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1、第第 六 章章 金融资产及长期股金融资产及长期股权投资权投资第一节第一节 金融资产概述金融资产概述第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产第五节第五节 长期股权投资长期股权投资本章小结及习题本章小结及习题n n学 习 目 标n n通过本章学习，要求了解金融资产及其投资的概念与分类，掌握各类金融资产投资初始成本的计量与期末价值的计量，重点掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资取得、损益确认及处置的基本会计处理方法。引导案例：引导案例： 环宇股份有限公司环宇股份有限公司1 1月份以
2、月份以250 000250 000元购入天成公司元购入天成公司4 4年期年利率为年期年利率为10%10%的债券，面值为的债券，面值为240 000240 000元，交易费用元，交易费用20 00020 000元，购入债券已用银行元，购入债券已用银行存款付清，期满后一次还本付息，企业准备持有至到期，环宇公司按存款付清，期满后一次还本付息，企业准备持有至到期，环宇公司按年计提利息。该公司会计在公司投资时编制如下会计分录：年计提利息。该公司会计在公司投资时编制如下会计分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 240 000240 000 利息调整利息调整 10 00010 000 投资收
3、益投资收益 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 270 000270 000 会计又从当年会计又从当年1 1月开始按直线法摊销折溢价，并编制如下会计分录：月开始按直线法摊销折溢价，并编制如下会计分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 208208 贷：投资收益贷：投资收益 208208问题讨论：公司会计所作的上述会计处理是否符合企业会计准则的要求？为什么？第一节第一节第一节第一节 金融资产概述金融资产概述金融资产概述金融资产概述n n第一节第一节 金融资产概述金融资产概述n n一、金融资产的定义一、金融资产的定义 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并金融
4、工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具的本质属性是一项合同，合同形成一方的融工具的本质属性是一项合同，合同形成一方的金融资产，对应形成另一方的金融负债或权益工金融资产，对应形成另一方的金融负债或权益工具。具。 金融资产是金融工具的重要组成部分。金融金融资产是金融工具的重要组成部分。金融资产指企业持有的现金、权益工具投资、从其他资产指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负在有利条件下与其他
5、单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、债权投资、债的合同权利，如应收款项、贷款、债权投资、股权投资及衍生金融资产等。股权投资及衍生金融资产等。n n二、金融资产的分类二、金融资产的分类 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：库金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产等。股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产等。 根据企业会计准则对金融资产的分类的定义，金融资根据企业会计准则对金融资产的分类的定义，金融资产在初始确认时应当分为
6、产在初始确认时应当分为4 4类：类：n n（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；n n（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；n n（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；n n（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。 其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其变动计入当期损益的金融资产。第二节第二节第二节第二节 交易性金融资产交
7、易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产n n一、交易性金融资产的确认一、交易性金融资产的确认n n金融资产满足下列条件之一的，应当确认为交易性金融资金融资产满足下列条件之一的，应当确认为交易性金融资产。产。n n1 1取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。基金等。n n2 2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进且有客观证据表
8、明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。例如，企业基于其投资策略和风险管理的需要，行管理。例如，企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。变动计入当期损益。n n3 3属于衍生工具。例如，国债期货、远期合同、股指期属于衍生工具。例如，国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时
9、计入当期损益认为交易性金融资产，同时计入当期损益 n n二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算n n（一）设置账户（一）设置账户n n企业应设置企业应设置“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产”账户。账户。n n账户性质：资产类。账户性质：资产类。n n账户用途：核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交账户用途：核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。易性金融资产的公允价值。n n明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分别明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值公允价值变动变动”等进
10、行明细核算。账户结构：等进行明细核算。账户结构： 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方取得成本取得成本公允价值高于账面价值的差额公允价值高于账面价值的差额 出售时结转的成本和公允价值出售时结转的成本和公允价值变动损益变动损益公允价值低于账面价值的差额公允价值低于账面价值的差额 期末余额：期末公允价值期末余额：期末公允价值 n n（二）账务处理（二）账务处理n n【例例6-16-1】20072007年年6 6月月1010日，华为公司支付价款日，华为公司支付价款l l 000 000 000000元从二级市场购入甲公司发行的股票元从二级市场购
