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1、第七章 审计证据与工作底稿主要内容1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计证据证明力的判断方法；2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵；3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及运用的必要性；4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期限、修改的要求。 第一节 审计证据的性质审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中含有的信息和其他信息。含有的信息和其他信息。会计记录：会计记录： 凭证、账册和其他调整，以及计算表凭证、账册和其他调整，以及计算表其他信息
2、：其他信息： 会议记录、内部控制手册、询证函的回函、会议记录、内部控制手册、询证函的回函、比较数据等；以及各种计算表、分析表等。比较数据等；以及各种计算表、分析表等。审计证据审计证据审计证据审计证据 财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息 审审 从单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 计计 其其其其 证证 他他他他 通过询问、观察和检查等审计程序获取信息通过询问、观察和检查等审
3、计程序获取信息通过询问、观察和检查等审计程序获取信息通过询问、观察和检查等审计程序获取信息 据据 信信信信 息息息息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息二、审计证据的特征（一）审计证据的充分性：数量标准充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据数量不是越多越好，足够就行错报风险越大，需要的审计证据可能越多 审计目标的实现过程管理当局的认定审计具体目标审计抽样审计程序审计证据审计结论审
4、计意见审计总目标二、审计证据的特征（二）审计证据的适当性：质量标准n n1 1、审计证据的相关性、审计证据的相关性n n审计证据审计证据-认定之间的关系认定之间的关系n n2 2、审计证据的可靠性：、审计证据的可靠性：5 5个个外部、内控有效、直接、书面、原件外部、内控有效、直接、书面、原件n n3 3、充分性与适当性的关系、充分性与适当性的关系证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 以下六组审计证据哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货
5、盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单二、审计证据的特征4、评价充分性和适当性时的特殊考虑（1）对文件记录可靠性的考虑(真伪)（2）使用被审计单位生成信息时的考虑（3）证据相互矛盾时的考虑（4）获得证据时对成本的考虑第三节获取审计证据的审计程序一、审计程序的作用 审计程序是指收集证据的方法风险评估程序（必做）控制测试（选做）实质性程序（必做）检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序总体审计程序与具体程序的关系 通过审计程序获得证据选用何种程序确定样本规模确定选取项目执行程序时间确定应收款的存在函证500家客户中选取300户300户中从第10家开始，每隔15家
6、抽一户资产负债表日后二 审计程序的类型检检查查记记录录或或文文件件检检查查有有形形资资产产重重新新计计算算函函证证观观察察询询问问重重新新执执行行分分析析程程序序8大审计程序第三节 函证一、函证决策一、函证决策 （1 1）函证是指为了获取影响财务报表或相关披）函证是指为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过露认定的项目的信息，通过直接来自第三方直接来自第三方直接来自第三方直接来自第三方对有对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。的过程。 （2 2）函证通常以被审计单位的名义向拥有相关信）函证通常以被审计单位的名义向拥有相关信息
7、的第三方提出书面请求，要求提供特定项目的息的第三方提出书面请求，要求提供特定项目的信息。信息。函证决策是否需要进行函证，确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策函证决策应考虑的因素评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险函证与具体审计目标的关系函证与具体审计目标的关系实施其他审计程序获取的审计证据实施其他审计程序获取的审计证据函证决策时考虑的因素 被审计单位的经营环境 内部控制的有效性 账户或交易的性质 被询证者处理询证函的习惯做法 被询证者回函的可能性二、函证的内容二、函证的内容（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；（2）函证应收账款（3）可以实施函证的项目（4
