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1、 第二节第二节 应收款项应收款项一、应收账款（一）应收账款概念应收账款是企业销售商品、产品或提供劳务等应向购货方应收账款是企业销售商品、产品或提供劳务等应向购货方流动性相对较高的资产，通常在流动性相对较高的资产，通常在30天到天到90天转化为货币资天转化为货币资（二）应收账款计价（二）应收账款计价现金折扣（信用条件：现金折扣（信用条件：2/10，1/20，n/30）总价法总价法：将扣除现金折扣前的货款总额作为商品售价记入应收账款：将扣除现金折扣前的货款总额作为商品售价记入应收账款和营业收入。如果客户在折扣期内付款其少收的金额作为财务费用。和营业收入。如果客户在折扣期内付款其少收的金额作为财务费
2、用。净价法净价法：将减去现金折扣以后的货款净额作为商品的售价记入应收：将减去现金折扣以后的货款净额作为商品的售价记入应收账款和营业收入。如果客户没有在折扣期内付款其多收款项冲减财账款和营业收入。如果客户没有在折扣期内付款其多收款项冲减财务费用。务费用。 我国采用总价法核算。我国采用总价法核算。1相关链接:增值税税介绍我国的增殖税采用购进扣税法,其应纳税额的计算公式为:应纳增值税额=当期销项税额 当期进项税额当期销项税额=当期销售额增值税税率当期进项税额=当期购进额增值税税率销项税额的概念销项税额的概念:销项税额是纳税人根据实现的计税销售额和税率计算出来,并向购买方收取的增殖税额.该税额是销售货
3、物或应税劳务的整体税负,即到本环节为止所承担的全部税款.应当说明的是,销项税额是销售货物或发生应税劳务时随同货物或应税劳务价格一起向购买方收取的.该税款不是本环节的应纳税额,从销项税额中扣除进项税额的差额才是本环节的应纳税额.进项税额的概念进项税额的概念:进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增殖税额,即购买货物或应税劳务时购货发票上注明的增殖税税额.应当说明的是,进项税额表示单位和个人在购买和接受应税劳务时,也同时支付了货物或应税劳务所承担的税款. 销项税额和进项税额的关系是,在一项购销活动中,销售方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的进项税额.2（三）应收账款的核算（三）应
4、收账款的核算设置设置“应收账款应收账款”账户账户,核算其增减和余额核算其增减和余额 借：应收账款借：应收账款 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 见例题见例题3 某服装厂销售给商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税税率17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行存款手续。编制会计分录如下： 借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税费-应交增值税（销项税额）9860 银行存款 2000收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 69860 贷：应收账款 698604 某企业销售一批产品，按价目表表明的
5、价格计算，金额为20000万，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18000元，适用增值税税率17%。编制会计分录如下： 借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费-应交增值税（销项税额）3060收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 21060 贷：应收账款 210605 某国有企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额）1700 收
6、到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果10天内收到，编制会计分录如下： 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700如果超过期限，编制会计分录如下: 借：银行存款 11700 贷：应收账款 117006二、应收票据（一）应收票据的概念应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。债权人赊销商品债务人赊购商品商业汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票带息不带息带息不带息更正式，有较强更正式，有较强的法律效应可以的法律效应可以转让、贴现转让、贴现（二（二 ）应收票据的核算）应收票据的核算
7、1、销售业务、销售业务设置“应收票据”账户。借方登记应收票据的面值。贷方登记背书转让或到期收回的金额，借方余额反映未到期的应收票据的账面价值。 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税金增值税 带息票据期末计提应计利息：借：应收票据 贷：财务费用收回应收票据：借：银行存款 贷：应收票据赊销商品7 2、应收票据的贴现企业持有应收票据持有应收票据需要提前取得需要提前取得应收票据款应收票据款开户银行银行办理贴现银行办理贴现 但要收取但要收取 贴现息贴现息贴现息贴现息应收票据扣除贴现息应收票据扣除贴现息债务人支付应收票据支付应收票据款给银行款给银行付款拒付持票企业是连带债务人（有追索权）贴现所得
8、额票据到期值贴现利息贴现所得额票据到期值贴现利息票据到期值票据面值票据到期值票据面值（1+年利率年利率贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值年贴现率年贴现率无息票据无追索权无息票据无追索权的贴现的贴现：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据带息票据的贴现（有追索权）：带息票据的贴现（有追索权）：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 利息小于贴现息利息小于贴现息 贷：短期借款贷：短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 利息大于贴现息利息大于贴现息 短期借款短期借款 8不带息应收票据 甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到
9、，乙企业已办妥托收手续，使用增值税税率17%，编制会计分录如下： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额）1700 10日后，收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为11700元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下： 借：应收票据 117000 贷：应收账款 117009 3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，编制会计分录如下： 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 注：“应收票据”不计提坏
10、账准备。10带息应收票据 某企业2001年9月1日销售产品一批给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。1、收到票据时 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项税额）170002、年度终了（12.31），计提票据利息票据利息=117000*10%/12*4=3900 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900113、票据到期收回 计提剩余的利息=11700*10%/12*2=1950元 借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900
11、财务费用 195012 2005年5月2日，企业持所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。 该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）贴现息=110000*12%/360*144=5280元贴现净额=110000-5280=104720元有关会计分录如下：借：银行存款 104720 财务费用 5280 贷：应收票据或短期借款 11000013第二章第二章 金融资产（金融资产（2 2）本章学习要点：本章学习要点：l投资的概述投资的概述l交
12、易性金融资产交易性金融资产l持有至到期投资持有至到期投资l可供出售性金融资产可供出售性金融资产l金融资产的减值金融资产的减值14第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产一、投资的概述一、投资的概述（一）投资的定义（一）投资的定义狭义投资：投资是企业为通过分配来增加财富，或谋求其狭义投资：投资是企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。具体如下特点：具体如下特点：1、投资是企业资金投放于其他企业而获取的一项权益如，、投资是企业资金投放于其他企业而获取的一项权益如，用现金购买债券，用现金或固定资产投资获得
13、债权、股用现金购买债券，用现金或固定资产投资获得债权、股权等。权等。2、投资的目的是获利。与其他资产为企业带来的经济、投资的目的是获利。与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同（如，获得被投资者分配的股利或利益在形式上有所不同（如，获得被投资者分配的股利或利润、通过改善贸易关系获得利益等）。利润、通过改善贸易关系获得利益等）。15（二）投资的分类（二）投资的分类按投资的性质按投资的性质股权投资股权投资债权投资债权投资交易性金融资产投资交易性金融资产投资持有至到期投资持有至到期投资按管理当局投资内容按管理当局投资内容和意图不同划分和意图不同划分长期股权投资（后面再讨论）长期股权投资（后面再
14、讨论）可供出售金融资产投资可供出售金融资产投资16二、交易性金融资产的确认与计量二、交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产主要是指企业交易性金融资产主要是指企业 为了近期内出售而持有的为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。的股票、债券、基金等。 企业划分为交易性金融资产的股票、债券、基金，应企业划分为交易性金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的费用当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的费用在发生时直接计入当期损益。其中，金融资产的公允价值在发生时
15、直接计入当期损益。其中，金融资产的公允价值通常应当以市场交易价格为基础确定；交易费用是指可直通常应当以市场交易价格为基础确定；交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的新增的外部费用。接归属于购买、发行或处置金融工具的新增的外部费用。 企业应当按照公允价值在资产负债表日对交易性金融企业应当按照公允价值在资产负债表日对交易性金融资产进行后续处理。资产进行后续处理。17三、交易性金融资产账务处理三、交易性金融资产账务处理（一）交易性金融资产核算所设置的账户（一）交易性金融资产核算所设置的账户1、“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户，属于资产类账户。该账户核算企业为，属于资产类账户。该账
16、户核算企业为交易目的所持有债券投资、股票投资、基金等交易性金融资产的公允交易目的所持有债券投资、股票投资、基金等交易性金融资产的公允价值。账户的借方登记交易性金融资产取得的成本、资产负债表日价值。账户的借方登记交易性金融资产取得的成本、资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额；贷方登记资产负债表日其公允价值其公允价值高于账面价值的差额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本的低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本的公允价值变动收益；期末余额在借方，反映企业期末所持有的债券投公允价值变动收益；期末余额在借方，反映企业期末所持有
17、的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。、“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户。该账户属于损益类账户，核算企业。该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价损失；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面
18、余额的差额。金融资产处置时，应将本融资产等的公允价值低于账面余额的差额。金融资产处置时，应将本账户的余额转出，转入到账户的余额转出，转入到“投资收益投资收益”账户。账户。、“投资收益投资收益”账户账户。贷方登记交易性金融资产实现的收益，借方。贷方登记交易性金融资产实现的收益，借方登记交易性金融资产发生的损失。登记交易性金融资产发生的损失。、“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”账户账户18（二）交易性金融资产业务的账务处理（二）交易性金融资产业务的账务处理、取得交易性金融资产的核算、取得交易性金融资产的核算n取得金融资产时，按照金融资产取得的公允价值作为其取得金融资产时，按照金融资产取得的
19、公允价值作为其初始确认金额，记入初始确认金额，记入“交易性金融资产交易性金融资产”账户。账户。n取得交易性金融资产支付的价款中包含股利或利息，是取得交易性金融资产支付的价款中包含股利或利息，是一一项应收债权，收到时不确认投资损益，作为收回的债权。项应收债权，收到时不确认投资损益，作为收回的债权。收到股利或利息时，作为债权的收回。收到股利或利息时，作为债权的收回。n取得金融资产所支付的交易费用在发生时记入当期损益取得金融资产所支付的交易费用在发生时记入当期损益例：甲公司于例：甲公司于2003年年3月月10日从证券市场购入乙公司股票，实际支日从证券市场购入乙公司股票，实际支付的价款为付的价款为30
20、2万元，其中，万元，其中，2万元为已宣告但尚未领取的现金股利万元为已宣告但尚未领取的现金股利2003年年4月月10日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的分派的现金股利分派的现金股利2万元。甲公司会计处理如下：万元。甲公司会计处理如下：192003年年3月月10日，从证券市场购买股票时：日，从证券市场购买股票时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 3 000 000 应收股利应收股利 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 020 0002003年年4月月10收到现金股利：收到现金股利： 借：银行存款借：银行存款 20 000
21、 贷：应收股利贷：应收股利 20 00020、收到持有期间的股利或利息、收到持有期间的股利或利息短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为投资短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为投资收益。收益。例：接上例，假定例：接上例，假定2004年年2月月10日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派2003年度现金股年度现金股利，甲公司获得现金股利利，甲公司获得现金股利1万元。乙公司于万元。乙公司于04年年3月月1日分派现利。日分派现利。甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：04年年2月月10日宣告分派股利：日宣告分派股利： 借：应收股利借：应收股利 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10
22、00004年年3月月1日收到股利：日收到股利： 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收股利贷：应收股利 10 00021、交易性金融资产的期末计价、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日、交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与资产负债表日、交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面余额的差额计入当前损益。资产负债表日按照交易性金融资账面余额的差额计入当前损益。资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产交易性金融资产”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户。账户。参见
23、例题参见例题224、交易性金融资产的处置、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整“公允价值公允价值变动损益变动损益“账户。参见例题账户。参见例题例：例：207年年5月月13日，甲公司支付价款元从二级市场购入日，甲公司支付价款元从二级市场购入乙公司发行的股票乙公司发行的股票100000股，每股价格股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未元（含已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利0.60元），另支付交易费用
24、元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。重大影响。 甲公司其他相关资料如下：甲公司其他相关资料如下：（1）5月月23日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月月30日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股13元；元；（3）8月月15日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价为日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价为15元。元。23甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：（1）5月月13日购入乙股票：日购入乙股票：
25、借：交易性金融资产借：交易性金融资产 成本成本 1000 000 应收股利应收股利 60 000 投资收益投资收益 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 （2）5月月23日，收到乙公司的现金股利：日，收到乙公司的现金股利： 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：应收股利贷：应收股利 60 000（3）6月月30日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月月15日，乙公司股票全部出售日，乙公司股票全部出售 借：银行存款借：银行存款 1 500
26、000 公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 000 公允价值变动公允价值变动 300 000 投资收益投资收益 500 000 24第四节第四节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有致到期投资的概念及特点一、持有致到期投资的概念及特点持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。通常是债权企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。通常是债权性投资（从二级市场购买的固定利率国债、浮动利率金融债券等）性投资（从二
27、级市场购买的固定利率国债、浮动利率金融债券等）特点：特点： （1）到期日固定，回收金额固定或可确定；）到期日固定，回收金额固定或可确定； （2）有明确意图持有到期；）有明确意图持有到期； （3）有能力持有至到期日）有能力持有至到期日二、持有至到期投资业务核算应设置账户二、持有至到期投资业务核算应设置账户持有至到期投资持有至到期投资核算企业持有至到期投资的摊余核算企业持有至到期投资的摊余成本。明细账户为：成本。明细账户为：“成本成本”、“应计利息应计利息”、 “利息调整利息调整” 应收利息应收利息核算企业本期应收利息核算企业本期应收利息投资收益投资收益核算企业本期进行该项投资的应计收益核算企业本
28、期进行该项投资的应计收益25三、持有至到期投资业务账务处理三、持有至到期投资业务账务处理取得持有至到期投资核算取得持有至到期投资核算期末计息的核算期末计息的核算到期收回投资的核算到期收回投资的核算261、取得持有到期投资的核算、取得持有到期投资的核算持有至到期投资初始确认时，应按照投资的公允价值和交易费用，持有至到期投资初始确认时，应按照投资的公允价值和交易费用，之和作为持有到期投资投资成本，计入持有到期投资（成本）。之和作为持有到期投资投资成本，计入持有到期投资（成本）。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，作实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收项目
29、，计入持有到期投资投资为应收项目，计入持有到期投资投资应计利息（到期还本付息）应计利息（到期还本付息）或应收利息（分期付息），实际支付的金额和持有到期投资成本和或应收利息（分期付息），实际支付的金额和持有到期投资成本和应（计）收利息差额作为利息调整。应（计）收利息差额作为利息调整。 公允价值公允价值+交易费用交易费用持有到期投资（成本）持有到期投资（成本）已到期未领取利息已到期未领取利息持有到期投资（应计利息）持有到期投资（应计利息）或应收利息或应收利息实际支付金额实际支付金额之之差差持有到期投资持有到期投资利息调整利息调整27长期债券初始投资成本确定长期债券初始投资成本确定企业在投资债券时支
30、付的价款（扣除应计利息或应收利企业在投资债券时支付的价款（扣除应计利息或应收利息等）可能高于面值（溢价）或低于面值（折价）息等）可能高于面值（溢价）或低于面值（折价）初始入账成本包括：初始入账成本包括：取得持有到期投资的核算取得持有到期投资的核算（续）（续）长期债券投资（公允价值加交易长期债券投资（公允价值加交易费用）费用）长期债券投资（溢价）长期债券投资（溢价）长期债券投资（折价）长期债券投资（折价）长期债券投资（应计利息）长期债券投资（应计利息）282、持有到期投资的后续计量、持有到期投资的后续计量期末计息核算期末计息核算 企业应在持有至到期投资期间，采用实际利率法，按照摊余成本企业应在持
31、有至到期投资期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。按票面利率计算和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。按票面利率计算应收利息应收利息(或应计利息），其差额，计入利息调整。或应计利息），其差额，计入利息调整。票面价值票面价值票面利率票面利率应收利息或应计利息应收利息或应计利息摊余成本摊余成本实际利率实际利率投资收益投资收益差差额额利息调整利息调整参见例题参见例题293、到期收回投资或处置的核算、到期收回投资或处置的核算企业到期收回投资时，按照实际收到的价款借记企业到期收回投资时，按照实际收到的价款借记“银行银行存款存款”账户，按其账面余额，贷记账户，按其