11、入甲公司发行的股票100 100 000000股，每股价格股，每股价格10.6010.60元（含已宣告但尚未发放元（含已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利0.600.60元），另支付交易费用元），另支付交易费用1 0001 000元。元。华为公司将持有的甲公司股票列为交易性金融资华为公司将持有的甲公司股票列为交易性金融资产。产。n n华为公司其他相关资料如下：华为公司其他相关资料如下：n n（1 1）6 6月月2020日，收到甲公司发放的现金股利；日，收到甲公司发放的现金股利；n n（2 2）6 6月月3030日，甲公司股票价格涨到每股日，甲公司股票价格涨到每股1313元；元；n n（3 3）
12、8 8月月1515日，将持有的甲公司股票全部售出，日，将持有的甲公司股票全部售出，每股售价每股售价1515元。元。 假定不考虑其他因素，华为公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素，华为公司的账务处理如下：n n（1 1）6 6月月1010日，购入甲公司股票。日，购入甲公司股票。n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司股票（成本）甲公司股票（成本）1 000 1 000 000000n n 应收股应收股 60 00060 000n n 投资收益投资收益 1 0001 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 1 061 0001 061 000n n（2 2）6 6月月2020日，收到甲公
13、司发放的现金股利。日，收到甲公司发放的现金股利。n n借：银行存款借：银行存款 60 00060 000n n 贷：应收股利贷：应收股利 60 00060 000（3 3）6 6月月3030日，确认股票价格变动。日，确认股票价格变动。借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司股票（公允价值变动）甲公司股票（公允价值变动）300 000300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000（4 4）8 8月月1515日，甲公司股票全部售出。日，甲公司股票全部售出。借：银行存款借：银行存款 1 500 0001 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 30
14、0 000300 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司股票（成本）甲公司股票（成本） 1 000 1 000 000000 甲公司股票（公允价值变动）甲公司股票（公允价值变动） 300 000300 000 投资收益投资收益 500 000500 000交易性金融资产核算程序如图交易性金融资产核算程序如图6-26-2所示所示 银行存款交易性金融资产成本公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动投资收益交易费用应收股利应收股利第三节第三节第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资n n一、持有至到期投资的含义、持有至到期投资的含义 持有至到期投资是指到期
15、日固定、回收金额固定或持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，例如，企业从二级市场上购入资产，主要是债权性投资，例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。的固定利率国债、浮动利率金融债券等。 企业将所持有的债券划分为持有至到期投资，如果企业将所持有的债券划分为持有至到期投资，如果企业的持有意图或能力发生了变化，在持有至到期投资到企业的持有意图或能力发
16、生了变化，在持有至到期投资到期前，可以重分类为可供出售金融资产，也可以将其出售期前，可以重分类为可供出售金融资产，也可以将其出售 n n二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算n n（一）设置账户（一）设置账户n n企业应当设置企业应当设置“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”账户。账户。n n账户性质：资产类。账户性质：资产类。n n账户用途：核算持有至到期债券投资的取得、出售和到期收回成本。账户用途：核算持有至到期债券投资的取得、出售和到期收回成本。n n明细账：按持有至到期投资的类别和品种，分别明细账：按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调
17、利息调整整、“应计利息应计利息”等明细科目进行明细核算。等明细科目进行明细核算。n n账户结构：账户结构： 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资 借借借借 贷贷贷贷取得成本（公允价值取得成本（公允价值+ +交易费用）交易费用）出售时结转的成本出售时结转的成本期末余额：持有至到期投资的期末余额：持有至到期投资的摊余成本摊余成本 n n（二）持有至到期投资取得的核算 【例6-2】2007年1月1日，华为公司购入乙公司于2006年1月1日发行的面值600 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为618 500元
18、，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。华为公司的账务处理如下：n n购入债券时，购入债券时，持有至到期投资取得成本持有至到期投资取得成本=618 500=618 500 40 000=578 50040 000=578 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）600 000600 000 应收利息应收利息 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 618 500618 500 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 21 50021 500n n收到债券利息时，收到债券利息时， 借
19、：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 00040 000n n（三）持有至到期投资利息收入确认的核算（三）持有至到期投资利息收入确认的核算n n实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率法，是指按照实际利率计算其的利率。实际利率法，是指按照实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。计摊余成本及各期利息收入或利息费用的
20、方法。计算公式如下：算公式如下：n n利息收入利息收入利息收入利息收入= = = =期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率n n应收利息应收利息应收利息应收利息= = = =面值面值面值面值票面利率票面利率票面利率票面利率n n账面成本摊销额（利息调整）账面成本摊销额（利息调整）账面成本摊销额（利息调整）账面成本摊销额（利息调整）= = = =应收利息应收利息应收利息应收利息 利息收利息收利息收利息收入入入入 n n【例6-3】华为公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2007年1月1日购入面值500 000元、期限5年、票面利率6%、
