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1、长期股权投资初始计量2024/7/29淮阴工学院邹香教授2024/7/29淮阴工学院邹香教授本章所涉及的本章所涉及的权益性投益性投资包括两个方面：包括两个方面：一是一是对子公司子公司投投资（控制）、（控制）、对合合营企企业投投资（共同控制）、（共同控制）、对联营企企业投投资（重（重大影响，直接或大影响，直接或间接接20%50%20%50%）二是企二是企业对被投被投资单位不具有控制、共同位不具有控制、共同控制或重大影响，且控制或重大影响，且在活在活跃市市场中没有中没有报价、公允价价、公允价值不能可靠不能可靠计量量的的权益性投益性投资。其他其他权益性及益性及债权性投性投资CAS22CAS22金融金
2、融工具确工具确认和和计量量2024/7/29淮阴工学院邹香教授按按按按投投投投资资企企企企业业与与与与被被被被投投投投资资企企企企业业的的的的关关关关系系系系，长长期期期期股股股股权权投投投投资资的取得可以分的取得可以分的取得可以分的取得可以分为为两种情况：两种情况：两种情况：两种情况：一是由于企一是由于企一是由于企一是由于企业业合并所形成的合并所形成的合并所形成的合并所形成的长长期股期股期股期股权权投投投投资资；二二二二是是是是除除除除合合合合并并并并之之之之外外外外的的的的其其其其他他他他方方方方式式式式所所所所形形形形成成成成的的的的长长期期期期股股股股权权投投投投资资。长长期期期期股股
3、股股权权投投投投资资的的的的初初初初始始始始投投投投资资成成成成本本本本，应应分分分分别别企企企企业业合合合合并并并并和非企和非企和非企和非企业业合并两种情况确定。合并两种情况确定。合并两种情况确定。合并两种情况确定。第一节第一节 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量2024/7/29淮阴工学院邹香教授一、企一、企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资企企业合合并并，是是指指两两个个或或者者两两个个以以上上单独独的的企企业合合并形成一个并形成一个报告主体的交易或事告主体的交易或事项。 以以合并方式合并方式为基基础对企企业合并的分合并的分类企企业合并包括控股合并、吸收合并及新合并包括控股合
4、并、吸收合并及新设合并。合并。 以以是是否否在在同同一一控控制制下下进行行企企业合合并并为基基础对企企业合并的分合并的分类企企业合合并并可可分分为同同一一控控制制下下的的企企业合合并并和和非非同同一一控制下的企控制下的企业合并。合并。2024/7/29淮阴工学院邹香教授企企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资，初始投，初始投资成本的确定：成本的确定：1.1.同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下的企的企业合并，合并方以支付合并，合并方以支付现金、金、转让非非现金金资产或承担或承担债务方式作方式作为合并合并对价的，价的，应当在合当在合并日按照取得并日按照取得被合并方所有者被合并方所有者被合
5、并方所有者被合并方所有者权权益益益益账账面价面价面价面价值值的份的份的份的份额额作作为长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本。成本。 长期股期股权投投资初始投初始投资成本与支付的成本与支付的现金、金、转让的非的非现金金资产以及所承担以及所承担债务账面价面价值之之间的的差差额，应当当调整整资本公本公积；资本公本公积不足冲减的，不足冲减的，调整留存整留存收益。收益。前提：前提：合并前合并方和被合并方所采用的会合并前合并方和被合并方所采用的会计政策政策应当一致。当一致。2024/7/29淮阴工学院邹香教授举举例例例例：甲甲甲甲公公公公司司司司和和和和乙乙乙乙公公公公司司司司同同同同为为某某某某集集
6、集集团团的的的的子子子子公公公公司司司司，2011201120112011年年年年6 6 6 6月月月月1 1 1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以银银行行行行存存存存款款款款取取取取得得得得乙乙乙乙公公公公司司司司所所所所有有有有者者者者权权益益益益的的的的80%80%80%80%，并并并并与与与与当当当当日日日日起起起起能能能能够够对对乙乙乙乙公公公公司司司司实实施施施施控控控控制制制制，同同同同日日日日乙乙乙乙公公公公司司司司所所所所有有有有者者者者权权益益益益的的的的账账面面面面价价价价值值为为1000100010001000万万万万元元元元。两公司在企两公司在企两公司在企
7、两公司在企业业合并前采用的会合并前采用的会合并前采用的会合并前采用的会计计政策相同。政策相同。政策相同。政策相同。（1 1 1 1）若甲公司支付）若甲公司支付）若甲公司支付）若甲公司支付银银行存款行存款行存款行存款720720720720万元万元万元万元借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）800800800800（100010001000100080%80%80%80%） 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 720 720 720 720 资资本公本公本公本公积积资资本溢价本溢价本溢价本溢价 80808080（2 2 2
8、2）若甲公司支付）若甲公司支付）若甲公司支付）若甲公司支付银银行存款行存款行存款行存款900900900900万元万元万元万元借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）800800800800资资本公本公本公本公积积资资本溢价本溢价本溢价本溢价100100100100贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 900900900900 如如如如资资本公本公本公本公积积不足冲减，冲减留存收益（盈余公不足冲减，冲减留存收益（盈余公不足冲减，冲减留存收益（盈余公不足冲减，冲减留存收益（盈余公积积、未分配利、未分配利、未分配利、未分配利润润）。
9、）。）。）。2024/7/29淮阴工学院邹香教授举例：例：甲公司和乙公司同甲公司和乙公司同为某集某集团的子公司，的子公司，20112011年年8 8月月1 1日甲公司日甲公司发行行600600万股普通股（每股面万股普通股（每股面值1 1元）作元）作为对价取得乙公司价取得乙公司60%60%的股的股权，同日乙，同日乙公司公司账面面净资产总额为13001300万元。两公司在企万元。两公司在企业合并前采用的会合并前采用的会计政策相同。政策相同。借：借：长期股期股权投投资乙公司（成本）乙公司（成本）780 780 （130013001300130060%60%） 贷：股本：股本 600 600 资本公本
10、公积股本溢价股本溢价180 180 2024/7/29淮阴工学院邹香教授 2. 2. 2. 2. 非同一控制下的企非同一控制下的企非同一控制下的企非同一控制下的企业业合并，合并，合并，合并，参参参参与与与与合合合合并并并并的的的的各各各各方方方方在在在在合合合合并并并并前前前前后后后后不不不不受受受受同同同同一一一一方方方方或或或或相相相相同同同同的的的的多方多方多方多方最最最最终终控制的，控制的，控制的，控制的，为为非同一控制下的企非同一控制下的企非同一控制下的企非同一控制下的企业业合并。合并。合并。合并。 合并成本合并成本合并成本合并成本为购买为购买方在方在方在方在购买购买日日日日为为取得
11、取得取得取得对对被被被被购买购买方的方的方的方的控制控制控制控制权权而付出的而付出的而付出的而付出的资产资产、发发生或承担的生或承担的生或承担的生或承担的负债负债以及以及以及以及发发行的行的行的行的权权益性益性益性益性证证券的券的券的券的公允价公允价公允价公允价值值以及以及以及以及为进为进行企行企行企行企业业合并合并合并合并发发生的各生的各生的各生的各项项直接相关直接相关直接相关直接相关费费用用用用之和。之和。之和。之和。购买购买方方方方为为企企企企业业合并合并合并合并发发生的生的生的生的审计审计、法律服、法律服、法律服、法律服务务、评评估咨估咨估咨估咨询询等中介等中介等中介等中介费费用以及其
