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1、第十三章 货币资金审计一、货币资金概述一、货币资金概述二、库存现金审计二、库存现金审计三、银行存款审计三、银行存款审计第一节 货币资金概述一、涉及的主要凭证和会计记录一、涉及的主要凭证和会计记录1.1.现金盘点表。现金盘点表。2.2.银行对账单。银行对账单。3.3.银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。4.4.有关科目的记账凭证。有关科目的记账凭证。5.5.有关会计账簿。有关会计账簿。二、货币资金内部控制二、货币资金内部控制（一）岗位分工及授权批准：（一）岗位分工及授权批准：（1 1）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗位）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗位职责，确保办理货币资金
2、业务的职责，确保办理货币资金业务的不相容职位相分离不相容职位相分离。如：出纳人员不得兼任稽核如：出纳人员不得兼任稽核 编制银行存款余额调节编制银行存款余额调节表属于稽核的一种表属于稽核的一种 、会计档案保管和收入、支出、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程办理货币资金业务的全过程 申请、审批、复核、支申请、审批、复核、支付付 。（2 2）应当建立对货币资金建立严格的）应当建立对货币资金建立严格的授权审批制度授权审批制度，审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批人应按规定在授权范围内进行
3、审批，不得超越审批权限。审批权限。（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：支付支付申请申请。单位有关部门。单位有关部门例如，采购付款例如，采购付款或个人用款或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容项的用途、金额、预算、支付方式等内容例如，应付例如，应付凭单凭单，并附有效经济合同或相关证明，并附有效经济合同或相关证明例如，验收单、例如，验收单、卖方发票卖方发票。支付支付审批审批。审批人。审批人财务部门负责人财务部门负责人根据其职责、权限根据
4、其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。资金支付申请，审批人应当拒绝批准。支付支付复核复核。复核人。复核人财务部门职员财务部门职员应当对批准后的货币应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。复
5、核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理办理支付支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账存款日记账这个账无需职责分离这个账无需职责分离。【单项选择题单项选择题】下列与现金业务有关的职责下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（可以不分离的是（ ）。）。A.现金支付的审批与执行现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录现金保管与现金总
6、分类账的记录【答案答案】B （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。金业务或直接接触货币资金。（二）现金和银行存款的管理（二）现金和银行存款的管理1单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2单位必须根据单位必须根据现金
7、管理暂行条例现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。本单位现金的开支范围。3单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。4单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库
8、小金库”。5单位应当严格按照单位应当严格按照支付结算办法支付结算办法等国家有关规定办理货币资金业务。等国家有关规定办理货币资金业务。6单位应当严格遵守银行结算纪律。单位应当严格遵守银行结算纪律。7单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应查明原因，及时进行处理。查明原因，及时进行处理。8单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。单位应当定期和不定期地
9、进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。（三）票据及有关印章的管理控制（三）票据及有关印章的管理控制1单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。据的遗失和被盗用。2单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用
10、章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严严禁一人保管支付款项所需的全部印章。禁一人保管支付款项所需的全部印章。（四）监督检查制度（四）监督检查制度 单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期不定期地对货币资金的安全进行检查。期不定期地对货币资金的安全进行检查。【多项选择题多项选择题】针对被审计单位以下与货币资金相关的针对被审计单位以下与货币资金相关的内部控制，注册会计师不应提出改进建议的有（内部控制，注册会计师不应提出改进建议的有（ ）。）。A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司
11、的支现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出出B.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户账户C.按月编制银行存款余额调节表按月编制银行存款余额调节表D.根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。答案：答案：ABCD第二节 库存现金审计监盘库存现金监盘库存现金 监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要审计程序。要审计程序。 盘点范围：已收到但
12、未存入银行的现金、零用金等。盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金等。盘点人员：必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册盘点人员：必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行监盘。会计师进行监盘。 盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：1.制定监盘计划，确定监盘时间。制定监盘计划，确定监盘时间。（1）监盘方式：最好实施突击性的检查）监盘方式：最好实施突击性的检查（2）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。库存现金存放部门有两处或两处以上的，