32、账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本、利息调整、应计（收）利息成本、利息调整、应计（收）利息“账户，按其差额，账户，按其差额，贷记或借记贷记或借记”投资收益投资收益“账户，已记提减值准备的，还账户，已记提减值准备的，还应同时结转减值准备。应同时结转减值准备。30第五节第五节 可供出售的金融资产可供出售的金融资产一、可供出售金融资产的确认一、可供出售金融资产的确认可供出售的金融资产是指初始确认即被指定为可供出售的非衍生可供出售的金融资产是指初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列资产以外的金融资产（金融资产，以及除下列资产以外的金融资产（1）货款和应收款项；）货款和应收
33、款项；（2）持有到期投资；（）持有到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如企业购买的在活跃市场上报价的股票、债券和基的金融资产。例如企业购买的在活跃市场上报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归入此类。产或持有至到期投资等金融资产的，可归入此类。 活跃市场活跃市场上有报价上有报价金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当前损益以公允价值计量且其变动计入当前损益可供出售金融资产可供出售金融资产持有到期至
34、投资持有到期至投资某项金融资产具体划分某项金融资产具体划分为哪一类，主要取决于为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层资产的分类应是管理层意图的如实表达意图的如实表达31二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理与以公允价值计量且其变动的计入当前损益的金融资产的会计处与以公允价值计量且其变动的计入当前损益的金融资产的会计处理类似，也有不同，表现为理类似，也有不同，表现为（1）初始确认时，都应按公允价值）初始确认时，都应按公允价值计量，但可供出售金融资计量，但可供出售金融资 产，相关交易费应计入
35、初始入账金额；产，相关交易费应计入初始入账金额；（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当前损益，而应计入所有者权益。融资产，公允价值变动不是计入当前损益，而应计入所有者权益。注意：注意：1、取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期、取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取债务利息或已宣告尚未发放的现金股利，作为应收项目但尚未领取债务利息或已宣告尚未发放的现金股利，作为应收项目2、可供出售金融资产的减值损失，应计入当期损益、可供出售金融资产的减值损失，应计入当期损益3、处置
36、可供出售金融资产，应将取得的价款与该金融资产账面价、处置可供出售金融资产，应将取得的价款与该金融资产账面价值之差计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值值之差计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入当期损益。变动累计额对应处置部分的金额转出，计入当期损益。例题例题32例：乙公司于例：乙公司于2006年年7月月13日从二级市场上购入股票日从二级市场上购入股票1 000 000股，股，每股市价每股市价15元，手续费元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。供出售金融资产。 乙公司乙
37、公司2006年年12月月31日仍持有该股票，该股票的市价为日仍持有该股票，该股票的市价为16元。元。2007年年年年2月月1日，乙公司将该股票出售，售价为每股日，乙公司将该股票出售，售价为每股13元元 ，另支付，另支付交易费用交易费用30 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的财务处理如下：元。假定不考虑其他因素，乙公司的财务处理如下：（1）2006年年7月月13日，购入股票日，购入股票 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 030 000（2）2006年年12月月31日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资
38、产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 970 000 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 970 000（3）2007年年2月月1日，出售股票日，出售股票 借：银行存款借：银行存款 12 970 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000 投资收益投资收益 2 060 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 公允价值公允价值 970 00033第六节第六节 金融资产的减值金融资产的减值一、资产减值损失的确认一、资产减值损失的确认根据资产的特征当企业资产的可收回金额低于其账面根据资产的特征当企业资产的可收回金
39、额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，应当确认资产减值价值时，即表明资产发生了减值，应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。金融资产减值的客观证据：金融资产减值的客观证据：34二、持有到期至投资、贷款和应收款项减值二、持有到期至投资、贷款和应收款项减值 损失的计量和会计处理损失的计量和会计处理（一）持有到期投资（一）持有到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量贷款和应收款项减值损失的计量l未来应收账款现金流低于账面价值的差额，确认为减值损失，未来应收账款现金流低于账面价值的差额，确认为减值损失， 计提坏账准备计提坏账准备l应收账款确
40、认减值后，如有客观表明应收账款价值已恢复，原应收账款确认减值后，如有客观表明应收账款价值已恢复，原 确认的减值应当予以转回，冲减管理费用（其他金融资产计入确认的减值应当予以转回，冲减管理费用（其他金融资产计入 当前损益）当前损益） l在会计处理上，对资产减值准备通常采用备抵法，即将因计提在会计处理上，对资产减值准备通常采用备抵法，即将因计提各项资产减值准备所形成减值损失记入各项资产减值准备所形成减值损失记入“资产减值损失资产减值损失”账户，账户，同时将计提的各项资产减值准备记入相应的资产减值准备账户；同时将计提的各项资产减值准备记入相应的资产减值准备账户；而在注销该资产时，再转销相应的相应的资
41、产减值准备。而在注销该资产时，再转销相应的相应的资产减值准备。l在资产负债表上，计提减值准备的资产应以其账面余额减去减在资产负债表上，计提减值准备的资产应以其账面余额减去减 值准备后的净额列示值准备后的净额列示35 （二） 应收款项减值的核算设置设置“坏账准备坏账准备”科目，贷方记录计提的坏账准备费用，借方科目，贷方记录计提的坏账准备费用，借方记录发生坏账时应冲销的应收账款。会计期末，按估计应计记录发生坏账时应冲销的应收账款。会计期末，按估计应计提的坏账准备金额借记提的坏账准备金额借记“资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备”科目，科目，贷记贷记“坏账准备坏账准备”。 1、期末按一定
42、方法计提坏账、期末按一定方法计提坏账 2、坏账的冲销、坏账的冲销(发生坏账）发生坏账） 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 3、前期冲销坏账的收回、前期冲销坏账的收回 借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 或应收账款应收账款（按应估计的坏账准备数额，期末坏账准备贷方余额大于要估计的数额，要调整坏账准备数额，将其差额冲回）参见例题参见例题36
43、第三章第三章 存货存货本章学习要点：本章学习要点：存货的基本概念和分类存货的确认和初始价值的确定发出、结存存货数量和成本的确定按实际成本和计划成本存货的核算期末存货的计价与存货的披露37第一节第一节 存货概述存货概述存货，是指企业在正常生产过程中持有的存货，是指企业在正常生产过程中持有的以备出售的产以备出售的产成品或商品成品或商品、或者、或者为了出售仍然处在生产过程中的在产为了出售仍然处在生产过程中的在产品，品，或者或者将在生产过程中耗用的材料、物料等。将在生产过程中耗用的材料、物料等。持有存货的目的？持有存货的目的？为了销售为了销售直接销售直接销售进一步加工后销售进一步加工后销售区别固区别固
44、定资产定资产按定义存货包含的内容太多了！按定义存货包含的内容太多了！ 看书吧看书吧为构建固定资产储为构建固定资产储备的材料也是存货？备的材料也是存货？不是！应计不是！应计入固定资产入固定资产有哪些？有哪些？38存货的成本流程：存货的成本流程：期初存货期初存货本期入库存货本期入库存货可供销售的存货可供销售的存货直接销售或直接销售或进一步加工进一步加工已售存货成本已售存货成本期末库存存货期末库存存货列示在利润表列示在利润表列示在资列示在资产负债表产负债表费用费用资产资产思考：如果高估存货的已售存思考：如果高估存货的已售存货的成本，会对本期利润和货的成本，会对本期利润和资产产生什么影响？低估呢？资产
45、产生什么影响？低估呢？存货的概念存货的概念39第二节 存货的取得与发出的计量入库存货的成本出库存货的成本期末存货的成本存货的计价包括:入库存货的成本构成及价值出库成本的计价期末存货成本的计价40一、入库存货成本的确定（工业企业） 入库存货的成本遵循实际成本原则，即取得存货时所发生的全部支出。企业存货的取得主要通过自制和外购两个途径。从理论上讲，企业无论从何种途径取得存货，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的成本之中，一般而言，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(一）存货成本的构成要素1、存货的外购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。2、 存
46、货的加工成本在存货的加工过程中发生的追加费用，包括追加的材料费用、人工费用和分配的制造费用。3、存货的其他成本除采购成本、加工成本以存货外的，使存货达到可使用状态的所发生的其他支出。存货的成本存货的成本41（二）不同来源存货入账价值的确定（工业企业） 外购存货工业企业外购存货的成本包括买价和采购费用两部分。、自制存货自制存货的成本包括在制造过程中所耗用的直接材料费、直接人工费和制造费用。、委托加工存货委托加工存货的实际成本包括所耗用的原材料或半成品的实际成本、委托加工费、应交税金等。、投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议不公允的除外。存货的成本存货的成本42、
47、其他途径取得存货的确定通过非货币性交易、债务重组、接受捐赠和盘盈等方式取得的存货，其成本的确定方法为：（）通过非货币交易换入的存货不涉及补价的按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。（）接受的债务人以非货币资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收账款换入的存货不涉及补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。（）接受捐赠的存货，按投资方提供有关凭据金额，加应支付相关税费，作为实际成本。没有提供有关凭证的参照同类或类似存货的市场价格金额加上应支付的相关税费。（）盘盈的存货，应按同类或类似存货的市场价格作为
48、实际成本存货成本存货成本43第三节原材料存货的核算方法一、按实际成本计价的存货核算(一)主要会计账户（科目）的设置：“在途物质”账户核算外购存货的实际成本，借方登记外购存货的实际成本（具体包括哪些？）贷方登记已验收入库的外购存货的实际成本，期末借方余额，为尚未验收入库的存货的成本。“原材料（低值易耗品、包装物）”核算各种库存材料的收、发和结存，借方登记各种入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额为库存材料的实际成本。“库存商品”核算完工入库等待销售的商品，借方登记入库商品的实际成本，贷方登记销售商品的实际成本，期末借方余额为库存商品的实际成本。44（二）原材料的核算（二）原
49、材料的核算1、取得原材料的核算、取得原材料的核算采购材料：采购材料： 借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款或应付票据）贷：银行存款（应付账款或应付票据） 材料入库：材料入库： 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 存货的核算存货的核算45例如：某企业购入例如：某企业购入A材料材料10吨，每吨价款吨，每吨价款1500元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为2550元（元（15001017%），材料已验收入），材料已验收入库，款项尚未支付。库，款项尚未支付。 会计分录为：会计分录为： 借：原材料借：原材料 1500
50、0 应交税金应交税金（增值税）（增值税）2550 贷：应付账款贷：应付账款 17550 存货的核算存货的核算入库入库462、发出材料的核算、发出材料的核算借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 生产成本生产成本直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用间接费用间接费用所有计入产品成本所有计入产品成本的费用都计入的费用都计入“生产生产成本成本“其期末余额为其期末余额为在产品的成本在产品的成本管理费用管理费用管理部门发生管理部门发生的费用的费用不计入成本是不计入成本是的本期费用在的本期费用在利润表中列示利润表中列示列在资产负债表列在资产负债
51、表哪些生产成本哪些生产成本列在利润表？列在利润表？存货的核算存货的核算47例题：企业材料发出价值例题：企业材料发出价值82 800元的某种材料，其中元的某种材料，其中生产产品所用材料的价值为生产产品所用材料的价值为75 000元；车间一般性耗元；车间一般性耗用用2 800元；管理部门使用元；管理部门使用5 000元。元。会计处理如下：会计处理如下： 借：生产成本借：生产成本 7 5000 制造费用制造费用 2800 管理费用管理费用 5000 贷：原材料贷：原材料 82 800注意月末制造费用要全部转入注意月末制造费用要全部转入“生产成本生产成本”账户，账户，“制造费用制造费用”账户期末没有余
52、额。账户期末没有余额。借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用存货的核算存货的核算48（三）库存商品的核算（三）库存商品的核算1、取得库存商品（产品完工）、取得库存商品（产品完工）借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 2、发出库存商品、发出库存商品借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：库存商品库存商品例：某公司例：某公司3月份生产完工，验收合格的入库甲产品月份生产完工，验收合格的入库甲产品500件件每件成本每件成本800元，共元，共400 000元。另月末计算出销售甲产品元。另月末计算出销售甲产品400件。件。1、结转完工甲产品：、结转完工甲产品：借：库存商品借：库
53、存商品 400 000 贷：生产成本贷：生产成本 400 0002、发出库存商品的成本：、发出库存商品的成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 000存货的核算存货的核算49生产成本生产成本原材料原材料物质采购物质采购采购材料采购材料入库材料入库材料 直接生产费用直接生产费用入库材料入库材料发出材料发出材料制造费用制造费用间接生产费用间接生产费用月末全部转出月末全部转出库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本已销售产品成本已销售产品成本转到利润表中转到利润表中入库产品成本入库产品成本发出产品成本发出产品成本无余额无余额在产品成本在产品成本库存材
54、料成本库存材料成本在途材料成本在途材料成本无余额无余额库存产品成本库存产品成本完工产品成本完工产品成本存货的核算存货的核算例题参见教材例题参见教材50生产成本生产成本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本完工完工已售已售直直接接材材料料费费直直接接人人工工费费制制造造费费用用未未完完工工企业除了通过购买和加工取得存货外，就向前面成本计价企业除了通过购买和加工取得存货外，就向前面成本计价时所提到的存货还可以通过其他途径取得如：接受投资和时所提到的存货还可以通过其他途径取得如：接受投资和捐赠、债务重组、非货币性交易等关于它们的会计处理方捐赠、债务重组、非货币性交易等关于它们的会计处理方法这里就不
55、再讨论。法这里就不再讨论。未未售售完完 资产负债表资产负债表利润表利润表费费用用存货的核算存货的核算51二、按计划成本计价的存货核算二、按计划成本计价的存货核算以原材料为例以原材料为例收入收入发出发出结存结存日常按计划成本计价日常按计划成本计价不符合实际成本原则？不符合实际成本原则？入库时计划成本收入库时计划成本收入与实际成本差异入与实际成本差异材料成本差异材料成本差异库存材料库存材料发出材料发出材料月末分配月末分配计划成本计划成本分摊材料成本差异分摊材料成本差异=实际成本实际成本月末：月末：简化核算简化核算存货成本存货成本=数量数量计划单位成本计划单位成本平时平时便于对存货进行控制便于对存货
56、进行控制管理需要管理需要月末就是月末就是实际成本实际成本存货的核算存货的核算52（一）主要账户的设置（一）主要账户的设置设置设置“材料成本差异材料成本差异”账户，核算入库材料实际成本和计划账户，核算入库材料实际成本和计划成本的差异。入库材料的实际成本成本的差异。入库材料的实际成本大于大于计划成本的差额计划成本的差额计入计入“材料成本差异材料成本差异”的借方的借方；入库材料的实际成本；入库材料的实际成本小于小于计计划成本的差额计入划成本的差额计入“材料成本差异材料成本差异”的贷方的贷方，月末月末“材料成材料成本差异本差异“的借方或贷方余额在发出材料和库存材料之间进的借方或贷方余额在发出材料和库存
57、材料之间进行分摊，将发出存货和库存存货行分摊，将发出存货和库存存货调整为实际成本调整为实际成本。（二）取得存货（原材料）的核算（二）取得存货（原材料）的核算计划成本小于实际成本计划成本小于实际成本： 借：原材料借：原材料 贷：物质采购贷：物质采购计划成本大于实际成本：计划成本大于实际成本：借：原材料借：原材料 贷：物质采购贷：物质采购借：物资采购借：物资采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超超支支）（节节余余）参见例题参见例题借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：物质采购贷：物质采购存货的核算存货的核算53例：例：某企业为一般纳税人，采用计划成本法核算。某月发生的材料某企业为一般纳税人，
58、采用计划成本法核算。某月发生的材料采购业务如下：采购业务如下：（1）2日，购入材料一批，价款日，购入材料一批，价款8 000元，增值税额为元，增值税额为1 360元，货款元，货款通过银行转账。材料已验收入库。该批材料的计划成本为通过银行转账。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7 000元。元。有关分录为：借：物质采购有关分录为：借：物质采购 8 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360 贷：银行存款贷：银行存款 9 360（2）5日，购入材料一批，价款日，购入材料一批，价款4 000元，增值税额为元，增值税额为680元，货款元，货款通过银行转账支付。该批材
59、料的计划成本为通过银行转账支付。该批材料的计划成本为3 600元。元。 有关分录：有关分录： 借：物质采购借：物质采购 4 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680 贷：银行存款贷：银行存款 4680（3）9日，购入材料一批，材料已运到，并已验收入库，但凭证未日，购入材料一批，材料已运到，并已验收入库，但凭证未收到，货款尚未支付。该批材料计划成本为收到，货款尚未支付。该批材料计划成本为5 000元。元。 企业应于月末按计划成本估计入账。有关分录为：企业应于月末按计划成本估计入账。有关分录为： 借：原材料借：原材料 5 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账
60、款暂估应付账款 5 000存货的核算存货的核算54本案取得增值税专用发票上注明的价款为本案取得增值税专用发票上注明的价款为6 000元，增值税为元，增值税为1 020元。有关分录如下：元。有关分录如下：收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。借：物质采购借：物质采购 6 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 （4）13日，购进材料一批，价款为日，购进材料一批，价款为10 000元，增值税额为元，增值税额为1 700元，元，采用商业汇票方式结算，付款期限
61、为三个月。该材料计划成本为采用商业汇票方式结算，付款期限为三个月。该材料计划成本为9 000元。有关会计分录为：元。有关会计分录为： 借：物质采购借：物质采购 10 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付票据贷：应付票据 11 7000（接上例）下月初用红字将上述分录予以冲回：（接上例）下月初用红字将上述分录予以冲回：借：原材料借：原材料 5 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 000 存货的核算存货的核算55月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为料的材料
62、成本差异，其实际成本为22 000元，材料成本差异为元，材料成本差异为2 400元（元（22 000-19 600）（超支额），有关分录如下：）（超支额），有关分录如下： 借：借： 材料成本差异材料成本差异 2 400 贷：物质采购贷：物质采购 2 400也可以对每一笔业务，分别进行材料成本差异的处理。如第（也可以对每一笔业务，分别进行材料成本差异的处理。如第（4)笔业务也可作如下处理：笔业务也可作如下处理： 借：原材料借：原材料 9 000 材料成本差异材料成本差异 1 000 贷：物质采购贷：物质采购 10 000 （5）月末汇总本月已经付款或已开出、承兑的商业汇票的入库材料）月末汇总本月
63、已经付款或已开出、承兑的商业汇票的入库材料的计划成本为的计划成本为19 600。有关分录如下：。有关分录如下： 借：原材料借：原材料 19 600 （包括第（包括第3笔业务吗？）笔业务吗？） 贷：物质采购贷：物质采购 19 600接上例：接上例：存货的核算存货的核算56（三）发出存货的核算（三）发出存货的核算采用计划成本法对存货进行核算是指日常的会计处理，会采用计划成本法对存货进行核算是指日常的会计处理，会计的期末需要通过计的期末需要通过“材料成本差异材料成本差异”科目，将发出存货和期科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本。末存货调整为实际成本。 实际成本实际成本=计划成本计划成本成本差异成