12、他相关管理用以及其他相关管理用以及其他相关管理用以及其他相关管理费费用用用用计计入当期入当期入当期入当期损损益（益（益（益（管理管理管理管理费费用用用用）2024/7/29淮阴工学院邹香教授2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以一一一一台台台台固固固固定定定定资资产产和和和和银银行行行行存存存存款款款款200200200200万万万万元元元元向向向向乙乙乙乙公公公公司司司司投投投投资资（甲甲甲甲公公公公司司司司和和和和乙乙乙乙公公公公司司司司不不不不属属属属于于于于同同同同一一一一控控控控制制制制的的的的两两两两个
13、个个个公公公公司司司司），占占占占乙乙乙乙公公公公司司司司注注注注册册册册资资本本本本的的的的60%, 60%, 60%, 60%, 该该固固固固定定定定资资产产的的的的账账面面面面原原原原价价价价为为8 8 8 8 000000000000万万万万元元元元，已已已已计计提提提提累累累累计计折折折折旧旧旧旧500500500500万万万万元元元元，已已已已计计提提提提固固固固定定定定资资产产减减减减值值准准准准备备200200200200万万万万元元元元，公允价公允价公允价公允价值为值为7 6007 6007 6007 600万元。万元。万元。万元。 为为核核核核实实乙乙乙乙公公公公司司司司的
14、的的的资资产产价价价价值值，甲甲甲甲公公公公司司司司聘聘聘聘请请专专业业评评估估估估机机机机构构构构对对乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的资产进资产进行行行行评评估，支付估，支付估，支付估，支付评评估估估估费费用用用用100100100100万元。万元。万元。万元。 甲公司的会甲公司的会甲公司的会甲公司的会计处计处理如下：理如下：理如下：理如下： 借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产清理清理清理清理73007300 累累累累计计折旧折旧折旧折旧 500500 固定固定固定固定资产资产减减减减值值准准准准备备200200 贷贷：固定：固定：固定：固定资产资产80008000 借：借：借：借：长
15、长期股期股期股期股权权投投投投资资 甲公司（成本）甲公司（成本）甲公司（成本）甲公司（成本）78007800 管理管理管理管理费费用用用用100100 贷贷：固定：固定：固定：固定资产资产清理清理清理清理73007300 银银行存款行存款行存款行存款300300 营业营业外收入外收入外收入外收入- -非流非流非流非流动资产处动资产处置收益置收益置收益置收益 3003002024/7/29淮阴工学院邹香教授再比如：再比如：再比如：再比如：A A用用用用专专利利利利权权价价价价值值960960万和万和万和万和银银行存款行存款行存款行存款240240万元取得万元取得万元取得万元取得B B公司的公司的
16、公司的公司的70%70%股股股股权权，专专利已累利已累利已累利已累计摊销计摊销120120万元，同万元，同万元，同万元，同时时A A聘聘聘聘请资产评请资产评估机构估机构估机构估机构对对B B资产进资产进行行行行评评估，花估，花估，花估，花费费3030万元。万元。万元。万元。该专该专利市利市利市利市场场价价价价值值（公允价（公允价（公允价（公允价值值10001000万元）万元）万元）万元）A.BA.B不属于同一控制不属于同一控制不属于同一控制不属于同一控制的两个公司。的两个公司。的两个公司。的两个公司。A A投出去的投出去的投出去的投出去的账账面价面价面价面价值值= =（960-120960-1
17、20）+240=1080+240=1080万元万元万元万元按市按市按市按市场场价价价价值值算算算算=1000+240=1240=1000+240=1240万元万元万元万元差价差价差价差价160160万元入万元入万元入万元入“ “营业营业外收入外收入外收入外收入” ”借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资BB公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本）12401240累累累累计摊销计摊销120120管理管理管理管理费费用用用用3030 贷贷：无形：无形：无形：无形资产资产960960银银行存款行存款行存款行存款270270营业营业外收入外收入外收入外收入- -非流非流非流非流动
18、资产处动资产处置收益置收益置收益置收益 1601602024/7/29淮阴工学院邹香教授假如：假如：假如：假如：A A用用用用专专利利利利权权价价价价值值960960万和万和万和万和银银行存款行存款行存款行存款240240万元取得万元取得万元取得万元取得B B公司的公司的公司的公司的70%70%股股股股权权，专专利已累利已累利已累利已累计摊销计摊销120120万元，同万元，同万元，同万元，同时时A A聘聘聘聘请请资产评资产评估机构估机构估机构估机构对对B B资产进资产进行行行行评评估，花估，花估，花估，花费费3030万元。万元。万元。万元。该专该专利市利市利市利市场场价价价价值值（公允价（公允
19、价（公允价（公允价值值800800万元）万元）万元）万元） A A投出去的投出去的投出去的投出去的账账面价面价面价面价值值 = =（960-120960-120）+240=1080+240=1080万元万元万元万元 按市按市按市按市场场价价价价值值算算算算=800+240=1040=800+240=1040万元万元万元万元 差价差价差价差价4040万元入万元入万元入万元入“ “营业营业外支出外支出外支出外支出” ” 借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资BB公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本）10401040 累累累累计摊销计摊销120120 管理管理管理管理费费用用
20、用用3030 营业营业外支出外支出外支出外支出- -非流非流非流非流动资产处动资产处置收益置收益置收益置收益 4040 贷贷：无形：无形：无形：无形资产资产960960 银银行存款行存款行存款行存款2702702024/7/29淮阴工学院邹香教授合并取得的股合并取得的股权投投资总结：（1）如果两企）如果两企业为同一控制下的合并，同一控制下的合并，长期股期股权投投资成本成本以他方以他方所有者所有者权益益净额持持股比例，投出的股比例，投出的账面价（成本）多于或少面价（成本）多于或少于都于都进入入“资本公本公积”（2）如果两企）如果两企业为非同一控制下的合并，非同一控制下的合并，长期股期股权投投资成
21、本成本以我方以我方资产的公允价的公允价值为准，准，投出的投出的账面价（成本）多于或少于面价（成本）多于或少于都都进入入“营业外收入外收入”或或“营业外支出外支出”其中其中审计、法律服、法律服务、评估咨估咨询入入“管理管理费用用”2024/7/29淮阴工学院邹香教授3.3.如果企如果企业通通过多次交多次交换交易分步交易分步实现的企的企业合合并，合并成本并，合并成本应该是每一是每一单项交易成本之和。交易成本之和。 购买方在方在购买日，将原持有的日，将原持有的对被被购买方的投方的投资账面价面价值调整恢复至最初取得成本，相整恢复至最初取得成本，相应调整留整留存收益等所有者存收益等所有者权益益项目。目。
22、合并前合并前成本法成本法核算的：核算的：购买日成本日成本= =原原账面价面价值+ +新支付新支付对价的公允价价的公允价值合并前合并前权益法益法核算的：核算的：购买日成本日成本= =长期股期股权投投资成本成本调整至最初取整至最初取得成本得成本+ +新支付新支付对价的公允价价的公允价值2024/7/29淮阴工学院邹香教授举举例例例例：A A A A公公公公司司司司与与与与2011201120112011年年年年3 3 3 3月月月月以以以以8000800080008000万万万万元元元元取取取取得得得得B B B B公公公公司司司司30%30%30%30%的的的的股股股股权权。因因因因能能能能够够
23、对对B B B B公公公公司司司司施施施施加加加加重重重重大大大大影影影影响响响响，故故故故采采采采用用用用权权益益益益法法法法核核核核算算算算，于于于于2011201120112011年年年年确确确确认认对对B B B B公公公公司司司司的的的的投投投投资资收收收收益益益益300300300300万万万万元元元元。 2012201220122012年年年年4 4 4 4月月月月，A A A A公公公公司司司司又又又又斥斥斥斥资资4 4 4 4 000000000000万万万万取取取取得得得得B B B B公公公公司司司司另另另另外外外外30%30%30%30%的的的的股股股股权权。假假假假定