8、）函证程序实施的范围（5）函证的时间（6）管理层要求不实施函证时的判断（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；银行存款余额借款余额抵押、质押及担保情况隐瞒银行存款或借款注意：零余额注意：零余额账户在本期内注销本期内注销的账户（2）函证应收账款一般情况下一般情况下应对应收账款实施函证应对应收账款实施函证应对应收账款实施函证应对应收账款实施函证；不函证应收账款的两种情形不函证应收账款的两种情形不函证应收账款的两种情形不函证应收账款的两种情形n n应收账款对财务报表不重要应收账款对财务报表不重要n n注册会计师认为函证很可能无效注册会计师认为函证很可能无效如函证很可能如函证很可能无效
9、无效无效无效，应当实施，应当实施替代替代替代替代审计程序；审计程序；针对应收账款存在性认定的替代程序针对应收账款存在性认定的替代程序 检查期后收款记录检查期后收款记录 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据易确实已经发生的证据 检查被审计单位与客户之间的函电记录检查被审计单位与客户之间的函电记录（4）函证程序实施的范围金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。（5）函证的时间通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；
10、如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。（6）管理层要求不实施函证时的判断应当保持职业怀疑态度，并考虑：管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。三、询证函的设计三、询证函的设计1 1、设计询证函的总体要求、设计询证函的总体要求询证函的设计服从于询证函的设计服从于审计目标审计目标审计目标审计目标的需要的需要存在与完整性审计目标不同，询证函设计也不同存在与完整性审计目标不同，询证函设计也不同2 2、设计询证函需要考虑的
11、因素：、设计询证函需要考虑的因素：认定和可靠性认定和可靠性认定和可靠性认定和可靠性影响影响可靠性可靠性可靠性可靠性的因素的因素n n函证的方式函证的方式n n以往审计或类似业务的经验以往审计或类似业务的经验n n拟函证信息的性质：对合同条款函证拟函证信息的性质：对合同条款函证n n选择被询证者的适当性：能力、意愿、独立性选择被询证者的适当性：能力、意愿、独立性( (动机动机) )n n被询证者易于回函的信息类型被询证者易于回函的信息类型3、函证的方式积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函函n n列明列明列明列明拟函证的账户余额或其他信息：乱回函拟
12、函证的账户余额或其他信息：乱回函n n不列明：不回函不列明：不回函消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函列示信息的情况下才予以回函n n重大错报风险评估为低水平重大错报风险评估为低水平n n涉及大量余额涉及大量余额n n预期不存在大量的错误预期不存在大量的错误n n没有理由相信被询证者不认真对待函证没有理由相信被询证者不认真对待函证四、函证的实施与评价四、函证的实施与评价1、函证实施过程控制n n对选择被询证者的控制对选择被询证者的控制n n对设计询证函的控制对设计询证函的控制n n对发出和收回询证函保持控制对发出和收回询
13、证函保持控制 2、以传真、电子邮件等方式回函时的处理能及时得到回函信息但难以确定回函者的真实性要求被询证者寄回询证函原件以传真、电子邮件等方式回函是可以回函是可以的，但是在归档归档时一定要取得询证函原件原件。3、积极式函证未收到回函时的处理要求对方作出要求对方作出回应、回应、回应、回应、再次寄发再次寄发再次寄发再次寄发询证函询证函实施实施替代审计程序替代审计程序替代审计程序替代审计程序应付账款的认定替代审计程序存在性存在性检查期后付款记录期后付款记录、对方提供的对账单对账单等完整性完整性检查收货单等入库记录入库记录和凭证凭证4、函证时评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素追加的审计程序评价
14、审计证据是否充分、适当时应当考虑：n n函证和替代审计程序的可靠性函证和替代审计程序的可靠性n n不符事项的原因、频率、性质和金额不符事项的原因、频率、性质和金额n n实施其他审计程序获取的审计证据实施其他审计程序获取的审计证据5、评价函证的可靠性对询证函的设计、发出及收回的控制情况（过程）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性被审计单位施加的限制或回函中的限制（串通） 6、对不符事项的处理回函不符事项记录的要求考虑不符事项是否构成错报及其影响，并将结果形成审计工作记录。回函不符事项的原因n n双方登记入账的双方登记入账的时间不同时间不同时间不同时间不同n n一方
