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1、第二讲第二讲 国际税收法律与制度框架国际税收法律与制度框架-跨国商品课税体系跨国商品课税体系第第2章章 跨国商品课税协调的跨国商品课税协调的 国际法律与制度框架国际法律与制度框架 2.1 商品税的国际协调模式商品税的国际协调模式 2.2 跨国商品税与跨国商品税与WTO国际协调框架国际协调框架 2.3 中国跨国商品税制的优化中国跨国商品税制的优化 2.1 商品课税国际协调的模式商品课税国际协调的模式 2.1.1.单边协调模式单边协调模式自由港自由港 香港是这种模式的典型代表。 2.1.2区域协调模式区域协调模式自由贸易区自由贸易区 自由贸易区是数个国家（地区）所组成的相互实行零关税的集团。这种模
2、式具体又可分为：关税同盟型与非关税同盟型。 2.1.2.1欧盟的税收协调制度欧盟的税收协调制度 1欧盟概况 欧洲共同体是西欧主要资本主义国家为了谋求自身政治经济的独立、安全后发展，加强相互间的合作，建设统一的欧洲而于20世纪50年代建立并发展起来的一个政治、经济集团。 欧洲共同体包括欧洲经济共同体、欧洲煤钢共体（ECSC）和欧洲原子能共同（EURATOM），其中最重要的是欧洲经济共同体。由于欧洲经济共同体的首要任务是建立关税同盟、组织统一市场，因而人们也称其为西欧共同市场。 2. 经济一体化战略经济一体化战略 -税收一体化战略税收一体化战略 税收一体化、货币一体化、市场一体化 (1)间接税制的
3、一体化 (2)直接税制的一体化 2.1.2.2 北美自由贸易区的税收协调制度北美自由贸易区的税收协调制度 由美国、加拿大和墨西哥签署的北美自由贸易协定于1994年1月1日生效，标志着北美自由贸易区的建立。 协议的主要内容有： 市场准入：关税削减措施。 原产地规则。 取消投资障碍，开放金融市场和服务业 争端解决。 2.1.2.3东盟自由贸易区的税收协调制度东盟自由贸易区的税收协调制度 东盟从70年代后期以来,为了谋求区域内经济活力的发挥,接而连三地提出了一系列区域内贸易自由化和产业合作的项目,但是由于制度本身不完善等方面的原因,这些项目并没有充分地发挥功能。 东盟自由贸易区的构想是除极少数加盟国
4、以外,到2002年以前区域内的关税降低到一定的比率(05%),并且通过消除关税壁垒,使东盟整个地区成为一个自由贸易地区。 2002年11月4日，中国总理朱镕基和东盟10国领导人所签署的中国与东盟全面经济合作框架协议，决定到2010年建成中国东盟自由贸易区。根据协议，中国东盟自由贸易区将包括货物贸易、服务贸易、投资和经济合作等内容。 自由贸易区建成后，将形成一个拥有17亿消费者、近2万亿美元内生产总值、1.2万亿美元贸易总量的经济区。 2.1.2.4欧盟、北美、东盟的比较欧盟、北美、东盟的比较 1.经济一体化程度不同 2.经济发展水平不同 2.1.3多边协调模式多边协调模式 世界贸易组织的分析制
5、度世界贸易组织的分析制度 2.1.3. 1 WTO框架下零关税机制的理论分析框架下零关税机制的理论分析 I. WTO的运行机制的运行机制 ( 1) WTO：零关税：零关税的特征 零关税零关税是指一国或相关国家之间对进口商品与出口商品实行免征关税的政策，即一国单边或国与国之间彻底消除了关税壁垒，促进跨国商品的自由流动。消除关税壁垒既是全球贸易自由化的重要目标，也是经济全球化的必然趋势。 (2)WTO：零关税的运行机制：零关税的运行机制 WTO零关税的运行机制是由决策机制、约束机制、保障机制以及争端解决机制组成。 2.WTO：零关税机制的经济效应：零关税机制的经济效应 WTO零关税机制的基石是取消