24、定定定A A A A公公公公司司司司在在在在取取取取得得得得B B B B公公公公司司司司股股股股权权后后后后，B B B B公公公公司司司司并并并并未未未未宣宣宣宣告告告告发发放放放放股股股股利利利利。A A A A公公公公司司司司按按按按净净利利利利润润的的的的10%10%10%10%提提提提取取取取盈盈盈盈余余余余公公公公积积。A A A A公公公公司司司司对对该该项项长长期股期股期股期股权权投投投投资资未未未未计计提任何减提任何减提任何减提任何减值值准准准准备备。不考。不考。不考。不考虑虑所得税。所得税。所得税。所得税。2011201120112011年投年投年投年投资时资时已做已做已
25、做已做：借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资 8 0008 0008 0008 000 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 8 0008 0008 0008 0002011201120112011年确年确年确年确认认投投投投资资收益收益收益收益时时：借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资 300300300300 贷贷：投：投：投：投资资收益收益收益收益 3003003003002024/7/29淮阴工学院邹香教授 2012201220122012年追加投年追加投年追加投年追加投资时资时必必必必须须将原持有的将原持有的将原持有的将原持有的对对被被被被购买购买方的投
26、方的投方的投方的投资资账账面价面价面价面价值调值调整恢复至最初取得成本。整恢复至最初取得成本。整恢复至最初取得成本。整恢复至最初取得成本。简单简单地地地地说说：将就：将就：将就：将就是将以前确是将以前确是将以前确是将以前确认认的投的投的投的投资资收益增加的收益增加的收益增加的收益增加的长长期股期股期股期股权权投投投投资资从留存从留存从留存从留存收益中冲减。收益中冲减。收益中冲减。收益中冲减。然后再做新投然后再做新投然后再做新投然后再做新投资资的的的的处处理。理。理。理。借：盈余公借：盈余公借：盈余公借：盈余公积积 30303030 利利利利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润
27、润 270270270270 贷贷：长长期股期股期股期股权权投投投投资资 300300300300借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资 4 0004 0004 0004 000 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 4 0004 0004 0004 000新新新新长长期股期股期股期股权权投投投投资资成本成本成本成本=8300-300+4 000=12 000=8300-300+4 000=12 000=8300-300+4 000=12 000=8300-300+4 000=12 000万元万元万元万元2024/7/29淮阴工学院邹香教授二、二、企企业合并以外的其他方式取得的合并
28、以外的其他方式取得的长期股期股权投投资 以以支付支付支付支付现现金金金金取得的取得的长期股期股权投投资，应当按照当按照实际支付的支付的购买价款价款作作为初始投初始投资成本。成本。初始投初始投资成本包括与取得成本包括与取得长期股期股权投投资直接相关的直接相关的费用、税金及其他必要支出。用、税金及其他必要支出。2013201320132013年年2 2月月1010日，日，A A公司自公开市公司自公开市场中中买入入B B公司公司20%20%的股的股权，实际支付价款支付价款1600016000万元。另外，万元。另外，A A公司向公司向证券承券承销机构等支付了机构等支付了400400万元的佣金和手万元的
29、佣金和手续费。假定。假定A A公司取得公司取得该部分股部分股权后能后能够对B B公司的生公司的生产经营决策施加重大影决策施加重大影响。响。借：借：长期股期股权投投资 16 40016 400 贷：银行存款行存款 16 40016 4002024/7/29淮阴工学院邹香教授以以发发行行行行权权益性益性益性益性证证券券券券取得的取得的长期股期股权投投资，应当按照当按照发行行权益性益性证券的券的公允价公允价值作作为初始投初始投资成本。成本。2013201320132013年年3 3月月，A A公公司司通通过增增发60006000万万股股本本公公司司普普通通股股取取得得B B公公司司20%20%的的股
30、股权，每每股股3131元元，为增增发该部部分分股股份份，A A公公司司向向证券券承承销机机构构等等支支付付了了300300万万元元的的佣佣金金和和手手续费。假假定定A A公公司司取取得得该部部分分股股权后后能能够对B B公司的生公司的生产经营决策施加重大影响。决策施加重大影响。实际上上A A公司公司为了取得了取得20%20%部分股部分股权，共付代价，共付代价=6000=600031+300=186 30031+300=186 300万元万元借：借：长期股期股权投投资 186 300186 300 贷：股本：股本 6 0006 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 180 000180 000
31、银行存款行存款 3003002024/7/29淮阴工学院邹香教授投投投投资资者投入者投入者投入者投入的的长期股期股权投投资；一般按投；一般按投资合同或合同或协议价价入入账，合同或，合同或协议价价不公允的除外。不公允的除外。 非非非非货币货币性性性性资产资产交交交交换换、债务债务重重重重组组取得企取得企业取得取得长期期股股权投投资，按相关会，按相关会计准准则处理。理。无无论是以何种方式取得是以何种方式取得长期股期股权投投资的，的，实际支付支付的价款或的价款或对价中价中包含的已宣告但尚未包含的已宣告但尚未发放的放的现金股金股利或利利或利润，作，作为应收收项目（目（应收股利、收股利、应收利息）收利息
32、）处理，不构成取得理，不构成取得长期股期股权投投资的成本（第二的成本（第二节长期股期股权投投资后后续计量中会量中会给大家大家详细讲解）。解）。2024/7/29淮阴工学院邹香教授第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股期股权投投资在持有期在持有期间，根据投，根据投资企企业对被投被投资单位位的影响程度及是否存在活的影响程度及是否存在活跃市市场、公允价、公允价值能否可靠取能否可靠取得等得等进行划分，行划分，应当分当分别采用成本法及采用成本法及权益法益法进行核算。行核算。 一、一、一、一、长长期股期股期股期股权权投投投投资资的成本法的成本法的成本法的成本法成本法的适用范成本法
33、的适用范成本法的适用范成本法的适用范围围 1 1 1 1、投、投、投、投资资企企企企业业能能能能够对够对被投被投被投被投资单资单位位位位实实施施施施控制控制控制控制的的的的长长期股期股期股期股权权投投投投资资。（控股。（控股。（控股。（控股50%50%50%50%以上）以上）以上）以上） 注意点注意点注意点注意点：投：投：投：投资资企企企企业对业对子公司的子公司的子公司的子公司的长长期股期股期股期股权权投投投投资资，应应当当当当采用本准采用本准采用本准采用本准则规则规定的成本法核算，定的成本法核算，定的成本法核算，定的成本法核算，编编制合并制合并制合并制合并财务报财务报表表表表时时按按按按照照
34、照照权权益法益法益法益法进进行行行行调调整整整整。 2 2 2 2、投、投、投、投资资企企企企业对业对被投被投被投被投资单资单位位位位不具有共同控制或重大影不具有共同控制或重大影不具有共同控制或重大影不具有共同控制或重大影响响响响，并且在活，并且在活，并且在活，并且在活跃跃市市市市场场中没有中没有中没有中没有报报价、公允价价、公允价价、公允价价、公允价值值不能可靠不能可靠不能可靠不能可靠计计量的量的量的量的长长期股期股期股期股权权投投投投资资。2024/7/29淮阴工学院邹香教授采用成本法核算的采用成本法核算的长期股期股权投投资，除取得投，除取得投资时实际支付的价款或支付的价款或对价中包含的已
