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1、中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部企业会计准则第企业会计准则第9号号-职工薪职工薪酬酬讲解讲解云南财经大学会计学院云南财经大学会计学院云南财经大学会计学院云南财经大学会计学院李李李李 旭旭旭旭2014201420142014年年年年11111111月月月月 中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部讲解的主要内容讲解的主要内容n修订背景修订背景n修订的主要内容修订的主要内容n衔接规定衔接规定一、修订背景一、修订背景n现行准则存在的问题：现行准则存在的问题：职工薪酬的规范口径应当包括哪些内容？职工薪酬的规范口径应当包括哪些内容？ 原准则较为简单，原准则较为简单，2006年规范口径主要是短期年
2、规范口径主要是短期薪酬，在实务中企业有许多长期的薪酬安排。薪酬，在实务中企业有许多长期的薪酬安排。如给职工五年的奖励（之后支付）；离职后的如给职工五年的奖励（之后支付）；离职后的统筹外福利安排等。统筹外福利安排等。设定受益计划的会计处理要不要规设定受益计划的会计处理要不要规范？范？n把离职后职工薪酬纳入准则，主要有两种方把离职后职工薪酬纳入准则，主要有两种方式：式：n设定提存计划：由中介机构管理，如基本养设定提存计划：由中介机构管理，如基本养老保险。老保险。n设定受益计划：由企业管理，属国家统筹之设定受益计划：由企业管理，属国家统筹之外的，外的，2006年未规范该内容。年未规范该内容。n通过调
3、研，实务中存在大量该形式的内容。通过调研，实务中存在大量该形式的内容。一些具体确认和计量问题不够明确？一些具体确认和计量问题不够明确？内退、辞退福利等超过一年应折现。内退、辞退福利等超过一年应折现。信息披露不够透明？信息披露不够透明？人工成本是利益相关者所需的重要信息，上市人工成本是利益相关者所需的重要信息，上市公司披露的笼统、不规范，需加强修订。公司披露的笼统、不规范，需加强修订。二、修订的主要内容二、修订的主要内容n（一）明确职工薪酬的类别（一）明确职工薪酬的类别短期薪酬短期薪酬(预期预期12个月内需要支付的职工薪酬个月内需要支付的职工薪酬)离职后福利离职后福利(广义福利，在职工退休或与企
4、业解除广义福利，在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的报酬和福利）劳动关系后提供的报酬和福利）辞退福利辞退福利（在职工劳动合同到期前解除与其劳动（在职工劳动合同到期前解除与其劳动关系而给予的补偿）关系而给予的补偿）其他长期职工福利其他长期职工福利（如：残疾福利、股份支付等）（如：残疾福利、股份支付等）n（二）规范职工的含义及其范围（二）规范职工的含义及其范围本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的
5、人员。人员。范围与原准则基本相同。范围与原准则基本相同。n（三）完善短期薪酬的会计处理（三）完善短期薪酬的会计处理按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资产成本关资产成本按照权责发生制原则确认。按照权责发生制原则确认。增加带薪缺勤的处理增加带薪缺勤的处理带薪缺勤的分类带薪缺勤的分类累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。权利可以在未来期间使用。非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利
6、不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。无权获得现金支付。核算上有不同要求，取决于分类。核算上有不同要求，取决于分类。带薪缺勤会计处理带薪缺勤会计处理与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时确认和计量。如在职工提供服务时确认和计量。如年休假。年休假。关键是分期确认还是当前确认。关键是分期确认还是当前确认。会计处理为：会计处理为：借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：与非累积
7、带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时确认和计量。在职工实际发生缺勤时确认和计量。如请病假、婚假等。如请病假、婚假等。一般无需做额外的会计处理，因没一般无需做额外的会计处理，因没有扣工资，已反映在当期。有扣工资，已反映在当期。增加利润分享计划（包括奖金）的会计处理增加利润分享计划（包括奖金）的会计处理明确确认条件：明确确认条件：过去的事项形成的法定义务或推定义务过去的事项形成的法定义务或推定义务义务能够可靠计量（财务报告批准报出之义务能够可靠计量（财务报告批准报出之前已经确定、有既定的计算方式、过去的前已经确定、有既定的计算方式、过去的惯例）惯例）区分短期和长期区分短期和长期应当考虑因职
8、工离职而无法享受利润分享计应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的可能性划福利的可能性n（四）全面规范离职后福利的会计处理（四）全面规范离职后福利的会计处理区分设定提存计划和设定受益计划进行处理区分设定提存计划和设定受益计划进行处理设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利按照应缴存金额确认负债，并计入当期损益按照应缴存金额确认负债，并计入当期损益或者资产成本或者资产成本设定受益计划：除设定提存计划外的其设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利他离职后福利需要精
9、算义务，并折现，折现率根据需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益市场上的高质量公司债券的市场收益率确定率确定把义务金额归属于职工提供服务的期把义务金额归属于职工提供服务的期间，计入当期损益或资产成本间，计入当期损益或资产成本设定受益计划存在资产的，确定设设定受益计划存在资产的，确定设定收益计划净负债或净资产定收益计划净负债或净资产=设定收设定收益计划义务现值益计划义务现值-设定受益计划资产设定受益计划资产公允价值公允价值重新计量设定受益计划净负债或者重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利得
10、或损净资产导致的变动（精算利得或损失等），计入其他综合收益，且在失等），计入其他综合收益，且在后续不允许转回至损益后续不允许转回至损益设定受益计划会计处理举例设定受益计划会计处理举例n假定假定214年年1月月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：并于当日开始实施，计划内容如下：n向公司部分员工提供统筹外补充退休金（或额外福利向公司部分员工提供统筹外补充退休金（或额外福利补贴），这些员工想退休后每年可以额外获得补贴），这些员工想退休后每年可以额外获得10万元万元退休金。退休金。n员工获得该额外退休金基于其自该设定受益计划开始员工获得