6、了各成员国之间的进口关税,但对非成员国实施非统一的关税（由各成员国自主确定），这样势必影响世界的资源配置与福利水平。 (1)静态效应静态效应 (2)动态效应动态效应 2.1.3. 2 WTO零关税协议的实证分析零关税协议的实证分析 1. WTO：零关税协议的走势：零关税协议的走势 在WTO框架下，零关税机制的具体形式表现为零关税协议。从零关税协议的发展历程来看，可分为沿革、现状、未来三个阶段，并可能沿着信息技术产品服务业非农产品农产品的趋势发展。 2.中国：加入中国：加入信息技术协议信息技术协议的决策与影响的决策与影响 2.2 跨国商品课税与跨国商品课税与WTO国际协调框架国际协调框架 2.2
7、.1 WTO对各国关税制度的国际协调原则对各国关税制度的国际协调原则 2.2.1.1最惠国待遇原则最惠国待遇原则 1.最惠国待遇的含义 最惠国待遇最惠国待遇是指，一成员方将在货物贸易、服务贸易和知识产权领域给予任何其他国家(无论是否世界贸易组织成员)的优惠待遇，立即和五条件地给予其他各成员方 2.最惠国待遇原则的具体体现 3最惠国待遇原则的例外 4.最惠国待遇原则与一国税制 2.1.1.2国民待遇原则国民待遇原则 1.国民待遇的含义 国民待遇国民待遇是指，对其他成员方的产品、服务或服务提供者及知识产权所有者和持有者所提供的待遇，不低于本国同类产品、服务或服务提供者及知识产权所有者和持有者所享有
8、的待遇。 2.国民待遇原则的具体体现 3.国民待遇原则与一国税制 2.1.1.3自由贸易原则自由贸易原则 1.自由贸易原则的含义 自由贸易原则自由贸易原则是指通过多边贸易谈判，实质性削减关税和减少其他贸易壁垒，扩大成员方之间的货物和服务贸易。 2.自由贸易原则的基本内容 3.自由贸易原则与一国税制 2.1.1.4 公平竞争原则公平竞争原则 1.公平竞争原则的含义 公平竞争原则公平竞争原则是指成员方应避免采取扭曲市场竞争的措施，纠正不公平贸易行为，在货物贸易、服务贸易和与贸易有关的知识产权领域，创造和维护公开、公平、公正的市场环境。 2.公平竞争原则的具体体现 3.公平竞争原则与一国税制 2.1
9、.1.5 反倾销反补贴原则反倾销反补贴原则 1.反倾销反补贴原则的本质与特点反倾销反补贴原则的本质与特点 反倾销反补贴原则反倾销反补贴原则要求政府不得以各种形式对出口商品实行直接或间接的补贴以促进其在国际市场上的竞争力，使之形成不公平竞争。一经发现，其他成员有权采取制裁措施(如征收反倾销税和反补贴税)。2.反倾销反补贴原则与一国税制反倾销反补贴原则与一国税制 (1)出口退税与一国税制 (2)出口补贴与一国税制 3.反倾销的实体性规定反倾销的实体性规定 (1)实施反倾销措施的基本要件 (2)反倾销措施 2.1.1.6 透明度原则透明度原则 1.透明度原则的含义 透明度原则透明度原则是指，成员方应
10、公布所制定和实施的贸易措施及其变化情况(如修改、增补或废除等)，不公布的不得实施，同时还应将这些贸易措施及其变化情况通知世界贸易组织。成员方所参加的有关影响国际贸易政策的国际协议也在公布和通知之列。 2.透明度原则的主要内容 3.透明度原则与一国税制2.2.2 WTO与跨国商品课税国际协调的内容与跨国商品课税国际协调的内容 2.2.2.1关税制度的国际协调关税制度的国际协调 1.关税税率的国际协调 2.完税价格审定方法的国际协调 2.2.2.2国内商品税制度的国际协调国内商品税制度的国际协调 1.征税原则的国际协调 2.税制的协调2.3中国跨国商品税制的改革中国跨国商品税制的改革 2.3.1我