35、宣告价中包含的已宣告但尚未但尚未发放的放的现金股利或利金股利或利润外，投外，投资企企业应当按照享有被投当按照享有被投资单位宣告位宣告发放的放的现金股金股利或利利或利润确确认投投资收益。收益。2024/7/29淮阴工学院邹香教授【例例】甲公司甲公司20132013年年1 1月月1 1日，以日，以银行存款行存款300 000300 000元元购入乙公司入乙公司10%10%的股份（不存在活的股份（不存在活跃市市场），并准），并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于期持有，采用成本法核算。乙公司于20142014年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派现金股利金股利100 000100 000元。元。
36、20132013年年1 1月月1 1日投日投资时借：借：长期股期股权投投资 300 000300 000 贷：银行存款行存款 300 000300 00020142014年年5 5月月2 2日日宣宣告告发放放现金金股股利利时, ,甲甲公公司司应享享有有的份的份额=100000=10000010%=10000元元借：借：应收股利收股利10 00010 000贷：投投投投资资收益收益收益收益 10 00010 0002024/7/29淮阴工学院邹香教授三、三、长期股期股权投投资的的权益法益法权权益法的适用范益法的适用范益法的适用范益法的适用范围围：投：投：投：投资资企企企企业对业对被投被投被投被投
37、资单资单位位位位具有共同控制或重具有共同控制或重具有共同控制或重具有共同控制或重大影响大影响大影响大影响。对对合合合合营营企企企企业业投投投投资资（共同控制）；（共同控制）；（共同控制）；（共同控制）；对联营对联营企企企企业业（重大（重大（重大（重大影响）投影响）投影响）投影响）投资资。下面分下面分下面分下面分别讲别讲解初始成本、投解初始成本、投解初始成本、投解初始成本、投资资收益及其他收益及其他收益及其他收益及其他权权益益益益变动变动的的的的账务处账务处理理理理 （一）初始投（一）初始投（一）初始投（一）初始投资资成本的成本的成本的成本的调调整整整整 （1 1）长长期股期股期股期股权权投投投
38、投资资的初始投的初始投的初始投的初始投资资成本成本成本成本大于大于大于大于投投投投资时应资时应享有被投享有被投享有被投享有被投资资单单位可辨位可辨位可辨位可辨认净资产认净资产公允价公允价公允价公允价值值份份份份额额的，的，的，的，不不不不调调整整整整长长期股期股期股期股权权投投投投资资的的的的初始投初始投初始投初始投资资成本；成本；成本；成本； （2 2 2 2）长长期股期股期股期股权权投投投投资资的初始投的初始投的初始投的初始投资资成本成本成本成本小于小于小于小于投投投投资时应资时应享有被投享有被投享有被投享有被投资资单单位可辨位可辨位可辨位可辨认净资产认净资产公允价公允价公允价公允价值值份
39、份份份额额的，其的，其的，其的，其差差差差额应额应当当当当计计入当期入当期入当期入当期损损益益益益，同，同，同，同时调时调整整整整长长期股期股期股期股权权投投投投资资的成本。的成本。的成本。的成本。2024/7/29淮阴工学院邹香教授【例例例例】甲公司甲公司甲公司甲公司2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，以日，以日，以日，以830830830830万元万元万元万元购购入乙公司入乙公司入乙公司入乙公司40%40%40%40%普通股普通股普通股普通股权权，并并并并对对C C C C公司有重大影响，取得投公司有重大影响，取得投公司有重大影响，取得投公司有重
40、大影响，取得投资时资时乙公司的所有者乙公司的所有者乙公司的所有者乙公司的所有者权权益益益益总额账总额账面价面价面价面价值为值为2 0002 0002 0002 000万元，款万元，款万元，款万元，款项项已以已以已以已以银银行存款支付。行存款支付。行存款支付。行存款支付。 应该应该投投投投= = = =200020002000200040%=80040%=80040%=80040%=800万元。万元。万元。万元。 如果甲公司投如果甲公司投如果甲公司投如果甲公司投830830830830万元（初始投万元（初始投万元（初始投万元（初始投资资成本大于成本大于成本大于成本大于应应享有公允价享有公允价享有
41、公允价享有公允价值值份份份份额额）：）：）：）： 借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资乙公司（投乙公司（投乙公司（投乙公司（投资资成本）成本）成本）成本） 830830830830 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 830830830830 假假假假定定定定甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以760760760760万万万万元元元元购购入入入入（初初初初始始始始投投投投资资成成成成本本本本小小小小于于于于应应享享享享有有有有公公公公允允允允价价价价值值份份份份额额）：）：）：）： 借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资C C C C公司（投公司（投公司（投公司（投资
42、资成本）成本）成本）成本） 800800800800 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款 760760760760 营业营业外收入外收入外收入外收入 404040402024/7/29淮阴工学院邹香教授 （二）投（二）投（二）投（二）投资资收益的确收益的确收益的确收益的确认认 （1 1）被投）被投资单位采用的位采用的会会计政策及会政策及会计期期间与投与投资企企业不不一一致致的，的，应当按照投当按照投资企企业的会的会计政策及会政策及会计期期间对被投被投资单位的位的财务报表表进行行调整整（尤其是固定（尤其是固定资产无形无形资产的折旧的折旧摊销方法不一致、或两方法不一致、或两单位位计提减提减值政策不
43、一致等）。政策不一致等）。 （2 2）投）投资企企业在确在确认应享有被投享有被投资单位位净损益的份益的份额时，应当以取得投当以取得投资时被投被投资单位各位各项可辨可辨认资产等的公允价等的公允价值为基基础，对被投被投资单位的位的净利利润进行行调整后确整后确认。特特别注意：注意：不不应仅按照被投按照被投资单位的位的账面面净利利润与持股比例与持股比例计算的算的结果果简单确定。确定。调整整时应考考虑重要性原重要性原则，不具有重要性的不具有重要性的项目可不予目可不予调整。整。2024/7/29淮阴工学院邹香教授【例例例例】甲股份有限公司于甲股份有限公司于甲股份有限公司于甲股份有限公司于201320132
44、0132013年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日取得日取得日取得日取得对联营对联营企企企企业业B B B B公司公司公司公司30303030的股的股的股的股权权，取得投，取得投，取得投，取得投资时资时B B B B公司的固定公司的固定公司的固定公司的固定资产资产公允价公允价公允价公允价值为值为1800180018001800万元，万元，万元，万元，账账面价面价面价面价值为值为600600600600万元，固定万元，固定万元，固定万元，固定资产资产的的的的预计预计使用年限使用年限使用年限使用年限为为10101010年，年，年，年，净净残残残残值为值为零，按照直零，按照直零，按照直零，
45、按照直线线法法法法计计提折旧。提折旧。提折旧。提折旧。B B B B公司公司公司公司2013201320132013年度利年度利年度利年度利润润表中表中表中表中净净利利利利润为润为500500500500万元，其中万元，其中万元，其中万元，其中B B B B公司公司公司公司当期利当期利当期利当期利润润表中已按其表中已按其表中已按其表中已按其账账面价面价面价面价值计值计算扣除的固定算扣除的固定算扣除的固定算扣除的固定资产资产折折折折旧旧旧旧费费用用用用为为60606060万元，按照取得投万元，按照取得投万元，按照取得投万元，按照取得投资时资时固定固定固定固定资产资产的公允价的公允价的公允价的公允
