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1、实训三实训三 销售与收款循环的审计销售与收款循环的审计实训目的实训目的熟练掌握应收款项、预收款项等债权类资产、营业收入、销售费用等项目审计的要点、方法、程序掌握应收账款、营业收入、应交税金、销售费用等审计应收账款审计程序应收账款审计程序 一、审计目标一、审计目标A、确定应收账款是否存在；（存在）B、确定应收账款、坏账准备的记录是否完整；（完整性）C、确定应收账款是否归被审计单位所有；（权利和义务）D、确定坏账准备的计提方法和比例是否恰当、充分；确定应收账款、坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款是否有效，可否收回；（计价和分摊）E 、确定应收账款、坏账准备在财务报表上的列报是否恰当（列报）二、
2、审计程序二、审计程序1、核对应收账款明细账与总账的余额是否相符；、核对应收账款明细账与总账的余额是否相符；D2、获取或编制应收账款明细表；、获取或编制应收账款明细表； D完成表完成表3-4，按照明细账逐一填列。，按照明细账逐一填列。有期末余额没有期初有期末余额没有期初余额的填在余额的填在1年以内，有期末余额也有期初余额的填在年以内，有期末余额也有期初余额的填在1-2年年总账余额与表总账余额与表3-4合计数核对合计数核对3、复核应收账款借方发生额与主营业务收入是否匹配；、复核应收账款借方发生额与主营业务收入是否匹配；ABD应收账款借方发生额应与主营业务收入中赊销金额及相应收账款借方发生额应与主营
3、业务收入中赊销金额及相应的增值税金额相符。应的增值税金额相符。4、分析重要客户应收账款增减变动；、分析重要客户应收账款增减变动； D5、计算、分析应收账款周转率；、计算、分析应收账款周转率； ABD6、检查应收账款账龄分析是否正确；、检查应收账款账龄分析是否正确；D7、检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是、检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；否正确； D8、向债务人进行函证；、向债务人进行函证；ACD完成表完成表3-7至至3-9，事务所相关信息见表事务所相关信息见表2-8收到回函完成表收到回函完成表3-5；按每一单位分别填列；按每一单位分别填列；因未收到回函，执行替代程序，
4、完成表因未收到回函，执行替代程序，完成表3-3。按照每。按照每一函证单位分别填制。抽查核实年内发生的借方发生一函证单位分别填制。抽查核实年内发生的借方发生额、贷方发生额的记账凭证、原始凭证。额、贷方发生额的记账凭证、原始凭证。9、检查未函证应收账款；、检查未函证应收账款；A方法类似于表方法类似于表3-310、检查坏账的确认与处理；、检查坏账的确认与处理；D完成表3-6表中项目填列方法：按单位填列期末应收账款发生的减值金额未减值的应收账款按比例计提的坏账金额= + =期末账面应有的坏账准备金额为上年期末账面应有的坏账准备金额本期实际已经发生的坏账金额= - + 为本期应计提的坏账准备金额本单位坏
5、账准备按照期末余额的百分比计提11、抽查有无不属于结算业务的债权；、抽查有无不属于结算业务的债权；D12、检查贴现、质押或出售；、检查贴现、质押或出售； D13、确定已收回的应收账款金额；、确定已收回的应收账款金额； D报表日后，函证日之前已经收到的报表日后，函证日之前已经收到的14、分析应收账款明细账余额，必要时作重分类调整；、分析应收账款明细账余额，必要时作重分类调整； D贷方余额调整为预收账款贷方余额调整为预收账款15、结合预收账款等往来项目的明细余额，查明有无、结合预收账款等往来项目的明细余额，查明有无同挂项目；同挂项目； D检查明细账在应收账款与预收账款中是否有同一客户检查明细账在应
6、收账款与预收账款中是否有同一客户完成表完成表3-216、验明应收账款是否已在资产负债表上恰当列报。、验明应收账款是否已在资产负债表上恰当列报。E报表列示金额为应收账款净额报表列示金额为应收账款净额营业收入审计程序营业收入审计程序 一、审计目标一、审计目标A、利润表中记录的主营业务收入已发生，且与被审计单位有关； （发生）B、所有应当记录的主营业务收入均已记录；（完整性）C、与主营业务收入有关的金额及其他数据已恰当记录；（准确性）D、主营业务收入已记录于正确的会计期间；（截止）E、主营业务收入已记录于恰当的账户；（分类）F、确定主营业务收入在会计报表上的列报是否恰当。（列报）二、审计程序二、审计
7、程序 1、核对营业收入明细账与总账的发生额是否相符；C2、获取或编制主营业务收入明细表，复核加计数是否正确；C完成表3-12；按月按收入明细项目分别填列，涉及到按月风析的，因资料只有1个月的，表中数据只填了12月的3、比较各月主营业务变动情况，查明异常现象和重大波动的原因，并分析主营业务的结构、价格的变动及趋势；ABC完成表3-13 、3-144、抽查原始凭证，确定主营业务收入是否真实，会计处理是否正确；ABCD5、实施截止日测试，抽查报表日前后的主营业务收入与退回，检查主营业务的会计处理有无跨年度现象；D完成表3-15从记账凭证中查找12月最后几笔销售业务的原始凭证，核对发票、运单、明细账各
8、项目是否一致，不一致的在审计说明中注明，并给出处理意见完成3-16表3-16从主营业务收入明细账中查找12月最后几笔销售业务的记账凭证，核对发票、运单、记账凭证、明细账各项目是否一致，不一致的在审计说明中注明，并给出处理意见表3-15、3-16截止日期2019年12月31日，资料中没给出2020年1月的数据，截止日后的部分（表的下半部分）不需要填6、结合应收账款的函证程序，查明有无未经认可的大额收入；AC7、检查主营业务收入退回、折让、折扣手续是否符合规定，会计处理是否正确；A8、检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确；C完成表3-119、验明主营业务收入是否已在利润表上恰当列报。F列
