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1、第五章第五章收入收入本章适用的小企业会计准则本章适用的小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则 小小企业会计准则第五十八条企业会计准则第五十八条六十四条六十四条 2 货币资金货币资金一、收入的概念一、收入的概念日常活动形成日常活动形成导致所有者权益增加导致所有者权益增加与所有者投入与所有者投入资本无关资本无关经济利益的总流入经济利益的总流入1日常活动日常活动收入收入非日常活动非日常活动利得利得2收入增加收入增加资产增加资产增加负债减少负债减少所有者权益增加所有者权益增加第一节第一节收入收入二、收入的分类二、收入的分类nn根据不同的标准可以对收入进行不同的分类。根据不同的标准可以对收入进行不同
2、的分类。n（一）按小企业经营业务的主次分，收入可以（一）按小企业经营业务的主次分，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入分为主营业务收入和其他业务收入n（二）按照小企业经营业务的性质分，收入可（二）按照小企业经营业务的性质分，收入可以分为销售商品收入和提供劳务收入以分为销售商品收入和提供劳务收入第二节第二节销售商品收入销售商品收入n 一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量n（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认n根据小企业会计准则的规定，通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。n（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量n
3、通常情况下，小企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定主营业务收入或其他业务收入。n关注：涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收入金额的确定 n（一）销售商品收入的一般情形（一）销售商品收入的一般情形二、销售商品收入的账务处理二、销售商品收入的账务处理确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款应收票据应收票据银行存款等银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品销售折扣、折让与销售退回的账务处理 销售折扣销售折扣企业为促销而在企业为促销而在商品标价上给予
4、商品标价上给予的价格减让。的价格减让。商业折扣在商业折扣在销售时即已发生，销售时即已发生，因此企业在实现因此企业在实现销售时，只需按销售时，只需按扣除商业折扣后扣除商业折扣后的净额确认销售的净额确认销售收入，不需另作收入，不需另作账务处理。账务处理。 借：应收账款借：应收账款 21,060 21,060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18,000 18,000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 3,060 3,060 借：银行存款借：银行存款 21,060 21,060 贷：应收账款贷：应收账款 21,060 21,060商业折扣商业折扣确认的收入按扣除折扣额以
5、后的金额确定销售商品确认的收入按扣除折扣额以后的金额确定销售商品收入金额收入金额某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方元，由于是成批销售，销售方给购货方10的商业折的商业折扣，金额为扣，金额为2000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17，销售额和折扣，销售额和折扣额在同一张发票上注明。额在同一张发票上注明。销售折扣、折让与销售退回的账务处理 1 1）销售折扣）销售折扣是指债权人为是指债权人为鼓励债务人在规定鼓励债务人在规定期限内付款，而向期限内付款，而向债务人提供的债务债务人提供的
6、债务减让。减让。现金折扣是企业为现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发了尽快使资金回笼而发生的理财费用，在发生生的理财费用，在发生时作为当期损益，记入时作为当期损益，记入“财务费用财务费用”账户。账户。 现金折扣的账务处理现金折扣的账务处理折扣额折扣额财务费用财务费用收款收款, ,发生折扣发生折扣银行存款银行存款实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价计算售价计算按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价确定售价确定扣减现扣减现金折扣金折扣前金额前金额 现金折扣的账务处理现金折扣的账务处理银行存款银
7、行存款收款收款, ,未发生折扣未发生折扣实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价计算售价计算按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价确定售价确定扣减现扣减现金折扣金折扣前金额前金额借：银行存款借：银行存款 11,700 11,700 贷：应收账款贷：应收账款 11,70 11,70（2）现金折扣）现金折扣某企业销售产品某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为，适用增值税税率为17,产品交付并办妥托收手续。产品交付并办妥托收手续。
8、借：应收账款借：应收账款11,700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10,000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1,700如如10天内收到货款，则天内收到货款，则借：银行存款借：银行存款11,500财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款11700如超过了现金折扣的最后期限，则如超过了现金折扣的最后期限，则2）销售折让的账务处理）销售折让的账务处理会计处理与会计处理与商业折扣相商业折扣相同同企业售出的商企业售出的商品由于质量不品由于质量不合格或规格与合格或规格与合同不符等原合同不符等原因而在售价上因而在售价上给予的减让。给予的减让。在实际发生折让时：在实际发生