64、本差异采购成本差异随着材料入库而形成；同时也随着材料的采购成本差异随着材料入库而形成；同时也随着材料的出库而减少。期初和当前形成的差异，应当在当前已发出库而减少。期初和当前形成的差异，应当在当前已发出材料和期末结存材料之间进行分配。出材料和期末结存材料之间进行分配。材料成本差异材料成本差异生产成本等生产成本等材料入库材料入库月末月末库存材料库存材料存货的核算存货的核算57材料成本差异的分配材料成本差异的分配企业应在月末计算材料成本差异率，据以分配当月所形企业应在月末计算材料成本差异率，据以分配当月所形成的材料成本差异。材料成本差异率计算公式为：成的材料成本差异。材料成本差异率计算公式为：本本
65、月月 材材 料料成本差异率成本差异率=月初结存材料月初结存材料的的 成成 本差本差 异异本月收入材料本月收入材料的的 成成 本本 差差 异异月初结存材料月初结存材料的的 计计 划成划成 本本+本月收入材料本月收入材料的的 计计 划划 成成 本本100%注意：本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的计划成本注意：本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的计划成本本月发出材料本月发出材料应负担的差异应负担的差异=发出材料的发出材料的计计 划划 成成 本本材料成本材料成本差差 异异 率率存货的核算存货的核算58例：如上例中假定月初例：如上例中假定月初“原材料原材料”账户中这类材料的期初余额为账户中这类
66、材料的期初余额为56 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户的期初借方余额为账户的期初借方余额为4 500元，原材料元，原材料单位计划成本为单位计划成本为20元。元。 本月发生下列领用材料业务：本月发生下列领用材料业务：（1）13日车间领用材料日车间领用材料1200公斤，用于产品生产。公斤，用于产品生产。 借：生产成本借：生产成本 24 000 贷：原材料贷：原材料 24 000（2）25日车间第二次领料日车间第二次领料1 500公斤，用于产品生产。公斤，用于产品生产。 借：生产成本借：生产成本 30 000 贷：原材料贷：原材料 30 000本月底计算分摊本月领用材料的成本差异。本月
67、底计算分摊本月领用材料的成本差异。本本 月月 材材 料料成本差异率成本差异率= 4 500+2 40056 000+19 600100%=9.13%本月领用材料应本月领用材料应负担的成本差异负担的成本差异= 54 0009.13%=4930(元）元） 发出材料的实际成本发出材料的实际成本=54 000+4 930=58930（元）（元）存货的核算存货的核算发出材料计划成发出材料计划成本共计本共计54000元元59结转材料成本差异的会计处理：结转材料成本差异的会计处理： 借：生产成本借：生产成本 4 930 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 4 930 原材料原材料材料成本差异材料成本差异月初余
68、额月初余额56 000增加材料增加材料19 600发出材料：发出材料：（1）24 000（2）30 000月末余额月末余额21 600月初余额月初余额4 500本月发生本月发生2 400月末转出月末转出4 930月末余额月末余额1970 月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据根据“原材料原材料”账户的余额账户的余额21 600元加上元加上“材料成本差异材料成本差异”账账户的借方余额户的借方余额1970，以，以23570元列示。元列示。存货的核算存货的核算60一、存货数量的盘存方法一、存货数量的盘存方法1 1、实地盘存制、实地盘存
69、制财产物质明细账的登记与实物收发不同步进行，财产物质增加时，财产物质明细账的登记与实物收发不同步进行，财产物质增加时，根据会计凭证逐笔登记增加的数量和金额，但对财产物质的减少，根据会计凭证逐笔登记增加的数量和金额，但对财产物质的减少，不作账面记录，也不随时结出账面结存的数量和金额。期末再结不作账面记录，也不随时结出账面结存的数量和金额。期末再结算本期减少额。算本期减少额。2 2、永续盘存制、永续盘存制财产物质明细账的登记与实物收发同步进行。每发生一笔实物的财产物质明细账的登记与实物收发同步进行。每发生一笔实物的收发都要填制会计凭证，根据会计凭证逐日逐笔登记明细账，并收发都要填制会计凭证，根据会
70、计凭证逐日逐笔登记明细账，并随时结出账面结存的数量和金额。随时结出账面结存的数量和金额。第四节第四节 存货盘存制度与发出存货的计价方法存货盘存制度与发出存货的计价方法61财产盘亏 财产盘盈 、盘盈、盘亏财的账务处理、盘盈、盘亏财的账务处理账存数小于实存数账存数大于实存数62 设置“待处理财产损溢”账户资产类账户，核算清查财产中各种盘盈盘亏和毁损，设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢”账户，用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。其贷方贷方登记待处理财产物资的盘盈数，及经批准后的盘亏转销数；其借方借方登记待处理财产物资的盘
71、亏和毁损数，及经批准后的盘盈转销数。 “待处理财产损溢”账户的贷方余额表示尚待批准处理的财产物资盘返回数；其借方余额表示尚待批准处理的财产物资盘亏和毁损数。 63原材料盘盈作减少管理费用借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“管理费用”。材料盘盈1. 调整实物账户，转入“待处理财产损溢”账户。 2. 查明原因经批准转账。原材料盘盈借记“原材料”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。64原材料盘亏属定额损耗借记“管理费用”，贷记 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。（3）原材料盘亏属非常损失借记“营业外支出”，贷记 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。（4）原材料盘亏属保管人员
72、过失借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。 材料盘亏1. 调整实物，转入“待处理财产损溢”账户。2. 查明原因经批准转账。（2）原材料盘亏借记“待处理财产损溢待处理 流动资产损溢”，贷记“原材料”。 65二、发出存货成本的确定（一）（一） 发出和结存存货数量的确定发出和结存存货数量的确定为了正确确定本期发出和期末结存存货的成本，首先要确为了正确确定本期发出和期末结存存货的成本，首先要确定发出和结存存货的数量。定发出和结存存货的数量。期末存货的数量期末存货的数量=期初存货的数量期初存货的数量+本期收入存货的数量本期收入存货的数量 -本期发出存货的数量本期发出存货的数量存货
73、的成本存货的成本66（二） 发出和结存存货成本的确定成本流转方法存货成本流转顺序从理论上讲应当与实物流转顺序一致。但实际上大部分存货是按人为存货成本流转假设确定发出存货的成本。1、个别计价法2、先进先出法假设先入库的存货先发出。发出存货按存货入库顺序，期末结存存货的单位成本是最后购进的存货成本。3、月末一次加权平均法4、移动加权平均成本参见教材参见教材存货的成本存货的成本67（二）发出和结存存货成本的确定（续）、计划成本法计划成本是指存货的收入、发出、结存都按照事先确定的计划成本登记，月末将实际成本与计划成本之间的差异，采用一定的方法在发出的结存存货之间进行分配，将计划成本调整为实际成本。发出
74、存货和结存存货的计价方法对期末资产、本期损益和所得税的多少，均产生影响。企业在选择存货的计价方法时考虑：、企业自身生产经营规模和管理要求；、遵循会计的谨慎性原则；、遵循一致性原则存货的成本存货的成本68实际成本法实际成本法采用实际采用实际成本法？成本法？1、成本与可变现净值孰低的含义、成本与可变现净值孰低的含义符合谨慎性原则吗？符合谨慎性原则吗？存货的成本价值存货的市价存货的成本价值存货的市价存货的成本价值存货的成本价值存货的市价存货的市价会计报表中存货价会计报表中存货价值为存货的市价值为存货的市价会计报表中存货价会计报表中存货价值为存货的成本价值值为存货的成本价值存货市价存货市价可变现净值（
75、出售、需要加工）可变现净值（出售、需要加工）平时平时按存货的实按存货的实际实际成本际实际成本凭证、账簿凭证、账簿期末会计报表期末会计报表中存货成本？中存货成本？存货价值下跌？存货价值下跌？成本和可变成本和可变现净值孰低现净值孰低第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量69存货可变现净值存货可变现净值存货账面成本存货账面成本 -=应计提的准备应计提的准备期末：存货成本存货可变现净值期末：存货成本存货可变现净值存货跌价损失存货跌价损失成本与可变现净值孰低的会计处理成本与可变现净值孰低的会计处理存货跌价准备余额存货跌价准备余额比较比较应提数已提数：补提应提数已提数：补提应提数已提数：冲销多提应提数
76、已提数：冲销多提（1）会计处理基本思路）会计处理基本思路注意：当已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，其注意：当已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备存货跌价准备”账户的余额冲账户的余额冲减至零为限。需要注意的是，冲减转回要以减至零为限。需要注意的是，冲减转回要以“以前减记的以前减记的价值因素已消失价值因素已消失“为前提，否则不得转回。为前提，否则不得转回。（记住是孰低原则）（记住是孰低原则）存货发生跌价：增加了费用、减少了存货（资产）价值存货发生跌价：增加了费用、减少了存货（资产）价值期末存货计价期末存货计价70（2）成本与
77、市价孰低的会计处理）成本与市价孰低的会计处理设置设置“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户是存货的抵减账是存货的抵减账户户提取和补提时：提取和补提时： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提存货跌价准备计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备冲回或转销存货跌价损失冲回或转销存货跌价损失 ： 借：存货跌价损失借：存货跌价损失 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提存货跌价准备计提存货跌价准备年末资产负债表上年末资产负债表上表示的存货价值表示的存货价值“存货跌价准备存货跌价准备”账户会出现借方余额吗？账户会出现借方余额吗？=存货账户的存货账户的账面借方余额账面借方余额存货跌价准存货跌价准备贷方
78、余额备贷方余额71例：某企业按照例：某企业按照“成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低”对对02年至年至04年年某种存货进行计价。该种存货各年末的成本与可变现净某种存货进行计价。该种存货各年末的成本与可变现净值情况如下表：值情况如下表：每年末每年末 存货的成本存货的成本 可变现净值可变现净值 2002年年 100 000 80 000 20 0002003年年 100 000 95 000 5 0002004年年 100 000 111 000 -11 00002年会计处理：借：资产减值损失年会计处理：借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20 00003年会计处
79、理：借：存货跌价准备年会计处理：借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15 00004年会计处理：借：存货跌价准备年会计处理：借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 000存货跌价存货跌价20 000元元存货价值恢复，应提存货价值恢复，应提5 000，但已提，但已提20 000此时，市价大于成本，此时，市价大于成本，但只能以成本价。但只能以成本价。两者之差两者之差期末存货计价期末存货计价72第四章第四章 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的特征一、长期股权投资的特征l长期持有长期持有l获取经济利益获取经济利益l除股票投资外，长期股权
80、投资通常不能随时出售除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售二、长期股权投资的类别二、长期股权投资的类别l控制性投资控制性投资l共同控制性投资共同控制性投资l重大影响重大影响第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述73第二节第二节 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资在取得时，应按初始成本入账长期股权投资在取得时，应按初始成本入账一、企业合并形成的长期股权投资初始成本计量一、企业合并形成的长期股权投资初始成本计量企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。的交易或事项。（一
81、）同一控制下的企业合并初始成本的确定（一）同一控制下的企业合并初始成本的确定在合并日按照取得被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期在合并日按照取得被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与支付的现金、转股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担的债务账面价值的差额，应当调整资本公让的非现金资产及所承担的债务账面价值的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价)的余的余额不足冲减的，调整留存收益。额不足冲减的，调整留存收益。7
82、4在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的金额在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的金额 ，借记借记“长期股权投资长期股权投资”账户，按享有被投资单位已宣告但账户，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”账户，按账户，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债；支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债；按其差额，贷记按其差额，贷记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”账户，账户，如为借方差额借记如为借方差额借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积（资本溢价或股本溢价）”不足冲减的，借
83、记不足冲减的，借记“盈余公积盈余公积、“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”账户。账户。75例：例：206年年6月月30日，日，B公司向同一集团内的公司向同一集团内的A公司的原公司的原股东定向增发股东定向增发1500万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元，市价为元，市价为13.02元），取得元），取得A公司公司100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对A公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后A公司仍维持其独立的法人资格公司仍维持其独立的法人资格继续经营。两公司在企业合并前的会计政策相同。合并日，继续经营。两公司在企业合并前的会计政策相同。合并日，A公司的账面价值的所有者
84、权益总额为公司的账面价值的所有者权益总额为6606万元。万元。A公司公司合并后维持其法人资格继续经营，合并日合并后维持其法人资格继续经营，合并日B公司在其账簿公司在其账簿及个别财务报表中应确认对及个别财务报表中应确认对A公司的长期股权投资，账务公司的长期股权投资，账务处理：处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本贷：股本 15 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 51 000 000例题例题76（二）非同一控制下的企业合并初始成本的确定（二）非同一控制下的企业合并初始成本的确定非同一控制下的控股合并，购买方应当按照确定的企业合并成本非同一控制下的控
85、股合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期投资的初始成本。企业合并成本包括：购买方付出的资作为长期投资的初始成本。企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发生的权益性证券的公允价值以及为进产、发生或承担的负债、发生的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。参见例题行企业合并发生的各项直接相关费用之和。参见例题77二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量除企业合并外其他方式取得的长期股权投资，按下列原则确定初除企业合并外其他方式取得的长期股权投资，按下列原则确定初始投资成本：始投资成本：（一）以支付现金取得
86、的长期股权投资。按实际支付的购买价款（一）以支付现金取得的长期股权投资。按实际支付的购买价款作为初始投资成本。作为初始投资成本。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按发行权益性证（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。券的公允价值作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。定的价值作为初始投资成本。（四）通过非货币性资产交换、债务重组取得的长期股权投资，（四）通过非货币性资产交换、债务重组取得的长期股权投资，其初始成本按其对应准则中
87、相关规定加以确定。其初始成本按其对应准则中相关规定加以确定。781、以支付现金取得长期股权投资、以支付现金取得长期股权投资例：甲公司于例：甲公司于206年年2月月10日，自公开市场中买入乙公司日，自公开市场中买入乙公司20%的股的股份，实际支付的价款份，实际支付的价款8 000万元。另外，在购买过程中支付手续费万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。生产经营决策施加重大影响。 账务处理：账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 82 000 000 贷：银行
88、存款贷：银行存款 82 000 0002、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资。、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资。例：例：206年年3月，月，A公司通过增发公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面万股本公司普通股（每股面值值1元）取得元）取得B公司公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，万元。为增发该部分股份，A公司公司向证券承销机构等支付向证券承销机构等支付600万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A公司取得该公司取得该部分股权后能够
89、对部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。公司的生产经营决策施加重大影响。A 公司账务处理：公司账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 156 000 000 贷：股本贷：股本 90 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 66 000 000 79支付佣金及手续费：支付佣金及手续费： 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000 3、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资例：例：A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长公司的长期股
90、权投资作为出资投入期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价出资的该项长期股权投资作价6000万元。该作价是按照万元。该作价是按照B公司公司股票的市价经考虑相关调整因素确定的。股票的市价经考虑相关调整因素确定的。A公司注册资本为公司注册资本为24 000万元万元 。甲公司出资占。甲公司出资占A公司注册资本的公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。公司的财务和生产经营决策。 A公司的财务处理：公司的财务处理
91、： 借：长期股权投资借：长期股权投资 60 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 48 000 000（24000万元万元20%） 资本公积资本公积 12 000 000 80 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃 市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法。成本法及权益法。（一）成本法适用的范围（一）成本法适用的范围（1）对子公司的长期股权投资。）对子公司的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不
92、具有共同控制或重大影响，并且在）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法81（二）成本法的核算（二）成本法的核算核算原则：长期股权投资按取得股权时的成本计价核算原则：长期股权投资按取得股权时的成本计价 ，除，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当前投资收益。但投资企业
93、确认的投资收益仅限于所为当前投资收益。但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积利润的分配获得的被投资单位在接受投资后产生的累积利润的分配额。被投资单位实现的利润和发生的亏损投资企业均不额。被投资单位实现的利润和发生的亏损投资企业均不调整长期股权投资调整长期股权投资u取得长期投资时，应按初始成本作为长期股权资取得长期投资时，应按初始成本作为长期股权资 的账面价值。的账面价值。u被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按按应享有的部分应享有的部分，确认投资收益。超过投资后累积利，确认投资收益。超过投资后累积利润的分配部分
94、，应冲减长期股权投资的账面价值润的分配部分，应冲减长期股权投资的账面价值822、收到股利的核算、收到股利的核算被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认投资收益。按应享有的部分，确认投资收益。按投资份额获按投资份额获得利润或股利得利润或股利冲减投资成本冲减投资成本作为投资收益作为投资收益对投资前产生的利润分配对投资前产生的利润分配对投资后产生利润的分配对投资后产生利润的分配为什么为什么？1、取得长期股权投资的核算、取得长期股权投资的核算参见教材参见教材83（2）投资年度以后的利润或现金股利的处理）投资年度以后的利润或现金股利的处