21、每年12月31日付息、取得成本528 000元的乙公司债券。假设实际利率经测算为4.72%，华为公司采用实际利率法确认的利息收入和摊销的溢价见表6-1。n n表表表表6-1 6-1 6-1 6-1 利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）计计息日期息日期应计利息应计利息（A A）实际利率实际利率（B B）利息收入利息收入（C=EC=EB B）应摊销溢价应摊销溢价（D=A-CD=A-C）摊余成本摊余成本（E=E=期初期初E-E-D D）20072007年年1 1月月1 1日日20072
22、007年年1212月月3131日日20082008年年1212月月3131日日20092009年年1212月月3131日日20102010年年1212月月3131日日20112011年年1212月月3131日日 30 00030 00030 00030 00030 00030 00030 00030 00030 000 30 000 4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72% 4.72% 24 92224 92224 68224 68224 43124 43124 16824 16823 797 23 797 5 0785 0785 3185 3
23、185 5695 5695 8325 8326 203 6 203 528 000528 000522 922522 922517 604517 604512 035512 035506 203506 203500 000 500 000 合合 计计150 000150 000122 000122 00028 00028 000根据表根据表6-16-1的计算结果，华为公司编制的各年确认利息收入的计算结果，华为公司编制的各年确认利息收入和摊销溢价的会计分录如下：和摊销溢价的会计分录如下：20072007年年1212月月3131日，确认利息收入并摊销溢价时日，确认利息收入并摊销溢价时: :借：应收
24、利息借：应收利息 30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 92224 922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 0785 078以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可以此类推。以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可以此类推。采用实际利率法确认利息收入和摊销的折价方法与上同采用实际利率法确认利息收入和摊销的折价方法与上同 n n（四）持有至到期投资处置的核算n n处置持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户（持有至到期投资账面余额），贷记“持有至到期投资成本”、“持有至到期投资应计利息”账户，贷记或借记“持有至
25、到期投资利息调整”账户，贷记或借记“投资收益”账户（差额）。n n已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。n n【例例6-46-4】华为公司于华为公司于20092009年年9 9月月1 1日，将日，将20072007年年1 1月月1 1日购入的丙公司面值日购入的丙公司面值800 000800 000元、期限元、期限4 4年、票年、票面利率面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息的债券提前出售，日付息的债券提前出售，取得转让收入取得转让收入815 600815 600元。转让日，丙公司债券账元。转让日，丙公司债券账面摊余成本为面摊余成本为788 783788 783元，其中，成本元，
26、其中，成本800 000800 000元，元，利息调整（贷方余额）利息调整（贷方余额）11 21711 217元。华为公司的账元。华为公司的账务处理如下：务处理如下：n n处置损益处置损益=815 600=815 600 （800 000800 000 11 21711 217）=26 =26 817817（元）（元）n n借：银行存款借：银行存款 815 600815 600n n 持有至到期投资持有至到期投资丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整） 11 21711 217n n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资丙公司债券（成本）丙公司债券（成本） 800 000800 000n
27、n 投资收益投资收益 26 81726 817n n【例例6-56-5】20112011年年1 1月月1 1日，华为公司持有的丁公司日，华为公司持有的丁公司债券（债券（20072007年年1 1月月1 1日购入）到期，收回全部本息。日购入）到期，收回全部本息。丁公司债券面值丁公司债券面值500 000500 000元、期限元、期限4 4年、票面利率年、票面利率5%5%、到期一次还本付息。华为公司的账务处理如、到期一次还本付息。华为公司的账务处理如下：下：n n到期应收利息到期应收利息=500 000=500 000 5%5% 4=100 0004=100 000（元）（元）n n到期应收本息到
28、期应收本息=500 000+100 000=600 000=500 000+100 000=600 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资丁公司债券（成本）丁公司债券（成本） 500 000500 000n n 丁公司债券（应计利息）丁公司债券（应计利息）100 000100 000n n持有至到期投资的核算程序如图持有至到期投资的核算程序如图6-46-4所示所示 n n 银行存款银行存款 持有至到期投资持有至到期投资成本成本投资收益（含交易费用）持有至到期投资利息调整应收利息n n第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金
29、融资产 一、可供出售金融资产的含义 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资。n n二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算n n（一）设置账户（一）设置账户n n企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产”账户。账户。n n账户性质：资产类。账户性质：资产类。n n账户用途：核算持有的可供出售金融资产取得、出售的公允账户用途：核算持有
30、的可供出售金融资产取得、出售的公允价值。价值。n n账户结构：如图账户结构：如图6-46-4可供出售金融资产账户结构所示。可供出售金融资产账户结构所示。n n n n 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 n n 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方取得成本（公允价值取得成本（公允价值+ +交易费交易费用）用）公允价值高于账面价值的差公允价值高于账面价值的差额额出售时结转的成本出售时结转的成本公允价值低于账面价值的差公允价值低于账面价值的差额额 期末余额：期末公允价值期末余额：期末公允价值 （二）账务处理（二）账务处理 【例例例例6-66-66-66-6】华为公司于华