9、折让时：冲减当期收入冲减当期收入在在规定允许的情况下规定允许的情况下扣减当期销项税额。扣减当期销项税额。从税务机关取得从税务机关取得“企业进企业进货货退出及索取折让证明单退出及索取折让证明单”红字增值税专用发票红字增值税专用发票折让发生在确认销售收入前折让发生在确认销售收入前按扣除销售折让后的金额确认按扣除销售折让后的金额确认折让发生在确认销售收入后折让发生在确认销售收入后于发生时冲减当期收入于发生时冲减当期收入例例 甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价为注明的售价为100100，000000元，增值税税额为元，增值税税
10、额为1717，000000元，该批商元，该批商品成本为品成本为7070，000000元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予在价格上给予5%5%的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？期增值税销售税额。则甲公司业务处理？销售折让销售折让借：应收账款借：应收账款 117 1
11、17，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100，000000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717，000000借：主营业务收入借：主营业务收入 5 5，000000（100100，000*5%000*5%） 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 850 贷：应收账款贷：应收账款 5 5，850850借：银行存款借：银行存款 111 111，150150 贷：应收账款贷：应收账款 111 111，150150销售实现时销售实现时发生折让时发生折让时实际收到款项时实际收到款项时承上例承上例若甲公司开
12、始未确认收入，纳税义务也没发生，在这之后发若甲公司开始未确认收入，纳税义务也没发生，在这之后发生销售折让，发生在销售折让后的生销售折让，发生在销售折让后的2 2个月，该厂承诺近期付个月，该厂承诺近期付款。款。承诺付款时承诺付款时实际收到款项实际收到款项借：应收账款借：应收账款 111 111，150150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95 95，000000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1616，150150借：银行存款借：银行存款 111 111，150150 贷：应收账款贷：应收账款 111 111，150150承诺付款时承诺付款时实际收到款项实
13、际收到款项3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理3）销售退回）销售退回（SalesReturn）的账务处理的账务处理是指企业售出是指企业售出的商品由于质量、的商品由于质量、品种、规格不符合品种、规格不符合合同要求等原因而合同要求等原因而发生的退货。发生的退货。未确认销售收入未确认销售收入已确认销售收入已确认销售收入不论属于本年度还是属于以前年不论属于本年度还是属于以前年度的销售，应当在发生时冲减当度的销售，应当在发生时冲减当期销售商品收入。期销售商品收入。冲减当期成本冲减当期成本销售退回销售退回冲减销售成本冲减销售成本方方法法一一：如如果果本本月月有有同同种种或或同同类类产产品品销销售售的的，
14、销销售售退退回回产产品品，可可以以直直接接从从本本月月的的销销售售数数量量中中减减去去，得得出出本本月月销销售售净净数数量然后计算应结转的销售成本。量然后计算应结转的销售成本。结转当月销售产品成本结转当月销售产品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 冲减退回产品的成本冲减退回产品的成本 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 方法二：单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本的确方法二：单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本的确定，可以按照定，可以按照退回月份退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成销售的同种或同类产品的实际销售成本计算，也可以按
15、照本计算，也可以按照销售月份销售月份该种产品的销售成本计算确定，该种产品的销售成本计算确定，然后从本月销售产品的成本中扣除然后从本月销售产品的成本中扣除例例 甲公司于甲公司于20072007年年1111月月3 3日向日向B B公司销售一批商品，单位售价公司销售一批商品，单位售价500500元，元，6060件，共计货款件，共计货款3030，000000，增值税专用发票上注明增，增值税专用发票上注明增值税为值税为5 5，100100元，单位成本为元，单位成本为300300元。元。B B公司于公司于1111月月1010日付清日付清货款。货款。20072007年年1111月月2020日，该批商品因质量
16、不合格全部退回，日，该批商品因质量不合格全部退回，则甲公司的账务处理？则甲公司的账务处理？销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款 35100 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 30000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）51005100结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 18 18，000000 贷：库存商品贷：库存商品 18 18，000000收回货款收回货款借：银行存款借：银行存款 35 35，100100 贷：应收账款贷：应收账款 35 35，100100销售退回销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 30 30