95、理以后年度被投资企业累计分派的现金股利或利润超过投资以后年度被投资企业累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年未止被投资企业累计实现净损益的，投资企业以后至上年未止被投资企业累计实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回。按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回。（1）投资当年分得利润或现金股利处理）投资当年分得利润或现金股利处理一般，将所分得的利润或现金股利冲减投资成本；如所获一般，将所分得的利润或现金股利冲减投资成本；如所获股利中有部分是对本年投资后利润分配，则部分确认收益股利中有部分是对本年投资后利润分配，则部分确认收益应冲减的初始投资成本的金额应冲减的
96、初始投资成本的金额=投资后至本年末（或本期末）止投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年末止被投资单位投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益累计实现的净损益 投资企业的持股比例投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资企业已冲减的初始投资成本投资成本例题参见教材例题参见教材84例例：甲公司：甲公司2005年年1月月8日以日以24 000万元的价格购入乙公司万元的价格购入乙公司3%的的股份，购买过程中另支付相关税费股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。
97、甲公司在取得该部分投资后业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的利润分配情况如下：利润分配情况如下：年年 度度被投资单位实际净利润被投资单位实际净利润当年度分配利润当年度分配利润2005年年2006年年3000270060004800单位：万元单位：万元甲公司购买乙公司股份时：甲公司购买乙公司股份时： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2 400 090 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 400 090 000注：乙公司注：乙公司2005年度利润分配属于对其年度利
98、润分配属于对其2004年及其以前利润的分配年及其以前利润的分配85（2）2006年：应冲减的投资成本金额年：应冲减的投资成本金额=（2700+4800-3000）3%-81 =54（万元）（万元）甲公司对分配利润的会计处理：甲公司对分配利润的会计处理：（1）2005年：甲公司取得的利润分配年：甲公司取得的利润分配27003%=810 000是是对对2004年以前的利润分配年以前的利润分配 借：应收股利借：应收股利 810 000 借：银行存款借：银行存款 810 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 810 000 贷：应收股利贷：应收股利 810 000也可以理解为：也可以理解为：480
99、03%-30003%=54（万元）（万元）财务处理：借：应收股利财务处理：借：应收股利 1440 000 贷：投资收益贷：投资收益 900 000 长期股权投资长期股权投资 540 00086例：例：A公司公司03年年1月月1日以银行存款日以银行存款110 000元购入元购入C公司公司10%的股份并准备长期持有。的股份并准备长期持有。C公司于公司于03年年5月月2日宣告分派日宣告分派02年的现金股利年的现金股利100 000元。元。C公司公司03年实现利润年实现利润400 000元元04年年5月月1日日C公司又宣告分派现金股利公司又宣告分派现金股利300 000元。元。A公司的会计处理如下：公
100、司的会计处理如下：03年年1月月1日投资时：借：长期股权投资日投资时：借：长期股权投资 110 000 贷：银行存款贷：银行存款 110 00003年年5月月1日宣告发放现金股利：借：应收股利日宣告发放现金股利：借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10 00004年年5月月1日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利 ：借：应收股利：借：应收股利 30 000 长期股权投资长期股权投资10 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 000 假设：上述假设：上述C公司于公司于04年年5月月1日分派现金股利日分派现金股利450 000。会计处理应为：会计处理应为： 借：应收股利借
101、：应收股利 45 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 000 长期股权投资长期股权投资 5 000属于属于A公司投资公司投资前实现利润分配前实现利润分配87 二、二、长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法权益法权益法核算，是指投资以初始成本计量后，在投资持有期间根据权益法核算，是指投资以初始成本计量后，在投资持有期间根据投资企业在被投资单位权益性资本中所占份额及其变动对投资的投资企业在被投资单位权益性资本中所占份额及其变动对投资的账面价值进行调整的一种方法。账面价值进行调整的一种方法。（一）权益法适用的范围（一）权益法适用的范围1、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资、企
102、业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资合营企业合营企业的长期股权投资。的长期股权投资。2、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资联营企业联营企业的长期股权投资。的长期股权投资。88 长期股权投资采用权益法核算解决的问题：长期股权投资采用权益法核算解决的问题：初始投资时，初始投资成本的计量及调整；初始投资时，初始投资成本的计量及调整；投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理；亏损的处理；被投资单位净损益以外其他所有者权益变动的处理；被投资单位净损益以外其他所有者权益变动的处理；（二）权益法
103、的核算（二）权益法的核算891、取得长期股权投资的核算、取得长期股权投资的核算核算原则：采用权益法核算取得的长期股权投资成本，在按初始成核算原则：采用权益法核算取得的长期股权投资成本，在按初始成本计量基础上的调整：长期投资的初始成本大于投资时应享有被投本计量基础上的调整：长期投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不作调整。长期投资初始成资单位可辨认净资产公允价值份额的，不作调整。长期投资初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应确认为当前投资收益，同时调整长期股权投资成本。确认为当前投
104、资收益，同时调整长期股权投资成本。例如：例如：A企业于企业于2006年年1月取得月取得B公司公司30%的股权，支付价款的股权，支付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元（假定万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债和公允价值与账面价值相同）。被投资单位各项可辨认资产、负债和公允价值与账面价值相同）。在在B公司的生产经营决策中公司的生产经营决策中A公司可施加重大影响（派人参与决策）公司可施加重大影响（派人参与决策）取得投资时，取得投资时，A公司账务处理：公司账务处理：借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本
105、） 90 000 000 （ 大于大于22500万万30%） 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000如果被投资单位可辨认净资产的公允价值为如果被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000万元。则：万元。则：借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本） 108 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000 营业外收入营业外收入 18 000 000参见教材参见教材97页例页例13902、持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益、持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益实现利润实现利润被投资被投资企业企业发生亏损发生亏损所有者权所有者权益变动益变动调整调整长
106、期股权投资长期股权投资损益调整损益调整（1）被投资企业实行净利润：）被投资企业实行净利润：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资企业宣告分派股利：被投资企业宣告分派股利：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整长期股权投资长期股权投资增减投资收益增减投资收益参见教材参见教材91借：投资收益借：投资收益 贷：长期投资贷：长期投资损益调整损益调整（2）被投资企业发生净亏损：）被投资企业发生净亏损：（3）取得现金股利或利润）取得现金股利或利润92投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以投资投资企业确认被投资单位发生的净亏损，
107、应以投资账面账面价值价值减记至零为限（有限责任）。投资账面价值是指该减记至零为限（有限责任）。投资账面价值是指该项投资的账面余额减去该项投资已提的项投资的账面余额减去该项投资已提的“减值准备减值准备”，股权，股权投资的账面余额包括投资成本、股权投资差额等；如果以投资的账面余额包括投资成本、股权投资差额等；如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。损分担额的金额，恢复投资的账面价值。投资的账投资的账
108、面余额面余额账面余账面余额为额为零零亏亏损损减减少少账账面面余余额额减至零为止减至零为止继续亏损的金额继续亏损的金额备查，不在投资备查，不在投资账目确认账目确认以后年度以后年度盈利金额盈利金额先补充先补充再恢复再恢复长期股权投资长期股权投资参见教材参见教材（4）超额亏损的处理）超额亏损的处理933、被投资单位除净损益外的其他所有者权益的变动的处理、被投资单位除净损益外的其他所有者权益的变动的处理采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外的所采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例有者权益的其他变动，在持股比例不
109、变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外的所有者权益的变动归属本企业的部分，与被投资单位除净损益以外的所有者权益的变动归属本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或较少资本公积。相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或较少资本公积。例如：例如：A企业持有企业持有B企业企业30%的股份，能够对的股份，能够对B企业施加重大影响。企业施加重大影响。当前当前B企业因持有的金融资产的公允价值变动计入资本公积企业因持有的金融资产的公允价值变动计入资本公积1 8000万元，此外万元，此外B企业当前实现净利润企业当前实现净利润96 000万元。万元。A企业的会计处理企业的会计处理借：
110、长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 28 800 000 其他权益变动其他权益变动 5 400 000 贷：投资收益贷：投资收益 28 800 000 资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积 5 400 000 长期股权投资长期股权投资94三、三、 长期股权投资的减值长期股权投资的减值计提减值准备的会计处理计提减值准备的会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备当企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时当企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时其可收
111、回金额低于账面价值，应将账面价值减记至可收回金额。其可收回金额低于账面价值，应将账面价值减记至可收回金额。损益类账户损益类账户95第四节第四节 长期股权投资收回或处置的核算长期股权投资收回或处置的核算处置长期股权投资，按所收到的处置收入与长期股权投处置长期股权投资，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为当前投资收益。处置长期股权投资时，应同时结转已为当前投资收益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备原计入资本公积项目的金额转入当前损益计提的减值准备原计入资本公积项目的金额转入当前损益例题参见教材
112、例题参见教材长期股权投资长期股权投资96第五第五 章章 固定资产固定资产本章学习主要内容：本章学习主要内容：n固定资产的概念固定资产的概念n固定资产取得固定资产取得n固定资产折旧固定资产折旧n固定资产的后续支出固定资产的后续支出 n固定资产的处置固定资产的处置n固定资产的期末计价固定资产的期末计价97第一节第一节 固定资产的概念和分类固定资产的概念和分类 固定资产是指具有以下特征的有形资产：固定资产是指具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用时间超过一年使用时间超过一年单位价值较高单位价值较高一、固定资产的概念：一、固定资
113、产的概念：二、固定资产确认的条件二、固定资产确认的条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量98第二节第二节 固定资产取得固定资产取得一、固定资产的计价基础一、固定资产的计价基础固定资产的计价主要有两种方法：固定资产的计价主要有两种方法：1、按历史（原始）成本计价、按历史（原始）成本计价指购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切必指购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切必要合理的支出。采用这种方法优点：客观性、可验证性要合理的支出。采用这种方法优点：客观性、可验证性2、按净值（折余）
114、计价、按净值（折余）计价指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。它放映了企指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。它放映了企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。度。99二、固定资产的初始计价二、固定资产的初始计价 固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围。固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括企业为从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到预购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资固定资产价值产价值直接支出直
115、接支出间接支出间接支出购置价款、运费、包装费、安装费等购置价款、运费、包装费、安装费等应分摊利息、外币借款利息折合差额等应分摊利息、外币借款利息折合差额等来源决定来源决定价值构成价值构成具体内容具体内容1、购置后不需建造即可使用；、购置后不需建造即可使用；2、自行建造后才可使用；、自行建造后才可使用；3、投资者投入；、投资者投入；4、在原有基础上进行改、扩建；、在原有基础上进行改、扩建；5、接受捐赠、接受捐赠6、盘盈、盘盈7、融资租赁、融资租赁固固定定资资产产来来源源具体内容见教材具体内容见教材100三、固定资产取得的会计核算三、固定资产取得的会计核算设置的主要会计账户：设置的主要会计账户：固
116、定资产固定资产累计折旧累计折旧工程物质工程物质在建工程在建工程增加固定资产增加固定资产原始价值原始价值减少的固定资减少的固定资产的价值产的价值期末固定原期末固定原始资产价值始资产价值计提固定资计提固定资产折旧额产折旧额因固定资产因固定资产减少冲销减少冲销折旧额折旧额累计计提折旧额累计计提折旧额购入工程物购入工程物质实际成本质实际成本领出工程物质领出工程物质实际成本实际成本库存工程库存工程物质成本物质成本在建工程实在建工程实际成本际成本完工工程的完工工程的实际成本实际成本尚未完工工程尚未完工工程的实际成本的实际成本101（一）外购固定资产（一）外购固定资产买价、买价、进口关税等进口关税等相关费用
117、相关费用固定资产购置成本固定资产购置成本存存货货不不含含增增值值税税1、不需安装：、不需安装： 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款2、需要安装：、需要安装： 借：在建工程借：在建工程 贷：相关科目贷：相关科目安装完毕：安装完毕：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（二）自行建造（二）自行建造工程物质工程物质在建工程在建工程固定资产固定资产购置用于固购置用于固定资产的物质定资产的物质完工完工可使用可使用正在建设中正在建设中准备用于工程准备用于工程发出物质发出物质固定资产固定资产建造成本建造成本购置工程物质购置工程物质 建设成本建设成本102（三）投资者投入固定资产（
118、三）投资者投入固定资产按双方确认价值：借：固定资产按双方确认价值：借：固定资产 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）（四）固定资产的改建、扩建（四）固定资产的改建、扩建借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产进进入入改改、扩扩建建状状态态发发生生改改、扩扩建建支支出出借：在建工程借：在建工程 贷：相关科目贷：相关科目完完工工借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（五）接受捐赠的固定资产（五）接受捐赠的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入 固定资产的核算固定资产的核算103（六）盘盈的固定资产（六）盘盈的固定资产固定资产盘盈是
119、指在期末清查时出现了固定资产账存数固定资产盘盈是指在期末清查时出现了固定资产账存数大于实存数的情况。大于实存数的情况。借：固定资产（重置价值）借：固定资产（重置价值） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：营业外收入贷：营业外收入批准批准融资租入的固定资产视同企业购入的固定资产进行处理融资租入的固定资产视同企业购入的固定资产进行处理2、还有一些取得固定资产的途径：、还有一些取得固定资产的途径：债务重组、非货币性交易等债务重组、非货币性交易等注意：注意：1、固定资产在未达到预计使用状态前的借款利息、固定资产在未达到预计使用状态前的借款利息、发行债券
120、溢价摊销等间接费用也应计入固定资产成本。发行债券溢价摊销等间接费用也应计入固定资产成本。固定资产核算固定资产核算104第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述固定资产固定资产的的 价价 值值费用费用原值扣除原值扣除残余价值残余价值使用寿命内使用寿命内计提折旧计提折旧产产 品品的成本的成本从收入中从收入中得到补偿得到补偿转化为货币资金，以便更新固定资产转化为货币资金，以便更新固定资产配比原则体现配比原则体现转转化化为为费费用用的的形形式式1、固定资产的原始价值（是固定资产计提折旧的基数）；、固定资产的原始价值（是固定资产计提折旧的基数）；2、固定资产的净
121、残值；、固定资产的净残值；3、固定资产的寿命（物理寿命、经济寿命）；、固定资产的寿命（物理寿命、经济寿命）；4、固定资产折旧的计提方法、固定资产折旧的计提方法二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素105四、固定资产折旧的方法四、固定资产折旧的方法1、年限平均法、年限平均法2、工作量法、工作量法直线折旧法直线折旧法更常用更常用3、双倍余额递减法、双倍余额递减法4、年数总和法、年数总和法加速折旧法加速折旧法比较直线法和加速折旧法比较直线法和加速折旧法的不同的不同无论采用什么方法都有：无论采用什么方法都有：固定资产应计提折旧额固定资产应计提折旧额=固定资产的价值（原值固定资产的价值（原
122、值-残值）残值）企业拥有或控制的固定资产，除以下情况外，都应计提折旧企业拥有或控制的固定资产，除以下情况外，都应计提折旧1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。、按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。三、固定资产折旧范围的确定三、固定资产折旧范围的确定企业按月计提折旧，按规定当月增加的当月不提折旧；当月减少企业按月计提折旧，按规定当月增加的当月不提折旧；当月减少仍提折旧仍提折旧106五、固定资产折旧的会计处理五、固定资产折旧的会计处理借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：累计折旧贷：累计折旧
123、 月末转入月末转入“生产成本生产成本”计入产品成计入产品成本本计入当期损益（利润表）计入当期损益（利润表）减少了固定资产的价值减少了固定资产的价值107第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的固定资产的后后 续续 支出支出资本性支出资本性支出费用性支出费用性支出增加了固定资产获取未来经济利益增加了固定资产获取未来经济利益的能力，比如延长了固定资产的使的能力，比如延长了固定资产的使用寿命，或提高固定资产性能。用寿命，或提高固定资产性能。如果不可能使流入企业的企业的经如果不可能使流入企业的企业的经济利益超过原来的估计。如固定产济利益超过原来的估计。如固定产的修理的修理直接计入当
124、期损益直接计入当期损益增加固定资产的账目价值增加固定资产的账目价值（增计后的金额不应超过固定资产可收回金额）增计后的金额不应超过固定资产可收回金额）108第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价一、固定资产的出售、报废和毁损一、固定资产的出售、报废和毁损（一）进入（一）进入“固定资产清理状态固定资产清理状态”借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（二）支付固定资产清理费用和收到处置收入（二）支付固定资产清理费用和收到处置收入借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款（或应交税金贷：银行存款（或应交税金借：银行存款借：银行存款 贷：
125、固定资产清理贷：固定资产清理（三）结转损益（三）结转损益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益营业税金）营业税金）或：借：营业外支出或：借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理109二、其它方式处置固定资产二、其它方式处置固定资产1、投资转出的固定资产、投资转出的固定资产借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2、捐赠转出的固定资产、捐赠转出的固定资产核销转出的固定资产：核销转出的固定资产：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧
126、 贷：固定资产贷：固定资产捐赠净损失转入捐赠净损失转入“营业外支出营业外支出”借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理三、盘亏的固定资产三、盘亏的固定资产清理时调整使账、实相符：清理时调整使账、实相符： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 经批准处理：经批准处理： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益110第六节第六节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价固定资产发生损坏、技术陈旧或其它经济原因，导致固定资产发生损坏、技术陈旧或其它经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定其可收
127、回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。资产减值。固定资产发生减值时：固定资产发生减值时： 借：营业外支出借：营业外支出计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备如已计提的减值准备得以恢复，应作相反会计处理如已计提的减值准备得以恢复，应作相反会计处理1、全额发生减值；、全额发生减值；2、部分发生减值、部分发生减值第七节第七节 固定资产的披露固定资产的披露在资产负债表中分别列示：在资产负债表中分别列示：固定资产固定资产固定资产原始价值固定资产原始价值累计折旧累计折旧累计提取的折旧额（固定资产的备抵项目）累计提取的折旧额（固定资产的备抵项目）固定资
128、产减值准备（固定资产的备抵项目）固定资产减值准备（固定资产的备抵项目）111第六章第六章 无形资产无形资产本章学习要点：本章学习要点：无形资产的概念、内容和分类无形资产的概念、内容和分类取得无形资产的入账价值及会计核算取得无形资产的入账价值及会计核算无形资产转让和摊销的会计核算无形资产转让和摊销的会计核算无形资产的期末计价无形资产的期末计价112第一节第一节 无形资产概述无形资产概述一、无形资产的概念一、无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产（如专利权、非专利技术、土地使用认的非货币性资产（如专利权、非专利技
129、术、土地使用权、特许权等）权、特许权等） 无形资产一般具有以下特点：无形资产一般具有以下特点：1、企业拥有或控制并能为企业带来经济利益的资源；、企业拥有或控制并能为企业带来经济利益的资源；2、没有实物形态；、没有实物形态；3、具有可辨认性；、具有可辨认性；4、是非货币性资产。、是非货币性资产。113二、无形资产的内容及分类二、无形资产的内容及分类无形资产无形资产专利权专利权商标权商标权土地使用权土地使用权著作权著作权特许权特许权非专利技术非专利技术可辨认资产可辨认资产可以单独取得可以单独取得或转让不依附或转让不依附有形资产有形资产114第二节第二节 无形资产的确认与计量无形资产的确认与计量一、
130、无形资产的确认一、无形资产的确认无形资产的入账价值按取得方式的不同而有所不同：无形资产的入账价值按取得方式的不同而有所不同：（一）外部取得无形资产的确认（一）外部取得无形资产的确认1、外购的无形资产、外购的无形资产2、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产3、接受捐赠的无形资产、接受捐赠的无形资产4、债务重组方式取得、债务重组方式取得无形资产只有满足以下条件时，企业才能加以确认：无形资产只有满足以下条件时，企业才能加以确认：1、该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业；、该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业；2、该资产的成本能够可靠的计量。、该资产的成本能够可靠的计量。115二、取得无
131、形资产的核算二、取得无形资产的核算1、外购无形资产核算：设置、外购无形资产核算：设置“无形资产无形资产”账户账户无形资产无形资产无形资产取得无形资产取得价值的价值价值的价值无形资产的出售无形资产的出售或无形资产的转出价值或无形资产的转出价值期末无形资产的期末无形资产的成本成本取得无形资产的会计处理取得无形资产的会计处理1、购入的无形资产、购入的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款2、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）116第三节第三节 内部研究与开发费用的确认内部研究与开发费用的确认n研究阶段（发
132、生的支出是否会带来利益有较大不确研究阶段（发生的支出是否会带来利益有较大不确定性）定性）在发生时应当费用化，计入当期损益。在发生时应当费用化，计入当期损益。n开发阶段（具有针对性、形成成果的可能性很大）开发阶段（具有针对性、形成成果的可能性很大）如能证明开发支出符合无形资产定义及如能证明开发支出符合无形资产定义及 相关确认相关确认条件的资产，则资本化作为无形资产。条件的资产，则资本化作为无形资产。一、研究阶段与开发阶段的划分一、研究阶段与开发阶段的划分117二、开发阶段有关资本化的条件二、开发阶段有关资本化的条件三、内部开发无形资产的计量三、内部开发无形资产的计量四、内部研究开发费用的账务处理
133、四、内部研究开发费用的账务处理企业研究开发所发生的支出划分为研究阶段支出和开发企业研究开发所发生的支出划分为研究阶段支出和开发阶段支出。企业自行开发无形资产所发生的费用，不满足阶段支出。企业自行开发无形资产所发生的费用，不满足资本化条件的，借记资本化条件的，借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”账户，账户，满足资本化条件的借记满足资本化条件的借记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出“贷记贷记相关账户。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，相关账户。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按应按“研究开发支出研究开发支出资本化支出资本化支出”的期末余额借记的期末余额借记“无无形资产形
134、资产”账户，贷记账户，贷记“研究开发支出研究开发支出资本化支出资本化支出”账户。账户。期末，将期末，将“研究开发支出研究开发支出费用化支出费用化支出”账户的借方余账户的借方余额转入额转入“管理费用管理费用“账户的借方。账户的借方。118第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量无形无形资产资产费用费用直线摊销法直线摊销法在使用寿在使用寿命期内命期内使用寿命的复核使用寿命的复核期末余额为期末余额为无形资产成无形资产成本减累计摊本减累计摊销额和累计销额和累计减值损失减值损失借：制造成本（非专利技术）借：制造成本（非专利技术） 管理费用（商标权）管理费用（商标权） 贷：累计摊销贷：累计摊销1
135、19例：例：2006年年1月月1日，日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该项商标权的使用寿命为万元，款项已支付，估计该项商标权的使用寿命为15年。假定这年。假定这两项无形资产的净残值为零，并按直线法摊销。两项无形资产的净残值为零，并按直线法摊销。A公司的账务处理：公司的账务处理：（）取得
136、无形资产（）取得无形资产借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 50 000 000 -商标权商标权 30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 000（2）按年计提摊销额）按年计提摊销额 借：制造费用借：制造费用非专利技术非专利技术 5 000 000 管理费用管理费用商标权商标权 2 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 7 000 000如果如果A公司公司2007年年12月月31日根据科学技术发展的趋势判断，日根据科学技术发展的趋势判断，2006年购年购入的该项非专利技术在入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，年后将被淘汰，不能再为企业
137、带来经济利益，决定对其再使用决定对其再使用4年后不再使用，为此，年后不再使用，为此，A公司应当在公司应当在2007年年12月月31日据此变更该项非专利技术的估计寿命，并按会计估计变更进行处理日据此变更该项非专利技术的估计寿命，并按会计估计变更进行处理120企业应当定期或至少在每年年终检查各项无形资产预计企业应当定期或至少在每年年终检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。于其账面价值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失计提无形资产减值损失计提无形资产减值损失 贷：无形资
138、产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。接上：接上：2007年年12月月31日该项无形资产累计摊销金额为日该项无形资产累计摊销金额为1000（5002）万元）万元2008年该项无形资产的摊销金额为年该项无形资产的摊销金额为1000（5000-1000）/4万元。万元。A公司公司2008年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下： 借：制造费用借：制造费用非专利技术非专利技术 10 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10 000 000121第五节第五节 无形
139、资产的处置无形资产的处置1、无形资产的出租、无形资产的出租借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入期间发生相关费用：期间发生相关费用：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款转让无形资产的使用权转让无形资产的使用权企业仍具有对无形资产企业仍具有对无形资产使用、收益和处置的权使用、收益和处置的权利，不注销无形资产的利，不注销无形资产的摊余价值摊余价值1222、无形资产出售、无形资产出售出售无形资产，企业不再拥有无出售无形资产，企业不再拥有无形资产的所有权，注销无形资产形资产的所有权，注销无形资产的摊余价值，且收入是企业非正的摊余价值，且收入是企业非正常收入估作
140、为常收入估作为“营业外收入营业外收入”处理处理借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入123三、无形资产的转销三、无形资产的转销如无形资产不再能给企业带来利益应将无形资产报废如无形资产不再能给企业带来利益应将无形资产报废并将无形资产账面价值（成本扣除累计摊销和减值准并将无形资产账面价值（成本扣除累计摊销和减值准备）转为当期损益（计入营业外支出）备）转为当期损益（计入营业外支出）无形资产核算无形资产核算作业邮箱：作业邮箱：124一、投资性房地产的概念和范围一、投资性房地产的概
141、念和范围为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产（让渡为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产（让渡资产的使用权）资产的使用权）内容：内容：1、已出租的土地使用权、已出租的土地使用权 （不包括没有出租的土地使用权（不包括没有出租的土地使用权-无形资产、转租）无形资产、转租） 2、持有并准备增值后转让的土地使用权（不包括国家、持有并准备增值后转让的土地使用权（不包括国家 认定的闲置土地）认定的闲置土地） 3、已出租的建筑物（不包括尚未出租的、已出租的建筑物（不包括尚未出租的固定资产、固定资产、 以融资方式租入）以融资方式租入）第七章第七章 投资性房地产投资性房地产二、不属于投资性房地
142、产的项目二、不属于投资性房地产的项目（一）自用房地产（一）自用房地产（二）作为存货的房地产（二）作为存货的房地产第一节第一节 投资性房地产概述投资性房地产概述125三、投资性房地产的确认和计量原则三、投资性房地产的确认和计量原则投资性房地产确认条件：投资性房地产确认条件：1、与该投资房地产有关的经济利益很可能流入企业；、与该投资房地产有关的经济利益很可能流入企业；2、该房地产的成本能够可靠地计量、该房地产的成本能够可靠地计量计量原则：计量原则：投资性房地产应当按成本进行初始计量。在后续计量时，企业通常应当采用投资性房地产应当按成本进行初始计量。在后续计量时，企业通常应当采用成本模式，在满足特定
143、条件下也可以采用公允价值模式。但只能采用其中一成本模式，在满足特定条件下也可以采用公允价值模式。但只能采用其中一种模式，模式一经确定不得随意变更。另外只有房地产市场比较成熟才允许种模式，模式一经确定不得随意变更。另外只有房地产市场比较成熟才允许企业从成本模式变更为公允模式，已采用公允模式计量的投资性房地产，不企业从成本模式变更为公允模式，已采用公允模式计量的投资性房地产，不得从公允模式转为成本模式。得从公允模式转为成本模式。126一、投资性房地产取得的核算一、投资性房地产取得的核算1、账户的设置、账户的设置l设置设置“投资性房地产投资性房地产”账户账户(资产账户）反映投资性房地产的增减资产账户
144、）反映投资性房地产的增减变动和结存情况。采用公允价值模式计量的投资性房地产分别变动和结存情况。采用公允价值模式计量的投资性房地产分别“成本成本”、和、和“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。进行明细核算。第二节第二节 投资性房地产会计处理投资性房地产会计处理1272、外购投资性房地产、外购投资性房地产成本包括：买价、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。成本包括：买价、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。购入的房地产自用后改为出租或资本增值的，应先将外购的房地购入的房地产自用后改为出租或资本增值的，应先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，再从转为投资性房地产。产确认为固定资产或无
145、形资产，再从转为投资性房地产。例题例题205页页7.13、自行建造的投资性房地产、自行建造的投资性房地产自行建造的投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使自行建造的投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物质成本、人工成用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物质成本、人工成本、应予资本化的借款费用、交纳的相关税费以及应分摊的其他本、应予资本化的借款费用、交纳的相关税费以及应分摊的其他间接费用等。间接费用等。例题例题205页页7.24、与投资性房地产有关的后续支出、与投资性房地产有关的后续支出（1）资本化的后续支出）资本化的后续支出资本化资本
146、化（2）费用化的后续支出）费用化的后续支出计入当期损益计入当期损益128例：例：2007年年1月，甲企业从其他单位购入一块土地的使用权，并月，甲企业从其他单位购入一块土地的使用权，并在这块土地上开始自行建造三栋厂房。在这块土地上开始自行建造三栋厂房。2007年年10月，甲企业预计月，甲企业预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房完工（达到预定可房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房完工（达到预定可使用状态）时起开始起租。使用状态）时起开始起租。2007年年11月月1日，三栋厂房
147、同时完工。日，三栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为该块土地使用权的成本为600万元；三栋厂房的实际造价均为万元；三栋厂房的实际造价均为1000万元，能够单独出售。假设甲企业采用成本计量模式。万元，能够单独出售。假设甲企业采用成本计量模式。甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下： 借：投资性房地产借：投资性房地产厂房厂房 贷：在建工程贷：在建工程 借：投资性房地产借：投资性房地产已出租土地使用权已出租土地使用权 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权 129二、投资性房地产的后续计量二、投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量分成本和公允价值两种模式（同一企业投资性房地产的后续
148、计量分成本和公允价值两种模式（同一企业只能采用一种模式进行房地产投资的后续计量，不得随意变更模式只能采用一种模式进行房地产投资的后续计量，不得随意变更模式成本法转为公允价值模式按会计政策变更处理，不能从公允价值成本法转为公允价值模式按会计政策变更处理，不能从公允价值模式变为成本模式）模式变为成本模式）1、采用成本模式计量、采用成本模式计量采用成本核算模式计量，设置采用成本核算模式计量，设置“投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）”账户。核算房地产的折旧情况，核算方法比照账户。核算房地产的折旧情况，核算方法比照“累计折旧累计折旧”账户处理。账户处理。采用成本模式计量的投资性房地
149、产发生减值通过采用成本模式计量的投资性房地产发生减值通过“投资性房地产减值投资性房地产减值准备准备”账户，核算方法比照账户，核算方法比照“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户进行处理。账户进行处理。对房地产按照固定资产或无形资产的有关规定，按期计提折旧或进对房地产按照固定资产或无形资产的有关规定，按期计提折旧或进行摊销，借记行摊销，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧（摊销）（摊销）”账户；取得租金收入，借记账户；取得租金收入，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“其他其他业务收入业务收入“账户；确定发生减值时，借记账户；确定
150、发生减值时，借记”资产减值损失资产减值损失“账户，贷账户，贷记记“资产减值准备资产减值准备”账户。账户。例题例题207页页7.5130例：甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房例：甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1800万元，按照直线法提折旧，使用寿命万元，按照直线法提折旧，使用寿命20年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金8万元。当年万元。当年12月，月，这栋楼发生减
151、值迹象，经减值测试，其可收回金额为这栋楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1200万元，万元，此时办公楼的账目价值为此时办公楼的账目价值为1500万元，以前未计提减值准备。万元，以前未计提减值准备。甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：（1）计提折旧：每月计提的折旧）计提折旧：每月计提的折旧=18002012=7.5（万元）（万元） 借：其他业务成本借：其他业务成本 75000 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 75000 （2）确认租金）确认租金 借：银行存款（或其他应收款）借：银行存款（或其他应收款） 80000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入
152、 80000（3）计提减值准备）计提减值准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备 3000000 1312、采用公允价值模式、采用公允价值模式采用公允价值计量模式核算的设置采用公允价值计量模式核算的设置”公允价值变动损益公允价值变动损益”账户核算账户核算投资房地产的价值变动。投资房地产的价值变动。企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠的企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠的取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。投资性房地产采用公允模式进行后
153、续计量的，不计提折旧或摊销投资性房地产采用公允模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销应当以资产负债表日的公允价值计量。资产负债表日，投资性房应当以资产负债表日的公允价值计量。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动“账户，贷记账户，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户；公允价值账户；公允价值低于其账面余额作相反的账务处理。低于其账面余额作相反的账务处理。例题例题211页页7.10132三、投资性房地产的转换三、投资性房地产的转换投资性房地产的转换形式：投资性房地产的转换形式：投
154、资性房地产开始自用投资性房地产开始自用作为存货的房地产改为出租作为存货的房地产改为出租自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租自用土地使用权停止自用改用于资产增值自用土地使用权停止自用改用于资产增值1、成本模式下的转换、成本模式下的转换（1）投资性房地产转换为自用房）投资性房地产转换为自用房借：固定资产（无形资产）借：固定资产（无形资产） 贷：投资性房地产贷：投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（摊销）借：投资性房地产累计折旧（摊销） （已提的折旧或摊销）（已提的折旧或摊销） 贷：累计折旧（累计摊销）贷：累计折旧（累计摊销）若已提减值准备：若已提减值准备：借
155、：投资性房地产资产减值准备借：投资性房地产资产减值准备 贷：固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产减值准备（无形资产减值准备） 133（2）企业将存货的房地产转换为投资性房地产）企业将存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产 （转换日存货的账目价值）（转换日存货的账目价值） 存货跌价准备存货跌价准备 贷：开发产品等贷：开发产品等例题例题206页页7.3（3）企业将建筑物或自用土地使用权转换为投资性房地产）企业将建筑物或自用土地使用权转换为投资性房地产按建筑物或土地使用权在转换日的原价按建筑物或土地使用权在转换日的原价借：投资性房地产借：投资性房地产 贷：固定资产
156、（无形资产）贷：固定资产（无形资产）按已提的折旧额或摊销额按已提的折旧额或摊销额借：累计折旧（累计摊销）借：累计折旧（累计摊销） 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧（摊销）原已提减值准备原已提减值准备借：固定资产减值准备（无形资产减值准备）借：固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备例题例题206页页7.41342、公允模式下的转换、公允模式下的转换（1）投资性房地产转换为自用房地产）投资性房地产转换为自用房地产应当以其转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价应当以其转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与