31、为公司于华为公司于华为公司于2007200720072007年年年年7 7 7 7月月月月10101010日从二级市场日从二级市场日从二级市场日从二级市场购入甲公司股票购入甲公司股票购入甲公司股票购入甲公司股票1 000 1 000 1 000 1 000 000000000000股，每股市价股，每股市价股，每股市价股，每股市价15151515元，手续元，手续元，手续元，手续费费费费30 00030 00030 00030 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售元；初始确认时，该股票划分为可供出售元；初始确认时，该股票划分为可供出售元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。金融资产。金
32、融资产。金融资产。华为公司至华为公司至华为公司至华为公司至2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日仍持有该股票，该股票日仍持有该股票，该股票日仍持有该股票，该股票日仍持有该股票，该股票当时的市价为当时的市价为当时的市价为当时的市价为16161616元。元。元。元。2008200820082008年年年年2 2 2 2月月月月1 1 1 1日，华为公司将甲公司股票售出，售价日，华为公司将甲公司股票售出，售价日，华为公司将甲公司股票售出，售价日，华为公司将甲公司股票售出，售价为每股为每股为每股为每股13131313元，另支付交易费用元，另支付交易费用元，另
33、支付交易费用元，另支付交易费用30 00030 00030 00030 000元。假定不考元。假定不考元。假定不考元。假定不考虑其他因素，华为公司的账务处理如下：虑其他因素，华为公司的账务处理如下：虑其他因素，华为公司的账务处理如下：虑其他因素，华为公司的账务处理如下：n n20072007年年7 7月月1010日，购入甲公司股票时，日，购入甲公司股票时，n n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产甲公司股票（成本）甲公司股票（成本） 15 030 00015 030 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 15 030 00015 030 000n n20072007年年1212月月313
34、1日，确认股票价格变动时，日，确认股票价格变动时，n n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产甲公司股票（公允价值变动）甲公司股票（公允价值变动）970 000970 000n n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000970 000n n20082008年年2 2月月1 1日，出售股票时，日，出售股票时，n n借：银行存款借：银行存款 12 970 00012 970 000n n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000970 000n n 投资收益投资收益 2 060 0002 060 000n n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产甲公
35、司股票（成本）甲公司股票（成本） 15 030 00015 030 000n n 甲公司股票（公允价值变动）甲公司股票（公允价值变动） 970 000970 000 【例6-7】2007年1月1日，华为公司支付价款1 028 244元购入乙公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。华为公司将该债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1 000 094元。假定无交易费用和其他因素的影响，华为公司的账务处理如下：n n20072007年年1 1月月1 1日，购入乙公司债券时，日，购入乙
36、公司债券时，n n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 1 000 1 000 000000n n 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）28 24428 244n n 贷：银行存款贷：银行存款 l 028 244l 028 244n n20072007年年1212月月3131日，收到债券利息、确认公允价值变动时，日，收到债券利息、确认公允价值变动时，n n实际利息实际利息=1 028 244=1 028 244 3%=30 847.323%=30 847.32（元）（元）n n年末摊余成本年末摊余成本=1 028 244+30 847.32=1
37、028 244+30 847.32 40 000=1 019 091.3240 000=1 019 091.32（元）（元）n n借：应收利息借：应收利息 40 00040 000n n 贷：投资收益贷：投资收益 30 847.3230 847.32n n 可供出售金融资产可供出售金融资产乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 9 152.689 152.68n n借：银行存款借：银行存款 40 00040 000n n 贷：应收利息贷：应收利息 40 00040 000n n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 19 000.3219 000.32n n 贷：可供出售金融资
38、产贷：可供出售金融资产乙公司债券（公允价值变动乙公司债券（公允价值变动 19 000.3219 000.32第五节第五节 长期股权投资长期股权投资n n一、长期股权投资的含义一、长期股权投资的含义一、长期股权投资的含义一、长期股权投资的含义n n长期股权投资，通常是指企业长期持有，按所持长期股权投资，通常是指企业长期持有，按所持长期股权投资，通常是指企业长期持有，按所持长期股权投资，通常是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。企业进行长期
39、股权投资，目的在于通过股投资。企业进行长期股权投资，目的在于通过股投资。企业进行长期股权投资，目的在于通过股投资。企业进行长期股权投资，目的在于通过股权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为长期赢利，或为了与被投资单位建大影响，或为长期赢利，或为了与被投资单位建大影响，或为长期赢利，或为了与被投资单位建大影响，或为长期赢利，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。长期股权投资具立密切关系，以分散经营风险。长期股权投资具立密切关系，以分散经营风险。长
40、期股权投资具立密切关系，以分散经营风险。长期股权投资具有投资大、期限长、风险大、能为企业带来长期有投资大、期限长、风险大、能为企业带来长期有投资大、期限长、风险大、能为企业带来长期有投资大、期限长、风险大、能为企业带来长期利益等特征。利益等特征。利益等特征。利益等特征。n n按取得方式的不同，长期股权投资分为合并形成按取得方式的不同，长期股权投资分为合并形成按取得方式的不同，长期股权投资分为合并形成按取得方式的不同，长期股权投资分为合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资。的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资。的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资。的长期股权投资和其他方式