17、，000000应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 5 5，100100 贷：银行存款贷：银行存款 35 35，100100 同时调整主营业务成本：同时调整主营业务成本：借：库存商品借：库存商品 18 18，000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 18 18，000000（二）销售商品收入的特殊情形（二）销售商品收入的特殊情形n1采用托收承付方式销售商品采用托收承付方式销售商品n2.采用预收款方式销售商品采用预收款方式销售商品n3.采用分期收款方式销售商品采用分期收款方式销售商品n4.销售商品需要安装和检验销售商品需要安装和检验n5.采用支付手续费方式委托代销
18、采用支付手续费方式委托代销n6.以旧换新以旧换新n7.采用产品分成方式销售商品采用产品分成方式销售商品第三节第三节提供劳务的收入提供劳务的收入n一、提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务收入的确认和计量n（一）劳务的开始并完成属同一会计期间内的情（一）劳务的开始并完成属同一会计期间内的情形形同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的受劳务方已收或应收的合同或协议价款合同或协
19、议价款。 （二）劳务的开始与完成分属不同会计期间的（二）劳务的开始与完成分属不同会计期间的情形情形劳务的开始和完成分属不同会计年度的，年度资产负劳务的开始和完成分属不同会计年度的，年度资产负债表日，应当按照完工进度确认提供劳务收入。债表日，应当按照完工进度确认提供劳务收入。完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用本期确认的收入提供劳务收本期确认的收入提供劳务收入总额入总额完工进度完工进度- -以前会计期以前会计期间累计已确认提供劳务收入间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预本期确认的成本提供劳务预计成本总额计成本总额完工进度完工进度- -以前会以前会计期间累计已确认提供劳务成计期
20、间累计已确认提供劳务成本本企业应当按照从接企业应当按照从接受劳务方已收或应受劳务方已收或应收的合同或协议价收的合同或协议价款确定提供劳务收款确定提供劳务收入总额。入总额。 劳务收入的账务处理劳务成本劳务成本发生的各项发生的各项劳务成本劳务成本结转完成劳结转完成劳务的成本务的成本尚未完成或尚尚未完成或尚未结转劳务的未结转劳务的成本成本核算企业对外提供劳务所发生核算企业对外提供劳务所发生的成本。企业接受的建造合同劳的成本。企业接受的建造合同劳务发生的成本。务发生的成本。按接受劳务种类设置明细账。按接受劳务种类设置明细账。某企业某企业2008年年11月月1日接受一项产品安装任务，安装期日接受一项产品
21、安装任务，安装期3个月，合同总收入个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本元，实际发生成本140000元元(均为安装人员工资均为安装人员工资)，估计还会发生，估计还会发生60000元。按实际发生的成本占估计元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。总成本的比例确定劳务的完成程度。实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=140000(140000+60000)=70%2008年确认收入年确认收入=30000070%-0=210000(元元)2008年结转成本年结转成本=20000070%-0=140
22、000(元元) 实际发生成本时：实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本140000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬140000预收账款时：预收账款时：借：银行存款借：银行存款220000贷：预收账款贷：预收账款22000012月月31日确认收入：日确认收入：借：预收账款借：预收账款210000贷：主营业务收入贷：主营业务收入210000结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本140000贷：劳务成本贷：劳务成本140000 2009年 实际发生成本时：实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本60000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬60000预收账款时：预收账款时：借：银行存款借
23、：银行存款80000贷：预收账款贷：预收账款8000012月月31日确认收入：日确认收入：借：预收账款借：预收账款90000贷：主营业务收入贷：主营业务收入210000结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本60000贷：劳务成本贷：劳务成本60000（二）建造合同收入的处理（二）建造合同收入的处理建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。合同收入应以收到或应收的工程价款计量合同收入应以收到或应收的工程价款计量。小企业建造合同成本应包
24、括从合同签订开始至合同完成小企业建造合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。（一）小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械（一）小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬”、“原材料原材料”等。等。发生的施工、生产单位管理人
25、员职工薪酬、财产保险费、工发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、财产保险费、工程保修费、固定资产折旧费等间接费用，程保修费、固定资产折旧费等间接费用，借：工程施工借：工程施工间接费用间接费用贷：累计折旧贷：累计折旧”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本贷：工程施工贷：工程施工间接费用间接费用工程施工的主要账务处理工程施工的主要账务处理（二）确认合同收入和合同费用时，（二）确认合同收入和合同费用时，借：应收账款借：应收账款”、“预收账款预收账款”等科目，等科目，贷：主