157、账面价值的差额作为当期损益。转换日按该项投资性房地产值与账面价值的差额作为当期损益。转换日按该项投资性房地产的公允价值，借记的公允价值，借记“固定资产固定资产”或或“无形资产无形资产”，按其成本，贷，按其成本，贷记记“投资性房地产投资性房地产成本成本“账户，按其累计公允价值变动，贷记账户，按其累计公允价值变动，贷记或借记或借记“投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动”账户，按其差额，贷记账户，按其差额，贷记或借记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户例题例题211页页7.11（2）企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产）企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产 按该项房
158、地产在转换日的公允价值入账，借记按该项房地产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产投资性房地产成本成本”账户、原已计提跌价准备的，借记账户、原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备存货跌价准备”账账户；按其账面余额，贷记户；按其账面余额，贷记“开发产品开发产品”等账户。同时，转换日的等账户。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户；转换日的公允价值大于账面的，按其差额，贷记账户；转换日的公允价值大于账面的，按其差额，贷记“资本资本公积公积其他资本公积其他资本公积”账户账户.135例：例：2007年年3月
159、月10日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为2007年年4月月15日。日。2007年年4月月15日，该写字楼的账目余额为日，该写字楼的账目余额为45000万元，公允价万元，公允价值为值为47000万元。万元。2007年年12月月31日，该项投资性房地产的公允价值日，该项投资性房地产的公允价值为为48000万元，万元，甲企业会计处理如下：甲企业会计处理如下：（1）2007年年4月月15日日借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 470000000 贷
160、：开发产品贷：开发产品 450000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （2）2007年年12月月31日日 借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10000000 136（3）自用房地产投资性房地产）自用房地产投资性房地产按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房投资性房地产地产成本成本“账户，按已计提的累积折旧或累计摊销，借记账户，按已计提的累积折旧或累计摊销，借记”累计累计折旧折旧“或或”累计摊销累计摊销“账户；原已计提的减值准备的，借记账户；原已计提
161、的减值准备的，借记”固定资产固定资产减值准备减值准备“或或”无形资产减值准备无形资产减值准备“账户、按其账面余额贷记账户、按其账面余额贷记”固定固定资产资产“或或”无形资产无形资产“账户，同时转换日的公允价值小于账面价值的，账户，同时转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记按其差额，借记“公允价值损益公允价值损益”账户，转换日的公允价值大于账账户，转换日的公允价值大于账面价值的差额贷记面价值的差额贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。210页页7.9137例：例：2007年年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼。由于原办公楼处于月，甲企业打算搬迁至新建办公楼。由于原办公
162、楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租。商业繁华地段，甲企业准备将其出租。2007年年10月甲企业完成了搬月甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。迁工作，原办公楼停止自用。2007年年12月，甲企业与乙企业鉴订了月，甲企业与乙企业鉴订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁日为租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁日为2008年年1月月1日，租赁期为日，租赁期为3年。年。2008年年1月月1日，该办公楼原价为日，该办公楼原价为5亿元，已提折亿元，已提折旧旧14250万元，公允价值为万元，公允价值为35000万元。甲企业采用公允价值模式计万元。甲企业采用公允价值模式计量。量。甲企业
163、的账务处理：甲企业的账务处理： 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 350000000 公允价值变动损益公允价值变动损益 累计折旧累计折旧 142500000 贷：固定资产贷：固定资产 500000000138四、投资性房地产的处置四、投资性房地产的处置 当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生房地产毁损，应当企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生房地产毁损，应当将处置收入扣除其账
164、面价值和相关税费后的金额计入当期损益。将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。1、成本模式计量的投资性房地产处置、成本模式计量的投资性房地产处置按其实际收到的金额，借记按其实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业务收其他业务收入入“账户；按投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记账户；按投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记”投资性房投资性房地产累计折旧地产累计折旧(摊销）摊销）“账户，按该项投资性房地产的账面余额，贷账户，按该项投资性房地产的账面余额，贷记记“投资性房地产投资性房地产”账户，按其差额，借记账户，按其差额，借记“其他业务成本其他业务
165、成本”账户；账户；原已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。原已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。208页页7.62、公允价值模式计量的投资性房地产的处置、公允价值模式计量的投资性房地产的处置按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业务收入其他业务收入”账户。按该项投资性房地产的账面余额，借记账户。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本其他业务成本”账户账户贷记贷记“投资性房地产（成本）投资性房地产（成本）”账户、贷记或账户、贷记或“投资性房地产（公允投资性房地产（公允价值变动）价值变动）“账户；同时，按该项投资性房地产的公允
166、价值变动，借账户；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”、贷记或借记、贷记或借记“其他业务收入其他业务收入”账户。账户。212页页7.12139第八章第八章 流动负债流动负债本章主要内容本章主要内容流动负债的性质和分类流动负债的性质和分类应付票据与应付账款的核算应付票据与应付账款的核算职工薪酬的内容及应付职工薪酬的核算职工薪酬的内容及应付职工薪酬的核算应交税金的核算应交税金的核算短期借款的核算短期借款的核算140负债是企业所承担的能以货币计量的，需要以资产或负债是企业所承担的能以货币计量的，需要以资产或劳务偿付的债务。负债特征：劳务偿付的
167、债务。负债特征：1、负债是过去发生的现在承担的义务。、负债是过去发生的现在承担的义务。2、负债会带来企业经济利益的流出。、负债会带来企业经济利益的流出。负债按其偿还时间（一年）分为流动负债和长期负债负债按其偿还时间（一年）分为流动负债和长期负债流动负债是指将在一年或一个营业周期内偿还的债务。流动负债是指将在一年或一个营业周期内偿还的债务。流动负债包括：短期借款、应付账款、应付票据、流动负债包括：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。应付利息、应付股利等。141第一节第一节 应付票据和应付账
168、款应付票据和应付账款一、应付票据的核算一、应付票据的核算应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出的商业汇票。企业应设置的商业汇票。企业应设置“应付票据应付票据”账户核算其发生、偿账户核算其发生、偿付的情况。付的情况。签发应付票据时：签发应付票据时： 借：物资采购借：物资采购(等）等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据如为带息票据如为带息票据（1）利息数额较大，期限较长按期预提应）利息数额较大，期限较长按期预提应付利息，借记付利息，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付票据应
169、付票据”账户。账户。（2）期限较短，数额不大可到期一次计入财务费用）期限较短，数额不大可到期一次计入财务费用如果应付票据是跨年度，一般都应在终了预提本年度的应如果应付票据是跨年度，一般都应在终了预提本年度的应计利息计入财务费用。计利息计入财务费用。142二、应付账款的核算二、应付账款的核算应付账款指企业在经营过程中由于赊销商品或接受劳务应付账款指企业在经营过程中由于赊销商品或接受劳务应付而未付的款项。应付而未付的款项。付款方法：付款方法：1、总价法、总价法不扣除折扣金额记账（我国采用）不扣除折扣金额记账（我国采用） 2、净价法、净价法扣除折扣净值记账扣除折扣净值记账 与前面讲的应收账款相对应与
170、前面讲的应收账款相对应具体会计处理参见教材具体会计处理参见教材负债核算负债核算143第二节第二节 应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费、职工福利费3、社会保险费、社会保险费4、住房公积金、住房公积金5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利、非货币性福利7、应解除与职工劳动关系给予的补偿、应解除与职工劳动关系给予的补偿一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容144二、职工薪
171、酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量1、职工薪酬的确认原则、职工薪酬的确认原则会计期间会计期间应付职工应付职工薪酬薪酬生产产品工人薪酬生产产品工人薪酬计入产品成本计入产品成本在建工程、无形资产在建工程、无形资产相关人员薪酬相关人员薪酬计入在建工程、无形资产计入在建工程、无形资产管理人员等管理人员等薪酬薪酬计入当前损益计入当前损益2、职工工薪的计量、职工工薪的计量（1）货币性职工工资）货币性职工工资（2）非货币性职工工资）非货币性职工工资145三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算1、账户的设置、账户的设置设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户负债账户负债账户核算应付职工薪酬的提取、结算、
172、使用等情况。按所付职工薪酬的核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。按所付职工薪酬的具体项目设置明细账户。具体项目设置明细账户。2、确认应付职工薪酬、确认应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬生产部门人员的职工薪酬借记生产部门人员的职工薪酬借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务费用劳务费用”、等账户，贷记、等账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户管理人员、销售人员的职工薪酬，分别借记管理人员、销售人员的职工薪酬，分别借记“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记
173、应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖金及福利费，借外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖金及福利费，借记记“利润分配利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金”账户，贷记账户，贷记“应付应付职工薪酬职工薪酬”账户账户146（2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或益对象，
174、按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当前损益，并确认应付职工薪酬；同时，将该业务视同销售处理，当前损益，并确认应付职工薪酬；同时，将该业务视同销售处理，确认主营业务收入，并结转销售成本和相关税费。确认主营业务收入，并结转销售成本和相关税费。3、发放职工薪酬、发放职工薪酬（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴）支付职工工资、奖金、津贴和补贴（2）支付职工福利费）支付职工福利费（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金（4）发放非货币性福利）发放非货币性福利147第三节第三节 应交税费应交税费企业在一定时期内取得
175、的营业收入和实现的利润，要按企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金按权责发生照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金按权责发生制原则预提计有关科目。这些应交纳的税金在未交纳之前制原则预提计有关科目。这些应交纳的税金在未交纳之前暂时停留在企业，形成了一项负债。暂时停留在企业，形成了一项负债。一、一、应交增值税应交增值税增值税是就货物或应税劳务增值部分征收的一种税。企增值税是就货物或应税劳务增值部分征收的一种税。企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）业购进货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供应税劳务按规定
176、收取的增值税，可以从销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。（即销项税额）中抵扣。但进项税额的抵扣要符合相应的规定。但进项税额的抵扣要符合相应的规定。增值税的纳税人分为：一般纳税人（支付增值税计入进项增值税的纳税人分为：一般纳税人（支付增值税计入进项税额，可抵扣）和小规模纳税人（支付增值税不计入进项税额，可抵扣）和小规模纳税人（支付增值税不计入进项税额，计入购入物资的成本。税额，计入购入物资的成本。一般纳税人增值税率为一般纳税人增值税率为17%负债核算负债核算148二、应交消费税二、应交消费税为正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，为正确引导消费方向，国家在普遍
177、征收增值税的基础上，选择部分商品，再征收一道消费税。选择部分商品，再征收一道消费税。 消费税征收办法：从价定率（税基是销售额）消费税征收办法：从价定率（税基是销售额） 从量定额（税基是销售量）从量定额（税基是销售量） 消费税是价内税（产品价格中含有消费税）；消费税是价内税（产品价格中含有消费税）；增值税呢增值税呢？三、应交营业税三、应交营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按营业额和规定税率计算。位和个人征收的一种税。营业税按营业额和规定税率计算。上述的税种为流转税上述的税种为流转税149企业应在企
178、业应在“应交税费应交税费”账户下，设置各种税种的明细账户账户下，设置各种税种的明细账户计算应交消费税、营业税金时：计算应交消费税、营业税金时： 借：相关科目借：相关科目 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税（或营业税）应交消费税（或营业税）支付应交税费时：支付应交税费时： 借借:应交税费应交税费相关明细科目相关明细科目 贷：银行存款贷：银行存款负债核算负债核算150四、其他应交税费四、其他应交税费1、资源税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、城市维护建设税、教育费附加2、土地增值税、土地增值税4、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等5、所得税、所得
179、税151第四节第四节 其他流动负债其他流动负债一、短期借款的核算一、短期借款的核算短期借款是企业因经营周转需要，向银行和其他金融机构短期借款是企业因经营周转需要，向银行和其他金融机构借入的还款期不超过一年的各种借款。借入的还款期不超过一年的各种借款。设置设置“短期借款短期借款”账户，核算借入的短期借款本金；短账户，核算借入的短期借款本金；短期借款利息在期借款利息在“财务费用财务费用”账户核算。账户核算。向银行等借款：向银行等借款： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款到期还本付息且数额较大可预提：到期还本付息且数额较大可预提： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息二
180、、应付股利二、应付股利三、应付利息三、应付利息四、其他应付款四、其他应付款152第九章第九章 非流动负债非流动负债本章学习主要内容：本章学习主要内容：u非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类u非流动负债的计量原则非流动负债的计量原则u借款费用的概念和内容借款费用的概念和内容u长期借款的核算长期借款的核算u应付债券的核算应付债券的核算u长期应付款的核算长期应付款的核算153第一节第一节 非流动负债的概念及特征非流动负债的概念及特征非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。等。企业长期资金企业长期资金所有者权益所有者权益 长期负债长期负债
181、长期负债和所有者权益资金相比有什么不同？长期负债和所有者权益资金相比有什么不同？154第二节第二节 应付债券应付债券一、应付债券的概念一、应付债券的概念应付债券是企业为筹集长期资金而发行的一种有价证券应付债券是企业为筹集长期资金而发行的一种有价证券应付债券的偿还期在一年以上。应付债券的偿还期在一年以上。二、应付债券的核算二、应付债券的核算1、账户的设置、账户的设置企业应设置企业应设置“应付债券应付债券”账户，核算企业为筹集长期资金而实账户，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。际发行的债券及应付利息。“应付债券应付债券”账户下，分设下列明细：账户下，分设下列明细：“债券面值债券面值
182、”债券的票面价值债券的票面价值“利息调整利息调整”实际收到的款项与票面价值的差额溢、折价摊销实际收到的款项与票面价值的差额溢、折价摊销“应计利息应计利息” 按权责发生制原则计提的利息按权责发生制原则计提的利息1552、财务处理、财务处理发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值按面值发行：按面值发行：溢价发行：溢价发行：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 应付债券应付债券利息调整利息调整折价发行：折价发行： 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值负债核算负债核算156应
183、付债券的利息处理应付债券的利息处理企业应付的利息按是否符合资本化条件分别计入相关的企业应付的利息按是否符合资本化条件分别计入相关的资产或财务费用。资产或财务费用。平价发行：借：财务费用（或在建工程）平价发行：借：财务费用（或在建工程） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息溢价发行：溢价发行： 借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程） 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息折价发行：折价发行： 借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程） 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 应付债券应付债券利息调整利息调整债券的溢、折价摊销采用实
184、际利率法债券的溢、折价摊销采用实际利率法157取得长期借款：取得长期借款：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款长期借款的利息核算：长期借款的利息核算：长期借款利息数额较大，按权责发生制原则，应按期计长期借款利息数额较大，按权责发生制原则，应按期计提，计入财务费用，与短期借款利息核算不同的是计提提，计入财务费用，与短期借款利息核算不同的是计提长期借款利息时，要增加长期借款的账面价值。长期借款利息时，要增加长期借款的账面价值。借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款3、到期还本付息、到期还本付息借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 长期借款长期借款
185、158第三节第三节 借款费用借款费用一、借款费用的内容一、借款费用的内容借款费用包括：向金融机构借款的利息、发行债券的利息、发行债券借款费用包括：向金融机构借款的利息、发行债券的利息、发行债券的折价或溢价的摊销、辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额等。的折价或溢价的摊销、辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额等。二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入资本化，计入资产成本。其他的费用，应当在发生时根据其发生资本化，计入资产成本。其他的费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计
186、入当期损益。额确认为财务费用，计入当期损益。l符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。和存货等资产。l符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。型机器设备等。159三、借款费用应予资本化的借款范围三
187、、借款费用应予资本化的借款范围专门借款、一般借款专门借款、一般借款四、借款费用资本化的时间四、借款费用资本化的时间1、借款费用开始资本化时点的确定（同时满足以下三个条件）、借款费用开始资本化时点的确定（同时满足以下三个条件）（1）资本支出已经发生资本支出已经发生支付现金支付现金转移非现金资产转移非现金资产承担带息债务承担带息债务（2）借款费用已经发生借款费用已经发生企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。（3）为使资产达到预定可使用或者