41、取得的长期股权投资。n n二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算n n（一）设置账户（一）设置账户n n企业应设置企业应设置“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”账户。账户。n n账户性质：资产类。账户性质：资产类。n n账户用途：核算企业持有的长期股权投资取得、持有和处置业务。账户用途：核算企业持有的长期股权投资取得、持有和处置业务。n n账户结构：账户结构： 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方取得时初始投资成本（占被合取得时初始投资成本（占被合并方所有者权益账面价值的份额）并方所有者权益账面价值的份额）被投资方净资产增加
42、（获利），被投资方净资产增加（获利），按持股比例享有的份额（权益法）按持股比例享有的份额（权益法）投资收回冲减投资成本（成本法）投资收回冲减投资成本（成本法）被投资方净资产减少（亏损或发放股被投资方净资产减少（亏损或发放股利），按持股比例承担的份额（权益利），按持股比例承担的份额（权益法）处置时冲减账面成本法）处置时冲减账面成本期末余额：反映企业持有长期股权投期末余额：反映企业持有长期股权投资的价值（权益法下反映占被投资方资的价值（权益法下反映占被投资方股权份额）股权份额） n n（二）账务处理（二）账务处理n n长期股权投资不同的形成方式是确认初始投资成本的前提。长期股权投资不同的形成方式是
43、确认初始投资成本的前提。n n1 1企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资n n（1 1）同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转）同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的
44、差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。n n【例例6-86-8】20082008年年1 1月月1 1日，日，A A公司出资公司出资2 000 2 000 000000元，认购元，认购B B公司股票，取得了公司股票，取得了B B公司公司80%80%的控股权，购买日的控股权，购买日B B公司净资公司净资产是产是3 000 3 000 000000元。元。A A公司应作如下会计分录：公司应作如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 2 400 0002 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2
45、000 000000n n 资本公积资本公积 400 000400 000（2 2）非同一控制下的企业合并中，购买方应当按）非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本资成本. .n n 【例6-9】A公司一次性出资10 000 000元，购入M公司股票100股，每股市价10元，取得了M公司80%的控股权，对M公司实施控制。A公司另支付相关税费210 000元。合并前后A公司、M公司不受同一方控制。A公司应作如下会计分录：n n借：长期股权投资 10 210 000n n 贷：银行存款 10 210 000
46、2 2其他方式取得的长期股权投资其他方式取得的长期股权投资 （1 1）以支付现金取得的长期股权投资）以支付现金取得的长期股权投资 【例例6-106-10】华为公司以每股华为公司以每股6 6元的价格购入元的价格购入H H公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票4 0004 000股，支付交易股，支付交易税费税费720720元，准备长期持有，款项通过银行支元，准备长期持有，款项通过银行支付。应作如下会计分录：付。应作如下会计分录：初始投资成本初始投资成本=4 000=4 000 6+720=24 7206+720=24 720（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资24
47、72024 720 贷：银行存款贷：银行存款 24 72024 720【例例6-116-11】华为公司以每股华为公司以每股8 8元的价格购入元的价格购入H H公司每公司每股面值股面值1 1元的股票元的股票5 0005 000股作为长期投资，支付交易股作为长期投资，支付交易税费税费1 2001 200元。股票价格中包含每股元。股票价格中包含每股0.50.5元已宣告但元已宣告但尚未领取的现金股利，款项通过银行支付。尚未领取的现金股利，款项通过银行支付。应作如下会计分录：应作如下会计分录：n n购入股票时，购入股票时，n n初始投资成本初始投资成本=5 000=5 000 （8 8 0.50.5）
48、1 200=38 7001 200=38 700（元）（元）n n应收股利应收股利=5 000=5 000 0.5=2 5000.5=2 500（元）（元）n n借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 38 70038 700n n 应收股利应收股利 2 5002 500n n 贷：银行存款贷：银行存款 41 20041 200n n领取现金股利时，领取现金股利时，n n借：银行存款借：银行存款 2 5002 500n n 贷：应收股利贷：应收股利 2 5002 500n n（2 2）通过债务重组取得的长期股权投资转让的非）通过债务重组取得的长期股权投资转让的非现金资产公允价值与其账
49、面价值之间的差额，确现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。认为资产转让损益，计入当期损益。n n【例例6-126-12】华为公司应收华为公司应收H H公司货款公司货款120 000120 000元，元，由于由于H H公司现金短缺，经双方协商，华为公司同意公司现金短缺，经双方协商，华为公司同意H H公司用其持有的甲公司股票公司用其持有的甲公司股票40 00040 000股相抵。在办股相抵。在办理股票过户手续时，支付相关费用理股票过户手续时，支付相关费用1 5001 500元，华为元，华为公司准备长期持有该股票。支付的相关费用，均公司准备长期持有该股票。支付的相
50、关费用，均已通过银行转账。应作如下会计分录：已通过银行转账。应作如下会计分录：n n初始投资成本初始投资成本=120 000+1 500=121 500=120 000+1 500=121 500（元）（元）n n借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 121 500121 500n n 贷：应收账款贷：应收账款H H公司公司 120 000120 000n n 银行存款银行存款 1 5001 500n n（3 3 3 3）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 【
51、例例6-136-13】华为公司以原材料换入每股面值华为公司以原材料换入每股面值1 1元的股票元的股票200 000200 000股，准备长期持有，办理股票过户手续时，支付股，准备长期持有，办理股票过户手续时，支付相关费用相关费用1 5001 500元，收取对方的补价款元，收取对方的补价款30 00030 000元。换出材元。换出材料的账面价值料的账面价值500 000500 000元，按照计税价格计算的增值税额元，按照计税价格计算的增值税额85 00085 000元。收取的补价款和支付的相关费用，均已通过银元。收取的补价款和支付的相关费用，均已通过银行转账。应作如下会计分录：行转账。应作如下会