15、或双方一方或双方记账错误记账错误记账错误记账错误n n被审计单位的被审计单位的舞弊舞弊舞弊舞弊行为行为第四节 分析程序（一）分析程序的目的（一）分析程序的目的分析程序可贯穿于财务报表审计的全过程分析程序可贯穿于财务报表审计的全过程过程过程用途用途要求要求风险评估过程风险评估过程了解被审计单位了解被审计单位及其环境及其环境强制使用强制使用进一步审计程序进一步审计程序 用作实质性程序用作实质性程序 任意选择任意选择完成审计工作完成审计工作对财务报表进行对财务报表进行总体复核总体复核强制使用强制使用（二）用作风险评估程序风险评估程序：作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 方法：1.比较
16、分析法（账户余额）2.比率分析法3.趋势分析法特点：精度、分析范围有限（三）用作实质性程序实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。节测试以及实质性分析程序。 特点：间接证据；不适用所有报表认定；可选择特点：间接证据；不适用所有报表认定；可选择适用适用1 1、步骤、步骤（1 1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（2 2）确定期望值；）确定期望值；（3 3）确定可接受的差异额；）确定可接受的差异额；（4 4）识别需要进一步调查的差异；）识别需要进一步调查的差异；（5 5）调查异常数据
17、关系；）调查异常数据关系；（6 6）评估分析程序的结果。）评估分析程序的结果。2、几个考虑适用性：n n评估的重大错报风险；评估的重大错报风险；n n针对同一认定的细节测试针对同一认定的细节测试数据的可靠性n n信息来源；信息的可比性；相关性；性质信息来源；信息的可比性；相关性；性质n n与编制信息有关的控制与编制信息有关的控制预期的准确程度记录金额与预期值之间可接受的差异（四）用作总体复核目的：报表整体与了解一致特点：强制使用，集中在报表层次第五节 审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和编制目的一、审计工作底稿的含义和编制目的（一）含义（一）含义是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计是指注
18、册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是在审计过程审计工作底稿是审计证据的载体，是在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。中形成的审计工作记录和获取的资料。（二）编制审计工作底稿的目的1、出具审计报告的基础 2、证明CPA遵守审计准则的规定另外：便于复核人员进行复核 便于财政部门、同业协会检查新旧准则之间的对比旧旧准则准则新准则新准则记录识别特征记录识别特征无此规定无此规定要求记录特动项目要求记录特动项目记录重大事项记录重大事项要求记录要求记录“ “与
19、形成与形成和发表审计意见有和发表审计意见有关的所有重要事项关的所有重要事项” ”提出提出“ “重大事项重大事项” ”的范围的范围, ,并要求考虑编制并要求考虑编制“ “重大事项重大事项概要概要” ”记录如何处理矛盾记录如何处理矛盾或不一致的情况或不一致的情况无此规定无此规定要求在识别出的信息与针对要求在识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论某重大事项得出的最终结论相矛盾或不大一致时相矛盾或不大一致时, ,记录记录如何处理该矛盾或不一致的如何处理该矛盾或不一致的情况情况. .归档期归档期无此规定无此规定在在审计报告日后审计报告日后( (对于未能对于未能完成的业务完成的业务, ,为审计中止后为
20、审计中止后)60)60天内天内在在归档期间和审计归档期间和审计报告日后对底稿的报告日后对底稿的变动变动无此无此规定规定对在对在归档期间和审计报告日归档期间和审计报告日后对底稿变动作出了明确规后对底稿变动作出了明确规定定（三）、编制底稿的总体要求审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解1)实施的审计程序的性质、时间和范围2)审计证据和审计结果3)就重大事项得出的结论有经验的专业人士是指对下列方面有合理理解的人士：（一）审计过程（二）相关法律法规和审计准则的规定（三）被审计单位所处的经营环境（四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题二、审计工作底稿的内容存在形式：纸
21、质、电子或其他介质对工作底稿控制控制目的：n n（1 1）使工作底稿清晰地显示其生成、修改及）使工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；复核的时间和人员；n n（2 2）在审计业务的所有阶段，（网络）保护）在审计业务的所有阶段，（网络）保护信息的完整性；信息的完整性；n n（3 3）防止未经授权改动审计工作底稿；）防止未经授权改动审计工作底稿；n n（4 4）允许项目组和其他经授权的人员为适当）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。履行职责而接触审计工作底稿。内容n n总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘
