见以及无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在一键端之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。而带说明段的无保留审计意见：说明段在意见段之后（2）签发条件不同无保留意见会计报表合法、公允审计范围未受到限制会计报表不合法、不公允，虽影响重大，但不足以影响会计报表的整体公允性审计范围受到限制，虽影响重大，但不足以影响对整体会计报表公允性的判断保留意见审计范围受到限制，以至影响会计报表整体公允性的判断会计报表整体不合法、不公允否定意见无法表示意见（3）重要性与审计意见类型之间的关系错报或舞弊与重错报或舞弊与重要性水平比较要性水平比较从正常使用者的决策角度考察从正常使用者的决策角度考察重要程度重要程度意见类型意见类型不重要使用者的决策不受影响无保留意见重要有问题的信息对使用者具体决策具有重要影响，但财务报表整体仍然是公允反映的。保留意见非常重要大部分或所有使用者基于财务报表所做的决策都会受到严重影响。无法表示意见或否定意见