52、计分录：n n初始投资成本初始投资成本=500 000+1 500+85 000-30 000=556 500=500 000+1 500+85 000-30 000=556 500（元）（元）n n借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资556 500556 500n n 银行存款银行存款 28 50028 500n n 贷：原材料贷：原材料 500 000500 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000 【例例6-146-14】华为公司以原材料换入每股面值华为公司以原材料换入每股面值1 1元的股票元的股票200 000200
53、 000股，准备长期持有，办理股票过户手续时，支付相股，准备长期持有，办理股票过户手续时，支付相关费用关费用1 5001 500元，向对方支付补价款元，向对方支付补价款30 00030 000元。换出材料的元。换出材料的账面价值账面价值500 000500 000元，按照计税价格计算的增值税额元，按照计税价格计算的增值税额85 00085 000元。补价款和相关费用，均已通过银行支付。应作如下会计元。补价款和相关费用，均已通过银行支付。应作如下会计分录：分录：n n初始投资成本初始投资成本=500 000+1 500+85 000+30 000=616 500=500 000+1 500+85
54、 000+30 000=616 500（元）（元）n n借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 616 500616 500n n 贷：原材料贷：原材料 500 000500 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000n n 银行存款银行存款 31 50031 500三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量n n（一）长期股权投资的成本法核算（一）长期股权投资的成本法核算n n1 1成本法及其适用范围成本法及其适用范围n n成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计
55、量，除追加或收回投资外，一般不对长资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。方法。n n对于投资企业能够对被投资单位实施控制、无共对于投资企业能够对被投资单位实施控制、无共同控制且无重大影响，并且在活跃市场中没有参同控制且无重大影响，并且在活跃市场中没有参照价格、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，照价格、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当采用成本法进行长期股权投资的核算。应当采用成本法进行长期股权投资的核算。n n2 2成本法核算的一般原则成本法核算的一般原则n n（1 1）长期股权投资以取得股权
56、时的成本计价，其后，除）长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。的账面价值保持不变。n n（2 2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。权投资的账面价值。n n（3 3）被投资单位宣告分派的现金股利或利润
57、，投资企业）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的现金股利或利润超过上述数额的部润的分配额。所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。价值。n n（4 4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只做备忘）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只做备忘记录；被投资单位未分派股利
58、，投资企业不做任何账务处记录；被投资单位未分派股利，投资企业不做任何账务处理。理。n n3 3成本法的账务处理成本法的账务处理n n（1 1）初始投资或追加投资时，按发生的投资成本）初始投资或追加投资时，按发生的投资成本增加长期股权投资的账面价值。借记增加长期股权投资的账面价值。借记“长期股权长期股权投资投资成本成本”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。n n【例例6-156-15】华为公司于华为公司于20072007年年3 3月月1010日购入日购入H H公司公司股票股票80 00080 000股，每股价格股，每股价格6 6元，占该公司有表决权元，占该公司有表决权资本总额的资
59、本总额的5%5%，另支付相关税费，另支付相关税费3 0003 000元，准备长元，准备长期持有，款项通过银行支付。应作如下会计分录：期持有，款项通过银行支付。应作如下会计分录：n n初始投资成本初始投资成本=80 000=80 000 6+3 000=483 0006+3 000=483 000（元）（元）n n借：长期股权投资借：长期股权投资H H公司（成本）公司（成本） 483 000483 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 483 000483 000n n（2 2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期
60、投资收益，借记按应享有的部分，确认为当期投资收益，借记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户；属于被投资单位在取得账户；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“长期股权投资长期股权投资成本成本”账账户。户。n n 【例例6-166-16】承承【例例6-156-15】，H H公司于公司于20082008年年3 3月月1 1日宣告日宣告分派分派20072007年度的现金股利年度的现金股利500 000500 000元，华为公司应分得元，华为公司应分
61、得25 25 000000（500 000500 000 5%5%）元现金股利。应作如下会计分录：）元现金股利。应作如下会计分录：n n20082008年年3 3月月1 1日，日，H H公司宣告分派现金股利，公司宣告分派现金股利，n n借：应收股利借：应收股利H H公司公司 25 00025 000n n 贷：投资收益贷：投资收益 25 00025 000n n以后收到现金股利时，以后收到现金股利时，n n借：银行存款借：银行存款 25 00025 000n n 贷：应收股利贷：应收股利H H公司公司 25 00025 000注意：投资企业在投资当年分得的利润或现金股利，一般不作为投资收益，而
62、作为投资成本的冲回；如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有一部分属于投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。n n（二）长期股权投资的权益法核算n n1权益法及其适用范围n n权益法，是指最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资账面价值进行调整的会计处理方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益（净资产）的变动而变动。n n投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。n n2 2权益法核算的一般原则权益法核算的一般原则n n（1 1）在取得股权投资的时候，以初始投资成本