46、价值计值计算确定的折旧算确定的折旧算确定的折旧算确定的折旧费费用用用用应为应为180180180180万元，假定不考万元，假定不考万元，假定不考万元，假定不考虑虑所得所得所得所得税影响。税影响。税影响。税影响。 2024/7/29淮阴工学院邹香教授 如果如果如果如果仅仅仅仅按照按照按照按照B B B B公司的公司的公司的公司的账账面面面面净净利利利利润计润计算确定的投算确定的投算确定的投算确定的投资资收益收益收益收益应应为为150150150150（50050050050030%30%30%30%）万元。）万元。）万元。）万元。错误错误！ 应该应该按按按按该该固定固定固定固定资产资产的公允价的
47、公允价的公允价的公允价值计值计算的算的算的算的净净利利利利润润确确确确认认投投投投资资收益收益收益收益 按公允价按公允价按公允价按公允价值计值计算算算算应计应计提折旧是提折旧是提折旧是提折旧是180180180180万元，比按万元，比按万元，比按万元，比按账账面价面价面价面价值计值计提折旧的提折旧的提折旧的提折旧的60606060万元多万元多万元多万元多计计提提提提120120120120万元折旧，那么万元折旧，那么万元折旧，那么万元折旧，那么 利利利利润应该润应该减少减少减少减少120120120120万元，即万元，即万元，即万元，即为为380380380380万元；万元；万元；万元； 甲公
48、司按照持股比例甲公司按照持股比例甲公司按照持股比例甲公司按照持股比例计计算确算确算确算确认认的当期的当期的当期的当期投投投投资资收益收益收益收益应为应为114114114114（38038038038030303030）万元）万元）万元）万元 借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资损损益益益益调调整整整整 114114114114 贷贷：投：投：投：投资资收益收益收益收益 114 114 114 114 2024/7/29淮阴工学院邹香教授【例例例例】甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月10101010日日日日购购入乙公司
49、入乙公司入乙公司入乙公司30303030的股的股的股的股权权，购买购买价款价款价款价款为为2 2002 2002 2002 200万元，并自取得投万元，并自取得投万元，并自取得投万元，并自取得投资资之日起派人参之日起派人参之日起派人参之日起派人参与乙公司的生与乙公司的生与乙公司的生与乙公司的生产经营产经营决策。取得投决策。取得投决策。取得投决策。取得投资资当日，乙公司可当日，乙公司可当日，乙公司可当日，乙公司可辨辨辨辨认净资产认净资产公允价公允价公允价公允价值值6 0006 0006 0006 000万元，除下表万元，除下表万元，除下表万元，除下表项项目外，其目外，其目外，其目外，其他他他他资
50、产资产、负债负债的公允价的公允价的公允价的公允价值值与与与与账账面价面价面价面价值值相同。相同。相同。相同。 假定乙公司于假定乙公司于假定乙公司于假定乙公司于2013201320132013年年年年实现净实现净利利利利润润600600600600万元，其中在万元，其中在万元，其中在万元，其中在甲公司取得投甲公司取得投甲公司取得投甲公司取得投资时资时的的的的账账面存面存面存面存货货有有有有80%80%80%80%对对外出售。外出售。外出售。外出售。甲公司与乙公司的会甲公司与乙公司的会甲公司与乙公司的会甲公司与乙公司的会计计年度及采用的政策相同。年度及采用的政策相同。年度及采用的政策相同。年度及采
51、用的政策相同。固定固定固定固定资产资产、无形、无形、无形、无形资产资产均按直均按直均按直均按直线线法提取折旧或法提取折旧或法提取折旧或法提取折旧或摊销摊销，预计预计净净残残残残值值均均均均为为0 0 0 0。假定不考。假定不考。假定不考。假定不考虑虑所得税因素。所得税因素。所得税因素。所得税因素。2024/7/29淮阴工学院邹香教授账面账面原价原价已计提折旧已计提折旧（摊销）（摊销）公允价公允价值值乙公司乙公司预计使预计使用年限用年限甲公司取得甲公司取得投资后剩余投资后剩余使用年限使用年限存货存货500500700700固定资产固定资产12001200240240160016002020161
52、6无形资产无形资产70070014014080080010108 8小计小计24002400380380310031002024/7/29淮阴工学院邹香教授调调整事整事整事整事项项： 存存存存货货成本上升成本上升成本上升成本上升700-500=200700-500=200700-500=200700-500=200万元，出售万元，出售万元，出售万元，出售80%80%80%80%，意味着，意味着，意味着，意味着销销售成本上升售成本上升售成本上升售成本上升200 200 200 200 80%=16080%=16080%=16080%=160万元，利万元，利万元，利万元，利润润降低降低降低降低16
53、0160160160万元。万元。万元。万元。 存存存存货货调调减减减减利利利利润润= = = =（700-500700-500700-500700-500）80%=16080%=16080%=16080%=160万元万元万元万元 固定固定固定固定资产资产按按按按账账面价面价面价面价值应计值应计提折旧提折旧提折旧提折旧1200/20=601200/20=601200/20=601200/20=60万元，按公允价万元，按公允价万元，按公允价万元，按公允价值应计值应计提折旧提折旧提折旧提折旧1600/16=1001600/16=1001600/16=1001600/16=100万元，多万元，多万元，
54、多万元，多计计提折旧提折旧提折旧提折旧40404040万元，万元，万元，万元，调调减减减减利利利利润润40404040万元。万元。万元。万元。固定固定固定固定资产调资产调减利减利减利减利润润=1600/16-1200/20=40=1600/16-1200/20=40=1600/16-1200/20=40=1600/16-1200/20=40万元万元万元万元 无形无形无形无形资产资产按按按按账账面价面价面价面价值应摊销值应摊销700/10=70700/10=70700/10=70700/10=70万元，按公允价万元，按公允价万元，按公允价万元，按公允价值应计值应计提提提提摊销摊销800/8=10
55、0800/8=100800/8=100800/8=100万元，多万元，多万元，多万元，多计计提提提提摊销摊销30303030万元，万元，万元，万元，调调减减减减利利利利润润30303030万元。万元。万元。万元。无形无形无形无形资产调资产调减利减利减利减利润润=800/8-700/10=30=800/8-700/10=30=800/8-700/10=30=800/8-700/10=30万元万元万元万元调调整后利整后利整后利整后利润润=600-160-40-30=370=600-160-40-30=370=600-160-40-30=370=600-160-40-30=370万元万元万元万元 借
56、：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资 37037037037030%=1110 00030%=1110 00030%=1110 00030%=1110 000 贷贷：投：投：投：投资资收益收益收益收益 1110 0001110 0001110 0001110 0002024/7/29淮阴工学院邹香教授3.3.超超额亏损的的处理理在确在确认应分担被投分担被投资单位位发生的生的亏损时，应当按照以下当按照以下顺序序进行行处理：理：1）冲减）冲减长期股期股权投投资的的账面面价价值。2）长期股期股权投投资的的账面价面价值不足以冲减不足以冲减的，的，应当以其他当以其他实质上构成上构成对被投被
57、投资单位位净投投资的的长期期权益益账面价面价值为限限继续确确认投投资损失，失，冲减冲减长期期应收收项目目等的等的长期期权益益项目。目。3）经过上述上述处理，按照投理，按照投资合同或合同或协议约定企定企业仍承担仍承担额外外义务的，的，应按按预计将承担的将承担的责任的金任的金额确确认相关相关损失。失。2024/7/29淮阴工学院邹香教授其他其他实质上构成上构成对被投被投资单位位净投投资的的长期期权益，通益，通常是指常是指长期期应收收项目目。比如，企比如，企业对被投被投资单位的位的长期期债权，该债权没有明没有明确的清收确的清收计划划、且在可、且在可预见的未来期的未来期间不准不准备收回收回的，的，实质