11、国关税制度与政策分析我国关税制度与政策分析 1.我国削减关税的实践 2.我国关税制度的改革 2.3.2 我国出口退税制度与政策分析我国出口退税制度与政策分析 一出口退税模式分析一出口退税模式分析 (一一) 出口退税模式的分类出口退税模式的分类 出口退税程度是指对出口产品征税所形成的税负与退税之间的数量关系。判断出口退税的程度有两个标准：一是退税率与征税率之间的数量关系；二是征退税的税基宽窄， 从理论上讲，出口退税应贯彻“征多少、退多少、未征不退、彻底退税”的原则。但从现实性来看，受各种因素的制约，则会出现彻底退税、部分退税和少征多退三种出口退税模式 (二二)出口退税模式选择的制约因素出口退税模
12、式选择的制约因素 一国对出口退税模式的选择要受到经济政策目标、财政承受能力、税制、国际市场的竞争程度以及国际收支平衡状况等因素的影响。 1.一国的经济政策目标 在开放经济条件下，进口与出口是影响社会总供求的重要经济变量，并因外贸依存度不同，其影响程度不同。因此，政府为了扩大内需或外需，实现充分就业、经济增长等经济目标，就会实施强弱程度不同与结构不同的出口退税政策。 2.财政承受能力 第一，税制的弹性。如果税收征收政策本身存在过宽的弹性区间，如征税时实施了税收减免等，将导致实际税负低于名义税负，出现少征多退的情况。 第二，税收征管的漏损。在各国出口退税实践中，受利益动机的驱使，纳税人骗取出口退税
13、的现象是不可避免的。 4.汇率政策和信贷政策汇率政策和信贷政策 从汇率政策与退税政策的关系来看，汇率的贬值，可以降低产品出口成本，从而减轻出口退税的压力；相反，汇率的升值，将提升产品出口成本，从而增加出口退税的压力。但是汇率贬值的经济效应复杂，将牵涉到方方面面，例如加大进口成本、牵动国内物价上升，还会对就业、社会安定、经济稳定增长等宏观社会经济政策产生某些副作用，因此，政府一般都运用简明的退税政策调节出口。 从信贷政策与退税政策的关系来看，对出口退税应退末退部分，可予以出口信贷支持，并可对因退税滞后而占用的贷款实行贴息、不加息等优惠政策加以补偿。 5.国际收支平衡状况国际收支平衡状况 当一国的
14、国际收支长期或大量出现贸易逆差，就要考虑限制进口，增加出口来消除这一状况，而增加出口的手段主要是外汇率贬值、信贷支持、出口补贴以及加大出口退税力度等几方面。 由于汇率贬值产生的经济效应波及面广，一般宜慎用；而出口补贴又会招致产品输入国反倾销、反补贴的报复；信贷支持对降低出口产品价格、提高产品国际竞争力只起间接作用，所以彻底退税便成为最合理、有效的促进出口手段。 6.国际经济关系国际经济关系 一国贸易战略的成功无不有其深刻的国际经济关系背景。本世纪50年代以来，美国出于政治目的采取的对外政策是以牺牲一定的经济利益为代价的，美国一直相对地保持其国内市场的开放状态，而以日本为首的东亚国家出口导向型贸易战略的巨大成功，正是这种基于比较优势的自由贸易政策的最大受益者。因此，相对宽松的出口环境，弱化了出口退税彻底与否的尖锐性。 2.3.2 我国出口退税制度分析我国出口退税制度分析 1.出口退税模式分析出口退税模式分析 2.我国出口退税模式的沿革我国出口退税模式的沿革 3.出口退税管理制度剖析出口退税管理制度剖析 4.优化出口退税制度的路径优化出口退税制度的路径v 第二讲第二讲 (完完)