63、作为长期）在取得股权投资的时候，以初始投资成本作为长期股权投资账面价值，以后随着被投资企业所有者权益的变股权投资账面价值，以后随着被投资企业所有者权益的变动进行相应的调整。动进行相应的调整。n n（2 2）在取得股权投资的时候，如果初始投资成本与应享）在取得股权投资的时候，如果初始投资成本与应享有的被投资企业股东权益份额之间有差额，该差额为初始有的被投资企业股东权益份额之间有差额，该差额为初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；如果投资的初始投不调整长期股权投资的初始投资成本；如果投资的初始投资成
64、本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。n n（3 3）投资以后，被投资企业各期实现的净利润或发生的）投资以后，被投资企业各期实现的净利润或发生的净亏损，均影响所有者权益变动。投资企业应按投资比例，净亏损，均影响所有者权益变动。投资企业应按投资比例，调整长期股权投资的账面价值。调整长期股权投资的账面价值。n n（4 4）当被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企）当被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应得利润或现金股
65、利，冲减长期股权投业按持股比例计算应得利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。资的账面价值。3 3权益法的账务处理权益法的账务处理长期股权投资采用权益法核算时，应设置长期股权投资采用权益法核算时，应设置“ “长期股权投资长期股权投资” ”账户，其下设置账户，其下设置“ “成本成本” ”、“ “损益调整损益调整” ”、“ “其他权益变动其他权益变动” ”等明细账户。等明细账户。n n【例6-17】华为公司2005年1月以5 000 000元购入Y公司30%的股份，购买日该公司普通股股东享有的股东权益总额为10 000 000元，华为公司采用权益法核算，应作如下会计处理。n n（1 1）购买日
66、初始投资成本确定时，）购买日初始投资成本确定时，n n借：长期股权投资借：长期股权投资Y Y公司（成本）公司（成本）5 000 5 000 000000n n 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 000000n n（2 2）20062006年年1 1月，月，Y Y公司报告公司报告20052005年度净收益年度净收益50 000 50 000 000000元时，元时，n n华为公司应享有的收益份额华为公司应享有的收益份额=50 000 000=50 000 000 30%=15 000 30%=15 000 000000（元）（元）n n借：长期股权投资借：长期股权投资Y Y公司（
67、损益调整）公司（损益调整）15 000 15 000 000000n n 贷：投资收益贷：投资收益 15 000 15 000 000000n n如果如果Y Y公司报告公司报告20052005年度净亏损年度净亏损50 000 50 000 000000元，元，n n华为公司应分担的亏损份额华为公司应分担的亏损份额=50 000 000=50 000 000 30%=15 000 30%=15 000 000000（元）（元）n n借：投资收益借：投资收益 15 000 15 000 000000n n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资Y Y公司（损益调整）公司（损益调整） 15 000 15
68、000 000000n n（3 3）20062006年年1 1月，月，Y Y公司宣告分派上年度现金股利公司宣告分派上年度现金股利8 000 8 000 000000元，并于元，并于2 2月月1010日日发放。发放。n n宣告派发现金股利时，宣告派发现金股利时，n n华为公司应得现金股利华为公司应得现金股利=8 000 000=8 000 000 30%=2 400 00030%=2 400 000（元）（元）n n借：应收股利借：应收股利Y Y公司公司 2 400 0002 400 000n n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资Y Y公司（损益调整）公司（损益调整） 2 400 0002 40
69、0 000n n2 2月月1010日，收到现金股利时，日，收到现金股利时，n n借：银行存款借：银行存款 2 400 0002 400 000n n 贷：应收股利贷：应收股利Y Y公司公司 2 400 0002 400 000本章小结本章小结本章小结本章小结 n n投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。企业会计准则按照投资的目的将投资分为交其他单位所获得的另一项资产。企业会计准则按照投资的目的将投资分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等，并易性
70、金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等，并设置相应的会计账户核算；在资产负债表中，各类投资分项单独列示。设置相应的会计账户核算；在资产负债表中，各类投资分项单独列示。n n 交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。在持
71、有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产应收项目。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。n n 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊为应收项目。企业应在持有至到
72、期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。n n 可供出售金融资产的账务处理，与交易性金融资产的账务处理的不同之处可供出售金融资产的账务处理，与交易性金融资产的账务处理的不同之处在于初始确认时，可供出售金融资产相关交易费用应计入初始入账金额；资在于初始确认时，可供出售金融资产相关交易费用应计入初始入账金额；资产负债表日，可供出售金融资产的资产公允价值变动计入所有者权益。产负债表日，可供出售金融资产的资产公允价值变动计入所有者权益。n n 长期股权投资具有投资大、期限长、风险大及能为企业带来长期利益等特长
73、期股权投资具有投资大、期限长、风险大及能为企业带来长期利益等特征。长期股权投资的核算分别采用成本法或权益法。在成本法下，长期股权征。长期股权投资的核算分别采用成本法或权益法。在成本法下，长期股权投资以取得时的成本计价，投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资投资以取得时的成本计价，投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的净利润的分配额，超过部分作为投资成本的收回冲减投单位在投资后产生的净利润的分配额，超过部分作为投资成本的收回冲减投资成本。权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资成本。权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有