13、应同时进行盘点。（3）监盘范围：包括各部门经管的现金。）监盘范围：包括各部门经管的现金。（4）监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将）监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将各处的各处的现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存如果做不如果做不到同时盘点到同时盘点，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账付款凭证登入库存现金日记账避免账实不符避免账实不符。清点时，必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计清点时，必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行监盘。师进行监盘。 2.注册会计
14、师注册会计师审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。核审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。核对两个方面：对两个方面：（1）库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；）库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；（2）凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。否则账是）凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。否则账是不符不符3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金库存现金监盘表监盘表”，分币种
15、、面值列示盘点金额。，分币种、面值列示盘点金额。5.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。6.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证相相当于银行存款中的未达账项当于银行存款中的未达账项，应在，应在“库存现金监盘表库存现金监盘表”中注明，
16、中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。必要时应提请被审计单位做出调整。7.调整金额。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产调整金额。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。教材负债表日的金额。教材P296，例，例12-3 【例例】在对在对X公司公司2005年度财务报表进行审计时，年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注注册会计师在监盘前一天通知册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监公司会计主
17、管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金日额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写记账核对后填写“库存现金监盘表库存现金监盘表”，并在签字后形，并在签字后形成审计工作底稿。成审计工作底稿。要求：请指出
18、上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。并提出改进建议。【答案答案】（1）提前通知）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存（3）G公
19、司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师复盘。注册会计师复盘。（5）“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当。签字人员不当。“库存现金盘点库存现金盘点表表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。应由公司相关人员和注册会计师共同签字。【单项选择题单项选择题】如果在资产负债表日后对库存现如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数金进行盘点，应当根据盘
20、点数.资产负债表日至资产负债表日至（）的库存现金数，倒推计算资产负债表上（）的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。所包含的库存现金数是否正确。A审计报告日审计报告日 B资产负债表日资产负债表日 C盘点日盘点日 D审计工作完成日审计工作完成日答案：答案：C【单项选择题单项选择题】注册会计师执行的以下实质性程序中注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是（是（ ）。）。 A.核对库存现金日记账与总账金额是否相符核对库存现金日记账与总账金额是否相符B.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报检查
21、库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报 C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录查到相关的凭证和账薄记录 D.从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关的从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关的原始凭证原始凭证 【答案答案】C【解析解析】选项选项A审查的是计价和分摊认定；选项审查的是计价和分摊认定；选项B审查的是库存现审查的是库存现金的列报认定；选项金的列报认定；选项D审查的是存在认定。审查的是存在认定。【多项选择题多项选择题】关于库存现金的盘点，以下关于库存现金的盘点，以下说法中不恰当的有（说法中不恰当的有（ ）
22、。）。 A.注册会计师无须亲自盘点注册会计师无须亲自盘点 B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任明确责任 C.库存现金存放于两处或两处以上的，也要库存现金存放于两处或两处以上的，也要同时盘点同时盘点 D.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作沟通，要求其配合好相关的盘点工作 【答案答案】BD【解析解析】库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字；对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好会计师签字；对库存现金的监