9、示于营业收入中预收账款审计程序预收账款审计程序 一、审计目标一、审计目标A、资产负债表中记录的预收账款是否存在（存在）B、所有应当记录的预收账款均已记录（完整性）C、预收账款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务）D、预收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录， 确定预收账款发生、偿还的记录是否正确；年末余额是否正确；（计价和分摊）E、确定预收账款在会计报表上的列报是否恰当（列报）二、审计程序二、审计程序 1、核对预收账款明细账与总账的余额是否相符；D2、获取或编制预收账款明细表，复核加计数是否正确；D3、向债权人函证重大的预收账款，未回函或未函证的实施替代审计程序
10、，确定其是否真实、正确；ACD方法与应收账款相同4、检查预收账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类调整；D借方余额应调整为应收账款5、检查预收账款有无长期挂账，查明挂账原因，必要时予以调整；BD6、审查预收账款余额是否正确；D完成表3-187、验明预收账款是否已在资产负债表上恰当列报。E应交税费审计程序应交税费审计程序 一、审计目标一、审计目标A、资产负债表中记录的应交税费是否存在（存在）B、所有应当记录的应交税费均已记录（完整性）C、应交税费是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务）D、应交税费以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，确定其发生、缴纳的记录是否正确；年
11、末余额是否正确；（计价和分摊）E、确定应交税费在会计报表上的列报是否恰当（列报）二、审计程序二、审计程序 1、核对应交税费明细账与总账的余额是否相符；D2、获取或编制应交税费明细表，复核加计数是否正确；D完成表3-21，表3-193-21，根据应交税费明细账，单位涉及的税种填，不涉及的不填3、查阅纳税鉴定、纳税通知、减免税批文、了解被审计单位适用的税收政策；ABC4、检查应交增值税的计算和会计处理是否正确；ABD完成表3-22按照12月主营业务收入，分品种测算销项税额，复核未审数是否一致，如不一致，在审计说明中注明，并提出处理意见5、检查应交消费税的计算和会计处理是否正确；ABD6、检查应交资
12、源税的计算和会计处理是否正确；ABD7、检查应交所得税的计算和会计处理是否正确；ABD8、检查应交其他各税费的计算和会计处理是否正确；ABD9、复核年初未交税额与税务机关认定数是否一致，是否已如数缴纳，会计处理是否正确；ABD10、确定本年度应缴纳的税款，检查有关账簿记录和缴款凭证，确认本年度已缴税款数和年末未缴税款数；ABD11、审查应交税费余额是否正确；D完成表3-2012、验明应交税费是否已在资产负债表上恰当列报。E税金及附加审计程序税金及附加审计程序 一、审计目标一、审计目标A、利润表中记录的营业税金及附加已发生，且与被审计单位有关；（发生）B、所有应当记录的营业税金及附加均已记录；（
13、完整性）C、与营业税金及附加有关的金额及其他数据已恰当记录；（准确性）D、营业税金及附加已记录于正确的会计期间；（截止）E、营业税金及附加中的交易和事项已记录于恰当的账户；（分类）F、营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。（列报）二、审计程序二、审计程序 1、核对税金及附加明细账与总账的发生额是否相符；C2、获取或编制税金及附加明细表，复核加计数是否正确；C完成表3-25表3-233-25根据税金及附加明细账，单位涉及的税种填，不涉及的不填3、根据审定的应税消费品销售额，按规定的税率计算本年度应纳的消费税；ABCDE4、根据审定的应纳资源税产品的课税数量，按规定的税
14、率计算本年度应的资源税； ABCDE5、检查城建税、教育费附加、其他各税的计算是否正确； ABCDE完成表3-246、验明税金及附加是否已在利润表上恰当列报。F销售费用审计程序销售费用审计程序 一、审计目标一、审计目标A、利润表中记录的销售费用已发生，且与被审计单位有关；（发生）B、所有应当记录的销售费用均已记录；（完整性）C、与销售费用有关的金额及其他数据已恰当记录；（准确性）D、销售费用已记录于正确的会计期间；（截止）E、销售费用已记录于恰当的账户；（分类）F、销售费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。（列报）二、审计程序二、审计程序 1、核对销售费用明细账与总账的发生额
15、是否相符；C2、获取或编制销售费用明细表，复核加计数是否正确，检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；CE完成表3-28选择重要的费用项目类别填列3、分析比较本年度与上年度销售费用总额，以及本年度各月份的销售费用金额，查明异常现象和重大波动的原因；ABC4、选择重要或异常的销售费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确；ABC5、对销售费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象；D完成表3-27按照销售费用明细账具体项目填列，与表中项目不一致的，在空白处自己分类填列完成表3-29采用抽样的办法，抽查销售与收款循环的重要业务，核对原始凭证、记账凭证、明细账记录是否一致6、验明销售费用是否已在利润表上恰当列报。F