188、可销售状态所必要的购建或为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始者生产活动已经开始五、借款费用资本化金额的确定（略）五、借款费用资本化金额的确定（略）160第四节第四节 其他非流动负债其他非流动负债一、长期应付款一、长期应付款1、应付融资租入固定资产的租赁费、应付融资租入固定资产的租赁费2、具有融资性质的延期付款购买的资产、具有融资性质的延期付款购买的资产二、专项应付款二、专项应付款三、预计负债三、预计负债企业采用融资租赁方式取得的固定资产，将融资租入的固定资产作企业采用融资租赁方式取得的固定资产，将融资租入的固定资产作为一项资产入账，使用的融资作为一项负债。在使用
189、过程中对其会为一项资产入账，使用的融资作为一项负债。在使用过程中对其会计处理（折旧、后续支出等）视同企业自己的固定资产。融资租入计处理（折旧、后续支出等）视同企业自己的固定资产。融资租入固定资产的入账价值比较复杂。固定资产的入账价值比较复杂。161第十章第十章 所有者权益所有者权益本章学习要点：本章学习要点：n所有者权益的概念、特征和构成所有者权益的概念、特征和构成n实收资本的概念、实收资本的核算实收资本的概念、实收资本的核算n资本公积的形成及其核算资本公积的形成及其核算n留存收益的内容及其核算留存收益的内容及其核算162第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述所有者权益是企业所有者对企业净
190、资产的要求权所有者权益是企业所有者对企业净资产的要求权.在数额上在数额上等于资产减负债后的余额等于资产减负债后的余额.是企业所有者享有的经济利益。是企业所有者享有的经济利益。企业债权人也对企业资产有要求权（在所有者之前），但企业债权人也对企业资产有要求权（在所有者之前），但两者有本质的区别。两者有本质的区别。所有者所有者债权人债权人 谁获得的利益在前？谁获得的利益在前？谁能收回本金获得固定收益？谁能收回本金获得固定收益？谁能参与企业决策？谁能参与企业决策？谁的风险更大？谁的风险更大？比较：比较：一、所有者权益的概念一、所有者权益的概念和和163二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成所所有有者
191、者权权益益实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者投入的资本所有者投入的资本所有者投入但不构成实收资本所有者投入但不构成实收资本包括：捐资、资本溢价等包括：捐资、资本溢价等从利润中提取的用于企业可持续从利润中提取的用于企业可持续发展的有特定用途的资金发展的有特定用途的资金本年未分配完的净利润和以前本年未分配完的净利润和以前年度留下的净利润的合计。年度留下的净利润的合计。资资本本性性质质留留存存收收益益来源于投来源于投资者投入资者投入来源于企来源于企业的利润业的利润内内部部外外部部164第二节第二节 实收资本实收资本一、实收资本概述一、实收资本概
192、述实收资本是所有者（投资者）向企业投入的资本（资产的实收资本是所有者（投资者）向企业投入的资本（资产的价值）。价值）。实收资本实收资本投资形式投资形式货币投资货币投资实物投资实物投资无形资产投资无形资产投资投资主体投资主体国家国家法人法人外商外商个人个人企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也不同。不同。1651、独资与合伙企业：不是独立法人主体，承担无限责任、独资与合伙企业：不是独立法人主体，承担无限责任所有者权益全部在实收资本（业主权益）核算。所有者权益全部在实收资本（业主权益）核算。2、有限责任公司：两个以上股东出资，公司是独立法人
193、、有限责任公司：两个以上股东出资，公司是独立法人承担有限责任。投入资本通过承担有限责任。投入资本通过“实收资本实收资本”核算。核算。3、股份有限公司：将全部资本分成等额股份并通过发行、股份有限公司：将全部资本分成等额股份并通过发行股票筹集资本。是独立法人，承担有限责任，投入资本通股票筹集资本。是独立法人，承担有限责任，投入资本通过过“股本股本”核算。核算。股份有限公司与有限责任公司的不同之处在于：股份有限公司与有限责任公司的不同之处在于：股份公司的全部资本均划分为等额股份；以发行股票筹股份公司的全部资本均划分为等额股份；以发行股票筹集资本；股票可以交易或转让。集资本；股票可以交易或转让。 在会
194、计处理上股份有限公司和有限责任公司差别不大。在会计处理上股份有限公司和有限责任公司差别不大。实收资本实收资本166二、实收资本的核算二、实收资本的核算（一）有限责任公司实收资本的核算（一）有限责任公司实收资本的核算1、接受现金资产投资：按实际收到的的金额确定入账、接受现金资产投资：按实际收到的的金额确定入账价值。价值。 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本2、接受非现金资产投资：按投资各方确认的价值入账、接受非现金资产投资：按投资各方确认的价值入账接受存货投资：接受存货投资： 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收
195、资本接受固定资产投资：接受固定资产投资：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本接受无形资产投资：接受无形资产投资：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本例题参见教材例题参见教材209页页167（二）股份有限公司股本的核算（二）股份有限公司股本的核算股份有限公司发行股票的股本总额（股票面值总额）在股份有限公司发行股票的股本总额（股票面值总额）在“股本股本”账户核算，发行股票的总收入大于股本（此种情况账户核算，发行股票的总收入大于股本（此种情况是溢价发行）扣除发行费用后计入是溢价发行）扣除发行费用后计入“资本公积资本公积”账户。账户。按面值发行：按面值发行： 借：银行存款借
196、：银行存款 贷：股本贷：股本溢价发行：溢价发行： 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积我国公司法不允许企业折旧发行股票我国公司法不允许企业折旧发行股票参见参见210例题例题168第三节第三节 资本公积资本公积资本公积是投资者投入但不构成实收资本的那部分资本。资本公积是投资者投入但不构成实收资本的那部分资本。资本公积和实收资本虽然都属于所有者权益，但两者又资本公积和实收资本虽然都属于所有者权益，但两者又有区别。实收资本是所有者通过资本的投入谋求一定的有区别。实收资本是所有者通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定的来源，由所有者共同享有经济利益；而资本公积有特定
197、的来源，由所有者共同享有 资本公积的来源资本公积的来源（一）资本溢价或股本溢价（一）资本溢价或股本溢价一、资本公积概述一、资本公积概述1、资本溢价、资本溢价2、股本溢价、股本溢价（二）其他资本公积（二）其他资本公积直接计入所有者权益的利得和损失（可供出售金融资产公允直接计入所有者权益的利得和损失（可供出售金融资产公允价值变动损益）、按权益法核算被投资企业除净利润以外的价值变动损益）、按权益法核算被投资企业除净利润以外的所有者权益的变动所有者权益的变动资本公积按一定程序可以转增资本资本公积按一定程序可以转增资本169二、资本公积的核算二、资本公积的核算（一）资本公积设置的明细账户（一）资本公积设
198、置的明细账户1、“股本溢价（资本溢价）股本溢价（资本溢价）”：收到的金额大于股本差额：收到的金额大于股本差额2、“其他资本公积其他资本公积”长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动、可供出售的金融资产的公允价外所有者权益的其他变动、可供出售的金融资产的公允价值的变动值的变动3、资本公积转增资本的核算、资本公积转增资本的核算资本公积经董事会讨论同意后，可以按持股比例转增资本。资本公积经董事会讨论同意后，可以按持股比例转增资本。借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）170第四节第四节 留存
199、收益留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，它来源于企业在日常生产经营活存于企业内部的积累，它来源于企业在日常生产经营活动中所实现的净利润，包括：盈余公积和未分配利润。动中所实现的净利润，包括：盈余公积和未分配利润。一、盈余公积一、盈余公积（一）盈余公积的内容及内容（一）盈余公积的内容及内容法定盈余公积（税后利润法定盈余公积（税后利润10%提取，注册资本提取，注册资本50%为界）为界）任意盈余公积（是否提，提多少由股东代表大会决定）任意盈余公积（是否提，提多少由股东代表大会决定）一般盈余公积可用来弥补亏损、转增
200、资本、分派现金股利一般盈余公积可用来弥补亏损、转增资本、分派现金股利171（二）盈余公积的核算（二）盈余公积的核算设置设置“盈余公积盈余公积”账户，核算盈余公积的使用和结存。账户，核算盈余公积的使用和结存。1、提取盈余公积、提取盈余公积企业提盈余公积一方面使留在企业盈余公积增加；一方面企业提盈余公积一方面使留在企业盈余公积增加；一方面使未分配利润减少使未分配利润减少 借：利润分配借：利润分配盈余公积盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积提取盈余公积提取盈余公积2、使用盈余公积、使用盈余公积(1)弥补亏损：借：盈余公积弥补亏损：借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配(2)转增资本：借：盈余公积转增资
201、本：借：盈余公积 贷：股本贷：股本172二、未分配利润二、未分配利润（一）利润分配的内容（一）利润分配的内容未分配利润是企业未分配完的留存于企业的收益，归所未分配利润是企业未分配完的留存于企业的收益，归所有者所有。未分配利润的含义：一是留待以后年度处理有者所有。未分配利润的含义：一是留待以后年度处理二是没有指定用途。二是没有指定用途。交所得税交所得税提盈余提盈余公积公积分配给分配给所有者所有者未分配未分配利润利润流出企业使企业的所有流出企业使企业的所有者权益减少交完税后的者权益减少交完税后的利润是企业的净利润利润是企业的净利润留在企业留在企业是所有者是所有者权益一部权益一部分分本年未分配完的利
202、本年未分配完的利润留在企业是所有润留在企业是所有者权益一部分者权益一部分流出企流出企业减少业减少所有者所有者权益权益分配净利润分配净利润分配净利润分配净利润本年剩下的未分本年剩下的未分完的净利润完的净利润如提任意盈余公积在如提任意盈余公积在优先股股利分配之后优先股股利分配之后留存收益留存收益173（二）（二）未分配利润的核算未分配利润的核算设置设置“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户反映利润分配情况。账户反映利润分配情况。本年利润本年利润本年的收入本年的收入本年的费用本年的费用余额（盈利）余额（盈利）余额（亏损）余额（亏损）利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润
203、未分配利润利润分配利润分配盈余公积等盈余公积等提取盈余提取盈余公积等公积等年终转到年终转到“未分配未分配利润利润“账户借方账户借方年终转到未年终转到未分配利润借方分配利润借方年终转到未年终转到未分配利润贷方分配利润贷方 年终转入的年终转入的已分配利润已分配利润年终总亏损年终总亏损年终实现年终实现的利润的利润未分配的利润未分配的利润未弥补未弥补的亏损的亏损 年终本年利润账户和利润年终本年利润账户和利润分配账户下除未分配利润分配账户下除未分配利润以外的其他明细账都没有以外的其他明细账都没有余额，利润分配余额，利润分配未分配未分配利润账户是从企业开业起利润账户是从企业开业起累计的，在资产负债表中累计
204、的，在资产负债表中列示。列示。留存收益留存收益174第十章第十章 收入收入u收入的概念及其与利得的区别收入的概念及其与利得的区别u收入的分类及其主要内容收入的分类及其主要内容u销售收入的确认和计量原则销售收入的确认和计量原则u销售收入的会计核算销售收入的会计核算本章学习的主要内容：本章学习的主要内容：175第一节第一节 收入概述收入概述一、概述一、概述（一）收入的概念（一）收入的概念（二）收入的分类（二）收入的分类收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入利润的来源利润的来源按经营业务的主次：按经营业务的主次：按企业日常活动的性质：按企业日常活动的性质：收入收入销售商品收入销售商
205、品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入（利息收入、无形资产使用收入利息收入、无形资产使用收入）176第二节第二节 商品销售收入商品销售收入1.企业已将商品所有权上的主要风险转移给买方企业已将商品所有权上的主要风险转移给买方2.企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实行控制。对已售出商品实行控制。3.与商品相关的经济利益能够流入企业与商品相关的经济利益能够流入企业4.相关的收入和成本能够可靠计量。相关的收入和成本能够可靠计量。上述对收入的确认条件是实质重要形式原则的体现上述对收入的确认条件是实质重要
206、形式原则的体现一、商品销售收入的确认一、商品销售收入的确认二、销售商品收入金额的计量二、销售商品收入金额的计量按照已收或应收合同或协议的公允价值确定销售商品收入金额按照已收或应收合同或协议的公允价值确定销售商品收入金额1、现金折扣、现金折扣2、商业折扣、商业折扣3、销售折让、销售折让177三、销售收入的会计处理三、销售收入的会计处理设置：设置：“主营业务收入主营业务收入”账户核算企业销售商品等日常活账户核算企业销售商品等日常活动所产生的收入（销售折让和销售退回冲减收入）；动所产生的收入（销售折让和销售退回冲减收入）；“主营业务成本主营业务成本”账户核算企业与主营业务收入相配比的账户核算企业与主
207、营业务收入相配比的成本；成本；“营业务税金及附加营业务税金及附加”账户核算在销售商品中除账户核算在销售商品中除增值税以外的销售税金及附加（营业税、资源税、消费税）增值税以外的销售税金及附加（营业税、资源税、消费税）1、一般销售业务的核算、一般销售业务的核算取得销售收入时：取得销售收入时：借：应收账款（或应收票据、银行存款）借：应收账款（或应收票据、银行存款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品计算应交主营业务税金及附加计算应交主营业务税金及附加 借：营
208、业务税金及附加借：营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税等应交消费税等教材教材226页例页例1782、其他业务收入的处理、其他业务收入的处理其他业务收入是企业在基本业务之外，从事其他生产经其他业务收入是企业在基本业务之外，从事其他生产经营活动所取得的收入，比如销售材料、转让无形资产使用营活动所取得的收入，比如销售材料、转让无形资产使用权等。设置权等。设置“其他业务收入其他业务收入”和和“其他业务支出其他业务支出”两个账户两个账户取得其他业务收入：借：银行存款（或其他）取得其他业务收入：借：银行存款（或其他） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税结
209、转成本：借：其他业务支出结转成本：借：其他业务支出 贷：原材料（等）贷：原材料（等）3、分期收款销售、分期收款销售分期发出商品：分期发出商品： 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 贷：库存商品贷：库存商品收到第一批货款：收到第一批货款：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税结转成本结转成本:借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品参见教材参见教材232页页179第十一章第十一章 费用费用本章学习的主要内容：本章学习的主要内容：u费用的概念及特征费用的概念及特征u费用的确认原理及方法费用的确认原理及
210、方法u期间费用的内容及其核算期间费用的内容及其核算u按照资产负债表法核算所得税的基本原理按照资产负债表法核算所得税的基本原理180第一节第一节 费用的概述费用的概述一、一、费用的概念费用的概念二、费用的分类二、费用的分类费用费用生产费用生产费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用期间费用期间费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用181（一）费用确认的原则（一）费用确认的原则1、划分收益性支出和资本性支出、划分收益性支出和资本性支出2、权责发生制原则、权责发生制原则3、配比原则、配比原则（二）费用的确认标准（二）费用的确认标准1、按其与营业收入的因果关系确认费用
211、（直接配比）、按其与营业收入的因果关系确认费用（直接配比）2、采用一定的分摊程序，系统合理地分配费用（折旧）、采用一定的分摊程序，系统合理地分配费用（折旧）3、在支出发生时立即确认费用（期间配比）、在支出发生时立即确认费用（期间配比）三、费用的确认三、费用的确认182第二节第二节 营业成本与营业税金营业成本与营业税金一、营业成本的核算一、营业成本的核算思考：产品成本和费用是什么关系？思考：产品成本和费用是什么关系？ 本期发出的用于生本期发出的用于生产产品的材料一定是本期的产产品的材料一定是本期的 费用吗？（成本会计）费用吗？（成本会计）材料费材料费人工费人工费制造费用制造费用生产成本生产成本完
212、工入库完工入库库存库存商品商品销售销售主营业主营业务成本务成本费用费用资产资产借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品参见教材参见教材247页页二、营业税金及附加的核算二、营业税金及附加的核算183第三节第三节 期间费用期间费用（1）销售费用：企业在销售过程中发生的各项费用。）销售费用：企业在销售过程中发生的各项费用。（商业企业和工业企业对销售费用处理不完全一样）（商业企业和工业企业对销售费用处理不完全一样
213、）发生销售费用：借：销售费用发生销售费用：借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款（2）管理费用：企业为组织和管理企业生产经营活动所）管理费用：企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。发生的各种费用。 发生管理费用：借：管理费用发生管理费用：借：管理费用 贷：相关账户贷：相关账户 （3）财务费用：企业在筹集资金中发生的各项费用，包括）财务费用：企业在筹集资金中发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）及手利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）及手续费等。续费等。 发生财务费用：借：财务费用发生财务费用：借：财务费用 贷：相关账户贷：相关账户184第四节第
214、四节 所得税所得税一、所得税费用的性质一、所得税费用的性质所得税是企业所得税是企业必须必须向国家缴纳的一项向国家缴纳的一项费用费用。应交所得税额应交所得税额=应纳税所得应纳税所得25%其中：应纳税所得其中：应纳税所得=应纳税收入应纳税收入-可扣减的费用可扣减的费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用185二、所得税的会计核算方法和相关概念二、所得税的会计核算方法和相关概念1、所得税的会计核算方法、所得税的会计核算方法资产负债表债务法：从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产负债表债务法：从资产负债表出发，通过比较
215、资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与法规定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。按会计准则确定资产账面价值按会计准则确定资产账面价值按税法规定计税基础按税法规定计税基础资产在未来期间可资产在未来期间可予税前扣除的总金额予税前
216、扣除的总金额小于小于是是否否产生可抵减未来期间应纳税所得额产生可抵减未来期间应纳税所得额 的因素，减少未来期间以应交所得的因素，减少未来期间以应交所得税方式流出企业的经济利益，应确税方式流出企业的经济利益，应确认为递延资产认为递延资产两者之间的差额会增加企业未来两者之间的差额会增加企业未来期间应纳税所得额的增加，对企期间应纳税所得额的增加，对企业形成经济利益流出的义务，应业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债确认为递延所得税负债在持续期间和及最终在持续期间和及最终处置给企业带来的未处置给企业带来的未来经济利益总额来经济利益总额186所得税法核算一般程序：所得税法核算一般程序：（1）按
217、照会计核算原则，确定资产负债表中除递延所得税负债和递）按照会计核算原则，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。（2）按税收法规确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础）按税收法规确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础（3）比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在的）比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在的 差异，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性性差异，确定资产负差异，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期
218、初递债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当前应予进一步延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当前应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税作为递延所得税（4）就企业当前发生的交易或事项、按照适用的税法计算确定当期）就企业当前发生的交易或事项、按照适用的税法计算确定当期应交纳的所得额，并按所得额和适用的所得税税率计算确认本期应应交纳的所得额，并按所得额和适用的所得税税率计算确认本期应交所得税。交所得税。（5）确定利润表中的所得税
219、费用（包括当前应交所得税和递延所）确定利润表中的所得税费用（包括当前应交所得税和递延所得税两部分）。得税两部分）。1872、所得税会计的相关概念、所得税会计的相关概念暂时性差异：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。差额。（1）应纳税暂时性差异）应纳税暂时性差异资产的账面价值大于其计税基础。例如一项无形资产账面价资产的账面价值大于其计税基础。例如一项无形资产账面价值为值为500万元，计税基础如为万元，计税基础如为375万元，两者之间的差额会造万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加，当期应确认成未来期间应纳
220、税所得额和应交所得税的增加，当期应确认为递延所得税负债。为递延所得税负债。负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值为企业预负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项债务时经济利益的流出，而其计税基计在未来期间清偿该项债务时经济利益的流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。负债的账面价值小于其计税基础，则意味的金额之后的差额。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在