23、盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时选择在上午上班前或下午下班时。【单项选择题单项选择题】银行询证函的回函应直接寄银行询证函的回函应直接寄给给.（ ）。）。A审计委托人审计委托人B会计师事务所会计师事务所 C被审计单位被审计单位D以上三者均可以上三者均可答案：答案：B【多项选择题多项选择题】下列说法中不正确的有（下列说法中不正确的有（ ）。）。 A.注册会计师应当以事务所的名义向有关单位发注册会计师应当以事务所的名义向有关单位发函询证函询证B.注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式式和消极式 C.注册会计师应向被审计单
24、位在本年存过款的所注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函有银行发函 D.注册会计师审计银行存款时不需要对余额为零注册会计师审计银行存款时不需要对余额为零的账户进行函证的账户进行函证 【答案答案】ABD【解析解析】注册会计师应当以被审计单位的名义向有关单位发函询注册会计师应当以被审计单位的名义向有关单位发函询证；注册会计师对银行存款的函证应采用积极式；注册会计师审证；注册会计师对银行存款的函证应采用积极式；注册会计师审计银行存款时账户余额为零的也需要进行函证。计银行存款时账户余额为零的也需要进行函证。【单项选择题单项选择题】丁公司某银行账户的银行对账单余额为丁公司某银行账户的银行对账
25、单余额为1585000元，在检查该账元，在检查该账户银行存款余额调节表时，户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：注册会计师注意到以下事项：在途存款在途存款100000元；元；企业增、银行未增企业增、银行未增未提现支票未提现支票50000元；元；企业减、银行未减企业减、银行未减未入账的银行存款利息收入未入账的银行存款利息收入35000元；元；银行增、企业未增银行增、企业未增未入账的银行代扣水电费未入账的银行代扣水电费25000元。元。银行减、企业未减银行减、企业未减假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（注册会计师审计后确认的该银行存
26、款账户余额应是（ ）。）。A.1535000元元 B.1575000元元C.1595000元元D.1635000元元【解析解析】资产负债表表上货币资金项目中包含的银行存款金额应是企业资产负债表表上货币资金项目中包含的银行存款金额应是企业12月月31日银行存款的实有数，这个实有数可能既不是企业银行存款日记账的账面数，日银行存款的实有数，这个实有数可能既不是企业银行存款日记账的账面数，又不是银行对账单上列示的余额（因为它们都属于又不是银行对账单上列示的余额（因为它们都属于“一面之词一面之词”），而是两方），而是两方调节后一致的那个余额。调节后一致的那个余额。有两种方法可以调节出这个余额。有两种方法
27、可以调节出这个余额。其一是，在银行存款日记账余额的基础上，加上银行增、企业没有增的金额，其一是，在银行存款日记账余额的基础上，加上银行增、企业没有增的金额，减去银行减、企业没有减的金额（本题没有提供银行存款日记账的余额，不能减去银行减、企业没有减的金额（本题没有提供银行存款日记账的余额，不能采取此方法）；采取此方法）；其二是，在银行对账单余额的基础上加上企业增、银行没有增的金额，减去其二是，在银行对账单余额的基础上加上企业增、银行没有增的金额，减去企业减、银行没有减的金额，即企业减、银行没有减的金额，即1585000+100000-50000=1635000，故选，故选D。【单项选择题单项选择
28、题】如果如果D注册会计师要证实丁公司注册会计师要证实丁公司在临近在临近208年年12月月31日签发的支票是否已登记日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（入账，最有效的审计程序是（ ）。）。A.函证函证208年年12月月31日的银行存款余额日的银行存款余额B.检查检查208年年12月月31日的银行对账单日的银行对账单C.检查检查208年年12月月31日的银行存款余额调节表日的银行存款余额调节表D.检查检查208年年12月的支票存根和银行存款日记账月的支票存根和银行存款日记账【答案答案】D【解析解析】检查检查“支票是否已登记入账支票是否已登记入账”，就应，就应“从支票追查到账从支票追查到
29、账”。这里的账是指银行。这里的账是指银行存款日记账，这里的支票是指支票存根（因为支票已经签发），这就是存款日记账，这里的支票是指支票存根（因为支票已经签发），这就是D。程序。程序A、B、C根本不涉及支票。根本不涉及支票。【例例】在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：6 6月月3030日银行存款日记账账面余额是日银行存款日记账账面余额是133 750133 750元，开户银行送来元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是的对账单中银行存款余额是127 000127 000元，经查对发现以下几笔元，经查对发现以下几笔未达帐项：未达帐项：（1 1）6
30、6月月2929日委托银行收款日委托银行收款125 000125 000元，银行已入账该企业账元，银行已入账该企业账户，收款通知单尚未送达企业；户，收款通知单尚未送达企业；（2 2）6 6月月3030日该企业开出现金支票一张，计日该企业开出现金支票一张，计400400元，企业已减元，企业已减少存款，银行尚未入账；少存款，银行尚未入账；（3 3）6 6月月3030日银行已代付企业电费日银行已代付企业电费250250元，银行已经入帐，企元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知；业尚未收到付款通知；（4 4）6 6月月3030日企业收到外单位转帐支票一张，计日企业收到外单位转帐支票一张，计16 0001
31、6 000元，企元，企业收款入账，银行尚未记账；业收款入账，银行尚未记账；要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多少？少？6.306.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？银行存款余额调节表银行存款余额调节表20*年年6月月30日日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款账面企业银行存款账面133 750银行对账单存款余银行对账单存
32、款余额额127 000加：银行已收加：银行已收 企企业未收业未收12 500加：企业已收加：企业已收 银银行未收行未收16 000减：银行已付减：银行已付 企企业未付业未付250减：企业已付减：企业已付 银银行未付行未付400调整后存款余额调整后存款余额146 000调整后存款余额调整后存款余额142 600单位：元被审计单位：被审计单位：*从调节表中可以看出：错误金额为从调节表中可以看出：错误金额为3 4003 400元，属于企业漏记银行存款减元，属于企业漏记银行存款减少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。6 6月月3030日企业银行存日企业银行存款帐面的正确余额款帐面的正确余额130 350130 350元（元（133750-3400133750-3400）