58、上上构成构成对被投被投资单位的位的净投投资。注意注意该类应收款收款长期期权益不包括投益不包括投资企企业与与被投被投资企企业之之间因因销售商品、提供售商品、提供劳务等日常活等日常活动所所产生的生的长期期债券。券。4 4）除按上述）除按上述顺序已确序已确认的投的投资损失外仍有失外仍有额外外损失失的，的，应在在账外外备查登登记。 2024/7/29淮阴工学院邹香教授【例例例例】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40%40%的股的股权,2013,2013年年1212月月3131日投日投资的的账面价面价值为20002000万元。甲公司万元。甲公司账上有上有应收乙公司收乙公司长期期应收款收款800800万元
59、。假定万元。假定取得投取得投资时点被投点被投资单位各位各资产公允价公允价值等于等于账面价面价值，双方采用，双方采用的会的会计政策、会政策、会计期期间相同。相同。（1 1）假如乙公司）假如乙公司20142014年年亏损3 0003 000万元万元甲公司甲公司20142014年年应确确认投投资损失失12001200万元，万元，长期股期股权投投资账面价面价值降降至至800800万元。万元。 借：投借：投资收益收益 1 2001 200 贷：长期股期股权投投资损益益调整整 1 2001 200（2 2）假如乙公司）假如乙公司20142014年年亏损额为6 0006 000万元万元甲公司甲公司20142
60、014年年年年应确确认投投资损失失2 4002 400万元，万元，长期股期股权投投资账面价面价值减至减至0 0，再冲，再冲债权400400万元。万元。借：投借：投资收益收益 2 0002 000 贷：长期股期股权投投资损益益调整整 2 0002 000借：投借：投资收益收益 400400 贷：长期期应收款收款 4004002024/7/29淮阴工学院邹香教授（3 3）假如乙公司）假如乙公司20142014年年度的年年度的亏损额为10 00010 000万元万元甲公司甲公司20142014年年应确确认投投资损失失4 0004 000万元，万元，长期股期股权投投资账面价面价值减至减至0 0，再冲，
61、再冲债权800800万元。万元。按照投按照投资合同或合同或协议约定企定企业仍承担仍承担额外的外的1 2001 200万元。万元。借：投借：投资收益收益 2 0002 000 贷：长期股期股权投投资损益益调整整 2 0002 000借：投借：投资收益收益 800800 贷：长期期应收款收款 800800按照投按照投资合同或合同或协议约定企定企业仍承担仍承担额外的外的1 2001 200万元，万元，应在在账外外备查登登记。2024/7/29淮阴工学院邹香教授被投被投资单位以后期位以后期间实现盈利的，企盈利的，企业扣除未确扣除未确认的的亏损分担分担额后，后，应按与上述按与上述相反的相反的相反的相反的
62、顺顺序序序序处理，减理，减记已确已确认预计负债的的账面余面余额、恢复其他、恢复其他实质上构成上构成对被投被投资单位位净投投资的的长期期权益及益及长期股期股权投投资的的账面价面价值，同，同时确确认投投资收益。收益。上例（上例（3 3），如果乙公司），如果乙公司20152015年年净盈利盈利9 0009 000万元，甲公司万元，甲公司应享有享有3 6003 600万元。万元。在在账外外备查登登记的的按照投按照投资合同或合同或协议约定企定企业仍承仍承担担额外的外的1 2001 200万元先恢复，然后恢复万元先恢复，然后恢复债权、再恢、再恢复股复股权。借：借：长期期应收款收款 800800 贷：投：投
63、资收益收益 800800 借：借：长期股期股权投投资损益益调整整 1 600 1 600 贷：投：投资收益收益 1 6001 6002024/7/29淮阴工学院邹香教授（四）被投（四）被投资单位除位除净利利润以外其他所有者以外其他所有者权益益的的变动 企企企企业对业对于被投于被投于被投于被投资单资单位除位除位除位除净净利利利利润润以外其他所有者以外其他所有者以外其他所有者以外其他所有者权权益的益的益的益的变变动动，在持股比例不，在持股比例不，在持股比例不，在持股比例不变变的情况下，按照持股比例与被投的情况下，按照持股比例与被投的情况下，按照持股比例与被投的情况下，按照持股比例与被投资资单单位除
64、位除位除位除净净利利利利润润以外其他所有者以外其他所有者以外其他所有者以外其他所有者权权益的益的益的益的变动额计变动额计算算算算应应享有享有享有享有或承担的部分，或承担的部分，或承担的部分，或承担的部分，调调整整整整长长期股期股期股期股权权投投投投资资的的的的账账面价面价面价面价值值，同，同，同，同时时增增增增加或减少加或减少加或减少加或减少资资本公本公本公本公积积（其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积）。）。）。）。借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资其他其他其他其他权权益益益益变动变动 贷贷：资资本公本公本公本公积积其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积 2024/7
65、/29淮阴工学院邹香教授 例例 甲公司甲公司对乙公司的投乙公司的投资占其有表决占其有表决权资本的比本的比例例为40%40%，乙公司，乙公司20142014年年年年8 8月月2020日将自用房地日将自用房地产转换为采用公允价采用公允价值模式模式计量的投量的投资性房地性房地产，该项房地房地产在在转换日的公允价日的公允价值大于其大于其账面价面价值的差的差额为100100万元。万元。借：借：长期股期股权投投资乙公司（乙公司（其他其他权益益变动） 4040 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 40 40 2024/7/29淮阴工学院邹香教授【例例例例】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司3030% %的股
66、份的股份，能，能够对乙公司乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融融资产公允价公允价值的的变动计入入资本公本公积的金的金额为1 1 000000万元，除万元，除该事事项外，乙企外，乙企业当期当期实现的的净损益益为5 0005 000万元。假定两企万元。假定两企业使用的会使用的会计政策、会政策、会计期期间一致，投一致，投资时乙企乙企业有关有关资产、负债的公允的公允价价值与与账面价面价值亦相同。亦相同。净损净损益增加的所有者益增加的所有者益增加的所有者益增加的所有者权权益的益的益的益的变动变动借：借：长期股期股权投投资损益益调整整 1 5001
67、500 贷：投：投资收益收益 1 5001 500被投被投被投被投资单资单位除位除位除位除净净利利利利润润以外其他所有者以外其他所有者以外其他所有者以外其他所有者权权益的益的益的益的变动变动借：借：长期股期股权投投资其他其他权益益变动300 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 3003002024/7/29淮阴工学院邹香教授长期股权投资初始成本的规律一、控股合并一、控股合并同一控制下合并同一控制下合并:借借:长期股期股权投投资(对方方权益益持股比例持股比例)贷:银行存款等行存款等(实投数投数)差差额入入资本公本公积非非额一控制下合并一控制下合并:借借:长期股期股权投投资(我方我方资产公允价公
68、允价)贷:银行存款等行存款等(我方我方资产账面价面价)差差额入入营业外收入或外收入或营业外支出外支出2024/7/29淮阴工学院邹香教授二二其他方式投其他方式投资实际投投资额与与应该投投资的金的金额中大者做中大者做长期股期股权投投资的成本。的成本。多投多投时借借:长期股期股权投投资(实际投入数投入数)贷:银行存款等行存款等(实际投入数投入数)少投少投时借借:长期股期股权投投资(应该投入数投入数)贷:银行存款等行存款等(实际投入数投入数)营业外收入外收入(差差额)2024/7/29淮阴工学院邹香教授四四长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置长期股期股权投投资在持有期在持