11、该额外退休金基于其自该设定受益计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。n假定符合计划的员工位假定符合计划的员工位10人，当期平均年龄为人，当期平均年龄为51岁退岁退休年龄为休年龄为60岁，可以为公司服务岁，可以为公司服务10年。假定在退休前年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划余命为无人离职，退休后平均计划余命为10年。年。n假定适用的折现率为假定适用的折现率为10%；不考虑未来通货膨胀影响；不考虑未来通货膨胀影响因素、离职因素等。因素、离职因素等。1.计算在退休日的退休金义务现值计算在退休日的退休金义务现值退休退休第第1年年退
12、休退休第第2年年退休退休第第3年年退休退休第第4年年退休退休第第5年年退休退休第第6年年退休退休第第7年年退休退休第第8年年退休退休第第9年年退休退休第第10年年年度年度支付支付100100100100100100100100100100年金年金余值余值91=100（1+10%）837568625651474239退休退休时点时点现值现值614合计合计2.计算服务期间每期服务成本、设定受计算服务期间每期服务成本、设定受益计划义务益计划义务服务服务年份年份12345678910福利福利归属归属以前以前年度年度061.4122。4183.8245.2306.6368429.4490.8552.2当
13、年当年61.461.461.461.461.461.461.461.461.461.4以前以前+当年当年61.4122.4183.8245.2306.6368429.4490.8552.2614期初期初义务义务02657.695.4139.9191.9253.1324.4407.8504.6利息利息02.65.89.51419.225.332.440.850.5当期当期服务服务成本成本26293235384246515661期末期末义务义务2657.695.4139.9191.9253.1324.4407.8504.6614账务处理如下：账务处理如下：n第第1年：年：n借：管理费用（或资产成本
14、）借：管理费用（或资产成本） 26n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定受益计划义务设定受益计划义务 26n第第2 年：年：n借：管理费用（或资产成本）借：管理费用（或资产成本） 29n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定受益计划义务设定受益计划义务 29n借：管理费用（或资产成本）借：管理费用（或资产成本） 2.6n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定受益计划义务设定受益计划义务 2.6n第第310年，以此类推处理。年，以此类推处理。n如果企业根据每期确认的设定受益计划义务如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金，成立基金，并进行投资。则第提存资金，成立基金，并进行投资。则第1年年末的
15、基金金额为末的基金金额为26万元，假定预期年投资回万元，假定预期年投资回报率为报率为10%n借：设定受益计划资产借：设定受益计划资产 26n 贷：银行存款贷：银行存款 26n借：设定受益计划资产借：设定受益计划资产 2.6n 贷：管理费用贷：管理费用 2.6n假定第假定第2年末重新计量设定受益计划，由于预年末重新计量设定受益计划，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致设定受益期寿命等精算假设和经验调整导致设定受益计划业务现值增加，形成精算损失计划业务现值增加，形成精算损失10万元。万元。n借：其他综合收益借：其他综合收益设定受益计划精算损失设定受益计划精算损失10n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工
16、薪酬设定受益计划业务设定受益计划业务 10n（五）进一步规范辞退福利的会计处理（五）进一步规范辞退福利的会计处理明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认重明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认重组相关成本与费用较早者组相关成本与费用较早者明确会计处理：预期报告期后明确会计处理：预期报告期后12个月内完全支个月内完全支付的，按照短期薪酬处理；超过付的，按照短期薪酬处理；超过12个月的，按个月的，按照其他长期职工福利处理照其他长期职工福利处理n补充其他长期职工福利的会计处理补充其他长期职工福利的会计处理其他长期职工福利包括的内容：其他长期职工福利包括的内容：长期带薪缺勤长期带薪缺勤长期残疾福利长期残
17、疾福利长期利润分享计划等长期利润分享计划等会计处理：会计处理：符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处理；不符符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处理；不符合的，按照设定受益计划进行会计处理，但重新计量所导致的合的，按照设定受益计划进行会计处理，但重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资产的变动，应当计入当期损其他长期职工福利净负债或者净资产的变动，应当计入当期损益。益。长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关的，应当在导致长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关的，应当在导致职工长期残疾事件发生当期确认。职工长期残疾事件发生当期确认。n增加相关披露增加相关披露短期职工薪酬相关信息短期职工薪酬相关信息设定提存计划相关信息设定提存计划相关信息设定收益计划相关信息设定收益计划相关信息辞退福利相关信息辞退福利相关信息其他长期职工福利相关信息其他长期职工福利相关信息三、衔接规定三、衔接规定n本准则施行之日存在的离职后福利计划、本准则施行之日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，应当进行辞退福利、其他长期职工福利，应当进行追溯调整，但比较财务报表披露的信息与追溯调整，但比较财务报表披露的信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整。的规定进行调整。n谢谢大家！谢谢大家！