22、录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及被有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及被审计单位文件记录的摘要或复印件、业务约定书、管审计单位文件记录的摘要或复印件、业务约定书、管理建议书；项目组内部或项目组与被审计单位举行的理建议书；项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录；与其他人士（专家）的沟通文件及错报汇会议记录；与其他人士（专家）的沟通文件及错报汇总表等。总表等。 三、工作底稿的格式、要素和范围1 1、考虑因素、考虑因素（1 1）实施审计程序的性质）实施审计程序的性质（2 2）
23、已识别的重大错报风险）已识别的重大错报风险（3 3）需要作出判断的范围）需要作出判断的范围（4 4）已获取审计证据的重要程度）已获取审计证据的重要程度（5 5）已识别的例外事项的性质和范围）已识别的例外事项的性质和范围（6 6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性结论的基础的必要性（7 7）使用的审计方法和工具）使用的审计方法和工具（二）审计工作底稿的要素 （1）被审计单位名称；（2）审计项目名称；（3）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录；（5）审计结
24、论；（6）审计标识及其说明；（7）索引号及编号；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期；（10）其他应说明事项。（三）审计过程记录1 1、记录特定项目或事项的识别特征、记录特定项目或事项的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项的标志识别特征是指被测试的项目或事项的标志 对具体项目或事项而言对具体项目或事项而言, ,识别特征具有唯一性识别特征具有唯一性, , 使使其他人员识别该项目或事项并重新执行该测试其他人员识别该项目或事项并重新执行该测试举例对订购单进行细节测试, 以订购单的编号作为识别特征-系统化抽样的审计程序, 以样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的 样本-询问
25、特定人员的审计程序, 以记录询问的时间,被询问人的姓名、职位作为识别特征.-对于观察程序, 以观察的对象、过程、地点和时间作为识别特征.根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的事项的识别特征识别特征识别特征识别特征。在记录识别特征时，下列做法。在记录识别特征时，下列做法正确的是（正确的是（ ）。）。A A对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征为主要识别特征B B对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项对需要
26、选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征识别特征C C对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征为主要识别特征D D对询问程序，将询问时间作为主要识别特征对询问程序，将询问时间作为主要识别特征答案 BA A应以应以“ “订购单的日期或编号订购单的日期或编号” ”作为测试订单的识作为测试订单的识别特征；别特征；B B应以应以“ “实施审计程序的范围实施审计程序的范围” ”作为识别特征，即作为识别特征，即以以“ “该金额以上的所有项目该金额以上的所有项目” ”作为识
27、别特征；作为识别特征；C C应以应以“ “样本的来源、抽样的起点及抽样间隔样本的来源、抽样的起点及抽样间隔” ”作为主要识别特征；作为主要识别特征；D D应以应以“ “询问的时间、被询问人的姓名及职位询问的时间、被询问人的姓名及职位” ”作为识别特征。作为识别特征。三、审计工作底稿的格式、内容和范围2 2、重大事项、重大事项(1)(1)引起特别风险的事项引起特别风险的事项(2)(2)实施审计程序的结果实施审计程序的结果, ,该结果表明财务信息可该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施险的评估和
28、针对这些风险拟采取的应对措施; ;(3)(3)导致难以实施必要审计程序的情形导致难以实施必要审计程序的情形; ;(4)(4)导致出具非标准审计报告的事项导致出具非标准审计报告的事项. .注册会计师的工作应当考虑编制重大事项概要应当考虑编制重大事项概要, ,以便复核和检查底稿以便复核和检查底稿重大事项概要包括识别的重大事项及其如何得到重大事项概要包括识别的重大事项及其如何得到解决解决, ,或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引. . 应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论大事项的讨论, ,包括讨论的内容、