69、有期间，因各方面情况的，因各方面情况的变化，化，可能可能导致其核算需要由一种方法致其核算需要由一种方法转换为另外的方另外的方法。法。企企业在会在会计实务中涉及到中涉及到长期股期股权投投资核算方法核算方法的的转换时，应分分别以下原以下原则进行行处理。理。2024/7/29淮阴工学院邹香教授（一）成本法转换权益法（一）成本法转换权益法（增资）（增资）成本法转为权益法第一种：第一种：10%在活跃市场中没有报价、公允价在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资值不能可靠计量的长期股权投资（成本法核算）（成本法核算）40%共同控制或重大影响共同控制或重大影响（权益法核算）（权益法核算）区分
70、两种情况：区分两种情况：1.1.原持有原持有长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值与按原有持股比例计算的被投资单与按原有持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，位可辨认净资产公允价值的份额，不调整或调整留存收益。不调整或调整留存收益。2.2.对于对于新取得新取得的股权部分，比较新的股权部分，比较新增投资的成本与取得该部分投资时增投资的成本与取得该部分投资时应享有的被投资单位可辨认净资产应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，公允价值的份额，不调整或调整营不调整或调整营业外收入。业外收入。3.3.对于原取得投资后至新取得投资对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单
71、位可辨认净的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，比例的部分，调整留存收益或资本调整留存收益或资本公积公积其他资本公积其他资本公积。追加投资追加投资2024/7/29淮阴工学院邹香教授【例例】甲甲公公司司于于20122012年年2 2月月1 1日日取取得得乙乙公公司司10%10%的的股股权，成成本本900900万万元元，取取得得投投资时乙乙公公司司可可辨辨认净资产公公允允价价值总额为8 8 400400万万元元（假假定定公公允允价价值与与账面面价价值相相同同）。因因对被被投投资单位位不不具具有有重重大大影影响响且且无无法法可可靠靠确
72、确定定该项投投资的的公公允允价价值，甲甲公公司司对其其采采用用成成本本法法核核算算。甲甲公公司司按按净利利润的的10%10%计提提盈盈余余公公积。20132013年年4 4月月1010日，甲公司再以日，甲公司再以18001800万元万元购入乙公司入乙公司12%12%的股的股权，当期乙公司可辨当期乙公司可辨认净资产公允价公允价值总额为12 00012 000万元。取得万元。取得该部分股部分股权后，按照乙公司章程后，按照乙公司章程规定，甲公司能定，甲公司能够参与乙公参与乙公司的生司的生产经营决策，决策，对该项长期股期股权投投资采用采用权益法核算。益法核算。假定甲公司在取得乙公司假定甲公司在取得乙公
73、司10%10%后至新增投后至新增投资日，乙公司通日，乙公司通过生生产经营活活动实现的的净利利润为900900万元，未派万元，未派发现金股利或金股利或利利润。除所。除所实现的的净利利润外，未外，未发生其他的生其他的计入入资本公本公积的的交易或事交易或事项。2024/7/29淮阴工学院邹香教授（1 1） 20132013年年4 4月月1010日日追加投追加投资时（增（增资的的处理）理）借：借：长期股期股权投投资乙公司乙公司18001800贷：银行存款行存款 1800 1800 (2)(2)乙公司两个乙公司两个时间段段净增加的所有者增加的所有者权益益 乙公司乙公司净增加的所有者增加的所有者权益益=1
74、2 000-8 400=12 000-8 400=3 600=3 600万万元元, ,甲甲应拥有有3600360010%=10%=360360万元万元其中，因其中，因乙公司乙公司净利利润增加增加900900万元，甲公司万元，甲公司应享有享有=900=90010%=9010%=90万元万元净收益，作收益，作为留存收益。留存收益。剩余的剩余的270270万元万元部分部分为资本溢价本溢价, ,入入“资本公本公积-其他其他资本公本公积”。 甲甲账务处理理为: :借：借：长期股期股权投投资 360360贷：盈余公：盈余公积 9 9 利利润分配分配未分配利未分配利润 8181 资本公本公积 2702702
75、024/7/29淮阴工学院邹香教授（二）成本法转权益法（二）成本法转权益法（减资）成本法转为权益法第二种：第二种：减少投资减少投资40%对联营企业或合营企业对联营企业或合营企业的投资（权益法核算）的投资（权益法核算）80%对子公司投资（成本法核算）对子公司投资（成本法核算）1.1.比较剩余的长期股权投比较剩余的长期股权投资成本与按剩余持股比例资成本与按剩余持股比例计算计算原投资原投资时应享有的被时应享有的被投资单位可辨认净资产公投资单位可辨认净资产公允价值的份额，允价值的份额，不调整或不调整或调整留存收益。调整留存收益。2.2.对于原取得投资后至转对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投变为
76、权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享资单位实现净损益中应享有的份额，有的份额，调整留存收益调整留存收益或资本公积或资本公积其他资本公其他资本公积。积。2024/7/29淮阴工学院邹香教授举例：举例：甲甲公公司司原原持持有有乙乙公公司司60%60%的的股股权，其其账面面余余额90009000万万元元，未未计提提减减值准准备。20132013年年1212月月6 6日日，甲甲公公司司将将其其持持有有的的对乙乙公公司司长期期股股权投投资中中的的20%20%出出售售给某某企企业，出出售售取取得得价价款款5 5 400400万万元元，当当日日乙乙公公司司可可辨辨认净资产公公允允价价值总额为24 24
77、000000万万元元。甲甲公公司司原原取取得得乙乙公公司司60%60%的的股股权时，乙乙公公司司可可辨辨认净资产公公允允价价值总额为13 13 500500万万元元（假假定定公公允允价价值与与账面面价价值相相同同）。自自甲甲公公司司取取得得对乙乙公公司司股股权投投资后后至至部部分分处置置投投资前前，乙乙公公司司实现净利利润7 7 500500万万元元。假假定定乙乙公公司司一一直直未未进行行利利润分分配配。除除所所实现净损益益外外，乙乙公公司司未未发生生其其他他计入入资本本公公积的的交交易易或事或事项。甲公司按。甲公司按净利利润的的10%10%计提盈余公提盈余公积。在在出出售售20%20%的的股
78、股权后后，甲甲公公司司对乙乙公公司司的的持持股股比比例例为40%40%，在在被被投投资单位位董董事事会会中中派派有有代代表表，但但不不能能对乙乙公公司司的的生生产经营决策决策实施控制。施控制。2024/7/29淮阴工学院邹香教授（1 1） 20132013年年1212月月6 6日确日确认处置收益（减置收益（减资的的处理）理）借：借：银行存款行存款 5 4005 400贷：长期股期股权投投资3 0003 000（9 0009 0001/31/3） 投投资收益收益 2 4002 400(2)(2)对于取得乙公司于取得乙公司60%60%股股权后至后至处置投置投资日期日期间公允公允价价值上升的部分（上
79、升的部分（24 000-1350024 000-13500）=10500=10500万元，甲万元，甲公司按公司按40%40%的比例享有的比例享有42004200万元万元，增加甲公司，增加甲公司长期期股股权投投资。其中，属于乙公司其中，属于乙公司这个期个期间实现的的净损益益75007500万元中，万元中，甲按甲按40%40%比例比例应享有享有3 0003 000万元（万元（7 5007 50040%40%），），调整留存收益，剩余的整留存收益，剩余的12001200万元万元为资本溢价，本溢价，计入入“资本公本公积” 借：借：长期股期股权投投资 42004200 贷：资本公本公积其他其他资本公本公
80、积 1 2001 200 盈余公盈余公积 300300 利利润分配分配未分配利未分配利润 2 7002 7002024/7/29淮阴工学院邹香教授 成本法成本法转为权益法益法: :增增资和减和减资共同点共同点: :两个两个时间段被投段被投资公司公司净增加的所有者增加的所有者权益益, ,属于利属于利润的的进入盈余公入盈余公积和利和利润分配分配- -未分配利未分配利润, ,剩余的部分属于剩余的部分属于资本溢价本溢价, ,进入入资本公本公积 增增资和减和减资不同点不同点: : 增增资时: :两个两个时间段被投段被投资公司公司净增加的所增加的所有者有者权益以益以原投原投资比例比例确确认减减资时: :两