74、者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法 引导案例分析引导案例分析引导案例分析引导案例分析 n n1 1环宇公司会计对购入债券时的会计处理不正确。按新环宇公司会计对购入债券时的会计处理不正确。按新企业会计准则企业会计准则的要求，企业对金融资产初始确认时，的要求，企业对金融资产初始确认时，应当按照公允价值计量，对于以公允价值计量且其变动计应当按照公允价值计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益，对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当
75、计入损益，对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。因此，正确的会计处理应该是：初始确认金额。因此，正确的会计处理应该是：n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 240 000240 000n n 利息调整利息调整 30 00030 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 270 000270 000n n2 2环宇公司采用直线法摊销违反了会计准则的规定。企环宇公司采用直线法摊销违反了会计准则的规定。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入和摊销溢价。摊余成本和实际利率计
76、算确认利息收入和摊销溢价。复习思考题复习思考题 n n1什么是金融资产？如何分类？n n2交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理有何不同？n n3如何确认持有至到期投资的利息收入？n n4长期股权投资的初始成本如何确定？n n5长期股权投资的成本法和权益法有何不同？n n6如何确认各类投资的处置损益？练习题练习题练习题练习题 n n根据下列资料，作相关会计分录。根据下列资料，作相关会计分录。n n1 120072007年年4 4月月2020日，华为公司按每股日，华为公司按每股5.505.50元的价格购入每股面值元的价格购入每股面值1 1元元的股票的股票60 00060 000股
77、作为交易性金融资产，并支付交易税费股作为交易性金融资产，并支付交易税费3 2503 250元。股元。股票购买价格中包含每股票购买价格中包含每股0.500.50元已宣告发放但尚未领取的现金股利，该元已宣告发放但尚未领取的现金股利，该现金股利于现金股利于20082008年年5 5月月1010日发放。日发放。n n2 220072007年年4 4月月2020日，华为公司按每股日，华为公司按每股7.607.60元的价格购入元的价格购入A A公司每股面公司每股面值值1 1元的股票元的股票80 00080 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2 5002 50
78、0元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的现金股利，元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于该现金股利于20082008年年5 5月月1010日发放。日发放。n n3 3接上题，接上题，20082008年年4 4月月15 15 日，日，A A公司宣告每股分派现金股利公司宣告每股分派现金股利0.250.25元，元，该现金股利于该现金股利于20082008年年5 5月月1515日发放。日发放。n n4 420062006年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入B B公司当日发行的面值公司当日发行的面值600 00
79、0600 000元、期限元、期限3 3年、票面利率年、票面利率8%8%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款为债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款为620 000620 000元。华元。华为公司持有的面值为公司持有的面值600 000600 000元、期限元、期限3 3年、票面利率年、票面利率8%8%、每年、每年1212月月3131日日付息的付息的B B公司债券，作为可供出售金融资产。公司债券，作为可供出售金融资产。n n5 520062006年年1212月月3131日，日，B B公司债券的市价为公司债券的市价为
80、618 000618 000元。元。20062006年年1212月月3131日，日，B B公司债券按公允价值调整前的账面余额为公司债券按公允价值调整前的账面余额为613 788613 788元。元。n n6 620062006年年1 1月月1 1日，华为公司购入丙公司于日，华为公司购入丙公司于20052005年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值650 000650 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为668
81、500668 500元，该价元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息款中包含已到付息期但尚未支付的利息 40 00040 000元。元。n n7 720062006年年1 1月月1010日，华为公司以每股日，华为公司以每股3.503.50元的价格购入元的价格购入C C公司每股面公司每股面值值2 2元的普通股元的普通股2 500 0002 500 000股作为长期投资，并支付税金和手续费股作为长期投资，并支付税金和手续费65 65 000000元。该股票占元。该股票占C C公司全部普通股的公司全部普通股的10%10%，华为公司采用成本法记账。，华为公司采用成本法记账。20072007年年3 3
82、月月1010日，日，C C公司宣告公司宣告20062006年度股利分配方案，每股分派现金股年度股利分配方案，每股分派现金股利利0.150.15元，并于元，并于20072007年年4 4月月1515日派发。日派发。20072007年度，年度，C C公司发生亏损，当公司发生亏损，当年未分派股利。年未分派股利。20082008年年3 3月月1010日，日，C C公司宣告公司宣告20072007年度股利分配方案，年度股利分配方案，每股分派现金股利每股分派现金股利0.200.20元，并于元，并于20082008年年4 4月月1010日派发。日派发。n n8 8华为公司投资华为公司投资12 894 000
83、12 894 000元购买了元购买了E E公司全部普通股的公司全部普通股的30%30%，采用，采用权益法记账。权益法记账。20062006年度，年度，E E公司取得净收益公司取得净收益9 386 5009 386 500元。元。20072007年年2 2月月1515日，日，E E公司宣告公司宣告20062006年度股利分配方案，共分派现金股利年度股利分配方案，共分派现金股利785 000785 000元，元，并于并于20072007年年3 3月月2020日派发。日派发。20072007年度，年度，E E公司报告净亏损公司报告净亏损1 340 0001 340 000元，元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于用以前年度留存收益弥补亏损后，于20082008年年2 2月月1515日，宣告分派现金日，宣告分派现金股利股利580 000580 000元，并于元，并于20082008年年3 3月月2020日派发。日派发。20082008年度，年度，E E公司又发生公司又发生亏损亏损468 000468 000元，未分派股利元，未分派股利. .