26、营业务收入贷：主营业务收入按照应结转的合同成本，按照应结转的合同成本，借：主营业务成本借：主营业务成本贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本核算小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单核算小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等）机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的各项所发生的各项费用。费用。小企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或小企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的本企业其他内部独立核算的机械站
27、租入施工机械发生的机械租赁费，在机械租赁费，在“工程施工工程施工”科目核算，不在本科目核科目核算，不在本科目核算。算。“机械作业机械作业”账户账户（一）小企业发生的机械作业支出，（一）小企业发生的机械作业支出，借：机械作业借：机械作业贷：贷：“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”等科目。等科目。（二）期（月）末，小企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和（二）期（月）末，小企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本企业承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转运输队为本企业承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，入承包工程的成本
28、，借：工程施工借：工程施工贷：机械作业贷：机械作业对外单位、专项工程等提供机械作业（含运输设备）的成本，对外单位、专项工程等提供机械作业（含运输设备）的成本，借：生产成本（或劳务成本）借：生产成本（或劳务成本）贷：机械作业贷：机械作业机械作业的主要账务处理机械作业的主要账务处理例：一小建筑公司签订了一项总金额为例：一小建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造元的建造合同，承建一座桥梁。工程于合同，承建一座桥梁。工程于208年年7月开工，预计月开工，预计210年年10月完工。各年度相关资料如下：月完工。各年度相关资料如下：（1）至）至208年年底，已发生成本年年底，已发生成本200000
29、0元，完成合元，完成合同尚需发生成本同尚需发生成本6000000元；元；（2）到）到209年年底，已发生成本年年底，已发生成本5832000元，完成合元，完成合同尚需发生成本同尚需发生成本2268000元；元；（3）210年年10月，该项工程完成时月，该项工程完成时,累计已发生成本累计已发生成本8100000元。元。假定该项目按年度来确认合同收入与费用。假定该项目按年度来确认合同收入与费用。（1）208年计算完工进度年计算完工进度2000000（20000006000000）10025208年应确认合同收入年应确认合同收入90000002502250000（元）（元）208年应确认合同费用年应
30、确认合同费用80000002502000000（元）（元）208年年末，确认收入的账务处理为：年年末，确认收入的账务处理为：借：应收账款借：应收账款2250000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2250000结转成本确认费用的账务处理为：结转成本确认费用的账务处理为：借：主营业务成本借：主营业务成本2000000贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本2000000发生成本发生成本2000000元元借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本2000000贷：银行存款贷：银行存款（2）209年计算完工进度年计算完工进度5832000（58320002268000）10072209年应确认合同收入年
31、应确认合同收入90000007222500004230000（元）（元）209年应确认合同费用年应确认合同费用81000007220000003832000（元）（元）209年年末，确认合同收入账务处理为：年年末，确认合同收入账务处理为：借：应收账款借：应收账款4230000贷：主营业务收入贷：主营业务收入4230000结转成本确认费用的账务处理为：结转成本确认费用的账务处理为：借：主营业务成本借：主营业务成本3832000贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本3832000（3）210年计算完工进度年计算完工进度81000008100000100100210年应确认合同收入年应确认合同收入
32、900000010064800002520000（元）（元）210年应确认合同费用年应确认合同费用810000010058320002268000（元）（元）210年年末，合同收入与费用确认的账务处理为：年年末，合同收入与费用确认的账务处理为：借：应收账款借：应收账款2520000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2520000结转成本确认费用的账务处理为：结转成本确认费用的账务处理为：借：主营业务成本借：主营业务成本2268000贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本2268000第六十四条第六十四条小企业与其他企业签订的合同或协议包小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，
33、销售商品部分和提供劳务部分含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。三、同时销售商品和提供劳务的交易三、同时销售商品和提供劳务的交易 1.收入的确认条件不同。企业会计准则下，更关注风险报收入的确认条件不同。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。小企业会计准则下，更加关注收到货款或取酬是否转移。小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。如：分期收款收入按合同约定日期确认收入；得收款权利。如：分期收款收入按合同约定日期确认收入；2.发生销售退回的处理发生销售退回的处理小企业会计准则下直接冲减退回当期的收入和成本；企小企业会计准则下直接冲减退回当期的收入和成本；企业会计准则要求区分是否属于资产负债表日后事项业会计准则要求区分是否属于资产负债表日后事项收入小企业会计准则与企业会计准则的区别收入小企业会计准则与企业会计准则的区别