81、个两个时间段被投段被投资公司公司净增加的所增加的所有者有者权益以益以现在投在投资比例确比例确认简单地地讲, ,确确认两个两个时间段的所段的所有者有者权益增加益增加额时用低比例用低比例计算算2024/7/29淮阴工学院邹香教授成本法成本法转为权益法核心点益法核心点1.增增资或减或减资会会计处理（理（会会计分分录）2.求出两次投求出两次投资时被投被投资单位位权益差益差额C初次投初次投资时被投被投资单位位权益益A再次投再次投资时被投被投资单位位权益益B两次投两次投资时被投被投资单位位权益差益差额A-B=C3.分解差分解差额（C）的构成）的构成利利润部分做留存收益，按比例部分做留存收益，按比例进入入“
82、盈余公盈余公积10%”和和“利利润分配分配未分配利未分配利润90%”资本溢价部分按比例本溢价部分按比例进入入“资本公本公积其他其他权益益变动”2024/7/29淮阴工学院邹香教授（二）权益法转换成本法（增资）（二）权益法转换成本法（增资）权益法转为成本法第一种：第一种：追加投资，按前述多次交易处理追加投资，按前述多次交易处理40%对联营企业或合营企业对联营企业或合营企业的投资（权益法核算）的投资（权益法核算）80%对子公司投资（成本法核算）对子公司投资（成本法核算）2024/7/29淮阴工学院邹香教授权益法转换成本法（增资的规律）权益法转换成本法（增资的规律）1.1.将将长期股期股权投投资还原
83、成原始投原成原始投资成本成本追加投追加投资而形成的成本法，属于多次投而形成的成本法，属于多次投资性性质，必，必须将原将原损益益变动会会计处理冲理冲账借：盈余公借：盈余公积（投（投资收益的收益的10%10%）利利润分配分配未分配利未分配利润 （投（投资收益的收益的90%90%） 贷：长期股期股权投投资损益益变动2.2.追加投追加投资会会计处理理2024/7/29淮阴工学院邹香教授【例例】A A公司于公司于20132013年年3 3月以月以4 0004 000万元取得万元取得B B公司公司30%30%的股的股权，因能，因能够派人参与派人参与B B公司的生公司的生产经营决策，决策，对所取得的所取得的
84、长期股期股权投投资按照按照权益法核算并于益法核算并于20132013年确年确认对B B公司的投公司的投资收益收益150150万元（万元（该项投投资的初的初始投始投资成本与投成本与投资时应享有被投享有被投资单位可辨位可辨认净资产公允价公允价值的份的份额相等）。相等）。20142014年年4 4月，月，A A公司又斥公司又斥资5 0005 000万元取得万元取得B B公司另外公司另外30%30%的股的股权。假定。假定A A公司在取得公司在取得对B B公司的公司的长期股期股权投投资以后，以后，B B公司并未宣告公司并未宣告发放放现金股利或利金股利或利润；A A公司按公司按净利利润的的10%10%计提
85、盈余公提盈余公积。2024/7/29淮阴工学院邹香教授原原账面的会面的会计分分录借：借：长期股期股权投投资成本成本 4 0004 000 贷：银行存款行存款 4 000 4 000 借：借：长期股期股权投投资损益益调整整 150150 贷：投：投资收益收益 150150现在要做的是把第二笔会在要做的是把第二笔会计分分录冲掉。如果冲当冲掉。如果冲当年的年的账，做反方向分，做反方向分录就可以了，如果冲以前的就可以了，如果冲以前的账，涉及到，涉及到损益（收益、益（收益、费用用类）账，已，已经结转到留存收益了，所以到留存收益了，所以损益益类账由盈余公由盈余公积和未分和未分配利配利润取代。取代。2024
86、/7/29淮阴工学院邹香教授本例中本例中A A公司是通公司是通过分步分步购买最最终取得取得对B B公司的控制公司的控制权，由成本法核算由成本法核算转为权益法。在益法。在购买日，日，A A公司公司应进行以行以下下账务处理：理：A A、增、增资处理理借：借：长期股期股权投投资50 000 00050 000 000贷：银行存款行存款50 000 000 50 000 000 B B、调整整长期股期股权投投资余余额，将，将长期股期股权投投资余余额调整整为最初的取得成本（冲最初的取得成本（冲账）。）。借：盈余公借：盈余公积l50 000l50 000利利润分配分配未分配利未分配利润 l 350 000
87、l 350 000贷：长期股期股权投投资l 500 000l 500 000企企业合并成本合并成本=4 000+5 000=9 000=4 000+5 000=9 000（万元）（万元）2024/7/29淮阴工学院邹香教授（二）权益法转换成本法（减资）（二）权益法转换成本法（减资）权益法转为成本法 第二种：第二种：10%在活跃市场中没有报价、公允价在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资值不能可靠计量的长期股权投资（成本法核算）（成本法核算）40%共同控制或重大影响共同控制或重大影响（权益法核算）（权益法核算）比例下降，应以权益比例下降，应以权益法下长期股权投资的法下长期股权投
88、资的账面价值账面价值继后期间：继后期间：1.1.分得的股利或利润转分得的股利或利润转换时被投资单位账面留存换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的收益中本企业享有份额的冲减长期股权投资成本冲减长期股权投资成本2.2.分得的股利或利润转分得的股利或利润转换时被投资单位账面留存换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的收益中本企业享有份额的确认投资收益确认投资收益2024/7/29淮阴工学院邹香教授权益法转换成本法（减资的规律）权益法转换成本法（减资的规律）1.按减按减资的比例分的比例分别冲冲权益法下的明益法下的明细科目科目“成本成本”和和“损益益调整整”2.将将权益法下的明益法下的明细科目
89、科目“成本成本”和和“损益益调整整”剩余剩余额分分别冲掉，冲掉，进入成本法下的入成本法下的明明细科目科目成本成本2024/7/29淮阴工学院邹香教授举例：例：甲公司甲公司20132013年年对乙公司投乙公司投资，占乙公司注册，占乙公司注册资本本的的3030。甲公司按。甲公司按权益法益法对乙公司乙公司进行核算，至行核算，至20142014年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司对乙公司的乙公司的长期股期股权投投资账面价面价值为3 2003 200万元，其中，投万元，其中，投资成本成本2 6002 600万元，万元，损益益调整整600600万元。万元。2 2015015年年1 1月月4 4日，
90、乙公司日，乙公司的某一股的某一股东A A公司收公司收购了甲公司了甲公司对乙公司乙公司5050的投的投资份份额，取得价款，取得价款为1 8001 800万元。自此，甲公万元。自此，甲公司持有司持有1515的乙公司股份，改的乙公司股份，改为成本法核算。成本法核算。2024/7/29淮阴工学院邹香教授权益法益法转为成本法成本法（1 1）2 2015015年年1 1月月4 4日日借：借：银行存款行存款 1 8001 800 贷：长期股期股权投投资成本成本 13001300 损益益调整整 300300 投投资收益收益 200200剩余部分从剩余部分从权益下益下转为成本法下成本法下处理理借：借：长期股期股
91、权投投资乙公司乙公司 16001600 贷：长期股期股权投投资成本成本 13001300 损益益调整整 3003002024/7/29淮阴工学院邹香教授五、长期股权投资的处置五、长期股权投资的处置处置置长期股期股权投投资，其，其账面价面价值与与实际取得价款的差取得价款的差额，应当当计入当期入当期损益。益。采用采用权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资，因被投，因被投资单位除位除净损益以外所有者益以外所有者权益的其他益的其他变动而而计入所有者入所有者权益的，益的，处置置该项投投资时应当将原当将原计入所有者入所有者权益的部分按相益的部分按相应比比例例转入当期入当期损益（益（投投资收益收益）。借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积贷：投投资收益收益