221、未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差额，应确认为相关的递应交所得税金额，产生应纳税暂时性差额，应确认为相关的递延所得税负债。延所得税负债。188（2） 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础。企业在未来期间可以减少资产的账面价值小于其计税基础。企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得额。例如一项资产账面价值为应纳税所得额并减少应交所得额。例如一项资产账面价值为500万元，计税基础为万元，计税基础为650万元，则企业在未来期间就该项资产可以万元，则企业在未来期间就
222、该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除在其自身取得经济利益的基础上多扣除150万元，未来期间应纳万元，未来期间应纳所得额就会减少，则应交所得税就减少，形成可抵扣暂时性差异。所得额就会减少，则应交所得税就减少，形成可抵扣暂时性差异。负债的账面价值大于其计税基础。负债的账面价值大于其计税负债的账面价值大于其计税基础。负债的账面价值大于其计税价值，意味着未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部分支出价值，意味着未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额，可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额，则应交所得税减少。应将
223、其确认为相关的递延所得税资产则应交所得税减少。应将其确认为相关的递延所得税资产189三、所得税的会计处理方法概述三、所得税的会计处理方法概述1、所得税核算应设置的账户所得税核算应设置的账户（1）“所得税费用所得税费用”账户账户（2）“应交税费应交税费”账户账户（3）“递延所得税资产递延所得税资产”账户账户（4）“递延所得税负债递延所得税负债”账户账户2、当期所得税的计算、当期所得税的计算应交所得税应交所得税=应纳所得税额应纳所得税额所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润纳税调整事项纳税调整事项在会计利润的基础上加上可以计入利润表中费用但按税法不允许在会计利润的基础上加上
224、可以计入利润表中费用但按税法不允许扣除的费用例如超过税法规定的工资支出、业务招待费等；减去扣除的费用例如超过税法规定的工资支出、业务招待费等；减去税法中允许弥补的亏损和准予扣除的项目，如果国债的利息收入。税法中允许弥补的亏损和准予扣除的项目，如果国债的利息收入。1903、所得税费用的确认与会计处理、所得税费用的确认与会计处理所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加当期递延所得税负债的增加 +当期递延所得税资产的减少当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少当期递延所得税负债的减少 -当期递延所得税资产的增加当期递延所
225、得税资产的增加191第十二章第十二章 利润与利润分配利润与利润分配本章学习的主要内容：本章学习的主要内容：u利润的概念及其构成利润的概念及其构成u利润形成的核算方法利润形成的核算方法u利润分配的一般程序和核算方法利润分配的一般程序和核算方法u利润分配的核算利润分配的核算192第一节第一节 利润的构成利润的构成利润是指企业在一定期间的经营成果。利润是指企业在一定期间的经营成果。利润利润=收入收入- 费用费用具体包括：营业利润、利润总额、净利润具体包括：营业利润、利润总额、净利润（一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润- 销售费用销售费用
226、- 管理费用管理费用- 财务费用财务费用（二）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收入营业外收入- 营业外支出营业外支出（三）净利润（三）净利润 净利润净利润=利润总额利润总额- 所得税所得税一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成193二、利润形成的核算二、利润形成的核算（一）营业外收入（一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收营业外收入是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入。包括：处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形入。包括：处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚没净收
227、入等资产收益、罚没净收入等。设置设置“营业外收入营业外收入”账户，核算上述营业外收入账户，核算上述营业外收入营业外支出是指企业发生的与企业生产经营业务无直接关系的各项营业外支出是指企业发生的与企业生产经营业务无直接关系的各项支出。其内容主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出支出。其内容主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚没支出、捐赠支出、非常损失售无形资产损失、债务重组损失、罚没支出、捐赠支出、非常损失（二）营业外支出（二）营业外支出设置设置“营业外支出营业外支出”账户核算上述营业外支出账户核算上述营业外支出194为了正确的核算企业的收益情况，
228、设置为了正确的核算企业的收益情况，设置“本年利润本年利润”账户。账户。企业将各项收入转入企业将各项收入转入“本年利润本年利润”账户的贷方；将各项费用账户的贷方；将各项费用转入转入“本年利润本年利润”账户的借方。若为贷方余额则表明企业本账户的借方。若为贷方余额则表明企业本年累计实现的利润总额，若为借方余额，则表明企业发生年累计实现的利润总额，若为借方余额，则表明企业发生亏损。亏损。借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及
229、附加 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 其他业务支出其他业务支出 营业外支出营业外支出 结转本年所得税费用：结转本年所得税费用：借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税年末计算并结转本年净利润年末计算并结转本年净利润借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（三）结转本年利润的账务处理（三）结转本年利润的账务处理195 提法定提法定盈余公积盈余公积（一）利润分配的程序及主要内容（一）利润分配的程序及主要内容提取任意提取任意盈余公积盈余公积向投资者向投资者分配股利分配股利未分配未分配利润利润企业的净利润，加上年初未分配利润为可供分配的利润。企
230、业的净利润，加上年初未分配利润为可供分配的利润。 分配利润顺序：分配利润顺序：1、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积2、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积3、向投资者分配利润、向投资者分配利润第二节第二节 利润分配的核算利润分配的核算196（二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理1、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积2、向投资者分配股利、向投资者分配股利借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 贷：应付股利贷：应付股利将利润分配中的各明细账转入将利润分配中的各明细账转入
231、“未分配利润未分配利润”明细账明细账借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 应付股利应付股利197第十三章第十三章 财务报告财务报告本章学习要点：本章学习要点：u资产负债表的概念、作用和编制方法资产负债表的概念、作用和编制方法u利润表的概念、作用和编制方法利润表的概念、作用和编制方法u现金流量表的概念、作用和编制方法现金流量表的概念、作用和编制方法198第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告是综合反映企业在某一特定日期财务状况和某一财务报告是综合反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营
232、成果及现金流量的书面文件，是提供会计信会计期间经营成果及现金流量的书面文件，是提供会计信息的工具。息的工具。 包括：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书包括：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表资资产产负负债债表表利利润润表表现现金金流流量量表表记录经济业记录经济业务原始资料务原始资料对每一项经对每一项经济事项编制济事项编制会计分录会计分录按照会计按照会计科目登记科目登记入账入账确认确认计量计量记录记录分类分类汇总汇总确认确认汇总汇总进一步进一步报告报告会计报表会计报表附注说明附注说明财务情况财务情况说明书说明书财务报告财务
233、报告数字真实数字真实内容完整内容完整清晰易懂清晰易懂报送及时报送及时199第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表概述一、资产负债表概述（一）资产负债表的概念和作用（一）资产负债表的概念和作用资产负债表是反映企业某一特定日期（半年末或年末）资产负债表是反映企业某一特定日期（半年末或年末）财务状况的报表。是静态的报表。反映了企业的一个概财务状况的报表。是静态的报表。反映了企业的一个概貌。资产负债表是以貌。资产负债表是以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会计等式为基础设计的。这一会计等式为基础设计的。资产负债表具有以下作用：资产负债表具有以下作用：1、企业某一日期的资产总额、
234、负债总额及其结构，了解企、企业某一日期的资产总额、负债总额及其结构，了解企业拥有和控制的经济资源以及未来用多少资产清偿债务；业拥有和控制的经济资源以及未来用多少资产清偿债务；2、企业所有者权益的情况，了解企业投资者在企业资产中、企业所有者权益的情况，了解企业投资者在企业资产中所占的份额和所有者权益的构成情况。所占的份额和所有者权益的构成情况。3、资产负债表是进行财务分析的基本资料、资产负债表是进行财务分析的基本资料200（二）资产负债表的编制格式（二）资产负债表的编制格式资产负债表分为账户式和报告式两种，我国资产负债表的资产负债表分为账户式和报告式两种，我国资产负债表的格式采用的是账户式，在编
235、制时按项目的流动性大小，对格式采用的是账户式，在编制时按项目的流动性大小，对对资产、负债、所有者权益进行归类，资产负债表格式对资产、负债、所有者权益进行归类，资产负债表格式为：为：资产资产资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 流动资产流动资产长期资产长期资产负债：负债：短期负债短期负债长期负债长期负债所有者权益：所有者权益： 投入资本投入资本留存收益留存收益资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计201二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法资产负债表是根据账户余额填列的，但由于资产负债表资产负债表是根据账户余额填列的，但由于资产负债
236、表中的有些报表项目和账户名称不一致，有些项目不能直接中的有些报表项目和账户名称不一致，有些项目不能直接根据账户余额填列，需对账户余额进行分析调整后填列。根据账户余额填列，需对账户余额进行分析调整后填列。1、根据总分类账户的期末余额直接填列。如交易性金融资、根据总分类账户的期末余额直接填列。如交易性金融资产、应收票据、固定资产、累计折旧、应付账款、实收资本等产、应收票据、固定资产、累计折旧、应付账款、实收资本等2、根据若干总分类账户的期末余额的合计数填列。如货、根据若干总分类账户的期末余额的合计数填列。如货币资金（现金、银行存款、其他货币资金的合计数）。币资金（现金、银行存款、其他货币资金的合计
237、数）。3、根据若干总分类账户的期末余额抵消后填列。如应收、根据若干总分类账户的期末余额抵消后填列。如应收账款、短期投资、长期投资（如提跌价准备应抵消准备）账款、短期投资、长期投资（如提跌价准备应抵消准备）4、根据明细分类账户的期末余额分析计算填列。如应收、根据明细分类账户的期末余额分析计算填列。如应收账款、应付账款等。账款、应付账款等。5、根据有关总分类账户和明细分类账户的期末余额分析填、根据有关总分类账户和明细分类账户的期末余额分析填列。如长期债权投资等。列。如长期债权投资等。202三、资产负债表的附表三、资产负债表的附表为了反映财务状况的具体情况，为报表使用者进行经济为了反映财务状况的具体
238、情况，为报表使用者进行经济决策提供有用的信息，企业还需要编制反映某些重要资决策提供有用的信息，企业还需要编制反映某些重要资产和所有者权益项目的详细情况的报表产和所有者权益项目的详细情况的报表1、资产减值准备明细表、资产减值准备明细表2、所有者权益增减变动表、所有者权益增减变动表3、应交增值税明细表、应交增值税明细表203第三节第三节 利润表利润表一、利润表概述一、利润表概述（一）利润表的概念和作用（一）利润表的概念和作用利润表是反映企业某一个时期（月、季、年）经营成果利润表是反映企业某一个时期（月、季、年）经营成果的会计报表，是动态报表。如果把资产负债表看作一张快的会计报表，是动态报表。如果把
239、资产负债表看作一张快照，那么可以把利润表看成是涵盖介于前后两张快照之间照，那么可以把利润表看成是涵盖介于前后两张快照之间的录像带。利润表是根据的录像带。利润表是根据“利润利润=收入收入- 费用费用”这一会计等式这一会计等式设计的设计的 。 利润表具有以下作用：利润表具有以下作用：1、通过利润表提供的企业生产经营的收益和成本的耗费、通过利润表提供的企业生产经营的收益和成本的耗费情况，了解企业的经营成果。情况，了解企业的经营成果。2、通过利润表提供不同时期的比较数字，可以分析企业今、通过利润表提供不同时期的比较数字，可以分析企业今后利润的发展趋势和获利能力后利润的发展趋势和获利能力3、了解投资者投
240、入资本的保值增值情况。、了解投资者投入资本的保值增值情况。4、利润时企业经营业绩的综合体现，故是利润分配的依据。、利润时企业经营业绩的综合体现，故是利润分配的依据。204（二）利润表反映的主要内容和格式（二）利润表反映的主要内容和格式1、利润表反映的主要内容、利润表反映的主要内容（1）构成主营业务利润的各要素）构成主营业务利润的各要素主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主要业务税金及附加主要业务税金及附加（2）构成营业利润的各要素）构成营业利润的各要素营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-营业费用营业费用-管理费用管理费
241、用-财务费用财务费用（3）构成利润总额的各要素）构成利润总额的各要素利润利润=营业利润营业利润投资收益投资收益+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出（4）构成净利润的各要素）构成净利润的各要素 净利润净利润=利润利润-所得税所得税2、利润表的格式、利润表的格式利润表的格式有单步式和多步式，我国采用多步式。利润表的格式有单步式和多步式，我国采用多步式。205二、利润表的编制二、利润表的编制利润表中的各项目根据有关收入和费用账户的本期发生额利润表中的各项目根据有关收入和费用账户的本期发生额分析填列。分析填列。三、利润分配表三、利润分配表利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏利润分
242、配表是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损的弥补的报表，是利润表的附表，说明利润表上反映的损的弥补的报表，是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。净利润的分配去向。利润分配表基本上是按照利润分配表基本上是按照“利润分配利润分配”账户所属的各明细账账户所属的各明细账的发生额编制。的发生额编制。 206第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用现金流量表是以现金为基础编制的反映企业某一时期内现金流量表是以现金为基础编制的反映企业某一时期内现金流入、流出及其增减变动的会计报表，是一个动态现金流入、流出及其增减变动的会计报表，是一个动态报表。
243、报表。现金流量表的作用主要为：现金流量表的作用主要为：1、预测企业未来的现金流量和分析企业的偿债能力；、预测企业未来的现金流量和分析企业的偿债能力；2、反映企业现金盈缺的原因；、反映企业现金盈缺的原因；3、与利润比较，评价企业净利润的质量；、与利润比较，评价企业净利润的质量；4、有助于提高会计信息的真实性。、有助于提高会计信息的真实性。207二、现金流量表相关的概念二、现金流量表相关的概念1、现金及现金流量、现金及现金流量现金现金库存现金库存现金可随时用于支付的银行存款可随时用于支付的银行存款其他货币资金其他货币资金广义的现金广义的现金现金等价物现金等价物期限短、流动性强、价值变动风险小期限短
244、、流动性强、价值变动风险小如短期内到期的国债如短期内到期的国债2、影响现金流量变动的因素、影响现金流量变动的因素企业所发生的经济业务并非都引起现金发生流动，按对企业所发生的经济业务并非都引起现金发生流动，按对现金流量的影响，分为三类：现金流量的影响，分为三类：（1）现金各项目之间发生增减变动的经济业务。不影响现）现金各项目之间发生增减变动的经济业务。不影响现金流量发生增减变动。现金流量表不包括这类业务。金流量发生增减变动。现金流量表不包括这类业务。（2）引起非现金流量项目之间发生增减变动。属于重要的）引起非现金流量项目之间发生增减变动。属于重要的投资和融资，可能影响未来现金流量，以补充形式反映
245、。投资和融资，可能影响未来现金流量，以补充形式反映。（3）引起现金与非现金项目之间发生增减变动。会引起现）引起现金与非现金项目之间发生增减变动。会引起现金流量发生增减变动，是现金流量表反映的主要内容。金流量发生增减变动，是现金流量表反映的主要内容。208三、现金流量的分类三、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、交纳税金等等。劳务、制造产品、交纳税金
246、等等。思考：经营活动产生哪些现金流入量、哪些现金流出量？思考：经营活动产生哪些现金流入量、哪些现金流出量？（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购置和不包括在现金等价物投资活动是指企业长期资产的购置和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。范围内的投资及其处置活动。 思考：哪些投资活动会带来现金的流入和流出思考：哪些投资活动会带来现金的流入和流出（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、债券、分配股利等。
247、活动，包括吸收投资、发行股票、债券、分配股利等。 思考：哪些筹资活动会带来现金的流入和流出思考：哪些筹资活动会带来现金的流入和流出209三、现金流量表的基本格式和编制方法三、现金流量表的基本格式和编制方法（一）基本格式（一）基本格式（二）现金流量表的编制方法（二）现金流量表的编制方法1、经营活动产生现金流量的计算和列示、经营活动产生现金流量的计算和列示（1）直接法：通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经）直接法：通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经济活动的现金流量时，一般营活动的现金流量。采用直接法编制经济活动的现金流量时，一般以利润表中的营
248、业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，计算出经营活动的现金流量。减变动，计算出经营活动的现金流量。+（期初应收项目（期初应收项目-期末应收项目）期末应收项目）+（期末预（期末预收项目收项目-期初预收项目）当期计提坏账准备期初预收项目）当期计提坏账准备+（期末存货（期末存货-期初存货）期初存货）+（期初应付项目（期初应付项目-期末应付项目）期末应付项目）+（期末预付项目（期末预付项目-期初预付期初预付项目）项目）+（期末待摊费用（期末待摊费用-期初待摊费用）期初待摊费用）+（期初应（期初应付、预提费用付、预提费用-期末应付、
249、预提费用）期末应付、预提费用）权责发生制权责发生制调整项目调整项目收付实现制收付实现制营业收入营业收入营业成本营业成本期间费用期间费用销货收现销货收现购货付现购货付现期间费用付现期间费用付现210（2）间接法：以本年利润为起算点，调整不涉及现金的）间接法：以本年利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。算出经营活动的现金流量。不涉及现金收支的收入与费用不涉及现金收支的收入与费用如固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等如固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等与经营活动有
250、关的非现金流动资产和流动负债的增减变动项目与经营活动有关的非现金流动资产和流动负债的增减变动项目如存货、应收账款、应付账款、待摊费用、预提费用等。如存货、应收账款、应付账款、待摊费用、预提费用等。 不属于经营活动的损益不属于经营活动的损益如投资收益，处置固定资产、无形资产等损益及财务费用等如投资收益，处置固定资产、无形资产等损益及财务费用等在间接法下，对净利润调整项目分为三类：在间接法下，对净利润调整项目分为三类：直接法和间接法的区别在于计算经营活动的现金流量的起算点不同，直接法和间接法的区别在于计算经营活动的现金流量的起算点不同，但是两种方法计算得出的结果是一致的，并且对投资和筹资活动的但是
251、两种方法计算得出的结果是一致的，并且对投资和筹资活动的现金流量计算和列示也是相同的。两者相比，直接法更直观，也更现金流量计算和列示也是相同的。两者相比，直接法更直观，也更全面，国际会计准则鼓励用直接法，我国也采用直接法，但在补充全面，国际会计准则鼓励用直接法，我国也采用直接法，但在补充资料中提供按间接法编制的经营活动的现金流量。资料中提供按间接法编制的经营活动的现金流量。211（三）现金流量表编制的技术方法（三）现金流量表编制的技术方法现金流量表的编制基础是收付实现制，而会计核算及资现金流量表的编制基础是收付实现制，而会计核算及资产负债表和利润编制的基础是权责发生制，因此，编制产负债表和利润编
252、制的基础是权责发生制，因此，编制现金流量表时，需要采用一定的技术方法对报表和账户现金流量表时，需要采用一定的技术方法对报表和账户资料进行分析和调整。采用的技术方法有三种：资料进行分析和调整。采用的技术方法有三种：1、调整法：根据资产负债表和利润表等有关资料，通过、调整法：根据资产负债表和利润表等有关资料，通过调整确定企业经营活动、投资活动、筹资活的现金流量。调整确定企业经营活动、投资活动、筹资活的现金流量。2、工作底稿法：以工作底稿为手段，以资产负债表和利、工作底稿法：以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一个项目进行分析调整，从而编制润表数据为基础，对每一个项目进行分析调整，从而编制现金流量表。现金流量表。3、T形账户法：以形账户法：以T形账户为载体，以资产负债表和利润形账户为载体，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析调整，编制现金流量表数据为基础，对每一项目进行分析调整，编制现金流量表表212图片213