29、时间、地点和参包括讨论的内容、时间、地点和参加人员加人员. . 3、针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况某些信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛某些信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致盾或不一致, ,但这些信息是错误的但这些信息是错误的 或不完整的或不完整的, ,则则无需保留错误的或不完整的信息无需保留错误的或不完整的信息. . 初步的判断意见是基于不完整的资料或数据初步的判断意见是基于不完整的资料或数据, ,则则无需保留初步的判断意见无需保留初步的判断意见. .（四）审计结论注意：在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出并记录的审计结论(五)、 审计标识及其
30、说明(六)、索引号及编号(七)、编制人员和复核人员及日期四、审计工作底稿的归档（一）归档工作性质：是事务性工作，不涉及新（一）归档工作性质：是事务性工作，不涉及新的审计程序或得出新的结论。包括：的审计程序或得出新的结论。包括：n n1 1、删除或废弃被取代的审计工作底稿、删除或废弃被取代的审计工作底稿n n2 2、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引n n3 3、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可n n4 4、记录在审计报告日前获取的、与审计项目组成员进、记录在审计报告日前获取的、与审计项目组成员进行讨论并取
31、得一致意见的审计证据行讨论并取得一致意见的审计证据工作底稿种类1 1、永久性档案：、永久性档案：内容相当稳定，具有长期使用价值，并对以后审内容相当稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案；例计工作具有重要影响和直接作用的审计档案；例如，组织结构，设计的批准证书，营业执照、章如，组织结构，设计的批准证书，营业执照、章程、合同、权证等程、合同、权证等 2 2、当期档案、当期档案记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案，如总体审计策略和具体审计计划的审计档案，如总体审计策略和具体审计计划（二）归档期限为审计报告日后
32、或审计业务中止后60天内。针对同一财务信息执行不同业务,出具不同报告, 分别归档（三）归档后变动修改或增加归档后，如修改或增加新的工作底稿归档后，如修改或增加新的工作底稿, , 应记录应记录: :1 1、 修改或增加的时间和人员修改或增加的时间和人员, ,以及复核的时间和以及复核的时间和人员人员; ;2 2、修改或增加的具体理由、修改或增加的具体理由; ;3 3、修改或增加对审计结论产生的影响、修改或增加对审计结论产生的影响. .- -修改修改: :即对原记录信息不予删除即对原记录信息不予删除( (包括上述涂改、覆盖等包括上述涂改、覆盖等方式方式) )的前提下的前提下, ,采用增加新信息的方式
33、予以修改采用增加新信息的方式予以修改. .修改或增加工作底稿的情形已实施了必要审计程序,取得充分、适当证据并得出恰当审计结论，但工作底稿的记录不够充分审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论（四）工作底稿的保存期限审计报告之日起或审计业务中止之日起至少保存审计报告之日起或审计业务中止之日起至少保存1010年年所有权：审计档案的所有权属于会计师事务所所有权：审计档案的所有权属于会计师事务所举例审计应付账款，发函询证，信一直未回，等做结论，C要求对方传真过来用来做结论。对方拿传真件做结论、写报告、归档。一个月之后原件收到。原件与传真件完全一致，便
34、把传真件抽出来，把原件放进去。管档人发现后不允许，问管档人是否正确。（正确）五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核（一）项目组内部复核1项目组内部复核应当考虑的事项2项目组内复核人员的职责3项目组内复核的要求4项目组内复核的层级（二）项目质量控制复核1 1项目质量控制复核的含义项目质量控制复核的含义是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。的过程。2 2项目负责人在项目质量控制复核中的责任项目负责人在项目质量控制复核中的责任（1 1）确定事务所已委派项目质
35、量控制复核人员；）确定事务所已委派项目质量控制复核人员；（2 2）与复核人员讨论重大事项；）与复核人员讨论重大事项；（3 3）复核完成后，才能出具审计报告。）复核完成后，才能出具审计报告。3 3项目质量控制复核评价的事项项目质量控制复核评价的事项（1 1）项目组作出的重大判断；）项目组作出的重大判断；（2 2）项目组在准备审计报告时得出的结论。）项目组在准备审计报告时得出的结论。审计工作底稿的常见缺陷审计工作底稿的常见缺陷一、底稿设计缺陷二、底稿编制缺陷三、底稿归档缺陷四、措施一、底稿设计方面的缺陷底稿由事务所自行设计，只要符合审计准则要求。底稿由事务所自行设计，只要符合审计准则要求。一是不完
36、整一是不完整工作底稿应由符合性测试、截止性测试、分析性测试和实质性测试底工作底稿应由符合性测试、截止性测试、分析性测试和实质性测试底稿以及试算平衡表、审计差异调整表等组成。稿以及试算平衡表、审计差异调整表等组成。符合性、分析性、截止性测试底稿十分简单，不符合要求。符合性、分析性、截止性测试底稿十分简单，不符合要求。二是内容不齐全二是内容不齐全工作底稿应当充分、完整和详细，使有经验的审计人员对审计获得全工作底稿应当充分、完整和详细，使有经验的审计人员对审计获得全面了解。面了解。我国审计准则也规定了我国审计准则也规定了1010项内容。项内容。三是不系统三是不系统工作底稿应由审计程序表，审定表、汇总
37、表、明细表、测试表、抽查工作底稿应由审计程序表，审定表、汇总表、明细表、测试表、抽查（盘）表、分析表、验算表、询证函等组成。但实际上，部分底稿设（盘）表、分析表、验算表、询证函等组成。但实际上，部分底稿设计逻辑混乱，标题不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。计逻辑混乱，标题不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。二、底稿编制方面的缺陷 编制底稿要求内容上要做到资料翔实：资料真实可靠，内容完备，注明来源；重点突出：一般问题可作简略记录，重要问题要作详细记录；结论明确；不能模棱两可，更不能不表示意见。形式上要素齐全；格式规范；记录清晰。编制底稿时的常见缺陷 1 1、已执行程序漏作记录，未执行程序未说明原因；
38、、已执行程序漏作记录，未执行程序未说明原因； 2 2、底稿之间未作全面核对，已核对数字未作标记；、底稿之间未作全面核对，已核对数字未作标记； 3 3、审定数不填写或填写不全，同一张底稿明细数与、审定数不填写或填写不全，同一张底稿明细数与合计数相加不符，不同底稿间的钩稽关系不符；合计数相加不符，不同底稿间的钩稽关系不符； 4 4、漏记审计过程及审计结论，或者记录重点不突出，、漏记审计过程及审计结论，或者记录重点不突出，专业判断含糊其词；专业判断含糊其词； 5 5、抽查表没有说明抽查的范围、比例；、抽查表没有说明抽查的范围、比例； 6 6、复核者，编制者遗漏签名，看不出是否经过复核；、复核者，编制
39、者遗漏签名，看不出是否经过复核； 7 7、字迹潦草、涂涂改改；、字迹潦草、涂涂改改；编制底稿时的常见缺陷 8 8、底稿所附复印资料模糊不清，传真件未复印；、底稿所附复印资料模糊不清，传真件未复印； 9 9、未调整不符事项金额遗漏汇总，从而使重要性、未调整不符事项金额遗漏汇总，从而使重要性原则控制的金额失实，增大审计风险；原则控制的金额失实，增大审计风险； 1010、与已审计会计报表未作详细核对；、与已审计会计报表未作详细核对； 1111、审计计划与审计总结编写简单，应付了事，、审计计划与审计总结编写简单，应付了事，许多审计计划是审后再补的，起不到指导作用；许多审计计划是审后再补的，起不到指导作
40、用； 1212、对例外事项和异常现象没有做出适当的评价、对例外事项和异常现象没有做出适当的评价和解释，如函询不符，关联方交易价格不公；和解释，如函询不符，关联方交易价格不公； 1313、客户提供的材料不符合底稿的要求形式；、客户提供的材料不符合底稿的要求形式； 1414、很少使用标识。、很少使用标识。 三、底稿归档方面的缺陷 底稿可以分成三类：底稿可以分成三类：一类是为规划、控制和总结整个审计工作，发表审计意见一类是为规划、控制和总结整个审计工作，发表审计意见所形成的底稿，如业务约定书，客户组织结构，审计的计所形成的底稿，如业务约定书，客户组织结构，审计的计划与总结，未审和已审会计报表，各种差
41、异调整表，审计划与总结，未审和已审会计报表，各种差异调整表，审计报告和管理建设书草稿以及取得的被审客户申明书等；报告和管理建设书草稿以及取得的被审客户申明书等；二类是为执行审计程序所形成的底稿其范围相等于狭义底二类是为执行审计程序所形成的底稿其范围相等于狭义底稿，如各种测试表，程序表、审定表、汇总表、明细表、稿，如各种测试表，程序表、审定表、汇总表、明细表、抽查表、分析表、征询函等；抽查表、分析表、征询函等；三类是备查参考用底稿，如客户的营业执照，合营合同协三类是备查参考用底稿，如客户的营业执照，合营合同协议、批准文件、企业章程、董事会会议记录、重要的经济议、批准文件、企业章程、董事会会议记录
42、、重要的经济合同、验资报告、与内审人员、律师、前任注册会计师、合同、验资报告、与内审人员、律师、前任注册会计师、专家和其他第三者的通信函件或谈话记录，内控制度，会专家和其他第三者的通信函件或谈话记录，内控制度，会计制度等。计制度等。 底稿归档方面的缺陷一、该收集的不收集。如业务约定书。二、归档时没有很好分类整理，统一编码。如把永久性档案与当期档案混淆一起，不加目录，也不统一编码不便查阅。审计档案重要性：1、可为下次审计查阅；2、可备财政、税务、审计机关和注协等对审计质量的检查；3、证据。另一种错误倾向：审计就是编制底稿案例某股份有限公司，在审计中发现向其投资方上交了“管理费”。按税法规定应当经过审批，该公司以没有见到此规定为由，不接受我们的意见，后向其提供了有关文件，才同意补办手续。鉴于时间所限，加以数额不算大，没有在审计报告披露，只在底稿中记录。数月后，被税务机关稽查发现，不但补交所得税务局，而且罚款数万元，客户董事会认为注册会计师对此有责任，当事务所出示底稿记录才得以免脱。 建议采取措施 1、应当把事务所使用的底稿报省级“注协”审查备案； 2、事务所均应拟订底稿编制操作规程，规定编制目的、程序、方法撰写工具（如钢笔、园珠笔）、复核、分类、整理、编码、归档等要求，并切实贯彻执行。 3、对新从事审计的人员，在上岗前，对其进行编制底稿的培训。 4、在CPA资格考试中，增加底稿题量。
